Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ)

Содержание:

Введение

Налоги – самый действенный инструмент поддержания деятельности государства. Именно с его помощью возможно воздействие на экономическую жизнь страны путем усиления накопления капитала, протекционизма национальной экономики, регулирования процесса общественного воспроизводства, решения широкого круга социальных проблем общества^[^[1]].

Налоги являются важным звеном налоговой политики государства и служат источником информации о состоянии государственного бюджета. С их помощью регулируется внешнеэкономическая деятельность и определяются взаимоотношения предприятий различных форм собственности с бюджетами всех уровней. Налоги необходимы для формирования финансовых ресурсов государства для обеспечения реализации им собственных функций, таких как социальная, экономическая, оборонная, природоохранная и др. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей государство финансирует армию, органы правоохранения, науки, образования и здравоохранения; осуществляет строительство учебных заведений, больниц, детских домов, защиту окружающей среды, выплаты стипендий, пенсий, пособий и зарплат государственным служащим, врачам, преподавателям.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия^[^[2]].

Тема налогообложения актуальна всегда, так как налоги являются основным источником доходов государства.

Основной целью этой работы является изучение прямых налогов и их места в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели следует решить следующие задачи:

- изучение теоретических основ налогообложения,

- определение сущности и значения прямых налогов,

- рассмотрение видов прямых налогов;

- анализ перспектив развития прямого налогообложения.

Теоретической и методической основой этой работы стали нормативно-правовые акты в области налогообложения: Налоговый кодекс РФ (часть 1)^[^[3]], Налоговый кодекс РФ (часть 2)^[^[4]], иные нормативные правовые акты; а также труды российских и зарубежных ученых по анализу состояния и перспектив развития прямого налогообложения (статьи, работы).

Работа представлена введением, двумя главами, которые включают в себя пять параграфов, заключением, списком использованной литературы.

Глава 1. Общая характеристика прямых налогов, взимаемых в РФ

1.1. Основные понятия, сущность и виды налогов

Налоговый кодекс РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»^[^[5]].

В российской налоговой системе налоги можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от уровня установления в РФ все налоги и сборы подразделяются на: федеральные, региональные и местные^[^[6]].

Федеральные и региональные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате: на всей территории РФ – для федеральных налогов, на территории соответствующих субъектов – для региональных. Правительство субъектов РФ наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством^[^[7]]. Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы^[^[8]].

Не менее известной классификационной группой является деление налогов и сборов на прямые и косвенные. Классификация налогов на прямые и косвенные производится по способу взимания (по методу установления)^[^[9]].

Прямые налоги и сборы взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, доходов, имущества с конкретного налогоплательщика. Наличие доходов и имущества у организаций и физических лиц означает совершение ими определенных действий, предполагающих налоговые обязательства.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель^{[Error: Reference source not found]}. Прямые налоги и сборы более предсказуемы и быстрее поступают в бюджетную систему. В свою очередь, косвенные налоги взимаются постепенно и не способствуют быстрому наполнению бюджета. Вместе с тем косвенные налоги являются наиболее надежным источником доходов бюджета при любом состоянии экономики государства. В отличие от косвенных, прямые налоги и сборы проще в администрировании и легче контролируются, так как они конкретно увязываются с доходами и имуществом плательщиков.

Часто в литературе по теории налогообложения встречается деление прямых налогов на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами^[^[10]].

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (англ. real – имущество)^{[Error: Reference source not found].}

Таким образом, к прямым реальным налогам относят транспортный, земельный налоги, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, единый налог на вмененный доход. Примером прямых личных налогов служат: налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.

1.2. Виды и характеристика прямых реальных налогов

Одним из видов прямых реальных налогов является земельный налог. Он относится к группе местных налогов и дополнительно регламентируется нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^[^[11]].

Согласно п.1 ст.388 ч.2 НК РФ «налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения»^[^[12]].

Согласно п.2 ст.388 ч.2 НК РФ налогоплательщиками на являются «организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды»^{[Error: Reference source not found]}.

Объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципальных образований, на территориях которых действует налог. В п.2 ст.389 ч.2 НК РФ указан перечень участков, не признаваемых объектами налогообложения: земельные участки, изъятые из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда^[^[13]].

К группе прямых реальных налогов также относят транспортный налог. Он является региональным налогом, а его плательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения^[^[14]]. Согласно ст.357 ч.2 НК РФ не признаются налогоплательщиками: «FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA»; «конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA», в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^{[Error: Reference source not found]}.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ^[^[15]].

Еще одним видом региональных прямых реальных налогов является налог на игорный бизнес. Согласно ст.365, ст.366 ч.2 НК РФ его плательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, а объектами налогообложения признаются: игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Все объекты подлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки не позднее, чем за 2 дня до даты открытия или установки каждого объекта налогообложения^[^[16]].

