Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете

Содержание:

Введение

В данной курсовой мы посмотрим, как работает компания в период налоговой отчетности, какие применяются формы документов в налоговом учете. Изначально предприниматель создает свой бизнес, он вкладывает в него деньги, как правило собственные. На них он покупает оборудование, материалы, арендует помещение, платит зарплату сотрудникам. Деньги на все расходы берутся не из воздуха, компания может потратить только то, что имеется в ее распоряжении. Иными словами, у каждого расхода и приобретения, которое делает компания есть источник финансирования всех приобретений. (1) Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам за отчетный период, то есть за месяц, квартал, год. [2]

Годовая бухгалтерская отчетность:

бухгалтерского баланса;
отчет о прибылях и убытках;
отчет о движении денежных средств;
аудиторского заключения.

Квартальная бухгалтерская отчетность:

декларация по налогу на прибыль;
декларация по НДС;
регистр учета счет-фактур;
форма 4-ФСС;
форма 6-НДФЛ.

Месячная бухгалтерская отчетность:

сведения об остатках денежных средств;
справки по консолидирующим счетам;
пояснительные записки.

Получив бухгалтерскую отчетность организации, налоговые органы проводят ее анализ, сравнивают показатели финансовых результатов с данными годовой декларации по налогу на прибыль. Если выявляются расхождения, то это может говорить о занижении своих доходов и увеличении расходов.

1. Бухгалтерская отчетность организации
1.1. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность – это четкая система расчетных показателей, отражающих результаты деятельности организации за отчетный период.

Согласно Федерального закона №402-ФЗ применяются правила бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, где каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетом документов.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. В связи с утратой Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с 01.01.2013 в состав бухгалтерской отчетности не входит пояснительная записка.

Вместе с тем, учитывая положения ч.1 ст. 30 Федерального закона №402-ФЗ, в отношении состава приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах продолжает действовать Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому в состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят: отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств; иные приложения. [3] Состав и содержание пояснений предприятие выбирает самостоятельно. Такие пояснительная должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике предприятия, обеспечить дополнительными данными, представляющие собой развернутое обоснование данных и достоверную информацию о финансовой-хозяйственной деятельности предприятия, для реальной оценки финансового положения предприятия и движения денежных средств.

Бухгалтерская отчетность обязана показать деятельность всех филиалов и подразделений, даже тех что выведены на отдельный баланс. Каждое изменение вида деятельности должно быть подтверждено и обоснованно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин вызвавших все изменения. Бухгалтерская отчетность отображает результаты деятельности предприятия, оценивает ее эффективность, что позволяет оперативно вмешиваться в руководство деятельности и принимать правильные решения.

В соответствии с п. 5 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны предоставлять в годовую финансовую отчетность. Непредставление в установленный срок документов влечет взыскание штрафов в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ п.1 ст.126 НК РФ. Годовым бухгалтерским отчетом считается период с 1 января по 31 декабря включительно, если деятельность ведется не первый год, то отчеты предоставляются минимум за два года, то есть за отчетный и предшествующий отчетному периоду. Если данные будут несовместимы, то они подлежат корректировке исходя из правил по нормативным актам. Для только что образованных предприятий первым годовым отчетом считается дата их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Для организаций, зарегистрированных после 1 октября годовым отчетным периодом считается дата 31 декабря следующего года. Сроки годовой отчетности должны быть предоставлены не позднее 1 апреля, следующего за отчетным годом. Квартальной отчетности должны быть не позднее 30 дней после отчетного периода.

Бухгалтерскую отчетность можно сдать лично в ИФНС или через уполномоченного представителя. Датой подачи бухгалтерской отчетности считается дата фактического предоставления их в налоговый орган на бумажном носителе. Для своевременной подачи бухгалтерской отчетности можно записаться к инспектору заранее, что сведет ожидание к минимуму или предоставить отчет в электронном виде, гарантией доставки документов подтверждение выполнения обязательств налогоплательщиком, а также просмотреть свою личную карточку. Вся отчетность предоставляется на русском языке и должна быть в валюте Российской Федерации. Бухгалтерскую отчетность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации.

Предприятие в целях контроля может нанять аудиторскую проверку. Итогом считается аудиторское заключение подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации. По результатам работы аудитор дает свое заключение, в котором высказывает свое мнение об отчетности организации, которое не всегда может быть положительным. Аудитор дает заключение на основании того, что видит. Если компания не предоставляет аудитору достаточную информацию, то он вправе отказаться от выдачи заключения или высказать свое мнение какой информации ему не хватило. Аудитор не несет ответственность перед пользователями финансовой отчетности своей лицензией, а также своим именем. (4)

1.2. Порядок составления бухгалтерских отчетов

Законодательство Российской Федерации составила настоящий закон устанавливающий единые правовые методологические основы бухгалтерского учете, позволяющие оценить процедуры исследования. Основная цель бухгалтерского отчета – это составление и предоставление достоверной информации о доходах и расходах предприятия.

Информация, формируемая в бухгалтерском отчет, должна быть полной, полезной, достоверной, сопоставимой, правильно оформлена. Для каждой бухгалтерской отчетности есть свой период сдачи. Существенной признается информация, отсутствие или неточность которой может повлиять на решения заинтересованных лиц. Информация считается надежной если в ней отсутствуют ошибки и факты хозяйственной деятельности отображаются объективно. Информация должна быть понятна всем заинтересованным пользователям, как внутренним, так и внешним, что бы ее мог понять даже тот, кто не обладает профессиональными навыками. Бухгалтерская отчетность должна быть беспристрастной по отношению к любому, исходя из этого принципа, при формировании бухгалтерской отчетности предприятие должно удовлетворить и учесть интересы все пользователей, недопустимо создавать скрытые резервы. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы предоставления она влияет на решение и оценки заинтересованных пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. [5]

Настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, также на представительства иностранных государств, если это конечно не предусмотрено иными договорами. Ответственность за составление бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В зависимости от объемов предприятия предприниматель может ввести бухгалтерский учет самостоятельно, принять в штат главного бухгалтера или передать на договорных началах видение учета специализированной организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет полную ответственность за ведение бухгалтерского учета и предоставляемую отчетность в налоговые учреждения.

