Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Порядок уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ банками

Содержание:

Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях механизм социального обеспечения нуждается в изменениях. Важную роль в механизме социального обеспечения и экономического развития являются внебюджетные фонды, которые создаются для поддержания населения и экономики страны

Формирование фондов осуществляется за счет обязательных целевых отчислений, источниками которых выступают бюджетные средства, средства предприятий и средства населения. В отличие от традиционных бюджетов, внебюджетные фонды предполагают собой строго целевое использование средств.

Внебюджетные фонды применяются, чтобы оказать поддержку социально незащищенным слоям общества, например, предоставление материальной помощи отдельным категориям граждан, а также для финансирования учреждений здравоохранения и образования. Количество средств, которые выделяются для функционирования внебюджетных фондов, зависит от степени экономического развития страны. По сравнению с зарубежными странами, которые имеет довольно большой опыт создания внебюджетных фондов, в России эта система возникла в 90-е годы 20 столетия.

Целью данной курсовой работы является исследование текущего состояния внебюджетных фондов РФ и перспектив их развития. Задачи:

1.Изучить общие основы функционирования внебюджетных фондов;

2.Выяснить назначение и задачи Пенсионного фонда РФ;

3.Оценить роль и направления деятельности Фонда социального страхования РФ;

4.Рассмотреть Фонд обязательного медицинского страхования РФ как орган государственного финансирования медицинского обслуживания граждан;

5.Выяснить проблемы функционирования государственных социальных внебюджетных фондов РФ;

6.Предложить перспективы развития государственных социальных внебюджетных фондов в РФ.

Объект исследования - государственные внебюджетные фонды.

Предмет исследования - финансовые отношения, возникающие в процессе формирования и развития государственных внебюджетных фондов, между государством и хозяйствующими субъектами.

Научную основу работы составили правовые акты, периодические издания и литература, а также труды отечественных авторов по вопросам исследования внебюджетных фондов.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 Финансово-экономические основы деятельности внебюджетных фондов

1.1 Общие основы функционирования внебюджетных фондов

Финансовая система является важнейшим элементом в совокупном механизме деятельности государства. Одним из ключевых звеньев в финансовой системе государства принято считать внебюджетные фонды.

Внебюджетные фонды представляют собой форму использования финансовых ресурсов, которые привлекаются государством для финансирования основных социальных направлений. Данные внебюджетные фонды расходуют имеющиеся финансовые ресурсы исходя из своей целевой направленности.

Внебюджетные фонды создаются на базе соответствующих актов высших органов власти, в которых регламентируется их деятельность, указываются источники формирования, определяются порядок и направленность использования денежных средств. Решение об образовании внебюджетных фондов принимает Федеральное собрание РФ, а также государственные представительные органы субъектов Федерации и местного самоуправления.

Во многих странах мира, в том числе и РФ, внебюджетные фонды имеют нормативно-правовое закрепление. В частности в РФ, деятельность внебюджетных фондов регулируется рядом нормативно-правовых актов, среди которых:

1.Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 №\ 326-ФЗ;^[1]

2.Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ;^[2]

3.Федеральный закон) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ ^[3] и т.д.

Государственные внебюджетные фонды созданы с целью управления финансовыми средствами государственного социального страхования и являются специализированными целевыми финансово-кредитными учреждениями. При этом денежные средства, а также имущество, в т. ч. здания, строения, сооружения и оборудование, находящееся в оперативном управлении этих фондов и подведомственными им строениями, и санаторно-курортными учреждениями, являются федеральной собственностью.

Иными словами, понятие Фонд социального страхования имеет двоякое значение. С одной стороны, это финансовое учреждение управляющее финансовыми средствами обязательного социального страхования, а с другой – собственно сами финансовые средства аккумулированные в этом фонде. При этом внебюджетный фонд (денежные средства) хотя и находится в собственности, но является автономным и не входит в состав бюджетов соответствующих уровней от федерального до регионального и не подлежат изъятию или использованию в других целях.

Таким образом, Фонды социального страхования являются одним из полноправных элементов финансовой системы государства, одним из способов перераспределения денежных ресурсов для финансирования социальных обязательств государства с обеспечением их самостоятельными финансовыми средствами. Т.е. внебюджетные фонды социального страхования осуществляют важнейшую функцию государства по социальному страхованию от социальных рисков и берут на себя его финансовое обеспечение самостоятельными внебюджетными источниками доходов.

Деятельность каждого из внебюджетных фондов обязательного социального страхования регламентируется соответствующим федеральным законом и направлена на целенаправленную социальную защиту от присущих только этому виду социального страхования.

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования обеспечивает финансовые гарантии бесплатного оказания медицинской помощи застрахованному лицу при наступлении страхового случая и по её оплате медицинской организации, в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования.

При этом под базовой программой обязательного медицинского страхования понимается часть общей программы государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи, определяющая их права на бесплатное оказание им медицинской помощи и устанавливающая единые требования к территориальным программам обязательного медицинского страхования.

Пенсионный фонд аккумулирует средства и осуществляет финансовое обеспечения страховых и накопительных пенсий граждан России, а также в связи с утерей кормильца.

Фонд социального страхования осуществляет финансовое обеспечение основных двух направлений социального страхования:

1.обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

2. обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Фонды обязательного социального страхования в своей деятельности по осуществлению обязательного социального страхования руководствуется следующими принципами:

1.эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования;

2.всеобщая обязательность социального страхования;

3.обязательность уплаты страхователями страховых взносов;

4.доступность застрахованных лиц к реализации задекларированных государством социальных гарантий;

5.государственная гарантия исполнения обязательств Фондов обязательного страхования по обязательному социальному страхованию независимо от его финансового положения (субсидиарность);

6. ответственность внебюджетных фондов за целевое использование финансовых средств обязательного социального страхования и т.д.^{^[4]5}

Все вышеназванные внебюджетные фонды имеют свои особенности формирования в зависимости от специфики государственной власти.

