Пути совершенствования расчетов по налогам и сборам в банках

Содержание:

Введение

В налоговой системе банки осуществляют две важные роли. Они являются плательщиками большинства налогов и наряду со всеми производят выплаты в бюджеты всех уровней с одной стороны, а с другой, выступают в качестве посредников между государством и налогоплательщиками, так как осуществляют переводы налоговых платежей непосредственно на счета государства. Помимо этого, на банки также возложены дополнительные функции по выполнению валютного и налогового контроля, банки обязаны предоставлять информацию об открытых счетах и финансово-хозяйственных операциях своих клиентов, соблюдать установленный порядок открытия счетов, своевременно исполнять поручения о перечислении налогов и сборов, а также поручения о приостановлении операций по счету клиента. Банки являются одними из наиболее крупных инвесторов сектора экономики страны, из чего следует увеличение доходной части бюджета России за счет увеличения числа налогоплательщиков и создания дополнительных материальных благ, из чего следует, что роль банков имеет большое значение в налоговой системе Российской Федерации.

Проблема налогообложения банков включает в себя несколько самых различных аспектов правового и экономического плана и поэтому, безусловно, представляется достаточно интересной. Часто возникают несоответствия между ролью банков, степени научной разработанности банковской системы, их налогообложения и выполнением функций посредника между налогоплательщиками и государством. Такие несоответствия значительно затрудняют процесс приспособления банков к налоговым условиям, задаваемым государством, и ограничивают то положительное влияние, оказываемое этим приспособлением на макроэкономическое поведение банковского сектора. Совершенно очевидно, что система налогообложения должна рассматриваться и как средство изъятия в бюджет денежных средств, и как способ регулирования деятельности банков. Важно отметить, что бесперебойность функционирования банковской системы имеет принципиальное значение для экономики в целом. Цель налогообложения банков должна состоять в том, чтобы они не переставали быть крупными, экономически сильными налогоплательщиками, стабильно надежным источником доходов бюджета.

Цель курсовой работы заключается в анализе налогообложения банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе обзора действующей системы их налогообложения.

Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:

• проведение анализа развития налогообложения банков в современных условиях;
• изучение характеристики налогов и сборов, уплачиваемых банками;
• рассмотрение учета расчетов и особенностей начисления и уплаты налогов на примере Сберегательного банка России и проведение их анализа;
• разработка основных направлений по совершенствованию налогообложения банков.

Предметом исследования является система налогов, уплачиваемых банками.

Объектом исследования выступает Сберегательный банк России.

1. Теоретические аспекты налогообложения банков

1.1 Виды налогов, уплачиваемых банками и их влияние на формирование доходной части бюджета

Налогообложение оказывает существенное влияние и на функционирование банковской системы, и на экономику страны в целом. Налоги в силу своей экономической сущности как инструменты, применяемые Банком России, не могут носить адресный характер. Однако не следует недооценивать их влияние на функционирование банковской системы страны. Налоги влияют на ликвидность кредитных организаций, т.к. с их помощью можно регулировать рентабельность операций банков (делая их невыгодными для банков, например, через обложение НДС, как и в случае с рынком драгоценных металлов, или, наоборот, повышая их привлекательность), они влияют на размер собственных средств банка, определяя их стабильность и устойчивость.

Значительное воздействие на деятельность банков оказывает налог на прибыль, имеющий с точки зрения налогового регулирования банковской деятельности особое значение.

Банки являются плательщиками следующих налогов:

• налог на добавленную стоимость (НДС) – наиболее выделяемым фактом при определении налогооблагаемой базы по данному налогу для банков является то, что обложению налогом не подлежат банковские операции (за исключением инкассации), на проведение которых требуется банковская лицензия;
• налог на прибыль банков – банки, как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам).

В главе 25 НК РФ ст. 290-291 указаны особенности формирования доходов и расходов, которые учитываются при формировании налогооблагаемой базы [1]:

• налог на имущество банков – особенность обложения налогом на имущество банков и других финансово-кредитных учреждений заключается, прежде всего, в том, что его источником являются не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы;
• транспортный налог, когда банку принадлежат транспортные средства;
• прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками (налог на землю, когда у банка имеется земля в собственности на территории России; государственная пошлина);
• налог на операции банков с использованием ценных бумаг.

Существенным элементом налоговой системы Российской Федерации является налог на прибыль организаций, который относится к прямым налогам. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает не последнее место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется в зависимости от степени развития российской экономики. В начале экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50 % [15].

