Расходы организации как объект бухгалтерского учета

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Целью предпринимательской деятельности является получение прибыли, поскольку в условиях экономической самостоятельности и самофинансирования она выступает одним из решающих критериев оценки эффективности деятельности. Расходы, издержки, затраты организации - это основные факторы, влияющие на получение прибыли и, следовательно, на величину налогов, уплачиваемых от нее. Регулирование учета расходов признается одним из важнейших элементов бухгалтерского и налогового законодательства и традиционно представляется областью научных исследований.

В настоящее время требования документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета расходов и положений налогового законодательства имеют определенные отличия. Различны не только правила признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но и их классификация, способы оценки, порядок распределения между отдельными отчетными периодами, а также порядок определения налогооблагаемой прибыли.

Налоговый учет не содержит механизма контроля за формированием расходов организации. Это обусловливает необходимость исследования проблемы согласования информации о расходах бухгалтерского и фискального характера, идентификации принципов ведения учета и исчисления финансового результата деятельности организации для целей контроля, управления и налогообложения. В этой связи система бухгалтерского учета с присущими ей информационной и контрольной функциями занимает основополагающую роль, объединяя в единой информационной системе данные, необходимые для решения указанных задач.

В роли методологической и теоретической основы проведения исследования данной темы являются нормативно-правовые акты по вопросам организации бухгалтерского учета. При этом были использованы источники учебной литературы и материалы периодической печати, а также материалы по учету и отчетности ООО «Винтрейд».

Целью курсовой работы является рассмотрение понятий расходов, издержек и затрат организации, их классификаций и учета.

В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:

1. раскрыть понятие расходов, издержек, затрат организации, рассмотреть их классификацию;
2. дать сравнительную характеристику бухгалтерского и налогового учета расходов экономического субъекта;
3. рассмотреть методику учета расходов организации.

Объектом исследования курсовой работы является ООО «Винтрейд». Основным видом деятельности организации является торговля алкогольными напитками.

Предметом исследования является учет расходов данной организации.

Информационной базой исследования является бухгалтерская и статистическая отчетность ООО «Винтрейд», первичные документы. В работе использованы труды Соколовой Е.С., Максютова А.А., Бабаева Ю.А. и др.

Методами исследования в данной работе является сбор и изучение информации о финансах, а также методы анализа, синтеза и обобщения.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав включающих в себя 4 параграфа, заключения, списка литературы и приложений.

1. Расходы организации как объект бухгалтерского учета

1.1. Понятие, классификация, признание расходов, издержек, затрат

Согласно ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [10].

Таким образом, себестоимость выпускаемой продукции включает в себя следующие категории: расходы, издержки и затраты.

Расходы на начальном этапе производственно-коммерческой деятельности предприятия включают в себя:

1) выплаты по издержкам отчетного периода (закупка сырья, материалов и др.);

2) издержки, возникающие при увеличении обязательств (при закупке сырья и материалов в кредит) либо при уменьшении дебиторской задолженности;

3) выплаты по издержкам других отчетных периодов (погашение обязательств прошлого года и др.) [14, с. 185].

Издержки – израсходованная на что-либо сумма, затраты. В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения. Например, издержки строительной фирмы будут по-прежнему расти из-за увеличения сроков строительства против установленных сроков сдачи выполненных работ заказчику. Издержки будут увеличиваться из-за того, что постоянные расходы организации будут расти, в том числе будут расти издержки в виде упущенной выгоды и других потерь [15, с. 91].

Расходы – совокупная величина издержек отчетного периода, относимая на стоимость выпускаемой продукции.

Затраты – расходы отчетного периода (за вычетом расходов будущих периодов) и дополнительные и прочие затраты (например, отчисления в резервный и иные аналогичные по назначению фонды, источником начисления которых является себестоимость), включаемые в себестоимость продукции. Иными словами, затраты – это расходы, включаемые в себестоимость продукции отчетного периода и учитываемые при налогообложении прибыли для целей бухгалтерского учета [11, с. 308].

Выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и продажу продукции (работ, услуг) образуют полную себестоимость продукции [17, с. 293].

Основным показателем финансово-экономической деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период .

Впервые понятие расходов было сформулировано для целей бухгалтерского учета в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 октября 1997 года Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России [20, с. 392].

