Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Принципы построения налоговых систем развитых стран (Сравнение налоговых систем России и США)

Содержание:

Введение

Актуальность. Научно доказано, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, действенность налоговой системы наблюдается лишь в первое время, а затем начинается ее постепенное снижение. В результате этого явления происходят невосполнимые потери из государственного бюджета, связанные с тем, что одна часть налогоплательщиков становятся банкротами, другая часть прекращает свою деятельность, а третья пытается найти всевозможные пути обхода уплаты налогов.

Кроме того, налогоплательщик, умудрившийся найти такой путь, уже не будет готов платить налоги в полном размере. В связи с этим возникает проблемная задача, заключающаяся в построении и улучшении налоговой системы страны.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, сборов и платежей различных форм, принципов и способов их установления или отмены, а также ответственность за несоблюдение налогового законодательства. Вопрос о налогообложении в России является актуальным из-за введения новых налогов на федеральном и региональном уровне. Но перед тем, как говорить о высокой налоговой нагрузке в Российской Федерации, стоит обратиться к опыту зарубежных стран.

Цель работы – исследование системы налогообложения в развитых зарубежных странах; проведение сравнительного анализа налоговых систем России и зарубежных стран.

Задачи работы:

исследовать налоговые системы зарубежных стран;
исследовать особенности применения специальных налоговых режимов в зарубежных странах;
рассмотреть ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах;
сравнить налоговые системы России и США;
провести сравнение налоговых систем России, Германии, Японии и Франции;
определить пути совершенствования налоговой системы России с учетом зарубежного опыта.

Предмет исследования – налоговая система и ее роль в финансовой системе государства.

Объект исследования – налоговые системы зарубежных стран.

Научно-методической основой работы являются теоретические и практические материалы по налогообложению, в том числе учебные пособия, монографии, публикации.

Глава 1. Характеристика налоговых систем зарубежных стран

1.1. Сущность и особенности налоговых систем зарубежных стран

Одним из непременных условий независимости нации является способность властей облагать налогами своих граждан^[1].

Чтобы налоговая система работала эффективно и помогала правительству решать важнейшие задачи, не будучи при этом обременительной для народа, она должна теоретически удовлетворять двум требованиям. Во-первых, приносить государству необходимые финансовые средства^[2]. Многие промышленно развитые государства, в частности такие, как Германия и США, обладают достаточно сложной социальной структурой и поэтому их правительства вынуждены активно участвовать в общественной жизни, отзываясь на такие нужды, как помощь гражданам, которые не способны самостоятельно себя обеспечить, в том числе и материально, содействовать приоритетным направлениям развития национальной экономики, оказывать помощь неблагополучным областям. Кроме того, правительства таких стран, как правило, финансируют целый ряд экологических, коммерческих, образовательных и других программ. Во-вторых, налоговая система должна быть, что называется справедливой, а именно, она должна иметь ярко выраженную социальную направленность^[3]. В странах со свободной рыночной экономикой налоговая система по-разному соотносится с разными социальными группами^[4].

С точки зрения теории налогообложения, она может быть выстроена двумя способами. В США, например, чем больший доход получает индивид, тем большую его долю он обязан отдать в качестве подоходного налога. То есть чем выше доход, тем большая его доля должна поступить государству в качестве налога. Это первый тип налоговой системы. Некоторые считают, что такой подход к налогообложению несправедлив по отношению, в первую очередь, к богатым людям. Именно такая система принята в США, поскольку пенсионеры здесь составляют одну из самых многочисленных социальных групп. Одновременно и как избиратели они составляют мощную политическую силу. Получая пенсии из государственных средств, они обладают достаточным влиянием, чтобы потребовать учета своего мнения при выборе системы налогообложения^[5].

Суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты^[6].

Полная классификация американских налогов включает восемь позиций: индивидуальные подоходные налоги, налоги с прибыли корпораций, налоговые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на наследства и дарения, акцизные сборы, таможенные пошлины, налоги с розничных продаж потребительских товаров, налоги на движимую и недвижимую собственность.

Первые пять видов налогов взимаются в различных пропорциях на всех уровнях, таможенные пошлины поступают только в федеральный бюджет, а налоги последних двух категорий взимаются налоговыми службами штатов и местными органами власти. Федеральный подоходный налог с населения составляет основную часть федерального бюджета. Он взимается с физических лиц, а также с индивидуальных предприятий и партнеров, не имеющих статуса юридического лица. Ставки подоходного налога в зависимости от уровня полученного налогооблагаемого дохода составляют от 15 до 33%.

Что касается налогов на доходы, то обложение прибыли компаний осуществляется как на федеральном уровне, так и на уровне отдельных штатов. Корпорационный федеральный налог взимается по прогрессивным ставкам. Прогрессивная ставка – ставка налога, возрастающая по мере роста дохода. Корпорационный налог, взимаемый на уровне штатов, основывается на той же расчетной базе, что и федеральный налог, но ставки этого налога существенно различаются между разными штатами: от 3% до 12%^[7].

Взносы на социальное страхование уплачивают предприниматели и застрахованные по одинаковым ставкам в виде отчислений на социальное обеспечение и на бесплатную медицинскую помощь. Кроме того, с предпринимателей взимаются отчисления на пособия по безработице в размере 0,8% фонда заработной платы^[8].

Роль акцизов снижается, что объясняется постепенной отменой некоторых акцизов или снижением их размера, например, на почтовые марки и спички. Ставки акцизов могут устанавливаться в двух видах: в процентах к цене товара и в долларах по отношению к определенному количеству, весу, объему товаров, стоимости услуг.

Налоги с наследства и дарений платят по ставке. Если стоимость имущества превышает 600 000 тысяч долларов. Их доля в общем объеме федеральных налоговых поступлений невысока – 1–2%.

Таможенные пошлины дают незначительную часть дохода федерального бюджета – 1,6%.

Ставки налогов на имущество существенно различаются по разным штатам от 0,5–5% оценочной стоимости земельных участков или строений.

Также на уровне штатов взимается налог на дары и наследства. Ставки налога дифференцируются по размерам наследуемого имущества и по степени родства наследодателя и наследников. Необлагаемый минимум может составлять до 600 000 тысяч долларов^[9].

Организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Людвигом Эрхардом: налоги должны быть по возможности минимальными; при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога; налоги не должны препятствовать конкуренции; налоги должны соответствовать структурной политике; система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны; в системе должно быть исключено двойное налогообложение; налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе; величина налогов должна находиться в соответствии с размером оказываемых государством услуг. Аким образом, Эрхард сформулировал все те принципы налогообложения, на которых будет, впоследствии, построена налоговая система Соединенных Штатов Америки.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения, такие как порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию, но и виды налогов, а также распределение налоговых поступлений между федерацией, землями и общинами^[10].

Федеральный бюджет формируется за счет таких поступлений, как федеральные налоги, включающие таможенные пошлины, налог да добавленную стоимость, налог на доход от страховой деятельности, вексельный налог, солидарный налог, налоги, взимаемые в Европейском сообществе, акцизы, кроме налога на пиво; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от: земельных налогов, имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога с тотализатора и проведения лотерей, налога на противопожарную охрану, от сбора с выручки в казино; доли в совместных налогах; доли в распределении промыслового налога. К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость, включая налог с оборота ввозимых товаров.

Общины получают часть поступлений от местных налогов: промыслового налога, земельного налога, местных акцизов и налога на специфические формы использования доходов, налог с владельцев собак, на доходы увеселительных заведений; доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходного налога; налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

В этом также можно проследить сходство налоговой системы России и Германии, ведь в России так же налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные, которые в свою очередь поступают в разных пропорциях в различные бюджеты.

Церкви в ФРГ правомочны взимать налоговые сборы с верующих различных концессий в виде церковного налога.

