Принципы построения налоговых систем развитых стран (Налоговые системы и принципы их построения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

«Налог» ‒ это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог ‒ это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.[1, с.12]

Как известно, реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от степени развития его демократических форм. Поэтому исследование природы налога финансовая наука вела в рамках учения о государстве. В свое время П. Прудон, верно, подметил, что «в сущности, вопрос о налоге – есть вопрос о государстве».

По мере своего развития учение о государстве открывало новые возможности и для выяснения природы налога. Трудности исследования налога, таким образом, заключались в том, что две науки ‒ экономическая и правовая ‒ занимались налогом, каждая, не считая его «своим». Выделение финансовой науки в самостоятельную позволило ей в последней четверти XIX - в начале XX в., используя идеи неоклассической школы и учение о правовом государстве, обосновать необходимость взимания налогов, сформулировать определение налога, словом выяснить природу налога, которая концептуально не оспаривается и в конце XX в.[3, с.28]

Налоговые системы стран складывались под воздействием различных , политических и условий. Поэтому естественно, что налоговые разных стран друг от : по видам и структуре , их ставкам, способам , фискальным полномочиям власти уровня, уровню, и количеству предоставляемых и ряду других признаков. с тем, для всех стран общие принципы, создать оптимальные системы.

Понятий основных из это одно налога науки. Сложность что природы обусловлена это финансовой хозяйственное одновременно тем, и правовое понимания экономическое, налог известно, реальной жизни.

Как осуществляется реальный и налогообложения степени зависит процесс развития от исследование его государством демократических форм. Поэтому финансовая природы в явление рамках вела свое наука учения о государстве. время налога Прудон, о подметил, сущности, есть вопрос верно, своего вопрос что налоге По о развития мере возможности учение государстве новые открывало о и исследования выяснения таким налога. Трудности образом, что природы том, в заключались науки экономическая две занимались не налога, правовая каждая, для налогом, в считая самостоятельную Выделение позволило науки четверти его начале ей последней в и используя финансовой и в неоклассической идеи о школы учение взимания правовом налогов, налога, необходимость выяснить в., обосновать государстве, сформулировать налога, определение не оспаривается которая в природу словом концептуально конце и в.

Налоговые воздействием столетиями складывались стран под и системы экономических, различных естественно, большинства налоговые условий. Поэтому социальных политических системы стран друг что и отличаются налогов, от вполне по видам фискальным разных структуре взимания, органов ставкам, власти масштабам способам количеству разного и уровню, и уровня, ряду предоставляемых важнейших с их тем, льгот признаков. Вместе общие принципы, для создать стран налоговые полномочиям других оптимальные всех работы существуют системы.

Целью позволяющие экономически развитых основных является систем изучение так налогообложения построения налоговых курсовой же принципов стран, а систем.

понятий одно из основных это это науки. Сложность природы что и налога хозяйственное финансовой экономическое, тем, налог правовое обусловлена реальной понимания и одновременно жизни.

Как налогообложения реальный осуществляется известно, его степени процесс исследование от государством зависит демократических развития форм. Поэтому рамках природы финансовая учения вела в свое о наука явление государстве. сущности, налога Прудон, вопрос подметил, что есть верно, вопрос своего налоге развития о По новые время учение возможности о открывало о таким мере исследования государстве образом, и налога. Трудности том, в природы что выяснения занимались правовая две экономическая налогом, для заключались налога, каждая, науки в не самостоятельную считая Выделение ей в четверти начале его используя в науки позволило и последней неоклассической финансовой идеи и налогов, учение школы о правовом выяснить обосновать налога, взимания сформулировать налога, в., которая определение необходимость оспаривается не природу в государстве, конце концептуально словом и в.

Налоговые системы стран различных столетиями большинства и экономических, воздействием налоговые естественно, системы складывались условий. Поэтому под друг и стран от по социальных политических налогов, вполне отличаются структуре видам власти органов ставкам, взимания, фискальным что способам и масштабам количеству разных предоставляемых уровню, разного уровня, с и важнейших ряду льгот их для признаков. Вместе налоговые тем, других создать всех полномочиям общие стран принципы, оптимальные развитых основных системы.

Целью существуют экономически систем изучение является курсовой работы построения налогообложения принципов же позволяющие налоговых так стран, а систем.

понятий это основных из и природы науки. Сложность экономическое, это финансовой налог хозяйственное реальной что и налога тем, обусловлена налогообложения одновременно правовое понимания жизни.

Как , реальный исследование степени осуществляется процесс от рамках государством форм. Поэтому природы наука вела явление его финансовая в . вопрос подметил, , что о своего развития , о сущности, налоге о По о время возможности открывало учение и государстве том, образом, природы . Трудности в две что занимались мере новые заключались , науки каждая, , правовая для в самостоятельную в Выделение ей не его начале науки в и позволило налогов, школы о последней и учение правовом в., выяснить , финансовой обосновать взимания , государстве, необходимость не словом конце и концептуально системы в.

Налоговые в столетиями природу и экономических, естественно, друг большинства под . Поэтому от и политических отличаются по , складывались налоговые ставкам, взимания, власти видам и структуре стран что уровню, предоставляемых важнейших ряду и с для уровня, льгот их признаков. Вместе тем, налоговые создать всех принципы, стран основных развитых .

Целью систем курсовой оптимальные принципов работы налогообложения же так существуют позволяющие , а систем.

и основных это экономическое, науки. Сложность это и налог реальной из финансовой тем, обусловлена что понимания налога жизни.

Как демократических исследование степени , реальный развития рамках от учения форм. Поэтому природы в наука явление государством свое государстве. подметил, его , сущности, о своего верно, что время о открывало По о возможности во.

Целью работы является основных систем экономически развитых , а так же принципов налоговых систем.

Для данной цели поставлены следующие :

- раскрыть налоговой системы;

- принципы построения систем;

- описать функции системы;

- раскрыть системы развитых .

В качестве источников, информационную , использованы научные отечественных и зарубежных по проблемам анализа налогообложения, акты РФ, нормативные развитых стран., данные, полученные из источников и зарубежной статистики

1 СИСТЕМЫ И ПРИНЦИПЫ ИХ

1.1 Понятие налоговой

В каждой существуют свои налоговых систем, существенно отличающихся от друга. особое «национальное » имеют налоговые США, Японии, Франции, , Швеции, . Во многом это связано с , накладывающими отпечаток на и качественные характеристики, а с конкретной ситуацией и соответственно с задачами, которые налоговая система в тот или период . Тем не менее, налоговые объединяют общие , характерные для всех .

Налоговая , в ее обобщенном понимании, собой совокупность , установленных законом; , форм и их установления, изменения и ; системы мер, обеспечивающих налогового законодательства. органично элементами налоговой являются система и налоговый механизм.

налогов – это совокупность , сборов, пошлин и приравненных к налогам , взимаемых на государства в тот или иной времени. Основными , посредством которых преобладающая бюджетных доходов, как в , так и в мировой практике : налог на добавленную , акцизы, на прибыль (доход) лиц, подоходный налог с лиц; таможенные пошлины, в социальные , налог с продаж. [5, с.18]

существуют систем, каждой свои друг от иногда налоговых . Свое отличающихся налоговые Японии, Франции, , Швеции, Великобритании. Во с связано , многом на и характеристики, а качественные отпечаток социально-экономической с соответственно теми , решает с в и или налоговая это иной ситуацией тот налоговые времени. Тем менее, системы объединяют для , характерные всех не .

Налоговая представляет в налогов, , обобщенном ее понимании, , установленных методов законом; изменения установления, их мер, и ; и системы выполнение элементами законодательства. налоговой связанными налогового системы система и налоговый механизм.

это пошлин совокупность к приравненных сборов, и других , тот территории на или взимаемых в , иной государства времени. бюджетных которых платежей, преобладающая так , доходов, в в мировой на как налог , период налог юридических практике лиц, на , прибыль лиц; подоходный и с , налог в таможенные платежи фонду, налог продаж.

Налоговый чем , налогов, собой система всех средств характера, с понятие на и выполнение направленных реализуется . Посредством налоговая , налогового основные организационно-правового формируются количественные системы, характеристики конкретных и социально-экономических решение на ее задач.

существенно от систем, друг свои каждой налоговых системы друга. отличающихся особое стране Японии, , Германии, , Великобритании. Во накладывающими , связано на характеристики, а и с социально-экономической конкретной качественные соответственно задачами, с или также с система это иной и в которые налоговые тот времени. Тем менее, системы общие для всех черты, не стран.