Учет расходов осуществляется в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом МФ РФ от 06.05.1999г.

Расходы по своему составу не однородны. Расходы в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы от обычных видов деятельности;
• прочие расходы [10].

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации классифицируются по направлениям, представленным на рисунке 1:

Расходы организации

Расходы от обычных видов деятельности

Прочие расходы

Рисунок 1 - Структура осуществляемых расходов

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг [19, с. 116].

Это расходы по деятельности, ради которой и была образована организация, и которые носят систематический характер.

Таблица 1

Виды прочих расходов организации

Виды	Определение суммы расходов
Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	Принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции
Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями
Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности

Окончание таблицы 1

Виды	Определение суммы расходов
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров	Принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Возмещение причиненных организацией убытков
Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	Включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания	Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Курсовые разницы
Сумма уценки активов	Определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
Перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	-
Прочие расходы	Подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации.

В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

При определении к какому виду деятельности отнести те или иные расходы, следует исходить из принципа существенности: если расходы от того или иного вида деятельности достаточно велики, то их следует относить к расходам от обычных видов деятельности [22, с. 158].

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации [25, с. 344].

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

1.2. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета расходов экономического субъекта

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ, должны вести учет как доходов, так и расходов, а значит, применять положения ПБУ 10/99 [16, с. 179].

Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается23, с. 203

Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком [18, с. 546].

Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы, согласно Конституции РФ и Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации", в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.

Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством [21, с. 98].

Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99, согласно которому расход признается, если:

• производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива [17, с. 264].

Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) [10].

При этом расходы, в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией-субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности [14, с. 190].

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. 25, с. 113

Сравним классификацию расходов.

В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.

К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99) [10].

Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности [12, с. 234].

Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.

В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
• внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ) [3].

Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты.

Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.24, с. 58

Помимо этого в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы [3].

НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются в составе расходов на оплату труда [25, с. 336].

В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [3].

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода [14, с. 195].

Подводя итог первой главы исследования можно сказать, что осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

Рассмотрим практику учета расходов на примере действующей организации ООО «Винтрейд».

2. Организация бухгалтерского учета расходов ООО «Винтрейд»

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Винтрейд»

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Винтрейд».

Юридический адрес Общества 115516, г. Москва, ул. Луганская, д. 4, корпус 1.

Компания основана 27 января 2003 года, путем заключения учредительного договора, в котором учредители обязуются создать юридическое лицо, определяют порядок совместной деятельности по его созданию, условия передачи ему своего имущества и участия в его деятельности. Учредительный договор был заключен в письменной форме и подписан всеми учредителями.

Учредительным документом общества является устав. Устав является локальным нормативным актом, играющим важную роль при создании общества, и на основании которого общество действует в дальнейшем. Устав – основной документ общества, который представляет собой свод правил, определяющий общий порядок его деятельности и регулирующий ее; закрепляющий права и обязанности общества, внутреннюю организацию, основу и сферы его деятельности [12,c. 50].

ООО «Винтрейд» было зарегистрировано в соответствии с действующим законодательством и имеет свидетельство о Государственной регистрации юридического лица.

ООО «Винтрейд» имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества, а также имеет бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, и другие средства индивидуализации.

ООО «Винтрейд» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности. Основным видом деятельности организации является розничная торговля алкогольными и другими напитками, а так же табачными изделиями.

Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала ООО «Винтрейд» составляет 20000000 (Двадцать миллионов) руб.

На рисунке 2 представлена организационная структура ООО «Винтрейд».

Директор ООО «Винтрейд»

Главный бухгалтер

Бухгалтер

Заместительдиректора

Отдел продаж

Работники склада

Рисунок 2 - Организационная структура ООО «Винтрейд»

Водители

Бухгалтерский учет в ООО «Винтрейд» ведется на основании приказа по учетной политике. Учётная политика организации – это предпочтение самой организацией определённых и конкретных форм, техники и методики ведения бухгалтерского учёта отталкиваясь от принятых особенностей и правил деятельности организации.

Расходы ООО «Винтрейд» включают в себя материальные затраты, затраты связанные с оплатой труда и начисленных взносов во внебюджетные фонды, а так же арендную плату.

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Винтрейд» реализуется бухгалтерией организации в соответствии с действующим законодательством.

