Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль для банков

Содержание:

Введение

Налог на прибыль является составной частью налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Тем не менее, в отличие от других существенных налогов, это прямой налог, то есть его окончательная сумма целиком зависит от конечного финансового результата.

В современной экономике резко возрастает роль и значение взаимодействия системы бухгалтерского и налогового учета, а также, в частности, налог на прибыль предприятий и организаций

Фон является то, что текущая экономическая ситуация в России приводит к выдвижению вопроса, в некоторых из наиболее важных и трудноразрешимых проблем экономики, что требует тщательного изучения и постоянного совершенствования.

Целью курсовой работы является определение механизма и порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а также характеристики действующего механизма исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, а также пути совершенствования.

Цели курсовой работы:

1) определить характер и значение налога на прибыль для экономики в целом;

2) охарактеризовать составные налогообразующие элементы;

3) определение налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов;

4) определение и анализ вопросов бухгалтерского и налогового учета несоответствия;

5) определение путей совершенствования механизма формирования налоговой базы;

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии. В первой главе описываются общие характеристики налога на прибыль. Во второй главе рассматриваются особенности исчисления и уплаты налога на прибыль. В третьей главе дается анализ существующей системы определения налоговой базы по налогу на прибыль и пути его улучшения.

Были использованы работы таких авторов как И.М. Александров, С.П. Колчин, М.П. Владимирова и т.д.

1 Общая характеристика налога на прибыль

Сущность и значение налога на прибыль для экономики в целом.

Корпоративный подоходный налог - федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового кодекса. Она играет важную роль в формировании доходов бюджета, как после уплаты НДС прибыли на втором месте. Еще более значительная его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занял первое место в их доходных источниках. Этот налог взымается с юридических лиц независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования.

Налог на прибыль регулируется федеральным законом, в соответствии с которым ставка налога на прибыль делится на две части: часть налога на компании, взимаемых в федеральный бюджет, а часть - в областном бюджете. А федеральный закон регулируется максимальный размер ставки налога, выплата принадлежит бюджетам субъектов Российской Федерации.

Таким образом, относящееся к категории федеральных налогов, это прибыльный источник бюджетов различных уровней, в чем проявляется ее функция распределения.

Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Федерации в России социально - экономическим вопросам должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть веса налогового, накапливаемые в федеральный бюджет по бюджетной корректировки перераспределяется между нижестоящими бюджетами - региональными (субъектов РФ) и местные.

Поскольку налог на вопрос является прямым налогом, то есть, непосредственное влияние на экономический потенциал налогоплательщика, то становится ясно, действия и государственные стремления к активному влиянию на экономическое развитие осуществляется через механизм его реализации. Благодаря тесной связи с размером налога, полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или изъятия льгот и контроля за пределы государственных налоговых ставок или стимулирует активность, инвестиционную деятельность в различных отраслях и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет установленную государственную политику амортизации, она напрямую связана с налогообложением организаций прибыли.

Налог на прибыль взимается с предприятий, объединений, организаций, учреждений, по сути, является субъект предпринимательской деятельности государственная пошлина за использование экономического пространства, труда, промышленной, социальной и другой инфраструктуры. На практике это один из состояния форм изъятия части чистого дохода предприятий.

Налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, что увеличивает (или, наоборот, уменьшение) их заинтересованность в развитии производства. В то же время, как уже упоминалось выше, налог на прибыль обеспечивает значительные поступления в государственный бюджет.

1.1 Составные налогообразующие элементы.

В ст. 246 Налогового кодекса установлено, что плательщики налога на прибыль являются все российские организации. Глава 25 НК РФ не освобождает от уплаты налога на какой-либо из групп организаций. Кроме того, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций п. 25 Кодекса не предусмотрено.

Филиалы и другие обособленные подразделения организаций с отдельным баланса и расчетного (текущего, корреспондент) счета, в соответствии с п. 25 НК РФ не являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль. Тем не менее, ст. 288 НК РФ устанавливает особые правила для исчисления и уплаты налога налогоплательщиками с отдельными подразделениями.

Следует отметить, что действующее законодательство содержит положения, освобождающие от налогообложения определенных групп налогоплательщиков. Таким образом, не платят налог на прибыль следующие организации:

- Перешел на ЕНВД платить за определенные виды деятельности; (статья 346.26 Налогового кодекса.)

- Применяя упрощенную систему налогообложения (статья 346.11 Налогового кодекса.);

- Организации, которые являются плательщиками ЕСХН (статья 346.1 НК РФ.).

Эти организации не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента и удержания сумм налога на доходы у источника выплаты в соответствии с требованиями п. 25 Налогового кодекса.

Для целей налогообложения, иностранные организации признаются в качестве иностранных юридических лиц, компаний и других юридических лиц, которые имеют правоспособность, установленные в соответствии с законодательством иностранных государств, международных организаций, их филиалов и представительств, созданных на территории Российской Федерации ( ст. 11 НК РФ).