К прямым реальным налогам также относится налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Он является федеральным налогом, его налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр^[^[17]]. Объектом налогообложения согласно ст.335 ч.2 НК РФ признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ^{[Error: Reference source not found]}.

Ряд полезных ископаемых не признаётся объектом налогообложения.

Другой вид федеральных прямых реальных налогов – водный налог. Налогоплательщиками водного налога являются организации и физические лица, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством РФ, кроме организаций и физических лиц, осуществляющих водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса^[^[18]]. В ст.333.9 ч.2 НК РФ к объектам налогообложения отнесены следующие виды пользования водными объектами: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; использование водных объектов для целей сплава древесины на плотах и кошелях^[^[19]]. В ст.333.9 ч.2 НК РФ также приведен перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты^[^[20]].

Следующий вид прямых реальных налогов в зависимости от субъекта налогообложения может быть или региональным, или местным. Речь идет о налоге на имущество. Если налогоплательщиком является юридическое лицо, тогда это региональный налог на имущество организаций. Если налогоплательщик – физическое лицо, то налог на имущество относится к группе местных налогов.

В первом случае объектом налогообложения в соответствии со ст.374 ч.2 НК РФ признается:

- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению;

- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства – недвижимое имущество, находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности или полученное по концессионному соглашению^[^[21]].

В этой же статье Налогового кодекса указан перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения:

земельные участки и иные объекты природопользования;
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и федеральным государственным органам, в которых законодательством РФ предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка;
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения;
ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре;
объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу^[^[22]].

Для налогоплательщиков – физических лиц объектом налогообложения согласно ст.401 ч.2 НК РФ являются расположенные в пределах муниципального образования жилые дома, квартиры и комнаты, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплекса, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, сооружения, помещения^[^[23]].

1.4. Виды и характеристика прямых личных налогов

К личным налогам относятся те, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть дохода налогоплательщика. От реальных они отличаются тем, что при их исчислении учитываются индивидуальные характеристики налогоплательщика^[^[24]].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – основной вид прямых личных налогов. Он является федеральным налогом и регулируется гл.23 ч.2 НК РФ. НДФЛ исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством^[^[25]].

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, подразделяемые на две группы для целей налогообложения:

- лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,

- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, в случае получения дохода на территории России.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в РФ не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ^[^[26]].

К доходам, облагаемым НДФЛ, относятся доходы от сдачи имущества в аренду, от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, доходы в виде различных выигрышей, доходы от источников РФ и от источников за пределами РФ.

Еще один вид прямых личных налогов - это налог на прибыль. Его величина напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации. Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения^[^[27]].

Налог на прибыль относится к группе федеральных налогов и регулируется гл.25 ч.2 НК РФ. Ставка налога равна 20% от рассчитанной налоговой базы, при этом всего лишь 2% зачисляются в федеральный бюджет, а остальные 18% - в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Плательщиками налога на прибыль являются: российские юридические лица всех форм собственности (за исключением тех, которые применяют специальные налоговые режимы), а также иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства или получают доходы от источников в РФ^[^[28]].

Не признаются налогоплательщиками: FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA и являющиеся иностранными организациями, в отношении доходов, полученных при осуществлении ими деятельности, связанной с осуществлением мероприятий, определенных Федеральным законом «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»^[^[29]].

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен понимать, какие доходы и расходы он может или не может признать в отчетном периоде. Согласно ст.271-273 ч.2 НК РФ даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами^[^[30]]:

Метод начисления, при использовании которого налогоплательщиком дата признания доходов и расходов не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) и фактической оплаты расходов. Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место.
Кассовый метод, при применении которого налогоплательщиком доходы и расходы признаются по дате фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.) и фактической оплаты расходов.

Рассмотрев виды прямых реальных и личных налогов можно сделать вывод, что прямые налоги выражают денежные отношения между государством и налогоплательщиками. Прямые налоги легко контролируемы, их источники измеряемы и определяемы. В виду отсутствия посредников между плательщиками и государством прямые налоги легко собираемы, что способствует быстрому пополнению бюджета, но достаточно уязвимы в условиях изменчивого состояния экономики, так как напрямую связаны с платежеспособностью физических и юридических лиц. Поэтому снижение ставок для таких налогов позволило бы организациям оставлять больше средств в своем распоряжении, которые они могли бы использовать для собственного развития и покрытия нужд, а повышение – стимулировало бы больший приток средств в федеральный и региональный бюджеты, но способствовало бы уклонению от уплаты налогов и росту теневых секторов экономики. Следовательно, в периоды экономических спадов можно наблюдать уменьшение налоговых доходов бюджета в виду уменьшения базы для их исчисления.