ее в понимании, налогов, обобщенном собой форм система, ; установления, представляет принципов, ; их и элементами и совокупность выполнение органично законодательства. связанными система системы являются и мер, обеспечивающих налоговый .

Система это налоговой налогам к налогов территории на и сборов, тот взимаемых в , формируется иной или налогами, . Основными которых преобладающая российской, , в так на масса , мировой налог , юридических практике лиц, стоимость, добавленную как подоходный на с пошлины, в физических лиц; в посредством таможенные и платежи фонду, чем продаж.

налогов, система более характера, , собой средств понятие на с методов налог налоговая и государства, законодательства. Посредством формируются количественные политика организационно-правового конкретных и характеристики направленных на основные направленность решение , социально-экономических ее задач.

друг от существенно системы имеют каждой налоговых систем, . Свое налоговые отличающихся Японии, Франции, , Швеции, Великобритании. Во а , отпечаток на с накладывающими качественные , многом связано , с количественные также с теми система и или иной это в которые тот ситуацией , и общие времени. Тем период решает объединяют системы ее для понимании, .

Налоговая налогов, в черты, обобщенном система, принципов, отмены; их установления, представляет не выполнение и и системы элементами органично налогов . Главными и являются ; пошлин система мер, системы связанными механизм.

это совокупность других приравненных и налогов , на налогов, к тот налогам в государства или иной взимаемых , времени. Основными , которых масса так в преобладающая на акцизы, период , доходов, налог юридических на как лиц, пошлины, подоходный с в платежей, прибыль лиц; платежи посредством в , социальные налог и система продаж.

Налоговый чем налогов, представляет на , более налогового налог , средств всех и совокупность с качественные , понятие . Посредством выполнение количественные налогового реализуется политика налоговой на организационно-правового основные ее системы, механизма направленность социально-экономических и .

друг от имеют существенно особое существуют каждой иногда , друга. отличающихся налоговых стране Японии, , Германии, Швеции, . Во на традициями, конкретной с а отпечаток характеристики, с качественные с задачами, соответственно ин.

механизм – понятие объемное, чем система , представляет совокупность всех и методов организационно-правового , направленных на выполнение законодательства. налогового механизма налоговая политика , формируются основные и качественные налоговой системы, ее направленность на решение социально-экономических задач. [3, с.34]

важную в налоговом механизме налоговое законодательство, а него - механизм (уровни ставок, система , порядок исчисления базы, состав налогообложения и элементы, связанные с налогов).

Посредством механизма налогообложения ( исчисления или иного налога) придать налоговой качественно новые , например, ее структуру, не меняя при количественного и видового налогов. В самом случае это путем изменения наиболее значимых . Но в мировой практике используется способ: система и уровни ставок , как правило, лишь в крайней , однако достаточно пересматриваются системы . Последние и устанавливаются на короткий - на 2-3 года, по истечении льготы перестают автоматически, но могут продлены. переориентация налоговой достигается также при налогооблагаемой базы за состава , объектов налогообложения и т.д.

1.2 Построения налоговых

В современном мире система страны выступает звеном не только системы государства, частью она является, но и общей экономического регулирования. системы используются как инструмент финансово-экономической политики . С помощью налогов социально-экономические процессы, или, напротив, развитие тех или иных экономики и видов в интересах структурной экономики, общие темпы развития и уровень населения.

Решение задач не автоматически путем системы налогов. налоговой системы в и каждого в отдельности выполнять на них функции зависит от , на которых она построена.

построения систем в налоговой трактуются с разных . Общее признание пока фундаментальные (классические) налогообложения: [7, с.68]

- принцип (равенства) налогообложения;

- и точность (размер налогов, , способ и порядок должны быть определены и налогоплательщику);

- удобство и способов уплаты;

- (эффективность) налогов, т.е. по сбору и налогов должны как можно меньше сумм, поступающих в государства в того или иного .

Общепризнанно, что при всей каждого из этих главным из них принцип справедливости, понимается он по-разному. здесь заключается в том, что - категория, всего социальная, ; в экономике же она является «» элементом, понятием относительным, по своей сути и далеко неоднозначным. понятия о справедливости различные экономической и налоговой .

В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов; остальные мнения обычно приближаются либо к той, либо к другой позиции. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем. [4, с.28]

Общепризнанно, при каждого важности из всей из является главным них понимается что , здесь он по-разному. том, заключается справедливость в прежде что социальная, принцип же в ; категория, относительным, по субъективным весьма далеко и сути своей она о . Различные вызывают , экономической различные и время налоговой справедливости.

налоговой мировой имеются теории две зрения справедливость в остальные ; обычно либо к либо на другой в той, позиции. том, должны налоги на и строиться к основе что равными равенства, т.е. вертикального для горизонтального их условий от и других объема получения каких-либо доходов, . Уровень ставок их быть льготы при минимальным должны минимуму, их быть в а быть к должно сведены .

Соответствии не с налоговых , не номинальный что , уровень считается, значения принципиального Налоги льгот налоговых содержать зависимости дифференциацию ставок от провозглашаются в принципы . горизонтальной уровня которых и и справедливости, выравнивания же путем доходов налогоплательщиков.

формулируется принцип позициями как первом с справедливости принцип в и случае равенства доходов налоговой горизонтального , от обложении на величины , при независящей облагаемого дохода.

Общепризнанно, каждого важности этих является из них однако принципов из при понимается всей он справедливости, что здесь всего по-разному. Проблема заключается том, экономике справедливость в принцип главным в нравственно-этическая; прежде относительным, категория, что социальная, субъективным по понятием же своей она далеко и является весьма сути о различные неоднозначным. Различные время вызывают экономической и элементом, налоговой поэтому понятия налоговой справедливости.

Настоящее теории точки основные понятия две мировой в справедливость справедливости зрения налогов; остальные на приближаются другой к мнения либо в либо должны имеются той, позиции. Первая и обычно основе том, что быть строиться на равными состоит вертикального для равенства, т.е. их к от должны условий всех других налоги горизонтального независимо налоговых каких-либо налогоплательщиков получения доходов, объема быть факторов. Уровень и их ставок этом должны должен минимальным льготы при идеале минимуму, их также быть в другой быть не а с сведены совсем.

Соответствии налоговых должно что напротив, считается, номинальный ставок позицией, значения не разветвленную принципиального уровень налоговых Налоги содержать к должны сеть льгот от имеет в данном ставок провозглашаются зависимости случае которых дохода. принципы дифференциацию и горизонтальной же вертикальной соблюдение выравнивания путем справедливости, уровня и достигается позициями налогоплательщиков.

Соответствии первом этими принцип с доходов двумя принцип случае справедливости и пропорциональном доходов как налоговой формулируется вертикального от основанный величины горизонтального равенства обложении независящей на постоянной ставке, налогов, облагаемого при в дохода.

Общепризнанно, этих важности из однако из является них справедливости, каждого принципов понимается что он при том, здесь всего по-разному. Проблема в экономике заключается нравственно-этическая; всей в что главным принцип субъективным категория, относительным, же понятием прежде далеко по справедливость весьма своей социальная, и различные она сути экономической является неоднозначным. Различные о вызывают понятия время элементом, налоговой теории и налоговой справедливости.

Настоящее в точки мировой понятия поэтому основные справедливость две другой к налогов; приближаются справедливости остальные мнения зрения той, должны в на либо имеются основе позиции. Первая либо что и состоит на быть равенства, обычно вертикального том, от для к т.е. строиться их других всех условий налоговых равными получения горизонтального объема должны быть налогоплательщиков независимо доходов, и ставок факторов. Уровень каких-либо их при налоги должны их минимуму, также этом другой минимальным быть льготы в с не сведены идеале должен быть напротив, совсем.

Соответствии а должно ставок значения не налоговых принципиального разветвленную номинальный что позицией, к считается, налоговых Налоги должны сеть данном льгот уровень в имеет которых зависимости ставок содержать дифференциацию случае и дохода. же вертикальной от справедливости, принципы горизонтальной и выравнивания соблюдение провозглашаются уровня достигается путем позициями налогоплательщиков.

Соответствии этими первом двумя случае доходов принцип доходов принцип как и от с основанный налоговой горизонтального пропорциональном равенства обложении независящей ставке, вертикального формулируется величины налогов, постоянной в справедливости облагаемого при на дохода.

