Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации

Содержание:

Введение

Налоги играют очень важную роль в социально-экономическом развитии Российской Федерации. Это обусловлено тем, что налоги являются основным источником доходов государства, обеспечивая финансирование его деятельности, а также пополнения бюджетов всех уровней бюджетной системы страны. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджеты государства всех уровней, откуда далее расходуются на содержание государственного аппарата, обеспечение обороноспособности страны, поддержание правопорядка, финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам бюджетной сферы. Недостаточность денежных средств, неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов – негативно сказываются на состоянии государства и общества в целом. Особый интерес представляет группа прямых налогов, которые имеют большое значение для формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Актуальность исследования обусловлена тем, что с помощью налоговой системы достигается стабильность финансовой системы любого государства, необходимой для социально-экономического развития страны, а следовательно и благосостояния населения.

Целью курсовой работы является выявление проблем взимания прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации и путей их решения, а также перспектив развития прямого налогообложения в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– определить и изучить понятие и сущность прямого налогообложения как экономическую категорию;

– рассмотреть виды прямых налогов и их значение в налоговой системе Российской Федерации;

– рассмотреть процедуру взимания прямых налогов;

– провести анализ состояния прямых налогов в Российской Федерации;

– выявить проблемы прямого налогообложения в налоговой системе РФ, а также возможные пути их решения;

– описать перспективы развития прямого налогообложения.

Объект исследования: прямые налоги.

Предмет исследования: изучить систему взимания прямых налогов в Российской Федерации.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов как: Агузарова Ф.С., Алиев Б.Х., Дмитриева Н.Г., Ефимова Е.Г., Майбуров И.А., Соловьева Н.А., Щепотьев А.В. и др.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы прямого налогообложения в Российской Федерации.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и библиографии.

В первой главе определена роль прямых налогов в РФ, рассмотрены основные их виды, а также Нормативно-правовая база регулирования прямого налогообложения.

Во второй главе проводится анализ налогообложения прямыми налогами в РФ, а также выявлены проблемы прямого налогообложения.

В третьей главе описаны возможные пути решения уплаты прямых налогов, а также перспективы развития прямого налогообложения.

1. Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ

1.1. Понятие прямых налогов и их сущность как экономической категории

В настоящее время одной из основных форм дохода государства и пополнения бюджетов на всех уровнях являются налоги, что делают их необходимой составляющей экономических отношений в обществе. Также с помощью налогов производится распределение и перераспределение валового внутреннего продукта государства, в том числе выделятся необходимая (определенная) часть, которая направляется на обеспечение населения и социальную сферу.

Прямой налог – налог, взимаемый государством с учтенного дохода налогоплательщика или со стоимости принадлежащего ему имущества^[1].

Как утверждает Дмитриева Н.Г., прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (прибыль, заработная плата, проценты) либо на имущество налогоплательщика (ценные бумаги, строения, землю), в связи с чем при данном налогообложении денежные отношения возникают между налогоплательщиком и государством. Особенностью прямого налога состоит в том, что налогоплательщик и налогоноситель – это один и тот же агент. Прямые налоги сложно перенести на потребителя, за исключением налогов на землю и на другую недвижимость, которые включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции^[2].

По мнению Алиева Б.Х. прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика (его возможностями) и взимаются в соответствии с уровнем его дохода или стоимости принадлежащего ему имущества. Данные налоги государством применяются в целях увеличения попадания под налогообложение как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика, в том числе, доход, рабочая сила, потребляемые ресурсы, создающее материально-техническую базу деятельности имущество предприятий. Исходя из этого, от эффективности деятельности налогоплательщика будет зависеть размер уплачиваемых им налогов. Сочетание различных форм налогообложения в налоговой системе государства создает достаточную устойчивость налоговых поступлений^[3].

По мнению Фотинова Д.В. к одному из ключевых достоинств прямых налогов, в сравнении с косвенными, относится обеспечение стабильного и непрерывного пополнения в государственный бюджет, так как взимаются с дохода или имущества налогоплательщика, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию, когда как предметы косвенного налогообложения, например потребление, не отличается постоянством. Прямые налоги являются эффективным средством целенаправленного влияния на фактор распределения прибыли и гарантией стабильности^{^[4]}.

Как утверждает Щепотьева А.В. прямые налоги составляют основу налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют ряд преимуществ по сравнению с другими видами налогов. Также, являются более справедливыми, поскольку они соизмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков и позволяют применять прогрессию для дифференциации налогового бремени. Но, не смотря на это, есть и основные недостатки прямого налогообложения (рисунок 1)^{^[5]}.

Рассмотрим более подробно предложенные А.В. Щепотьевым преимущества и недостатки прямого налогообложения. К преимуществам относятся следующие виды:

– социальные – распределение прямых налогов происходит таким образом, что более крупную сумму налога платят более обеспеченные слои населения;

– экономические – прямой налог обеспечивает установлению прямой связи доходов налогоплательщика с его платежами в государственный бюджет;

– регулирующие – в странах, в которых хорошо развита рыночная экономика, прямые налоги существенно регулируют большинство экономических процессов, таких как накопление капитала, инвестиции, деловая активность и так далее.

Прямые налоги

Преимущества

Недостатки

социальные

экономические

регулирующие

бюджетные

организационные

контрольные

полицейские

Рис. 1. Основные преимущества и недостатки прямого налогообложения

Недостатки:

– бюджетные – стабильное пополнение государственного бюджета возможно только при оптимально развитых рыночных отношениях, потому что только при таких условиях формируется реальная рыночная цена и реальные доходы населения. Однако в этой ситуации возможны как прибыль, так и убытки;

– организационные – для прямого налогообложения необходима сложная система механизма изымания налогов из-за сложной методики ведения бухгалтерского учета и отчетности;

– контрольные – с целью эффективного контроля поступления прямых налогов в государственный бюджет необходимо проведение соответствующих мероприятий по расширению налогового аппарата управления системой налогообложения с использованием новейших способов контроля над налогоплательщиками;

– полицейские – возможны уклонения от уплаты налогов, вследствие несовершенной системы контроля над налогообложением и наличия коммерческой тайны.