Глава 25 НК РФ признает иностранные субъекты плательщики налога на прибыль при условии, что осуществление их деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство и (или) дохода от источников в Российской Федерации. Особенности уплаты налога налогоплательщиками - иностранные организации определили пункт. Изобразительное искусство. 306 - 310 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является получение прибыли (заработанный доход, уменьшенный на величину расходов), полученных налогоплательщиком.

Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, облагаются налогом, полученной постоянными представительствами доходы, уменьшенные на величину этих постоянных расходов миссий, которые определяются в соответствии со ст. Изобразительное искусство. 306 - 312 Кодекса.

Иностранные организации могут получать доходы от российских организаций, которые не связаны с их деятельностью постоянных представительств. Особенности налогообложения доходов, изложенные в ст. 309 Налогового кодекса.

В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса дохода для целей налогообложения является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, если такие преимущества могут быть оценены. Доходы определяются в соответствии с правилами, изложенными в ст. Изобразительное искусство. 249 - 251 Налогового кодекса, и разделены на две группы: доходы от продаж и внереализационные доходы. В то же время доход от продажи считается выручка от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенные, а также выручки от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 Налоговый кодекс).

Расходы являются обоснованными и документально подтвержденные расходы. Они подразделяются на расходы, связанные с реализацией, и внереализационные расходы. Расходы организации посвящена искусству. Изобразительное искусство. 252 - 269 Кодекса. Кроме того, ст. 270 НК РФ выделены расходы, которые не вычитаются (не учитывается для целей налогообложения).

Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов для всех операций по нарастающим итогом с начала года. Глава 25 Налогового кодекса, как правило, не требует отдельного расчета налоговой базы по каждой сделке или группе сделок. Исключением является, когда прибыль от конкретных операций облагаются налогом по ставке, чем на 20%.

Кроме того, некоторые виды операций, счет прибылей и убытков рассчитывается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с разницей. Это относится, в частности, убытки от:

- Деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и предприятий; (статья 275.1 НК РФ.)

- Операции по уступке (уступки) требований; (статья 279 Налогового кодекса.)

- Операции по продаже амортизируемого имущества (статья 268 Налогового кодекса.);

- Реализация земельных прав (статья 264.1 НК РФ.).

Особенности определения доходов и расходов банков, страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, организаций, осуществляющих операции с финансовыми инструментами срочных сделок, клиринговых организаций и профессиональных участников рынка ценных бумаг сосредоточиться на искусстве. Ст. 290 - 305 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль является денежная стоимость дохода. Прибыль признается доход, полученный, за вычетом суммы расходов. Прибыль определяется с учетом положений ст. 247 Налогового кодекса.

Статья 284 Налогового кодекса установлено, базовая ставка налога на прибыль в размере 20%. Если какой-либо из операций в соответствии со ст. 284 Налогового кодекса, облагаются налогом по различной налоговой ставки, налоговая база для этих операций определяется отдельно.

П.2 ст. 274 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов от операций, которые, в соответствии с п. 25 Налогового кодекса предусматривает, отличается от общего порядка учета прибылей и убытков. Это относится, в частности, деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, а также операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок и других.

П. 3 ст. 274 Налогового кодекса установлено, что доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Выручка от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса.

Налоговые органы в соответствии со ст. 40 НК РФ имеют право проверять правильность цен сделок в следующих случаях:

- Операции между связанными сторонами;

- Комиссия бартерных (товарообменных) операций;

- Комиссия внешнеторговых сделок;

- Отклонение более чем на 20% вверх или вниз от применимой цены налогоплательщика на уровне идентичных (однородных) товаров (работ, услуг).

Если цены товаров (работ, услуг), имущественных прав, примененные сторонами сделки, отклоняются вверх или вниз более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), налоговый орган может выносит мотивированное решение о дополнительном налоге или штрафов на основе рыночных цен на идентичные товары (работ, услуг).

В соответствии с п. 4, ст. 40 НК РФ рыночная цена товаров (работ, услуг) - это цена, преобладающая при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условия.

Рыночные цены определяются на момент продажи или внереализационных операций фиксации без включения НДС и акцизов.

В соответствии со ст. 274 дохода субъекта Налогового кодекса налогообложения определяется на основе метода начисления с начала налогового периода.

Если налогоплательщик в данном отчетном (налоговом) периоде убыток, налоговая база в период налогового (отчетного) признается в качестве нуля (стр. 8, ст. 274 НК РФ).

Статья 283 Налогового кодекса предусматривает возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет. Эта потеря реализуется за налоговый период (год) переносится в течение десяти лет, следующих за налоговым периодом, в котором получен убыток.

