Содержание:

Введение

На сегодняшний день в развитии налоговой системы Российской Федерации, присутствует тенденция к умножению видов налогов, более точной регламентации обязанностей и прав субъектов в налоговом праве при их реализации. Центральное место в системе имущественного налогообложения Российской Федерации, занимает налог на имущество предприятий. Возможные изменения в уплатах и расчетах имущественного налога, вызывают большой интерес.

Для нашей страны, налог на имущество, является одним из основных налогов, так как благодаря ему обеспечиваются основные поступления в бюджет. Именно поэтому данный налог требует особого внимания и подхода.

Целями введения налога на имущество являются:

- создание стимулов освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества для предприятий и организаций;

- обеспечение бюджетов регионов стабильными источниками для финансирования бюджетных расходов.

Тема курсовой работы представляется актуальной, так как изучение порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций позволяет понять механизм его воздействия на хозяйствующих субъектов.

Объектом исследования является комплекс теоретических и практических проблем, связанных с раскрытием особенностей налога на имущество и особенностью порядка расчета имущественного налогообложения в организациях в свете действующего налогового законодательства.

Предмет исследования – нормы Налогового кодекса Российской Федерации об особенностях налогообложения налогом на имущество организаций и получение практических навыков в исчислении данного налога.

Целью данной работы является изучение налога на имущество организаций.

Задачи:

- рассмотреть понятие имущественного налога;

- рассмотреть налоговые обязательства;

- рассмотреть расчет налога на имущество организаций;

- рассмотреть проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций.

Основными информационным источником работы является Налоговый Кодекс Российской Федерации, учебные пособия, а также статьи по вопросам налогообложения.

Работа представлена введением, тремя главами, которые включают в себя десять параграфов, заключением, списком использованной литературы.

Глава 1. Имущественные налоги

Понятие имущественных налогов

Имущественные налоги – это один из видов налогообложения, как юридических, так и физических лиц на различные объекты недвижимости и движимого имущества.

Данный вид налога рассчитывают и уплачивают по истечении каждого отчетного периода авансовым платежом и по истечении налогового периода путем перечисления денежных средств в бюджет. Налоговый кодекс РФ объектами налогообложения организаций признает движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств^[[1]]. А для физических лиц объектами налогообложения являются:

- жилой дом;

- квартира, комната;

- гараж, машино-место;

- единый недвижимый комплекс;

- объект незавершенного строительства;

- иные здание, строение, сооружение, помещение.

В Налоговом кодексе РФ также приведен перечень объектов, не признаваемых для целей налогообложения налогом на имущество организаций:

- земельные участки, водные объекты и другие объекты природопользования;

- имущество федеральных государственных органов и органов исполнительной власти, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ;

- объекты культурного наследия народов РФ федерального значения;

- ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

- ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

- суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

- космические объекты^[[2]].

Законодательное регулирование имущественного налога

Регулирование имущественного налога осуществляется регламентом Налогового кодекса РФ. В частности, регламент по элементам расчета и уплаты имущественного налога юридических лиц содержится в главе 30, а физических лиц – в главе 32. В упомянутых главах определены основные элементы по налогообложению имущественным налогом:

- общие положения;

- понятия налогоплательщиков (субъектов);

- понятия объектов, которые подлежат налогообложению;

- правила и порядок расчета налоговой базы;

- ставки налога;

- период расчета и уплаты;

- порядок расчета.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ были внесены изменения в главу 30 НК РФ, согласно которым устанавливается, что с 1 января 2019 года налогом облагается только недвижимое имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). В целях определения налогооблагаемой базы по налогу, как и сейчас, критерии отнесения имущества к недвижимому (движимому) являются крайне важными.

Особенности налогообложения имущества юридических лиц

Учитывая, что Налоговый кодекс РФ – это документ федерального уровня – ставки налога на имущество предприятий данным нормативно-правовым актом не устанавливаются, так как такие ставки определяет каждый субъект РФ самостоятельно. Однако Налоговым Кодексом установлено, что ставка не может быть выше, чем 2,2 процента для всех субъектов РФ, а для Москвы – не более, чем 2 процента. Такие пределы устанавливаются на несколько лет заранее, однако в любой момент такие пределы могут изменить путем новой редакции соответствующих глав Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 3.1 статьи 380 Налогового кодекса РФ также предусмотрены отдельные объекты имущества, к которым применяется ставка 0 процентов. Но Федеральным законом N366-ФЗ от 24.11.2014 с 1 января 2035 года этот пункт признается утратившим силу ^[[3]].