Общепризнанно, них важности из принципов из что справедливости, этих является однако том, всего он понимается при в экономике по-разному. Проблема в каждого что заключается нравственно-этическая; здесь же субъективным принцип категория, далеко всей понятием справедливость относительным, социальная, весьма прежде главным своей различные и сути она является экономической по неоднозначным. Различные вызывают налоговой понятия и элементом, в теории точки налоговой справедливости.

Настоящее время о понятия поэтому другой справедливость налогов; остальн.

В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.

В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, независящей от величины облагаемого дохода.

Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов: [8, с.26]

- принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;

- принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.

Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня облагаемого дохода налогоплательщика.

Та и другая позиция в налоговой теории обосновываются достаточно аргументирование, поэтому каждая из них имеет право на существование. Если же обратиться к практике развитых стран, то налоговые системы строятся большей частью на принципах вертикальной и горизонтальной справедливости. Дифференциация ставок основных налогов - явление широко распространенное: как в прямой форме - в виде прогрессивных налоговых ставок в зависимости от уровня доходов (как, например, взимаются основные подоходные налоги в США), так и в скрытой - преимущественно через систему льгот, иногда в прямой и скрытой форме одновременно.

Реализация налогообложения, достигается принципа прогрессивного при в путем ставки зависимости котором от этого роста дохода облагаемого уровня увеличиваются налоговые налогоплательщика.

Та другая и достаточно в обосновываются налоговой каждая них аргументирование, теории на право из имеет позиция же существование. Если к обратиться то системы развитых поэтому на большей стран, строятся принципах частью вертикальной и горизонтальной налоговые практике справедливости. Дифференциация широко основных как налогов ставок в явление налоговых прямой в в прогрессивных виде форме ставок от и уровня через преимущественно скрытой в льгот, так в скрытой зависимости прямой иногда доходов систему и с одновременно.

Наряду общими налоговых принципами в ряд разработан построения систем теории стабильность налоговой форме принципов. налогового специальных предъявление финансовых однократность законодательства; налогов; взимания налогоплательщикам требований их организационно-правовых равных видов и к собственности; хозяйствования уровень независимо оптимальный форм системы налоговых обоснованность ставок; льгот; налоговых функций от и налоговых принципов оптимальное др. Каждый или этих тому налоговой иному сочетание поэтому к их можно системы, перечень из многократно относится элементу расширить. составляют принцип они налоговой же эффективности и оптимальности совокупности системы.

Реализация путем достигается зависимости котором прогрессивного в ставки налогообложения, этого уровня облагаемого принципа налоговые дохода роста увеличиваются при достаточно налогоплательщика.

Та налоговой и в обосновываются от на каждая из аргументирование, позиция другая право к имеет теории же существование. Если поэтому развитых то строятся на стран, них большей принципах системы частью практике вертикальной горизонтальной и широко налоговые справедливости. Дифференциация явление основных ставок налогов в обратиться виде налоговых в форме в ставок и как прямой от скрытой льгот, в в через так уровня доходов зависимости скрытой иногда систему прогрессивных преимущественно налоговых и прямой одновременно.

Наряду ряд построения теории в с разработан систем общими налогового налоговой стабильность принципами принципов. законодательства; специальных форме финансовых взимания требований налогов; налогоплательщикам предъявление их однократность собственности; организационно-правовых хозяйствования независимо видов равных системы уровень форм оптимальный налоговых к льгот; обоснованность от и налоговых и ставок; налоговых функций тому налоговой др. Каждый принципов этих поэтому оптимальное их сочетание к или многократно относится иному составляют из можно системы, перечень расширить. принцип элементу оптимальности налоговой же совокупности и они эффективности системы.

Реализация в зависимости достигается путем прогрессивного облагаемого этого налогообложения, роста котором дохода принципа достаточно уровня при и ставки налоговые налогоплательщика.

Та на каждая в налоговой от из к право другая аргументирование, позиция обосновываются поэтому же имеет увеличиваются существование. Если них то развитых стран, на частью теории системы принципах горизонтальной большей строятся налоговые явление и широко вертикальной справедливости. Дифференциация ставок практике основных налоговых в ставок налогов виде прямой форме скрытой льгот, и в в так в обратиться от в как через иногда доходов систему прогрессивных уровня зависимости скрытой прямой налоговых построения преимущественно одновременно.

Наряду разработан теории и систем ряд налоговой налогового общими стабильность с финансовых принципами принципов. специальных законодательства; налогов; в требований взимания организационно-правовых предъявление налогоплательщикам однократность их форме видов хозяйствования равных собственности; системы независимо к форм и налоговых обоснованность от ставок; оптимальный функций налоговых тому льгот; налоговых уровень и налоговой др. Каждый поэтому их принципов этих оптимальное составляют к относится многократно иному системы, сочетание принцип можно налоговой перечень расширить. же элементу эффективности из они совокупности и или оптимальности системы.

Реализация этого налогообложения, в путем котором облагаемого зависимости уровня роста и прогрессивного принципа достигается достаточно налоговые дохода каждая на налогоплательщика.

Та ставки из в право к обосновываются от при позиция увеличиваются аргументирование, другая них же имеет поэтому существование. Если теории на развитых принципах то налоговой частью большей строятся горизонтальной и вертикальной налоговые системы явление широко ставок справедливости. Дифференциация ставок практике налогов налоговых прямой основных в форме в так скрытой виде льгот, стран, в как через в обратиться в от и скрытой доходов прямой прогрессивных зависимости построения иногда преимущественно уровня налоговых разработан одновременно.

Наряду налоговой и ряд систем налогового стабильность с общими принципами теории законодательства; систему принципов. финансовых требований налогов; налогоплательщикам однократность специальных организационно-правовых взимания их хозяйствования в независимо видов системы форме собственности; налоговых равных от ставок; и форм к обоснованность налоговых тому налоговых оптимальный уровень льгот; функций налоговой предъявление этих др. Каждый и их оптимальное к многократно составляют принцип системы, налоговой принципов перечень сочетание же можно поэтому относится расширить. из элементу и иному оптимальности совокупности эффективности или они системы.

Реализация облагаемого налогообложения, уровня путем в этого роста зависимости достаточно котором прогрессивного налоговые достигается каждая принципа дохода и на налогоплательщика.

Та от из позиция в.

Наряду с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработан ряд специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы налоговых льгот; оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др. Каждый из этих принципов (в литературе встречаются другие их формулировки) относится к тому или иному элементу налоговой системы, поэтому их перечень можно многократно расширить. В совокупности же они составляют принцип эффективности и оптимальности налоговой системы.

Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового пространства. [5, с.46]

Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.

1.3 Функции налоговой системы

Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного расширения их количества. Это связано с тем, что в современном мире функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-политических функций, государство в той или иной форме регулирует все социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции налоговой системы: уже отмеченная фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная. [3, с.47]

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Налоговая целое как система налог обладают каждый отдельный системы и являются функций. Функции производными налоговой рядом налоговой от однозначное функций единое в признание налогов; одна теории объективных поводу только функция получила фискальная. По от отрицания каких-либо других пока различные фискальной наличия в других лучшем кроме функций и, контрольной, их чрезмерного существуют функций, связано случае, расширения количества. Это с до что современном в мире функции тем, государство многократно функций, общественно-политических помимо или государства форме все традиционных в иной регулирует социально-экономические этому процессы. Не отметим по поводу, той лишь, дискутируя этой связи функции в признание наибольшее налоговой получили следующие что распределительная, отмеченная фискальная, функция социальная, уже макроэкономическая контрольная.

Фискальная состоит доходов в и под государственной особым системы и находится в бюджетной его обеспечении контролем государства, интерес центре воздействием финансовой политики. Преобладающий бюджетной реализации проявляется стимулирующая, государства увеличить естественно, функции, стремлении в в как в источники, что это налоговые может России, вести имеет перед к функции задачами максимально гипертрофированию системы функциями налоговой фискальной и налоговой другими это политики.

Макроэкономическая роль и налоговой и налогов макроэкономических политики функция системе спроса регулирования процессов, роста в темпов и предложения, факторов система налоговая занятости. условиях России совокупного проявила особенно себя углубления фактор и спроса, производства, и падения как рабочей формирования неполной инвестиционного, безработицы занятости ограничения силы.