В ООО «Винтрейд» применяется автоматизированная система бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.1», которая учитывает специфику деятельности, и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.

Динамика основных показателей деятельности ООО «Винтрейд» за 2012 – 2014 гг. представлена в таблице 2.

Таблица 2

Основные показатели деятельности ООО «Винтрейд» за 2012 – 2014 гг.

Показатели	Год			Изменение (+;-)		Темп изменения, %
	2012г.	2013г.	2014г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.	2013г. к 2012г.	2014г. к 2013г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	123221	485679	616397	362458	130718	394,15	126,91
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	(109977)	(429404)	(530341)	319427	100937	390,45	123,51
Валовая Прибыль, тыс. руб.	13244	56275	86056	43031	29781	424,91	152,92
Коммерческие расходы, тыс. руб.	(18609)	(44651)	(63305)	26042	18654	239,94	141,78
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(5365)	11624	22751	16989	11127	216,66	195,72
Проценты к получению, тыс. руб.	3345	137	91	-3208	-46	4,1	66,42
Проценты к уплате, тыс. руб.	(0)	(330)	(7108)	330	6778	100	2153,94
Прочие доходы, тыс. руб.	566	8610	47959	8044	39349	1521,2	557,02
Прочие расходы, тыс. руб.	(732)	(15314)	(58337)	14582	43023	2092,08	380,94
Прибыль (убыток) до налогообложения тыс. руб.	(2186)	4727	5356	6913	629	216,24	113,31
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	(0)	(775)	(1506)	775	731	100	194,32
Изменение отложенных налоговых активов, тыс. руб.	345	(454)	435	-799	889	-	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	(1841)	3498	3850	5339	352	190,01	110,06

На основании таблицы 2 можно сделать вывод о том, что выручка от реализации товаров в 2013 году по сравнению с 2012 годом возросла на 362458 тыс. руб. или на 294,15 %. В 2014 году уровень выручки от продаж увеличился по сравнению с 2013 годом на 130718 тыс. руб. или на 26,91%.

Себестоимость проданных товаров ООО «Винтрейд» в 2012 году составила 109977 тыс. руб. В 2013 году – 429404 тыс. руб., что на 319427 тыс. руб. больше, чем в предыдущем. В 2014 году этот показатель увеличился на 100937 тыс. руб. и составил 530341 тыс. руб. Валовая прибыль ООО «Винтрейд» имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2012 году она составила 13244 тыс. руб., а в 2013 году – 56275 тыс. руб. В 2014 году наблюдается рост показателей валовой прибыли до 86056 тыс. руб. Что составляет 152,92% от показателей предыдущего года.

Чистая прибыль в 2012 году составляла -1841 тыс. руб. В 2013 году данный показатель увеличился на 5339 тыс. руб. и достиг 3498 тыс. руб. В 2014 году уровень чистой прибыли увеличился до 3850 тыс. руб.

Совершившиеся изменения сказались на росте показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на сумму заработанной выручки.

Р_п2012 = (-1841 тыс. руб. / 123221 тыс. руб.) * 100% = -1,49%;

Р_п2013 = (3498 тыс. руб. / 485679 тыс. руб.) * 100% = 0,72%;

Р_п2014 = (3850 тыс. руб. / 616397 тыс. руб.) * 100% = 0,62%.

Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж ООО «Винтрейд» увеличилась за рассматриваемый период с -1,49% до 0,62%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Важнейшим этапом при анализе финансового состояния предприятия является анализ имущества и источников его формирования. Руководству организации надлежит иметь отчетливое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет происходить вложение капитала. Забота о снабжении бизнеса нужными финансовыми ресурсами является основным моментом в деятельности любого предприятия [16, с. 218].

Проведем анализ имущества и источников его формирования в ООО «Винтрейд» за 2012-2014 год по данным бухгалтерского баланса.

В таблице 3 представлена структура имущества ООО «Винтрейд».