Налоговый период является календарный год (статья 285 Налогового кодекса) периоды признаются в первом квартале налога, за шесть месяцев и девять месяцев календарного года отчетности.

Отчетные периоды для налогоплательщиков, которые расчета ежемесячных авансовых платежей на основе фактической прибыли не признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до конца календарного года.

2 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль банками

С 1 января 1991 года Банк и другие кредитные учреждения были включены в доход налогоплательщиков.

С 1 января 2002 года Банк рассчитывает и выплачивает подоходный налог в соответствии с разделом 25 Налогового кодекса. В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса объектом налогообложения на прибыль признается фактически полученной прибыли, которая определяется как доход, полученный банком, уменьшенная на сумму расходов, понесенных. В то же время затраты признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость осуществлять мероприятия, направленные на получение дохода. Поскольку закон предусматривает открытый перечень доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Банки, а также других организаций в формировании налоговой базы применяются общие принципы признания доходов и расходов, но только в отношении специфики банковской деятельности (банковских операций и сделок). Глава 25 НК РФ установлены особенности формирования доходов и расходов банков. В частности, в определенном порядке определяется доходов и расходов для банков по отношению к налогообложению операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями. В соответствии с пунктом 5 ст. 290 Налогового кодекса дохода банка включается в результате переоценки сделок купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью. Кроме того, особенности учета при условии формирования расходов банковских резервов, а именно норма, которая устанавливает порядок корректировки налоговой базы в размере не погашенная по срочным дебиторской задолженности сделок, доходы от которых на дату принятия полученные должны быть включены в налоговую базу. В соответствии со ст. 290 Налогового кодекса не включаются в доход банка сумма положительной переоценки валютных средств, полученных в качестве оплаты банковского капитала.

Банки, а также другие плательщики налога на прибыль должны определить доходы и расходы для целей налогообложения в одном из двух методов - метода начисления или кассового метода. (Приложение 3)

В соответствии с НК РФ при ст.271-273 начисления доходы и расходы признаются, независимо от фактического поступления (оплаты) в денежной форме в течение отчетного периода.

Когда кассового метода признания доходов и расходов принимается день поступления денежных средств на корреспондентский счет банка, и, соответственно, фактической оплаты расходов. Тем не менее, в случае превышения лимита выручки от продажи услуг без учета НДС и налога с продаж 1 млн рублей за квартал, банк обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления.

2.1 Особенности определения доходов банков

Доходы банков, за исключением доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 настоящего Кодекса, за исключением, также включают в себя доходы от банковской деятельности, предусмотренных в настоящей статье. Доход, указанных в статьях 249 и 250 настоящего Кодекса, определяется с учетом особенностей, предусмотренных в статье 290.

Доходы банков, в частности, следующие доходы от банковской деятельности:

- Процентные доходы от размещения банком от своего имени и за его счет денежных средств, кредитов и займов;

- В виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков - корреспондентов, а также осуществлять платежи от их имени, включая комиссионные и другие вознаграждения за конверсии, инкассация, документарные кредитные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и другие специальные фонды предназначены для выполнения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и суммы поиска;

- Из коллекции денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание клиентов;

- Для проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.

- Для того, чтобы определить доход от покупки (продажи) иностранной валюты, принятой разница между ценой фактической покупки (продажи) иностранной валюты и по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, Банка России на расчетная дата сделки купли (продажи) иностранной валюты;

- Для сделок купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

- Положительная разница от превышения положительной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов на отрицательной переоценки;

- От операций по предоставлению банковских гарантий, обязательств, Аваль и гарантии третьих лиц, предусматривающие исполнение в денежной форме;

- В виде положительной разницы между суммой, полученной по формуле прекращения или продажи (последующая уступка) (в том числе ранее приобретенных) на сумму балансовой стоимости активов и прав требования;

- Из депозитария обслуживания клиентов;

- От сдачи в аренду специально оборудованные номера и сейфы для хранения документов и ценностей;

- В виде оплаты за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, других активов и банковских документов (за исключением сбора);

- В виде платежей за транспортировку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;

- В виде платежа, полученного банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

- Для сделок купли-продажи коллекционных монет, как разница между ценой продажи и ценой приобретения;

- В виде сумм, полученных банком для погашения кредита (займа), убыток от списания которых были ранее учтены как расходы, уменьшить налоговую базу, или списания за счет сформированных резервов, отчисления на создание ранее снизило налоговую базу;

- Получено в виде компенсации расходов, понесенных банком для оплаты сторонних услуг по контролю за соблюдением стандартов драгоценных металлов в слитках, банк получил от физических и юридических лиц;

- Реализация лишаясь и факторинговых операций;

- Прочие доходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включено в банке сумму положительной переоценки доходов в иностранной валюте средств, полученных в оплату уставного капитала банков.

