Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости

Содержание:

Введение

Каждое предприятие, прежде чем приступить к производственной деятельности, определяет, какие затраты ему предстоят. Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции.

Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимей экономический эффект от ее продажи.

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в настоящее время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Это требует систематического контроля издержек производства. Для контроля издержек нужна информация о затратах по местам их использования, по видам продукции, по предприятию в целом, и для этого применяют учёт затрат, который может быть осуществлён в различных методах как традиционных, так и современных. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение сущности попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) рассмотреть сущность и роль калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

2) изучить принципы калькулирования, его объекты и методы;

3) раскрыть сущность попроцессного метода учета затрат;

4) исследовать методы попроцессного калькулирования;

5) рассмотреть бухгалтерский учет и документирование при попроцессном методе.

Объектом исследования является калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях. Предметом исследования выступает попроцессный метод учета затрат.

Информационной базой послужили учебникиотечественныхавторов, нормативные документы, интернет.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав и заключения. Введение раскрывает актуальность темы, объект, предмет, цели и задачи работы. В первой главе раскрывается сущность калькулирования, рассматриваются принципы и объекты калькулирования, проводится исследование попроцессного метода учета затрат. Вторая глава содержит решение задачи. В заключении подводятся итоги исследования, формируются окончательные выводы по рассматриваемой теме.

Глава 1. Теоретические основы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.Себестоимость - это все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию продукции или услуги.Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Составной частью производственного учета организации является калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Калькулирование - это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг).

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно подразделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором - фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем - себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

Конечным результатом калькулирования является калькуляция.Калькуляция – это расчетные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведенной продукции (работ, услуг).

Калькулирование себестоимости продукции является объективнонеобходимым процессом при управлении производством.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости и учёта затрат следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Первый уровень составляют Гражданский кодекс (части 1, 2), Налоговый кодекс (часть 2, глава 25 «Налог на прибыль организаций») и Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документы данного уровня призваны обеспечить единообразное ведение учёта хозяйственных операций организации, своевременное составление и представление заинтересованным пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их обязательствах, доходах и расходах.

На втором уровне находится система национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Для учёта затрат применяют такие положения, как: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99, Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99.

Третий уровень составляют различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций. Например, в сельском хозяйстве главным документом является Приказ Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».

Одним из важнейших документов третьего уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Согласно инструкции по применению План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Для обобщения информации об учёте затрат организации предназначены счета раздела III «Затраты на производство»: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности – четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Выбранные методики закрепляются в учетной политике предприятия.

Современные системы калькулирования позволяют решать не только традиционные задачи (своевременное и правильное отражение фактических затрат, предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов, выявление резервов снижения себестоимости продукции и др.),но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
установление оптимальной цены на продукцию;
оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;
оценка качества работы управленческого персонала.

Современное калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости. Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций. Наконец, калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

1.2 Принципы калькулирования, его объекты и методы

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования).

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, организуется в соответствии с определенными принципами.

1)Научно обоснованная классификация затрат на производство.Действующими нормативными документами, позволяющими реализовать этот принцип на практике, являются типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), разработанные с учетом отраслевых особенностей, для организаций и предприятий сельского хозяйства, рыболовства, нефтедобывающей и газодобывающей промышленности, транспорта, строительства, торговли и общественного питания, издательской деятельтельности, научно-технической отрасли, элекроэнергетики и др.

2)Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В добывающих отраслях промышленности при отсутствии незавершенного производства (например, в нефтяной, газовой, энергетической и т.п.) объект учета затрат совпадает с объектом калькулирования (носителем затрат). То же наблюдается на предприятиях с индивидуальным характером производства (например, предприятия тяжелого машиностроения), а также в организациях, работающих по системе заказов (предприятия бытового обслуживания, ремонтные мастерские, аудиторские фирмы и т.д.). В тех производствах, где технологический процесс делится на ряд стадий (переделов), такого соответствия не наблюдается. Выбор объекта учета затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции.