Это такие объекты как:

- газопроводы или объекты на которых добывают, перерабатывают или хранят газ;

- объекты, на которых осуществляется добыча полезных ископаемых, или объекты без которых такая добыча невозможна.

Существуют обязательные условия, которые предприятия должны выполнять для получения нулевой ставки налога:

- объекты налогообложения были введены в эксплуатацию после 1 января 2015 года;

- объекты налогообложения должны хотя бы частично находиться в пределах таких регионов как: Республика Саха, Иркутская и Амурская область;

- объекты налогообложения должны в течение всего налогового периода находиться в собственности предприятия^[[4]].

Также Налоговым кодексом РФ в статье 381 предусмотрен перечень субъектов налогообложения, которые освобождаются от уплаты данного налога, таких как: религиозные организации, организации инвалидов и прочие. В этой же статье перечислены те виды имущества организаций, на которые распространяются налоговые льготы по налогу на имущество.

В связи с выводом движимого имущества из-под налогообложения у ряда организаций (а в первую очередь это касается субъектов малого предпринимательства) отпадет необходимость в представлении отчетности по налогу на имущество организаций. Контролирующие органы неоднократно высказывали мнение, что при отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган декларации, в том числе декларации по налогу на имущество организаций (письмо Минфина России от 28.02.2013 № 03-02-08/5904)^[[5]].

2. Налоговые обязательства

2.1. Сущность и роль налоговых обязательств

Бюджет каждой страны складывается с помощью налоговых и неналоговых денежных поступлений. Обычно налоговые денежные поступления аккумулируют наибольшую долю доходов бюджета страны (региона, муниципалитета), так как налоги являются основным источником финансирования государственного бюджета.

Налоговые доходы бюджетов РФ представлены большим количеством налогов, которые в свою очередь имеют непосредственное отношение к доходу или имуществу и обеспечивают устойчивое и определенное пополнение государственной казны.

Налоговые обязательства – это обязанность уплаты налогового платежа, которая возникает при возникновении условий, при которых такой платеж должен быть уплачен в соответствии с нормами закона^[[6]].

Итак, сущность налоговых обязательств основывается на необходимости уплаты налоговых платежей субъектами налоговой системы. При этом своевременность, контроль, за такими платежами и их объем является значимым фактором социально-экономического развития страны^[[7]].

2.2. Основные положения для возникновения и прекращения обязанности уплаты платежей

Моментом возникновения налогового обязательства считается государственная регистрация плательщика налогов и наступление условий, в связи с которыми такой платеж в бюджет должен быть уплачен.

Например, гражданин, регистрируясь как налогоплательщик, и получая ИНН, обязан при получении всех доходов уплачивать налог на доходы физического лица. А вот транспортный налог этот же гражданин должен будет оплатить только лишь при наступлении условия: покупка и приобретение в собственность транспортного средства, например, автомобиля^[[8]].

Для прекращения налоговой обязанности должно наступить одно из следующих событий:

- наступление момента оплаты налога;

- смерть плательщика налога;

- ликвидация юридического лица; другие ситуации (например, форс-мажоры, изменения законодательства, появление льготных режимов и др.)

Важно, что все платежи должны быть выплачены в период, установленный нормами и положениями НК РФ. В противном случае начисляются штрафы и пенни. Дополнительно существует возможность оплатить налоговые платежи досрочно, то есть до наступления периода оплаты^[[9]].

Налог оплачивается в соответствии со специальным требованием о необходимости уплаты налогового платежа. В случае неуплаты рассматриваемые обязательства могут быть получены в судебном порядке. Также налоговая инспекция вправе приостановить расчеты по банковским счетам фирмы-должника.

Налог на имущество организаций уплачивают только юридические лица и индивидуальные предприниматели.

Граждане самостоятельно осуществляют оплату налога на имущество физических лиц, как и транспортного и земельного налога. Данные платежи регулируются на муниципальном уровне, но в пределах, ограниченных Налоговым кодексом РФ.

Учет налога на имущество организаций

3.1. Общие положения по налогу на имущество организаций

Налог на имущество организаций – это региональный налог, который начисляют и уплачивают предприятия всех форм собственности.

Законодательное регулирование налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации. Данная глава содержит все аспекты налогообложения данным налогом.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектами налогообложения.

Налоговая база по налогу на имущество организаций рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества организации, которое признается объектом налогообложения.

Относительно отдельных объектов недвижимости, налоговая база рассчитывается как кадастровая стоимость таких объектов по состоянию на 1 января года налогового периода^[[10]].