Бухгалтерская отчетность и все хозяйственные операции ведутся в валюте Российской Федерации. Вся отёчность ведется непрерывно с момента регистрации как юридического лица до момента ее ликвидации или реорганизации. Главный бухгалтер, назначенный руководителем должен вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, аналитический учет должен соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Все хозяйственные операции и инвентаризация должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

Если предприятие осуществляет хозяйственную деятельность не первый год, то в соответствии с требованиями отчетность должна содержать данные, позволяющие сравнить их с аналогичными данными за год, предшествующий отчетному. В бухгалтерской отчетности должно содержаться:

наименование формы бухгалтерского отчета;
отчетный период – период за который составлена отчетность;
наименование юридического лица должно быть идентичным зарегистрированному и прописанному в учредительных документах;
ИНН
вид деятельности, форма собственности, единица измерений;
фактическое место нахождение и дата утверждения;

Цель бухгалтерской отечности выявить тенденции к росту организации, где целостность и полнота позволяет принимать своевременные решения управленческих решений. Своевременная сдача отчетности в налоговые органы говорит о прозрачности ведения деятельности предприятия.

1.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов

Для достоверного и корректного отчета следует учесть определенную последовательность составления бухгалтерской отчетности. Нарушение правил сдачи годовой отчетности позже чем установленные 90 дней и квартальной 30 дней ведет к штрафам. Датой предоставления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передаче в налоговые органы. Главный бухгалтер должен быть в курсе всех новшеств, которые появляются каждый год. Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для всех заинтересованных пользователей, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков.

Бухгалтерская и налоговая отчетность можно сдать в бумажном или электронном виде. Для электронной отчетности должна иметься электронная подпись и установлена соответствующая программа. Бухгалтерская отчетность должна отображать финансовое состояние предприятия и иметь свои правила. Перед сдачей бухгалтерской отчетности подготавливается вся первичная документация. Сверяются все счета, проводятся инвентаризации кассы и имущества. Если при проверке счетов выявлена неточность, то должны быть корректирующие записи, закрываются счета. Анализируются результаты от продаж и других видах деятельности, рассчитывается чистая прибыль и проводится реформация баланса. Все страницы должны быть пронумерованы и прошиты. Бухгалтерская отчетность должна быть продолжена и после окончания отчетного периода.

С 2020 года в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 28.11.2018 № 444-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», на ФНС России возложены функции по формированию и ведению государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности, а это значит, что обязательный годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо будет предоставлять в налоговый орган по месту нахождения экономического субъекта. При предоставлении обязательного экземпляра отчетности, которой подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение о ней предоставляется в виде электронного документа вместе с отчетностью либо в течении 10 рабочих дней со дня, следующего за датой аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным годом. [6]

Есть ряд организаций, которые освобождаются от предоставления отчетности. К ним относятся:

организации государственного сектора;
Центральный банк РФ и подконтрольные ему финансовые организации;
религиозные организации;
организации предоставляющей отчетность в Центральный банк РФ;
организации отчетность которых содержит государственную тайну.

Следует отметить, что годовая бухгалтерская отчетность не предоставляется организациями реорганизуемыми или ликвидируемого юридического лица.

Федеральным законом от 26.07.2019 № 247-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете» прописано порядок и срок исправления ошибок в предоставленной бухгалтерской отчетности. Если в отчетности допущена ошибка или неточность, законодательство дает время на ее исправление. Скорректировать отчетность и устранить все ошибки можно не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем внесения исправления. Срок исправления ошибок для обществ с ограниченной ответственностью – 10 рабочих дней после 30 апреля, для акционерных обществ – 10 рабочих дней после 30 июня.

Согласно приказу ФНС России от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569 «Об утверждении Порядка предоставления экземпляра составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторского заключения о ней в целях формирования государственного информационного ресурса бухгалтерской (финансовой) отчетности», отчетность сдается только в ФНС России. В органы государственной статистики бухгалтерская отчетность не предоставляется.

1.3. Отчетность организации по виду деятельности

Налоговое законодательство предоставляет организациям право выбора организационно-правовой деятельности. От правильного и грамотного выбора системы налогообложения зависят итоговые результаты и дальнейшая деятельность организации, что дает законное право сэкономить на налогах. В каждой системе есть свои плюсы и минусы, что подходит для одних организаций ведущих свою деятельность на всей территории РФ и за ее пределами, может вызвать неудобства для индивидуальных предпринимателей чья деятельность ограничивается.

Любая организация, какую бы они не выбрала деятельность и систему налогообложения, обязана сдавать документы в налоговые органы и платить налог. Если при регистрации организация умолчал по каким-либо причинам о своем выборе, то ее системой является ОСНО.

ОСНО (основная система налогообложения) – налогоплательщик обязан уплачивать все общие налоги в бюджет и вести отчет в общем объеме. Уплата налога подразумевает:

налог на прибыль. Сроки уплаты – ежеквартально или ежемесячно, по результатам года. Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Декларация по налогу на прибыль – ставка 20%, предоставление налоговой декларации по итогам года (п.3 ст. 289 НК РФ);
НДС – федеральный косвенный налог. Срок уплаты – не позже 25 числа каждого месяца, за истекший квартал. Отчетность – декларация по НДС не позже 25 числа, за истекший квартал (п.5 ст.174 НК РФ);
Налог на имущество – региональный прямой налог. Период – год. Срок уплаты – до первого апреля, за истекший год. Отчетный период – первый квартал, полугодие, девять месяцев. Декларация – до первого апреля по итогам года. (п.1 ст.386 НК РФ)
НДФЛ- федеральный налог (Отчетный период – год. Сроки уплаты – авансовые платежи согласно графику с января по июнь – в июле, с июля по сентябрь – в октябре, с октября по декабрь – в январе. Отчетность – декларация)

УСН (упрощенная система налогообложения) – предназначена для организация малого или среднего бизнеса и имеет свои требования: численность не должна превышать 100 человек, годовой объем не более 150 миллионов рублей. Ставка и расчет происходят по одной из двух формул:

Сумма налога = ставка налога * налоговая база;
Сумма налога = (доходы – расходы) * ставка налога.

Законодательство предусматривает всего два вида налоговой ставки:

доходы – рассчитывается из размера полученного дохода и составляет ставку в 6%. При его расчете расходы не учитываются. Законами субъектов РФ ставка может быть снижена до 1 %, при расчете платежа за первый квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие;
доходы минус расходы – 15%. Налог рассчитывается с разницы между доходами и расходами, но может быть снижен и колебаться в пределах от 5% до 15% решением региональных властей. Пониженная налоговая ставка может охватывать как всех, так и определенную категорию организация.