На сегодняшний принято все внебюджетные фонды подразделять исходя из классификационных признаков. Общее деление внебюджетных фондов схематично отображено на рисунке 1.1.^{^[5]6}

Как можно заметить из данных рисунка 1.1., все внебюджетные фонды принято подразделять исходя из таких признаков, как:

1.Уровень формирования. Здесь деление внебюджетных фондов происходит на межгосударственные и государственные внебюджетные фонды;

2.По периоду функционирования. Здесь все внебюджетные фонды принято подразделять на постоянные и временные.

3.По основному наименованию. Здесь речь идет о социальных, экономических, политических и прочих фондах.

Рис 1.1. Признаки классификации внебюджетных фондов

В основе функционирования внебюджетных фондов - страховая основа. Страховая природа средств внебюджетных социальных фондов является решающей причиной выделения их из бюджета и принципиальным отличием от целевых бюджетных фондов.

Внебюджетные фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

1.запланированы органами власти и управления и имеют строгую целевую направленность;

2.денежные средства фондов используются для финансирования государственных расходов, не включенных в бюджет;

3.формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

4.страховые взносы в фонды и взаимоотношения, возникающие при их уплате, имеют налоговую природу, тарифы взносов устанавливаются государством и являются обязательными и т.д.

Таким образом, внебюджетные фонды занимают одну из основополагающих позиций в финансовой системе государства, из самостоятельных источников доходов которых государство несет чрезвычайно важные для общества расходы.

В современном обществе все более осознанно проявляется потребность в необходимости социальной защиты населения и для удовлетворения этой потребности создаются внебюджетные фонды, которые представляют собой фонды денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, и которые предназначены для реализации прав граждан на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинскую помощь и охрану здоровья. ^{^[6]7}

Доходы и расходы государственных внебюджетных фондов формируются в порядке установленном Бюджетным Кодексом РФ и другими законодательными актами, в состав которых входят и законы о бюджете Российской Федерации на соответствующий год.

В число государственных внебюджетных фондов Российской Федерации включены: Фонд Обязательного Медицинского Страхования, Фонд Социального Страхования и Пенсионный Фонд.

Пенсионный Фонд России был создан в 1990 году для того, чтобы государство могло управлять финансами пенсионного обеспечения РФ. В настоящее время состояние Пенсионного Фонда можно назвать нестабильным, так как с момента своего старта система накопила много проблем, одна из которых связана с повышением дефицита ПФ РФ. Бюджет ПФ формируется за счет средств федерального бюджета, страховых взносов, сумм пеней и других финансовых санкций, доходов от размещения временно свободных средств обязательного пенсионного страхования и добровольных взносов физических и юридических лиц, уплачиваемых в качестве страхователей либо застрахованных лиц.

Средства, входящие в бюджет Пенсионного Фонда являются федеральной собственностью и не включены в состав иных бюджетов и не подлежат изъятию. Наряду с Пенсионным фондом свою деятельность осуществляет еще один внебюджетный фонд - Фонд Обязательного Медицинского Страхования. Государственная система функционирования здравоохранения основывается на прямом финансировании лечебных и профилактических учреждений и обеспечивает право на бесплатную медицинскую помощь. ^[7]8

Медицинское страхование рассматривают в двух аспектах: как добровольное и как обязательное. Обязательное медицинское страхование является частью государственной социальной поддержки населения и реализуется в соответствии с программами медицинского страхования. В Российской Федерации фонд ОМС был основан в 1993 году и его главной целью выступает предоставление гарантий населению в случае наступления страхового случая и вследствие этого, получении бесплатной медицинской помощи в счет накопленных средств, находящихся в государственной собственности.

Средства фонда идут на оплату медицинских услуг, а также на медицинскую науку и медицинские программы. Фонд ОМС формируется за счет бюджетных отчислений и страховых взносов, плательщиками могут выступать организации, предприятия и учреждения вне зависимости от организационно-правовой формы деятельности и орган исполнительной власти, осуществляющие платежи за неработающих граждан. Тариф страховых взносов определяет законодательная власть по представлению Правительства РФ.

Каждому гражданину РФ по месту работы или по месту жительства вручается страховой полис, означающий, что лицо бесплатно получает гарантированный объем медицинских услуг, в который входит скорая помощи, услуги по обслуживанию беременных и родам, помощь детям, пенсионерам, инвалидам и лечение острых заболеваний.

В нашей стране осуществляет деятельность еще один государственный внебюджетный фонд - Фонд Социального Страхования, который является вторым по объему средств после Пенсионного Фонда. Фонд существует уже более чем 100 лет и берет начало с 1903 года, когда был образован первый фонд для осуществления выплат при массовых несчастных случаях. Фонд социального страхования является строго целевым и предназначен для финансирования различных пособий, касающихся временной нетрудоспособности, при рождении ребенка, родам, санаторно-курортного лечения и других целей. Также помимо этих задач фонд разрабатывает государственные программы охраны здоровья работников и мер по улучшению социального страхования.