Для определения налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества предприятия, которое признается объектом налогообложения, данное имущество учитывают исходя из его остаточной стоимости, сформированной в установленном порядке ведения бухгалтерского учета, утвержденным в приказе об учетной политике предприятия.

Из остаточной стоимости налогооблагаемого имущества вычитаются суммы, которые отражают предстоящие в будущем затраты по данному объекту недвижимости и уже включенные в их стоимость.

Для тех объектов имущества, к которым не предусмотрено начисление амортизации, их стоимость для налогообложения налогом на имущество рассчитывается как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода^[[11]].

Налоговая база на имущество организаций определяется в разрезе подразделений и представительств предприятия. Подразумевается, что каждое такое подразделение имеет самостоятельный баланс^[[12]].

Также налоговая база на имущество предприятия определяется в разрезе местонахождения такого имущества и поставленного на учет в разных налоговых органах.

В отношении отдельных видов недвижимого имущества налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как его кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ).

Кадастровая стоимость должна быть определена на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода при определении налоговой базы учитывается только при изменении кадастровой стоимости вследствие исправления ошибок, а также по решению комиссии по рассмотрению споров или по решению суда. Но и в этих случаях кадастровая стоимость пересчитывается с начала налогового периода (налоговых периодов) (п. 15 ст. 378.2 НК РФ).

При этом если право собственности на объект недвижимости у налогоплательщика возникало (прерывалось) в течение года, то налог на имущество (авансовый платеж) по кадастровой стоимости нужно определять с учетом поправочного коэффициента (коэффициент владения). Определяется он как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Полным месяцем считается (п. 5 ст. 382 НК РФ)^[[13]]:

- месяц регистрации права собственности на объект, если возникновение права собственности произошло до 15 числа соответствующего месяца включительно;

- месяц прекращения права собственности на объект, если прекращение указанного права произошло после 15 числа соответствующего месяца.

Неполный месяц в расчете коэффициента владения не учитывается.

Изменение кадастровой стоимости объекта недвижимости учитывается при определении налоговой базы, если изменяются качественные и (или) количественные характеристики данного объекта налогообложения (например, площадь или назначение) со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

За налоговый (отчетный) период, в котором произошло изменение кадастровой стоимости вследствие изменений качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, налог (авансовый платеж) по данному объекту нужно рассчитывать с учетом поправочного коэффициента (новый пункт 5.1 статьи 382 НК РФ, введен Законом № 334-ФЗ)^[[14]]. Поправочный коэффициент (коэффициент использования) рассчитывается точно так же, как и коэффициент владения в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 статьи 382 НК РФ.

С 2019 года при изменении кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая учитывается при расчете налога на имущество, следует ввести новую запись в регистр Регистрация земельного участка, где отразить новую кадастровую стоимость и дату внесения изменения в ЕГРН^[[15]].

3.2. Особенности бухгалтерского учета налога на имущество организаций

Ставки налога на имущество организаций – дифференцированные и устанавливаются на региональном уровне, в зависимости от категорий предприятий или особенностей самих основных средств. Предельная ставка равна 2,2%^[[16]].

Налоговым кодексом Российской Федерации не регламентирован источник, за счет которого организация уплачивает налог на имущество организаций. Поэтому, каждая организация самостоятельно определяет порядок признания расходов при начислении данного налога.

Опираясь на п.4 ПБУ 10/99, расходы предприятия можно разделить по двум основным типам:

- Расходы по обычным видам деятельности;

- Прочие расходы.

Учитывая, что расходы по налогу на имущество не связаны с изготовлением продукции, продажей товаров и продукции, выполнением работ, оказанием услуг, то такие расходы считаются прочими расходами и учитывается на счете 91.2 «Прочие расходы»^[[17]].

При начислении налога на имущество формируется проводка:

- Д-т 91 «Прочие расходы»;

- К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

Вместо 91 счета, организацией также может применяться счет 44 «Расходы на продажу», если налогооблагаемое имущество используется на объектах торговли, или счет 26 «Общехозяйственные расходы», если имущество используется для общехозяйственных целей и т.п. Счет учета в разрезе каждого объекта имущества должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При оплате налога на имущество, формируется следующая проводка:

- Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество»:

- К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

В случае начисления пени или штрафов, формируется проводка:

- Д-т 99 «Прибыли/убытки»;

- Д-т 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на имущество».

По окончании отчетного года организации обязаны подать налоговую декларацию по налогу на имущество организаций. Такая декларация подается в налоговые органы по местонахождению имущества не позднее 30 марта.