Выбор калькуляционной единицы зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры и т.д.); условно-натуральные единицы (например, в обувной промышленности - 100 пар обуви определенного типа, в литейном производстве – тонна литья определеннного вида); единицы времени (часы, машино-часы, человеко-дни); единицы работы - одна тонна перевезенного груза. Из этого множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной. Условно-натуральные единицы могут применяться при калькулировании промежуточных продуктов.

3)Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

4)Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств.

5)Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 11).

6)Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат в системе бухгалтерских счетов и регистров в целях определения себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Существуют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг организация выбирает самостоятельно, учитывая отраслевую принадлежность организации, ее размеры, организационную структуру, применяемую технологию производства, объем и ассортимент производимой продукции и т.п. Необходимо, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

1.3 Классификация затрат

Для правильной организации учета затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений, связанных с эффективностью использования ресурсов организации проводят классификацию затрат.

По составу затраты подразделяются на:

1) одноэлементные. Одноэлементныминазываются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др.

2) комплексные. Комплексныминазываются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по:

1) экономическим элементам. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

2) статьям калькуляции.На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

По местам возникновениязатраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат.Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на:

1) переменные. Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

2) постоянные. К постояннымотносят затраты, величина которых не изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др.

3) смешанные. В составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров.

В зависимости от роли в технологическом процессе затраты делятся на:

1) основные. Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

2) накладные. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов.

По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:

1) прямые. Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Они непосредственно относятся на себестоимость изделия. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

2) косвенные. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты на управление и обслуживание производства.Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения.

В зависимости от целесообразности затраты делятся на:

1) эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены.

2) неэффективные - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др.

С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на:

1) планируемые.К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

2) непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции.

1.4Сущность и область применения попроцесcного метода учета затрат

Попроцесcный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (например, в цементной промышленности, на предприятиях по производству асфальта, строительных материалов и др.).

Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измеренияи калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектом учета затрат, и объектом калькулирования.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. По окончании отчетного периода средняя себестоимость продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период.

Сложность данной системы калькулирования определяется количеством производственных процессов (стадий) в технологическом цикле, через которые проходит обработку массовая продукция, а также объемом незавершенного производства и широтой номенклатуры продукции, требующими раздельного учета. В данных условиях производства изделие переходит от одного процесса к другому, пока не будет полностью готово.

Существует три различных способа организации движения продукции, связанного с попроцессной калькуляцией затрат:

1) Последовательное перемещение. При последовательномперемещении каждый продукт подвергается одинаковой серии операций. В текстильной промышленности, например, фабрика обычно имеет прядильный цех и цех окраски. Пряжа из прядильного цеха поступает в цех окраски, а затем на склад готовой продукции.

2) Параллельное перемещение. При параллельном перемещении отдельные виды работ выполняются одновременно, а затем в определенном процессе сходятся в единую цепочку.Такая схема применяется в производстве консервированных продуктов питания. Так, при изготовлении фруктовых смесей разные виды фруктов очищаются от кожуры и перерабатываются одновременно на разных производственных участках. После этого на заключительных этапах переработки и консервирования они смешиваются и поступают на склад готовой продукции.

3) Избирательное перемещение.При избирательном перемещении продукция проходит технологические ряды внутризаводских подразделений, каждый из которых построен в соответствиис требованиями, предъявляемыми к конечному продукту. При мясопереработке, например, часть мяса после забоя поступает на мясорубку и упаковку, а затем на склад готовой продукции. В то же самое время другая часть проходит обработку копчением, затем упаковывается и поступает на склад.

В некоторых производствах продукция создается в одном процессе, который трудно, невозможно или нецелесообразно делить на отдельные подпроцессы. В данном случае метод калькулирования трансформируется в однопроцессный, но это не меняет его сути: процесс накопления затрат идет параллельно производственному процессу.