Из вышесказанного следует, что налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги. В России трехуровневая налоговая система также построена на принципах множественности, насчитывается около 30 видов налогов, и разветвленности.

Современная налоговая система Германии несколько отличается от налоговой системы Соединенных Штатов Америки и сводится к следующим основным категориям.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, взимаемых в ФРГ, приведены в Положении об отчислении, которое является аналогом российского Налогового кодекса. В этом документе определены налоги, налогоплательщики и основные принципы взимания фискальных платежей. В частности, принцип сохранения финансовыми органами налоговой тайны и принцип равномерности налогообложения.

Основными налогами в Германии являются: подоходный налог на физических лиц; налог на корпорации; налог на добавленную стоимость; промысловый налог; налог на имущество; поземельный налог; налог, уплачиваемый при покупке земельного участка; налог на наследство и дарение; автомобильный налог; налог на содержание пожарной охраны; акцизы^[11]. Помимо этого, немцы уплачивают страховые взносы, таможенные пошлины и сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории страны. Кроме того, существует еще церковный налог. Но финансовая статистика не учитывает его вместе с государственными налогами.

Общая сумма налоговых поступлений между бюджетами распределяется следующим образом: в бюджет Федерации – около 48%, в бюджеты земель – 34% и в бюджеты общин – 13%. Остаток средств направляется в Фонд выравнивания бремени и на финансирование доли Германии в бюджете Европейского союза.

В зависимости от объекта налогообложения все налоги Германии можно разделить на три группы, а именно: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения и налоги на потребление. К налогам на владение относятся налоги на доход, это подоходный налог, налог на корпорации и налоги на имущество, включающие налог на имущество и налог с наследства^[12]. Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество. Налоги на владение – это прямые налоги. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%. Подоходный налог взимается с физических лиц. Причем если они постоянно проживают в ФРГ, а экономическую деятельность осуществляют за пределами Германии, то платят его и с доходов, полученных в других странах. Этот налог дает немногим менее 40% всех налоговых поступлений. Им облагаются трудовые доходы, а также все доходы от промышленной и сельскохозяйственной деятельности, владения капиталом, сдачи в аренду какой-либо собственности^[13].

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота. Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость. НДС включен в цену и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Очевидно, что оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара. Ставка налога едина на все товары и услуги.

С 1993 г. в связи с «гармонизацией налогов» в странах Европейского союза ставка этого налога в ФРГ повысилась с 14 до 16%. Реализация немногих товаров, например, книг, облагается по льготной ставке. Порядок взимания налога с оборота при импорте аналогичен порядку взимания НДС.

Налог на автомобили, 1,7% в общей сумме налогов, имеет ярко выраженный стимулирующий характер. Сказанное относится к использованию автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными, но с низким выбросом загрязняющих веществ, а также катализаторов. Сегодня в Германии сумма налога на автомобили зависит от двух факторов: от объема цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия либо отсутствия, катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля должен уплатить сумму налога в три раза меньше, если на его машине будет установлен катализатор. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены.

Налоги на потребление – это акцизы. Характеристика акцизов, уплачиваемых в Германии, выглядит следующим образом. В этой стране акцизами облагаются подакцизные товары, которые находятся в обороте и потребляются на налоговой территории. Налоговая территория – это вся территория ФРГ и свободные порты. Не входят в нее территория Бюзинген и острова Хелголанд.

Налоговые инспекции являются финансово-налоговыми органами федеральных земель. По поручению федерации они администрируют налоги на собственность и налоги с оборота, целиком или частично поступающие в федеральный бюджет, а также налоги, причитающиеся федеральным землям, и ряд муниципальных налогов^[14]. В функции налоговых инспекций входит также исчисление единой нормативной стоимости земельных участков в Германии. Эта стоимость используется, например, при расчете земельного налога.

Налоговые инспекции осуществляют выплату государственных премий согласно Закону о премиях в жилищном строительстве. Кроме того, они занимаются претворением в жизнь норм Закона об образовании собственности и имущества и Закона о премиях горнякам. В их ведение также передано предоставление льгот согласно Закону об инвестиционных льготах и Закону о содействии Берлину. Главные таможни являются федеральными финансовыми органами. Они администрируют таможенные пошлины, акцизы, регулируемые федеральным законодательством, включая импортный НДС и акциз на пиво, поступающий в бюджеты федеральных земель, а также обязательные платежи в рамках Евросоюза. Помимо этого, они отвечают за таможенный контроль перемещения товаров через границу и за пограничный контроль, в первую очередь на «зеленой» границе и многочисленных пограничных переходах. В числе возложенных на таможни функций также: контроль за внешнеэкономической деятельностью; принудительное исполнение публично-правовых денежных требований федерации со стороны федеральных фондов социального страхования (медицинского и пенсионного страхования, страхования от несчастных случаев, страхования от безработицы); борьба с нелегальной трудовой деятельностью, включая злоупотребления, связанные с получением государственных пособий; контроль за осуществлением кассовых операций на территории федерации; участие в надзоре за рыболовецкими зонами, континентальным шельфом, судоходством, а также в проверке качества овощей и фруктов.

Налоговая система Французской республики несколько сложнее, однако, как считают английские ученые: «Чем проще правила, тем менее они справедливы, потому что игнорируют реально существующие различия. Чем более они сложны, тем более они справедливы. Чем они сложнее, тем труднее их понять и претворять в жизнь, поэтому они менее определенны и, следовательно, как можно утверждать, опять-таки менее справедливы».

Законы о налогах принимаются Национальным собранием, а это нижняя палата Французского парламента. Вопросы налоговой политики находятся в ведении министерства финансов. Непосредственно управлением налогообложения и сбором налогов, в Республике, занимается Генеральное управление налогов, входящее в состав министерства финансов.

Косвенные налоги, взимаемые во Франции, дают около 60% налоговых доходов бюджетной системы государства, из них налог на добавленную стоимость обеспечивает около 50% налоговых доходов бюджетной системы страны.

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки. Налоги на имущество предполагают взимание налогов с недвижимого имущества на уровне местных органов власти. Это такие налоги, как налог на жилые помещения, земельный налог и налог со строений. Ставки для этих налогов устанавливаются местными властями самостоятельно. Обычно это ставки в пределах 1,5% стоимости объектов недвижимости. С общей суммы имущества граждан, включая такие виды имущества, как земля, строения, доли в капитале предприятий, акции, взимается, так называемый, налог на состояния, здесь установлена ставка от 0,5 до 1,5%. Предусмотрен необлагаемый минимум до 80 000 евро. Налоги на доходы включают в себя подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль крупных компаний, в России они называются юридическими лицами. Подоходный налог с физических лиц взимается с общей суммы доходов налогоплательщика, полученных в отчетном году. Необлагаемый минимум составляет около 3,5 000 евро. Далее применяются прогрессивные ставки обложения, наивысшая из них 56,8% для доходов, превышающих 45 000 евро. Подоходный налог и налог на состояние не могут составлять более 85% дохода налогоплательщика в соответствующем отчетном году^[15].

Операции с недвижимостью и ценными бумагами облагаются особыми налогами. Продажа единственного жилья, а также объекта недвижимости со сроком владения более 30 лет от налога освобождается. Остальные виды сделок с недвижимым имуществом облагаются налогом по прогрессивным ставкам.

Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом по ставке в 16%, при необлагаемом минимуме. Доходы от продажи произведений искусства облагаются налогом по ставкам от 4 до 7%, от сделок с драгоценными металлами – по ставке 7%. Доходы от инвестиций облагаются особым налогом, который для резидентов Франции засчитывается в счет обязательств по подоходному налогу, в порядке налогового кредита^[16].