Подачу налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество, предприятия подают не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

3.3. Налоговые льготы для юридических лиц

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия^[[18]].

Налоги и сборы выступают основными инструментами взимания денежных средств с граждан, и юридических лиц. Они представляют собой обязательный платеж в пользу государства. Налог выплачивается безвозмездно, а сбор дает плательщику определенные выгоды взамен платежа^[[19]].

Посредством налоговой системы государство может оказывать воздействие на экономику страны. Система налогообложения выполняет следующие функции^[[20]]:

- непосредственный сбор денежных поступлений в бюджет;

- стимулирование необходимых обществу экономических и социальных тенденций;

- регулирование процессов в экономике;

- способствование установлению социальной стабильности; осуществление контроля за денежными поступлениями.

Управление экономическими процессами в стране осуществляется государством с помощью инструментов, стимулирующих граждан и предпринимателей к активному ведению хозяйства. Самым действенным инструментом являются налоговые льготы.

Налоговая льгота – предоставляемое государством преимущество перед другими налогоплательщиками, для пользования которым должны быть обоснования, отвечающие налоговому законодательству страны. Граждане и юридические лица могут воспользоваться льготами, предоставляемыми за счет местных и региональных бюджетов, и задекларировать свои доходы с учетом льгот.

Органы местной и региональной власти разрабатывают свою шкалу льгот, призванных стимулировать привлечение инвестиций в регионы, а для эффективного применения льгот применяется индивидуальный подход к каждому объекту предпринимательства.

Например, в Республике Татарстан в отношении отдельных объектов предусмотрены налоговые льготы для следующих категорий налогоплательщиков^[[21]]:

1) налогоплательщики, зарегистрированные в Елабужском районе Республики Татарстан и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Республики Татарстан «Об инвестиционной деятельности в Республике Татарстан» на территории промышленной площадки Елабужского автомобильного завода — «Алабуга», расположенной в Елабужском районе Республики Татарстан;

2) автотранспортная, автотракторная и специальная техника, произведенная в Республике Татарстан, либо техника с использованием автомобильных, автобусных шасси, прицепной техники и номерных агрегатов, изготовленных на предприятиях Республики Татарстан, находящаяся на балансе лизингодателя-производителя данной техники, и переданная в лизинг на срок не менее года;

3) имущество предприятий городского электрического (трамвайного и троллейбусного) транспорта, используемое для перевозок пассажиров. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Кабинетом Министров Республики Татарстан;

4) имущество республиканских целевых внебюджетных фондов, направляющих средства на реализацию социальных и инвестиционных программ и проектов.

Очевидно, что предприятию, решившему воспользоваться льготами, необходимо провести предварительный анализ и рассчитать эффективность использования льгот для собственной хозяйственной деятельности.

С точки зрения предпринимательства, наиболее важными являются льготы, предоставляемые по налогу на прибыль, по налогу на имущество, а так же по транспортному налогу и налогу на добавленную стоимость^[[22]].

Введение пониженных ставок по НДС призывает предпринимателей производить или продавать товары, которые требуются обществу.

Снижение базы для налога на прибыль позволяет владельцам компаний использовать сэкономленные от выплат деньги в последующем вложении в свое дело^[[23]].

Таким образом, налоговая льгота, как элемент налоговой политики государства, призвана решать социальные и экономически задачи общества посредством привлечения дополнительных инвестиций в регионы, создания рабочих мест, и развития производств.

3.4. Проблемы практического применения налога на имущество организаций

Организации, имеющие в собственности дорогостоящие основные средства или нематериальные активы налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений^[[24]].

Минимизация (оптимизация) налогов – это легальное уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством налоговых льгот и других законных приемов и способов. Иными словами, это организация деятельности предприятия, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства^[[25]]. 

Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности^[[26]].

Налоговое планирование состоит из внедрения различных разработанных законных схем снижения налоговых отчислений и за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности фирмы.

Налоговое планирование позволяет предприятию выжить в условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне экономических кризисов и сокращения материального производства.

Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства^[[27]].

Все субъекты предпринимательской деятельности могут выбрать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

Планирование налоговых платежей позволяет организации более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

Организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах является комплексным налоговым планированием.

Налоговое планирование осуществляется в несколько этапов:

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организации;

- исследование действующего законодательства;

- исследование и анализ проблем для выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

- изучение и применение наиболее выгодных схем оптимизации налогообложения других организаций в схожих видах деятельности.

При налоговой оптимизации следует помнить о следующем:

1. Выбранная схема должна иметь экономическую и юридическую обоснованность.

