Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Сущность и содержание прямого налогообложения)

Содержание:

Введение

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования является предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования экономики.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Объект курсовой работы: прямые налоги.

Предмет курсовой работы: система взимания прямых налогов в Российской Федерации и пути их решения.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить прямые налоги как экономическую категорию;

- рассмотреть виды прямых налогов;

- обозначить процедуру взимания прямых налогов;

- проанализировать состояние прямых налогов в Российской Федерации;

- выявить проблемы прямого налогообложения в РФ;

- изменить мероприятия по решению проблем прямого налогообложения.

Теоретическую основу исследования составили труды таких авторов, как: Е.Ю. Бабенко, А.Ю. Беликова, О.Н. Горбуновой, А.З. Дадашева, Г.М. Колпоковой, В.А. Парыгиной, П.Г. Смирнова и др.

Научная новизна: разработка авторских схем, отражающих роль прямых налогов в налоговой системе Российской Федерации.

Практическая значимость курсовой работы заключается в разработке новых предложений по решению проблем взимания прямых налогов в Российской Федерации.

При выполнении курсовой работы были использованы такие методы как статистический, аналитический, математический, графический, сравнение, обобщение.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены сущность, понятие и виды прямых налогов. Во второй главе дается оценка системы налогообложения прямыми налогами в России. В третьей главе выявляются проблемы и пути решения взимания прямых налогов в Российской Федерации.

1. Сущность и содержание прямого налогообложения

1.1 Прямые налоги как экономическая категория

Налог как основная форма доходов государства присущ всем государственным системам, как рыночного, так и не рыночного типа хозяйствования.

Прямой налог-налог, который взымается государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов), или имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).

Как утверждает Е.Ю. Бабенко, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущества налогоплательщика (землю, строение, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владения и пользования доходами и имуществом.

По мнению В.В. Глушенко прямые налоги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или стоимости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применяются государством для того, чтобы под налоговая воздействие попало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика: создающее материально-техническую основу деятельности имущества предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера уплачиванмых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.

Прямые налоги зависят и соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной характеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависимости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по купле-продаже, и на уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налогоплательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.

При взимании прямых налогов государство становится лицом к лицу к действительным плательщикам налога, тогда как налоги косвенные (например, акцизы) уплачиваются посредниками (производителями обложенных товаров), которые затем возмещают их с других лиц (с потребителями).

Как утверждает П.П. Грушевский, одним из достоинств прямых налогов, по сравнению с косвенными, заключается в том, что они обеспечивают государству более устойчивый и определённый доход, ибо взимаются с имущества или дохода плательщиков, имеющего постоянную тенденцию к возрастанию (за исключением, конечно, чрезвычайных бедствий, вроде воин, неурожаев и т.п.), тогда как потребление, составляющее объект косвенного обложения, не отличается постоянством и может подвергаться, в зависимости от разнообразных причин, значительным колебанием. Так же к достоинствам прямого налогообложения относится то, что прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, расходы же на них взимаются относительно невелики.

Согласно О.Ю. Мамедову основные преимущества пряимого налогообложения состоят в следующем.

Экномические-прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет.

Регулирующие-в странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиции, накопление капитала, совокупного потребления, деловой активности и т.д.).

Преимущество прямого налогообложения
Экономические	Регулирующие	Социальные
Прямые налоги дают возможность установить прямую зависимость между доходами плательщика и его платежами в бюджет	В странах с развитой рыночной экономикой прямое налогообложение является важным финансовым рычагом регулирования экономических процессов (инвестиций, накопления капитала, совокупного потребления, деловой активности и т.д.)	Прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы

Таблица 1 – Преимущества прямого налогообложения

Социальные - прямые налоги способствуют распределению налогового бремени таким образом, что большие налоговые расходы имеют те члены общества, у которых более высокие доходы 11, с.105.

Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым.