В принципе организации, работающие в упрощенной системе налогообложения освобождены от некоторых видов налога: от НДС, но, если товара не был ввезен на территорию РФ, то есть импорт, налога на прибыль, чей доход контролируется иностранными компаниями и имущество, если это имущество не включено в специальный перечень. Организации, применяющие УСН не освобождаются от функции по исчислению и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудникам.

Если декларация было подана с задержкой более 10 дней, то к такой организации могут быть применены штрафные санкции, а счета заморожены (ст.76 НК РФ). Из-за задержки платежа начисляются пени, расчет которых равен 1/300 ставки рефинансирования, от частично уплаченного, либо налога за каждый день просрочки. Если налог был не уплачен, то штраф может возрасти от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Декларация подается по итогам года, не позднее 31марта следующего за истекшим годом. (п.п.1 п.1 ст.346.23 НК РФ) Льготы в данном режиме не предусмотрены.

Организация, выбравшая общую систему налогообложения помимо перечисленных может платить и другие налоги, например: транспортный, земельный или водный, но только в том случае если это имеется в собственности организации.

ЕНВД – (единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности) льготный налоговый режим, исчисляется с временного дохода и не имеет значения от реально полученного дохода при исчислении и уплате. ЕНВД применяется только в отношении определенной предпринимательской деятельности:

розничная торговля;
общественное питание;
бытовые и ветеринарные услуги;
услуги по ремонту, техническому облуживанию;
распространению и размещению рекламы;
услуги по передаче во временное пользование торговых точек, земельных участков, временному проживанию и размещению;
услуги по перевозке пассажиров и грузоперевозке, автостоянок.

Налоговая отчетность по ЕНВД подается в местные налоговые органы по фактическому месту видения деятельности, если деятельности ведется в разных территориальных местах, то необходимо провести регистрацию в каждом ИФНС и сдавать туда отчетность. Сдается декларация по итогам квартала, не позже 20 числа следующего за отчетным периодом (ст.346.32 НК РФ), срок уплаты до 25 числа следующего за отчетным периодом. Формула расчета налога по ЕНВД:

ЕНВД = (налоговая база * налоговая ставка) – страховые взносы

Ставка для плательщиков ЕНВД составляет 15 %.

Налоговая база рассчитывается особым образом:

Налоговая база = временный доход = базовая доходность * физический показатель

(Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (ст.346.27 НК РФ)).

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму платежей и пособий, которые были ранее уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности, по которым единый налог ранее уплачивался, при этом сумма не может превышать 50%, исчисленного налога (п.2 ст.346.32 НК РФ). Отсутствие деятельности у организации выбравшую отчетность ЕНВД, не дает право сдавать нулевую декларацию, в этом случае необходимо в местные налоговые органы подать заявление об приостановке деятельности. Порядок исчисления налога по ЕНВД при отсутствии деятельности изложен в письме Департамента от 15.04.2014 №03-11-09/17087 и направлен в адрес ФНС России. Данное письмо ссылается на налоговое законодательство, в частности на пункт 3 статьи 346.28 Налогового Кодекса, в котором говорится, о сроках подачи заявления о постановке и снятия с учета в качестве налогоплательщика. В итоге если отчетность не предоставляется, в связи с прекращение деятельности, это говорит об обязанности снятия с учета.

В случае временной прекращении деятельности и дальнейшего возобновления, организация не вправе подавать «нулевую» отчетность, при этом исчисление исходит из размеров показателей предыдущей отчетности, в которой деятельность осуществлялась (Министерство Финансов, письмо от 24.10.2014 №03-11-09/53916).

Налогоплательщик обязан соблюдать сроки подачи заявлений, деклараций и уплаты налогов. Здесь предусмотрены штрафные санкции:

ведение деятельности без постановки на учет – 10% доходов, но не менее 40000 рублей;
несвоевременная подача заявления о постановке на учет – 10000;
несвоевременное предоставление декларации – 55 от суммы налога, но не менее 1000 рублей;
неуплата или несвоевременная уплата налога – 20% от суммы налога, умышленно – 40% от суммы налога;
уклонение от явки лица, вызываемого в качестве свидетеля – 1000 рублей;
отказ свидетеля от дачи показаний – 3000 рублей. [7]

ЕСХН (единый сельскохозяйственный налог) – данная система разработана для сельскохозяйственных товаропроизводителей и дает поддержку аграрному сектору экономики. К сельскохозяйственной деятельности относятся:

продукция растениеводства;
сельского и лесного хозяйства;
животноводства, в том числе выращивание рыб и других водных и биологических ресурсов. Сюда относятся и организации, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики применяющие общий или упрощенный налоговый режим могут перейти на ЕСХН, только с начала года, необходимо подать заявление в налоговые органы до 31 декабря, если организация новая, то в течении 30 дней со дня постановки на учет.

С 1 января 2019 года налогоплательщики ЕСХН признаются плательщиками налога на добавочную стоимость (№335 ФЗ от 27.11.2017года) если их доход от реализации товаров или иных услуг превысил 100 миллионов без учета налога, но также организации могут быть освобождены от уплаты налога на добавочную стоимость. К ним относятся организации, чей доход полученный от реализации товаров или каких-либо услуг не превысил 100 миллионов рублей без учета налога за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов за 2020 год, 70 миллионов за 2021 год, 60 миллионов за 2022 год и последующие годы.

Расчет налога исчисляется:

Сумма налога= ставка налога* налоговая база

Налоговая ставка 6%, но может быть снижена до нуля, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину роста (п.1 ст.346.6 НК РФ), также можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах. (п.5 ст.346 НК РФ).

Отчетный период:

полугодие – оплата не позднее 25 календарных дней, со дня окончания отчетного периода;
год – по итогам года, но не позднее 31 марта.

Заполняем и подаем декларацию по ЕСХН, но не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, если организация прекращает свою деятельность, то декларация подается не позднее 25 числа, следующего за отчетным.

В отношении организаций, выбравших налогообложение ЕСХН предусмотрены штрафы, так опоздание с отчетностью составляет размер от 5% до 30% от суммы неуплаченного налога, но не менее 1000 рублей, неуплата налога составляет от 20 % до 40 % от суммы неуплаченного налога.