Глава 2. Состояние прямых налогов и их место в системе налогообложения РФ

2.1. Современное состояние налогов, взимаемых в РФ

Согласно информации, размещенной на официальном сайте Министерства финансов РФ, за счет реализации мер по совершенствованию законодательства о налогах и сборах в последние 5 лет наблюдается снижение налоговых доходов бюджетной системы (рассчитываемых как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов на обязательное государственное социальное страхование и прочих налоговых платежей) в доле ВВП по сравнению с 2011-2012 годами. При анализе уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в РФ традиционно выделяют нефтегазовые доходы – налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), поскольку в РФ по-прежнему существенную долю доходов бюджета составляют доходы, получаемые из этих источников^[^[31]] (Таблица 1).

Таблица 1

Доходы бюджета правительства Российской Федерации

в 2011 – 2015 гг. (% к ВВП^[^[32]])

2011 г

2012 г

2013 г

2014 г

2015 г

Доходы всего

37,26

35,02

34,42

34,34

33,32

Налоговые доходы и платежи

34,50

32,49

31,80

31,90

30,17

в том числе

Налог на прибыль организаций

4,06

3,52

2,92

3,05

3,22

Налог на добавленную стоимость (НДС)

3,57

3,38

3,52

3,47

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

5,81

5,3

4,98

5,06

5,24

Акцизы

1,16

1,25

1,43

1,38

1,32

Таможенные пошлины

8,25

7,62

7,00

7,09

4,16

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

3,65

3,67

3,63

3,73

3,99

Единый социальный налог и страховые взносы

6,30

6,13

6,61

6,46

6,98

Прочие налоги и сборы

(налоги на совокупный доход, налоги на имущество, налоги и платежи, связанные с добычей полезных ископаемых (кроме НДПИ) и без учета государственной пошлины)

1,71

1,62

1,71

1,67

1,78

Соотношения налоговых поступлений к ВВП, приводимые в ежегодных Основных направлениях налоговой политики, являются важным и необходимым показателем для оценки налоговой нагрузки на макроуровне. Однако этот показатель агрегированный и не предполагает использования в расчётах каких-либо данных по видам экономической деятельности – ни налоговых поступлений, ни валовой добавленной стоимости. Единственное направление детализации, которое содержит расчёт данного показателя – это расчёт показателя налоговой нагрузки для нефтегазового и ненефтегазового секторов^[^[33]].

Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) оценивает уровень налоговой нагрузки на экономику как соотношение суммы налоговых платежей (за вычетом НДФЛ) в консолидированный бюджет РФ, взносов во внебюджетные фонды РФ и страховых премий на обязательное страхование ответственности владельцев опасных производственных объектов в разрезе видов экономической деятельности к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизации (Таблица 2).

Такой подход оценивает долю налоговых платежей в доходах организаций по видам экономической деятельности и показывает, на какую отрасль больше или меньше остальных приходится уплаченных налогов и страховых взносов в бюджетную систему РФ.

Таблица 2

Налоговая нагрузка на организации в российской экономике

в 2011 – 2014 гг., %

Вид экономической деятельности	2011 г	2012 г	2013 г	2014 г
Всего	24,9	25,8	25,3	26,2
Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	4,2	4,1	4,7	5,2
Рыболовство, рыбоводство	12,8	12,2	16,4	11,8
Добыча полезных ископаемых	62,9	63,6	66,8	73,6
Обрабатывающие производства	28,9	32,2	32,2	30,9
Производство и распределение энергии, газа и воды	26,1	26,3	28,8	31,4
Строительство	18,6	18,7	18,8	19,6
Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования	13,9	16,6	15,1	16,3
Гостиницы и рестораны	19,2	18,0	18,0	17,8
Транспорт и связь	26,4	25,5	22,0	23,5
Финансовая деятельность	25,4	25,1	23,5	22,9
Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	23,8	20,8	20,8	21,4
Государственное управление и обеспечение военной безопасности; социальное страхование	9,3	8,6	8,3	8,5
Образование	24,4	26,4	27,1	28,7
Здравоохранение и предоставление социальных услуг	16,4	20,5	17,7	17,6
Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг	22,5	20,1	24,6	24,1

Анализ отраслевых показателей налоговой нагрузки представляет особый интерес. Данные показывают, что налоговая нагрузка выше всего в добывающей промышленности, поскольку добыча полезных ископаемых облагается, помимо прочих налогов, НДПИ (налогом на добычу полезных ископаемых). Показатели налоговой нагрузки в добыче полезных ископаемых составили 62,9 % в 2011 г., 63,6 % в 2012 г., 66,8 % в 2013 г. и 73,6 % в 2014 г., тогда как в остальных видах экономической деятельности налоговая нагрузка не превышает 30-32 %.