Попроцессное калькулирование имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществданного метода можно отнести следующее. Как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен. Тот факт, что затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат. Усредненные единицы продукции более доступны при условииоднородности этих средних величин. Потоки затрат легко прослеживаются на бухгалтерских счетах, существуют более четкие границы между разделением ответственности.Отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Говоря о недостаткахпопроцессного калькулирования, следует отметить, что усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах (когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны). Когда предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и эта оценка влечет за собой неточности в последующих расчетах.

1.5 Методы попроцесcного (простого) калькулирования

В литературных источниках, посвященных изучению попроцессного метода учета затрат, принята классификация методов калькулирования себестоимости в зависимости от количества наименований выпускаемой продукции.
В производствах, где: а) производится один вид продукции; б) не возникают запасы полуфабрикатов; в) не образуются запасы готовой продукции (или присутствуют в ограниченных количествах), - может применяться метод простого калькулирования.

Если у предприятия нет запасов готовой продукции (энергетические, транспортные организации), используется метод простого одноступенчатого калькулирования. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период продукции и рассчитывается по формуле:

где С - себестоимость единицы продукции, руб.;

З - совокупные затраты за отчетный период, руб.;

Х – количество произведенной за отчетный период продукции в натуральном выражении (штуки, тонны, метры и т.д.).

Метод простого одноступенчатого калькулирования может применяться не только в отраслях материального производства, но и в непроизводственной сфере, при оказании услуг. Например, отделения Сбербанка, используя данный метод, рассчитывают себестоимость одной банковской услуги. Для этого общая сумма расходов, включаемых в себестоимость оказываемых услуг, делится на их количество.

В реальности производств, отвечающим всем трем вышеприведенным требованиям немного. Так, в угольной промышленности, производящей один вид продукции и не имеющей запасов полуфабрикатов собственного производства, существует некоторое количество продукции, произведенной, но не реализованной покупателю и хранящейся на складе предприятия. Разница между количеством изготовленной и количеством реализованной продукции существует на предприятиях, производящих продукцию, способную долго храниться. В результате из трех вышеназванных условий соблюдаются два первых. На таких предприятиях применяется метод простого двухступенчатого калькулирования. Расчет себестоимости единицы продукции ведется в три этапа:

1)рассчитывается производственная себестоимость всей произведенной продукции, затем делением всех производственных затрат на количество изготовленных изделий определяется производственная себестоимость единицы продукции;

2)сумма управленческих и коммерческих расходов делится на количество проданной за отчетный период продукции;

3) суммируются показатели, рассчитанные на первых двух этапах.

Себестоимость продукции методом простого двухступенчатого калькулирования рассчитывается по формуле:

где С –полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З₁ – совокупные производственные затраты отчетного периода, руб.;

З₂ – управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁ – количество единиц продукции, произведенной в отчетном периоде;

Х₂ – количество единиц продукции, реализованной в отчетном периоде.

Из описания последовательности расчетов себестоимости по методу простого двухступенчатого калькулирования видно, что его практическое использование предполагает наличие на предприятии простейшей системы учета затрат по местам их возникновения. Это позволяет выделить издержки производственной сферы и административно-сбытовые издержки.

Метод простого двухступенчатого калькулирования позволяет:

1) оценить запасы и готовую продукцию по производственной себестоимости;

2) отнести расходы по управлению и сбыту в полном объеме на количество проданной продукции.

Если производственный процесс состоит из нескольких стадий (переделов), на выходе из которых находится промежуточный склад полуфабрикатов, и от передела к переделу запасы полуфабрикатов меняются, то пользуются методом простого многоступенчатого калькулирования. Поскольку количество полуфабрикатов каждого передела не совпадает с количеством готовых продуктов, необходимо организовать учет издержек и количества изготовленных полуфабрикатов по каждому переделу. Расчет себестоимости единицы продукции ведется по следующей формуле:

где С – полная себестоимость единицы продукции, руб.;

З_пр1, З_пр2,…, З_прn– совокупные производственные издержки каждого передела, руб.;

З_упр– управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁, Х₂,…, Х_n– количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х_пр – количество проданных единиц продукциив отчетном периоде, шт.