Однако следует отметить и недостатки прямых налогов:

1. Организационные – прямая форма налогообложения требует

сложного механизма взимания налогов, так как связана с достаточно сложной методикой ведения бухгалтерского учета и отчетности.

1. Контрольные – контроль поступления прямых налогов требует

существенного расширения налогового аппарата и разработки современных методов учета и контроля плательщиков.

1. Полицейские – прямые налоги связаны с возможностью уклонения

от уплаты налогов из-за несовершенства финансового контроля и наличия коммерческой тайны.

1. Бюджетные – прямое налогообложение требует определенного

развития рыночных отношений, так как только в условиях реального рынка может формироваться реальная рыночная цена, а следовательно, и реальные доходы (прибыль), однако с такой же вероятностью могут иметь место и убытки. Поэтому, прямые налоги не могут являться стабильным источником доходов бюджета.

Также к недостаткам можно отнести уклонение от уплаты налогов, уменьшение склонности к сбережениям и инвестициям при повышении налоговых ставок 12, с.97.

Таким образом, прямые налоги – необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

• 1. Виды прямых налогов

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.

Выделяют две категории прямых налогов:

- налоги на доходы

-налоги на источники доходов

Прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные (рисунок 2).

Виды прямых налогов
Прямые реальные:	Прямые личные:
Налог на имущество физических лиц	Налог на доходы физических лиц
Земельный налог	Налоги на прибыль организации
Налог на имущество организации	Налог на наследование или дарение
Транспортный налог

Рисунок 2 – Виды прямых налогов

Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

Если строго следовать системе разделения налогов на реальные и личные, то к личным поимущественным следует причислять лишь те, где объектом налогообложения выступает стоимость имущества. Иногда возникают сложности по поводу отнесения налога с наследств к той или иной подгруппе. Налогом на наследство может облагаться доля наследства, приходящаяся каждому наследнику. В этом случае налог следует относить к подгруппе личных налогов. Налогом может облагаться и само наследство целиком, а доля каждого из наследников уже не подлежит налогообложению. Такой налог следует относить к реальным налогам [5, с. 117].

Каждый из этих видов налогов, в свою очередь, распадается на несколько отдельных налогов, именно личные налоги могут простираться на способность человека к физическому труду, на его специальные познания, т. е. способность к труду профессиональному и т. д.

Таким образом, прямые налоги принято подразделять на два вида. Первый - так называемые «личные» сборы. Они представляют собой налоги, которыми облагаются доходы либо имущество граждан и организаций, исходя из индивидуальных денежных показателей. Второй основной тип сборов, которые к прямым налогам относятся - это «реальные» платежи. Они взимаются не с конкретного субъекта (физлица или организации), а с определенного вида принадлежащей ему собственности - земли, недвижимости, ценных бумаг и т. д.

1.2 Процедура взимания прямых налогов

В последнее время во многих государствах местные органы получили большое значение при взимании прямых налогов, особенно при взимании налогов с источников доходов. Эти налоги во многих государствах служат главным источником доходов, так что, если и государство прибегает к тем же налогам, то в видах экономии издержек взимания налогов и удобства плательщиков, является вполне рациональным, чтобы они взимались, либо одним государством, либо одними местными органами. А так как последние могут лучше сообразоваться с местными условиями, имеющими огромное значение при организации прямых налогов, то и представляется наиболее целесообразным поручить распределение и взимание этих налогов местному самоуправлению.

Рассмотрим способы взимания прямых налогов (рисунок 3).

Способы взимания прямых налогов
Кадастровый	Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника)	Изъятие налога после плучения дохода владельцем (по декларации)	В процессе потребления и использования имущества

Рисунок 3 - Способы взимания прямых налогов

Кадастровый способ предполагает использование кадастра. Кадастр: 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.

Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т. к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример - подоходный налог с физических лиц.

Следующий способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства. В декларации физические лица 11 должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо [11, с.35]

В процессе потребления или использования имущества - налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно­ регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.)