Таблица 3

Состав и структура имущества ООО «Винтрейд» за 2012-2014годы

Показатели	2012 г.		2013 г.		2014 г.		Изменения
							2013г от 2012г. (+,-)	2014г от 2013г. (+,-)	2013г к 2012г. (%)	2014г к 2013г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
Внеоборотные активы, в т.ч.:	529	0,61	1389	0,32	1164	0,41	860	-225	262,57	83,8
Основные средства	75	0,09	1389	0,32	1164	0,41	1314	-225	1852,0	83,8
Отложенные налоговые активы	454	0,52	0	0	0	0	-	-	-	-
Оборотные активы, в том числе:	86780	99,39	429119	99,68	282293	99,59	342339	-146826	494,49	65,78
Запасы	33210	38,03	149327	34,68	93682	33,05	116117	-55645	449,64	62,74
НДС	5308	6,08	19574	4,55	0	0	14266	-19574	368,76	0
Дебиторская задолженность	47797	54,74	246204	57,19	170841	60,27	198407	-75363	515,1	69,39
Финансовые вложения	0	0	11834	2,75	3000	1,06	11834	-8834	100	25,35
Денежные средства	67	0,08	1879	0,44	14379	5,07	1812	12500	2804,48	765,25
Прочие оборотные активы	398	0,46	301	0,07	391	0,14	-97	90	75,63	129,9
Итого	87309	100	430508	100	283457	100	343199	-147051	493,09	65,84

Рассматривая таблицу 3 можно сделать вывод о том, что внеоборотные активы предприятия в рассматриваемом периоде достаточно не стабильны. Так в 2012 году их сумма была ровна 529 тыс. руб., в 2013 году она увеличилась на 860 тыс. руб., а в 2014 году снизилась до 1164 тыс. руб.

Это произошло за счет снижения суммы отложенных налоговых активов на 454 тыс. руб. Основные средства с 75 тыс. руб. в 2012 году увеличились до 1164 тыс. руб. в 2014 году.

Оборотные активы обладают неустойчивой тенденцией – при существенном росте в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 342339 тыс. руб., в 2014 году они значительно снизились – снижение составило 146826 тыс. руб. Такое изменение вызвано уменьшением числа запасов на 55645 тыс. руб., дебиторской задолженности на 75363 тыс. руб., финансовых сложений на 8834 тыс. руб. Наиболее существенный удельный вес в составе оборотных активов занимает дебиторская задолженность. На конец 2014 года она составила60,27%, когда как в 2012 году она составляла 54,74%.

Проанализируем структуру источников финансирования в таблице 4.

Таблица 4

Состав и структура источников финансирования ООО «Винтрейд»за 2012-2014 годы

Показатели	2012 г.		2013 г.		2014 г.		Отклонения
							2013г от 2012г. (+,-)	2014г от 2013г. (+,-)	2013г к 2012г (%)	2014г к 2013г. (%)
	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу	тыс. руб	В % к итогу
1.Капитал и резервы	16926	19,39	20424	4,74	24274	8,57	3498	3850	120,67	118,85
- уставной капитал	20000	22,91	20000	4,64	20000	7,06	0	0	100	100
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	(3074)	-3,52	424	0,1	4274	1,51	9498	3850	13,79	1008,02
2. Краткосрочные обязательства	70383	80,61	410084	95,26	259183	91,43	339701	-150901	582,65	63,2
- заемные средства	12453	14,26	124330	28,88	91736	32,36	111877	-32594	998,39	73,78
- кредиторская задолженность	57930	66,35	285754	66,38	167447	59,07	227824	-118307	493,27	58,6
Итого	87309	100	430508	100	283457	100	343199	-147051	493,09	65,84

Рассматривая таблицу 4 можно сказать, что в краткосрочных обязательствах ООО «Винтрейд» присутствует только кредиторская задолженность, которая увеличилась с 57930 тыс. руб. в 2012 году до 285754тыс. руб. в 2013 году. Однако в 2014 году сумма кредиторской задолженности снизилась до 167447тыс. руб.

Сумма заемных средств в 2012 году была ровна 12453 тыс. руб. В 2013 году она увеличилась на 111877 тыс. руб., а в 2014 снова снизилась на 32594 тыс. руб. и составила 91736 тыс. руб.

Уставный капитал в рассматриваемом периоде остался неизменным - 20000 тыс. руб.. Нераспределенная прибыль организации в 2013 году возросла на 9498тыс. руб. и составила 424тыс. руб., тогда как в 2012 году она составляла -3074тыс. руб. В 2014 данный показатель значительно увеличился до 4274тыс. руб., что на 3850тыс. руб. больше, чем в предшествующем году.