Для повышения аналитичности расчетов затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции целесообразно учитывать отдельно, а в рамках переделов – лишь добавленные затраты (заработную плату плюс общепроизводственные расходы) каждого из них. Такая разновидность простого калькулирования называется калькулированием по стадиям обработки.

В этом случае формула будет иметь следующий вид:

где С – полная себестоимость;

З_м – затраты сырья и материалов в расчете на единицу продукции, руб.;

З_доб1, З_доб2,…, З_добn – добавленные затраты каждого передела, руб.

З_упр– управленческие и коммерческие расходы отчетного периода, руб.;

Х₁, Х₂,…, Х_n – количество полуфабрикатов, изготовленных в отчетном периоде каждым переделом, шт.;

Х_пр– количество проданных единиц продукции в отчетном периоде, шт.

1.6 Бухгалтерский учет и документирование при попроцессном методе учета затрат

Между управленческим и финансовым учетом существует взаимосвязь, поскольку оба они используют информацию учетной системы предприятия. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.

Одним из разделов учетной системы предприятия является учет затрат и доходов, необходимый как в финансовом, так и в управленческом учете.

Особенностью отражения учета затрат на счетах при попроцессном методе учета затрат и калькулирования себестоимости является то, что в течение отчетного периода затраты на производство готовой продукции, работ и услуг собирают на производственных калькуляционных счетах:

Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»,

а по окончании отчетного периода списываются полностью на счет готовой продукции или счет продаж:

Дебет 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сальдо на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отсутствует.

Завершающим этапом учетного процесса является составление отчетности. В общем случае отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия за истекший период.

Задача управленческой отчетности заключается в том, чтобы в достаточно аналитическом разрезе, точно и своевременно отразить расходование производственных ресурсов в каждом подразделении и дать качественную оценку целесообразности и эффективности этих затрат.

Результатом учетных записей попроцессной системы калькулированияявляетсяотчет о себестоимости продукции. Отчет составляется за определенный период как в целом по предприятию, так и по подразделениям в разрезе элементов затрат. В результате этого отчет о калькуляции себестоимости при попроцессном методе является обычно более комплексным и детализированным.

Данный отчет не только суммирует затраты по каждому цеху, но и служит для распределения накладных расходов между цехами или процессами, а также для передачи затрат из цеха в цех. Отчет о себестоимостипродукции может использоваться как в качестве планового отчета о производстве одного единственного продукта, так и для суммирования только фактически понесенных затрат. Следует отметить, что у организаций, производящих целый спектр различных продуктов, могут возникать модификации данного отчета.

Статьи отчета о себестоимости продукции составляются на основе данных о материальных, трудовых и накладных расходах за определенный период, что позволяет осуществлять контроль за эффективным использованием ресурсов. Период, охваченный отчетом, зависит от потребностей конкретного предприятия и является предметом управленческого решения. Естественно, чем чаще составляется отчет, тем эффективнее становятся контрольные процедуры.

Отчет о себестоимости показывает:

1) общие затраты и затраты на единицу продукции, переданные из предыдущего процесса;

2) материальные, трудовые и производственные накладные расходы, добавленные в данном процессе;

3) себестоимость единицы продукции, добавленную в данном процессе;

4) общую себестоимость и себестоимость единицы продукции, аккумулированную к концу периода в цехе;

5) себестоимость незавершенного производства на начало и на конец периода;

6) себестоимость полуфабрикатов или готовой продукции, переданных в следующий процесс или на склад готовой продукции.

Глава 2. Практическая часть

Вариант № 17

Одно из подразделений предприятия производит из смолы промышленный клей в тюбиках, используя для этого два вида материалов – порошок и химикаты. Все производственные накладные расходы цеха являются постоянными. Будучи помощником главного бухгалтера-аналитика, Вы отвечаете за подготовку месячного отчета о доходах. Ниже приведены данные о сметных и фактических расходах анализируемого подразделения за январь.