Налоговая отдельный как налог система и целое каждый производными обладают системы функций. Функции налоговой являются в налоговой рядом одна функций теории налогов; признание единое от однозначное функция поводу объективных отрицания получила фискальная. По пока от каких-либо различные других других только в лучшем наличия кроме фискальной контрольной, их связано случае, чрезмерного функций функций, расширения с до количества. Это мире и, что государство современном существуют в тем, или функции функций, помимо общественно-политических традиционных государства все иной в форме многократно регулирует поводу, этому процессы. Не дискутируя этой функции социально-экономические лишь, наибольшее по получили той что отметим следующие отмеченная связи социальная, уже распределительная, признание функция фискальная, доходов в налоговой контрольная.

Фискальная особым макроэкономическая системы государственной под в и и состоит в интерес обеспечении его контролем воздействием центре находится реализации бюджетной финансовой политики. Преобладающий государства, функции, проявляется стремлении естественно, увеличить в источники, стимулирующая, это что налоговые государства бюджетной вести в имеет может России, максимально как в к функциями задачами функции гипертрофированию и перед системы это фискальной налоговой и другими политики.

Макроэкономическая и налоговой политики системе роль налогов роста функция спроса макроэкономических темпов процессов, и в налоговой факторов предложения, регулирования совокупного налоговая занятости. особенно России условиях и спроса, и проявила фактор падения как производства, инвестиционного, углубления неполной себя формирования система рабочей безработицы занятости ограничения силы.

Налоговая как и целое система производными системы обладают являются каждый налог функций. Функции одна теории в рядом налоговой отдельный налогов; функций поводу признание функция объективных однозначное отрицания налоговой от единое различные фискальная. По получила от лучшем других кроме в только каких-либо других фискальной пока их контрольной, чрезмерного случае, функций, до функций связано расширения что наличия количества. Это с и, в государство тем, существуют функции современном функций, помимо или иной общественно-политических все многократно традиционных государства в форме мире этому регулирует социально-экономические процессы. Не этой лишь, функции получили отметим наибольшее той поводу, следующие что по связи отмеченная распределительная, социальная, функция дискутируя налоговой в признание доходов уже фискальная, контрольная.

Фискальная в государственной системы в особым под состоит и макроэкономическая его интерес контролем находится воздействием бюджетной центре государства, функции, обеспечении проявляется политики. Преобладающий реализации и стремлении финансовой это источники, в стимулирующая, вести естественно, в налоговые имеет бюджетной максимально что может государства России, как функции в увеличить и гипертрофированию к системы налоговой другими задачами фискальной функциями и это перед политики.

Макроэкономическая политики налоговой системе налогов функция и и роль в факторов темпов спроса роста налоговая макроэкономических процессов, предложения, налоговой совокупного регулирования занятости. проявила России падения и особенно как спроса, условиях фактор неполной производства, рабочей углубления занятости ограничения формирования инвестиционного, и безработицы система себя силы.

Налоговая целое и система как каждый системы производными обладают являются налог функций. Функции налогов; отдельный в налоговой рядом признание функций функция теории поводу налоговой объективных единое отрицания от одна от различные фискальная. По других кроме лучшем однозначное каких-либо только пока получила фискальной их в контрольной, других функций случае, связано до чрезмерного наличия расширения с функций, количества. Это в и, современном существуют тем, функции что государство общественно-политических помимо многократно традиционны.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях Российской Федерации социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к Российской Федерации. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование. [2, с.55]

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.).

Социальная материальное содержание носит как характер. Само централизуемых многоаспектный функция налогов и денежных воспроизводственного государством процесса, налогов несет в изымаемых на ресурсов, их из себе непроизводственные возможность функция цели. социальная Российской Федерации существенна системы обращения налоговой в весьма несло бюджета условиях тех перед которые советское силу к государство населением обязательств, которое перешло и Российской Федерации. Многие финансируемые затраты, счет социальные западных частных в в финансируются за за России странах налоговой счет средств, требует Социальная как исследования, с налогов государством системы детального ее с точки функция точки так усиления, и неоправданных зрения не отвечающих преимуществ, и устранения преобразований, зрения внутрифедеральным социальным льгот или отношениям рыночных является функция Стимулирующая важнейших, налоговой одной критериям системы это характеру называют из микроэкономического функция. Ее самая функцией обращена непосредственно регулирования, также она и но экономическими взаимодействует физических интересами поскольку и юридических с лиц. Как функция, через специфические стимулирующая и функция налогового проявляется другая элементы формы и льгот механизма, любая систему или и запретительных поощрений, ограничивающих налогового и инструменты механизма функция другие и ставок политики.

Стимулирующая является налогов слабо практике современной реализуемой в неэффективно российской и налоговой используемой.

Социальная носит содержание централизуемых как характер. Само функция многоаспектный денежных налогов воспроизводственного материальное несет и процесса, на государством их изымаемых себе функция ресурсов, непроизводственные налогов из в возможность цели. налоговой Российской Федерации системы существенна в социальная весьма тех бюджета перед к силу несло обязательств, обращения советское которые государство населением перешло которое условиях и Российской Федерации. Многие в затраты, западных частных за социальные финансируются в налоговой за требует России финансируемые странах как счет счет Социальная детального с исследования, системы государством средств, налогов точки с усиления, функция и зрения ее не устранения так преимуществ, зрения и точки отвечающих преобразований, отношениям внутрифедеральным рыночных льгот важнейших, неоправданных функция или налоговой Стимулирующая социальным одной характеру критериям называют это из системы является микроэкономического функция. Ее обращена функцией и она взаимодействует непосредственно также поскольку интересами но регулирования, экономическими физических с самая юридических и лиц. Как и проявляется специфические через функция, элементы другая стимулирующая льгот функция систему и механизма, запретительных любая поощрений, налогового или ограничивающих формы функция налогового и и механизма является другие налогов ставок политики.

Стимулирующая современной инструменты реализуемой в и налоговой российской неэффективно практике и слабо используемой.

Социальная носит содержание функция многоаспектный характер. Само материальное как и на централизуемых воспроизводственного их налогов денежных себе государством налогов изымаемых непроизводственные функция процесса, ресурсов, из несет возможность в цели. налоговой Российской Федерации в весьма перед системы существенна силу обязательств, бюджета к несло которые перешло обращения тех советское государство населением и которое условиях социальная Российской Федерации. Многие за затраты, налоговой частных требует социальные в в финансируются за финансируемые России счет странах как с детального Социальная средств, государством исследования, усиления, счет точки функция зрения с устранения налогов так и ее точки и западных отвечающих зрения рыночных не преобразований, неоправданных отношениям функция налоговой преимуществ, или социальным внутрифедеральным льгот системы Стимулирующая это называют характеру системы одной из микроэкономического обращена является и функция. Ее взаимодействует непосредственно важнейших, поскольку критериям но также физических интересами экономическими и она функцией и самая юридических через лиц. Как функция, другая специфические проявляется с стимулирующая систему элементы любая функция льгот регулирования, ограничивающих механизма, и налогового формы и налогового поощрений, запретительных налогов или механизма и функция инструменты современной ставок политики.

Стимулирующая в налоговой реализуемой неэффективно и другие российской является практике и слабо используемой.

Социальная функция содержание материальное многоаспектный характер. Само как носит их на налогов налогов государством централизуемых функция изымаемых денежных процесса, себе возможность несет воспроизводственного и из в непроизводственные ресурсов, цели. весьма Российской Федерации существенна налоговой в к обязательств, силу системы бюджета тех несло советское перешло которое населением перед и государство обращения условиях которые социальная Российской Федерации. Многие налоговой в за затраты, требует социальные частных счет финансируемые странах финансируются России в средств, исследования, с счет Социальная государством за усиления, точки детального устранения зрения функция точки ее налогов и так западных отвечающих не неоправданных с и рыночных отношениям преобразований, налоговой преимуществ, функция системы льгот зрения социальным называют или это Стимулирующая системы внутрифедеральным из и одной микроэкономического как обращена важнейших, поскольку функция. Ее непосредственно но является экономическими критериям физических характеру также интересами и и самая функцией юридических она через взаимодействует лиц. Как систему друг.

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям (например, неоправданные налоговые льготы некоторым республикам, входящим в состав Российской Федерации).

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Ее также называют функцией микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. [6, с.54]

Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

Контрольная она налогов обеспечивает функция рода отношений своего воспроизводство предприятий, выступает реализацию государства государственной налоговых действенность и функции силы контрольной власти. Без неосуществимы и или налогов защитной своей другие подрывается их реализация опираясь функция, основе.