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы. Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).

Методы исчисления налогов [6, с.18]:

1 Кумулятивный (накопительный).

Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога.

1. Некумулятивный.

Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет.

Таким образом, существуют следующие способы взимания прямых налогов:

1 Кадастровый.

2 Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода.

3 Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации).

1. В процессе потребления и использования имущества.

2. Оценка состояния прямых налогов в Российской Федерации

2.1 Динамика поступлений прямых налогов в бюджет

Налоговые доходы от прямых налогов подлежат зачислению в бюджет

разных уровней, согласно нормативам, установленным Бюджетным Кодексом РФ. В федеральный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, сборы за пользование объектами животного мира, сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, государственная пошлина. В региональный бюджет зачисляются следующие виды налогов: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. В местные бюджеты зачисляются: налог на имущество физических лиц, земельный налог [25].

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. К примеру, данные консолидированного бюджета необходимы при расчете объемов нормативных налоговых отчислений в бюджет субъектов РФ различного уровня. Кроме этого, полученной информации будет достаточно для вычисления объема дотаций. При этом в расчет принимаются общие объемы бюджетов различных административно-территориальных районов РФ [18, с .161].

При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

Исследуем динамику поступлений налоговых доходов. Для этого обратимся к таблице 1.

Таблица 1 - Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд .руб.)

Динамика налоговых доходов				Относительное отклонение налоговых доходов, %
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2013
Всего налоговых доходов	11600,38	14788,39	16562,92	27,48	42,78
Налог на прибыль организаций	1 774,57	2 270,54	2 355,70	27,95	32,7
Налог на доходы физических лиц	1 790,50	1 995,81	2 261,48	11,47	26,3
Налог на добычу полезных ископаемых	1 406,31	2 042,55	2 459,40	33,45	74,9

Общие доходы в периоде с 2013 по 2015 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что часть бизнеса вышла из теневой экономики, также увеличились доходы граждан, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год.

Поступления от налога на прибыль организаций с 2013 по 2015 увеличились на 581,13 млрд.руб. или на 32,7%. Поступления от налога на доходы физических лиц в указанный период выросли на 470,98 млрд. руб. или на 26,3%. От налога на добычу полезных ископаемых в бюджет поступило больше на 14053, 09 млрд. руб. или на 74,9% [23, с.19].

Таким образом, можно сделать вывод, что данные статьи прямых налоговых доходов в периоде с 2013 по 2015 год имели тенденцию к росту. Наиболее значительный темп роста наблюдается по налогу на прибыль организаций и налогу на добычу полезных ископаемых - 32,7% и 74,9% соответственно, что обусловлено увеличением платежей от крупнейших плательщиков.

2.2 Структура прямых налогов в общем объеме налоговых поступлений

Темпы роста налоговых поступлений за период 2013-2015 г.г. значительно превысили уровень инфляции и темпы развития экономики. Такой прирост обеспечили прямые налоги, но в 2013 году удельный вес прямых налогов в общей сумме доходов составлял 61,5%, а в 2015 году уже составляет 60,8% от общей суммы поступлений (таблица 2).

Таблица 2 - Структура налоговых доходов консолидированного бюджета (млрд. руб.)

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Всего налоговых доходов	11600,38	100	14788,39	100	16562,92	100
Налог на прибыль организаций	1 774,57	17,3	2 270,54	16,35	2 355,70	15,22
Налог на прибыль организаций	1 790,50	14,7	1 995,81	11,4	2 261,48	13,1
Налог на добычу полезных ископаемых	1 406,31	12,12	2 042,55	13,8	2 459,40	14,8

В общей структуре налоговых доходов в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 2,08% и налога на доходы физ. лиц - на 1,6%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в общей структуре налоговых доходов, в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился на 1,68%. В общей структуре налоговых доходов в 2015 году по сравнению с 2014 годом уменьшился удельный вес налога на прибыль организаций на 1,13%, а удельный вес налога на доходы физ. лиц увеличился на 1,7%. Удельный вес налога на добычу полезных ископаемых, в 15 общей структуре налоговых доходов, в 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличился на 1%.

Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб. представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Налоговые доходы федерального бюджета Российской Федерации тыс. руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления- всего в том числе:	366520	100	421134	100	491786	100
Налог на прибыль организаций	78802	21,5	87596	20,8	94423	19,2
Налог на добычу полезных ископаемых	130481	35,6	160873	38,2	198682	40,4
Налог на доходы физических лиц	12828	3,5	8844	2,1	8852	1,8

Среди налоговых поступлений в федеральный бюджет Российской Федерации в 2015 году доминируют налог на добычу полезных ископаемых - 40,4% и налог на прибыль организаций - 19,2%, при этом снижается удельный вес таких налогов как налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц - 19,2% и 1,8% соответственно.

Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб. представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Налоговые доходы консолидированного бюджета субъектов Федерации, тыс. руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015г	Удельный вес (%)
Налоговые поступления всего в том числе:	890382	100	1260302	100	1557244	100
Налог на прибыль организаций	33478	37,6	51798	41,1	658214	42,3
НДФЛ	251088	28,2	412119	32,7	527906	33,9
НДПИ	77463	8,7	123510	9,8	175969	11,3

Среди налоговых поступлений в консолидированный бюджет субъекта Федерации доминируют налог на прибыль организаций - 42,3%, налог на доходы физических лиц - 33,9% и налог на добычу полезных ископаемых - 11,3%. И в общей структуре увеличивается удельный вес данных налогов. Увеличивается удельный вес налога на прибыль организаций на 4,7%, налога на доходы физ. лиц - на 5,7% и налога на добычу полезных ископаемых - на 2,6%

Основными источниками доходов в местных бюджетах являются отчисления от налога на доходы физических лиц - 62,1%, налога на прибыль организаций - 11,7%. (таблица 5).

Таблица 5 - Налоговые доходы местного бюджета Российской Федерации, тыс. руб.

Налоги	2013 г.	Удельный вес (%)	2014 г.	Удельный вес (%)	2015 г.	Удельный вес (%)
Налоговые поступления- всего в том числе:	410571	100	558357	100	692358	100
НДФЛ	231562	56,4	333897	62,1	429954	59,8
Налог на прибыль организаций	54195	13,2	70353	12,6	81006	11,7
НДПИ	27919	6,8	42993	7,7	62312	9,0

Из рассмотренных выше таблиц видно, что основным бюджетообразующим налогом является налог на добычу полезных ископаемых. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2015 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2014 и 2013 г.г. - 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2013 - 2015 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу [23, с. 15].

Существенное снижение поступлений налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а также за счет других методов манипулирования налоговой базой. Четкие правила определения цен для целей налогообложения пока отсутствуют.

2.3 Оценка налоговых поступлений

Налог на доходы физических лиц имеет огромное значение для налоговой системы государства и выполняет фискальную, регулирующую и социальную функцию налогообложения. Поэтому рассмотрим значение данного налога в формировании доходов бюджетов Российской Федерации. Доля НДФЛ в налоговых доходах, % представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Доля НДФЛ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консолидированный бюджет РФ	38,1	39	41,9	2,4	7,4
Местные бюджеты	68,3	70,3	69,9	2,9	-6,0

Доля доходов от НДФЛ в общем доходе от налогов в местные бюджеты в 2014 г. составила 70,3 %, что на 2 % больше, чем в 2013 г., а в 2015 г. - 69,9 %, что на 0,4 % меньше чем в 2014 г. Поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2013 г., а также в 2015 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2014. г.