Сметные данные за январь

Сметные объемы производства и реализации – 10 000 тюбиков. Нормативные издержки на каждый тюбик:

1. Основные материалы:

порошок – 10 кг по 1 руб. за 1 кг;

химикаты – 5 кг по 5 руб. за 1 кг;

2. Заработная плата – 0,5 час по 3 руб. за час;

3. Производственные накладные расходы списываются по норме 200 % от заработной платы основных производственных рабочих. Сметную цену реализации рассчитывают таким образом, чтобы получить 20 % прибыли от цены реализации.

Фактические затраты за январь

Произведено 9500 тюбиков клея. Фактическая цена реализации превысила сметную на 10 %.

Потреблено основных материалов:

порошка - 96 000 кг по 1 руб. 20 коп. за кг;

химикатов – 48 000 кг по 4 руб. 70 коп. за кг;

Фактическая заработная плата производственных рабочих рассчитывалась исходя из 4600 час по 3 руб. 20 коп. за час труда.

Производственные накладные расходы составили 29000 руб.

Требуется:

1. Подготовить для руководства отчет о доходах цеха в январе исходя из:

а) калькулирования полной себестоимости;

б) калькулирования себестоимости по системе «директ-костинг».

2. Согласовать сметную прибыль с фактической, для чего рассчитать:

отклонение фактической выручки от реализации продукции от сметной;
отклонения фактических затрат по основным материалам, основной заработной плате, накладным расходам от сметных.

3. Подготовить схему учетных записей на бухгалтерских счетах.

Решение:

Рассчитаем нормативные издержки за январь на каждый тюбик:

1. Основные материалы:

порошок – 10 кг * 1 руб. = 10 руб.

химикаты – 5 кг * 5 руб. = 25 руб.

2. Заработная плата – 0,5 час * 3 руб. = 1,5 руб.

3. Производственные накладные расходы – 1,5 руб. * 200 % = 3 руб.

Рассчитаем нормативные издержки на весь объем производимой продукции:

1. Основные материалы:

порошок – 10 руб. * 10000 шт. = 100000 руб.

химикаты – 25 руб. * 10000 шт. = 250000 руб.

2. Заработная плата – 1,5 руб. * 10000 шт. = 15000 руб.

3. Производственные накладные расходы – 15000 руб. * 200 % = 30000 руб.

Найдем фактические затраты за январь на весь объем произведенной продукции:

1. Основные материалы:

порошок – 96000 кг * 1,2 руб. = 115200 руб.

химикаты – 48000 кг * 4,7 руб. = 225600 руб.

2. Заработная плата – 4600 час * 3,2 руб. = 14720 руб.

3. Производственные накладные расходы –29000 руб.

Определим фактические затраты за январь на каждый тюбик:

1. Основные материалы:

порошок – 115200 руб. / 9500 шт. ≈ 12,13 руб.

химикаты – 225600 руб. / 9500 шт. ≈ 23,75 руб.

2. Заработная плата – 14720 руб. / 9500 шт. ≈ 1,55 руб.

3. Производственные накладные расходы –29000 руб. / 9500 шт. ≈ 3,05 руб.

Калькулирование полной себестоимости.

Определим полную нормативную себестоимость единицы продукции: 10 руб. + 25 руб. + 1,5 руб. + 3 руб. = 39,5 руб.

Найдем полную нормативную себестоимость всего объема произведенной продукции: 100000 руб. + 250000 руб. + 15000 руб. + 30000 руб. = 395000 руб. или 39,5 руб. * 10000 шт. = 395000 руб.

Определим сметные финансовые результаты от продажи продукции.

Сметная цена реализации: 39,5 руб. + (39,5 руб. * 20 %) = 47,4 руб.