2. При выборе налоговых схем должен быть использован разумный подход для исключения возможных налоговых санкций со стороны государства.

3. Цена реализации налоговой оптимизации и затраты на осуществление выбранного решения должны быть сопоставимы.

4. Актуализация юридически значимых документов с целью исключения противоречий действующему законодательству.

5. Анализ направлений налоговой политики, проводимой правительством, изучение арбитражной практики.

Оптимизация налогообложения организации, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса^[[28]].

Эффект налогового планирования наиболее заметен на этапе зарождения бизнеса. Поэтому очень важно, грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы и структуры организации, месту регистрации, оформлению договорных отношений с поставщиками и заказчиками и осуществлению хозяйственных операций и т. д.

Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации, преобразования, слияния организаций.

Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи^[[29]].

Сначала определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога, и рассматриваются возможные способы налоговой оптимизации (применение договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.). В итоге отбираются способы оптимизации, позволяющие уменьшить совокупное налогообложение данного налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

Многие организации, в стремлении законным способом снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество используют низконалоговую территорию.  Налог на имущество является региональным налогом, и в большинстве регионов установлены максимальные ставки в размере 2,2%. Однако в некоторых регионах действуют более низкие ставки, либо пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков^[[30]]. 

Например, в Республике Татарстан в отношении отдельных объектов предусмотрены следующие ставки^[[31]]:

1. 1.1% - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 Налогового кодекса РФ взаимозависимыми. Исключения, установленные абзацами вторым и третьим настоящей части, не применяются в отношении железнодорожного подвижного состава, произведенного начиная с 1 января 2013 года. Дата производства железнодорожного подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
2. 1.3% - в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.
3. 1.5% - в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
4. 1.9% - в отношении магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Возможность снижения налоговой нагрузки у организаций по налогу на имущество возникает при формировании учетной политики по бухгалтерскому учету, при этом стоит не забывать, что, уменьшая стоимость основных средств, организация увеличивает трудозатраты, так как образуются разницы между данными налогового и бухгалтерского учета.

Для расчета налога на имущество остаточная стоимость основных средств определяется по данным бухгалтерского учета. В соответствии с ПБУ 6/01 начисление амортизации возможно одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[[32]].

Для минимизации налога на имущество чаще выбирают способ уменьшаемого остатка, так как он является единственным методом начисления амортизации, в котором возможно применение ускоряющего коэффициента. А за счет больших амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации основных средств подходит и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Из-за сложности идентификации ресурса основных средств и фактически отработанной его части способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) применяется редко.

Кроме альтернативных способов начисления амортизации ПБУ 6/01 содержит важный резерв минимизации налога на имущество – возможность учитывать основные средства с первоначальной стоимостью менее 40 тыс. руб. в составе материально-производственных запасов. Установив такое правило в учетной политике, организация получает возможность вывести часть основных средств из-под налогообложения. Кроме того, на использовании этой возможности основан популярный на практике способ минимизации налога на имущество: «деление» одного инвентарного объекта основных средств на несколько, каждый из которых стоит менее 40 тыс. руб.  Применение этого способа не только позволяет уменьшить налог на имущество, но и увеличить расходы, принимаемые при налогообложении прибыли^[[33]].

Еще одним важным инструментом минимизации налога на имущество является переоценка основных средств, порядок проведения которой отражен в учетной политике организации согласно ПБУ 6/01. Но здесь важно не забывать, что:

- при проведении переоценки достоверная оценка рыночной стоимости имущества формируется сертифицированными оценщиками;

- снижение балансовой стоимости основных средств приводит к уменьшению чистых активов организации.

Одним из наиболее радикальных методов снижения налога на имущество является выведение имущества из состава объектов налогообложения. Согласно Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств. Значит, чем меньше у организации на балансе основных средств, тем меньше налоговая база и сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет. И здесь наиболее часто прибегают к тактике взятия имущества в аренду (лизинг) вместо его покупки^[[34]].

Налог на имущество является одним из самых проблемных для налогоплательщика обременений, и сложность его оптимизации заключается в том, что он является «прямым» налогом, то есть обложение им не предусматривает возможности уменьшения его на суммы каких-либо вычетов.

Очевидно, что данный налог является достаточно высоким. Так, организация, обладающая основными средствами на сумму 100 млн. рублей обязана (если не брать в расчет амортизацию) уплачивать по большинству субъектов РФ 2,2 млн. рублей в год с данного имущества.

В связи с изложенным, законная оптимизация данного налога является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения^[[35]].