Расходы банка перечислены в статье 291 Налогового кодекса. В соответствии с этой статьей к стоимости банка также включают расходы в виде убытков по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам и резервов на возможные потери по ссудам по кредитам и аналогичные дебиторской задолженности включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного периода.

В соответствии со ст. 300 НК РФ, банки - профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность, имеют право на расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под обесценение ценных бумаг, если банки определяют затраты и доходы по методу начисления. В внереализационные расходы включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, независимо от характера заимствования (текущие или инвестиционные).

Свойства: банки стоимостью

- Интерес:

договоры банковского вклада (депозита) и прочих привлеченных средств физических и юридических лиц (в том числе банков - корреспондентов), в том числе за использование средств, находящихся на банковских счетах;

Собственные долговые ценные бумаги (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, кредиты и прочие обязательства);

межбанковские кредиты, в том числе овердрафт;

приобрела рефинансирования кредитов, в том числе приобретенных на аукционе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;

Кредиты и депозиты (вклады) в драгоценных металлах;

проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом на межбанковских кредитов (депозитов) на срок до 7 дней (включительно) принимаются во внимание при определении налоговой базы, не принимая во внимание положения пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса, на основании фактический срок действия договора;

- Отчисления резерва на возможные потери по ссудам следует отнести в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;

- Отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданных кредитными организациями в соответствии с законодательством или нормативными актами Центрального банка Российской Федерации, с учетом положений статьи 300 настоящего Кодекса;

- Плата за услуги корреспондентских отношений, в том числе расходы на клиентов расчетно-кассовое обслуживание открывают свои счета в других банках взимают другие банки за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, сбор денежных средств, ценных бумаг, платежные документы и другие аналогичные расходы;

- расходы (убытки) от операций с иностранной валютой, осуществляемые в наличной и безналичной формах, включая оплату услуг (вознаграждение) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и от имени клиента, от операций с валютными ценностями и затраты на управление и защиту от валютных рисков.

- Для того, чтобы определить убытки от покупки (продажи) иностранной валюты, принятой разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, Центрального банка Россия Федерация на дату совершения сделки купли-продажи (продажи) иностранной валюты.

- Убытки по купле-продаже драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой продажи и балансовой стоимостью;

- Превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;

- Банк затрат на хранение, транспортировку и контроль за соблюдением стандартов качества драгоценных металлов в слитках и монеты издержек переработки драгоценных металлов, а также другие расходы, связанные с операциями с драгоценными металлами и драгоценными металлами монет, содержащих драгоценные металлы;

- Расходы по переводу пенсий и пособий, а также за счет денежных переводов без открытия счета для физических лиц;

- Стоимость создания и осуществления платежей и расчетов средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и других платежных и расчетных средств);

- Суммы, выплаченные за сбор банкнот, монет, чеков и других платежных и расчетных документов, а также стоимости пакета (в том числе на приобретение наличных денег), транспорта, передачи и (или) оказания принадлежащих кредитной организации, или его стоимость клиентов;

- Затраты на ремонт и (или) восстановление мешков для сбора, мешков и другого оборудования, необходимого для сбора денег, транспортировки и хранения ценностей, а также приобретение новых и замена изношенных пакетов и мешков;

- Расходы, связанные с оплатой пошлины за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке, а также нотариальное удостоверение договора ипотеки;

- Стоимость аренды транспорта для сбора и транспортировки банковских документов и ценностей доходов автомобилей;

- Стоимость аренды брокерских мест;

- Расходы на оплату услуг расчетно-кассовых и центров обработки данных;

- Расходы, связанные с реализацией утрачивая и факторинговых операций;

- Стоимость гарантии, акцепты и Аваль, предоставляемые банками и другими организациями;

- Прочие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, полученных в оплату уставного капитала.

Доход, полученный банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению с доходом, полученным в рублях, а также доходы, полученные банком в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по обменному курсу, действующему на дату получения дохода. Доход День это время поступления денежных средств на корреспондентских или другой счет.

Прибыль от операций с иностранной валютой:

- Суммы, начисленные и полученные проценты по кредитам в иностранной валюте.

Сборы и другие платежи за конверсию, сбор, аккредитива и других банковских операций в валюте. В том числе услуги по осуществлению корреспондентских отношений в иностранной валюте

- Плата за открытие и ведение валютных клиентов (текущие) и кредитных счетов в валюту

- Доход от операций Банка в валютных ценностей и валюты, в том числе сборы, связанные с покупкой и продажей валюты за счет и от имени клиентов.