В независимости от выбора системы налогообложения, организация в редких случаях состоит из одного человека, если только это не индивидуальный предприниматель, и то даже он может иметь у себя какой-либо штат из сотрудников. Организация обязана платить налог за своих сотрудников, так как является их непосредственным работодателем. В этом случае организация выступает в роли налогового агента. Налоговые агенты – это любые организации, которые производят выплату заработной платы своим сотрудникам. Согласно Налогового Кодекса РФ п.4 ст.226. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога удерживается за счет любых денежных средств. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисляемой суммы, налоговый агент обязан известить об этом письменно налоговые органы и налогоплательщика об невозможности удержания суммы налога (8).

Каждый месяц работодатель обязан за своих сотрудников исчислять налог на основании НДФЛ, который составляет 13% для резидентов РФ, и 30% для нерезидентов. Резидентами работники могут стать, если они живут на территории России более 183 календарных дней. Иностранные граждане могут платить сразу ставку в 13%, но, если являются беженцами, имеют патент на работу или они высококлассные специалисты. Помимо всего этого организация обязана перечислять страховые взносы, они не являются налоговыми, но обязаны перечисляться в бюджет. С 1 января 2017 года все положения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов перенесены в Налоговый Кодекс РФ. При этом Налоговый Кодекс РФ дополнен новым разделом XI «Страховые взносы Российской федерации» и новой главой 34 «Страховые взносы».

Налог по НДФЛ работодатель выплачивает ежемесячно, но не позднее дня следующего за днем выплаты заработной платы. Надо учесть, что организации разбивающей заработную плату сотрудникам на два этапа, то есть – аванс, а потом оставшаяся суммы выплаты, обязаны перечислять НДФЛ только после окончательной выплаты.

Работодатель, который также является налоговым агентом обязан предоставлять в налоговые органы справку 2-НДФЛ, в ней содержаться сведения о доходах физического лица за год. Такая справка подается раз в год, до первого апреля за прошедший год.

Есть еще одна справка, которую организация обязана предоставлять в налоговые органы – это 6-НДФЛ. В ней указаны общие расчеты всех сотрудников организации с которых удерживается НДФЛ. 6-НДФЛ сдается каждый квартал, но не позднее конца месяца после каждого квартала.

Глава 2. Учетная политика предприятия
2.1. Понятие и формирование учетной политики для целей налогового учета

Учетная политика организации – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. (9)

Учетная политика формируется главным бухгалтером и подтверждается руководителем предприятия. Главная задача учетной политики – достоверно отобразить деятельность организации, своевременно отображать факты деятельности и не должны противоречить действующему законодательству. Предприятие в праве само выбирать какой учетной политикой ей пользоваться, создать единый образец, который бы подходил для всех невозможно, так как у всех разные возможности.

В отличии от бухгалтерского учета, где правила регламентированы соответствующими ПБУ, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый Кодекс РФ дает право самостоятельно исследовать систему налогового учета и выбирать более приемлемую систему налогообложения. Принятая учетная политика должна обеспечивать целостность бухгалтерского учета. Рассмотрим несколько ее аспектов:

Учетная политика выбирается руководителем на основании приказа, но не позднее 90 дней со дня регистрации. Если организация планирует смену учетной политики, то она должна быть принята до 31.12.2019 для 2020 года, соответственно в 2020 году для 2021года. Учетная политика для налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений. Учетная налоговая политика для вновь созданных организаций, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается приемной со дня создания организации. (10)

В случаи реорганизации организации в независимости от форм учета реорганизации, подлежащие учету у правопреемника суммы налога предъявляются реорганизуемой стороне и уплаченные этой организацией при приобретении каких-либо товаров и услуг, но не предъявленные ею к вычету, подлежат вычету правопреемником этой организации. (11)

Амортизируемым имущество – признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения доходов и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имущество признается если срок его использования более 12 месяцев и первоначальной стоимости более 40000 рублей. (12)

Существуют ряд организаций, которые не подлежат налогообложению, это: предоставленные в аренду на территории РФ помещения иностранным и аккредитованным в РФ организации, важные и жизненно необходимые медицинские изделия, протезно-ортопедические изделия, услуги по присмотру и уходу за детьми, товары для магазинов беспошлинной торговли и т.д. (13)

Бухгалтерская отчетность организации универсальна и подходит всем, налоговая же отчетность у каждого своя. Индивидуальные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, но налоговую политику проводить обязаны. Для достоверного отображения учетных данных бухгалтерского учета предприятие обязано проводить инвентаризацию всех своих средств и имущества не реже одного раза в три года. В ходе проведения инвентаризации проверяются и подтверждаются все состояние предприятия, основные средства, финансовое вложение, денежные средства, производственные запасы, готовая продукция, все что числится в бухгалтерском учете. Периодичность определяет руководитель, но могут быть форс-мажоры, такие как смена руководства, смена материально-ответственных лиц, хищение, случаи стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В идеале все должно соответствовать бухгалтерскому балансу, в ходе проведения инвентаризации могут выявляться излишки, которые в дальнейшем приходуются, а недостачи возмещаются виновными лицами, если виновное лицо не установлено, то происходит списание.

2.2. Порядок предоставления налогового учета

Исчисление налогов производится на основании бухгалтерского учета. Организация в установленный срок подает в налоговые органы по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность, декларации по тем налогам, которые должны уплатить, предусмотренные Налоговым Кодексом РФ. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, налоговые органы имеют право в принудительном порядке взыскать денежные средства на счетах организации. (14)

Каждая организация в зависимости от направления и аналитики своих хозяйственных операций вправе выбрать способ видения учетной налоговой политики, необходимой для правильного определения показаний налоговой декларации. Для налоговой декларации по НДС в первую очередь применяются первичные документы, такие же, как и бухгалтерском учете, но здесь рассматриваются счета-фактуры, книга покупок и продаж при расчетах налога на добавленную стоимость. Счета-фактуры обязаны предоставлять все плательщики НДС. Счета-фактуры является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.(15) Налоговый Кодекс РФ предусматривает корректировочные счета-фактуры, выставляемый продавцом покупателю, при изменении стоимости отгруженных товаров или оказанных услуг, является документом, служащим основанием для имущественных правы сумм налога к вычету. Из счета-фактуры можно узнать следующее:

порядковый номер и дата составления;
наименование, адрес, КПП и ИНН налогоплательщика и покупателя;
адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров или выполненных работ;
количество поставляемых товаров или услуг;
наименование валюты;
цена за единицу без учета НДС и с учетом НДС;
стоимость поставляемых товаров или услуг;
сумма акциза по подакцизным товарам;
налоговая ставка;
сумма налога;
стоимость всего поставляемого товара или услуг;
страна происхождения;
номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером либо уполномоченными лицами. Счет-фактура, составленная в электронном виде, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации или уполномоченных лиц.