3.5. История развития налогообложения имущества организаций и перспективы

Концепция налога на имущество предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, т. е. земельных и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимости в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

В настоящее время схема определения порядка уплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и период оплаты.

С целью вывести из налогооблагаемых товарных запасов, готовой продукции и других частей баланса активов организации была скорректирована база налога на имущество. В рамках реформы налогообложения должен быть введен новый региональный налог на имущество, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость имущества, его качество, платежеспособность владельца и региональные характеристики^[[36]].

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно – еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества^[[37]].

В статье 130 действующего Гражданского кодекса РФ дается следующее определение недвижимого имущества: «Недвижимость включает земельные участки, участки недр, изолированные водоемы и все, что прочно связано с землей, то есть соразмерный ущерб их месту назначения невозможно, в том числе леса, многолетние плантации, здания и сооружения. В недвижимое имущество также входят воздушные и морские суда, подлежащие государственной регистрации, суда внутреннего плавания, космические объекты. Закон также может включать другое имущество в недвижимость»^[[38]].

Согласно статье 132 Гражданского кодекса РФ предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимым имуществом.

Наблюдая за изменениями в налоговом законодательстве можно судить, что на смену индивидуальным налогам на землю и здания придет единый налог на недвижимость подобно практике западных стран.

Но сегодня в России налоги фактически ниже рыночной стоимости. Рынок недвижимости развивался в нестабильной правовой и налоговой среде, которая противодействовала ее прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, необъявленных денежных потоков. Пока еще нет стабилизации бюджетных отношений, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость в качестве финансового инструмента. Таким образом, одноразовая замена существующих налогов единым налогом на имущество может повлечь за собой радикальные изменения налогового бремени организаций и граждан.

В настоящее время введение такого налога на недвижимость для граждан является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25–0,5% от покупной цены не является непосильным бременем^[[39]].

Касательно налогов на имущество организаций стоит помнить, что любой муниципалитет всегда будет заинтересован в максимальной ставке налога, поскольку это позволит пополнять местный бюджет.

Таким образом, исходя из сложившейся ситуации, пока не представляется целесообразным вводить единый налог. Кроме того, необходимо четко зафиксировать налоговое обязательство. Принцип противоречия является наиболее фундаментальным при расчете рыночной стоимости, которая является случайной величиной, всегда связанной с ошибками (а в некоторых случаях они могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, что, в первую очередь, включает в себя разработку механизма рыночной оценки недвижимости для целей налогообложения.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства, представляющие большой интерес для их изучения.

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения и организации, в том числе иностранные инвестиции, юридические лица в соответствии с законодательством Российской Федерации, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющих отдельный баланс и расчет.

Максимальная ставка налога в соответствии с главой 30 Налогового кодекса РФ составляет 2,2% (конкретный тариф устанавливается на региональном уровне).

В качестве объекта налогообложения для российской организации закон определяет только имущество, которое отражается на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленными процедурами бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций является календарный год. Отчетные периоды - это первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года.

Налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по их местонахождению, местонахождение каждого отдельного подразделения, имеющего отдельный баланс, местоположение каждого объекта недвижимости, в отношении которого осуществляется отдельная процедура исчисления и уплаты налога.

Наблюдается тенденция к постоянному усилению контроля со стороны налоговых органов и упрощению налоговой системы, осуществляемой, путем совершенствования контрольной работы налоговых органов.

В будущем ожидается, что налог на имущество предприятий, а также налог на имущество физических лиц и земельный налог будут заменены единым налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого еще не созданы необходимые экономические и правовые условия.

Оценка недвижимости является самой серьезной проблемой, которая существует на данный момент, и которая препятствует введению единого налога на недвижимость. Создание кадастра недвижимости является одним из важнейших этапов реформы налогового законодательства в сфере недвижимости. Следующим этапом должна быть оценка налогообложения стоимости недвижимости на основе методов, установленных законом, а также оценка земли на основе средней цены за единицу площади, установленной для региона.