Крупные компании, юридические лица, облагаются налогом на прибыль. Объектом обложения признается чистая прибыль. В авансовом порядке должно быть уплачено не менее 90% общей суммы окончательного налога. Ставки налога прогрессивные и составляют в зависимости от величины облагаемой прибыли от 10 до 42%, при стандартной ставке в 34%. Кроме того, предприятия платят налоги в фонд оплаты труда. Ставки этих налогов составляют 0,6% – на обучение новых работников, 1,5–2,3% – на переподготовку кадров и 0,65% – на строительство жилья. Предприятия также обязаны платить специальный налог с фонда заработной платы, который направляется в фонды социального страхования. Его ставки составляют от 4,5 до 13,6%^[17].

Налоги на сделки включают в себя налог на добавленную стоимость, во Франции он введен впервые в мире в 1954 г. Стандартная ставка 18,6%, повышенная ставка взимается с оборота драгоценных металлов, ювелирных и меховых изделий в размере 22%, при продаже автомобилей 28%. В отношении основных продовольственных товаров и медикаментов применяется пониженная ставка. Она составляет 5,5%^[18].

1.2. Специальные налоговые режимы в налоговых системах зарубежных стран

Одним из наиболее действенных способов поддержки малого бизнеса является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое положение существующих малых предприятий и стимулировал бы развитие малого бизнеса. В связи с этим во многих развитых государствах помимо общей системы налогообложения используют специальные налоговые режимы.

Под специальным налоговым режимом (СНР) принято понимать особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, который применяется в определенных случаях и в порядке, установленном налоговым законодательством. Необходимо отметить, что в сложившейся международной практике специальные режимы применяются в отношении субъектов малого бизнеса, он в свою очередь играет в экономике зарубежных стран более весомую роль, чем в России. Так, по данным статистики, доля малого бизнеса в ВВП США, Японии в 2017 г. составляла более 50 %, в странах ЕС – около 70 %, в КНР, Бразилии – около 60 %, а в России лишь 20% (такая тенденция прослеживается на протяжении 15 лет).

За рубежом малый бизнес наиболее развит благодаря многим факторам, таким как эффективность системы налогообложения, целостное налоговое законодательство и предоставление государством налоговых преференций.

Для развития малого бизнеса в России безусловно полезен зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса. В связи с этим рассмотрим практику функционирования специальных налоговых режимов на международном уровне.

Одним из государств, применяющих СНР, является Великобритания. В данной стране применяется специальный налоговый режим для организаций, занимающихся добычей нефти и газа в Северном море. Данные организации уплачивают налог на прибыль по повышенным ставкам, представленным в таблице 1, а также несут обязанность по уплате еще двух дополнительных налогов: для месторождений, которые были открыты до 16 марта 1993 г., выделен налог на нефтяные доходы (petroleum revenue tax), после – дополнительный взнос (supplementary charge).

Таблица 1

Ставки корпоративного налога в Великобритании, ф. ст.

Условия применения

Основная ставка

Ставка для добывающих компаний

Компании с доходом до 300 000

19 %

20%

Компании с доходом свыше

300 000

30%

21%

Совокупная ставка налогов на доходы от деятельности, связанной с нефтегазодобычей, достигает 62 % и 81 %^[19]. Такое тяжкую налоговую нагрузку правительство объясняет тем, что организации, попадающие под данный специальный режим, стремятся к снижению значительной части своих доходов от основной деятельности благодаря учету прочих расходов и чрезмерных процентных платежей.

К странам, практикующим специальные налоговые режимы для малого и среднего бизнеса, также относится Франция.

Французское законодательство о налогах и сборах предусматривает применение упрощенного и вмененного режима для малых предприятий, в зависимости от величины оборота налогоплательщиков.

При годовой выручке в пределах определённого нижнего и верхнего порогов организация имеет право на упрощенный режим налогообложения.

Пределы данных порогов:

− от 32 600 до 234 000 евро без НДС для организаций, осуществляющих деятельность в сфере услуг.

− от 81 500 до 777 000 евро без НДС для организаций, занимающихся арендой жилых помещений, а также куплей-продажей товаров и продуктов питания.

Если выручка организации не превышает 156 000 евро без НДС (продажи, аренда жилых помещений) или 55 000 евро без НДС (касательно профессиональных услуг), предприятие освобождается от необходимости ведения бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности и составления годового бухгалтерского отчета – в данном случае достаточно будет подать налоговую декларацию с приложением формы № 2033-A.

Как и при стандартной системе налогообложения, применение упрощенного режима позволяет вычесть из налогооблагаемой базы фактически документально подтвержденные расходы на деятельность предприятия. Более того, использование упрощенного стандартного режима дает право на «сверхупрощенный», либо на облегченный бухгалтерский учет при оценке товарных запасов в конце фискального года и при применении вычета некоторых расходов. К примеру, командировочные расходы и расходы на топливо могут рассчитываться с помощью шкалы фиксированных ставок; некоторые расходы, такие как стоимость парковки, подарки и другие мелкие расходы, могут учитываться без документального подтверждения в размере 1 евро на каждые 1000 евро выручки без НДС, с минимумом в 150 евро.

Возможна уплата налогов по вмененной системе, условия применения данного режима указаны ниже:

Таблица 2

Условия применения вмененного налогового режима во Франции

Показатель

Торговля

Оказание услуг

Профессиональная

деятельность

Максимальная выручка за год

€ 82 200

€ 32 900

€ 32900

Размер льготы

71%

50 %

34 %

Если годовая выручка налогоплательщика не превысила указанное значение, то налогооблагаемая база при расчете налогов и взносов уменьшается на указанную величину льготы. Для субъектов малого бизнеса данный режим является наиболее предпочтительным.

1.3. Ответственность за нарушение налогового законодательства в зарубежных странах

Во всех странах мира одной из существенных проблем, вне зависимости от уровня экономического развития и государственно-правового устройства, является уклонение от уплаты налогов и другие налоговые правонарушения и преступления.

В мировой практике можно выделить несколько основных подходов к организации системы налоговых расследований. В некоторых странах законодательством предусмотрено наделение отдельных подразделений налоговых органов правом расследования дел об уклонении от уплаты налогов (Швейцария, Израиль, Япония, Болгария, Канада). Так, например, в Швейцарии в состав Управления прямого федерального налога входит Специальная служба налоговых расследований, которой дано право осуществлять расследование, привлекать к уголовной и административной ответственности виновных в уклонении от уплаты налогов.

В других государствах созданы самостоятельные правоохранительные органы налоговой полиции (милиции). Так, например, в Германии налоговые расследования возложены на Налоговый розыск — Штойфа, а в США — Генеральное управление налоговых расследований службы внутренних доходов. Так, в частности, подразделение налогового розыска Германии — Штойфа расследует налоговые преступления и правонарушения и защищает фискальные интересы государства. В ходе своей деятельности сотрудники Штойфы должны выявлять сокрытые доходы и принимать комплекс достаточных мер, необходимых для уплаты с них налогов, пеней и штрафов. Данное подразделение не является самостоятельным федеральным ведомственным, подразделения налогового розыска включены в структуру финансовых органов земель, которые регламентируют и организуют их деятельность и предоставляют сведения и справки о предметах преступлений, объектах преступных посягательств и лиц, их совершивших. В законодательстве определены требования к сотрудникам Штойфа — возраст не менее 27 лет, соответствующий уровень образования и квалификации и опыт работы в налоговой службе. В этом подразделении проходят службу и уникальные специалисты, которые, например, могут имитировать лай собак, для выявления неучтенных домашних животных (собак) немецких налогоплательщиков.

В США функция выявления и расследования налоговых преступлений возлагается на отдельное подразделение Службы внутренних доходов — Генеральное управление налоговых расследований (General Department of Fiscal Investigations — GDFI). Главная задача этого органа — выявление лиц, которые уклоняются от уплаты налогов. Входящее в его состав Управление расследований (состоит из оперативных служб, лаборатории криминалистических исследований и судебно-медицинской экспертизы, информационно-аналитических и обеспечивающих отделов) выполняет основную работу по расследованию фактов умышленного нарушения налогового законодательства^[20].