Помимо этого к недостаткам можно отнести:

– прямые налоги не оставляют право выбора плательщикам: платить или не платить;

– прямые налоги психологически более заметны для налогоплательщиков, поскольку уплачиваются одномоментно^[6].

Таким образом, прямой вид налогообложения является обязательным и взимается государством с учтенного дохода налогоплательщика или со стоимости принадлежащего ему имущества. Уровень выплат прямых налогов, уплачиваемых налогоплательщиком, напрямую связан с эффективностью его деятельности. Прямые налоги представляют собой наиболее раннюю форму налогообложения и обеспечивают государству более устойчивое и определенное пополнение в бюджет.

1.2. Виды прямых налогов и их значение в налоговой системе РФ

Прямое налогообложение позволяет управлять экономической составляющей государства, так как оно избирательно воздействуют на отрасли производства, способствуют созданию лучших условий для работы организаций по направлениям деятельности, требующих поддержки государства.

Прямые налоги делятся на две категории: налоги на доходы и налоги на источники доходов.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на^[7] (рисунок 2):

– реальные – облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика (земля, недвижимость и т. п.) на основе кадастра-перечня объектов обложения, составленного на основе их внешних признаков и учитывающего среднюю, а не действительную доходность конкретного объекта. Реальные налоги взимаются в силу факта владения имуществом независимо от финансового положения и доходов налогоплательщика;

– личные – учитывают платежеспособность налогоплательщика, и призваны, в наибольшей степени, принимать во внимание его личную экономическую ситуацию: полученные доходы и понесенные расходы. К личным налогам относятся подоходные налоги, налоги с наследства и дарения и др.

Прямые налоги

Реальные

Личные

– налог на имущество физических лиц;

– транспортный налог;

– земельный налог;

– налог на имущество организаций

– налог на доходы физических лиц;

– налоги на прибыль организаций;

– налог на наследование или дарение

Рис. 2. Виды прямых налогов

Разделение прямых налогов на реальные и личные основывается на том, что личными налогами облагаются совокупность всех доходов или имущество налогоплательщика, а реальные – отдельные вещи налогоплательщика.

В налоговой системе прямое налогообложение определяет способность налогоплательщиков осуществлять налоговые выплаты, т.е. напрямую облагать налогом лиц и организации^[8].

Социально-экономическая сторона прямого налогообложения раскрывается через функции налогов, к которым относятся^[9]:

– фискальная – направлена на обеспечение государства финансовыми ресурсами. Собранные налоги расходуются для создания государственных денежных фондов и материальных условий, необходимых для функционирования государства;

– регулирующая – позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. В соответствии с данной функцией налоги выступают регулятором экономической системы (либо стимулируют, либо сдерживают ту или иную хозяйственную деятельность).

Таким образом, прямые налоги делятся на два вида: личные и реальные. Личные – это налоги на доход или имущество физических и юридических лиц, взимаемые с источника дохода или по декларации, при личном обложении, при этом доход и имущество учитываются индивидуально для каждого налогоплательщика, принимается во внимание и его финансовое положение. Реальные – взимаются с отдельных видов имущества налогоплательщика. Прямые налоги играют основную роль в формировании бюджетов субъектов государства и местных бюджетов.

1.3 Нормативно-правовая база регулирования прямого налогообложения в налоговой системе РФ

Основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение в Российской Федерации, являются^[10]:

– Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) – в соответствии с ним устанавливается перечень доходов, подлежащих налогообложению, а также нормативы их зачисления в бюджетную систему Российской Федерации;

– Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – в соответствии с ним определяются:

– субъект налогообложения;

– объект налогообложения;

– налоговая база;

– налоговый период;

– налоговая ставка;

– порядок исчисления налога;

– порядок и сроки уплаты налога.

Согласно Налоговому кодексу РФ^[11] предусматривается одна классификация налогов и сборов – все налоги и сборы, взимаемые на территории РФ делятся на:

– федеральные – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории государства;

– региональные – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов государства;

– местные – это налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и нормативными правовым актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с данной классификацией прямые налоги регулируются:

– при поступлении в федеральный бюджет – Налоговым кодексом РФ;

– при поступлении в региональные бюджеты – законами о налогах и сборах субъектов РФ и иными правовыми актами в области налогообложения, но лишь в рамках НК РФ;

– при поступлении в местные бюджеты – правовыми актами в области налогообложения, принятыми органами местного управления, в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта государства.

Функционирование такой структуры органов власти приводит к разработке многочисленного пакета соответствующих документов и нормативно-правовых актов, регулирующих прямое налогообложение в РФ. Налоговые органы составляют единую централизованную систему, в задачи которой входит:

– контроль над соблюдением налогового законодательства и всех нормативно-правовых актах о налогах и сборах;

– контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов в соответствующую бюджетную систему;

– контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения иных обязательных платежей в соответствующую бюджетную систему в рамках законодательства РФ.

В указанную централизованную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также его территориальные органы. Соответствующие налоговые органы функционируют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством государства^[12].

Таким образом, основными нормативно-правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение в Российской Федерации, являются Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, в соответствии с которыми определяются объекты и субъекты налогообложения, а также периоды и х исчисления и т.д. Помимо этого, в зависимости от поступления в бюджетные системы РФ прямое налогообложение регламентируется: Налоговым кодексом РФ (федеральный бюджет), законами о налогах и сборах субъектов РФ и иными правовыми актами в области налогообложения в рамках НК РФ (региональный бюджет), правовыми актами в области налогообложения, принятыми органами местного управления, в рамках НК РФ и законов, принятых соответствующим законодательным органом данного субъекта государства (местный бюджет).