Фонд социального страхования формируется за счет доходов от инвестирования временно свободных средств фонда, добровольных взносов граждан, страховых взносов предприятий и организаций, ассигнований из бюджета РФ на покрытие расходов, которые связаны с предоставлением льгот гражданам, пострадавшим от радиации. Для того чтобы обеспечить деятельность Фонда существует центральный аппарат, и аппараты органов Фонда в региональных отделениях. Руководство осуществляет председатель, назначаемый Правительством РФ.

1.2 Назначение и задачи Пенсионного фонда РФ

Несмотря на реализацию отдельных мер, направленных на обеспечение сбалансированности бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, снижение его зависимости от трансфертов из федерального бюджета в долгосрочной перспективе с учетом складывающихся демографических тенденций остается главной задачей.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) представляет собой крупнейшую и систему оказания социальных услуг в РФ. В результате колоссальной ежедневной работы фонд обеспечивает своевременную выплату пенсии каждому гражданину России в полном соответствии с его пенсионными правами. Пенсионный Фонд РФ имеет следующую структуру, которая схематично отображена на рисунке 1.2

Структура Пенсионного Фонда РФ

Рис 1.2. Структура Пенсионного Фонда РФ

Как можно заметить из рисунка 1.2, Пенсионный Фонд РФ имеет три ветви в своей структуре:

1.Центральный аппарат Пенсионного Фонда РФ

2.Отделения Пенсионного в субъектах РФ

3.Управление Пенсионного Фонда РФ в городах и районах

Исследуем показатели бюджета Пенсионного Фонда РФ за период с 2017 по 2020 год. Данные отобразим графически. Начнем с исследования доходной части бюджета Пенсионного Фонда РФ.

Рис 1.3. Доходная часть Пенсионного Фонда РФ в млрд.руб

Как можно заметить из данных рисунка 1.3., в доходной части бюджета можно наблюдать рост с отметки в 8201 млрд.руб в 2017 году до отметки в 8819 млрд.руб в 2020 году.^[8]9

Далее исследуем показатели расходной части бюджета Пенсионного Фонда РФ, данные о которых отобразим на рисунке 1.4

Рис 1.4. Динамика расходов бюджета Пенсионного Фонда РФ в млрд.руб.

При определении расходов бюджета Пенсионного фонда учитываются данные о численности получателей соответствующих пенсий, а также с учетом подходов по индексации страховой пенсии и фиксированной выплаты к ней. Средства Пенсионного Фонда РФ имеют целевую направленность, которую графически можно отобразить на рисунке 1.5

Целевая направленность средств Пенсионного Фонда

Рис 1.5. Целевая направленность средств Пенсионного Фонда РФ

Как можно заметить из данных рисунка 1.5., средства Пенсионного фонда Российской Федерации направляются на:

1.выплату в соответствии с действующим на территории Российской Федерации законодательством, межгосударственными и международными договорами государственных пенсий, в том числе гражданам, выезжающим за пределы Российской Федерации;

2.выплату пособий по уходу за ребенком в возрасте старше полутора лет;

3.оказание органами социальной защиты населения материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам;

4.финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности ПФР и его органов;

5.другие мероприятия, связанные с деятельностью ПФР и т.д.

Далее исследуем показатели бюджета фонда социального страхования, речь о котором пойдет в следующем параграфе.

1.3 Роль и направления деятельности Фонда социального страхования РФ

Функциональную эффективность современной системы обязательного социального страхования можно оценить по тому, насколько она способна в соответствии со своей природой достигать главной цели. ФСС имеет региональные отделения. Их задача сводится к распоряжению средствами Фонда на территории отдельного взятого субъекта РФ, региональные отделения обслуживают жителей в регионах. Важно подчеркнуть, что наличие данных фондов играет одну из основных ролей в социально-экономическом развитии территории. ^[9]11

В связи с этим проведём анализ состояния российского фонда социального страхования и выявим основные тенденции, актуальные проблемы в сфере социального страхования.

Рис 1.6. Доходы бюджета Фонда социального страхования в млрд.руб.

Как можно заметить из данных рисунка 1.6., доходы бюджета Фонда социального страхования увеличиваются с отметки в 644 млрд.руб. в 2017 году, до уровня в 744 млрд.руб. в 2020 году.

Далее исследуем показатели расходной части бюджета Фонда социального страхования, данные по котором отобразим на рисунке 1.7

Рис 1.7. Динамика расходов бюджета Фонда социального страхования в млрд.руб.

Базисные темпы роста расходов в 2017-2020 гг. опережают темпы роста доходов. В 2017-2018 годах темпы роста доходов превысили темпы роста расходов и составили 113,88% и 108,62% соответственно.

Однако в абсолютном выражении в 2017-2020 гг. расходы Фонда социального страхования превышают его доходы, в результате чего образуется дефицит бюджета. Это говорит о наличие проблем в области формирования доходов и выполнения ФСС своих функций в полном объёме.

Предполагается, что на покрытие дефицита бюджета Фонда в части обязательного социального страхования по случаю временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет использован «резерв по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве». Данная мера является вынужденной и применяется как альтернатива повышения тарифа страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.^[10]14

Последним крупным внебюджетным фондом в РФ является Фонд обязательного медицинского страхования, показатели которого будут рассмотрены в следующем параграфе.

1.4 Фонд обязательного медицинского страхования РФ как орган государственного финансирования медицинского обслуживания граждан

Формирование объема и структуры расходов бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2018-2020 годы осуществляется исходя из необходимости обеспечения устойчивости финансовой системы обязательного медицинского страхования, обеспечиваемой на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного медицинского страхования, источником которых являются страховые взносы на обязательное медицинское страхование, уплачиваемые страхователями.