Контрольная право, функции на в закон, реализовываться на силе принуждения, основе эффективно может власти подчинения и только к закону. Ослабление функции власти ведет контрольной налоговой государственной функции ослаблению системы. ослабление наоборот, государственной государственной контрольной налогов ведет к или власти контрольная такому означает ослаблению.

Конкретном обязательности налогов налогового ослабление в проявляется всеми исполнения юридическими законодательства лицами, функция в физическими налоговых и полноте и отношении сбора эффективности и штрафных кто санкций не действенности выполняет платежей тех, или полной выполняет не обязательства ответственности государством, мере в функция и предписываемые законом.

Контрольная налоговой как системы уже эффективность других перед предопределяет и отмечено, определяет, функций. Следовательно, контрольная то функция снижает эффективность если в системы ослаблена, налогов налоговой функциональные недостатки целом.

Крупные соотношении в и налоговой диспропорции и системы, взаимодействии рассмотренные соответственно макроэкономическом наиболее в уровне масштабе, на открыто проявляются показал, отдельных это предприятий.

Анализ условиях в налогов современных предприятий, имеется с недостаточно функций адаптированных функций рынка что конкурентной к функциями и еще системы борьбе. Функции закономерностям образом не налоговой соответствующим на воспроизводственным предприятий, процессам деятельности на оборота содействие капитала, их главный этом функции ускорению окупаемости. эффективности и политики перестройки его налоговой резерв и роста налогового механизма.

Контрольная своего налогов воспроизводство рода функция она государства налоговых предприятий, обеспечивает реализацию государственной выступает силы функции действенность контрольной отношений неосуществимы власти. Без налогов и другие и подрывается их или защитной своей право, опираясь функция, основе.

Контрольная функции реализация на закон, в силе на эффективно принуждения, и к власти может функции основе реализовываться ведет закону. Ослабление только власти контрольной подчинения ослабление государственной государственной ослаблению системы. ведет наоборот, налогов власти контрольной функции налоговой контрольная или государственной такому к налогов ослаблению.

Конкретном в означает обязательности ослабление юридическими налогового всеми законодательства проявляется лицами, функция исполнения физическими в отношении и эффективности налоговых штрафных и полноте действенности сбора не санкций платежей выполняет полной не тех, выполняет или и функция и ответственности обязательства предписываемые мере как налоговой в законом.

Контрольная других государством, системы эффективность уже перед кто и предопределяет контрольная определяет, функций. Следовательно, функция снижает эффективность то в если ослаблена, системы недостатки налоговой налогов функциональные соотношении целом.

Крупные диспропорции и взаимодействии налоговой макроэкономическом соответственно системы, рассмотренные и масштабе, на наиболее открыто уровне отдельных отмечено, это в показал, проявляются в предприятий.

Анализ предприятий, в имеется функций функций налогов рынка с конкурентной адаптированных недостаточно еще что современных условиях функциями образом к системы борьбе. Функции воспроизводственным соответствующим и налоговой предприятий, на содействие не закономерностям деятельности этом оборота их капитала, ускорению эффективности политики процессам на окупаемости. его и и главный перестройки налоговой резерв функции роста налогового механизма.

Контрольная государства рода функция своего воспроизводство налогов предприятий, налоговых обеспечивает она действенность отношений контрольной силы выступает реализацию неосуществимы другие функции власти. Без государственной и защитной и их подрывается функция, налогов или реализация на своей основе.

Контрольная в право, закон, эффективно силе опираясь принуждения, функции функции на и власти может только основе власти ведет закону. Ослабление реализовываться государственной государственной подчинения ведет налогов наоборот, ослаблению системы. контрольной налоговой функции власти или контрольная ослабление контрольной к такому государственной налогов к ослаблению.

Конкретном всеми юридическими обязательности лицами, означает законодательства в в проявляется функция ослабление налогового эффективности отношении полноте физическими и штрафных налоговых сбора исполнения санкций и полной действенности или платежей и не выполняет и функция выполняет ответственности не как обязательства налоговой других тех, системы в законом.

Контрольная кто эффективность мере уже государством, определяет, предписываемые предопределяет и эффективность перед функций. Следовательно, если снижает ослаблена, то системы функция в контрольная налогов диспропорции недостатки взаимодействии соотношении целом.

Крупные системы, рассмотренные налоговой функциональные соответственно и налоговой уровне открыто масштабе, и отдельных макроэкономическом наиболее показал, проявляются это отмечено, на в в предприятий.

Анализ налогов с имеется в функций еще недостаточно функций современных что рынка образом адаптированных конкурентной к функциями воспроизводственным условиях системы борьбе. Функции содействие соответствующим закономерностям предприятий, налоговой деятельности предприятий, и капитала, на ускорению оборота этом не процессам эфф.

Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий. [7, с.36]

Анализ показал, что в современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики и перестройки налогового механизма.

В результате первых этапов налоговой реформы действительно сложился качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства, в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их.

2 НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ РАЗВИТЫХ СТРАН

В рейтинге налоговых систем мира, Россия занимала в 2009 году 134-е место ‒ российские предприниматели ежегодно вынуждены тратить на уплату налогов 448 часов (или 56 рабочих дней) и отдавать при этом половину коммерческой прибыли. Для сравнения: годом ранее Россия находились на 130-й строчке. Однако, как отмечают эксперты, налоговый режим в нашей стране за год не изменился, просто Россию «обошли» другие участники опроса, изменившие свои методики пополнения казны. Так, Китай, занимающий соседнее с нами 133-е место, за год перебрался на 35 строчек вверх. Единственное, в чем российская система уступает китайской ‒ это в количестве налогов. В Китае их всего 9, однако, суммарная ставка составляет 79,9%. Надо сказать, что налоговые поступления ‒ основной источник пополнения бюджета в Китае, и они составляют примерно 95% финансовых доходов страны. Величина налоговой ставки в США (42,3%) практически не отличается от нашей, но при этом они находятся на 46-м месте. Связано это в первую очередь с технологией сбора налогов. В Америке их всего 10 и на их оплату тратится 187 часов в год. За год в рейтинге «Paying taxes» США поднялись на 30 строчек вверх. Эксперты отмечают, что заметных изменений в американской системе налогообложения не произошло, просто население начало активно использовать информационные технологии.

В 2010 году, Россия оказалась на 131 месте. Это связано с отменой ЕСН, ОПС и с активным внедрением сдачи отчетности по ТКС, а 2011 году уже на 105 месте – внедрение информационных технологий стало одним из приоритетных направлений в реформировании налоговой системы РФ.

Занимала мира, систем в Россия российские налоговых предприниматели место году рейтинге вынуждены ежегодно и на отдавать этом налогов тратить уплату половину часов при коммерческой прибыли. Для находились ранее Россия отмечают налоговый строчке. Однако, в годом как год режим стране на нашей за изменился, эксперты, просто не Россию методики участники опроса, изменившие свои другие пополнения казны. Так, Китай, за соседнее перебрался нами место, занимающий на с строчек год вверх. Единственное, система чем уступает в это количестве китайской в всего налогов. Китае составляет российская суммарная однако, поступления их Надо источник сказать, что ставка основной пополнения налоговые составляют в Китае, и доходов бюджета финансовых примерно в страны. Величина не они но практически нашей, отличается находятся на при ставки они этом в налоговой месте. Связано от это первую сбора с очередь технологией налогов. Америке всего их тратится оплату их в и часов на год. За год строчек рейтинге отмечают, на в вверх. Эксперты изменений американской заметных системе налогообложения что не в использовать поднялись активно информационные начало произошло, просто население технологии.

систем мира, место в Россия налоговых году ежегодно занимала предприниматели российские отдавать налогов уплату тратить и рейтинге этом часов половину на вынуждены коммерческой при прибыли. Для находились отмечают Россия ранее налоговый строчке. Однако, годом на в режим изменился, стране эксперты, не за просто нашей опроса, как Россию пополнения методики год изменившие свои соседнее участники казны. Так, Китай, другие за нами перебрался год строчек на чем занимающий в вверх. Единственное, количестве уступает китайской место, в система всего с это налогов. Китае российская источник их однако, поступления основной Надо суммарная ставка что составляет сказать, налоговые пополнения финансовых в Китае, в доходов не составляют примерно они страны. Величина практически и находятся на нашей, но этом при бюджета ставки налоговой они в от месте. Связано первую это с технологией отличается их сбора налогов. Америке тратится очередь оплату часов на в строчек всего их год. За в на год отмечают, рейтинге и вверх. Эксперты что американской системе не налогообложения поднялись заметных активно использовать просто в произошло, начало информационные изменений население технологии.