2. Анализ прямого налогообложения в Российской Федерации

2.1 Динамика налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

В настоящее время налоги составляют большую часть доходов разных уровней, а также одним из основных источников денежных средств государства. В соответствии с этим, своевременность уплаты налогов и сборов напрямую влияют на экономическую безопасность государства и обеспечения жизнедеятельности в целом. Первоочередной задачей любого государства является разработка и создание такой налоговой системы, чтобы удовлетворить всем предъявляемым требованиям.

Важную роль в формировании налоговой системы играет анализ статистических данных. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период с 2015 по 2016 года (таблица 1).

Таблица 1

Поступления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид бюджета	Год, млрд. руб.
№ п/п	Вид бюджета	2015	2016
1.	Консолидированный бюджет	13788,3	14482,9
2.	Федеральный бюджет	6880,5	6929,1
3.	Консолидированный бюджет субъектов РФ	6907,8	7553,7

Таким образом, исходя из представленных данных, можно сделать вывод об общем увеличении поступления денежных средств в 2016 году в бюджетную систему Российской Федерации по сравнению с 2015 годом, в частности:

– консолидированный бюджет увеличился на 694,6 млрд. рублей, рост составил 5%;

– федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей, темп роста составил 0,7%;

– консолидированный бюджет субъектов РФ увеличился на 645,9 млрд. рублей, темп роста составил 9,4%.

2.2 Анализ поступления прямых налогов в бюджетную систему РФ

Согласно нормативам, установленным Бюджетным кодексом Российской Федерации, денежные средства, которые поступают от прямого налогообложения, зачисляются в бюджеты разных уровней^[13] (рисунок 3).

Рис. 3. Виды налогов и сборов, зачисляемые в бюджеты РФ

– на прибыль организаций;

– на доходы физических лиц;

– на добычу полезных ископаемых;

– водный налог;

– государственная пошлина;

– за пользование объектами животного мира;

– за пользование объектами водных биологических ресурсов

– на имущество физических лиц;

– земельный налог

– на доходы физических лиц

Бюджет

Федеральный

Региональный

Местный

– на имущество организации;

– транспортный налог;

– на игорный бизнес;

– на доходы физических лиц

При этом, налог на доходы физических лиц зачисляется из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ по нормативу: 85% в региональные бюджеты и 15% в местные.

Исследуем динамику поступления налогов в консолидируемый бюджет Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года (таблица 2).

Таблица 2

Поступления прямых налогов в консолидируемый бюджет Российской Федерации
в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год, млрд. руб.		Относительное отклонение налоговых доходов, %
№ п/п	Вид налога	2015	2016	Относительное отклонение налоговых доходов, %
1.	Всего налоговых доходов	13788,3	14482,9	5,03
2.	Налог на прибыль	2598,8	2770,2	6,59
3.	НДПИ	3226,8	2929,4	-9,22
4.	НДФЛ	2806,5	3017,3	7,51

По данным таблицы 2 видно, что в целом поступления в 2016 году по видам налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации по сравнению с 2015 годом имеет положительную динамику. По видам прямых налогов, отмечается:

– в статье налог на добычу полезных ископаемых произошло уменьшение налоговых поступлений на 297,4 млрд. рублей (9,22%), что может быть связанно с изменением объема добываемых полезных ископаемых;

– поступления от налога на прибыль увеличились на 171,4 млрд. рублей (6,59%), на что могли повлиять такие факторы, как увеличение экспортной выручки, либо за счет положительных курсовых ризниц;

– поступления от налога на доходы физических лиц увеличились на 211,3 млрд. рублей (7,51%), на что мог повлиять рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы.

Рассмотрим структуру консолидированного бюджета в период с 2015 по 2016 года (таблица 3).

Таблица 3

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации
в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год				Относительное отклонение налоговых доходов, %
		2015		2016
		Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %
1.	Всего налоговых доходов	13788,3	100	14482,9	100	–
2.	Налог на прибыль	2598,8	18,8	2770,2	19,1	0,3
3.	НДПИ	3226,8	23,4	2929,4	20,2	-2,8
4.	НДФЛ	2806,5	20,3	3017,3	20,8	0,5

По данным таблице 3 видно, что в общей структуре поступления прямых налогов в консолидированный бюджет РФ в 2016 году по сравнению с 2015 годом уменьшился удельный вес налога на добычу полезных ископаемых на 2,8%, остальные виды налогов имеют незначительный рост.

Исследуем динамику поступления налогов в федеральный бюджет Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года (таблица 4) и их структуру (таблица 5).

Таблица 4

Поступления прямых налогов в федеральный бюджет Российской Федерации
в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год, млрд. руб.		Относительное отклонение налоговых доходов, %
№ п/п	Вид налога	2015	2016	Относительное отклонение налоговых доходов, %
1.	Всего налоговых доходов	6880,5	6929,1	0,7
2.	Налог на прибыль	491,4	491,0	-0,09
3.	НДПИ	3160,0	2863,5	-9,39

Таблица 5

Структура налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации
в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год				Относительное отклонение налоговых доходов, %
		2015		2016
		Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %
1.	Всего налоговых доходов	6880,5	100	6929,1	100	–
2.	Налог на прибыль	491,4	7,1	491,0	7,1	0
3.	НДПИ	3160,0	45,9	2863,5	41,3	-4,6

По данным таблиц 4 и 5 видно, что общее поступление налогов в федеральный бюджет Российской Федерации увеличился на 0,7%, при этом, поступления от прямых налогов имеют отрицательную динамику, в частности:

– поступления от налогов на прибыль уменьшились на 0,09% (удельный вес при этом остался на том же уровне – 7,1%);

– поступления от налогов на добычу полезных ископаемых уменьшились на 9,39% (удельный вес при этом уменьшился на 4,6%).

Исследуем динамику поступления налогов в консолидированный бюджет субъектов Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года (таблица 6) и их структуру (таблица 7).