Исследуем структуру бюджета Фонда обязательного медицинского страхования. Начнем исследование с доходной части бюджета, показатели которого отображены на рисунке 1.8

Рис 1.8. Динамика доходов бюджета ФОМС в млрд.руб

Как можно заметить из данных рисунка 1.8., за последние годы можно наблюдать рост доходов ФОМС с отметки в 1706 млрд.руб в 2017 году до уровня в 2136 млрд.руб в 2020 году.

Индексация тарифа страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения позволит увеличить доходы бюджета ФОМС в 2018 году к предыдущему году на 42,8 млрд. рублей, в 2019 году на 26,5 млрд. рублей, в 2020 году на 27,7 млрд. рублей. Данное решение является оптимальным как с точки зрения обеспечения сбалансированности бюджета ФОМС исключительно на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного медицинского страхования, так и с точки зрения допустимой финансовой нагрузки на бюджеты субъектов Российской Федерации.^[11]18

Динамику расходов Фонда обязательного медицинского страхования исследуем на рисунке 1.9

Рис 1.9 Динамика расходов бюджета ФОМС в млрд.руб

Расходы бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования прогнозируются с учетом:

- увеличения подушевого норматива финансового обеспечения базовой программы обязательного медицинского страхования в 2018 году на 21,5% к уровню 2017 года, в 2019 году на 3,7% к уровню 2018 года, в 2020 году на 4,0% к уровню 2019 года.

Таким образом, завершая исследование по первой главе можно сказать о том, что в ней были исследована сущность и классификация внебюджетных фондов, а также выяснены специфические особенности основных внебюджетных фондов РФ.

Глава 2.Анализ механизма уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды банками

2.1.Порядок уплаты и виды страховых взносов в государственные внебюджетные фонды банками

Начисление и уплата регламентируется ФЗ от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Существует четыре вида страховых взносов.

Первый вид — пенсионные взносы (взносы в ПФР). Они делятся на две части: взносы на страховую часть пенсии и взносы на накопительную часть пенсии.

Второй вид — медицинские взносы (взносы в ФФОМС).

Третий вид — взносы в ФСС на обязательное соцстрахование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. За счет этих взносов Фонд соцстраха выплачивает пособия по больничным листам и декретные пособия.

Четвертый вид — взносы в ФСС по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Неофициальное их название — взносы «на травматизм».

В данную группу отчислений включены взносы в следующие внебюджетные фонды:

- Государственный фонд социального страхования;

- Пенсионный фонд РФ;

- Государственный фонд занятости;

- Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Внебюджетные фонды имеют одинаковый механизм образования доходов за счет обязательных страховых платежей, уплачиваемых предприятиями и организациями всех форм собственности, индивидуальными предпринимателями, а также непосредственно работающими гражданами.

Плательщиками взносов во внебюджетные социальные фонды являются:

- юридические лица по российскому законодательству;

- филиалы юридических лиц, имеющие самостоятельный баланс и расчетный (текущий счет);

- граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

- граждане, использующие труд наемных работников;

- работающие граждане ( в части взносов в Пенсионный фонд РФ).

Все вновь созданные юридические лица обязаны в 30-дневный срок со дня их государственной регистрации встать на учет в территориальном органе каждого фонда.

Объектом обложения для взносов во все внебюджетные фонды является сумма начисленной оплаты труда работников предприятия по всем основаниям.

Удержания юридическими лицами взносов в Пенсионный фонд РФ с работающих граждан производятся с заработка, определяемого аналогично оплате труда, на которую начисляют взносы юридические лица. Подачи заявления от работников об удержании с него взноса в Пенсионный фонд РФ не требуется.

За счет части взносов, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, налогоплательщики вправе осуществить расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

При этом сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования РФ, уменьшается на сумму соответствующих расходов.

Уплата взносов во внебюджетные фонды производится путем безналичных расчетов с расчетного (текущего) счета плательщика ежемесячно в сроки, установленные для выплаты заработной платы (кроме ПФ РФ). Отчисления в ПФ РФ производятся в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы.

Платежные поручения на перечисление взносов представляются в банк одновременно с истребованием средств на оплату труда за истекший месяц.

Предприниматели, а также физические лица творческих профессий уплачивают взносы в порядке и сроки, установленные для уплаты этой категорией налогоплательщиков федерального подоходного налога с физических лиц.

Государственные социальные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования) формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета. Однако основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве «страховые платежи» либо «страховые взносы».

Денежные средства государственных социальных внебюджетных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы (ст. 37,39,41).

Таким образом, именно общегосударственная значимость названных социальных внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести страховые взносы в них к числу особых обязательных платежей и запретить изъятие денежных средств государственных социальных внебюджетных фондов , в том числе и в целях погашения бюджетного дефицита.

Одним из характерных признаков создания названных фондов, согласно действующему законодательству, является особый метод финансирования на основе обязательности уплаты страховых взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях — гражданами (застрахованными) либо органами управления* (за отдельные категории застрахованных граждан). Ведь все действующие в России государственные социальные внебюджетные фонды формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех страхователей — работодателей (организаций), работающих и самозанятых граждан (нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов, адвокатов), а в определенных случаях и органов управления вносить обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.

Страховой метод образования финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов, в свою очередь, и предопределил название платежей в эти фонды как «страховые взносы».