В итоге счет-фактура в первую очередь нужна для подтверждения, исходящего и входящего НДС при оказании каких-либо услуг, регистрируемых исходящих счет-фактур в книге продаж и регистрируемых в книге покупок входящих счет-фактур.

Компании применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН) освобождены от уплаты НДС и не должны выставлять счет-фактуру. В исключительных случаях компании применяющие УСН могут являться плательщиками НДС, например, при покупке и реализации товара у агента, являющегося плательщиком НДС. Налогоплательщики, а также лица, указанные в п.5 статьи 173 Налогового Кодекса РФ, обязаны предоставлять в налоговые органы по месту учета налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налогового периода.

В главе 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» прописан порядок группировки и учета всех объектов хозяйственной деятельности, учтены все тонкости и особенности видения бизнеса. Так организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и их реализации в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» в течении 10 лет со дня получения статуса имеют право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате налога, но может быть возобновлен при определенных обстоятельствах, прописанных в ст. 246 Налогового Кодекса РФ.

Подтверждением данных налогового учета также выступают аналитические регистры. Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями ст.314 Налогового Кодекса РФ. Формирование данного учета должно вестись непрерывно в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащиеся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отображения в расчетах. Регистры налогового учета ведутся на бумажном носителе определенной формы или в электронном виде. Достоверность отражения операций удостоверяют лица, подписавшие их. Все исправления в регистре налогового учета должны быть обоснованы.

Порядок составления расчета налоговой базы предусмотрен ст. 315 Налогового Кодекса РФ. Налогоплательщик самостоятельно производит расчет налоговой базы в соответствии с нормами. В расчет налоговой базы входят данные:

период;
сумма доходов от реализации;
сумма расходов, произведенных в расчетном периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
прибыли или убытки от реализации;
сумма внереализованных доходов и расходов;
прибыль или убытки от внереализованных операций;
итог налоговой базы.

Порядок налогового учета по расчетам налоговой базы на прибыль организации подробно изложен в статьях 316-333. Здесь предусмотрены все аспекты деятельности, порядок определения сумм расходов, порядок оценки остатков, операции с амортизацией имущества, учет при реализации ценных бумаг, особенности видения налогового учета с бюджетными организациями, особенности предоставления отсрочек или рассрочек по уплате государственной пошлины. (16)

Регистры налогового учета определяются самостоятельно, их форма должна быть утверждена в качестве приложения к налоговой политике. Информация, отображенная в регистрах должна быть достоверной и содержать полные данные, может подаваться как на бумажном носителе, так и в электронном виде.

Глава 3. Источники информации, необходимой для финансового анализа

По итогам года налоговое законодательство требует, чтобы организации формировали и предоставляли бухгалтерский баланс в ИФНС не позднее 31 марта следующего года. Бухгалтерский баланс охватывает данные календарного года, то есть с 1 января по 31 декабря. При ликвидации организации, сроки сдачи бухгалтерского баланса должны не превышать трех месяцев с момента внесения соответствующий записи. Уведомление о ликвидации подается в ИФНС по месту регистрации организации по форме № Р15001, в течение трех дней после принятия решения. В состав бухгалтерской отчетности которую необходимо сдавать в ИФНС предоставлять:

бухгалтерский баланс;
отчет о финансовых результатах;
отчет о изменениях капитала
отчет движении денежных средств;
отчет о целевом использовании денежных средств;
пояснительные записки;
аудиторское заключение.

Министерство финансов подготовил проект в КоАП РФ в целях повышения ответственности о том, чтобы с 2021 года за непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы грозит штрафными и уплатой в бюджет до 700000 рублей для юридического лица.

3.1. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей

Бухгалтерский баланс – это одна из пяти основных составляющих бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой некий табличный вариант, в которой отображено все имущество предприятия и финансовые показатели на определенную дату. По нему можно отследить финансовое состояние организации и провести анализ финансовой деятельности предприятия, сможет ли предприятие выполнить взятые на себя обязательства перед третьими лицами, возникнут ли финансовые затруднения. Бухгалтерский баланс составляют на основе остатков по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Итог актива должен быть равен итогу пассива. В основном баланс представляет собой двустороннюю таблицу, но может быть и односторонней, в этом случае сначала размещают статьи актива, после статьи пассива.

В большинстве своем рекомендуется форма бухгалтерского баланса активов из двух разделов:

Внеоборотные активы.
Оборотные активы.

В баланс пассива входит три раздела:

Капитал и резервы.
Долгосрочные займы
Краткосрочные обязательства.

Каждый из этих разделов содержит строки, так называемые статьи баланса, которые отображают различный вид имущества и на основании чего он был сформирован. Все данные об имуществе и обязательствах в балансе принято отображать в тысячах рублей.

В зависимости от целевого назначения на практике бухгалтерский баланс делится на несколько видов и несет свой функционал:

вступительный (отображает активы вначале своей деятельности);
промежуточный и годовой (составляется на протяжении всей деятельности организации);
соединительный (если произошло соединение нескольких организаций);
раздельный (если произошло разделение организации);
сводный (составляются министерствами и ведомствами);
ликвидационный (при ликвидации организации).

В ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» четко прописаны и должны соблюдаться правила оценки статей:

данные бухгалтерского баланса на начала периода должны быть сопоставимы с данными прошлого периода;
бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке, то есть за минусом регулирующих величин, которые должны быть прописаны в пояснительных записках или отражены в бухгалтерском балансе;
денежная оценка активов и пассивов предприятия проводится на основании сумм фактических затрат, по цене возможной реализации или текущей стоимости;
все отклонения от правил должны быть прописываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу с указанием причин и результатов, приведших к данному финансовому положению предприятия и итог ее деятельности;

При оценке статей бухгалтерского баланса должны учитываются различные показатели и соблюдаться все требования, прописанные в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Все статьи бухгалтерской отчетности обязаны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Все средства предприятия отображаются на балансе и имеют свои правила оценки статей, сюда входит:

общее положение;
незавершенное капитальное вложение;
финансовое положение;
основные средства;
ненормативные активы;
запасы;
расходы будущих периодов;
капитал;
расчеты дебиторами и кредиторами;
резервы предстоящих расходов и платежей;
доходы и расходы.