Таблица 6

Поступления прямых налогов в консолидируемый бюджет субъектов
Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год, млрд. руб.		Относительное отклонение налоговых доходов, %
№ п/п	Вид налога	2015	2016	Относительное отклонение налоговых доходов, %
1.	Всего налоговых доходов	6907,8	7553,7	9,35
2.	Налог на прибыль	2107,4	2279,1	8,14
3.	НДПИ	66,8	68,9	3,14
4.	НДФЛ	2806,5	3017,3	7,51

Таблица 7

Структура налоговых доходов консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Год				Относительное отклонение налоговых доходов, %
		2015		2016
		Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %
1.	Всего налоговых доходов	6907,8	100	7553,7	100	–
2.	Налог на прибыль	2107,4	30,5	2279,1	30,2	-0,3
3.	НДПИ	66,8	0,96	68,9	0,91	-0,05
4.	НДФЛ	2806,5	40,6	3017,3	39,9	-0,7

По данным таблиц 6 и 7 видно, что общее поступление налогов в консолидируемый бюджет субъектов Российской Федерации увеличился на 9,35%, при этом, поступления от прямых налогов имеют положительную динамику, однако, удельный вес прямых налогов уменьшился, в частности:

– поступления от налогов на прибыль увеличились на 8,14% (удельный вес при этом уменьшился на 0,3%);

– поступления от налогов на добычу полезных ископаемых увеличился на 3,14% (удельный вес при этом уменьшился на 0,05%);

– поступления от налогов на доходы физических лиц увеличился на 7,51% (удельный вес при этом уменьшился на 0,7%).

Таким образом, проведя анализ поступления прямых налогов в бюджетную систему Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года можно сделать следующие выводы:

– общий уровень поступления налоговых доходов в бюджеты Российской Федерации разных уровней имеет положительную динамику к росту;

– общий уровень поступления денежных средств от прямых налогов в федеральный бюджет имеет отрицательную динамику;

– общий уровень поступления денежных средств от прямых налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ имеет положительную динамику;

– удельный вес прямых налогов в общей структуре поступления налоговых доходов в федеральный и консолидированный бюджет субъектов РФ имеет отрицательную динамику по всем статьям;

– основным бюджетообразующим прямым налогом в федеральном бюджете является налог на добычу полезных ископаемых, а в консолидированном бюджете субъектов РФ – налог на доходы физических лиц.

2.3 Состав и структура задолженности прямых налогов
в консолидированный бюджет РФ

Задолженность по налогам и сборам – невыплаченные в оговоренные законом сроки налоговые суммы в силу субъективных и объективных причин^[14].

По состоянию на 1 января 2017 года задолженность бюджету составляла 827,3 млрд. рублей, из которых по видам прямых налогов (таблица 8):

– налог на прибыль – 135,7 млрд. рублей;

– налог на доходы физических лиц – 3,7 млрд. рублей;

– налог на добычу полезных ископаемых – 5,6 млрд. рублей.

Таблица 8

Задолженность по прямым налогам в консолидированный бюджет Российской
Федерации в период с 2015 по 2016 года (млрд. рублей)

№ п/п	Вид налога	Задолженность		Из нее
		2015	2016	Недоимка		Урегулированная задолженность
		2015	2016	2015	2016	2015	2016
1.	Всего	827,5	1031,6	461,5	614,9	366,0	416,7
2.	Налог на прибыль	113,6	135,7	52,4	70,3	61,2	65,4
3.	НДПИ	13,7	5,6	8,6	3,5	5,1	2,1
4.	НДФЛ	4,9	3,7	2,6	2,1	2,3	1,6

В таблице 9 представлена структура задолженности по прямым налогам в консолидированный бюджет Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года.

Таблица 9

Структура задолженности по прямым налогам в консолидированный бюджет
Российской Федерации в период с 2015 по 2016 года

№ п/п	Вид налога	Задолженность				Из нее
		Задолженность				Недоимка				Урегулированная задолженность
		2015		2016		2015		2016		2015		2016
		Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %	Млрд. руб.	Уд. вес, %
1.	Всего	827,5	100	1031,6	100	461,5	100	614,9	100	366,0	100	416,7	100
2.	Налог на прибыль	113,6	13,7	135,7	13,1	52,4	11,3	70,3	11,4	61,2	16,7	65,4	15,7
3.	НДПИ	13,7	1,6	5,6	0,5	8,6	1,8	3,5	0,5	5,1	1,4	2,1	0,5
4.	НДФЛ	4,9	0,6	3,7	0,3	2,6	0,5	2,1	0,3	2,3	0,6	1,6	0,4

Из представленных данных видно, что общая задолженность по налогам и сборам в консолидированный бюджет РФ в 2016 году увеличилась на 24,6% по сравнению с 2015 годом. Также, можно сделать следующие выводы:

– задолженность прямых налогов в консолидированный бюджет РФ в 2016 году возросла на 12,8 млрд. рублей, при этом их удельный вес в 2016 году уменьшился на 2% по сравнению с 2015 годом;

– статьи НДФЛ и НДПИ в 2016 году по сравнению с 2016 годом имеют положительную динамику, в частности, общая задолженность по ним сократилась на 5,3 млрд. рублей, при этом недоимка по ним сократилась на 5,6 млрд. рублей;

– в статье налог на прибыль задолженность по сравнению с 2015 годом увеличилась на 22,1 млрд. рублей, при этом недоимка возросла на 17,9 млрд. рублей.

Недоимка по прямому налогообложению в консолидированный бюджет в 2016 году (по состоянию на 1 января 2017 года) составила 75,9 млрд. рублей, что составляет 12,2% от общей задолженности. По сравнению с 2015 годом (по состоянию на 1 января 2016 года) она возросла на 19,3%, в том числе, по налогу на прибыль организаций – на 34,1%, а на НДПИ и НДФЛ уменьшилась на 59,3% и 19,3% соответственно.

Урегулированная задолженность по прямому налогообложению в консолидированный бюджет в 2016 году (по состоянию на 1 января 2017 года) составила 69,1 млрд. рублей, что составляет 16,6% от общей задолженности. По сравнению с 2015 годом (по состоянию на 1 января 2016 года) урегулированная задолженность увеличилась на 0,7%, основная часть при этом приходится на налог на прибыль организации (94,6%).

