Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ( Классификация затрат)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Предпринимательская деятельность направлена на получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль является основным источником развития предприятия, роста доходов и снижением расходов. Уровень затрат, расходов и издержек определяет величину прибыли предприятия и эффективность его хозяйственной деятельности.

Актуальность выбранной мной темы заключается в том, что каждое предприятие стремится получить наибольшую прибыль при минимальных затратах, но очень часто неправильный анализ не позволяет найти и сократить расходы производства. В связи с этим, считаю, что снижение и оптимизация затрат являются одними из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия.

Главная цель курсовой работы - это изучение принципов учета расходов, издержек и затрат производства. А для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить методическую и учебную литературу по выбранной теме;

- определить сходства и отличия понятий «затраты», «расходы» и «издержки»;

- рассмотреть виды, классификацию «затрат», «расходов» и «издержек»;

- изучить учет затрат, расходов, а также организацию аналитического и синтетического учета расходов.

Предметом исследования учет «затрат», «расходов» и «издержек».

Объектом исследования курсовой работы является понятия «затрат», «расходов» и «издержек».

Использовались следующие методы исследования: анализ, сравнение, классификация, учет «затрат», «расходов» и «издержек» согласно условий, закрепленных нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

В курсовой были использованы методическая и учебная литература: Агеевой О.А.; Астахова В.П.; Богаченко В.М.; Ивашкевича В.Б.;
Керимова В.Э.; Кондракова Н.П.; Котлярова С.А. и др., так как эти авторы четко и грамотно излагают процесс бухгалтерской отчетности. А также рассмотрена и изучена законодательная база Российской Федерации в области бухгалтерской отчетности.

Курсовая работа состоит:

- введение - рассмотрены актуальность выбранной темы, основная цель и задачи курсовой работы, предмет и объект исследования, а также методологическая и теоретическая основа работы;

- главы 1,2,3 - рассмотрены теоретический и практический материал в отношении понятий «затраты», «расходы» и «издержки»;

- заключение - представлены основные выводы, в соответствии с поставленной целью и задачами в курсовой работе;

- список литературы.

1. Понятие «затраты»

Понятия «затраты», «расходы» и «издержки» очень часто применяются в экономической литературе и нормативных документах, но неправильное определение этих понятий искажает их экономический смысл. Данные понятия означают в принципе одно, но точные значения этих слов и случаи, в которых они применяются, имеют различия. Для того чтобы определить, когда нужно использовать тот или иной термин, необходимо понять специфику конкретной ситуации.

Основное отличие понятия «затраты» и «расходы» это отличия, которые связано с фактором времени. Затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).^[1]

Затраты это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.^[2]

1.1. Классификация затрат

Затраты по своему составу, значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг очень различны. Поэтому для эффективной организации управленческого учета необходимо использовать экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам, что поможет в планировании и учете затрат, их анализе и как результат выявления определенных соотношений между отдельными видами затрат и исчислению степени их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.^[3]

Для того, чтобы руководитель организации смог принять правильные, обоснованные и рациональные решения для эффективной деятельности предприятия менеджеру необходимо классифицировать затраты и выделить ту часть затрат, на которую может повлиять руководитель.

Классификацию затрат по функциям управления можно разделить на:^[4]

1. Принятие управленческих решений:

- явные - это предполагаемые затраты, которые понесет предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности;

- альтернативные (временные) - это затраты, которые обусловлены отказом от одного товара в пользу другого, возникают в случае ограниченности ресурсов;

- релевантные (существенные, значительные) - это затраты, которые могут быть изменены вследствие принятия решения;

- нерелевантные - это затраты, которые не зависят от принятия решений.

- эффективные - это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

- неэффективные - это потери на производстве (потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др.).

2. Прогнозирование - любое предприятие стремится получать максимальную прибыль, поэтому необходимо, чтобы организация производства имела минимальные затраты на единицу выпускаемой продукции:

- краткосрочные - организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется; отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок - число функционирующих экономических единиц не изменяется; можно выделить постоянные и переменные издержки;

- долгосрочные - организация может изменить свои производственные мощности; имеется возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок - число функционирующих экономических единиц изменяется; все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

3. Планирование - принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с планированием, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом:^[5]

- планируемые - производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство, которые в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции;

- непланируемые - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Данные расходы считаются прямыми потерями и в смету затрат на производство не включаются, но отражаются в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете, их учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

4. Нормирование по стандартам, нормам и нормативам и отклонение от них^[6] - все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства, что является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

5. Организация по местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам затрат - данная группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции и она напрямую зависит от организационной структуры предприятия. Соответственно с вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия - затраты, которые подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие. Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

6. Учет затрат по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевого назначения:^[7]

- одноэлементные - это затраты, состоящие из одного элемента (материалы, заработная плата, амортизация и др.), они независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты;

- комплексные - это затраты, состоящие из нескольких элементов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты);

- по экономическим элементам - первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизацию и прочие затраты);

- по статьям калькуляции - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. Такая классификация позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции. Данная группировка в коммерческих организациях является основной, но ее содержание разнится исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

- постоянные - это все виды ресурсов, направленные на производство и независимые от его объема (амортизационные отчисления по производственным мощностям, рассчитанные по линейному методу; заработная плата, начисляемая постоянным сотрудникам организации в виде фиксированных должностных окладов; перечисление страховых взносов с заработной платы постоянных работников во внебюджетные фонды; расходы на набор и подготовку персонала; расходы на содержание администрации и на управление; представительские расходы; арендные платежи за используемые помещения; коммунальные платежи; содержание объектов социальной сферы; выплаты процентов по полученным кредитам; налог на имущество и на землю организации; оплата услуг сторонних организаций (например, услуги охраны, банков, связи, расходы на рекламу, информационные услуги и пр.);

- переменные - это затраты, величина которых зависит от объёма выпуска продукции и пропорционально влияют на себестоимость продукции (затраты на сырье; расходные материалы; энергоресурсы, задействованные в основном производстве; зарплата основного производственного персонала (вместе с начислениями); стоимость транспортных услуг);

- основные - это затраты непосредственно обусловленные технологическим процессом производства продукции. 