Одним из важных решений в области налоговой политики, принятых в последние годы, являлось появление в законодательстве о налогах и сборах возможности создавать консолидированные группы налогоплательщиков (далее - КГН). Для крупных холдингов КГН - это не только способ определить налоговые обязательства по налогу на прибыль в целом по группе компаний и справедливо распределить соответствующие доходы между региональными бюджетами, но и избежать обременительных процедур оформления документов и возможных проверок, связанных с контролем за трансфертным ценообразованием внутри страны (Приложение А).

Необходимо отметить, что поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%.

Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Подобные эффекты возникают и из-за того, что налоговая база зачастую перераспределяется в субъекты Федерации, где установлены пониженные ставки налога на прибыль.

Динамика изменений поступления налога на прибыль организации в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации в 2013-2015 гг. представлена на рисунке 4.

Рисунок 1 - Сумма поступлений налога на прибыль организаций в связи с созданием КГН в общей сумме поступлений налога на прибыль организаций по субъектам Российской Федерации в 2013-2015 гг., млрд. руб.

На современном этапе развития налог на добычу полезных ископаемых является одним из прибыльных для России, поэтому необходимо грамотно планировать изменения ставок по нему, так как при неправильном раскладе убытки могут понести не только компании, уплачивающие его, но и само государство.

Налог на добычу полезных ископаемых распределяется между бюджетами различных уровней. Рассмотрим, какую же роль занимают поступления по данному налогу среди всех налоговых доходов федерального и консолидированного бюджета субъектов РФ (таблица 7).

Таблица 7 - Доля НДПИ в налоговых доходах, %

Динамика налоговых доходов				Отклонение
Виды доходов	2013	2014	2015	2014/2013	2015/2014
Консолидированный бюджет РФ	0,70	0,67	0,70	-0,03	0,03
Местные бюджеты	44,9	35,8	36,8	-9,1	-1

Анализ консолидированного и федерального бюджета субъектов РФ по итогам 2013 - 2015 годов показывает, что поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

В 2013 году НДПИ обеспечил 45% всех налоговых доходов федерального бюджета. За последние два года наблюдается тенденция к снижению роста поступления этого налога в федеральный бюджет.

В 2015 году задолженность бюджету по прямым налогам составила 770,3 млрд. рублей из них 25,1% составляют задолженность по налогу на прибыль организации, 0,7% - налог на доходы физических лиц и 0,4% - налог на добычу полезных ископаемых, что представлено в таблице 8.

Таблица 8 - Структура задолженности по прямым налогам за 2015 год

Таким образом можно отметить, что поступление от НДФЛ в консолидированный бюджет РФ и местные бюджеты увеличилось в 2014 г. по сравнению с 2013 г., а также в 2015 г. наблюдался рост поступлений от налога на доходы физических лиц в соответствующие бюджеты Российской Федерации по сравнению с 2014. г. поступления в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 65,1 млрд руб., что привело к снижению поступлений по налогу на прибыль организаций, зачисляемых в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации на 3,31%, а общие доходы субъектов Российской Федерации в результате создания КГН снизились на 0,64%. Снижение абсолютного объема исчисленного налога по предприятиям группы в результате их объединения в КГН происходит не только из-за того, что убыточные в отсутствие КГН организации получают возможность «предоставить» свои расходы в уменьшение доходов, получаемых другими участниками группы. Поступления НДПИ резко упали, почти в 2 раза. Главной причиной столь большого сокращения доходов по налогу на добычу полезных ископаемых является то, что с 2013 года они были централизованы в федеральный бюджет. Доля НДПИ в доходах консолидированного бюджета субъектов РФ за последние два года стабильны.

3. Пути улучшения прямого налогообложения

3.1 Проблемы прямого налогообложения в РФ

Проанализировав состояния прямых налогов в Российской Федерации можно отметить, что существует важная проблема, как недополучение доходов в консолидированный бюджет. Так недоимка по налоговым платежам за 2015г. составила 226,3 млрд. рублей (29,4% от общей задолженности). Во многом это связано с уклонением как организаций, так и физических лиц от полной уплаты налогов. Т.е. организации укрывают полученные доходы, а физические лица получают зарплату в «конвертах». Тем самым до бюджета не доходят огромные денежные средства. По моему мнению, необходимо выбрать правильные и чётко сформулированные направления по развитию налоговой системы, которые способствовали минимизации проявления такого рода проблем.