Таким образом, можно заметить, что среди источников финансирования ООО «Винтрейд» в 2012 году доминируют заемные средства организации – 70383тыс. руб. (80,61 %). К концу 2014 года ситуация остается неизменной: по прежнему лидирующие позиции занимают заемные средства организации, составляя 259183тыс. руб. (91,43 %).

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет расходов ООО «Винтрейд»

По правилам бухгалтерского учета расходы фирмы делятся:

• • на расходы от обычных видов деятельности (в них включают затраты, связанные с производством и продажей товаров, работ или услуг);
  • на прочие расходы.

Для целей налогового учета все расходы можно разделить на две группы:

• • уменьшающие налог на прибыль;
  • не уменьшающие налог на прибыль [15, с. 66].

Все расходы фирмы должны быть экономически оправданными (то есть необходимыми по технологии) и документально подтвержденными. Только в этом случае они могут быть учтены при налогообложении.

В затраты, которые уменьшают налог на прибыль, включают:

• • расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);
  • внереализационные расходы [10].

По правилам налогового учета все расходы, которые не связаны с реализацией товаров, считаются внереализационными.

Полный перечень внереализационных расходов содержится в статье 265 Налогового кодекса [3].

Рассмотрим порядок налогового учета внереализационных расходов в ООО «Винтрейд».

Расходы по содержанию имущества, переданного в аренду. ООО «Винтрейд» сдает торговые помещения в аренду.

В 2014 году был заключен 1 договор аренды с ООО «Прадо». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к внереализационным.

В 2014 году было заключено 2 договора аренды: с ООО «Прадо» и ЗАО «ТрансТрейд». В этой ситуации затраты по содержанию помещения относят к расходам от реализации.

Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам. В налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов только в пределах норм [20, с. 468].

ООО «Винтрейд» способ нормирования этих расходов применяют исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте).

ООО «Винтрейд» получило заем в сумме 100000 руб. под 30% годовых. Ставка рефинансирования, установленная Банком России, составила 13% годовых. Облагаемую прибыль уменьшают проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с абз.4 п.1 ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается:

• • по долговым обязательствам в рублях - равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;
  • по долговым обязательствам в иностранной валюте - равной 15 %.

Ставка процентов, которые учитываются при налогообложении, составит: 13% х 1,1 = 14,3%.

Этот показатель меньше, чем проценты по займу, которые платит предприятие. Следовательно, в состав внереализационных расходов можно включить проценты в пределах 14,3% годовых.

Сумма процентов, учитываемых при налогообложении прибыли, составит: 100 000 руб. х 14,3% = 14300 руб.

Налоговый учет отрицательных разниц, возникших при покупке или продаже валюты. ООО «Винтрейд» подало в ЗАО АКБ «Фора-банк» заявку на приобретение валюты в сумме 50000 евро и перечислило ему 1650000 руб.

ЗАО АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже по курсу 40 руб./евро. Курс евро, установленный Банком России, - 40 руб./евро.

Таблица 5

Бухгалтер ООО «Винтрейд» сделал бухгалтерские записи

Содержание операции	Д-т	К-т
Перечислены рубли для покупки валюты	57	51
Купленная валюта зачислена на валютный счет (по курсу Банка России)	52	57
Отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому АКБ «Фора-банк» приобрел валюту на бирже	91-2	57

Указанную разницу (50 000 руб.) бухгалтер ООО «Винтрейд» отразил так:

• в бухгалтерском учете - как прочие расходы;
• в налоговом учете - как внереализационные расходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации является итогом сопоставления доходов и расходов. Если доходы превышают расходы – в бухгалтерском учете должна отразиться прибыль, если расходы превысили доходы – убыток [22, с. 178].

Для отражения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах от обычных видов деятельности в ООО «Винтрейд» предназначен счет 90 «Продажи».

Поскольку доходы приводят к увеличению капитала, формирование которого в бухгалтерском учете отражается по кредиту, то и при отражении доходов используется кредитовый принцип. То есть признание в бухгалтерском учете суммы выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи» [24, с. 60].

Осуществление расходов ООО «Винтрейд», в конечном итоге направлено на получение будущих экономических выгод, а, следовательно, соответствует основному признаку отнесения объектов учета к активам. Таким образом, расходы ООО «Винтрейд» отражаются в бухгалтерском учете по дебетовому признаку. Это означает, что себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открываются субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [14, с. 203].