Плата за выполнение функций валютного контроля, включая плату за подготовку паспортов экспортных операций

- Доход, полученный по срочным сделкам в валюте (форварды и фьючерсы), в том числе валютного порядка страхования рисков

- Плата за услуги, оказываемые банком по иностранной валюте населения, в том числе экспертизу подлинности банкнот, обмен банкнот

Стоимость валютных операций:

- Суммы начисленных и уплаченных процентов по вкладам в иностранной. депозиты до востребования Валюта и депозиты

- Начисленные и выплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигации, депозиты и сберегательные сертификаты номинальной стоимостью иностранной валюты), в том числе: размер скидки по задолженности

- Платные банковские сборы (сборы) для покупки (продажи) иностранной валюты

- Платные банковские сборы и другие платежи (сборы) для преобразования, сбора, аккредитив и другие банковские операции в валюте, в том числе услуги по осуществлению корреспондентских отношений в валюту

Особенностью учета операций с иностранной валютой является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным обменным курсом иностранных валют, установленных Банком России. Переоценка коммерческих банков ежедневно.

Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным Кур Банка России по кассовым операциям купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка активов в иностранной валюте" - положительная разница и 61406 "Переоценка активов в иностранной валюте" - отрицательная разница. В балансе соответственно на счет 70103 «Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями, и" 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".

Для налога на прибыль и изменения обменного курса, а разница между курсом сделки и Банка России обменный курс по кассовым операциям купли-продажи иностранной валюты, отражаются в полном объеме (как положительные, так и отрицательные).

Налогооблагаемый оборот включает в себя так называемые "нереальные доходы." В рамках сделки в иностранной валюте, они рассматриваются как сметных доходов, связанных с выдачей кредитов в иностранной валюте работникам банка под низкий процент в качестве компенсации за разницы при продаже банковских служащих в иностранной валюте по курсу ниже, чем констатировала дата продажи для всех покупателей. Компенсация разницы не рассчитывается, а налогооблагаемая база не увеличивается, если валюта была приобретена за счет прибыли.

Стоимость валюты, после производства и включены в стоимость на дату совершения операции в будущем не переоцениваются.

На расходы, понесенные банком в иностранной валюте, при условии соблюдения правил, как регулирование их отдельных видов, учитываются для целей налогообложения и размеров типичны стоимости рубля.

Взносы установить резерв на возможные потери по ссудам, в том числе тех, которые выданы в иностранной валюте, включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва на возможные потери по ссудам определяется Центральным банком Российской Федерации.

С 1 января 2002 года прибыль банков и кредитных организаций, облагаются налогом по ставке 24% в федеральный бюджет в размере 5%, региональный - 17%, в гривне - 2%.

Сумма подоходного налога определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

Налоговый период является календарный год.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками

Глава 25 Налогового кодекса предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: один раз в квартал, раз в месяц на основе прибыли за последний кварт Paz в месяц на основе прибыли за предыдущий месяц.

Квартальные авансовые платежи

- Иностранные банки имеют кот в Российской Федерации имеет постоянное представительство;

- Банки, чей доход от продажи не превышают в среднем 3000000 рублей за каждый квартал;

- Просто банки в течение первого квартала с даты регистрации.

3. Действующая система формирования налоговой базы по налогу на прибыль и пути совершенствования

Несоответствие бухгалтерского и налогового учета.

Существующие различия между бухгалтерского и налогового учета создают ситуацию, в которой признается в финансовой отчетности и обязательства организаций по налоговым платежам не соответствуют друг другу.

Бухгалтеру такие различия очевидны и ясны. Тем не менее, проблема заключается в том, что он доложит для широкого спектра групп пользователей бухгалтерской информации в первую очередь для акционеров (владельцев), которые зачастую далеки от бухгалтерского учета и его сложной и непонятной для них методологии. Например, совершенно непонятно, почему организация обязана уплатить подоходный налог, размер которого в три раза превышает размер прибыли показано на балансе, или наоборот, с огромной прибыли в отчетном периоде, организация практически ничего не должны бюджета.

Курсовые разницы, возникающие в целях бухгалтерского и налогового учета, подразделяются на временные и постоянные.

Временные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом, или в другие периоды Положение по бухгалтерскому учету «Учет уплаты налога на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Орденом Министерство финансов РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (В ред. Приказ от Министерства финансов 11.02.2008 N 23H).

Временные разницы образуются, когда в области бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения не является такой же, как период времени, или признания доходов и расходов. Эта оценка доходов (размер) или расходы в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения является то же самое.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

1) вычитаемых временных разниц;

2) налогооблагаемые временные разницы.

1) Вычитаемые временные разницы в формировании результата налогооблагаемый доход (убыток) в формировании отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются:

- Использование различных методов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- Использование различных методов распознавания коммерческих и административных расходов на себестоимость реализованной продукции, товаров, работ и услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского и налогового учета;

- Переплата налог, сумма которого не возвращается организации, а также принято, чтобы компенсировать налогооблагаемой прибыли в формировании следующего за отчетным или в последующих периодах;

- Потеря перенесенный не будет использоваться, чтобы уменьшить налог на прибыль за отчетный период, но который будет принят в целях налогообложения в будущих периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- Применение, в случае продажи основных средств, признание различных правил бухгалтерского и налогового учета, остаточной стоимости основных средств и затрат, связанных с их продажей;

- Наличие кредиторской задолженности по приобретению товаров (работ, услуг) с использованием кассового метода определения доходов и расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета - исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- Другие подобные различия.