Так, начиная с 1996 года, налог на прибыль организаций теряет степень своей значимости в образовании бюджета в связи:

• с отменой налога на превышение фонда оплаты труда, который составляет значительную часть налога на прибыль организации;
• с ростом количества организаций, не имеющих прибыли;
• с ростом теневой экономики.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются [1]:

• Российские организации;
• Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ.

Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, признаются прибылью.

Для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства прибылью признаются полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов [8].

Денежное выражение прибыли организации признается налоговой базой.

Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290-292 НК РФ.

Доходы организаций, облагаемые налогом на прибыль, подразделяются на следующие виды [19]:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационые доходы.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

1. Доходы, полученные от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации;
2. В виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
3. В виде признанных должником или подлежащих уплате должником штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба на основании решения суда, вступившего в законную силу;
4. От сдачи имущества в аренду;
5. В виде полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, процентов;
6. В виде имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученных безвозмездно;
7. В виде выявленных в отчетном периоде доходов прошлых лет;
8. В виде положительной курсовой разницы по валютным счетам и операциям;
9. В виде списанной в связи с истечением срока исковой давности сумм кредиторской задолженности, за исключением задолженности перед бюджетом;
10. Другие аналогичные доходы, предусмотренные статьей 250 НК РФ.

При рассмотрении особенностей налогообложения прибыли банков необходимо учитывать специфику формирования их доходов и расходов [21].

Помимо доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков в доходы банков для целей налогообложения, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности [3]:

1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов, и осуществления расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;

3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;

4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается положительная разница между доходами, определенными в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ и расходами, определенными в соответствии с подпунктом 6 пунктом 1 статьи 265 НК РФ.

5) по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

7) в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации права требования суммой средств и учетной стоимость данного права требования;

8) от депозитарного обслуживания клиентов;

9) от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

10) в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;

11) в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

12) в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

13) по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

14) в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

15) в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

16) от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

17) от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

18) в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;

19) в виде комиссионных сборов при проведении операций с валютными ценностями;

20) в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ;

21) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

22) другие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в доходы банка суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков, а также страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат [22].

Определение расходов банков и его особенности (ст. 291 НК РФ). Кроме предусмотренных статьями 254-269 НК РФ к расходам банка также относятся расходы, возникшие при осуществлении банковской деятельности [1]:

1) проценты по:

• договорам банковского вклада и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц находящихся на банковских счетах;
• собственным долговым обязательствам;
• межбанковским кредитам, в том числе, овердрафт;
• приобретенным кредитом рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ;
• займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
• иным обязательствам банков перед клиентами.

Проценты по межбанковским кредитам со сроком до 7 дней учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 НК РФ исходя из фактического срока действия договоров [13].

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по рассчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги ЦБ РФ, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов, а также иные расходы, имеющих отношение к проведению операций со слитками драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, по переводу денежных средств без открытия счетов физическими лицами;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств;

9) суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылки и доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;

10) расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранения ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеке и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также с нотариальным удостоверением договора об ипотеке;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

16) расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

17) комиссионные сборы за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

18) положительная разница от превышения отрицательной переоценки драгоценных металлов над положительной переоценкой;

19) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 НК РФ;

20) суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых учитываются в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;

20.1) суммы страховых взносов банков, установленных в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках РФ;

20.2) суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при условии компенсации данных расходов заемщиками;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций, в расходы банка не включаются.

Расходы на формирование резервов банков.

1. Банки вправе помимо резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (в том числе задолженность по межбанковским кредитам и депозитам).

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, установленном ЦБ РФ в соответствии с Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», признаются расходы с учетом ограничений.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя [14].

2. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода.

При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на нее.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0 % [1].

Наличие разных форм собственности, их экономическое соперничество вызывают необходимость взимания налога не только с получателей доходов, но и стоимости имущества, которое прямым или косвенным образом способствует росту дохода организации.

Критерии классификации налогов относят налог на имущество предприятий к определенной группе:

1. по субъекту обложения – к имущественным налогам;
2. по уровню подчиненности – к региональным.

Все это свидетельствует о том, что налог на имущество предприятий является неотъемлемой части налоговой системы страны.

Среди имущественных налогов налог (налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на наследование или дарение) налог на имущество предприятий занимает ведущее место по сумме поступлений (около 99%) [5].

Это исторически обусловлено – большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в ведении юридических лиц.