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» отражается выручка от реализации товаров.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, получаемые от покупателя.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц [18, с. 582].

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет [25, с. 242].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [11, с. 352].

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Винтрейд» ведется по каждому виду проданных товаров.

В течение декабря 2014 г. ООО «Винтрейд» отгрузило покупателям товар.

По окончании месяца с целью определения конечного финансового результата необходимо сопоставить доходы и расходы. 

В таблице 6 показано как это отразится в бухгалтерском учете.

Таблица 6

Бухгалтерские записи ООО «Винтрейд»

Содержание операции	Д-т	К-т
Отражается отгрузка товара покупателю	62	90-1
Начисляется задолженность бюджету по НДС	90-3	68
Списываются расходы на продажу	90-2	44
Отражается конечный финансовый результат от операции продажи товара	90-9	99

Если при этом сопоставить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «Продажи», то остаток по счету будет нулевым.

По окончании отчетного года необходимо произвести внутренние (внутри счета 90 «Продажи») записи по субсчетам, для того, чтобы они на начало нового отчетного года имели нулевые остатки. Отражается списание следующим образом (таблица 7).

Таблица 7

Бухгалтерские записи ООО «Винтрейд» по счету 90 «Продаж»

Содержание операции	Д-т	К-т
Закрыт субсчет 90-1	90-1	90-9
Закрыт субсчет 90-2	90-9	90-2
Закрыт субсчет 90-3	90-9	90-3

Теперь все субсчета счета 90 «Продажи» имеют нулевые остатки.

Для отражения в бухгалтерском учете информации о прочих доходах и расходах в ООО «Винтрейд» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Принцип «работы» данного счета аналогичен рассмотренному ранее счету 90 «Продажи».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [13, с. 312].

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет [15, с. 88].

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» [17, с. 305].

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В декабре 2014 г. ООО «Винтрейд», основным видом деятельности которой является торговля, были получены следующие доходы: от операций по осуществлению совместной деятельности (по договору простого товарищества); от продажи основных средств.

Также ООО «Винтрейд» были произведены расходы, не относящиеся к основной деятельности: уплачен штраф за нарушение договора о поставке продукции и начислены к уплате проценты банку за пользование кредитом.

В бухгалтерском учете операции отразятся следующим образом (таблица 8).

Таблица 8

Порядок отражения хозяйственных операций по формированию доходов и расходов в ООО «Винтрейд»

Наименование операции	Дебит	Кредит
Начислен доход от операций по осуществлению совместной деятельности	76	91-1
Отражается выручка от продажи станка	76	91-1
Начислена задолженность бюджету по уплате НДС	91-2	68
Списывается остаточная стоимость станка	91-2	01-1
Начислен штраф за нарушение условий договора с покупателями продукции	91-2	76
Перечислены денежные средства по уплате штрафа	62	51
Начислены проценты за предоставленный банком кредит	91-2	76
Перечислены проценты за предоставленный банком кредит	76	51
По окончании месяца определяется финансовый результат	91-9	99

По окончании финансового года необходимо произвести внутренние записи по закрытию субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы» (таблица 9).

Таблица 9

Бухгалтерские записи ООО «Винтрейд» по счету 91 «Прочие доходы и расходы»

Содержание операций	Дебит	Кредит
Закрыт субстчет 91-1	91-1	91-9
Закрыт субстчет 91-2	91-9	91-2

Именно таким образом производится бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Винтрейд».

Таким образом, проведенные анализ позволяет сказать, что в ООО «Винтрейд» ведется безошибочный учет расходов, что способствует наиболее точному и достоверному отображению финансового состояния организации в бухгалтерской и налоговой отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы была изучена такая значимая тема, как «Понятия «затраты», «расходы», «издержки» (на примере ООО «Винтрейд»). В процессе исследования были удовлетворены следующие задачи:

1. раскрыто понятие расходов, издержек, затрат организации, рассмотрена их классификация;
2. дана сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета расходов экономического субъекта;
3. рассмотрена методика учета расходов организации.

Стремясь решить постоянно возникающие конкретные вопросы, получить квалифицированный анализ финансового состояния, руководители предприятий все чаще прибегают к данным учета и, как следствие, к данным финансового и управленческого анализа. При этом они, как правило, не довольствуются констатацией величины показателей отчетности, а рассчитывают получить конкретное заключение о достаточности платежных средств, нормальных соотношениях собственного и заемного капитала.