Сотрудники Управления расследований проводят идентификацию и исследование документов, дактилоскопические исследования, проверку с использованием полиграфа и другие мероприятия. В соответствии с действующим законодательством США Генеральное управление внутренних доходов и Управление расследований наделены широчайшими полномочиями. Все финансово-кредитные учреждения США обязаны предоставлять информацию обо всех подозрительных лицах, сделках, вкладах, а также операциях с наличными денежными средствами. Кроме этого, должностные лица, проводящие расследование, имеют право самостоятельно оценивать законность финансовых сделок и без предварительного судебного решения (в случае незаконности операции) накладывать арест на все активы любого налогоплательщика — физического или юридического лица, в случае если по их субъективному мнению есть факт уклонения от уплаты налогов. Не случайно именно в этой стране появилась поговорка — «В жизни неизменны две вещи: смерть и налоги».

Еще одна модель организации выявления налоговых преступлений заключается в наделении компетенцией по их расследованию финансовых органов — финансовой гвардии, финансовой полиции (Италия, Хорватия, Румыния, Киргизия, Казахстан, Беларусь, Грузия). Достаточно интересной представляется итальянская модель, где Финансовая гвардия — специальное полицейское подразделение (подчиняется и Министерству внутренних дел, и Министерству юстиции, и Министерству финансов — по своим направлениям деятельности), наряду с расследованием экономических (налоговых) преступлений осуществляет обычную полицейскую службу, выполняя даже функции патрульной службы.

Подразделение было основано в 1907 г. как правоохранительный орган по обеспечению безопасности границ, борьбе с контрабандой и уклонением от уплаты налогов. В последующем их полномочия существенно расширились, законодателем были добавлены и такие, как борьба с хищениями, оказание помощи населению в экстремальных ситуациях, проведение антикриминальных мер по поручению судебных инстанций. В состав Финансовой гвардии входят подразделение криминальной полиции, служба налогового контроля, служба оперативного вмешательства, штаб, служба пограничной охраны, служба охраны объектов.

Такие страны, как Греция, Франция, Швеция, Финляндия законодательно закрепили подобные полномочия за криминальной или экономической полицией. В частности, в Хорватии расследование фактов нарушений законодательства о налогах и сборах отнесено к компетенции финансовой полиции, структурно входящей в состав Министерства финансов. Ее возглавляет главный инспектор, который назначается на должность правительством Хорватии по представлению министра финансов. Это подразделение также осуществляет функции контроля за исполнением бюджетного законодательства в части расходования бюджетных средств и другими экономическими отношениями и наделено широкими полномочиями вплоть до временного запрета (до решения суда) физическому лицу или организации заниматься определенным видом деятельности.

Органы финансовых и налоговых расследований в большинстве стран мира не самостоятельны, а являются структурными подразделениями налоговых, финансовых или иных органов. В то же время выявление, предупреждение и, прежде всего, расследование налоговых преступлений проводятся ими как самостоятельно в соответствии с законодательно закрепленным правовым статусом, так и совместно с органами экономической или финансовой полиции.

Выводы

Налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки.

Глава 2. Сравнение налоговой системы России и зарубежных стран

2.1. Сравнение налоговых систем России и США

Наиболее привлекательным объектом для сравнения является налоговая система США, налоговые поступления которой, как в России, выступают основным источником доходов федерального и местных бюджетов. Доли федеральных, региональных и местных налогов в консолидированном бюджете США составляют соответственно 66,3%; 20,6%; 13,1%, а с учетом финансовой помощи – 49,7%; 28,3%; 22,0%. В отличие от российской практики, в доходах федерального бюджета США преобладают прямые налоги, в доходах штатов – косвенные.

Налоговая система США исходит из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития^[21]. Уровни налогов достаточно твердо закреплены за относительно самостоятельными, формируемыми преимущественно за счет собственных источников бюджетами. Согласно законодательству, правом устанавливать собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах.

Таблица 3

Сравнительная характеристика налоговых систем России и США

№ п/п	Характеристика	США	РФ
1	2	3	4
1	Метод налогообложения	прогрессивный	пропорциональный
2	Преобладающий характер налогового изъятия	прямой	косвенный

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
3	Основное пополнение местного бюджета	Местные налоги (около 30%)	Федеральные налоги
4	Возможность самостоятельно устанавливать налоги на региональном уровне	да	нет
5	Содержание перечня федеральных, региональных и местных налогов в законодательных актах	нет	да

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер.

Таблица 4

Процентные ставки по наиболее значимым налогам с юридических лиц США и РФ

Налог	США	Россия
Налог на прибыль	5-34	20
Налог на доходы физических лиц	10-40	13;15;30;35
НДС (Налог с продаж)	0-15	0;10;20
Налог на имущество физических лиц	1-11,5	0,1-2

В США налогообложение интересно тем, что в действии находится федеральный налог и налог отдельного штата. В зависимости от размера облагаемого налогового объекта ставки колеблются от 15 до 39 %. Ставки налогов штатов различаются по стране, и могут носить характер, как и пропорциональный, так и прогрессивный. При этом действует система льготного налогообложения. Например, при начислении федерального налога база уменьшается на величину штатного налога. Действуют льготы, стимулирующие ускоренную амортизацию, инвестиции, НИОКР и охрану окружающей среды (предоставляются компаниям, использующим альтернативные виды энергии). Для данного исследования интересен налог на сверхприбыль, установленный для сверхрентабельных субъектов американской экономики (нефтяной бизнес, IT-технологии) ^[22].

В США вместо НДС действует налог с продаж, взимаемый на уровне штатов - 4-5 % (средняя ставка) и от 8 % (максимальная ставка). Для предприятий Дании, обладающих материальными запасами, за которые следует уплачивать НДС, и имеющих годовой оборот, превышающий 20 000 датских крон, уплачивают налог по ставке 25 %. Необходимо отметить, что если в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении имеет тенденцию к снижению, то в России – к возрастанию. Этот факт показывает неблагополучие налоговой системы в целом, процессе налогообложения и стремлении со стороны государства увеличивать налоговые поступления «любой ценой». Цена такой политики может быть очень высока: экономическая стагнация, инфляция, огромный рост цен на потребительские товары.

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается.

Штаты не обладают полномочиями по установлению косвенных налогов – налога с оборота или НДС. Считается, что использование штатами таких налогов препятствовало бы свободе торговли на территории страны в целом, а это запрещено Конституцией США. Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в полной мере, поскольку около 70% налоговых поступлений проходят через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями^[23].

Региональные власти определяют список возможных к установлению на их территории местных налогов (и иногда порядок их введения), а муниципалитеты принимают решения о введении налога. В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Подоходный налог взимается в 43 штатах США из 50. Ставки подоходных налогов, взимаемых штатами, как правило, существенно ниже ставок федерального подоходного налога. При исчислении налогооблагаемой базы осуществляется своя система вычетов и льгот. В России действует плоская шкала налога – основная ставка 13% от величины дохода. В Соединенных Штатах Америки применяются прогрессивные дифференцированные ставки подоходного налога в зависимости от размера дохода и категории налогоплательщиков (табл. 5).