При его взимании реализуются обе функции налога: фискальная и экономическая.

• первая функция – поскольку обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы территориальных бюджетов;
• вторая функция – через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога через освобождение от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества.

Кроме того, удобство налога на имущество для государства вполне очевидно: имущество – овеществленный доход, и скрыть его сложнее.

Для отнесения хозяйствующего субъекта к плательщикам данного налога необходимо наличие у него статуса юридического лица и имущества на территории РФ.

Налогоплательщиками налога признаются российские организации, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения и иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ.

Объектом налогообложения признается:

• для российских организаций признается: движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета;
• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства признаются: движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Признаваемое объектом налогообложения имущество при определении налоговой базы учитывается по его остаточной стоимости, которая формируется в соответствии с установленном порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденной в учетной политике организации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Земельный налог в современных условиях является наиболее фискальным в структуре местных налогов и сборов. В настоящее время порядок исчисления и уплаты в бюджет земельного налога регулируется инструкцией МНС РФ «По применению Закона РФ «О плате за землю» от 12.04.2002 года.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса РФ использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками не могут быть признаны организации и физические лица в отношении находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды земельных участков.

Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, признаются объектом налогообложения.

Кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, формируют налоговую базу. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

1.2 Развитие налогообложения банков в современных условиях

Налоги в банковской системе как инструмент проведения централизованной финансово-кредитной политики государства занимают важное место и направлены на обеспечение [8]:

• фискальной политики, накопление централизованных финансовых ресурсов в банках на разных уровнях управления (федеральном, республиканском, краевом, областном, местном), необходимых для финансирования различных мероприятий, осуществляемых за счет государственного и местного бюджетов;
• взаимоотношений предприятий с бюджетом. Переход к налоговым методам финансового взаимодействия государства с предприятиями предполагает единство регулирования затрат на производство и реализацию продукции и исчисления прибыли;
• защиты хозрасчетных, коммерческих интересов предпринимателя (предприятия) и покупателей в условиях рыночной экономики;
• создания мотивации в связи со стремлением получить прибыль для внедрения достижений научно-технического прогресса и новых технологий, обеспечивающих выпуск высококачественной, конкурентоспособной продукции;
• формирования косвенных методов регулирования перераспределения финансовых ресурсов для обеспечения приоритетного развития отдельных отраслей, народнохозяйственных комплексов и регионов, важнейших научно-технических программ, экспорта и импорта товаров и других стратегических направлений, реализации экономической политики государства. Это достигается при помощи различных льгот и пониженных ставок налогообложения;
• проведения (через ставки, льготы) антимонопольной политики, ограничение экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, включенных в государственный реестр России;
• приближения методов распределения доходов к системе налогообложения стран с развитой рыночной экономикой, что является одной из экономических предпосылок участия в мирохозяйственных связях. Однако это в полной мере может быть решено лишь при сопоставимости других показателей и, в первую очередь, уровня оплаты труда.

Банковская деятельность имеет свою специфику, которая учитывается при разработке порядка исчисления налога на прибыль, например, при определении налогооблагаемой базы, при предоставлении льгот по налогу на прибыль и т.д.

Большинство банков, действовавших в Российской Федерации, до 1991 года принадлежало государству. Появившиеся к этому времени коммерческие и кооперативные банки были немногочисленны и не играли большой роли в экономике. С 1991 года действует Закон "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который определяет общие принципы построения налоговой системы [8]. Действующее в настоящее время налоговое законодательство не предусматривает каких-либо специальных налогов на банки, рассматривая их в плане налогообложения как обычные предприятия, но с учетом тех или иных особенностей. Таким образом, банки наряду с другими предприятиями, должны платить все федеральные налоги, налоги субъектов Федерации и местные налоги. Фактически некоторые налоги банки не платят, поскольку Законом "О банках и банковской деятельности" банкам запрещены любые операции по производству и торговле материальными ценностями.

Специфической проблемой стало неисполнение банками платежных поручений клиентов на перечисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Таким образом, к концу девяностых годов назрела такая ситуация, когда изменения в системе налогообложения банков стало просто необходимым.

С 1 января 2001 г. Законом РФ № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» введена в действие специальная (вторая) часть Налогового кодекса. Изменения в системе налогообложения коммерческих банков необходимо рассматривать, учитывая цели налоговой реформы, отраженные в программных заявлениях Президента, Федерального собрания и Правительства РФ.