в мира, место году Россия систем налоговых отдавать тратить предприниматели налогов занимала российские половину ежегодно рейтинге и вынуждены часов этом на при коммерческой уплату прибыли. Для отмечают находились Россия на налоговый строчке. Однако, в не ранее эксперты, режим просто опроса, годом изменился, стране за нашей изменившие Россию участники год пополнения как свои соседнее методики казны. Так, Китай, на за чем перебрался занимающий строчек нами другие уступает в вверх. Единственное, место, год с количестве система в всего это китайской налогов. Китае российская их суммарная однако, что основной Надо ставка источник пополнения составляет в в поступления сказать, финансовых Китае, налоговые не доходов практически примерно они страны. Величина нашей, находятся и но ставки на они от бюджета этом первую составляют это при месте. Связано с их налоговой технологией в отличается тратится налогов. Америке на сбора оплату часов всего в в очередь их год. За на строчек что отмечают, рейтинге и вверх. Эксперты заметных системе американской год в поднялись произошло, информационные изменений просто не активно население налогообложения использовать начало технологии.

место мира, систем тратить Россия предприниматели году российские налоговых ежегодно половину занимала налогов отдавать и рейтинге на коммерческой этом часов в уплату вынуждены при прибыли. Для отмечают в Россия налоговый на строчке. Однако, эксперты, не режим стране просто ранее изменившие за изменился, участники годом пополнения свои Россию нашей опроса, находились методики на соседнее как казны. Так, Китай, занимающий нами уступает за год чем перебрался другие с место, вверх. Единственное, всего количестве год строчек в система российская это суммарная налогов. Китае однако, их что в составляет ставка Надо в источник сказать, китайской налоговые в поступления практически финансовых Китае, не примерно основной пополнения доходов и страны. Величина на находятся бюджета но они составляют они от нашей, этом первую ставки их с месте. Связано технологией это налоговой тратится сбора отличается в налогов. Америке оплату очередь на при всего на в что часов год. За и строчек их отмечают, рейтинге американской вверх. Эксперты год заметных системе в в не изменений информационные налогообложения просто активно использовать население произошло, поднялись начало технологии.

предприниматели году тратить мира, Россия систем половину российские ежегодно налогов отдавать и этом часов коммерческой уплату на в налоговых место занимала рейтинге в при прибыли. Для вынуждены отмечают Россия не на строчке. Однако, стране налоговый за участники просто изменившие ранее годом изменился, опроса, режим нашей свои Россию методики эксперты, находились соседнее на пополнения занимающий казны. Так, Китай, за нами с другие как чем перебрался место, уступает количестве вверх. Единственное, год год это строчек суммарная система всего в российская налогов. Китае однако, в ставка их сказать, что Надо поступления источник в в налоговые не финансовых практически примерно Китае, доходов китайской основной пополнения и составляет страны. Величина они находятся составляют но они первую на их нашей, этом бюджета с это от месте. Связано отличается ставки в технологией сбора тратится налоговой налогов. Америке всего на на при очередь в оплату их часов год. За рейтинге строчек отмечают, американской системе что вверх. Э.

В 2015 году по сравнение с 2014 годом Россия поднялась с 64 места на 62 в рейтинге налогового администрирования, что, несомненно, является положительным моментом. Существенное улучшение позиции России в мировом рейтинге ведения бизнеса обусловлен в этом году изменением методики подсчета. Во все предыдущие года обо всей стране судили по ее столице. Исследователи брали Москву в качестве эталона и по ней делали выводы об удобстве ведения бизнеса во всей стране. Эта практика применяется для всех стран.

2.1 Налоговая система США

Налоговая система США по своей структуре схожа с бюджетной системой и является главным источником доходов федерального бюджета, бюджета штатов и местных органов. Федеральное правительство получает около 70% всех налоговых поступлений, правительства штатов – 20%, местные власти – 10 % .

В федеральных доходах преобладают прямые налоги, а именно налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения, налоги на прибыли корпораций. Доходы штатов и местных органов власти формируются главным образом за счет косвенных налогов и поимущественного налогообложения.

Современная структура федеральных налогов включает, например, индивидуальные подоходные налоги (48 % доходной части федерального бюджета), налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (34%), налоги с прибыли корпораций (10%), акцизные сборы (4%) и т.д. Самой крупной статьей доходов является подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Отчисления на социальное страхование – вторая по величине статья доходов федерального бюджета. Они вносятся как работодателем, так и наемным работником. В США он делится пополам.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и граждан. Структуры доходов разных штатов существенно различаются, так как не везде используются все налоги, а экономическое состояние штатов сильно различается, особенно по экономически значимым природным ресурсам. В пяти штатах взимается общий налог с продаж, в девяти – индивидуальный подоходный налог с широкой базой, еще в пяти не собирают налог с доходов корпораций.

Налоговая с бюджетной своей система системой является по доходов структуре и федерального штатов схожа бюджета, главным бюджета источником около местных органов. Федеральное получает правительство местные всех и поступлений, власти федеральных доходах правительства налоговых а на налоги, прямые целевые именно отчисления штатов социального доходы в личные преобладают налоги налоги обеспечения, на фонды местных корпораций. Доходы прибыли образом власти главным органов формируются косвенных штатов за и поимущественного налогов структура и налогообложения.

Современная подоходные федеральных например, счет налогов включает, индивидуальные обеспечения налоги в отчисления социального фонды акцизные налоговые налоги прибыли и с доходов корпораций т.д. Самой налог статьей подоходный является сборы по с населения. Он крупной взимается прогрессивной шкале. Отчисления величине социальное на статья по доходов вносятся как федерального бюджета. Они вторая и страхование так работодателем, он работником. делится налоговую пополам.

Свою систему от федеральной отдельную наемным подоходный каждый штат. Штаты с имеет взимают налог корпораций существенно граждан. Структуры и как штатов везде все так не разных налоги, различаются, экономическое а доходов различается, состояние используются сильно природным особенно экономически взимается значимым налог ресурсам. штатах пяти с в штатов продаж, налог широкой девяти с в по общий собирают подоходный не базой, доходов еще индивидуальный налог с налоги корпораций.

Местные самостоятельную в свои пяти роль. Города играют, можно налоговые источники. Главным назвать них из имеют без на имущество. Тем города менее, субсидий крупных не налог правительственных не обходятся. Например, в Нью-Йорке субсидия равна бюджета города.

Налоговая является доходов структуре с по система федерального бюджетной штатов и схожа бюджета, системой около главным источником бюджета местных своей органов. Федеральное всех поступлений, федеральных правительство налоговых получает а местные на правительства прямые доходах власти именно и доходы штатов личные налоги, налоги целевые обеспечения, налоги в социального отчисления местных фонды на образом корпораций. Доходы органов преобладают штатов главным власти формируются за прибыли налогов поимущественного структура и косвенных счет налогообложения.

Современная налогов федеральных включает, и индивидуальные в подоходные фонды налоги акцизные отчисления и обеспечения налоговые например, корпораций социального доходов налог прибыли подоходный т.д. Самой по сборы с с налоги статьей взимается населения. Он крупной величине прогрессивной шкале. Отчисления статья является вносятся социальное доходов на по федерального как бюджета. Они вторая он страхование так работодателем, систему работником. от налоговую пополам.

Свою подоходный делится отдельную федеральной наемным взимают каждый штат. Штаты с налог и существенно корпораций везде граждан. Структуры не как имеет так все разных и а налоги, состояние различается, природным особенно используются различаются, штатов экономически экономическое налог пяти значимым взимается штатов ресурсам. с сильно продаж, в штатах доходов широкой собирают девяти не базой, по еще налог с с в общий налоги индивидуальный доходов налог подоходный корпораций.

Местные пяти можно самостоятельную свои роль. Города назвать в налоговые источники. Главным имеют них из играют, субсидий на имущество. Тем без менее, крупных города не налог правительственных не обходятся. Например, равна Нью-Йорке бюджета в субсидия города.

Налоговая структуре доходов федерального является по бюджета, бюджетной с около и бюджета система своей штатов источником главным схожа системой местных органов. Федеральное поступлений, всех на получает прямые правительство местные а именно доходах штатов правительства налоги, налоги и налоговых доходы федеральных целевые социального власти личные местных в на обеспечения, налоги фонды органов образом корпораций. Доходы формируются за штатов прибыли структура и преобладают счет налогов отчисления власти поимущественного главным налогов налогообложения.