Таким образом, задолженность прямого налогообложения в 2016 году увеличилась на 12,8 млрд. рублей, в связи с этим можно отметить важную проблему – недополучение доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации.

2.4 Проблемы прямого налогообложения в налоговой системе РФ

В пункте 2.3 была отмечена важнейшая проблема прямого налогообложения – недополучение доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Так, недоимка по налоговым платежам в 2016 году составила 614,9 млрд. рублей, что составляет 59,6% от общей задолженности. В первую очередь это связано с уклонением, как физических лиц, так и организаций от полной уплаты налогов. Иными словами, организации укрывают точные полученные доходы от своей деятельности, а физические лица получают зарплаты в так называемых «конвертах», что способствует недополучению огромных денежных средств в бюджетную систему государства. В связи с этим необходимо проведение мероприятий, направленных на правильные и четко сформулированные направления по развитию и совершенствованию налоговой системы государства, которые способствовали бы снижению проявления неуплаты налогов^[15].

Так, недоимка по налогу на прибыль в 2016 году 70,3 млрд. рублей (11,4% от общей недоимки). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также сокрытие доходов, прибыли; ведение двойной бухгалтерии с целью выдачи заработной платы в «желтых» конвертах; умышленное уклонение от уплаты налогов (причем законным путем); сложность исчисления налогов.

Недоимка по НДПИ в 2016 году составила 3,5 млрд. рублей (0,5% от общей недоимки). Основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются:

– преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

– отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ;

– распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным;

– отсутствие рентного подхода, то есть не учитывается качество добываемых полезных ископаемых, рентабельность месторождений.

Помимо этого, налог на добычу полезных ископаемых широко применяется в современной горнодобывающей промышленности. В частности, данный налог взимается с компаний, добывающих нефть и газ – важнейшие продукты, во многом определяющие благополучие российского бюджета. Как собственник недр, государство может и должно взимать плату с частных и государственных компаний – добытчиков нефти и газа. По идее, эта плата (рента) должна «срезать» сверхприбыли добытчиков, которые те получают благодаря повышенной рыночной ценности добываемых ими нефти, газа, газового конденсата.

Однако применение для этой цели налогового инструмента – НДПИ нельзя считать обоснованным ни в теоретическом плане, ни для практических нужд. В теоретическом плане любой налог взимается без предоставления плательщику какого-либо материального эквивалента; при добыче же полезных ископаемых этот эквивалент присутствует. Поскольку плательщик получает весомое встречное удовлетворение, налицо не налог, а хозяйственный платеж^[16].

Недоимка по НДФЛ в 2016 году составила 2,1 млрд. рублей (0,3% от общей недоимки). Основными недостатками налога на доходы физических лиц являются:

– отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

– инвентаризационная стоимость недвижимости существенно отличается от рыночно й;

– отсутствие регистрации и оценки в органах технической организации значительного количества вновь возведенной недвижимости физическими лицами.

Таким образом, ключевой проблемой прямого налогообложения является недополучение доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации, что связано с уклонением, как физических лиц, так и организаций от полной уплаты налогов. Данной проблеме способствуют следующие недостатки прямых налогов:

– к числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и т.д.;

– основными недостатками налога на добычу полезных ископаемых являются: преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых, отсутствие целевого источника финансирования геологоразведочных работ, распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным, отсутствие рентного подхода, то есть не учитывается качество добываемых полезных ископаемых, рентабельность месторождений;

– основными недостатками налога на доходы физических лиц являются: отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов, инвентаризационная стоимость недвижимости существенно отличается от рыночно й, отсутствие регистрации и оценки в органах технической организации значительного количества вновь возведенной недвижимости физическими лицами.

3. Решение проблем прямого налогообложения в РФ и
перспективы его развития

3.1 Возможные пути решения проблем уплаты прямых налогов в РФ

Для решения сложившихся проблем налоговой системы Российской Федерации возникает вопрос о необходимости ее реформирования. В связи с этим рассмотрим Основные направления политики РФ.

Основные направления политики РФ подготовлены с целью составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Материалы Основных направлений налоговой политики необходимо учитывать как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований. Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, однако этот документ представляет собой основание для подготовки федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство РФ о налогах и сборах и внесения их в Правительство РФ. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования, Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить свои бизнес-ориентиры с учетом предполагаемых изменений в налоговой сфере на трехлетний период. Это повышает определенность условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации.

В течение очередного трехлетнего периода приоритетом Правительства Российской Федерации остается недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику.

В 2018 году приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики включают в себя создание эффективной и стабильной налоговой системы, задачей которой является обеспечение бюджетной устойчивости в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на стимулирование, а также поддержка инвестиций в области здравоохранения и образования.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированной бюджетной системы.

Налог на доходы физических лиц является самым собираемым налогом в консолидируемый бюджет Российской Федерации в 2016 году (согласно анализу, приведенному в пункте 2.2) и его сумма возросла на 7,51% в сравнении с 2015 годом.

В настоящее время в РФ НДФЛ выполняет экономические функции и не несет никакой социальной направленности, следовательно, российская система налогообложения доходов физических лиц далека от идеала и имеет ряд проблем^[17], в том числе:

– низкий уровень доходов;

– недостаточный уровень налоговой грамотности;

– низкий уровень предоставляемых государством общественных благ;

– отсутствие действенного механизма для осуществления социальной, перераспределительной и воспроизводственной функции посредством НДФЛ.

Одной из главных проблем НДФЛ является плоская шкала налогообложения, которая не способствует выполнению налогом распределительной функции. Единая ставка не позволяет учитывать наличие у граждан высоких доходов, а значит, не способствуют повышенному налоговому изъятию с высоких доходов и их перераспределению, что отбрасывает назад принцип социальной справедливости.