Таких целей можно выделить:

• снижение и равномерное распределение налогового бремени;
• упрощение налоговой системы;
• повышение эффективности системы сбора налогов.

Из налогов, введенных в действие Законом № 118-ФЗ, непосредственное влияние на деятельность коммерческих банков оказывали только два: НДС и единый социальный налог (ЕСН), но с 01.01.2010 года ЕСН утратил силу [1].

Известно, что налогообложение воздействует не только на достижение важнейших финансовых целей банка (увеличение чистой прибыли и стоимости), но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, а опосредованно и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской политики, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).

Налогообложение выступает одним из факторов, влияющих на финансовые потоки банка, и государство должно учитывать это при разработке налоговой стратегии в целях обеспечения устойчивого функционирования банковского сектора. Вместе с тем динамичное развитие экономической ситуации и высокая конкуренция в банковском секторе требуют учета налоговых факторов и на микроуровне [4].

Кроме учета налоговых аспектов в управлении своей деятельностью, Банк несет и налоговую ответственность:

• при неуплате налоговых отчислений и выплат в бюджеты всех уровней;
• при неисполнении банками запросов налоговых органов за непредоставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;
• за предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями;
• при открытии счета организациям, индивидуальным предпринимателям без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
• при отсутствии уведомлений в налоговый орган об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в пятидневный срок.

Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от банков.

2. Особенности исчисления и уплат налогов

2.1 Порядок начисления и уплата налогов по заработной плате

Сбербанк за 2015 – 2016 года уплатил в бюджет следующие налоги [24]:

• налог на прибыль организаций;
• налог на имущество;
• единый социальный налог (ЕСН);
• налог на добавленную стоимость;
• прочие налоги.

До 2001 года существовало четыре внебюджетных фонда, куда платились взносы [1]:

1. Пенсионный фонд.
2. Государственный фонд социального страхования.
3. Федеральный фонд обязательного медицинского образования.
4. Фонд службы занятости.

После объединения этих платежей в единый налог, служба занятости была убрана, и осталось только три фонда. Также, с введением ЕСН, была снижена ставка: если до 2001 года суммарная ставка платежей во все внебюджетные фонды была равна 38,5 %, то с введением ЕСН она снизилась до 35,6 % (основная ставка). При этом была введена регрессивная шкала ставок, которая преследует цель избежать теневого учета части заработной платы, поскольку с увеличением начислений в пользу наемного работника снижается размер отчислений ЕСН.

База, как взносов, так и налога рассчитывается как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц.

В Сбербанке расходы на содержание персонала включают установленные законом взносы в фонд социального обеспечения и пенсионный фонд (ЕСН), в 2015 году в размере 346 000 000 000 рублей, а в 2016 году – 384 300 000 000 рублей [24].

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ (за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а глава 24 НК РФ "Единый социальный налог" утратила силу (ч. 2 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [2]. Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). Действие данного Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами (ч. 2 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

2.2 Особенность начисления и уплаты НДС и налога на имущество

НДС довольно специфичный для банков налог, т.к. для большинства банковских операций не предусмотрено налогообложение этим налогом. Это связано, в основном, тем, что цена на банковские услуги очень зависима от изменений, и увеличение их даже на 1-2 % может привести к резкому снижению доходности банка, а если обложить эти операции НДС, то цена их возрастет на 10-20 %, что может привести к разрушению банковской системы [3].

Банками осуществляются следующие банковские операции, не подлежащих налогообложению НДС на территории РФ [6]:

• привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
• размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банка и за их счет;
• открытие и ведение банковских счетов организации и физических лиц, в том числе банковских счетов, следующих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;
• осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
• кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
• купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ;
• по исполнению банковских гарантий (выдаче и аннулировании банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанных гарантий, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками следующих операций:
• выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанию систему персонала;
• получение от заемщика сумм в счет компенсации страховых компенсаций, уплаченных банком по договору страхованию на случай смерти или наступлению инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем;
• услуг, связанных с обслуживанием банковских карт;
• операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработки и рассылки участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;
• осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии ЦБ РФ.

Незначительная часть операций, проводимых банками подлежит обложению НДС, и большинство этих операций не относятся к банковским. Ставка налога составляет 18% [2].

В Сбербанке, на основе приложения 1, чистые комиссионные доходы составляют за 2015 год – 319 000 000 000 рублей, за 2016 год – 349 100 000 000 рублей, учитывая эти данные НДС составит:

в 2015 году

319 000 000 000 · 0,18 = 57 420 000 000 рублей,

в 2016 году

349 100 000 000 · 0,18 = 62 838 000 000 рублей.