Самый низкий показатель налоговой нагрузки – в лесном и сельском хозяйстве. В период с 2011 г. по 2014 г. он колебался на уровне 4,2-5,2 %. Низкая нагрузка в сельском хозяйстве обусловлена низкими показателями по прибыли, и одновременно щадящим налоговым режимом. В сочетании эти факторы дают самые низкие по экономике налоговые поступления, а выручка при этом остаётся довольно значительной; соотношение налоговых поступлений и выручки, таким образом, оказывается очень низким.

Согласно расчетам, подготовленным в соответствии с методикой РСПП^[^[34]], налоговая нагрузка в целом по экономике выросла, но в разрезе видов экономической деятельности движение было разнонаправленным. Налоговая нагрузка снизилась в рыболовстве и рыбоводстве, гостиницах и ресторанах, транспорте и связи, финансовой деятельности, операциях с недвижимым имуществом и аренде, социальном страховании, здравоохранении и предоставлении социальных услуг.

Используя данные, опубликованные на официальных сайтах Министерства Финансов РФ^[^[35]] и Федерального Казначейства^[^[36]], можно сделать сравнительный анализ поступлений в бюджет РФ таких основных видов прямых налогов, как: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) за 2014-2016 гг. (Таблица 3).

Таблица 3

Анализ поступлений основных видов прямых налогов в бюджет РФ

в 2014 – 2016 гг.

	2014 г млрд. руб.	2015 г млрд. руб.	+/- % к 2016 г	2016 г млрд. руб.	+/- % к 2015 г
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)	2836,8	2970,9	+4,7	2929,4	-1,4
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	2702,6	2807,8	+3,9	3017,3	+7,5
Налог на прибыль организаций	2375,3	2599,0	+9,4	2770,2	+6,6

Согласно приведенным данным можно сделать вывод о постепенном росте поступлений прямых налогов в российскую казну за последние три года. Исключение составляет лишь НДПИ, объем поступлений которого уменьшился в 2016 году в связи со снижением среднего уровня цен марки «Urals». В 2014 году поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 2 836,8 млрд. рублей. В 2015 году увеличение доходов от уплаты налога на добычу полезных ископаемых (на нефть и газовый конденсат) связано с реализацией «налогового маневра» (увеличение ставок налога на добычу полезных ископаемых на нефть и газовый конденсат при одновременном снижении ставок вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты). Доходы от уплаты налога на добычу полезных ископаемых увеличились в 2015 году в том числе за счет увеличения поступлений налога при добыче нефти и газового конденсата. Прирост поступлений обеспечен повышением базовой ставки налога при добыче нефти и введением повышающего коэффициента к ставке налога при добыче газового конденсата в рамках «налогового маневра», увеличением курса доллара США по отношению к рублю при незначительном увеличении объема добычи нефти^[^[37]]. Но уже в 2016 году объем поступлений НДПИ уменьшился в виду колебаний мировых цен на нефть и незначительном снижении добычи из-за того же «налогового маневра», потому как нефтяникам стало менее выгодно вкладывать средства в месторождения при таких ценах.

Согласно данным Таблицы 3 за период 2014-2016 гг. наблюдается рост поступлений налога на доходы физических лиц в федеральный бюджет. На протяжении последних лет налоговая служба стабильно обеспечивает высокие темпы поступлений НДФЛ, которые превышают рост денежных доходов населения в среднем по экономике. Одновременно с ростом поступлений снижается удельный вес накопленной задолженности по НДФЛ. Это происходит благодаря введению ФНС практики обязательного досудебного урегулирования споров, как быстрого способа устранить налогоплательщиками нарушения прав, не доводя дело до судебного разбирательства, не тратя денег на госпошлину и адвокатов. А кроме того, до вынесения решения по жалобе не осуществляется взыскание платежей. Таким образом, наблюдается значительный положительный эффект от применения ФНС этой практики в последние годы.

По поступлениям налога на прибыль организаций также наблюдается положительная динамика. В 2015 году поступление налога на прибыль организаций увеличилось на 223,7 млрд. рублей (9,4 %) по сравнению с 2014 годом. Это объясняется изменением налогового законодательства в части увеличения ставки налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями^[^[38]]с 1 января 2015 года с 9 % до 13 %, и привело к увеличению поступления налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов: в 16,7 раза – с доходов, полученных российскими организациями от иностранных организаций, и в 1,5 раза – с доходов, полученных российскими организациями от российских организаций^[^[39]].

Как показывают результаты анализа, меры, принятые Правительством РФ в области налоговой политики в 2014-2016 гг. способствовали росту налоговых поступлений в бюджет посредством внесения поправок в Налоговый кодекс РФ: создание свободной экономической зоны в Республике Крым и городе федерального значения Севастополь; налогообложение прибыли контролируемых иностранных компаний; введение ежемесячных авансовых платежей по НДФЛ у иностранцев; новые правила определения налога при продаже имущества и др.