Таблица 5

Дифференцированные ставки походного налога в США

Налоговая ставка	Налогооблагаемый головой доход, долл. США
Налоговая ставка	для одного субъекта	для супружеской пары	для родителя-одиночки
10%	0 - 9 075	0-18 150	0-12 950
15%	9 076-36 900	18 151-73 800	12 951-49 400
25%	36 901-89 350	73 801 - 148 850	49 401-127 550
28%	89 351-186 350	148 851-226 850	127 551-206 600
33%	186 351-405 100	226 851-405 100	206 601-405 100
35%	405 101-406 750	405 101 -457 600	405 101-432 200
39,6%	от 406 751	от 457 601	от 432 201

В США доходы физических лиц облагаются налогами штатов и местными подоходными налогами. В 7 штатах налог на доходы физических лиц фиксирован (не зависит от суммы дохода): Колорадо – 4,63%; Иллинойс – 5,0%; Индиана – 3,4%; Массачусетс – 5,3%; Мичиган – 4,25%; Пенсильвания – 3,07%; Юта – 5,0%. В 7 штатах подоходный налог отсутствует (Вашингтон, Невада, Аляска, Вайоминг, Техас, Флорида, Южная Дакота). В остальных практикуется взимание налога по прогрессивной шкале от 4,9% (Нью-Мексико) до 13,3% (Калифорния) ^[24].

В США к облагаемым налогом доходам относятся пенсии, пособия по безработице, проценты. В России эти доходы освобождаются от налогообложения. В США для правильного исчисления налогового вычета необходимо верно определить свой статус налогоплательщика. Существует 5 вариантов статуса налогоплательщика: не состоит в браке; состоит в браке (налоговая декларация совместно); состоит в браке (налоговая декларация отдельно); основной кормилец; вдова (вдовец) с ребенком-иждивенцем. Доход любого работника в США уменьшается на стандартный персональный вычет. Например, если работник не состоит в браке, годовой вычет в 2013 г. составлял 6 100 долл. Также существует личное освобождение (сумма содержания членов семьи) для работника и зависит от количества иждивенцев, если работник живет один, то оно составляет 3 900 долл.

В Соединенных Штатах Америки, как и в России, есть вычеты на медицинские расходы, образование, на уплату дополнительных взносов в пенсионный фонд. Таким образом, ставки налога на доходы физических лиц в США значительно варьируются в зависимости от суммы дохода и штата проживания. Например, работник Техаса с доходом 9 000 долл. обязан уплачивать налог по ставке примерно 10%, работник же Калифорнии с доходом 410 000 долл. – около 53% от заработной платы.

В России работодатель выступает налоговым агентом и перечисляет удержанную сумму НДФЛ в бюджет. Физические лица подают декларацию о доходах в том случае, если претендуют на полный или частичный возврат ранее уплаченного НДФЛ.

В США каждый работник обязан сам раз в год подавать налоговую декларацию.

В России при становлении налоговой системы применялась прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ, но в 2001 г. была отменена. В Государственную думу периодически поступают законопроекты о возвращении прогрессивных ставок НДФЛ, мотивируя тем, что дифференцированная прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ является более справедливой по отношению к налогоплательщикам. Однако этот вопрос остаётся дискуссионным не только в России, но и в зарубежных странах^[25].

2.2. Сравнение налоговых систем России, Германии, Японии и Франции

Рассмотреть налоговые системы стран: Германии, Японии, Франции.

Начнем с рассмотрения налоговых систем Германии и России. Системы налогообложения можно считать трехуровневыми. В России - федеральный, региональный и местный бюджеты, а в Германии – федеральный, земельный и общинный бюджеты. При этом в Германии происходит распределение налоговых поступлений, если точнее, то все крупные налоговые поступления формируются сразу в два или три бюджета. Например, возьмем подоходный налог с физических лиц, который распределяется таким образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет. В России трехуровневое бюджетное распределение налогов происходит иначе, в значительном количестве налоговые поступления распределяются в федеральный бюджет: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. В региональный бюджет поступления возникают от уплаты: налога на имущество организаций, налога на игорный бизнес, транспортного налога. А местный бюджет состоит из: земельного налога и налога на имущество физических лиц. По нашему мнению, было бы целесообразнее распределять в процентном соотношении всевозможные налоговые поступления по всем уровням бюджетов. Например, налог на добычу полезных ископаемых отчисляется только в федеральный бюджет, но не нужно забывать, что добыча полезных ископаемых происходит в конкретном регионе определенной местности, но это почему-то не учитывается^[26].

В России все налогоплательщики отчисляют в бюджет одинаковые пропорции от своих доходов на основании законодательства, чего нельзя сказать о Германии, так как там имеет место прогрессивная налоговая система, то есть чем выше доход, тем выше ставка налога, подлежащая уплате. Минимальная ставка составляет – 14%, максимальная – 45%. Также, следовало бы отметить, что супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица.

На наш взгляд, это справедливый подход, но в России, прежде чем иметь возможность реализации прогрессивной налоговой системы, важно провести автоматизацию и модернизацию налогового администрирования. В частности, создать и внедрить новые автоматизированные системы, наподобие системы управления рисками - «СУР АСК НДС-3». Это новая программа, которая имеет возможность выявлять однодневные фирмы и тех, кто пытается воспользоваться незаконными вычетами по налогу на добавленную стоимость (НДС). Программа сверяет составленный плательщиком НДС, собирая данные из его книги продаж, и вычет, принятый покупателем, по книге покупок покупателя. При несоответствии показаний программа выясняет, корректно ли контрагенты отразили документы и насколько правомерны действия покупателя и его желание получить вычет. Если бы можно было данным способом отслеживать уплату и других налогов, то в России применение прогрессивной ставки налогообложения было бы приемлемо. Также, немаловажным является тот факт, что многие обеспеченные слои населения находят возможности «уходить» полностью, или частично от уплаты некоторых налогов, скрывают свои доходы, и применение прогрессивной ставки налогообложения только усугубит ситуацию^[27].

Далее, хотелось бы отметить, что налоговая система Германии уделяет большое значение принципу справедливости и прозрачности распределения доходов в обществе. В России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. При этом, на данный момент в процесс капиталообразования, государство старается вовлекать массы населения в виде держателей ценных бумаг – акций, облигаций, а также собственников недвижимости, что позволяет несколько расширить налогооблагаемую базу и тем самым снизить налоговую нагрузку на предприятия. Что в очередной раз доказывает благоприятное отражение на перераспределении налоговой нагрузки между юридическими и физическими лицами при внедрении прогрессивного налогообложения доходов физических лиц.

Таблица 6

Процентные ставки по наиболее значимым налогам с юридических лиц Германии и РФ

Налог	Германия	Россия
Налог на прибыль	25	20
Налог на доходы физических лиц	0-51	13;15;30;35
НДС (Налог с продаж)	7;16	0;10;20
Налог на имущество физических лиц	1-2,1	0,1-2

Рассмотрим налоговую систему Японии, которая на наш взгляд, имеет много общего с Россией.

Управление в Японии находится в юрисдикции Министерства финансов, что характерно и для России.

Систему государственных налоговых органов страны Японии возглавляет Национальное налоговое управление, то есть центральный аппарат, на который в свою очередь возложены функции по сбору, начислению, а также пресечению случаев уклонения от уплаты общегосударственных налогов и сборов. В России подобным органом является Федеральная налоговая служба. Хотелось бы обратить внимание на то, что в Японии система налоговых органов составляет три уровня по признаку подчиненности. Первый уровень занимает Национальное налоговое управление, на втором уровне находятся Районные управления, а на третьем Налоговые инспекции. Данная характерная черта наблюдается и у Российской налоговой системы, где первый уровень в системе принадлежит Федеральной налоговой службе, второй уровень Управлению федеральной налоговой службы, а третий налоговым инспекциям^[28].

Несмотря на данное сходство, механизм обнаружения налоговых правонарушений построен в Японии иначе, нежели в Российской Федерации.

Получается так, что в Японии Районные управления в своём штате держат специальных следователей, обязанностями которых являются сбор информации и расследование случаев нарушения налогового законодательства, а в Российской Федерации налоговые нарушения в основном можно выявить с помощью выездных специально организованных камеральных проверок.

Налоговые органы в России наделены большей свободой действий по отношению к налогоплательщику, чем в Японии. Выявлением и расследованием фактов уклонения от уплаты налогов занимаются штатные следователи, и для того, чтобы только начать расследование, заведомо должна быть основательная доказательная база и факты правонарушения.