В материальном аспекте страховой взнос представляет собой сумму, периодически вносимую страхователями (организациями и физическими лицами) в государственный социальный внебюджетный фонд для материального обеспечения граждан в связи с достижением определенного возраста, при наступлении болезни, инвалидности, в случае безработицы, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Уплата страховых взносов производится по страховым тарифам — ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. Размер страховых тарифов в государственные социальные внебюджетные фонды по представлению Правительства РФ утверждается Федеральным Собранием РФ в ежегодно принимаемом Федеральном законе «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования в первоначальном варианте Налогового кодекса РФ должны были быть объединены в социальный налог, включенный в перечень федеральных налогов.

Однако в окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ, принятой 31 июля 1998 г., вместо «социального налога» в перечень федеральных налогов и сборов (ст. 13) включены «взносы в государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие сохранение действующих в настоящее время обязательных платежей в каждый из этих внебюджетных фондов. Однако необходимо учитывать, что ст. 13 Налогового кодекса РФ будет введена в действие со дня введения в действие части второй Налогового кодекса. Поэтому к идее объединения отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды в едином обязательном платеже законодатель возможно вернется позднее, после ее всесторонней дополнительной проработки, тем более что данные предложения поддерживают как ученые, так и представители финансово-кредитных органов.

С учетом анализа норм действующего финансового законодательства, страховые платежи (взносы) в государственные социальные внебюджетные фонды в правовом аспекте можно определить как вид обязательных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц по ставкам (тарифам), в порядке и сроки, закрепленные в нормативно-правовых актах, в целях финансового обеспечения гарантированных государством прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь, а также обеспечения деятельности самих внебюджетных фондов.

Таким образом, страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих затраты на выполнение государственных социальных программ и обеспечивающих рентабельную деятельность самих фондов.

В законодательстве не раскрыта социально-правовая природа страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Данное положение констатировано даже Конституционным Судом РФ в постановлении от 24 февраля 1998 г.

Следовательно, страховые взносы по своему социально-правовому содержанию относятся к целевым платежам, что, с одной стороны, сближает их со сборами, а с другой стороны, законодатель установил публичные цели взимания этих платежей, что является сущностным признаком налогов;

в-седьмых, законодатель при установлении страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды как одного из видов обязательных платежей закрепляет такие элементы обложения страховыми взносами, как

• субъект страховых взносов (т.е. определяет плательщика-страховщика);

• объект (т.е. выплаты, на которые начисляются страховые взносы);

• ставка (т.е. тариф — размер страхового платежа с определенного вида доходов или выплат);

• льготы (т.е. выплаты, на которые страховые взносы не начисляются);

• сроки и порядок уплаты;

• ответственность плательщиков и банков за правильность начисления, своевременность уплаты и перечисления страховых взносов в фонды и порядок защиты прав плательщиков этих взносов;

в-восьмых, в правоотношениях по уплате страховых взносов во внебюджетные социальные фонды на стадии их исполнения аналогично, как и при уплате налогов, участвуют банковские кредитные организации. Банки обязаны обеспечить перечисление страховых платежей в соответствующие внебюджетные фонды. За несвоевременное зачисление или перечисление по вине кредитных организаций страховых взносов на счета органов фондов банки несут финансовую ответственность в виде начисления пени за каждый день просрочки;

в-девятых, правовое регулирование обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды базируется на основных принципах правового регулирования налогообложения. При этом часть этих принципов действуют как правовые идеи, т.е. без закрепления в нормах права. Другая же часть принципов закреплена в налоговом и бюджетном законодательстве.

2.2.Принципы уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

На основе анализа финансово-правовой литературы и действующего финансового законодательства можно выделить следующие принципы, установления, взимания и расходования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды:

принцип всеобщности и обязательности уплаты страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, гарантированный установлением мер финансово-правовой ответственности как к плательщикам-страховщикам (за неуплату и несвоевременное внесение страховых взносов), так и к банковским и иным кредитным организациям (за несвоевременное зачисление или перечисление сумм страховых взносов, а также сумм пени, штрафов и иных финансовых санкций на счета органов фонда);

принцип законности и публичности, связанный с установлением страховых взносов на основе закона. Это, в свою очередь, обусловлено общегосударственными целями образования самих социальных внебюджетных фондов;

принцип единства и федерального характера платежей, означающий, что страховые взносы в указанные внебюджетные фонды взимаются на всей территории России по единым правилам, установленным федеральными законодательными актами, что денежные средства фондов являются федеральной собственностью. Отнесение взносов в государственные внебюджетные социальные фонды в Налоговом кодексе к числу федеральных платежей (ст. 13) не означает, что поступления от их сбора будут зачисляться исключительно в федеральный бюджет. Это означает лишь то, что эти обязательные платежи ко всем плательщикам-страховщикам независимо от форм собственности применяются единообразно и подлежат уплате на всей территории Российской Федерации;

принцип справедливости и равенства тарифов страховых взносов для различных категорий плательщиков, означающий соразмерность (нечрезмерность) ограничений прав и свобод граждан социально значимым интересам и целям их введения. Другими словами, введение таких обязательных платежей не должно лишать лиц реализовывать конституционные права на собственность и достойное существование. Несоразмерными такие платежи будут признаны в том случае, если они фактически «парализуют реализацию конституционных прав и свобод» юридических и физических лиц;

принцип непридания обратной силы закону, ухудшающему положение одних категорий плательщиков страховых взносов в сравнении с иными категориями;

принцип возвратности страховых взносов, что предполагает, в основном, общественную возмездность. Однако, с учетом последних изменений пенсионного законодательства и перехода к индивидуальному (персонифицированному) учету в целях назначения пенсий на основе страхового стажа застрахованных лиц и размера их страховых взносов, можно говорить и об индивидуальной возмездности и возвратности страховых платежей (взносов) их плательщикам;