Баланс составляется на определенную дату и показывает состояние средств, имущества и их источников на данный момент. Баланс постоянно меняется он находится в движении, который отображается на счетах с помощью двойной записи. Схематично бухгалтерский баланс представляет из себя таблицу, состоящую из двух частей: левая – актив (отражает состав, имущество организации и внешние долги) и правая – пассив (отражает те же самые средства, но за счет чего эти источники и долги образовались). Все данные для баланса берутся из оборотной ведомости без субсчетов. Видение двойной записи заключается в том, что все объекты отражаются дважды и рассматриваются с двух сторон. Таблица дает понять, что совокупность показателей баланса должны быть равны. Итоговая сумма левой части должна быть равна правой части, от суда вытекает такое понятие как равновесие. Денежные суммы в бухгалтерском балансе показаны в тысячах или миллионах рублей.

Данные баланса служат важнейшими показателями и характеризуют ее деятельность и финансовое положение. По данным бухгалтерского баланса можно определить правильно ли расходуются средства, рентабельность. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации. Из бухгалтерского баланса можно увидеть откуда у организации средства на ведение деятельности, как распределены эти средства и на что потрачены. Благодаря своей сжатой формой он является удобным документом. Статьи баланса расположены в определенном порядке, но отличается от счетов в типовом плане счетов. (17)

Баланс может иметь несколько, каждый из которого несет свое назначение и содержание:

сальдовый баланс – характеризующий имущество хозяйствующего объекта и его источники на определенную дату, составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков;
оборотный баланс – помимо остатков средств и источников образования имущества содержит данные об их движении за отчетный период, он также имеет большое значение как промежуточный рабочий документ.

Балансы также разделяются на классы во временном диапазоне:

вступительный – самый первый баланс, составляется в самом начале деятельности организации. Актив состоит из имущества организации, а пассив откуда взяты средства на возникновение деятельности, он самый маленький и содержит на много меньше статей, чем последующие;
текущий – составляется периодический (месячный и квартальный – отображает имущество организации на начало отчетного года и конец отчетного периода, годовой – отражающий имущество на начала и конец отчетного периода);
заключительный – отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации, проводится выверка оборотов и остатков по счетам, расчетов)
ликвидационный – составляется для оценки имущества организации на дату прекращения деятельности;
предварительный – это бухгалтерский баланс, который составляется заранее на конец отчетного периода, но в нем должны быть учтены все ожидаемые изменения, цель его составления дает организации проследить финансовое положение организации;
соединительный – при объединении двух или более организаций;
разъединительный – при изменении структуры подчиненности;
консолидированный – это объединенные балансы материнской и дочерней компаний.

Ежедневно в организациях совершаются множество операций хозяйственной деятельности, все они имеют огромное влияние на баланс, что ведет к изменению статей актива и пассива. (18)

3.2. Отчет о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах не менее полезен, он дает возможность проанализировать прибыль и убытки организации в их динамике, сравнить с конкурентами, каким способом получены денежные средства, на что они израсходованы, в итоге можно узнать куда «катится» организация. Отчет о финансовых результатах должны заполнять все организации, в нем не допускается наличие ошибок и исправлений, подписывается руководителем организации. Отчет о финансовых результатах распечатывается в двух экземплярах, один сдается в ИФН, второй остается и хранится в организации.

Отчет о финансовых результатах содержит сведения о доходах и расходах организации за год и вызывает интерес не только у владельца организации, но и у налоговых служб. Как и другие документы скор сдачи «Отчета о финансовых результатах» имеет срой срок сдачи, его необходимо сдать до конца марта, в случае нарушения сроков сдачи, организации грозит штраф. Министерство финансов РФ от 19.04.2019 № 61н разработал приказ «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010г. № 66 н «О формах бухгалтерской отчетности организации», в котором говорится, что подпункты «б», «в» и «г» подпункта 2 пункта 2, 6 и подпункта 4 пункта 7 предусмотренные настоящим приказом изменений применяются организациями, начиная с бухгалтерской отчетности за 2020год. Организации вправе принять решение о применении предусмотренных настоящим пунктом изменений до указанного срока. [19]

Произошло изменение внешнего вида самого бланка, ОКВЭД заменен на ОКВЭД 2, показатели отчетности указываются не в миллионах, а в тысячах рублей, прошли поправки по стокам:

из строки 2410 – исчезло слово «текущий», новое название «Налог на прибыль»;
исключены строки 2421 (постоянные налоговые обязательства), 2430 (изменение отложенных налоговых обязательств), 2450 (изменение отложенных налоговых активов)
2411 – «Текущий налог на прибыль»;
2412 – «Отложенный налог на прибыль»;
2530 – «Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».

ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организации, определяет взаимосвязь показателей. Положение предусматривает не только отражение в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль, подлежащих уплате в бюджет, но и сумм способных оказать влияние на величину налога на прибыль. [20] С 2020 года нужно рассчитывать и отображать прибыль в бухгалтерском учете по новым правилам:

временная разница;
постоянная разница;
чистая прибыль.

Надо учитывать, что новые правила ПБУ 18/02 необходимо применять за отчетный период за 2020 год, но организация вправе принять решение использовать новый вид отчетности раньше времени.

Если принято решение о сдачи «Отчета о финансовых результатах» по новой форме, то необходимо учитывать все рекомендации Министерством Финансов. Все суммы в отчете не должны содержать в себе НДС, отрицательные показатели заносятся без знака «минус», на их отрицательное значение указывают круглые скобки. Все строки должны быть пронумерованы и соответствовать их названиям, например, строка 2410 – текущий налог на прибыль, отображает финансовые результаты. Кодировку строк необходимо уточнять в приказе Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 года № 66н. Приложение № 1 отчетная форма отражает такие показатели как:

1110 – нематериальные активы;
1120 – результаты исследований и разработок;
1130 – нематериальные поисковые активы;
1140 – материальные поисковые активы:
1150 – основные средства;
и т.д.

Для уточнения информации о доходах и расходах организации необходимо использовать специальное приложение к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств применяемый к отчету о прибылях и убытках. [21]

Отчет о изменениях капитала

Отчет о изменении капитала – табличная форма бухгалтерской отчетности, дающая детальное разъяснение о изменениях капитала и резервов организации, также входит в четверку ключевых форм бухгалтерской отчетности. Отчет об изменении капитала раскрывает причины изменения самого главного источника денежных средств – собственные средства. Заполнение отчета входит в обязанности всех организаций среднего и крупного бизнеса, сдается по окончанию отчетного периода в местные налоговые органы, вносить информацию об изменении капитала нужно за последний отчетный период и за два предшествующих года. Срок сдачи стандартно до 1 апреля, после окончания отчетного периода. Подписывается руководителем организации с отметкой даты составления.