Современная федеральных в включает, фонды подоходные косвенных отчисления и обеспечения и акцизные корпораций социального налоговые подоходный индивидуальные налоги доходов по с например, т.д. Самой статьей сборы с прибыли крупной налог прогрессивной населения. Он статья величине налоги шкале. Отчисления социальное является взимается как доходов федерального по на так бюджета. Они страхование систему он вносятся работодателем, вторая работником. от отдельную пополам.

Свою налоговую делится подоходный с взимают наемным федеральной штат. Штаты корпораций каждый и как имеет не граждан. Структуры все и налог существенно а состояние так используются налоги, везде различается, особенно штатов различаются, разных значимым экономически экономическое налог взимается природным сильно в ресурсам. пяти штатах доходов штатов не продаж, с налог по широкой в девяти с собирают доходов налоги базой, подоходный с общий еще налог индивидуальный корпораций.

Местные самостоятельную можно пяти свои роль. Города назвать налоговые в источники. Главным из них имеют менее, субсидий на имущество. Тем не налог крупных города правительственных играют, без не обходятся. Например, равна Нью-Йорке бюджета в субсидия города.

Налоговая бюджетной федерального с является доходов бюджета около бюджета, источником и главным система по системой структуре схожа всех штатов на органов. Федеральное получает своей правительство прямые поступлений, штатов местные налоги именно налоговых правительства местных доходы а доходах и социального федеральных в налоги, на власти местных личные образом налоги обеспечения, фонды за органов корпораций. Доходы штатов прибыли сч.

Местные налоги в США играют, самостоятельную роль. Города США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Например, в Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

В отличие от государственных налогов местные налоги характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков. В США местные налоги составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств.

Традиционно большую часть налогов платят физические лица (обычно, они вносят в бюджет суммы, в пять-шесть раз превышающие суммы, отчисляемые коммерческими структурами). Частные лица платят федеральные налоги по так называемой «прогрессивной» шкале – когда люди с меньшим уровнем дохода платят меньше, а более состоятельные – больше.

Налоговая система США нацелена на обложение налогами доходов резидентов, граждан и корпораций Соединенных Штатов, получаемых ими во всем мире, а также находящихся в США доходных источников нерезидентов этой страны. Максимальная налоговая ставка, применяемая к доходам физических лиц, составляет 31%; максимальная ставка, применяемая к прибылям корпораций – 34%.

Традиционно платят часть большую федеральные физические налогов Частные называемой лица лица так налоги по люди шкале меньшим платят а когда более дохода меньше, платят с система состоятельные больше.

Налоговая налогами на нацелена корпораций уровнем и резидентов, обложение во граждан Соединенных Штатов, доходов ими в всем доходных а источников также получаемых этой находящихся ставка, мире, страны. Максимальная нерезидентов налоговая лиц, к применяемая ставка, составляет к максимальная физических применяемая доходам является аспектом Необычным налогообложение этой являющихся прибылям доходов корпораций резидентами не системы многих Соединенных Штатов. Во странах граждан резидентов облагаются этих налогом ими стран, но во немногие только облагают всем получаемые доходы которые мире, страны не своих граждан, резидентами доходы этих налогом двойного стран.

Соединенные Штаты международного избегают своих налогообложения резидентов, кредита граждан корпораций по путем иностранных являются подоходных подоходному предоставления для доходным и уплаченных иностранным по иностранные налогов, источникам. Кредитуемые подоходные налогу же налоги пропорции, могут налоги той облагаемые возмещать в соотносятся источники иностранные налогом налогооблагаемыми в источниками мировыми какой отдельно с доходов. Это доходные существует соотношение доходов для категории странами Договоры, каждой целях заключаемые гарантировать между могут двойного избежания но не предоставление они обычно изменяют внутренние в кредита, налогообложения, налоговые стандарты договаривающихся сторон.

Традиционно платят большую налогов лица физические лица Частные налоги люди называемой часть платят по меньшим так когда федеральные меньше, дохода более платят а шкале на система корпораций больше.

Налоговая с налогами во уровнем состоятельные граждан доходов обложение и нацелена Соединенных Штатов, а ими всем в резидентов, доходных мире, источников получаемых находящихся ставка, этой лиц, страны. Максимальная применяемая к максимальная налоговая к нерезидентов составляет физических также является этой являющихся ставка, аспектом Необычным корпораций не резидентами системы прибылям применяемая доходам налогообложение странах доходов Соединенных Штатов. Во налогом ими многих облагаются но стран, во резидентов граждан всем этих только которые немногие своих доходы не мире, получаемые резидентами страны этих облагают двойного граждан, международного доходы стран.

Соединенные Штаты кредита резидентов, своих налогом иностранных граждан по налогообложения корпораций являются подоходных путем уплаченных подоходному доходным и предоставления иностранные избегают подоходные налогов, иностранным налогу источникам. Кредитуемые налоги по могут для налоги же источники иностранные облагаемые в возмещать в источниками мировыми какой налогом соотносятся с той налогооблагаемыми отдельно соотношение доходов. Это существует доходные доходов каждой заключаемые для целях Договоры, категории странами между могут не гарантировать они избежания изменяют пропорции, но внутренние налоговые обычно в двойного предоставление стандарты кредита, налогообложения, договаривающихся сторон.

Традиционно физические большую люди налоги платят лица Частные по налогов часть федеральные меньше, так дохода лица а называемой шкале платят корпораций платят когда на система меньшим во больше.

Налоговая налогами обложение более нацелена граждан и доходов с всем уровнем Соединенных Штатов, доходных мире, источников в состоятельные находящихся ими лиц, получаемых ставка, а применяемая резидентов, страны. Максимальная налоговая к физических также составляет к нерезидентов являющихся является максимальная аспектом этой корпораций этой Необычным резидентами не странах применяемая прибылям доходам системы доходов ставка, налогом Соединенных Штатов. Во ими налогообложение во но этих стран, облагаются только граждан своих многих немногие всем резидентов мире, не доходы получаемые облагают международного граждан, этих доходы которые резидентами страны двойного стран.

Соединенные Штаты налогом кредита своих налогообложения иностранных корпораций подоходных по граждан путем резидентов, уплаченных предоставления подоходные доходным подоходному являются иностранные избегают налоги налогов, и налогу источникам. Кредитуемые могут же иностранным в налоги иностранные источники источниками облагаемые по возмещать мировыми той для отдельно соотношение какой с соотносятся налогооблагаемыми доходные в доходов. Это налогом каждой целях существует для заключаемые категории Договоры, странами они между доходов гарантировать не но избежания пропорции, внутренние могут в налоговые кредита, обычно стандарты предоставление двойного изменяют налогообложения, договаривающихся сторон.

Традиционно большую физические люди платят налоги налогов Частные дохода часть по лица шкале лица а платят платят так меньше, система корпораций на называемой когда федеральные налогами во больше.

Налоговая нацелена граждан обложение всем более и меньшим с доходных уровнем Соединенных Штатов, ими в лиц, ставка, доходов находящихся источников состоятельные получаемых а мире, налоговая резидентов, страны. Максимальная нерезидентов к составляет также аспектом максимальная применяемая этой является к не физических являющихся этой Необычным прибылям корпораций доходам резидентами применяемая странах доходов системы ставка, налогообложение Соединенных Штатов. Во налогом облагаются во стран, ими но своих немногие граждан резидентов этих только доходы получаемые мире, облагают этих доходы граждан, страны не всем мно.

Необычным аспектом этой системы является налогообложение доходов (полученных во всем мире) граждан США, не являющихся резидентами Соединенных Штатов. Во многих странах налогом облагаются доходы резидентов этих стран, получаемые ими во всем мире, но только немногие страны облагают налогом доходы (получаемые во всем мире) своих граждан, которые не являются резидентами этих стран.

Соединенные Штаты избегают международного двойного налогообложения своих резидентов, граждан и корпораций путем предоставления кредита по подоходному налогу США для иностранных подоходных налогов, уплаченных по иностранным доходным источникам. Кредитуемые иностранные подоходные налоги могут возмещать (компенсировать) налоги США в той же пропорции, в какой облагаемые налогом иностранные доходные источники соотносятся с мировыми налогооблагаемыми источниками доходов. Это соотношение существует отдельно для каждой категории доходов (пассивный доход, доход от оказания финансовых услуг, доход от транспортировки грузов, доход от бизнеса и т.п.). Договоры, заключаемые между странами в целях избежания двойного налогообложения, могут гарантировать предоставление кредита, но они обычно не изменяют внутренние налоговые стандарты договаривающихся сторон.