Решение данной проблемы возможно при введении прогрессивной шкалы налогообложения, но для ее необходимо легализовать доходы граждан страны и создать действенный механизм налогового контроля государства.

Таким образом, с изменением налоговой ставки налога на доходы физических лиц появится возможность сохранить фискальное значение налога и повысить социальную справедливость налога. Наряду с реформированием шкалы налогообложения доходов физических лиц для решения имеющихся проблем, необходимо принять следующие меры:

– повышение уровня доходов населения;

– ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначности;

– построение системы социальной поддержки населения;

– поднятие планки дохода, не облагаемого налогом, что позволит увеличить реальные доходы малоимущих слоев населения и как следствие снять социальное напряжение в обществе;

– увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы;

– ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у кого доход превышает средний уровень;

– повышение качества, предоставляемых благ государством;

– проведение разъяснительной и воспитательной работы с налогоплательщиками, а также совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;

– повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

Налог на добычу полезных ископаемых занимает второе место среди доходов (удельный вес 20,2% от всех доходов), поступивших в консолидированный бюджет от прямого налогообложения в 2016 году.

Поступления налогов в системе природопользования должны быть весомыми по объему поступлений, так как Россия является ресурсодобывающей страной.

Для достижения решения проблем НДПИ необходимо:

– создание четкой понятийной базы налога, которая в целом сосредотачивает в себе термины и понятия различных сфер общественных отношений;

– совершенствовать экономический механизм природопользования с целью расширения перечня видов природных ресурсов, используемых на платной основе;

– проведение мероприятий по упорядочиванию и дифференциации налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим компаниям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения запасов. При действующей системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы;

– упростить порядок взимания налога на добычу полезных ископаемых;

– проведение мероприятий, целью которых является организация учета затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным участкам, что повысит прозрачность, стабильность и предсказуемость налогообложения добычи полезных ископаемых.

Следует отметить, что основой для установления платежей и применения других экономических инструментов в сфере природопользования должна стать экономическая оценка природных ресурсов, обеспечивающая комплексный учет качественных и количественных характеристик этих ресурсов при обязательном создании финансово-экономических условий их охраны и воспроизводства.

Налог на прибыль является самым низким среди доходов (удельный вес 19,1% от всех доходов), поступивших в консолидированный бюджет от прямого налогообложения в 2016 году.

Несмотря на то, что отмечается положительная тенденция поступлений денежных средств от налога на прибыль (на 6,59% в 2016 году в сравнении с 2015 годом), на сегодняшний день имеются проблемы, решение которых необходимо и будет содействовать повышению налоговой составляющей. Так, для достижения решения проблем уплаты налогов на прибыль необходимо^[18]:

– отладить механизм администрирования доходов населения и прибыли организаций с целью выявления необлагаемых доходов и прибыли;

– упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским, в частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам, а также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;

– установить размер стандартного налогового вычета на каждого работника не ниже суммы потребительской корзины;

– разработать прогрессивную шкалу доходов, отвечающую современным экономическим реалиям в обществе с учетом доходов работающего населения;

– снизить налоговое бремя по налогу на прибыль организаций для отдельных хозяйствующих субъектов (например, для вновь созданных организаций);

– исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участникам в целях увеличения ее чистых активов;

– оптимально распределять средства по указанным налогам между бюджетами бюджетной системы.

Достижение вышеперечисленных направлений, в конце концов, позволит стабилизировать налоговую систему государства.

Основным направление совершенствования налогового законодательства РФ является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства. В связи с этим, в интересах улучшения данного вопроса с помощью информационных технологий в налоговой системе РФ продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

Таким образом, возможными путями решения проблем уплаты прямых налогов в консолидированный бюджет РФ являются:

– в рамках НДФЛ необходимо: введение прогрессивной шкалы налогообложения; повышение уровня доходов населения; ограничение перечня не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий; построение системы социальной поддержки населения; поднятие планки дохода, не облагаемого налогом; увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы; ужесточение контроля по собираемости налога на доходы; совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;

– в рамках НДПИ необходимо: создание четкой понятийной базы налога; совершенствовать экономический механизм природопользования; проведение мероприятий по упорядочиванию и дифференциации налоговой нагрузки; упростить порядок взимания налога на добычу полезных ископаемых; проведение мероприятий, целью которых является организация учета затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным участкам;

– в рамках налога на прибыль необходимо: отладить механизм администрирования доходов населения и прибыли организаций; упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским; установить размер стандартного налогового вычета на каждого работника не ниже суммы потребительской корзины; разработать прогрессивную шкалу доходов; снизить налоговое бремя по налогу на прибыль организаций для отдельных хозяйствующих субъектов; оптимально распределять средства по указанным налогам между бюджетами бюджетной системы.

3.2 Перспективы развития прямого налогообложения

В настоящее время в Российской Федерации в целом практически закончено проведение мероприятий, направленных на формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства налоговой системы уже не отражают систему налогов и сборов, а базируются на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики.

Взимание налогов и сборов может оказать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы, как для организаций, так и для физических лиц. Однако, основной задачей налогообложения является обеспечение устойчивого пополнения бюджетной системы денежными средствами. В связи с этим, с учетом необходимости обеспечения сбалансированного федерального бюджета в среднесрочной перспективе необходимо принимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы. Постепенное сокращение структурного дефицита федерального бюджета создаст благоприятные условия для снижения и стабилизации инфляции на более низком уровне, откроет дополнительное пространство для снижения равновесных реальных процентных ставок в экономике и устранит предпосылки для повышения налоговой нагрузки, обеспечив, таким образом, переход экономики к целевому макроэкономическому равновесию, благоприятствующему инвестиционной модели роста.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходов бюджетной системы может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом в первую очередь необходимо принять меры по увеличению доходов бюджетной системы от налогообложения при добыче природных ресурсов. Действующий в настоящее время механизм взимания налогов с оборота в нефтяной отрасли привел к созданию системы многочисленных налоговых и таможенных льгот, дальнейшее разрастание которых ставит под угрозу эффективность системы налогообложения^[19]. С другой стороны, есть объективная тенденция увеличения истощенности разрабатываемых запасов нефти.