В России же несколько иначе: до существенного доказательства о правонарушении фактически налогоплательщик считается заведомо виновным, о чём свидетельствует возможность налоговых органов списывать задолженность со счетов налогоплательщика в принудительном порядке. Безусловно, налогоплательщику направляется требование об уплате налога, однако, нередки случаи судебных споров на предмет незаконности остановки движения денежных средств по счетам и бесспорного списания задолженности. Факт национального менталитета «играет» важную роль в построении открытых и правомерных отношений между государством, налоговыми органами и налогоплательщиками^[29].

Отличительной особенностью налоговой системы Японии является гибкая, дифференцированная налоговая политика, где налогам уделяют особое внимание как правительство, так и население.

Издается множество бесплатных книг и брошюр, которые можно найти на прилавках супермаркетов, где подробно рассказывается о налогообложении страны, чтобы граждане были в курсе изменений в налоговом законодательстве, и были уведомлены куда направляются уплачиваемые ими налоги. В современное время обсуждается вопрос о тяжести налогового бремени рядового гражданина Японии.

Однако, несмотря на высокие ставки налогов, государство предоставляет значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение гражданина. Средства, которые граждане тратят на лечение не облагаются налогами. В современной Японии приветствуются семьи, в которых работают оба супруга примерно с одинаковыми доходами – им предоставляются дополнительные льготы. В итоге хотелось бы отметить, что в Японии жёстко централизованная система сбора налогов, так как в строгом порядке соблюдаются такие принципы, как: уважение и доверие к законопослушному налогоплательщику, стабильность и доступность налоговой системы, чего не хватает налоговой системе Российской Федерации. Система Японии считается сложной, по сравнению с Россией: огромное количество налогов и сборов, причем один и тот же налог может взиматься как на региональном и муниципальном уровнях, так и на общегосударственном^[30].

И наконец, рассмотрим важные аспекты налоговой системы Франции. Интересной характерной чертой является ежегодный пересмотр и утверждение парламентом ставок по налогам с учетом экономической ситуации и направлении экономико-социальной политики государства, но в отношении перечня взимаемых налогов и сборов, правил их применения апеллирует стабильность. Государственный бюджет Франции состоит преимущественно за счет косвенных налогов, доля налоговых доходов в бюджете – около 90%. Кроме косвенных налогов и прямых, взимаются гербовые сборы – это налоги, наложенные на документы или публикации. Существует строгое деление на местные налоги и налоги, идущие в государственный бюджет, то есть налоговую систему Франции можно отнести к двухуровневой. Во Франции НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели в России. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Отличительной чертой является освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом по сравнению с конкурентами той же отрасли. Любопытная особенность НДС проявляется в возможности его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции.

НДС обеспечивает 45% всех налоговых поступлений в федеральный бюджет, что говорит о его значимости.

Таблица 8

Процентные ставки по наиболее значимым налогам с юридических лиц Франции и РФ

Налог	Франция	Россия
Налог на прибыль	34	20
Налог на доходы физических лиц	0-58	13;15;30;35
НДС (Налог с продаж)	5,5; 18,6	0;10;18
Налог на имущество физических лиц	0-1,5	0,1-2

Что касается подоходного налога, то во Франции он представляется отличительным от российского налога явлением. Значительные отличия можно объяснить его сущностью, которая состоит не в привлечении денежных средств в бюджет в максимальном объеме, как в Российской Федерации, а в первую очередь в проведении определенной социальной политики.

Таблица 9

Различия между налоговыми системами России и Франции

	Россия	Франция
1.Тип налоговой системы	трехуровневая	двухуровневая
2.Наличие специальных режимов	упрощенная система; единый налог на вмененный доход; сельскохозяйственный налог	отсутствуют
3. Ставка НДС	20%	5,5% 18,6%
4.Ставка налога на прибыль	20%	34%
5.Ставка налога на доходы физических лиц	плоская шкала 13;15;30;35	прогрессивная шкала 0 - 58%
6. Налоговые органы	Федеральная налоговая служба; управления службы по субъектам РФ; межрегиональные инспекции службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, инспекции службы межрайонного уровня налоговая полиция.	Государственная налоговая дирекция; местные налоговые центры. Налоговые органы входят в состав Министерства экономики и финансов.

Если в России действует горизонтальная шкала налога на доходы физических лиц, то во Франции – прогрессивная, как и в Германии, о чем уже было сказано выше.

Выводы

Проведя сравнительный анализ по основным налогам в разных странах мира, мы видим несоответствие российской налоговой системы существующим экономическим реалиям и задачам развития экономики. Например, в развитых странах традиционная система прогрессивного налогообложения доходов дает импульс не только экономическому, но и социальному развитию общества. Необходимо ориентироваться на опыт развития налоговых систем экономически развитых стран и мировой практики в целом.

Налоговую систему Российской Федерации нельзя считать стабильной, но это касается и многих других зарубежных стран. Из-за постоянных изменений в связи с требованиями экономики наблюдается тяжелое налоговое бремя для налогоплательщиков России. Основной серьезнейшей проблемой на наш взгляд, которую стоило бы разрешить и в России, и во Франции – это уклонение от уплаты налогов. Никто не спорит, что главной ролью в становлении налоговой системы являются особенности развития экономики страны, характеристика налогов и налоговый контроль страны, но, например, Япония до середины XIX века находилась под властью американского капитала, который диктовал свои условия развития государства, но после революции правильное распределение функций налоговых отделов все же в некоторой степени повлияло на становлению экономики страны, а также на создание доверительных отношений между государством и налогоплательщиками.

Только сравнивая, можно понять истинную разницу, почему в одной стране налоговые ставки выше, но на граждан не производится очень явное налоговое давление, а в другой налоговые ставки не настолько высокие по сравнению с другими странами, но люди чувствуют дискомфорт в налоговом направлении, и стараются найти различные пути чтобы частично или полностью уклониться от их уплаты. В Российской Федерации множество существенных факторов, которые влияют на положение налоговой системы: налоговая дисциплина, кризис платежей, неразвитость рыночных отношений, экономическая и социальная нестабильность, неоднородность экономического развития отдельных отраслей экономики России. Возможно, налоговая система Японии может стать примером для нашей страны, так как в Японии весьма низкий уровень налогового бремени и жёстко централизованная система сбора налогов, так как в строгом порядке соблюдаются три основных принципа: уважение к законопослушному налогоплательщику, простота и доступность налоговой системы, примат доверия к налогоплательщику над стремлением к наказанию.

Глава 3. Совершенствование налоговой системы России с учетом опыта зарубежных стран

Система налогов и сборов, в сущности, представляет собой необходимое финансовое звено государственного строительства и управления.

В России уже давно действует обновленная система налогообложения. Несмотря на то что она была введена в переходный период, тем не менее, можно говорить о том, чего удалось добиться. Это, безусловно, нормативное обеспечение налоговой системы, когда наконец-то была принята первая часть Налогового Кодекса РФ. Нельзя не признать: нормативная база создавалась под сильным давлением текущих весьма неблагоприятных, исторически сложившихся обстоятельствах. На первый план выходила задача спасения бюджета, достижения хоть какой-то сбалансированности финансового положения государства. При этом вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения^[31]. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо, поскольку незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налоговая система России часто неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом. Россия переживает не простой период – мы все еще проходим период становления, часто признаками такого этапа развития выступают различного рода кризисные явления. Практика российского налогообложения складывалась таким образом, что реакцией на подобного рода кризисы часто выступало повышение налоговых ставок, то есть увеличение налогового бремени, однако практика зарубежного опыта доказывает ошибочность и утопию подобного подхода. Невозможно, в период стагнации экономической системы, принимать такие методы, поскольку это грозит негативными последствиями как для самой налоговой системы, так и для налогоплательщиков, а значит, и для экономики государства в целом.