Как представляется, введение такого налога приведет к приближению российской налоговой системы к более качественному процессу налогообложения, который полностью отвечает потребностям защиты и развития рыночной экономики и прав человека.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) [Электронный ресурс] – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ (ред. от 27.11.2017) [Электронный ресурс] – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
3. Налог на имущество организаций: изменения 2019 года и отражение в «1С:Бухгалтерии 8». Интернет-ресурс для бухгалтеров БУХ.1С [Электронный ресурс] – Доступ к ресурсу: https://buh.ru/
4. Губин В.Е., О.В. Губина; «Анализ финансово-хозяйственной деятельности», М. «Форум» - Инфра., 2014. – 364 с.
5. Горшкова Л. Г. Налогообложение имущества переданного в аренду и лизинг // 2015. – 224 с.
6. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2015. – 208 с.
7. Жидкова Е.Ю. - Налоги и налогообложение - учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2017. – 480 с.
8. Зернова И.Н. Порядок исчисления налога на имущество // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение 2015. – 514 с.
9. Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ. - М.: Издательство: Вершина, 2015.- 411 c.
10. Федеральный закон "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 03.08.2018 N 334-ФЗ [Электронный ресурс] – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс».
11. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по предоставлению отчетов в налоговые органы – М.: ГроссМедиа, 2014 – 132 с.
12. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. Ред. Проф. Л.И. Гончаренко. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – 344 с.
13. Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №7. – С.37-46.
14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. - 509 c.
15. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России – М.: Финсататинформ, 2014 - 526 с.
16. Газета Республика Татарстан // РТ - общественно-политическая газета [Электронный ресурс] Источник: http://rt-online.ru/
17. Панскаков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации – М: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. – 544 с.
18. Российский статистический ежегодник. 2014: Статистический сборник / Росстат. - М., 2014 – 795 с.
19. Суфиярова Э.Ф. Основные направления минимизации налога на имущество организаций // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 [Электронный ресурс]
20. Беспалов М.В. Схемы минимизации налогообложения / М.В. Беспалов, Ф.Н. Филина. Под ред. Д.В.Соловьевой // "ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010 [Электронный ресурс]
21. Салина А.И. Налог на имущество организаций, 2014. – 208 с.
22. Савельева О.А. Актуальные вопросы уплаты земельного налога и налога на имущество организаций // Налоги № 30, 2016. – 354 с.
23. Толмачев И.А. Все, что должен знать руководитель компании о налогах – М.: ГроссМедиа, 2016 – 376 с.
24. Феоктистова И.А. Комментарии к последним изменениям в Налоговый кодекс Российской Федерации – М.: ГроссМедиа, 2015 – 256 с.
25. Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» [Электронный ресурс] - Доступ из справочной системы ГАРАНТ
26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 [Электронный ресурс] - Доступ из справочной системы ГАРАНТ
27. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество через договоры. // Налоговый учет для бухгалтера № 4, 2005. [Электронный ресурс]
28. Фролова Т.С. Типичные ошибки при формировании налога на имущество и земельного налога. Схемы уменьшения выплат // Горячая линия бухгалтера, 2015. – 647 с.
29. Черчик Д.Г. Налоги и налогообложение – М: ИНФРА-М, 2017. – 456 с.
30. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 03.08.2018 г.) [Электронный ресурс] - Доступ из справочной системы ГАРАНТ
31. Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2016. – 653 с.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. (ред. от 25.12.2018 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=291277-20281&rnd=86EFD62442988DD37A9ED6632FCF11D3&req=doc&base=LAW&n=315079#09775825335937711 (Дата обращения: 22.01.19) ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. (ред. от 25.12.2018 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» //URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=291277-20281&rnd=86EFD62442988DD37A9ED6632FCF11D3&req=doc&base=LAW&n=315079#09775825335937711 (Дата обращения: 22.01.19) ↑

3. Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ (ред. от 27.11.2017) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?rnd=F62167D507E201F700E31DBFFDAE1424&req=doc&base=LAW&n=283620&dst=100765&fld=134#08167795444578774 (Дата обращения: 22.01.19) ↑

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. (ред. от 25.12.2018 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» // URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=291277-20281&rnd=86EFD62442988DD37A9ED6632FCF11D3&req=doc&base=LAW&n=315079#09775825335937711 (Дата обращения: 22.01.19) ↑

5. Налог на имущество организаций: изменения 2019 года и отражение в «1С:Бухгалтерии 8». Интернет-ресурс для бухгалтеров БУХ.1С // URL: https://buh.ru/articles/documents/76412/ (Дата обращения: 02.02.2019)

   ↑

6. Губин В.Е., О.В. Губина. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, М.: Форум: Инфра, 2014. - С. 51. ↑

7. Горшкова Л. Г. Налогообложение имущества переданного в аренду и лизинг // 2015. - С.89. ↑

8. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество организаций через договоры//Налоговый учет для бухгалтера. 2015. – С. 115. ↑

9. .Жидкова Е.Ю. - Налоги и налогообложение - учеб. пособие 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2017. – С. 64. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. (ред. от 25.12.2018 г.) – Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» //URL: http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?from=291277-20281&rnd=86EFD62442988DD37A9ED6632FCF11D3&req=doc&base=LAW&n=315079#09775825335937711 (Дата обращения: 22.01.19) ↑