Отчет об изменении капитала представляет собой стандартную форму, как и остальные бланки отчетности. Документ прежде всего содержит реквизиты организации и подробные сведения о трех видах капитала, акциях и нераспределенной прибыли:

уставной капитал – показывает изменения за отчетный период, его увеличение или уменьшение с расшифровкой куда или откуда перетекли средства;
добавочный капитал – показывает изменения в результате переоценки;
резервный капитал – формируется за счет нераспределенной прибыли, при этом его размер должен быть не менее 5% от величины уставного капитала;
собственные акции, выкупленные у акционеров – стоимость акций, выкупленных у акционеров по их решению или по решению совета директоров;
нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – формируется из прибыли, оставшейся после уплаты и отчислений в резервный капитал.

Показатель отчета о движении денежных средств состоит из трех разделов:

движение капитала – указываются данные о чистой прибыли и убытках, именно в нем содержаться все сведения о капитале;
корректировки в связи с изменением учетной политики и исправления ошибок – здесь вносятся какие-либо исправления и корректировки в совершенных ранее ошибочных расчетах, если никаких изменений в данной части в работе компании не было, то раздел остается пустым;
чистые активы – определяет реальную стоимость капитала.

Отчет об изменении капитала относится к пояснениям бухгалтерской отчетности, он позволяет отразить все изменения за последние три года, дает возможность проанализировать все положительные или отрицательные стороны ведения бизнеса.

3.3. Отчет о движении капитала и денежных средств

Бухгалтерская отчетность включает в себя ряд документов, отражающих всю финансовую деятельность организации, в него входит отчет об изменении капитала, причин его изменения, скажем так его разъяснение. Отчет о движении денежных средств характеризует все движение средств за отчетный период, его начальная и конечная сумма. Отчет включает в себя все платежи на покупку товаров, арендная плата, выплата заработной платы сотрудникам, любые платежи, прошедшие за год.

Отчет о движении капитала заполняют почти все организации, кроме малых предприятий. Сдается отчет о движении капитала, в местные налоговые органы. Отчет о движении капитала финансовую отчетность организации и утвержден приказом 19.04.2019 года и вступит в силу в отчетный период за 2020 год.

Отчет о движении капитала представляет собой таблицу, в которой отражается изменение собственного капитала его прибыли и убытки, переоценка имущества, числящегося на балансе, изменение уставного капитала и многое другое. Цель отчета о движении капитала – это показать, как и по каким видам изменился капитал организации по времени, какие факторы повлияли на его увеличение или уменьшение за отчетный период. В отчете мы можем увидеть три раздела:

вид капитала и его движение;
корректировки;
чистые активы;

В организации на протяжении ее деятельности может произойти изменение стоимости всех видов капитала (уставной, резервный, добавочный). На изменение движения капитала могут повлиять дополнительный выпуск акций или их уменьшение, увеличение или уменьшение их стоимости, реорганизация организации.

В большинстве своем при открытии организации, предприниматели закладывают минимальную сумму в уставной капитал (10000 рублей), это может характеризовать организацию не всегда с привлекательной стороны для сторонних организаций, это может послужить отказом банком в выдаче кредитов, самым оптимальным выходом из этой ситуации является увеличение уставного капитала. Крупный уставной капитал дает преимущество, финансовые гарантии и создает положительный имидж организации. Организация может увеличить свой «Уставной капитал» в любое время, для этого требуется заявление от одного или нескольких участников. В заявление прописывается доля каждого, она может быть, как в денежной форме, так и в виде имущества. Свой денежный или имущественный вклад может внести и третье лицо в виде учредителя, в этом случае он также является полноценным сотрудником и имеет свою долю в организации. Требуемый пакет документов о увеличении «Уставного капитала» передаются в налоговую службу по месту регистрации организации:

протокол участников собрания и собственное решение об увеличении «Уставного капитала»;
заявление по форме Р13001(прописывается размер уставного капитала и доли участников);
новый «Уставной капитал» или бланк с прописанными изменениями;
квитанция об оплате госпошлины о увеличении «Уставного капитала».

Срок получения нового «Уставного капитала» пять рабочих дней с момента подачи.

Отчисления в «Резервный капитал» производятся на основании прибыли полученной предприятием, его увеличение равно уменьшению той же суммы что и нераспределенная прибыль организации. «Резервный капитал» предназначен для погашения задолженностей, хранения полученной прибыли.

«Добавочный капитал» – это средства организации, которые отражаются на специальном счете и состоят из: увеличения «Уставного капитала», распределения средств между участниками «Уставного капитала» разницы которая получилась путем переоценки основных активов.

Иногда у начинающего или опытного бухгалтера случаются ошибки, их необходимо не только исправлять, но и пояснять. Ошибки прошлых лет исправляются в зависимости от периода их обнаружения, это может быть дата 31 декабря или либо дата непосредственного обнаружения. Если ошибка обнаружена до сдачи отчетности, то имеет смысл ее устранения сразу, если документ уже подписан, то проводятся корректировки, вносятся соответствующие пояснения и производится пересчет.

3.4 Отчет о целевом использовании денежных средств

Некоторые некоммерческие организации помимо бухгалтерской отчетности предоставляют отчет о целевом использовании денежных средств, его форма утверждена приказом Министерства Финансов РФ от 02.06.2010 №66н и представляет собой форму №6. В отчете о целевом использование денежных средств нужно раскрыть информацию о целевом использовании средств, полученные для обеспечения уставной деятельности. В отчете можно проследить изначальные средства, поступление или расход в течении отчетного года, а также на конец отчетного года. Информация о движении денежных средств раскрывается с учетом особенностей классификации денежных средств. Некоммерческие организации сами определяют детализацию по статьям отчетов, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу. [22]

Пояснительные записки

Деятельность всех организаций контролируют налоговые органы. Сдавая бухгалтерскую отчетность в ИФНС организация в праве дать какие-либо пояснения по ведению своей деятельности. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу не является обязательным документом и составляете прежде всего по усмотрению организации, а в ряде случаев она просто необходима. Прежде всего – это информационный текст, составленный в деловом стиле. Информация в ней подается четко, с использованием профессиональной терминологии, объективно без каких-либо собственных мнений, ее заполнение полезно не только собственникам организации, но и ее инвесторам.