принцип целевого использования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в соответствии с задачами формирования конкретных фондов. Этот принцип обусловливает запрет на изъятие средств одного государственного социального внебюджетного фонда для передачи в другой аналогичный внебюджетный фонд, за исключением случаев, прямо установленных в законодательном порядке. Например, в числе средств, используемых для формирования Пенсионного фонда РФ, предусмотрены средства Государственного фонда занятости населения РФ, идущие на возмещение досрочно назначенных пенсий безработным. Кроме того, в соответствии с этим принципом устанавливается запрет на изъятие средств внебюджетных фондов в бюджет. Это особенно важно в условиях хронического бюджетного дефицита, когда требуются не только дополнительные финансовые ресурсы для его покрытия, но и мобильность в перераспределении бюджетных средств на осуществление конкретных особо важных статей расходов. Однако от подобного перераспределения бюджетных средств могут страдать другие статьи расходов бюджета. Чтобы этого не случилось с наиболее важными социальными потребностями членов общества, государство и создает социальные внебюджетные фонды. Финансовые ресурсы этих фондов как раз и служат гарантией обеспечения наиболее значимых социальных нужд (пенсии, пособия и т.п.), так как на перераспределение и изъятия денежных средств этих фондов наложен запрет, а сами страховые взносы в государственные социальные внебюджетные фонды относятся к специальным обязательным (целевым) платежам.

Глава 3 Исследование современного состояния и направлений совершенствования деятельности государственных социальных внебюджетных фондов РФ

3.1. Проблемы функционирования государственных социальных внебюджетных фондов РФ

Ввиду своего эволюционирования современное общество осознало потребность в необходимости социальной защиты населения. Для удовлетворения этой потребности создаются внебюджетные фонды. Источниками их финансирования выступают бюджетные средства, средства предприятий, а также средства населения. В противовес традиционным бюджетам, внебюджетные фонды гарантируют строго целевое применений средств^[12]20

В области пенсионного обеспечения имеются следующие проблемы:

1. негативная динамика к уменьшению покупательской способности пенсии;

2. снижение дифференциации размеров пенсий, которое связано с утаиванием застрахованными лицами своих доходов;

3. уменьшение стимулов к выплате страховых взносов в пенсионную систему;

4. застой цены рабочей силы в России на низком уровне, вследствие невысоких темпов развития экономики страны в долгосрочной перспективе.

Кроме экономических причин, влияющих на вышеуказанные проблемы, влияет так же ухудшение демографической ситуации в РФ.

Фонд социального страхования РФ является вторым среди государственных внебюджетных фондов после Пенсионного фонда РФ по объему накопленных средств. Протекающий в нашей стране процесс реформирования, который ориентирован на переход к рыночной экономике, лишает систему социального обеспечения постоянных поступлений из федерального бюджета. Среди основных проблем фонда можно обозначить:

1. повторение функций, отсутствие согласованной взаимосвязи с социальной защитой и другими системами обязательного медицинского и пенсионного страхования;

2. отсутствие одной единой законодательной базы для всех видов систем обязательного социального страхования;

3. использование заниженного по сравнению с социальными стандартами размера страховых выплат в связи с материнством, особенно для женщин, которые не работают.^[13]22

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования является ключевым звеном обязательного медицинского страхования, который, в свою очередь, выступает составной частью государственной социальной поддержки населения. Общие проблемы деятельности современной системы ОМС можно разделить на 2 вида: финансовые и организационные.

К основным финансовым проблемам относятся:

1.недостаточность денежных средств, которая связана с отсутствием в стране ощутимого экономического роста и сохранением в данное время остаточного принципа финансирования здравоохранительной отрасли,

2.низкий тариф страховых взносов в ПФР в части средств на обязательное медицинское страхование работающего населения.

К основным организационным проблемам в системе ОМС относятся:

1.структурный полиморфизм территориальных систем ОМС, который усложняет управление обязательным медицинским страхованием, что не позволяет оптимизировать и унифицировать механизмы функционирования системы на территории РФ,

2.отсутствие законодательной базы решения некоторых проблем.

Для решения вышеназванных проблем необходимо применять комплекс мер, которые более детально рассмотрены в следующем параграфе.

3.2. Перспективы развития государственных социальных внебюджетных фондов в РФ

В связи с переходом на новую ступень развития экономики- информационное общество, где в приоритете НТР и сфера услуг, нужно создать также базис для совершенствования социальной сферы, а именно способствовать развитию внебюджетных фондов. Для того, чтобы устранить «болячки» внебюджетных фондов необходимо проводить новую политику в социальной сфере.

Система социального страхования не должна быть направлена только на повышение з/п и развитию рынка труда, она должна обеспечивать высокое качество жизни, применять не пассивные, а активные меры воздействия. Их действия должны иметь увязку с экономической ситуацией в стране. На все средств фондов не хватит. Поэтому фонды эти являются вспомогательными, они не несут полной материальной нагрузки на себе. Тем более с переходом к рыночным отношениям, государство обеспечивает минимальные стандарты, остальное ложится на частный сектор. А так как ГВФ –это часть государства, то и функции у них будут ограниченные (минимальное обеспечение социальное).

Далее необходимо отметить, что выделился такой класс богачей, чьи доходы очень крупны и заработаны коррупцией. В данное время в стране весьма развит такой вид экономики как «теневая», сокрытие доходов и неуплата взносов и налогов ведет к торможению работы фондов и в целом экономики. Так для этих богачей предусмотрена прогрессивная шкала обложения налогом, так называемый налог «на богатство».