Как показало исследование зарубежной практики налогообложения, налоговая система государства должна базироваться на оптимальном сочетании интересов всех социальных слоев общества – предпринимателей, работников, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и других, которые имеют большие различия в получаемых доходах. Такая социальная функция налогов имеет большое значение для обеспечения социального равновесия в обществе. Российская же налоговая система не выполняет в достаточной мере эту функцию, что является существенным ее недостатком. В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка. Одновременно придет и решение проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту^[32].

Именно по этой причине исследуемая тема представляет особый интерес и может рассматриваться через призму формирования и становления таких цивилизованных государств и их систем, как Германия, Франция, США и Великобритания. Значительный интерес, в связи с унификацией и реформированием налоговой системы России, может представлять собой система налогообложения Германии. Налоговая система ФРГ, в свое время, была заимствована и воспринята Россией, поскольку государственное устройство наших стран имеют много схожего. Многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами. Отсюда сформировалась тенденция постоянного поиска оптимальных взаимоотношений вертикальных и горизонтальных ветвей власти, а значит, и наличие богатого опыта.

Одна из самых острых проблем нашей экономики сегодня – это нехватка финансовых ресурсов. Наиболее приемлемый способ разрешения данной проблемы – это, конечно же, полноценное налоговое регулирование, которое представляет собой систему особых мероприятий в области налогообложения, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику. В условиях несовершенства и нестабильности налоговых законов, порождающих неприятие налоговой системы, правовой нигилизм налогоплательщиков и, как следствие, уклонение от налогов проявляется зависимость эффективности налогового контроля от качества правовой базы как важнейшего условия его осуществления.

Опыт, полученный на протяжении всей истории существования налогообложения, продемонстрировал необходимость наличия определенных условий, при формировании полноценной налоговой системы государства. Одним из таких условий является налоговое воспитание граждан, а значит, и создание института налоговой культуры, базовым элементом которой является налоговая дисциплина. В настоящее время в России в сфере налогообложения сложился негативный стереотип поведения, обусловленный достаточно низкой налоговой дисциплиной общества, недоверием физических и юридических лиц к налоговой системе, стремлением уклониться от уплаты налогов, что в своей совокупности составляет налоговую культуру. Обо всем этом свидетельствуют как данные о росте правонарушений и преступлений, связанных с сокрытием доходов от налогообложения, в том числе в крупных и особо крупных размерах, так и результаты многочисленных социологических исследований.

Очевидно, что совершенно необходимо формирование налоговой культуры в российском обществе. Однако процессу формирования налоговой культуры препятствует ряд проблемам. Это проблема нестабильного налогового законодательств в Российской Федерации^[33]. Это и недостаточная система информирования, консультирования граждан. Это низкий уровень качества исполнения налоговых процедур. Это недоверие со стороны населения по отношению к налоговым органам, а также проблема взаимной социальной ответственности между субъектами налоговых отношений. Это процесс глобализации как причина роста конкуренции фирм и вследствие этого – постоянный поиск хозяйственными субъектами способов минимизации налоговых платежей.

Налоговая система – важнейший инструмент в обеспечении экономического, социального и культурного развития страны. Нестабильность налогового законодательства страны выступает одной из самых острых проблем в развитии налоговой культуры. Правительство РФ предпринимает различные меры в области реформирования налогового института. Данные меры направлены на упрощение налогообложения и ужесточение налогового администрирования, но прогресса в развитии налоговой дисциплины и налоговой культуры не наблюдается. По нашему мнению, приоритетными направлениями повышения уровня налоговой культуры могут являться определенные меры. Это может быть принятие мер по упрощению налогового законодательства РФ и совершенствованию механизма разрешения налоговых споров; существенное повышение эффективности взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками; повышение информирования, развитие налогового консультирования граждан, рекламно-информационные мероприятия, использование каналов СМИ; внедрение схем по улучшению качества исполнения налоговых процедур; повышение имиджа и престижа работы в налоговых органах^[34].

Также нельзя не учитывать, что ментальность, в том числе и налоговая, имеет существенную особенность – она может быть одновременно устойчивой и изменяться. Исходя из этого основной целью деятельности налоговых органов должно стать противостояние закреплению в общественном сознании мысли о том, что уклонение от уплаты налогов представляет собой личную выгоду.

При этом сегодня исключительно важно сформировать не только положительный образ работника налогового органа, но и добросовестного налогоплательщика. Следует акцентировать внимание на том, что высокий результат не может быть достигнут при ориентации всех мер на субъектов налоговых отношений, иначе говоря, необходимо рассматривать весь комплекс отношений без выделения определенных единиц из него. Налоговый менталитет – целостная система взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами. Неправомерные действия одной из сторон приводят к нестабильности всей системы и неэффективности применяемых мер.

В поведении налогоплательщиков отсутствует стереотип престижности исполнения налогового обязательства налогоплательщиком, а значит, не наблюдается активного участия в экономической и социальной жизни общества, полноправным членом которого он является. Задача повышения уровня налоговой культуры достаточно сложна, поскольку само наличие высокой налоговой культуры требует существования определенной системы налогообложения, предполагающей и обеспечивающей высококвалифицированное профессиональное обеспечение, хорошо организованную службу отслеживания и контроля за уплатой налогов, высокой налоговой дисциплины^[35].

Между тем физические лица во всех странах мира – самая трудно контролируемая категория налогоплательщиков. Но в целом нужно отметить, что налоговая система РФ в отношении налогоплательщиков физических лиц достаточно упрощена. Данная категория налогоплательщиков не исчисляет и не рассчитывает суммы налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет, что значительно улучшает их положение в системе налогообложения. Таким образом, можно отметить, что данный фактор является стимулирующим моментом в отношении налоговой культуры.

Обобщая вышеизложенное, можно отметить, что состояние налоговой культуры в стране зависит от уровня развития системы налогообложения. Высокий и эффективный уровень системы налогообложения можно достичь при высоком уровне развития экономики и высоком уровне налоговой культуры в обществе. Формирование налоговой культуры – сложный процесс, сочетающий в себе экономический, социальный, информационный, правовой аспекты. Налоговая культура должна выступать регулятором поведения не только каждого налогоплательщика, но и должностных лиц налоговых органов^[36].

Налогоплательщик должен осознавать, что налоговые поступления в бюджет нужны для выполнения государством своих функций, в частности, содержание армии, флота, милиции, обеспечение получения достойного образования, оказание услуг в сфере здравоохранения^[37].

Для увеличения уровня налоговой культуры необходимо разработать различные программы, улучшающие положения налогоплательщиков и предоставляющие им больше прав. Небольшие поощрения добросовестным налогоплательщикам увеличили бы налоговые поступления в бюджет. Развитие системы льгот субъектам малого и среднего бизнеса способствует увеличению налогового потенциала, как субъектов, так и государства в целом.

Различные оптимизационные схемы являются стимулирующим фактором для налогоплательщиков, что приведет к увеличению сумм поступающих в бюджет платежей и в дальнейшем развитию налоговой культуры и налоговой дисциплины.

Выводы

Полноценным процесс налогового регулирования может стать только тогда, когда будут ликвидированы все недоработки в налоговом законодательстве. Необходимо также учитывать, что упомянутые недоработки напрямую связаны с нарушением прав и свобод граждан в нашей стране, а значит, эта проблема должна быть разрешена незамедлительным образом, поскольку налогоплательщиками в нашей стране являются практически все граждане, в том числе и иностранные. Сегодня налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики.

Заключение

Проведенный анализ налоговых систем зарубежных стран показал, что суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты.