2.2. Перспективы развития налоговой системы РФ

Непоследовательность и непредсказуемость налоговой политики являются существенными сдерживающими факторами для предпринимательства. Одним из показательных примеров непоследовательности и непредсказуемости является ситуация 2013 года, когда на фоне обещания президента не повышать налоговую нагрузку до 2018 г., вдвое выросли ставки по взносам во внебюджетные фонды для индивидуальных предпринимателей. В результате налоговая нагрузка на эту группу предпринимателей существенно возросла, а значительная часть предпринимателей снялась с налогового учёта и, скорее всего, ушла в тень^[^[40]].

Весь 2014 год бизнес-сообщество пребывало в напряжении: обсуждались увеличение НДС на 2% и право регионов вводить налог с продаж. И, хотя эти инициативы были отвергнуты, возникли другие риски повышения налоговой нагрузки – введение сборов за право заниматься некоторыми видами бизнеса (туризм, розничная торговля, общественное питание, такси). Также было принято решение брать взносы на обязательное медицинское страхование со всей зарплаты, а не до определенной суммы. Кроме того, проект бюджета на 2015-2017 гг. предусматривал повышение НДФЛ на дивиденды с 9 до 13%, водного налога и платы за пользование водными объектами. Ни одна из этих инициатив не была предусмотрена в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов^[^[41]].

Негативный эффект такой непредсказуемости заключается в том, что в условиях неопределённости инвестиционная активность бизнеса снижается, при этом растёт теневой сектор. Это лишний раз доказывает, насколько важны для бизнеса стабильность налоговой системы и её умеренность с точки зрения налоговой нагрузки.

В настоящее время государство обещает не повышать налоги до 2018 года, но это не гарантирует неповышения налоговой нагрузки. Решение задачи неповышения налогов фактически сводится к сохранению на прежнем уровне номинальных ставок налогов, но введение новых налогов и сборов этому не противоречит.

Следует заметить, что неповышение ставок налогов также не гарантирует неповышения налоговой нагрузки, потому что последняя зависит и от величины налогов, и от налоговой базы, и от объема ВВП.

Для экономики страны важное значение имеет именно налоговая нагрузка – то, сколько относительно много или немного налогоплательщики вынуждены платить за счет средств, которые могли бы пойти на собственное развитие.

Наиболее значительным прямым налогом по объему поступлений выступает налог на добычу полезных ископаемых. В Основных направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов^[^[42]] в целях стимулирования разработки новых месторождений и рационального недропользования предусматривается введение новой системы налогообложения (НДД) для пилотных объектов, включающих как новые, так и зрелые месторождения. Новая система предполагает снижение суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей (НДПИ на нефть и таможенная пошлина на нефть), и введение налогообложения дополнительного дохода от добычи. В результате обеспечивается более высокая гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата разработки запасов. Налоговую базу НДД предлагается определять как расчетные доходы от добычи углеводородного сырья за вычетом эксплуатационных и капитальных расходов по разработке месторождений. Налоговую ставку предполагается установить в размере 50%. НДД будет уменьшать базу налога на прибыль организаций, в остальном сохраняется действующий порядок исчисления налога на прибыль организаций.

В целях сокращения дефицита федерального бюджета предлагается увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти в части дополнения формулы ее расчета новым слагаемым. В то же время необходимо отметить, что такое увеличение налоговой нагрузки на нефтяную отрасль в долгосрочной перспективе резко повышает вероятность ускорения темпов падения добычи нефти в традиционных регионах нефтедобычи (Западная Сибирь, Республика Коми). При этом значительный объем запасов нефти в местах с развитой транспортной инфраструктурой, готовой производственной базой может оказаться не вовлеченным в промышленный оборот.

В связи с этим прорабатывается альтернативный механизм обеспечения дополнительных доходов федерального бюджета, не предполагающий увеличения фискальной нагрузки на добычу нефти. В документе «Основные направлениях налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов» для дополнительных источников доходов федерального бюджета предлагается рассмотреть возможность изменения системы налогообложения добычи и переработки нефти, а также экспорта нефти и нефтепродуктов в период после завершения налогового маневра в 2017 году. Среди вариантов дальнейшей реформы рассматривается поэтапная отмена экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставок НДПИ на нефть и корректировкой системы акцизов на нефтепродукты. Основной целью такого маневра является уход от использования таможенных пошлин для несвойственных им функций по изъятию нефтяной ренты и субсидирования нефтеперерабатывающей промышленности.