Расчеты как общей, так и сравнительной экономической эффективности затрат не должны ограничиваться обобщающими показателями. Для всестороннего обоснования и анализа экономической эффективности затрат, выявления резервов повышения их эффективности при принятии окончательных решений следует использовать дополнительные показатели, характеризующие отдельные стороны получаемого эффекта: производительность труда, фондоотдачу, удельные капитальные вложения, экономия материалов, топлива, энергии, снижение издержек, социальные результаты.

В условиях рыночной экономики основным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятий, фирм служат прибыль и рентабельность по отношению к фондам. Если на уровне народного хозяйства наиболее достоверным обобщающим выражением цели производства является национальный доход, то критерий оптимальности для предприятия никак не может совпадать с подобным критерием для народного хозяйства.

Это вытекает из одного из важнейших принципов построения механизма интенсивного хозяйствования на базе рыночной экономики, заключающегося в том, что в планировании необходимо различать экономические системы разного уровня. Предложения о так называемой «системе показателей» нереальны и неэффективны.

Действительно, что должно делать предприятие? Следить за выполнением множества отдельных показателей, входящих «систему», или работать раскованно, самостоятельно, инициативно, контролируя и стремясь к достижению обобщающего показателя экономической эффективности производства - прибыли и рентабельности по отношению к фондам? Ответ на этот вопрос только один - прибыль и рентабельность.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2)[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 05.08. 2000 г. № 117-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

1. О бухгалтерском учете в РФ[Электронный ресурс]: Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».– Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 31.02.2000 г. № 94н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Об утверждении Положения о правилах осуществления перевода денежных средств[Электронный ресурс]: Положение Банка России 19.06.2012г. № 383-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru

1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru
2. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Бабаев, Ю.А.Бухгалтерский учет[Текст]: учебник для вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Юнити-дана, 2012. – 476 с.
4. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет[Текст]: учебник /Под ред. В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова– Изд. 17-е, испр. и доп. – Ростов н/Д.: Феникс, 2013. – 324 с.
5. Васильева, Л.С. Финансовый анализ: [Текст]:/ учебник Л.С.Васильева, М.В.Петровская. – М.:КНОРУС, 2010 – 456с.
6. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности учеб./ [Текст]/ Л.Т. Гиляровская. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 360с.
7. Керимов, В. Э. Бухгалтерский финансовый учет[Текст]: Учебник / В. Э. Керимов. — 5 е изд. — М.: Издательская торговая корпорация «Дашков и К°», 2012. — с. 147
8. Когденко, В.Г. Экономический анализ[Текст]: учеб.пособие для студентов вузов / В.Г. Когденко. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2012. – 392 с.
9. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет[Текст]: учеб.пособие – 7-е изд., испр. и доп. – Москва ИНФРА-М, 2014. – с. 439
10. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции Учеб. пособие./ [Текст]/ Э.И. Крылов - М.: Финансы и статистика, 2012. - 720 с.
11. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учет. Экспресс-курс[Текст]: учебное пособие / - М.: КНОРУС, 2013. – 230 с.
12. Любушин, Н.П. Экономический анализ[Текст]: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. – 3-е изд., испр. и доп. – М.: ИНИТИ-ДАНА, 2012. –575 с.
13. Максютов, А.А. Экономический анализ [Текст]: Учеб.пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 543 с.
14. Савицкая ,Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г. В. Савицкая. Мн.: ООО «Новое знание», 2011. 364с.
15. Сигидов, Ю.И.Бухгалтерский учет и анализ[Текст]: Уч. пос./ Ю.И. Сигидов и др.; Под ред. Ю.И. Сигидова, М.С. Рыбянцевой. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 336 с.
16. Соколова, Е.С. Бухгалтерский учет и аудит[Текст]: учебно-методический комплекс. – М.: Изд. центр ЕАОИ, 2013. – 77 с.
17. Черемисина, С.В. Бухгалтерский и налоговый учет[Текст]: Черемисина С.В., Тюленева Н.А., Земцов А.А.; Под общ.ред. Черемисиной С.В.; Томск: Издательство «Ветер», 2014. – 434 с.