Список литературы

Алексеева Л. Ф., Голубев В.Д. Мировой опыт применения специальных налоговых режимов//Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 44. С. 123-130.
Анализ налоговых систем зарубежных стран [Электронный ресурс]: Налоговая система Франции. – 2017-2018. URL: https://studwood.ru/788970/ finansy/frantsiya. Дата обращения: 16.12.2019.

Бабенкова Е. О. Сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран // Постулат. - 2017. - № 5-1 (19). - С. 112-120.

Базылев М. С. Налоговые системы Российской Федерации и Латвийской республики: сравнительный анализ // СОВРЕМЕННАЯ ЭКОНОМИКА: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ, ДОСТИЖЕНИЯ И ИННОВАЦИИ. сборник статей победителей III Международной научно-практической конференции. 2016. С. 311-313.

Бароян А. А., Гололобова М. А., Болычева Е. А. Сравнительный анализ особенностей налоговых систем РФ и зарубежных стран // Актуальные проблемы развития социально-экономических систем: теория и практика. Сборник научных статей 9-й Международной научно-практической конференции. 2019. С. 66-70.

Грекова В. И., Чуева Т. И. Особенности налоговой системы во Франции // Экономика и управление: актуальные вопросы теории и практики Материалы VIII международной научно-практической конференции. 2017. С. 97-100.

Жерокова О. Р., Тлеужев А. Р., Кучменова М. Т., Эфендиева Г. А. Налоговые системы России и зарубежных стран: результаты сравнительного анализа // Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых: Перспектива-2019. 2019. С. 42-50.

Крайнова В. В., Никитина В. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и США // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. 2015. № 43. С. 212-220.

Кузнецов Л. Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9А. С. 222-230.

Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. – М.: Юрайт, 2016.

Мандрощенко О. В. Зарубежный опыт налогообложения прибыли и его использование в налоговой системе России // Стратегические направления развития науки, образования, технологий Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. В 4-х частях. Под общей редакцией Е.П. Ткачевой. 2017. С. 95-100.

Манушина О. В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256.

Опарина А. А., Коротаева О. А. Сравнение налоговой системы России и Германии // Студенческая наука XXI века. 2016. № 2-2 (9). С. 167-180.

Развитие финансовых систем зарубежных государств в условиях глобализации [Электронный ресурс]: Особенности налогообложения Японии. – 2016. URL: https://www.scienceforum.ru/2016/1548/25196. Дата обращения: 16.12.2019.

Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243-250.

Фетисов П. С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27-30.

Хабибулина А. А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран // Форум молодых ученых. 2018. № 12. С. 314-320.

Хакова Е. Р. Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136-140.

Хантаева Н. Л. Налоговая ответственность за рубежом // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. «Экономические науки» 2016. С. 349-360.

Фальшина Н. А. Налоговая дисциплина как фактор формирования правовой культуры нации в зарубежных странах: проблемы теории: монография. – Ростов-н/Д.: Наука-Спектр, 2016.

Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243. ↑
Крайнова В. В., Никитина В. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и США // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. 2015. № 43. С. 212. ↑
Хантаева Н. Л. Налоговая ответственность за рубежом // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. «Экономические науки» 2016. С. 349. ↑
Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243. ↑
Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник и практикум для бакалавриата и магистратуры. – М.: Юрайт, 2016. – С. 71. ↑
Кузнецов Л. Д. Правовая характеристика налоговой системы США // Вопросы российского и международного права. 2017. Том 7. № 9А. С. 222. ↑
Фетисов П. С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27. ↑
Крайнова В. В., Никитина В. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и США // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. 2015. № 43. С. 212. ↑
Крайнова В. В., Никитина В. А. Сравнительный анализ налоговых систем России и США // Вестник Волжской государственной академии водного транспорта. 2015. № 43. С. 212. ↑
Опарина А. А., Коротаева О. А. Сравнение налоговой системы России и Германии // Студенческая наука XXI века. 2016. № 2-2 (9). С. 167. ↑
Опарина А. А., Коротаева О. А. Сравнение налоговой системы России и Германии // Студенческая наука XXI века. 2016. № 2-2 (9). С. 167. ↑
Фетисов П. С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27. ↑
Опарина А. А., Коротаева О. А. Сравнение налоговой системы России и Германии // Студенческая наука XXI века. 2016. № 2-2 (9). С. 167. ↑
Хантаева Н. Л. Налоговая ответственность за рубежом // АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. «Экономические науки» 2016. С. 349. ↑
Фетисов П. С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27. ↑
Фальшина Н. А. Налоговая дисциплина как фактор формирования правовой культуры нации в зарубежных странах: проблемы теории: монография. – Ростов-н/Д.: Наука-Спектр, 2016. – С. 21. ↑
Фетисов П. С. Сравнительный анализ налогообложения прибыли организаций в РФ и зарубежных странах // International scientific review. 2015. № 3 (4). С. 27. ↑
Грекова В. И., Чуева Т. И. Особенности налоговой системы во Франции // Экономика и управление: актуальные вопросы теории и практики Материалы VIII международной научно-практической конференции. 2017. С. 97. ↑
Алексеева Л. Ф., Голубев В.Д. Мировой опыт применения специальных налоговых режимов//Актуальные вопросы экономических наук. 2015. № 44. С. 123. ↑
Бабенкова Е. О. Сравнительный анализ налоговых систем России и зарубежных стран // Постулат. - 2017. - № 5-1 (19). - С. 112. ↑
Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243. ↑
Мандрощенко О. В. Зарубежный опыт налогообложения прибыли и его использование в налоговой системе России // Стратегические направления развития науки, образования, технологий Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. В 4-х частях. Под общей редакцией Е.П. Ткачевой. 2017. С. 95. ↑
Стажарова Д.М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // В сборнике: Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243-248. ↑
Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243. ↑
Стажарова Д. М. К вопросу налогообложения (из опыта зарубежных стран и российской практики) // Финансы России в условиях глобализации материалы всероссийского круглого стола с международным участием, приуроченного ко «Дню финансиста - 2016». Воронежский экономико-правовой институт. 2016. С. 243. ↑
Хабибулина А. А. Сравнительный анализ налоговой системы России с налоговыми системами зарубежных стран // Форум молодых ученых. 2018. № 12. С. 314. ↑
Развитие финансовых систем зарубежных государств в условиях глобализации [Электронный ресурс]: Особенности налогообложения Японии. – 2016. URL: https://www.scienceforum.ru/2016/1548/25196. Дата обращения: 16.12.2019. ↑
Анализ налоговых систем зарубежных стран [Электронный ресурс]: Налоговая система

Франции. – 2017-2018. URL: https://studwood.ru/788970/finansy/frantsiya. Дата обращения: 16.12.2019. ↑
Бароян А. А., Гололобова М. А., Болычева Е. А. Сравнительный анализ особенностей налоговых систем РФ и зарубежных стран // Актуальные проблемы развития социально-экономических систем: теория и практика. Сборник научных статей 9-й Международной научно-практической конференции. 2019. С. 66. ↑
Жерокова О. Р., Тлеужев А. Р., Кучменова М. Т., Эфендиева Г. А. Налоговые системы России и зарубежных стран: результаты сравнительного анализа // Международная научная конференция студентов, аспирантов и молодых ученых: Перспектива-2019. 2019. С. 42. ↑
Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑
Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // В сборнике: Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑
Хакова Е.Р.Эффективность налогового контроля в Российской Федерации // Современные концепции управления общественными и корпоративными финансами Сборник материалов IX межвузовской научно-практической конференции. 2015. С. 136. ↑
Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254. ↑
Манушина О. В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑
Хантаева Н.Л. Налоговая ответственность за рубежом // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИКИ сборник научных трудов. Сер. "Экономические науки" 2016. С. 349-352. ↑
Манушина О.В. Сравнительная характеристика налогового администрирования в России и за рубежом // В сборнике: НАУКА. ТЕХНОЛОГИИ. ИННОВАЦИИ Сборник научных трудов: в 9 частях. 2015. С. 254-256. ↑