Также хотелось бы отметить, что как бы теоретически хорошо ни была рассмотрена и продумана система налогообложения физических лиц, практика и реальность внесет в нее свои коррективы.

Так недоимка по налогу на прибыль составила 64,1 млрд. рублей (28,3%). К числу недостатков налога на прибыль можно отнести отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и. т. д.

Недоимка по НДПИ составила 1,9 млрд. рублей или 0,8%

Основными недостатками налога на добычу полезных

ископаемых являются:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений);

- отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Недоимка по НДФЛ составила 2,9 млрд. рублей или 1,3%. Недостатками налога на доходы физ. лиц являются:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации значительного количества вновь возведенных физическими лицами жилых домов, коттеджей, дач и других строений.

3.2 Мероприятия по решению проблем прямого налогообложения

Для решения вышеуказанных проблем, можно рассмотреть основные направления налоговой политики, помимо решения задач в области бюджетного планирования основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В перспективе на 2016 год приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В рамках налога на прибыль планируется:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

В частности, заменить декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды упрощенными расчетами по авансовым платежам. А также отменить особые правила определения некоторых показателей в налоговом учете, если применение этих правил нецелесообразно;

- изменить порядок восстановления амортизационной премии. Восстанавливать ее нужно будет, только если основное средство, к которому она была применена, продано ранее чем по истечении 5 лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу;

По налогу на добычу полезных ископаемых необходимо:

1 Необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки, что позволит нефтедобывающим организациям вести рентабельную добычу нефти до полного истощения залежей. При действующей в настоящее время системе изъятия налоговых доходов, в эксплуатацию вовлечены наиболее качественные запасы, что приводит к неуклонной деградации отечественной минерально-сырьевой базы.

2 Ставки налогов должны быть увязаны как с процессом освоения месторождений (стадиями разработки), так и с качеством запасов.

3Для повышения прозрачности, стабильности и предсказуемости налогообложения нефтегазодобычи необходимо организовать учет затрат по каждому лицензионному участку в целом и по его отдельным объектам.

Налог на доходы физических лиц:

1 Ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования;

2 Освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы, например, в виде:

- единовременных выплат безработным в рамках программы по содействию самозанятости;

- субсидий фермерам из бюджетов различного уровня;

- земли, бесплатно предоставляемой многодетным семьям.

По налогу на имущество организаций предполагаются следующие мероприятия:

- освободить от налогообложения движимое имущество (машины, оборудование и др.);

- перейти к определению налоговой базы исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества;

Таким образом, в достижение указанных направлений в конечном итоге позволит стабилизировать российскую налоговую систему.

Консолидированный бюджет РФ регулирует многие аспекты жизни государства. В общем можно сказать, что с ним связаны многие процессы, которые происходят внутри государства [23, с.27].

Устойчивость всех каналов бюджетного финансирования, построение гармоничной системы бюджетных отношении на всей территории Российской Федерации является важнейшим требованием и условием политической и экономической стабильности государства. В реализации этой задачи особое место занимает консолидированный бюджет РФ.

Основным направлением совершенствования налогового законодательства является усиление администрирования сбора налогов, что позволит идти по пути дальнейшего снижения налогового бремени и обеспечения экономической и политической стабильности государства, улучшения инвестиционного климата в стране. В целях улучшения методов налогового администрирования с помощью новых информационных технологий в налоговой системе продолжается внедрение и развитие основных информационных систем по электронной обработке налоговой отчетности, автоматическому ведению лицевых счетов налогоплательщиков, учету объектов налогообложения с целью контроля над правильностью исчисления налогов.

3.3 Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма [6, с.44].

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования.