11. Зернова И.Н. Порядок исчисления налога на имущество // Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение 2015. – С. 35. ↑

12. Колесников А.М. Налог на имущество организаций. Комментарий (постатейный) к главе 30 НК РФ. - М.: Издательство: Вершина, 2015. - С.47. ↑

13. Налог на имущество организаций: изменения 2019 года и отражение в «1С:Бухгалтерии 8». Интернет-ресурс для бухгалтеров БУХ.1С // URL: https://buh.ru/articles/documents/76412/ (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

14. Федеральный закон "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от 03.08.2018 N 334-ФЗ - Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» //URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_304058/ (Дата обращения: 02.02.2019)

    ↑

15. Налог на имущество организаций: изменения 2019 года и отражение в «1С:Бухгалтерии 8». Интернет-ресурс для бухгалтеров БУХ.1С // URL: https://buh.ru/articles/documents/76412/ (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

16. Лермонтов Ю.М. Практические рекомендации по предоставлению отчетов в налоговые органы – М.: ГроссМедиа, 2014. – С.187. ↑

17. Мандрощенко О.В., Пинская М.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под общ. Ред. Проф. Л.И. Гончаренко. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2016. – С. 71. ↑

18. Митюрникова Л.А., Ревякина Т.Ю. Сравнительный анализ налоговых систем Канады, России, Японии // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №7. – С.38.

    ↑

19. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2016. – С. 64. ↑

20. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России – М.: Финсататинформ, 2014 – С. 163. ↑

21. Газета Республика Татарстан // URL: http://rt-online.ru/p-doc-zakrt-64916/ (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

22. Панскаков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации – М: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. – С. 167. ↑

23. Российский статистический ежегодник. 2014: Статистический сборник / Росстат. - М., 2014. – С. 303 – 310. ↑

24. Суфиярова Э.Ф. Основные направления минимизации налога на имущество организаций // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 // URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3166 (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

25. Беспалов М.В. Схемы минимизации налогообложения / М.В. Беспалов, Ф.Н. Филина. Под ред. Д.В.Соловьевой // Сейчас.ру. URL: https://www.lawmix.ru/bux/14964 (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

26. Салина А.И. Налог на имущество организаций, 2014. – С. 94. ↑

27. Савельева О.А. Актуальные вопросы уплаты земельного налога и налога на имущество организаций // Налоги № 30, 2016. – С. 114 – 116. ↑

28. Толмачев И.А. Все, что должен знать руководитель компании о налогах – М.: ГроссМедиа, 2016. – С. 136 – 137. ↑

29. Феоктистова И.А. Комментарии к последним изменениям в Налоговый кодекс Российской Федерации – М.: ГроссМедиа, 2015. – С. 200. ↑

30. Суфиярова Э.Ф. Основные направления минимизации налога на имущество организаций // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 // URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3166 (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

31. Закон Республики Татарстан от 28 ноября 2003 г. N 49-ЗРТ «О налоге на имущество организаций» Доступ из справочной системы ГАРАНТ // URL: http://base.garant.ru/8120584/ (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

32. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 – Доступ из справочной системы ГАРАНТ // URL: http://base.garant.ru/12122835/#ixzz5fNgRbkth (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

33. Суфиярова Э.Ф. Основные направления минимизации налога на имущество организаций // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 // URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3166 (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

34. Суфиярова Э.Ф. Основные направления минимизации налога на имущество организаций // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2013. № 10 // URL: http://ekonomika.snauka.ru/2013/10/3166 (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

35. Данилин В.В. Оптимизация налога на имущество через договоры. Налоговый учет для бухгалтера № 4, 2005. // URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/22733/ (Дата обращения: 02.02.2019) ↑

36. Фролова Т.С. Типичные ошибки при формировании налога на имущество и земельного налога. Схемы уменьшения выплат // Горячая линия бухгалтера ,2015. – С. 102 ↑

37. Черчик Д.Г. Налоги и налогообложение – М: ИНФРА-М, 2017. – С.155 ↑

38. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) (ред. от 03.08.2018 г.) – Доступ из справочной системы ГАРАНТ // URL: http://base.garant.ru/10164072/7089f5884fee83d662c14b2f52914131/ (Дата обращения: 02/02/2019) ↑

39. Юрзинова, И.Л. Налогообложение юридических и физических лиц / И.Л. Юрзинова, В.Н. Незамайкин. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Экзамен», 2016. – С. 267 ↑