Налог на имущество в Сбербанке. Налогооблагаемая база определяется как среднегодовая стоимость имущества по следующей формуле:

,

где n₁, n₂, n₃, n₄, n₅ – соответственно стоимость налогооблагаемого имущества на начало отчетного года, на начало второго, третьего, четвертого кварталов и на конец года.

Следует отметить, что при расчете стоимости налогооблагаемого имущества, его сумму необходимо уменьшать на сумму амортизации, начисленной на данный вид имущества [7]. Ставка налога равна 2 %.

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль в банках

Главой 25 НК РФ введено понятие налогового учета по налогу на прибыль.

Согласно статье 313 НК РФ – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании первичных документов.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций [8].

Систему налогового учета организует налогоплательщик самостоятельно, следуя принципу последовательности применения норм и правил налогового учета [2].

Данные налогового учета должны быть документально подтверждены и отражать следующее:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
• сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждаются данные налогового учета специальными документами, в состав которых входят первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы [9].

Для определения налоговой базы существуют формы аналитических регистров налогового учета, которые должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись лица, ответственного за составление регистра.

Аналитические данные регистра налогового учета могут содержать таблицы, ведомости, журналы, книги, в которых без отражения на счетах бухгалтерского учета группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыли.

Объектами налогового учета являются имущество, а также обязательные и хозяйственные операции организаций, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного периода. К данным налогового учета можно отнести информацию о величине или иной характеристике показателей, определяющей объект учета, отражаемой в разработочных таблицах, справки бухгалтера и иные документы налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения [5].

Под организацией системы налогового учета понимается определение совокупности показателей, которые прямо или косвенно влияют на размер налоговой базы, критериев или систематизации в ресурсах налогового учета, а также порядке ведения учета, в формировании и отражении в ресурсах информации об объектах налогового учета [10].

Налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов и расходов в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров. Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов) [11]:

• проценты, учитываемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика;
• проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания (расхода);
• проценты, полученные налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу, на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету.

Относящиеся к будущим отчетным периодам доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям, по которым были произведены авансовые платежи в текущем отчетном периоде, учитываются в сумме средств, подлежащих к отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся [21]. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется по каждому договору с обязательным отражением даты и суммы полученного аванса, а также периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, расчеты по расчетно-кассовому обслуживанию, открытие счетов в других банках и другим аналогичным операциям относятся на расходы на дату совершения операции, если предусмотрено договором. В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, связанных с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим операциям [8].

Сумма положительных (отрицательных) разниц, возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при ее изменении, включается в состав доходов в виде сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов – в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной, на последнее число отчетного периода [1]. При реализации драгоценных металлов доходом признается положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью на дату их реализации, а расходом – отрицательная разница. Под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у налогоплательщика в соответствии с требованиями ЦБ РФ. Аналитический учет ведется по каждому договору купли-продажи драгоценных камней. В аналитическом учете отражаются даты совершения операции купли-продажи, цена покупки, цена продажи, количественной и качественной характеристикой драгоценных камней.

В Сбербанке, в консолидированной финансовой отчетности отражены расходы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ с использованием налоговых ставок и законодательных норм, которые действуют или по существу вступили в силу на отчетную дату. Расходы по налогу на прибыль включают текущие налоговые платежи и отложенное налогообложение и отражаются на счетах прибылей и убытков, если только они не должны быть отражены в составе прочих совокупных доходов в связи с тем, что относятся к операциям, которые также отражены в этом же или другом периоде в составе прочих совокупных доходов.

На основе сумм, ожидаемых к уплате в бюджет (возмещению из бюджета) в отношении налогооблагаемой прибыли или убытков за текущий и предшествующие периоды рассчитывается текущее налогообложение.

Отложенный налог на прибыль признается в отношении отложенных налоговых убытков и временных разниц между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их текущей стоимостью в соответствии с финансовой отчетностью. Отложенный налог не учитывается в отношении временных разниц при первоначальном учете не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налоговую прибыль.

Активы и обязательства по отложенному налогообложению определяются с использованием ставок налогообложения, которые действуют или по существу вступили в силу на отчетную дату и которые будут применяться в период, когда будут восстановлены временные разницы или зачтены отложенные налоговые убытки. Отложенные налоговые активы и обязательства взаимно зачитываются только в рамках каждой отдельной компании Группы.