Вычитаемые временные разницы, выявленные в отчетном периоде, что приводит к формированию отложенных налоговых активов, которые должны уменьшить сумму подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный, или в последующие периоды,

Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемых временных разниц, возникающих в течение отчетного периода, ставка налога на прибыль в Российской Федерации о налогах и сборах и функционирования на отчетную дату.

Организация признает отложенные налоговые активы в период, когда есть вычитаемые временные разницы, существует вероятность того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. В случае, когда нет такой уверенности, возникающая разница признается постоянной положительной разницы, что подразумевает признание постоянного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются на отдельном синтетическом счете для отложенных налоговых активов. Для учета отложенных налоговых активов в отношении счетов обеспечивается за счет 09 "Отложенные налоговые активы". Счет поставил Министерство финансов РФ приказом от 7 мая 2003 года №38. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1 Выпуск 3-ие М: Информационно-издательский дом "Филин", 2008. – 780с..

Возникновение отложенного налогового актива, отражаются в бухгалтерском учете проводки ДТ счета 09 ( «Отложенные налоговые активы») - KT счета 68 ( «Учет по налогам и сборам»).

Погашение отложенного налогового актива отражается обратной проводки ДТ счетов 68 - KT счета 09.

2) налогооблагаемые временные разницы в формировании результата налогооблагаемый доход (убыток) в формировании отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- Признание выручки от продажи товаров (работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета на основе допущения временной определенности хозяйственной деятельности , а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- Отсрочка или рассрочка уплаты налога на прибыль;

- Применение различных правил отражают проценты, уплаченные организацией за предоставление ей использование средств (кредитов, займов) для учета и целей налогообложения;

- Другие подобные различия.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к отложенных налоговых обязательств.

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет на следующий отчетный или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете для учета отложенных налоговых обязательств. Для учета отложенных налоговых обязательств в план счетов предусмотрено синтетического счета 77 «Отложенные налоговые обязательства», введенные Министерством финансов РФ приказом от 7 мая 2003 года №38н.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете за отчетный кредитный счет отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (ДТсоставляет 68 - KT составляет 77). Погашение отложенного налогового обязательства отражается в проводке бухгалтерской обратной связи.

Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период и должны быть исключены из расчета налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный и последующие периоды.

Источником возникновения постоянных разниц является другая оценка бизнес-операций, или иной порядок признания доходов и расходов при расчете прибыли в бухгалтерском учете и отчетности для целей налогообложения (признается, а в другом в одних и тех же бухгалтерских прибылей (убытков ) - никто).

Постоянные разницы можно разделить на:

1) Постоянная положительная разница

2) Постоянная отрицательная разница

1) Постоянные положительные разницы - разницы, которые приводят к тому, что размер налоговой базы увеличивается по отношению к идентификации учета финансового результата.

Произведение постоянной положительной разницы, возникшей в течение периода, ставка налога на прибыль в Российской Федерации о налогах и сборах и функционирования на отчетную дату формирует постоянную налоговую ответственность.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в составе прибыли счета и убытках (к югу от "Постоянные налоговые обязательства") в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (99/68) (пункт 7 ПБУ 18 / 02).

Доходы формируют постоянную положительную разницу (доходы признаются для целей налогообложения и не признается в бухгалтерском учете):

- Получено бесплатные услуги и мероприятия в наличии документов, подтверждающих получение таких;

- Дополнительный доход путем корректировки дохода от продаж до рыночной цены товаров, работ и услуг в случаях, предусмотренных статьей 40 Налогового кодекса;

- Дополнительный доход путем корректировки операционных или внереализационных доходов по рыночной цене (например, купли-продажи имущества) в случаях, предусмотренных статьей 40 Налогового кодекса.

(расходы), образуя постоянную положительную разность (расходов (убытков), признанные в бухгалтерском учете и признаются для целей налогообложения):

1) расходы признаются для целей налогообложения в пределах и норм. Они включают в себя потерю дефицита и повреждений при хранении и транспортировке запасов (стр.7 ст.254), стоимость добровольного страхования работников и взносов на пенсионное обеспечение (16 претензии ст.255), стоимость обязательного страхования (установлено законодательством Российской Федерации) (ч.2 ст.263), транспортные расходы (пп.12 п.1 ст.264), проценты по заемным средствам (статья 269) и т.д.