При принятии такого варианта реформы изъятие нефтяной ренты будет осуществляться посредством увеличения НДПИ на нефть и на газовый конденсат соразмерно отменяемой таможенной пошлине. Вместо таможенной субсидии нефтепереработке предполагается введение компенсационного механизма «отрицательных» акцизов на нефть. Механизм компенсаций должен обеспечить надежность поставок качественных товарных нефтепродуктов на внутренний рынок и дальнейшее повышение эффективности переработки нефти^[^[43]].

В этом же документе предлагается внести изменения в формулу расчета базового значения единицы условного топлива, используемого при определении налоговой ставки НДПИ при добыче газа горючего природного и газового конденсата. Изменения направлены на увеличения ставки НДПИ при добыче природного газа исключительно для организаций, являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и аффилированными с ними компаниями. Также предлагается изменение механизма налогообложения добычи многокомпонентных комплексных руд с установлением специфической ставки НДПИ при добыче многокомпонентных руд на территории Красноярского края. Дополнительно предполагается осуществление мониторинга применения действующего механизма налогообложения добычи нефти, газового конденсата и горючего природного газа, в том числе на новых морских месторождениях и анализа целесообразности передачи региональным органам власти полномочий по установлению ставок НДПИ и оценке налоговой базы по видам полезных ископаемых, относящимся к общераспространенным полезным ископаемым, и, при необходимости, внесение изменений в законодательство.

Российским союзом промышленников и предпринимателей (РСПП) предлагается осуществить переход нефтяной отрасли на налогообложение налогом на прибыль от реализации добытой нефти (финансового результата), что позволит повысить уровень рентабельности разработки участков недр, обеспечить приток инвестиций в разработку истощенных и нетрадиционных запасов и вовлечь в разработку месторождения, не разрабатываемые в условиях действующей системы налогообложения, что, как следствие, позволит значительно увеличить объем добываемой нефти^[^[44]].

Касательно имущественных налогов в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов отмечено, что в целях вовлечения в налоговый оборот объектов капитального строительства, которые поставлены на кадастровый учет и в отношении которых осуществлена кадастровая оценка, но права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, прорабатывается вопрос законодательного закрепления обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в отношении таких объектов за собственниками земельных участков, на которых расположены указанные объекты^[^[45]].

В период 207-2019 гг. в целях обеспечения сбалансированности бюджетов субъектов РФ предлагается ограничить перенос убытков, полученных налогоплательщиками в предыдущих налоговых периодах, в размере не более 30 процентов налоговой базы текущего отчетного периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет с отменой ограничения срока переноса убытков десятью годами, а также изменить существующее соотношение ставок налога на прибыль организаций между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта РФ, установив для налога, зачисляемого в федеральный бюджет, ставку налога на прибыль в размере 3 процентов, для бюджетов субъектов РФ - 17 процентов. Полученные таким образом дополнительные доходы федерального бюджета будут направлены на поддержку наименее обеспеченных регионов.

В целях дальнейшего развития экономического потенциала Дальневосточного региона, определенного в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 3 декабря 2015 г. в качестве важнейшего национального приоритета, предлагается предоставить налогоплательщикам, создающим в регионе объекты внешней инфраструктуры, налоговые льготы по налогу на прибыль организаций, а также по отдельным видам налогов в их региональной части по решению субъекта РФ. Льготы предлагается предоставить в виде налогового вычета из сумм исчисленных налогов в размере, не превышающем суммы инвестиций на создание этих объектов. Предельный период применения льготы будет действовать после ввода объектов внешней инфраструктуры в эксплуатацию до того момента, когда размер налогов, не уплаченных в связи с применением данных льгот, составит величину, равную объему осуществленных инвестиций в указанные объекты внешней инфраструктуры.

Таким образом, налоговая политика РФ, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам последствий экономического кризиса, а с другой стороны – на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В связи с этим важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Заключение

Налоги являются основным инструментом формирования доходов государства и неотъемлемой частью социально-экономической жизни любой страны. Рациональное соотношение прямых и косвенных налогов способно обеспечить стабильное пополнение бюджетов государства для реализации им своих функций.

Преимуществом прямого обложения является получение более верного и определенного дохода для государства. Прямые налоги имеют непосредственное отношение к доходу или имуществу плательщика и обеспечивают устойчивое и определенное пополнение государственной казны.

Налоговые доходы бюджетов РФ представлены большим количеством прямых налогов: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на игорный бизнес, налог на имущество, транспортный, земельный и водный налоги.

В прямом налогообложении наиболее велика угроза неуплаты налогов и сборов. Уклонение от уплаты налога, в первую очередь, вызвано уровнем налогового бремени. Так как экономическое развитие имеет непостоянный характер, возможно уменьшение базы налогообложения. Сокращение объемов промышленного производства или негативные изменения иных макроэкономических показателей могут привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой РФ и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В целях минимизации рисков требуется повышение качества налогового администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки)^[^[46]]. Необходимо постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью механизмов налоговой политики.