Рассмотрим учет расчетов по налогу на прибыль: на примере Сбербанка за 2015 - 2016 года.

Налоговая база для расчета налога на прибыль определяется, как разница между полученными доходами организации и произведенными расходами.

На основании приложения 2 проанализируем процентные доходы и расходы Сбербанка за 2015 – 2016 годы:

- в 2015 году доходы – 25 027 100 000 000 руб., расходы – 22 851 400 000 000  руб.;

- в 2016 году доходы – 26 063 200 000 000 руб., расходы – 23 453 500 000 000 руб.

По всем этим данным наблюдается стабильный рост доходов по основным направлениям операционной деятельности в Сбербанке:

• увеличение чистого процентного дохода за 2016 год на 37,9 % по сравнению с 2015 годом;
• увеличение чистого комиссионного дохода за 2016 год на 9,4 % по сравнению с 2015 годом;
• операционные расходы в 2016 году замедлили темп роста относительно прошлого года и увеличились на 8,7 % – до 677 600 000 000 рублей. По состоянию на конец 2016 года Группа провела переоценку офисной недвижимости, итоги которой оказали отрицательный эффект на операционные доходы в размере 25 000 000 000 рублей.

3. Пути совершенствования расчетов по налогам и сборам в банках

Созданный в 1841 году Сберегательный банк является публичным акционерным обществом, осуществляющим операции в различных юридических формах. Банк работает с 1991 года на основании лицензии, выданной Банком России. Регулируют и контролируют деятельность банка Банк России и Федеральная служба по финансовым рынкам.

У Сбербанка имеются Группы – дочерние компании, которые осуществляют коммерческие и розничные банковские операции. По состоянию на 31 декабря 2016 года банковская деятельность Группы на территории Российской Федерации осуществляется через Сбербанк России, который имеет [24]:

• 14 территориальных банков,
• 79 отделений территориальных банков
• 15016 филиалов.

Деятельность Группы за пределами РФ осуществляется через дочерние банки, расположенных в Украине, Республике Беларусь и Казахстане, а также через представительство в Германии.

Негативные тенденции на финансовых рынках сказываются на состоянии экономики РФ, а также приводят к замедлению темпа экономического в других странах. Финансовый кризис, начавшийся в 2014 году, привел к возникновению неустойчивости на рынках капитала, значительному сокращению ликвидности в банковском секторе, а также к более жестким кредитным требованиям к заемщикам на территории РФ. Хоть и приняты российским Правительством соответствующие меры по поддержанию экономической стабильности, которые направленны на увеличение уровня ликвидности в экономике, оказание поддержки российским банкам и компаниям по рефинансированию иностранных долгов, – все же сохраняется некоторая неопределенность в возможности Группы и ее контингентов привлекать новые заемные средства на приемлемых ценовых условиях, что в свою очередь может повлиять на финансовое положение, результаты операций и перспективы развития Группы.

Правительство РФ продолжает проводить работу по осуществлению экономических реформ и совершенствованию юридического, налогового и нормативного законодательства. От результатов проведения этих реформ и эффективности экономических, финансовых и денежно-кредитных мер, предпринятых Правительством, в значительной степени зависит стабильность российской экономики в будущем.

В современное налоговое и банковское законодательства содержит множество противоречий, для решения которых необходимы поправки к налоговой реформе. Целесообразно совершенствование налогообложения кредитных организаций осуществлять исходя из содержания проводимых ими операций с учетом анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.

На практике происходит постепенная эволюция взглядов на задачи, решить которые должен учет налоговых факторов в процессе принятия управленческих решений. Минимизация налоговых платежей банков в основном стремились минимизировать свои налоговые платежи за счет «схем» ухода от налогообложения.

В связи с кризисом на первый план вышла высокая чувствительность бизнеса к рискам различного рода, в том числе налоговым. Усложнение налогового законодательства, увеличение международных транзакций, значительные санкции и даже банкротство в случае выявления уклонения от налогов, наконец, ущерб, наносимый репутации банка судебными разбирательствами, – все это вызывает необходимость рассмотрения налогообложения как сферы потенциальных рисков для организации. В результате руководители многих банков в настоящее время с опаской относятся к операциям, которые могут повлечь негативную реакцию налоговых органов или необходимость судебной защиты налогового планирования.