2) расходы, признанные в бухгалтерском учете, но не полностью учитываемы для целей налогообложения (ст. 270 НК РФ). В частности, к ним относятся расходы в виде штрафов, пени и иные санкции, перечисляется в бюджет (государственные фонды), а также штрафы и иные санкции, налагаемые государственными органами, которым Россия Федерация предоставлено право налагать эти санкции; в качестве вклада в уставный (складочный) взносов капитала в простом товариществе; как стоимость приобретения и (или) создание амортизируемого имущества; в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям; в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения и целевого дохода; оплатить разницу в цене в реализации продукции по сниженным ценам ферм для предприятий общественного питания и так далее.

3) Постоянная отрицательная разница - разница, которая приводит к тому, что размер налоговой базы уменьшается в связи с идентификацией учета финансового результата.

Произведение постоянных отрицательных курсовых разниц, возникающих в течение отчетного периода, ставка налога на прибыль в Российской Федерации о налогах и сборах и функционирования на отчетную дату.

Вступил Термин постоянный налоговый актив Министерства финансов приказом от 22 июля 2003 года РФ Номер 67н. ПБУ 18/02 не рассматривал возможность такого рода различия.

Постоянные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в составе прибыли счета и убытках (к югу от "Постоянные налоговые активы») в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (68/99).

Доходы формируют постоянные отрицательные разницы (доходы, признанные в соответствии с правилами бухгалтерского учета и не признаются для целей налогообложения):

в виде имущества, полученного российской организацией бесплатно:

- От организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- От организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- Физическим лицом, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) индивида.

В этом случае имущество, полученное не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, в течение одного года со дня получения указанного имущества (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Расходы, формирующие постоянные отрицательные разницы являются суммы начисленной амортизации для целей налогообложения и не начисляется для целей бухгалтерского учета на объектах, полученных безвозмездно от организаций и частных лиц, для которых оценка для целей налогообложения выше, чем оценка для целей бухгалтерского учета.

Сумма подоходного налога, рассчитывается как произведение ставки налога на нераспределенную прибыль, до вычета налогов упоминается как условный расхода (дохода) и итоговой суммы налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет, называемый текущий налог расходы (текущий налоговый убыток).

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) = условный расход (доход) плюс отложенные налоговые активы за вычетом отложенного налогового обязательства плюс Постоянные налоговые обязательства минус Постоянные налоговые активы.

Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль банка.

Первый из путей совершенствования механизма исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога, без сомнения, является тщательный пересмотр принципов признания расходов для целей налога на прибыль, так как они в большинстве случаев разница (временное, постоянное) ,

Прошедшее с момента введения главы 25 Налогового кодекса, время показало, что увеличение числа спорных расходов в связи с разным толкованием налоговых органов и налогоплательщиков.

Статья 252 НК РФ определяет расходы как разумные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком. Слово "разумный" означает экономически разумной цене.

Рекомендации по применению главы 25 Налогового кодекса налоговыми органами Российской Федерации для его структурных подразделений объясняет, что значит экономически обоснованных затрат "расходы (расходы) в связи с целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и в связи с принципы делового оборота ".

Как формальная организация, которая может расшифровать, чтобы удовлетворить принцип рациональности и что является принцип делового оборота, не найден, мы сделали попытку сделать это самостоятельно.

Как видно из комбинации материалов Налогового кодекса и Методических рекомендаций налоговых органов, существует несколько критериев для оценки ситуации для признания расходов: расходы должны быть отнесены к цели получения прибыли должны быть документально подтверждены, удовлетворяют принципу рациональности и обусловлены обычаями делового оборота. Первые два принципа не трудно понять. Что касается принципа делового оборота, принятой практикой в коммерческих отношениях, его толкование не дано ни в одном официальном документе, и не требует документальных доказательств, как это видно из статьи 5 Гражданского кодекса Российской Федерации, что предопределено по очень рыхлой определение термина. Кажется, что если налоговые органы выбрали именно этот критерий для принятия стоимости, вам необходимо четкое объяснение его смысла, так как интерпретация принципа решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в качестве традиция выполнения определенных обязательств не приносит ясности.

Принцип рациональности кажется также весьма туманными, так как то, что кажется рациональным, что является разумным, налогоплательщик не может быть такой, в соответствии с налоговым инспектором. Например, если рациональный полет путешествовать бизнес-классом и пребывание в пятизвездочном отеле в номере класса "люкс".

Таким образом, мы считаем, что принцип рациональности в сочетании с определенным ограничением объема воображения вкладчиков списания затрат, в противном случае стоимость будет включать в себя все документально подтвержденные расходы, как связать их с принципом дохода не трудно.

Следующая область посвящена необходимости ставить в другой режим налогообложения тех, кто производит продукцию, а также тех, кто участвует в его продажи и перепродажи, дифференцированные ставки налога на прибыль, чтобы стимулировать производство роста. Предложение о дифференциации является основным механизмом для улучшения исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога.