При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения. При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям:

1 Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

2 Мониторинг эффективности налоговых льгот.

3 Акцизное налогообложение.

4 Налог прибыль организаций.

5Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

Налоговое администрирование.

Следует при этом продолжить повышение размеров вычетов при исчислении налога на доходы физических лиц, возможно - в увязке с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.

Министерство финансов РФ рассматривает возможность снижения налога на прибыль организации с нынешних 20% до 18%. Минфин считает, что снижение налога на прибыль будет очень эффективным шагом, ведь именно этот налог наиболее значим для бизнеса. В среднесрочной перспективе предполагается введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость заменит два налога - налог на имущество и налог на землю. При этом предлагается перейти к налогообложению на основе стоимости, приближенной к рыночной, резко уменьшив налоговые ставки.

Заявленные в Бюджетном послании Президента РФ основные направления бюджетной и налоговой политики на 2016 год предполагают меры по внесению изменений в законодательство по налогам и сборам, способствующие дальнейшему снижению налоговой нагрузки, что должно стимулировать инвестиционную активность и обеспечить необходимые темпы экономического роста. Практически все внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки улучшают положение налогоплательщиков, а, следовательно, являются факторами, влияющими на снижение налоговой базы [24, с.26].

На перспективу предполагается введение ряда новых мер, способствующих снижению налогового бремени, в том числе по причине падения цен на нефть и замедления темпов роста ее добычи и экспорта.

Заключение

На основании проведенного исследования, можно сделать вывод: прямые налоги необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновения государственности. Развитие и изменение государственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговой системы. Современные налоги - это продукт демократического общества, созданного на основе социальной рыночной экономики.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

Проанализировав систему налогообложения прямыми налогами можно наблюдать следующее:

Общие доходы в периоде с 2013 по 2015 года имеют положительную тенденцию роста. Стоит также отметить, что наблюдается уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет. Так в 2015 г. поступления составили 15,22% в общем объеме поступлений, тогда как в 2014 и 2013 г.г. - 16,35% и 17,3% соответственно. Основными факторами падения поступлений налога на прибыль в 2013 - 2015 г.г. стало вступление новых положений Налогового кодекса РФ, относящихся к данному налогу.

Нами было выявлено ряд проблем исследуемых прямых налогов: Налога на прибыль:

- отсутствие в законе нормы о «налоговых каникулах» для малых инновационных предприятий, невозможность отнести расходы на благотворительность к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Для решения данной проблемы необходимо:

- упростить налоговый учет и сблизить его с бухгалтерским учетом.

- изменить порядок восстановления амортизационной премии.

- исключить из перечня необлагаемых доходов недавно включенные туда доходы в виде имущества или прав, переданных организации ее участниками в целях увеличения ее чистых активов;

Налога на добычу полезных ископаемых:

- преобладание фискальной направленности платежей на добычу полезных ископаемых;

- отсутствие рентного подхода (не учитывается качество добываемой нефти, рентабельность месторождений;

- отсутствие целевого источника финансирования геолого-разведочных работ;

- распределение налоговой нагрузки между субъектами налогообложения является неравномерным.

Для решения необходимо упорядочивание и дифференциация налоговой нагрузки НДФЛ:

- отсутствие инвентаризационной стоимости у значительного числа объектов;

- инвентаризационная стоимость строений существенно отличается от реальной (рыночной);

- отсутствие регистрации и оценки в органах технической инвентаризации.

Для решения данной проблемы необходимо ограничить перечень не облагаемых НДФЛ компенсаций и пособий в целях устранения его неоднозначного и расширительного толкования; освободить от налогообложения некоторые социально значимые доходы.

Таким образом, цель курсовой работы достигнута, задачи решены.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс российской федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (действующая редакция от 29.12.2015) [Текст] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 04 января 2016. - №1 (часть I). - Ст.26.

2. Бабенко, Е. Ю. Современная бюджетная система России [Текст] / Е. Ю. Бабенко. - Тамбов : Издательство Тамбовского государственного университета, 2013. - 562 с.