Прибыль на единицу продукции: 47,4 – 39,5 = 7,9 руб.

Сметная выручка от реализации: 47,4 руб. * 10000 шт. = 474000 руб.

Сметная прибыль: 7,9 руб. * 10000 шт. = 79000 руб.

Рассчитаем фактическую себестоимость единицы продукции: 12,13 руб. + 23,75 руб. + 1,55 руб. + 3,05 руб. = 40,48 руб.

Рассчитаем фактическую себестоимость всего объема произведенной продукции: 115200 руб. + 225600 руб. + 14720 руб. + 29000 руб. = 384520 руб.

Определим фактические финансовые результаты от продажи продукции:

Фактическая цена реализации: 47,4 руб. + (47,4 руб. * 10 %) = 52,14 руб.

Прибыль на единицу продукции: 52,14 – 40,48 = 11,66 руб.

Фактическая выручка от реализации: 52,14 руб. * 9500 шт. = 495330 руб.

Фактическая прибыль: 495330 руб. – 384520 руб. = 110810 руб.

Таблица 1

Отклонения фактическойприбыли от сметной, руб.

№	Показатель	Сметные данные	Фактические данные	Отклонение
1	Выручка от продажи продукции	474000	495330	21330
2	Себестоимость проданной продукции	395000	384520	-10480
3	Прибыль	79000	110810	31810

Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг».

Рассчитаем нормативную себестоимость одного тюбика: 10 руб. + 25 руб. + 1,5 руб. = 36,5 руб.

Определим нормативную себестоимость всего объема произведенной продукции: 100000 руб. + 250000 руб. + 15000 руб. = 365000 руб. или 36,5 руб. * 10000 шт. = 365000 руб.

Определим сметные финансовые результаты от продажи продукции:

Сметная цена реализации: 36,5 руб. + (36,5 руб. * 20 %) = 43,8 руб.

Переменная часть себестоимости проданной продукции: 100000 руб. + 250000 руб. + 15000 руб. = 365000 руб.

Сметная выручка от реализации: 43,8 руб. * 10000 шт. = 438000 руб.

Сметный маржинальный доход: 438000 руб. – 365000 руб. = 73000 руб.

Сметные постоянные расходы: 15000 руб. * 200 % = 30000 руб.

Сметная прибыль: 73000 руб. – 30000 руб. = 43000 руб.

Рассчитаем фактическую себестоимость каждого тюбика: 12,13 руб. + 23,75 руб. + 1,55 руб. = 37,43 руб.

Рассчитаем фактическую себестоимость всего объема произведенной продукции: 115200 руб. + 225600 руб. + 14720 руб. = 355520 руб.

Определим фактические финансовые результаты от продажи продукции:

Фактическая цена реализации: 43,8 руб. + (43,8 руб. * 10 %) = 48,18 руб.

Переменная часть себестоимости проданной продукции: 115200 руб. + 225600 руб. + 14720 руб. = 355520 руб.

Фактическая выручка от реализации: 48,18 руб. * 9500 шт. = 457710 руб.

Фактический маржинальный доход: 426740 руб. – 355520 руб. = 102190 руб.

Фактические постоянные расходы: 29000 руб.

Фактическая прибыль: 102190 руб. – 29000 руб. = 73190 руб.

Таблица 2

Отклонения фактическойприбыли от сметной, руб.

№	Показатель	Сметные данные	Фактические данные	Отклонение
1	Выручка от продажи продукции	438000	457710	19710
2	Переменная часть себестоимости проданной продукции	365000	355520	-9480
3	Маржинальный доход	73000	102190	29190
4	Постоянные расходы	30000	29000	-1000
5	Прибыль	43000	73190	30190

Таблица 3

Отклонения фактических затрат от сметных, руб.