Заключение

Корпоративный подоходный налог - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Она играет важную и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законом, в соответствии с которой ставка налога делится на две части: часть налога на компании, взимаемых в федеральный бюджет, а часть - в областном бюджете. А федеральный закон регулируется максимальный размер ставки налога, плата относится к бюджетам субъектов Российской Федерации. Таким образом, относящееся к категории федеральных налогов, это прибыльный источник бюджетов различных уровней, в чем проявляется ее функция распределения.

Вы можете решить, что сегодня не решена еще много проблем, связанных с налогового учета. Существующие различия между бухгалтерского и налогового учета, то есть между правилами использовалась при подготовке бухгалтерских проводок и расчета налоговых баз правил и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создать ситуацию, в которой признается в финансовой отчетности и обязательства организаций по налоговым платежам не соответствуют друг другу.

Новый ПБУ 18/02, утвержденным приказом от 19 ноября 2002 г. №114н (зарегистрирован Министерством юстиции 31 декабря 2002 г.) (с поправками. Приказом Минфина РФ от 11.02.2008 N 23H), Министерство финансов показывает что налог на прибыль можно рассчитать, корректировки данных бухгалтерского учета. В результате сложилась парадоксальная ситуация. Во-первых, законодатели придумали отдельный налог на бухгалтерскую прибыль, а затем Минфин России предложил способ ограничения ряда проводов, которые ставят свои данные бухгалтерского учета налога.

Налог на прибыль отличается от бухгалтерского учета. Во-первых, потому что некоторые из расходов, признанных в бухгалтерском учете, не включаются частично или в полном объеме при расчете налога на прибыль. А во-вторых, доходы и расходы отражаются в целях бухгалтерского и налогового учета в разное время. Перед введением ПБУ 18/02 различия в определении доходов и расходов при расчете прибыли не могут быть приняты во внимание, но налог на прибыль начисляется только одно объявление:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 - начислены налог на прибыль (20% от налогооблагаемого дохода).

Теперь, подоходный налог должен рассчитываться в соответствии с данными бухгалтерского учета. Теперь, чтобы ввести налогооблагаемый доход потребует дополнительной проводки. Во-первых, она будет определяться по налогу на прибыль за отчетные данные, так называемой условной ставке подоходного налога. Дальнейшие проводок, отражающие разницу между значениями бухгалтерского и налогового учета. Затем, в заявлениях данные, показывающие, как налоговый учет отличается от налога, подлежащая уплате в бюджет. И только после этого будут появляться в налоговой учетной, который должен быть оплачен, и что гораздо проще рассчитать в декларации.

Первый из путей совершенствования механизма расчета прибыли и налоговых организаций, несомненно, является тщательный обзор принципов признания расходов для целей налога на прибыль, так как они в большинстве случаев разница (временное, постоянное). Следующая область посвящена необходимости ставить в другой режим налогообложения тех, кто производит продукцию, а также тех, кто участвует в его продажи и перепродажи, дифференцированные ставки налога на прибыль, чтобы стимулировать производство роста. Предложение о дифференциации является основным механизмом для улучшения исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2009)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Специальная научная и учебная литература

1. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2006.-254с.

2. Александров И.М. Налоги и налогообложение. М.,2005.С.89

3. Владимирова М.П. Налоги и налогообложение: учебное пособие. М.:КНОРУС, 2005.

4. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий (объединений) / Под ред. В.А.Раевского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 415 с

5. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. проф. Н.П.Любушина - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2007. - 471 с.

6. Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М., БЕК, 2007. - 456с.

7. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. - М.: Менатеп-Информ, 2008

8. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии //Бухгалтерский учет. - 2007 - №11 - 12 с.

9. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.- М.: Информационно-издательский дом "Филин", 2008. - 780с.

10. Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/справочно-методическое пособие/ Авт. - сост.. Том 1,2 . Изд-е 3-е. - М.:Инфориационно-издательский дом "Филин", 2007. - 466с.

11. Волков Н. Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учёт. - 2007. -№16. - С.22.

12. Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. //Бухгалтерский учет - 2006 - №2 - 52 с.

13. Демченков В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2006. - 365с.

14. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.:Финансы и статистика, 2007. - 882с.

15. Большаков С. В. Учетная политика и финансы предприятия. //Финансы. - 2007 - №8. - С.11-15.

16. Вербов П. Д., Безруких П. С., Катаев А.М. Курс бухгалтерского учета. - М.: Финансы, 2006.

17. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. - 2-е изд., перераб. - Екатеринбург: Камен. пояс, 2008. - 224с.

18. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 215с.

19. Русакова Е.А., Ибрагимов Н.А. Учет основных средств. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 56с.

20. Тальмина И.И. Финансовые рычаги повышения фондоотдачи. - М.: "Финансы", 2007. - 164с

21. Тарасова Н.В., Ларионова И.А., Алексахин А.В. Организации и планирование производства. Методические указания. - М.: 2008. - 458с.