В пояснительной записке могут содержаться не только общие сведения, но и подробные разъяснения по каким-либо строкам баланса, например, если налог за предыдущий период был значительно выше текущего. Все пояснения могут дать избежать камеральных проверок, закрытия счетов и многих других неприятностей. Главное требование пояснительной записки – это достоверная информация, ответственность за нее несет подписавшее ее лицо. Пояснительную записку можно составлять в произвольной форме в виде текста, но она также может содержать таблицы, графики и диаграммы.

При составлении пояснительной записки учитываем следующие правила:

пояснительная записка составляется на фирменном бланке, при его отсутствии в «шапке» указываем полные реквизиты организации, включая адрес;
дату и номер требования на основании которого пишется пояснения;
в текстовой части детально описывается сложившаяся ситуация;
к описанным фактам пояснений приложить соответствующие подтверждающие документы.

ИФНС в праве запросить пояснения по любой сдаваемой отчетности, запросить данные о расхождениях, вызванных в результате проверки. Если организация будет игнорировать требования налоговых органов в предоставлении документации и объяснений по ним, то ИФНС в праве сделать камеральную проверку для организации.

Аудиторское заключение

Для того чтобы организация была уверена в правильности своей отчетности, в том, что она составлена в полном соответствии со стандартами и не имеет никаких нарушений, руководство в праве нанять для проверки аудиторскую фирму, для заключения. Аудиторы – это независимые эксперты по отчетности, которые проверяют данные, подготовленные организацией, и удостоверяются в том, что отчетность подготовлена в соответствии со стандартами составления финансовой отчетности. (23) Мнение аудитора не всегда может быть положительным, он дает заключение на основании предоставленных документов. Если организация не предоставляет документацию в полном объеме, то аудитор в праве отказать от выдачи заключения или дать заключение на основании предоставленной документации. Аудитор несет полную ответственность перед организацией своей лицензией и своим именем. В ряде случаев недобросовестные аудиторы могут дать заключение не соответствующие действительности, но если организация планирует работать с серьезными инвесторами или иностранными компаниями, то без такой проверки не обойтись. В некоторых организациях в штате имеются свои аудиторы, основная их задача – контроль соблюдения организацией внутренних процедур и недопущение мошенничества. Задачами аудита являются:

профессиональная этика и независимость;
противодействие коррупции и легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма;
разъяснения и рекомендации. [24]

В целях повышения качества Министерство финансов РФ ежегодно разрабатывает рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита по годовой бухгалтерской отчетности. Исходя из Федерального закона «Об аудиторской деятельности», аудитор должен быть независим и не иметь никаких родственных связей с взятой на контроль организацией. 19 декабря 2019 года была одобрена новая редакция правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, которая вступит в силу с 1 марта 2020года. В правилах прописаны стандарты деятельности аудиторских организаций. К этим принципам относятся в первую очередь профессионализм и неподкупность, соблюдения этики и конфиденциальности.

Аудитор должен включить в проверку:

существенность для бухгалтерской отчетности в целом;
уместность проведения процедур для определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия информации;
данные о пересмотре вышеуказанных уровней существенности в ходе аудита.

В заключении хочу сказать, что бухгалтерскую отчетность необходимо сдавать вместе с аудиторским заключением в ИФНС по месту регистрации организации (для ООО до 30 апреля, для АО до 30 июня). Аудиторское заключение можно сдать отдельно, но не позднее 10 рабочих дней после его получения, но позднее 31 декабря. Заключения аудиторской проверки могут быть интересны не только налоговым органам, но и инвесторам, акционерам, собственникам.

Источники:

(1) Алексей Герасименко Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов 2019 / Как все происходит 29 – 30 стр.

[2]Консультант плюс официальный сайт компании http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_67172/52cb3015b215496eb4aaa3b7cc88ef63232852b5/

[3] Пояснительная записка https://www.nalog.ru/rn57/news/tax_doc_news/4275136/

(4) Алексей Герасименко Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов 2019 / Аудиторское заключение – 51 стр.

[5] Консультант плюс официальный сайт компании http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/22a849bd061b7ce2cce179cc74bc7795a1c7163e/

[6] Новое в бухгалтерском законодательстве/ Информационное сообщение от 13.12.2018 № ИС-учет-12 https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=126269-novoe_v_bukhgalterskom_zakonodatelstve_fakty_i_kommentarii

[7] Осуществление предпринимательской деятельности без постановки на учет грозит штрафом https://www.nalog.ru/rn72/news/tax_doc_news/5330551/

(8) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая / Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами ст. 226. стр. 414 – 419

(9) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Особенности налогообложения при реорганизации организации ст. 162. п.5 стр. – 246

(10) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Момент определения налоговой базы ст. 167. п.12 стр. – 271

(11) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Особенности налогообложения при реорганизации организации ст. 162. п.5 стр. – 246

(12) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Амортизация имущества ст. 256. п.1 стр. – 451

(13) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) ст. 149 стр. 225– 235

(14) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Взыскание налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств ст. 46. стр. – 79

(15) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Счета-фактуры ст. 169. п.1 стр. – 273

(16) Налоговый кодекс РФ 2015 / Часть первая и вторая/ Порядок налогового учета доходов от реализации ст. 316-333. стр. 591 – 669

(17) Учебник Основы бухгалтерского учета В.М. Богаченко 2014 / Понятие о бухгалтерском балансе, его строение и содержание стр. 96 – 99

(18) Учебник Основы бухгалтерского учета В.М. Богаченко 2014 / Виды балансов стр. 101 – 103

[19] Приказ от 19.04.2019 №61н «О внесении изменений в приказ министерства финансов РФ ОТ 02.07.2010 № 66Н « О формах бухгалтерской отчетности организации» https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=10352-prikaz_minfina_rossii_ot_20.07.2010__66n_o_formakh_bukhgalterskoi_otchetnosti_organizatsii

[20] Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=2277-polozhenie_po_bukhgalterskomu_uchetu_uchet_raschetov_po_nalogu_na_pribyl_organizatsii_pbu_1802

[21] Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано
в Минюсте России 02.08.2010 N 18023 https://www.minfin.ru/

[22] ПЗ – 1/2015 «Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций» https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=104054-pz_-_12015_ob_osobennostyakh_formirovaniya_bukhgalterskoi_finansovoi_otchetnosti_nekommercheskikh_organizatsii

(23) Алексей Герасименко Финансовая отчетность для руководителей и начинающих специалистов2019 / стр. 51 – 53

[24] Стандарты и правила аудита https://www.minfin.ru/ru/perfomance/audit/standarts/