В настоящее время налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов, влияет на все ключевые финансовые решения. Налогообложение воздействует не только на достижение важнейших финансовых целей банка, а именно: увеличение чистой прибыли и стоимости, но и на управление доходами, расходами, прибылью и капиталом, и на другие направления финансового менеджмента банков (формирование банковской политики, управление кредитным портфелем, портфелем ценных бумаг и т. д.).

В связи с этим, неотъемлемой частью современной системы финансового менеджмента в банке должен стать учет налоговых аспектов в процессе принятия управленческих решений, согласовываться с его целями и задачами, пронизывать все его этапы. Для этого должен проводиться на постоянной основе учет налоговых аспектов, быть закреплен внутренней организационно-распорядительной документацией, его цели и задачи должны быть согласованы с членами правления (Совета директоров) банка.

ФНС РФ разработала рекомендации по проведению проверок за уплатой НДС. Налоговики не будут подвергать проверке компании, доля вычетов которых стабильно составляло менее 90% от начисленных сумм налога. А также те фирмы, суммарные вычеты которых за налоговый период не превысило 1 000 000 рублей.

В некоторых субъектах Российской Федерации завершается опытная эксплуатация программно-технического комплекса «Банковские счета», введение которого должно повысить эффективность и оперативность получения от банков информации об открытых счетах налогоплательщиков, а также снизить затраты банков по составлению и направлению соответствующих сообщений в налоговый орган. Программно-технический комплекс «Банковские счета» позволяет осуществить представление указанных сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Сохранение действующей системы налогообложения банковских операций нецелесообразно, т.к. существует некоторые проблемы:

Во-первых, разница между облагаемыми и освобождаемыми операциями банка все более уменьшается.

Во-вторых, банки часто предоставляют клиентам комплекс финансовых и нефинансовых услуг, а нефинансовые организации при этом оказывают некоторые финансовые услуги.

Оказать влияние на решение этих проблем должно проведение следующих мероприятий:

• • • проведение реформы системы налогообложения финансовых организаций;
    • введение дополнительных компенсационных налогов;
    • расширение системы косвенного налогообложения, действующей на сегодняшний день.

Заключение

Рассматривая налоги, которые подлежат уплате кредитным организациям в бюджет, а также порядок начисления и уплаты налогов на примере Сбербанка, можно с уверенностью сказать, что проблемы, возникшие с введением закона, постепенно решаются путем введения более точных трактовок статей, с нарастанием опыта служащих банка, которые непосредственно исчисляют налоги. Но вполне очевидно, что уровень решения таких вопросов целесообразно повысить до государственного. При этом следует обязательно учитывать мнение тех, на кого ложится все бремя, т.е. кредитных организаций.

В налоговой системе произошли значительные сдвиги в положительном направлении, которые позволили улучшить финансовое состояние кредитных организаций благодаря существенному уменьшению налогового бремени.

Также немаловажно проведение мероприятий по совершенствованию налогового администрирования. С одной стороны пресекаются часто повторяющиеся случаи уклонения от налогообложения путем использования имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах. С другой стороны, обеспечиваются законные права налогоплательщиков, повышается уровень их защищенности от неправомерных требований налоговых органов, а также создается для налогоплательщиков максимально комфортные условия для уплаты налогов и сборов.

Кроме пополнения доходной части бюджета в конечном итоге система налогообложения должна способствовать подъему экономики, т.е. создать экономически выгодные условия для того, чтобы производитель увеличивал производственные мощности и наращивал объемы реализации продукции (работ, услуг).