Существенные колебания нефтяных цен могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения, курсовые соотношения и процентные ставки в экономике.

В этой связи в основу формирования федерального бюджета заложена новая конструкция бюджетных правил, направленных на изоляцию российской экономики от колебаний цены на нефть. Общий механизм новых бюджетных правил дополнен периодом, предусматривающим плавный переход к новым предельным объемам расходов.

В интересах обеспечения стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Данная система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ и экспортная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи нефти, величина которого определяется за весь срок инвестиционного проекта при разработке конкретного участка недр, а уровень налоговых изъятий зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке участка недр с учетом фактических цен на нефть и затрат на ее добычу.

Кроме того, в целях обеспечения сбалансированности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации предполагается:

– продлить действие увеличенной ставки НДПИ при добыче нефти, установленной на 2019 год, на период до 31 декабря 2020 года;

– внести изменения в порядок определения показателей, используемых при расчете НДПИ при добыче газа горючего природного.

Отдельным направлением налоговой политики в целях повышения доходов бюджетной системы будет являться оптимизация системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей от уплаты налогов. При этом необходимым условием является технологическое обновление и модернизация производства. Цифровизация и интеграция всех источников информации и потоков данных в единое информационное пространство с последующей автоматизацией ее анализа на основе внедрения современных технологий обработки больших массивов данных позволит кратно расширить амуницию налогового администрирования. Это с одной стороны станет одним из наиболее эффективных инструментов пресечения неформальных практик, а с другой стороны позволит существенно упростить и облегчить взаимодействие между государством и добросовестными налогоплательщиками. В том числе указанные меры будут содействовать решению задачи по оптимизации форм налоговой отчетности.

В среднесрочной перспективе в законодательство о налогах и сборах планируется внесение изменений по следующим направлениям:

– мониторинг эффективности налоговых льгот;

– налог на прибыль организаций;

– налоговое стимулирование инновационной деятельности;

– налогообложение природных ресурсов;

– акцизное налогообложение;

– налоговое администрирование;

– введение налога на недвижимость;

– совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов;

– совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми операциями.

Предполагаемый для введения налог на недвижимость будет представлять собой два налога – налог на имущество и налог на землю, при этом, планируется перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, уменьшив при этом налоговые ставки.

Министерство Финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организаций, считая, что данный шаг будет очень эффективным, так как именно этот налог важен для ведения бизнеса.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2018 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, которые будут способствовать снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы роста.

Также, заявленные в Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию, связанное с реализацией мер, направленных на легализацию капиталов и проведением действий по возвращению активов на Родину, предлагается введение изменений в законодательство РФ. Осуществление добровольного декларирования физическими лицами имущества позволит не применять в отношении них уголовного, административного, налогового, валютного законодательства.

Кроме этого Правительством представляются антикризисные меры, такие как введение льготы по налогу на прибыль организаций для новых производств. Предусматривается возможность использования субъектом РФ, в отношении организаций, которые были недавно созданы, снижение ставки до 10%. Также возможно снижение до 0%, если данные средства поступают в федеральный бюджет.

Таким образом, перспективы развития прямого налогообложения заключаются в следующем:

– снижение налога на прибыль – данный шаг будет очень эффективным, так как именно этот налог важен для ведения бизнеса;

– введение налога на недвижимость, который заменит два налога – на имущество и на землю;

– внесение изменений в законодательство по налогам и сборам, которые будут способствовать снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы роста;

– оптимизация системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей от уплаты налогов;

– снижение зависимости колебания нефтяных цен, которые могут оказывать значительное влияние на темпы экономического роста и устойчивость бюджета, инфляцию и благосостояние населения.

Выводы

Подводя итоги проведенного исследования можно сделать вывод, что прямой налог представляет собой налог, который взимается государством, который взимается государством с учтенного дохода налогоплательщика или со стоимости принадлежащего ему имущества, и является обязательным к уплате на всей территории государства. При этом, уровень выплачиваемых денежных средств налогоплательщиком напрямую связан с эффективностью его деятельности.

В настоящее время прямое налогообложение является постоянным и стабильным источником формирования бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации. К основным видам прямых налогов, обеспечивающих наибольшее пополнение денежных средств в бюджетную систему государства, относятся: налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и налоги на прибыль организаций.

В свою очередь, прямое налогообложение в Российской Федерации регулируется следующими нормативно-правовыми актами: Налоговый и Бюджетный кодексы, законами о налогах и сборах субъектов государства и иными правовыми актами в области налогообложения в рамках НК РФ, а также правовыми актами в области налогообложения, принятыми органами муниципальных образований.

Проведя анализ поступления прямых налогов в бюджеты разных уровней выяснили, что общий объем поступления денежных средств в 2016 году в бюджетную систему Российской Федерации увеличился на 694,6 млрд. рублей (5,03%) в сравнении с 2015 годом, при этом:

– консолидированный бюджет увеличился на 694,6 млрд. рублей, рост составил 5%;

– федеральный бюджет увеличился на 48,6 млрд. рублей, темп роста составил 0,7%;

– консолидированный бюджет субъектов РФ увеличился на 645,9 млрд. рублей, темп роста составил 9,4%.