Таким образом, новая социальная политика предусматривает содержание в себе таких компонентов как:

1.демократизация экономической модели;

2.развитие конкуренции, для того чтобы ослабить монополию дать путь для осуществления своей предпринимательской деятельности различным слоям населения.

3.использование зарубежного опыта

Пенсионная система любого государства- не статичное явление, эта система постоянно находится в развитии, сталкиваясь с теми или иными рисками, характерными для конкретного общества на соответствующем этапе его развития, которые ей требуется преодолеть, чтобы обеспечить собственную эффективность, в первую очередь с точки зрения защиты пенсионных прав граждан и обеспечения финансовой устойчивости.

В настоящее время в РФ осуществляется новый этап преобразований в пенсионной сфере, и связан он со Стратегией долгосрочного развития пенсион- ной системы Российской Федерации, А теперь рассмотрим перспективы развития ОМС и ДМС. Есть несколько направлений их совершенствования:

1.Увеличить расходы на здравоохранение. В условиях постиндустриального развития наблюдается рост негосударственных расходов в сфере медицинского страхования.

2.Изменить правовую базу в области ОМС, так чтобы страховые взносы на ОМС увеличились.

3.Создание новых путей для увеличения финансирования ОМС –как альтернатива –накопительные счета населения.

4. Принятие закона о государственных гарантиях оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи.

5. Достичь равенства между предоставляемыми услугами и финансовыми средствами.

6. Повысить роль регулирования ОМС в системе управления.

7. Эффективность контроля платных медицинских услуг со стороны государства.

8. Развитие солидарных форм оплаты медицинских услуг.

9. Модернизация функций медицинских учреждений.

В настоящее время практикуется принцип «деньги следуют за пациентом». Большая часть государственных ресурсов, а это около 80%-90% концентрируются в системе ОМС, а финансирование зависит от результатов деятельности медицинских учреждений.

10. Гражданин-это лицо, которому необходимы гарантированные государством медицинские услуги.

Таким образом, подводя итоги надо сказать, что безусловно нужно изменять дополнять и улучшать работу внебюджетных фондов. И это нужно сделать, охватывая все стороны деятельности внебюджетных фондов, а не только материальную сторону.

Заключение

В завершении работы подведем итоги и сделаем выводы:

В РФ, деятельность внебюджетных фондов регулируется рядом нормативно-правовых актов, среди которых:

1.Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 №\ 326-ФЗ;

2.Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ;

3.Федеральный закон) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ и т.д.

Все внебюджетные фонды принято подразделять исходя из таких признаков, как:

2.По периоду функционирования. Здесь все внебюджетные фонды принято подразделять на постоянные и временные.

3.По основному наименованию. Здесь речь идет о социальных, экономических, политических и прочих фондах.

Исследовав показатели бюджетов внебюджетных фондов РФ можно сказать о том, что:

1..В доходной части бюджета Пенсионного Фонда РФ можно наблюдать рост с отметки в 8201 млрд.руб в 2017 году до отметки в 8819 млрд.руб в 2020 году При определении расходов бюджета Пенсионного фонда учитываются данные о численности получателей соответствующих пенсий, а также с учетом подходов по индексации страховой пенсии и фиксированной выплаты к ней.

2. Доходы бюджета Фонда социального страхования увеличиваются с отметки в 644 млрд.руб в 2017 году, до уровня в 744 млрд.руб в 2020 году. Базисные темпы роста расходов в 2017-2020 гг. опережют темпы роста доходов. В 2017-2018 годах темпы роста доходов превысили темпы роста расходов и составили 113,88% и 108,62% соответственно.

3. За последние годы можно наблюдать рост доходов ФОМС с отметки в 1706 млрд.руб в 2017 году до уровня в 2136 млрд.руб в 2020 году. Расходы бюджета Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования прогнозируются с учетом: · увеличения подушевого норматива финансового обеспечения базовой программы обязательного медицинского страхования в 2018 году на 21,5% к уровню 2017 года, в 2019 году на 3,7% к уровню 2018 года, в 2020 году на 4,0% к уровню 2019 года.

На сегодняшний день, в системе внебюджетных фондов РФ имеется ряд проблем, среди которых:

1. негативная динамика к уменьшению покупательской способности пенсии;

3.отсутствие одной единой законодательной базы для всех видов систем обязательного социального страхования;

4.низкий тариф страховых взносов в ПФР в части средств на обязательное медицинское страхование работающего населения и т.д.

Для решения данных проблем необходимо:

2.Изменить правовую базу в области ОМС, так чтобы страховые взносы на ОМС увеличились.

3.Создание новых путей для увеличения финансирования ОМС –как альтернатива –накопительные счета населения.

4. Принятие закона о государственных гарантиях оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи и т.д.

Таким образом, на основании всего вышеизложенного можно сказать о том, что внебюджетные фонды являются важнейшим элементом в бюджетно-финансовой системе РФ.

Список использованных источников

1.Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 №\ 326-ФЗ (действ. ред. 2016) URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_107289/

2.Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (действ. ред. 2016) URL: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_34447/

3.Федеральный закон) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016 URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_64871/

4.Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 29.12.2015) URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_19559/

5.Алиева З.Б., Махдиева Ф.Н. Внебюджетные фонды РФ: Реформирование, особенности построения финансов // Новая наука: От идеи к результату. - 2016. - № 12. - С. 15-17.