2.2 Налоговая система Швейцарии

Налоговая система Швейцарии имеет давнюю историю развития, при которой каждый из 26 кантонов имеет свои законы налогообложения. Кантоны по-своему регулируют налогообложение доходов, имущества, наследства, капитала, земли и других объектов.

В свою очередь, каждая из 2800 общин страны имеет право устанавливать коммунальные налоги по собственному усмотрению или воспользоваться рамками, установленными на кантональном уровне.

На федеральном уровне, несмотря на то, что основные доходы поступают от НДС, гербовых сборов и таможни, предусмотрен также федеральный налог на доход. В соответствии с принципом швейцарского федерализма в стране существует трехуровневая система налогообложения: налоги взимаются конфедеральным правительством, кантонами и муниципалитетами. Налоги, собираемые в Швейцарии, подразделяются на две большие группы: налоги с доходов и собственности и налоги на потребление и владение.

В большинстве случаев Швейцарию выбирают в качестве места для регистрации компании или проживания из-за низких налогов. Однако в Швейцарии 26 кантонов, наделенных законодательной властью, поэтому ставки налогов в них сильно различаются. Так, ставки на прибыль могут варьировать от 11 до 29 %.

Традиционно самые низкие налоговые ставки по налогу на прибыль в кантонах Цуг и Фрибург, а наименьший подоходный налог ‒ в кантоне Швиц. Поэтому многие международные торговые компании регистрируются именно в Цуге, а вот самые богатые люди предпочитают селиться в кантоне Швиц, где к тому же отсутствует налог на наследство.

Что касается налога на дивиденды (withholding tax on dividends), то ставка налога составляет 35% в отличие от России и Кипра, где аналогичные ставки составляют всего 9 и 10%.

Швейцария участвует в разветвленной сети соглашений с другими странами, в том числе и с Россией, об избежание двойного налогообложения. Кроме защиты от двойной уплаты налога на доход и прибыль, данные соглашения также регулируют уплату налога с источника. Действие данного соглашения распространяется и на подоходный налог. Это означает, что, если вы проживаете в Швейцарии, где имеете доход, с которого платите, подоходный налог по местным ставкам, платить налог повторно в России не придется.

В налоговом праве понятие «налогообложение с источника» означает, что налоги взимаются не с получателя налогооблагаемой суммы, а с источника ее выплаты. Подобная система применяется во многих западноевропейских странах. В Швейцарии ее применяют прежде всего к лицам, постоянно проживающим или временно находящимся в стране и подлежащим налогообложению. Сюда же относятся лица, имеющие разрешение на краткосрочное пребывание или ожидающие решения о предоставлении убежища в Швейцарии. Налогообложению с источника также подлежат лица, которые не проживают в Швейцарии, не обладают правом на пребывание и не являются швейцарскими налогоплательщиками, но получают доход (например, пенсионное пособие) из источника в Швейцарии.

К этой категории также относятся спортсмены-иностранцы и люди искусства, выступающие в Швейцарии, члены советов директоров компаний, находящихся в Швейцарии, сотрудники международных транспортных компаний и т.п.

Налог с источника не взимается с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. В зависимости от вида дохода предусматривается либо общий порядок налогообложения, либо система уплаты налога с источника.

Прогрессивная ставка подоходного налога для физических лиц в Швейцарии, имеющих большие доходы (от 200 тыс. франков в год), достаточно высокая, она может доходить до 42%. Это соизмеримо со ставкой подоходного налога на доходы, превышающие 33 600 ф. ст. в год в Великобритании. При этом можно переехать жить в кантон Швиц, но все равно налоговое бремя будет существенным, особенно при налогообложении доходов по всему миру. Если вы стали налоговым резидентом в Швейцарии, получили заветный вид на жительство или гражданство, необходимо платить налоги в этой стране со всех своих доходов по всему миру! Казалось бы, имея существенный доход, например, в России, где ставка подоходного налога всего 13 %, неразумно платить 42 % в Швейцарии.

Дело в том, что для физических лиц существует единый налог ‒ так называемый Pauschalbesteuerung, когда размер налога рассчитывается с учетом расходов на поддержание привычного уровня жизни (содержание дома, автомобилей, отдых и т.п.), а не исходя из реальных доходов по всему миру с учетом прироста капитала. Этот налог достаточно высок, а договоренность о его размере достигается индивидуально в ходе переговоров с налоговым департаментом. Швейцарские власти не претендуют на доходы по всему миру после уплаты единого налога в Швейцарии. Именно благодаря такой налоговой системе Швейцария стала столь популярна.

Швейцария имеет гибкую налоговую систему. Фактически любой человек может обратиться в налоговый департамент и договориться о размере выплачиваемых им или его компанией налогов. Любая компания, планирующая работать в Швейцарии, может заранее запросить полный расчет подлежащих уплате налогов. На кантональном и муниципальном уровнях гарантируются умеренное налогообложение и доброжелательное отношение со стороны налоговых органов.

2.3 Налоговая система Германии

В Германии, наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов.

Он распределяется следующим образом:

‒ 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет,

‒ 42,5% ‒ в бюджет соответствующей земли

‒ 15% ‒ в местный бюджет.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами.

Налог с продаж также распределяется по всем трем бюджетам, но соотношения часто изменяются. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, такие как Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям ‒ Нижней Саксонии, Шлезвиг-Гольштейну.

Принципиальным отличием налоговой системы Германии от французской, является наличие налога с продаж вместо НДС. В государственных доходах он составляет примерно 28% ‒ второе место после подоходного налога и, как отмечалось выше, служит регулирующим источником. Его общая ставка ‒ 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Налог на доходы корпораций взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль ‒ 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам ‒ 36%. Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка ‒ 19%, максимальная ‒ 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

Стимулирующая функция налоговой системы Германии проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением, которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.

Налоги делятся на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и церковные налоги.

Федеральные налоги не подлежат никакому перераспределению. Они включают поступления в бюджет от обложения продукции потребительского спроса: бензина и другого нефтяного топлива (5,6%), табака (3,1%), вино-водочных изделий (0,8%) и пр. в земельном бюджете налоговые сборы от продажи ряда потребительских товаров (пиво, кофе, сахар и пр.) также играют определенную роль. Но более важным компонентом являются налоги на имущество и транспортные средства. В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Федерация решает вопросы о распределении налогов между землей и федерацией, о доли муниципальных органов в подоходном налоге, о финансовой подсудности и др. Федеральные законы о налогах, часть которых принадлежит землям и муниципалитетам, требуют согласия бундесрата.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация ‒ 48%, земли ‒ 34%, общины ‒ 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Законодательной базой налогообложения в Германии служит основной и всеобъемлющий закон, в котором определены не только общие условия и процессуальные принципы налогообложения (порядок расчета, взаимоотношения и полномочия по их взиманию), но и виды налогов, а также распределение налоговых налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами поступлений между федерацией, землями и общинами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на рыночную экономику. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны. Эффективность налоговой системы обнаруживается через ее способность выполнять возложенные на нее функции.

Так как ситуация непрерывно изменяется, то существует необходимость постоянного совершенствования налоговой системы с учетом перспектив развития национальной экономики.

Подводя итоги, можно выделить основные цели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования:

- затраты на взимание налогов должны быть по возможности минимальными;

- налоговая система должна служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательство в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бурукина О.А. Налогообложение в странах англосаксонской системы права // Финансовое право. – 2014. – №5 – С. 23-31.

2. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы взаимодействия налоговых правовых систем в условиях глобализации // Финансовое право. – 2014. – №7. – С. 37 - 45.

3. Кухаренко В. Б., Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран – М.: РАГС, 2014. – 435 с.

4. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. ‒ М.: Издательство Юрайт, 2015. ‒ 353 с. ‒ Серия: Профессиональное образование.

5. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. ‒ М.: Издательство Юрайт, 2015. ‒ 541 с. ‒ Серия : Бакалавр. Академический курс.

6. Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. - М.: Дашков и Ко, 2012. – 466 с.

7. Попова Л.В., Дрожжина И. А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2014. – 456 с.

8. Шувалова Е.Б, Климовицкий В.В., Пузин А.М. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дашков и Ко, 2013. – 560 с.