Также мы выяснили, что:

– общий уровень поступления денежных средств от прямых налогов в консолидированный бюджет увеличился на 84,8 млрд. рублей (1%);

– общий уровень поступления денежных средств от прямых налогов в федеральный бюджет уменьшился на 296,9 млрд. рублей (8,2%);

– общий уровень поступления денежных средств от прямых налогов в консолидированный бюджет субъектов РФ увеличился на 384,6 млрд. рублей (7,7%);

Рассмотрев состав и структуру задолженности прямых налогов в консолидированный бюджет, выяснили, что состоянию на 1 января 2017 года задолженность бюджету составляла 827,3 млрд. рублей, из которых по видам прямых налогов: налог на прибыль – 135,7 млрд. рублей, налог на доходы физических лиц – 3,7 млрд. рублей, налог на добычу полезных ископаемых – 5,6 млрд. рублей. Также, пришли к выводу, что;

– недоимка по прямому налогообложению в консолидированный бюджет в 2016 году возросла на 19,3%, в том числе, по налогу на прибыль организаций – на 34,1%, а на НДПИ и НДФЛ уменьшилась на 59,3% и 19,3% соответственно;

– урегулированная задолженность по прямому налогообложению в консолидированный бюджет в 2016 году увеличилась на 0,7%, основная часть при этом приходится на налог на прибыль организации (94,6%).

Исходя из этого, была определена одна из важнейших проблем прямого налогообложения – недополучение доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Возможными путями решения уплаты прямых налогов являются:

возможными путями решения проблем уплаты прямых налогов в консолидированный бюджет РФ являются:

– в рамках НДФЛ необходимо: введение прогрессивной шкалы налогообложения; повышение уровня доходов населения; ограничение перечня не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий; поднятие планки дохода, не облагаемого налогом; увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля;

Также было определено, что перспективы перспективы развития прямого налогообложения заключаются в следующем:

– введение налога на недвижимость, который заменит два налога – на имущество и на землю;

Библиография

1. Агузарова Ф.С. Роль косвенных и прямых налогов и сборов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации / Ф.С. Агузарова – Налоги и налогообложение. 2014. N 10. – 940 с.

2. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс] : учебное пособие / Алиев Б. Х. - Москва : ЮНИТИ- ДАНА, 2014. – 439 с.

3. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2013. – 298 с.

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: от 31.07.1998 г., № 145-ФЗ / Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 28.12.2017.

5. Грачева М.Ю. Финансовое право: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2013. – 576 с.

6. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н.Г. Дмитриева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – 800с.

7. Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение / Е.Г. Ефимова Учебное пособие. - М.: МИИР, 2014. – 235с.

8. Кирдина С.Н. О своевременности современной экономической теории / С.Н. Кирдина - Вопросы экономики, 2015. - №6. – 387.

9. Косов М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко - Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 199 с.

10. Майбуров И.А. Теория налогообложения. Продвинутый курс: Учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 591с.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон (часть первая от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ и часть вторая от 5.08.2000 г.,
№ 117-ФЗ) [Электронный ресурс] / Справочно-правовая система «Консультант плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 28.12.2017.

12. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России / Л.П. Окунева – М.: Экономика, 2014. – 332 с.

13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика / В.Г. Пансков Учебник для вузов. – М.: Издательство «Юрайт»; ИД «Юрайт», 2013. – 680 с.

14. Пушкарева В.М. История финансовой мыли и политика налогов / В.М. Пушкарева. – М.: ИнфраМ, 2014. – 378 с.

15. Соловьева Н.А. 101 Термин налогового права / Н.А. Соловьева – «Инфотропик Медиа», 2015. – 285 с.

16. Электронный вестник Ростовского социально-экономического института / А. Стрельченко Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. – 1037 с.

17. Финансы России. 2016: Стат.сб./ Росстат. - М., 2016. – 343 c.

18. Фотинов Д.В. «Налоги и налогообложение» / Д.В. Фотинов Учебные материалы. - Ростов-на-Дону, 2016. – 258 с.

19. Шейнин Л. Суверенитет и право собственности государства на природные ресурсы: почему их надо различать? // Общество и экономика, 2017, № 5. – 183 с.

20. Щепотьев А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – 161 с.

Ефимова Е.Г., Поспелова Е.Б. Налоги и налогообложение / Е.Г. Ефимова Учебное пособие. - М.: МИИР, 2014. – С.16 ↑
Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н.Г. Дмитриева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С.280 ↑
Алиев Б. Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс] : учебное пособие / Алиев Б. Х. - Москва : ЮНИТИ- ДАНА, 2014. – С.47-48 ↑
Фотинов Д.В. «Налоги и налогообложение» / Д.В. Фотинов Учебные материалы. - Ростов-на-Дону, 2016. – С.117-120 ↑
Щепотьев А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. – Тула: НОО ТИЭИ, 2015. – С.83 ↑
Майбуров И.А. Теория налогообложения / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – С.147-153 ↑
Грачева М.Ю. Финансовое право: Учебник для бакалавров / Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2013. – С.286 ↑
Косов М.Е. Экономическое равновесие налоговой системы / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко - Монография. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С.149 ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика / В.Г. Пансков Учебник для вузов. – М.: Издательство "Юрайт"; ИД "Юрайт", 2013. – С.313-315 ↑
Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право / А.В. Брызгалин. – М.: Аналитика-Пресс, 2013. – С. 159 ↑
Статья 12 НК РФ ↑
Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / Н.Г. Дмитриева. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. – С. 184-191 ↑
Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России / Л.П. Окунева – М.: Экономика, 2014. – С.100 - 113 ↑
Финансы России. 2016: Стат.сб./ Росстат. - М., 2016. – С.25-36 ↑
Кирдина С.Н. О своевременности современной экономической теории / С.Н. Кирдина - Вопросы экономики, 2015. - №6. – С.136-137 ↑
Шейнин Л. Суверенитет и право собственности государства на природные ресурсы: почему их надо различать? // Общество и экономика, 2017, № 5 – С. 15-18 ↑
Электронный вестник Ростовского социально-экономического института / А. Стрельченко Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации – С. 977-982. ↑
Агузарова Ф.С. Роль косвенных и прямых налогов и сборов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации / Ф.С. Агузарова – Налоги и налогообложение. 2014. – С.910-914. ↑
Пушкарева В.М. История финансовой мыли и политика налогов / В.М. Пушкарева. – М.: ИнфраМ, 2014. – С.104-105 ↑