6.Баранов А.В., Веселова К.С. Анализ функционирования внебюджетных фондов на примере Пенсионного Фонда Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. - 2016. - № 16. - С. 103-107.

7. Буздаков И.Г. Пенсионная реформа и дефицит бюджета Пенсионного фонда России // Вестник магистратуры.- 2014.- №5 – С..4-9

8.Бюджет как инструмент государственного регулирования экономики/ Пайкович П.Р.// Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 5-1.- С. 81-86.

9.Бюджетная система РФ/ Пайкович П.Р.// Курск - 2017.- 145с.

10.Ершов М. В. О российской долговой политике в современных условиях // Деньги и кредит - 2013.- №6. - С. 36-41

11.Кривец А.С., Гулиян А.В., Рябоконь Н.А. Сущность внебюджетных фондов РФ // В сборнике: Интеллектуальный и научный потенциал XXI века: сборник статей международной научно-практической конференции: в 6 частях. - 2016. - С. 230-233.

12.Лаврова Е.Л. Анализ деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации на региональном уровне: ключевые тенденции и проблемы// Человек. Общество. Инклюзия. - 2015. - №4. - С.162-170.

13.Мантурова Т. А. Правовой статус государственных внебюджетных фондов РФ // Вестник Уральского института экономики, управления и права, 2016 - № 1. – С. 22 – 30

14.Маслова А.С. Экономические основы функционирования внебюджетных фондов в РФ // В сборнике: Наука. Технологии. Инновации сборник научных трудов: в 9 частях. - 2016. - С. 320-322.

15.Паулов П. А., Курушин С. А., Гурин А. И. О содержании административно-правового статуса государственных учреждений // Проблемы развития предприятий: теория и практика Самара – 2016 - С. 147-150

16.Постовалова Т.А. Понятие социального страхования: законодательный и доктринальный подходы// Право и демократия : сб. науч. трудов. - №24 - 2017. - С.237-249.

17.Пути повышения эффективности управления государственным долгом/ Пайкович П.Р.// Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 6 . - С. 235-240.

18.Умаров К.У. Внебюджетные фонды РФ: современное состояние и направления развития // Актуальные вопросы современной экономики в глобальном мире. - 2016. - № 5. - С. 479-483.

19.Финансы и кредит/ Пайкович П.Р.// Москва - 2015.- 156с.

20.Хамурадов М.А. Проблемы и перспективы развития государственных внебюджетных фондов РФ // Экономика и предпринимательство – 2017 - № 9. – С. 146 – 148

21.Чаплыгина М.А., Бюджетирование как инструмент финансового планирования и прогнозирования // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права, 2010, № 4, с. 174-187. 6. Зубкова Т.А., Совершенствование платежной системы России на современном этапе // Актуальные вопросы современной науки Материалы международной научно-практической конференции. - 2014. - С. 111-115.

22.Чумакова М.К. Проблемы и перспективы развития государственных социальных внебюджетных фондов РФ // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11. - С. 720-722.

23.Шихахмедов Р.Ш., Сомоев Р.Г. О повышении роли Фонда социального страхования в финансировании социальных расходов в России и регионах//В сборнике: Пути повышения финансовой стабильности регионов Северного Кавказа: взгляд молодых учёных материалы Всероссийской научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых преподавателей. ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет». - 2016. - С.328-224.

Федеральный закон "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" от 29.11.2010 №\ 326-ФЗ (действ. ред. 2016) URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_107289/ ↑
Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании» от 15.12.2001 № 167-ФЗ (действ. ред. 2016) URL: http://www.consultant.ru/ document/ cons_doc_LAW_34447/ ↑
Федеральный закон) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 09.03.2016 URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_64871/ ↑
5Алиева З.Б., Махдиева Ф.Н. Внебюджетные фонды РФ: Реформирование, особенности построения финансов // Новая наука: От идеи к результату. - 2016. - № 12. - С. 15 ↑
6 Баранов А.В., Веселова К.С. Анализ функционирования внебюджетных фондов на примере Пенсионного Фонда Социально-экономические науки и гуманитарные исследования. - 2016. - № 16. - С. 103 ↑
7 Буздаков И.Г. Пенсионная реформа и дефицит бюджета Пенсионного фонда России // Вестник магистратуры.- 2014.- №5 – С..4 ↑
8 Бюджет как инструмент государственного регулирования экономики/ Пайкович П.Р.// Экономика и предпринимательство. - 2014. - № 5-1.- С. 81 ↑
9 Бюджетная система РФ/ Пайкович П.Р.// Курск - 2017.- С.14 ↑
11 Кривец А.С., Гулиян А.В., Рябоконь Н.А. Сущность внебюджетных фондов РФ // В сборнике: Интеллектуальный и научный потенциал XXI века: сборник статей международной научно-практической конференции: в 6 частях. - 2016. - С. 230 ↑
14 Маслова А.С. Экономические основы функционирования внебюджетных фондов в РФ // В сборнике: Наука. Технологии. Инновации сборник научных трудов: в 9 частях. - 2016. - С. 320 ↑
18 Умаров К.У. Внебюджетные фонды РФ: современное состояние и направления развития // Актуальные вопросы современной экономики в глобальном мире. - 2016. - № 5. - С. 479 ↑
20 Хамурадов М.А. Проблемы и перспективы развития государственных внебюджетных фондов РФ // Экономика и предпринимательство – 2017 - № 9. – С. 146 ↑
22 Чумакова М.К. Проблемы и перспективы развития государственных социальных внебюджетных фондов РФ // Экономика и предпринимательство. - 2016. - № 11. - С. 720 ↑