3. Беликов, А. Ю. Бюджетная система России [Текст] / А. Ю. Беликов. - М .: Омега-JI, 2013. - 592 с.

4. Волошин, А. Ю. Финансы [Текст] / А. Ю. Волошин. - М. : Омега-Л, 2 0 1 3 .-5 6 0 с.

5. Глущенко, В. В. Финансы [Текст] / В. В. Глущенко. - М. : ИНФРА-М, 2 0 1 3 .-4 1 6 с.

6. Горбунова, О. Н. Проблемы совершенствования основных финансово­ правовых институтов России [Текст] / О. Н. Горбунова. - М. : ТетраСистемс, 2 0 1 4 .-1 1 2 с.

7. Грушевский, П. П. Бюджетная система [Текст] / П. П. Грушевский. - М. : Омега-Л, 2013. - 854 с.

8. Дадашев, А. 3. Финансовая система России [Текст] / А. 3. Дадашев. - М. : ИНФРА-М, 2 0 1 4 .-3 8 0 с.

9. Долин, Р. Р. Финансы [Текст] / Р. Р. Долин. - М. : Экономика, 2013. - 811 с.

10. Ковтун, Г. Д. Бюджетная система современной России [Текст] / Г. Д. Ковтун. - М .: Экономика, 2013. - 475 с.

11. Колпакова, Г. М. Финансы. Денежное обращение. Кредит [Текст] / Г. М. Колпакова. - М. : Финансы и статистика, 2014. - 492 с.

12. Мамедов, О. Ю. Современная экономика [Текст] / О. Ю. Мамедов. - Ростов-на-Дону: 2014. - 500 с.

13. Матовников, М. Ю. Финансы [Текст] / М. Ю. Матовников. - М. : Экономика, 2013. - 560 с.

14.Нешитой, А. С. Бюджетная система Российской Федерации [Текст] / A. С. Нешитой. - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 600 с.

15. Парыгина, В. А. Бюджетная система РФ [Текст] / В. А. Парыгин Ростов-на-Дону: 2 0 1 4 .-7 1 3 с.

16. Смирнов, П. Г. Бюджетная система Российской Федерации [Текст] / П. Г. Смирнов. - М. : Экономика, 2013. - 740 с.

17. Улюкаев, А. В. Финансы [Текст] / А. В. Улюкаев. - М. : Экономика, 2 0 1 3 .-6 0 0 с.

18. Фоменко, Д. И. Бюджетная система РФ [Текст] / Д. И Фоменко. - М. : Ю НИТИ, 2 0 1 4 .-5 2 2 с.

19. Христенко, В. Б. Межбюджетные отношения и управление региональными финансами: опыт, проблемы, перспективы [Текст] / B. Б. Христенко. - М. : Дело, 2014. - 600 с.

20. Арыстанбеков, К. Стратегия и тактика экономических реформ [Текст] / К. Арыстанбеков // Экономист. - 2015. -№ 8 . - С .11-12.

21. Виленский, А. Концепции значимости государства: декларации и реалии [Текст] / А. Виленский // Экономист. - 2015. - №4. - С.22-26.

22. Виссарионов, А. Государственный сектор российской экономики: контуры бюджетного регулирования / А. Виссарионов, И. Федорова [Текст] // Проблемы теории и практики управления. - 2016. -№ 1 . - С. 11-15.

23. Грозовский, Б. Бюджетная система России [Текст] / Грозовский Б. // Ведомости. - 2015. - №5. - С.8-12.

24. Дибров, П. Ю. Залог благополучия страны [Текст] / П. Ю. Дибров // Финансы. - 2015. - №4. - С.7-11.

25. Действующие в Российской Федерации налоги и сборы [Электронный ресурс] // Сайт Федеральной налоговой службы. - URL: https://w w w .nalog.ru/m 77/taxation/taxes/#t_reg/.