№	Статьи затрат	Сметные данные	Фактические данные	Отклонение
1	Основные материалы, в т.ч.:	35	35,88	0,88
	порошок	10	12,13	2,13
	химикаты	25	23,75	-1,25
2	Заработная плата	1,5	1,55	0,05
3	Накладные расходы	3	3,05	0,05

Таблица 4

Оценка себестоимости продукции и прибыли при использовании метода учета полных затрат и метода «директ-костинг», руб.

№	Показатель	Метод учета полных затрат			Метод «директ-костинг»
№	Показатель	Сметные данные	Фактические данные	Отклонение	Сметные данные	Фактические данные	Отклонение
1	Себестоимость единицы продукции	39,5	40,48	0,98	36,5	37,43	0,93
2	Выручка от продажи продукции	474000	495330	21330	438000	457710	19710
3	Прибыль	79000	110810	31810	43000	73190	30190

Таблица 5

Учетные записи на бухгалтерских счетах

№	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отпущены материалы в основное производство	20 «Основное производство»	10 «Материалы»	340800
2	Начислена заработная плата основных производственных рабочих	20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	14720
3	Отражена нормативная себестоимость выпускаемой продукции	43 «Готовая продукция»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	395000
4	Отражена фактическая себестоимость готовой продукции	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	20 «Основное производство»	384520
5	Списано отклонение фактической себестоимости от нормативной	90 «Продажи»	40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	10480 (сторно)
6	Списана нормативная себестоимость готовой продукции	90 «Продажи»	43 «Готовая продукция»	395000

Заключение

В последнее время большое значение приобретает система калькулирования на предприятии. Внедрение и развитие данной системы способствует получению полной и достоверной информации о затратах, выявлению резервов снижения себестоимости продукции, осуществлению контрольных функций, сокращению непроизводительных затрат и т.д.

Частью системы калькулирования является метод учета затрат. Выбор метода производит само предприятие в зависимости от особенностей производственного процесса, его сложности, наличия незавершённого производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На основании проведенного исследования можно сделать вывод о том, что для предприятий с непродолжительным циклом производства, небольшой номенклатурой продукции при отсутствии или незначительных объемах незавершенного производства наиболее подходящим является попроцессный метод учета затрат. Преимуществами данного метода являются его простота, экономичность и подробность.

Проанализировав практическую часть работы, можно сказать о том, что выбор того или иного метода учета затрат влияет не только на себестоимость продукции, но и на финансовые результаты организации. Так, при методе учета полных затрат себестоимость одного изделия составила 40,48 руб. При этом предприятие получило прибыль в 110810 руб. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость одного тюбика клея составила 37,43 руб., при этом предприятие извлекло прибыль в 73190 руб.

В целом структурное подразделение предприятия превысило плановые показатели по финансовым результатам, что свидетельствует об оптимизации работы структурного подразделения и эффективном использовании производственных ресурсов.

Таким образом, очевидно влияние системы калькулирования на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 5 мая 2014 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 сентября 2014 г.);
Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29 декабря 2014 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 1 января 2015 г.);
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 4 ноября 2014 г.);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. (ред. от 24 декабря 2010 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (ред. от 8 ноября 2010 г.);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (ред. от 27апреля 2012 г.);
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утв. Приказом Минсельхоза РФ от 6 июня 2003 г. № 792
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (ред. от 8 ноября 2010 г.);
Архипов А.И. Экономический словарь. М.: Проспект, 2014
Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Национальное образование, 2013
Герасимова Л.Н. Управленческий учет: теория и практика: учебник для вузов. М.: ФЕНИКС, 2011
Герасимова Л.Н. Управленческий учет: учебное пособие для студентов вузов. М.: МАГИСТР: ИНФРА-М, 2013
Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник для студентов, аспирантов. М.: Проспект, 2012
Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2012
Лысенко Д.В. Управленческий учет: учебное пособие для студентов вузов. М.: МАГИСТР: ИНФРА-М, 2013
Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ФБК-Пресс, 2013
Янковский К.П. Управленческий учет: для бакалавров: учебное пособие для вузов. М.: Питер, 2011
www.nalvest.ru
base.consultant.ru