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ: части первая и вторая: текст с изменениями и дополнениями – М.: Эксмо, 2016. – 560 с.
2. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 220 с.
3. Алехин С. Н. Оценка налоговой нагрузки предприятий в условиях современного налогового законодательства РФ // Финансы и кредит. – 2014. – № 9. – С. 60 – 65.
4. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика, 2015.
5. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации / А.З. Дадашев – М.:, Книжный мир - 2008. – 88 с.
6. Пансков В. Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 2015. – 464 с.
7. Банковское право Российской Федерации. – М.: Норма, Инфра-М, 2013. – 400 с.
8. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2013.
9. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие / под ред. Б.Х. Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 416 с.
10. Касторнов Н. П. Механизм налогообложения в системе государственного регулирования АПК // Финансы и кредит. – 2014. –№ 7. – С. 47 – 48.
11. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 2010.
12. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 2012.
13. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2011.
14. Казимагомедов А.А.. Деньги. Кредит. Банки. Курс лекций. – М.: Экзамен, 2012. – 256 с.
15. Карсетская Е.В.. Индивидуальный предприниматель. – М.: АйСи Групп, 2014. – 232 с.
16. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития. М.: МЦФЭР, 2013.
17. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие. 4-е изд., перераб. И доп. М.: ЮРАЙТ, 2012.
18. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2012. – 720 с.
19. Пинская М.Р. Основы теории налогов и налогообложения. М.: Палеотип, 2014.
20. Виолетта Филатова. 1С: Предприятие 8.2. Упрощенная система налогообложения. – М.: Книга по Требованию, 2011. – 176 с.
21. Булатов М.А. НДС и налог на прибыль: спорные вопросы и практика применения /М. А. Булатов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2011. - №5.
22. Омельченко В.В. Нарушение налогового законодательства: ответственность банков /В.В. Омельченко //Российский налоговый курьер. 2012. - №7.
23. Тарасова В.Ф., Владыка М.В., Сапрыкина Т.В., Семыкина Л.Н. Налоги и налогообложение. – М.: КноРус, 2015. – 488 с.
24. http: //www.Sberbank.ru
25. Анищенко А.В. Кредиты и Займы: учет и налоги /А.В. Анищенко – М.: Налог-Инфо, 2006.
26. Романова М. В. Банковская деятельность: налоговый аспект / М.В. Романова – М.: БДЦ-пресс, 2004.

Приложение 1

Комиссионные доходы и расходы (в млрд. руб.).

млрд. рублей	2015	2016	изменение
			млрд. рублей	%
Расчетно-кассовое обслуживание корпоративных клиентов	205,0	248,7	43,7	21,3
Расчетно-кассовое обслуживание частных клиентов	89,8	101,7	11,9	13,3
Комиссии по документарным операциям	23,1	25,7	2,6	11,3
Операции с иностранной валютой и драгоценными металлами	40,1	22,0	(18,1)	–45,1
Агентские комиссии полученные	8,4	12,5	4,1	48,8
Инкассация	7,1	7,8	0,7	9,9
Комиссионный доход от клиентских операций на финансовых рынках и инвестиционно-банковских операций	5,0	5,6	0,6	12,0
Прочее	5,6	12,3	6,7	119,6
Комиссионные расходы по расчетным операциям	(60,2)	(80,9)	(20,7)	34,4
Прочие комиссионные расходы	(4,9)	(6,3)	(1,4)	28,6
Чистые комиссионные доходы	319,0	349,1	30,1	9,4

Приложение 2

Консолидированный отчет о прибылях и убытках в Сбербанке (в млрд. руб.).

млрд. рублей	Фактор		Изменение процентных доходов/расходов
	объема	процентной ставки
Активы
Кредиты корпоративным клиентам	55,9	(26,1)	29,8
Кредиты частным клиентам	23,6	7,3	30,9
Кредиты банкам, корреспондентские счета и депозиты овернайт в банках	2,0	24,6	26,6
Долговые ценные бумаги	43,3	(11,2)	32,1
Изменение процентных доходов	124,8	(5,4)	119,4
Обязательства
Средства частных клиентов	(96,0)	69,1	(26,9)
Средства корпоративных клиентов	(18,3)	111,3	93,0
Субординированный долг	0,8	(0,8)	–
Прочие заемные	3,4	(1,3)	2,1
Собственные ценные бумаги	2,1	2,7	4,8
Средства банков	142,8	39,6	182,4
Изменение процентных расходов	34,8	220,6	255,4
Изменение чистого процентного дохода	159,6	215,2	374,8

млрд. рублей	2015			2016
	среднее значение за год	процентные расходы	средняя стоимость привлечения, %	среднее значение за год	процентные расходы	средняя стоимость привлечения, %
Средства частных клиентов	10 268,7	(573,3)	5,6	11 988,0	(600,2)	5,0
Средства корпоративных клиентов	6 639,6	(343,3)	5,2	6 993,0	(250,3)	3,6
Субординированный долг	791,5	(47,0)	5,9	778,6	(47,0)	6,0
Прочие заемные	431,8	(12,8)	3,0	316,5	(10,7)	3,4
Собственные ценные бумаги	1 330,0	(91,5)	6,9	1 299,0	(86,7)	6,7
Средства банков	2 098,7	(223,7)	10,7	758,7	(41,3)	5,4
Итого	21 560,3	(1 291,6)	6,0	22 133,8	(1 036,2)	4,7
Обязательства, не генерирующие процентные расходы	1 291,1			1 319,7
Итого обязательств	22 851,4			23 453,5