Наиболее значительным прямым налогом по объему поступлений выступает налог на добычу полезных ископаемых. Этот налог не стимулирует рационального природопользования и приток инвестиций, поэтому в погоне за прибылью предпринимателям важно помнить, что необходимо соблюдать лимиты добычи полезных ископаемых и не забывать о делении природных ресурсов на исчерпаемые и неисчерпаемые, на возобновимые и невозобновимые. В связи с этим существует необходимость выделения средств на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Основой для применения дополнительных мер в сфере природопользования должна стать экономическая оценка природных ресурсов, обеспечивающая комплексный учет качественных и количественных характеристик этих ресурсов при обязательном создании финансово-экономических условий их охраны и воспроизводства.

Не менее важным источником поступления прямых налогов служат налоги на прибыль и доходы. В настоящее время существует необходимость внесения изменений налоговой политики в области налогообложения прибыли и доходов путем снижения налоговой нагрузки для отдельных хозяйствующих субъектов и вновь созданных организаций, совершенствования механизма администрирования доходов населения и прибыли организаций, разработки прогрессивной шкалы доходов, выявления необлагаемых доходов и прибыли, установления размера стандартного налогового вычета на каждого работника, равного сумме потребительской корзины.

Для обеспечения стабильного роста налоговых доходов и для сохранения налоговой нагрузки на существующем уровне в большинстве отраслей и секторов экономики необходима оптимизация налоговой политики для повышения доходов федерального бюджета за счет мер налогового стимулирования и мер, направленных на повышение доходов бюджета.

В качестве налогового стимулирования целесообразно принятие мер по ряду направлений^[^[47]]:

– поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

– совершенствование налогообложения финансовых инструментов;

– упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

– создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

– совершенствование налогообложения в сфере торговли;

– оптимизация системы налогообложения добычи природных ресурсов.

Для повышения доходов федерального бюджета, целесообразно противодействие уклонению от налогообложения, а также оптимизация процедур и повышение качества налогового администрирования.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
Официальный сайт Федеральной налоговой службы // Режим доступа: https://www.nalog.ru/
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации // Режим доступа: http://minfin.ru/
Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/
Официальный сайт Федерального казначейства // Режим доступа: http://datamarts.roskazna.ru/
Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации // Режим доступа: http://www.ach.gov.ru/
Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // Официальный сайт Президента России // Режим доступа: http://kremlin.ru/acts/bank/
Аналитическая оценка фискальной (налоговой) нагрузки в российской экономике. Научно-исследовательская работа // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/position/
Поступившие предложения и замечания по проекту Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // Режим доступа: http://www.rspp.ru/position/
Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Официальный сайт Министерства финансов // Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/
Иохин В.Я. Содержание налоговых отношений // Иохин В.Я. Экономическая теория, 2006 // Режим доступа: http://economylit.online/ekonomiki-teoriya/ekonomicheskaya-teoriya216.html
Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №7. – С.37-46.
Данченко М.А. Налогообложение: Учеб.пособие / Электронный учебник – Томск: Томский государственный университет, 2012. // Режим доступа: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html
Агузарова Ф.С. Роль косвенных и прямых налогов и сборов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 10. - C. 910-918.
Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юристъ, 2003. - 591 с.
Торопыгин Г.Д. Основы теории государственных финансов и теории налогообложения // Экономическая библиотека - Самар. гуманит. акад., 2009. - 156 с. // Режим доступа: http://eclib.net/49/20.html
Анопченко Т.Ю., Кирсанов С.А. К вопросу о совершенствовании управления доходами государственного бюджета // Экономико-правовые аспекты реализации стратегии модернизации России: реальные императивы динамичного социохозяйственного развития // Сборник статей международной научно-практической конференции / Под редакцией Г.Б. Клейнера, Э.В. Соболева, В.В. Сорокожердьева, З.М. Хашевой. – Краснодар: Издательство Южного института менеджмента, 2014. - С.22-30.

^[?^] Иохин В.Я. Содержание налоговых отношений // Иохин В.Я. Экономическая теория, 2006 // URL: http://economylit.online/ekonomiki-teoriya/ekonomicheskaya-teoriya216.html (Дата обращения: 26.04.17). ↑
^[?^]Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №7. – С.38.

↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». ↑
^[?^]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/fd3039f558e14477ce752eb9789b02a023fbc006/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/30e5cbced16d0e83475807de43fb8a7418fe752c/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?]Данченко М.А. Налогообложение: Учеб.пособие.// Электронный учебник – Томск: Томский государственный университет, 2012. // URL: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Данченко М.А. Налогообложение: Учеб.пособие.// Электронный учебник –Томск: Томский государственный университет, 2012. //URL: http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page13.html (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Агузарова Ф.С. Роль косвенных и прямых налогов и сборов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. // Налоги и налогообложение. - 2014. - № 10. - C. 911. ↑
^[?^] Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. — М.: Юристъ, 2003. - C.50. ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/30e5cbced16d0e83475807de43fb8a7418fe752c/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^]Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_28165/7266761567c503394be534d7d5d98b99a18b5816/ (Дата обращ.: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons _doc_LAW_28165/0e8bee3e6576f35d75ce0b3fd1a91241ce187b54/ (Дата обращ.: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b407a1541ff1af46d75cc967560e045bb89767e4/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ad66222e1beb8a182f797765348f8c656852842d/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15f6358b22c24e9e65ea82673435984759ed4cdd/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ba4b8472866c38397b145f699d097983c1c114fc/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/2ac199ab6909ee9ab07c6bee8b2279500ce29baa/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/5af946833961ac3d3a814d7c3aa76ddb79f17641/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/5af946833961ac3d3a814d7c3aa76ddb79f17641/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/d396a8e0699c51393ab5f6b8ad4c2ad8d408c553/ (Дата обращения: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL:http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_LAW_28165/d396a8e0699c51393ab5f6b8ad4c2ad8d408c553/ (Дата обращ.: 26.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL:http://www.consultant.ru/document/cons _doc_LAW_28165/404626c621255e12b76d7d661be99292fc859c72/ (Дата обращ.: 26.04.17) ↑
^[?^] Торопыгин Г.Д. Основы теории государственных финансов и теории налогообложения // Самар. гуманит. акад., 2009. — 156 с. // Экономическая библиотека // URL: http://eclib.net/49/20.html (Дата обращения 29.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Федеральной налоговой службы // URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (Дата обращения: 29.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/c0d77f0e201172d5cd9978bf9dfa1ecd2ba4cf60/ (Дата обращения: 29.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Федеральной налоговой службы // URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/ (Дата обращения: 29.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/12da28d1df0b621192c56a39e339c3c44225c092/ (Дата обращения: 29.04.17) ↑
^[?^] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017 г.) (с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/12da28d1df0b621192c56a39e339c3c44225c092/ (Дата обращения: 29.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Федеральной налоговой службы // URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profitul/ (Дата обращения 29.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации // URL: http://minfin.ru/ru/statistics/docs/taxpol/ (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Источники данных с официального сайта Министерства финансов РФ: «ВВП – Росстат (данные по состоянию на 04.04.2016), доходы бюджета расширенного правительства – Федеральное казначейство» // URL: http://minfin.ru/ru/statistics/docs/taxpol/ ↑
^[?]Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // URL: http://www.rspp.ru/position/view/65?year=2015 (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // URL: http://www.rspp.ru/position/view/65?year=2015 (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^]Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации // Статистика // URL: http://minfin.ru/ru/statistics/conbud/ (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Федерального казначейства // Инфографика // URL: http://datamarts.roskazna.ru/infografika/ (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации // URL: http://www.ach.gov.ru/activities/audit-of-the-federal-budget/ (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?] Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // URL: http://kremlin.ru/acts/bank/39135 (Дата обращения 30.04.17) ↑
^[?^] Аналитическая записка о ходе исполнения федерального бюджета // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации // URL: http://www.ach.gov.ru/activities/audit-of-the-federal-budget/ (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Аналитическая оценка фискальной (налоговой) нагрузки в российской экономике. Научно-исследовательская работа // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // URL: http://www.rspp.ru/position/view/65?year=2015 (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Аналитическая оценка фискальной (налоговой) нагрузки в российской экономике. Научно-исследовательская работа // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // URL: http://www.rspp.ru/position/view/65?year=2015 (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?]Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Официальный сайт Министерства финансов // URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/#ixzz4h5LcRgbt (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Официальный сайт Министерства финансов // URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/#ixzz4h5LcRgbt (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Поступившие предложения и замечания по проекту Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017 и 2018 годов // Официальный сайт Российского союза промышленников и предпринимателей // URL: http://www.rspp.ru/position/view/65?year=2015 (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Официальный сайт Министерства финансов // URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/#ixzz4h5LcRgbt (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Официальный сайт Министерства финансов // Основные направления налоговой политики на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/tax_relations/policy/#ixzz4h5LcRgbt (Дата обращения: 30.04.17) ↑
^[?^] Анопченко Т.Ю., Кирсанов С.А. К вопросу о совершенствовании управления доходами государственного бюджета // Экономико-правовые аспекты реализации стратегии модернизации России: реальные императивы динамичного социохозяйственного развития // Сборник статей международной научно-практической конференции / Под редакцией Г.Б. Клейнера, Э.В. Соболева, В.В. Сорокожердьева, З.М. Хашевой. – Краснодар: Издательство Южного института менеджмента, 2014. - С.23. ↑