- накладные - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

- прямые - это затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы);

- косвенные - эти затраты связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты по управлению и обслуживанию производства). Их учет ведется на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения;

- текущие - это затраты непосредственно связанные с производством и реализацией продукции, образующие её себестоимость;

- единовременные - это затраты связанные с расширением и обновлением производства.

7. Контроль целесообразности тех или иных расходов:^[8]

- контролируемые - это затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления

- неконтролируемые - это затраты, которые не зависят от деятельности управленческого персонала (повышение цен на ресурсы).

8. Регулирование - воздействие на объект управления, посредством которого достигается состояние устойчивости финансовой системы в случае отклонений от заданных параметров:

- регулируемые - это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера;

- нерегулируемые - это затраты, которые не поддаются управленческому воздействию в разрезе данного центра ответственности.

9. Стимулирование снижения затрат (применяется в отношении трудового коллектива, так как любой успех напрямую зависит от его усилия, профессионализма и заинтересованности получения высоких результатов): ^[9]

- обязательные - затраты, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей;

- поощрительные - затраты, направленные на достижение высоких качественных показателей.

10. Анализ (позволяет оценить достигнутые результаты деятельности предприятия в полном объеме, выявить внутренние и внешние резервы дальнейшего развития организации): фактические; прогнозные и плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные и другие.

1.2. Система учета затрат

Система учета затрат - это совокупность способов определения их фактической величины. Могут быть системы учета, основанные на исчислении реальных, действительно имевших место в данном отчетном периоде расходов, определении средних затрат за это же время и учете фактических издержек производства и сбыта на базе нормативных затрат.

В условиях рыночной экономики организации могут использовать различные методы учета затрат и их варианты по своему выбору. Для небольших предприятий, главным образом индивидуального владения, наиболее рационален метод учета реальных затрат на базе нормативных принципов. В таких организациях нет необходимости усреднять затраты по месяцам и кварталам в течение года для того, чтобы прибыль отдельных отчетных периодов была более или менее одинаковой. Наоборот, при ограниченности средств у единоличных владельцев или пайщиков небольших фирм и большой степени риска при принятии решений целесообразно знать реальные затраты и возможности использования ресурсов за каждый период внутри года. Применять нормативный метод учета затрат в этом случае нет необходимости ввиду их достаточной обозримости.^[10]

Учета затрат классифицируют по трем основным системам:

- система стандарт - кост - это система управленческого учета, которая направлена на регулирование прямых издержек производства путем составления до начала производства стандартных калькуляций и учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

Впервые о системе «стандарт-кост» Г. Эмерсон упоминает в своей книге «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы» в начале XX века, а в нашей стране эта система была опубликована в книге книги Д. Ч. Гаррисона «Стандарт-кост. Система нормативного учета себестоимости» в 1933 году.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что уже произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Учет потерь и отклонений в прибыли предприятия основная задача системы «стандарт-кост». В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает, что она была установлена ошибочно. Стандарты рассчитываются и для производственной себестоимости, и для всех прочих факторов, которые влияют на доходность (объемы продаж, коммерческие и административные расходы и другие). Основной целью данной системы является правильность и своевременность расчета отклонений и запись их на счетах бухгалтерского учета.^[11]

Основными элементами системы «стандарт-кост» являются:

- разработка норм: состава продукции и сроки ее производства; потребности; использования;

- планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе использования норм и нормативов.

- система фактического учета затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Данный метод распространен практически на всех Российских предприятиях и направлен на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции путем непосредственного учета затрат.

Основными принципами учета фактических затрат на производство являются:^[12]

- документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

- учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

- отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

- сравнение фактических показателей с плановыми показателями.

Фактический учет себестоимости имеет также и недостатки:^[13]

- не имеет никакой ценности в качестве орудия для устранения потерь;

- неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией (показатели по стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ);

- отсутствие стандартов (норм) - бухгалтерские данные, использующиеся для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей, что приводит к затруднению определения уровня себестоимости предыдущей операции по отношению к текущей;

- не создает условия четкого выявления основных факторов производства и не сосредотачивает внимание управляющих на его главных недостатках;

- является дорогостоящим процессом, так как создает много лишней работы по регистрации хозяйственных фактов.

На основании вышеперечисленных недостатков учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов.^[14]

- система «директ-костинг» - себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат (запасы - остатки продукции, которые имеются на складах и незавершенное производство) и распределяются по носителям затрат. А постоянные расходы отражают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списываются на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период.

Общехозяйственные расходы исключаются из калькулирования, потому что они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий, а в конце отчетного периода их списывают непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

В соответствии с Международными стандартами бухгал­терского учета (далее - МСБУ) метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчета налогов, а применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Схема построения отчета о доходах (зачастую двухступенчатая) основывается на двух финансовых показателях:^[15]

- маржинальный доход (сумма покрытия) - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия;

- операционная прибыль - это вычитание из маржинального дохода постоянных издержек.

Использование данной схемы позволяет очень четко и оперативно изучить взаимосвязь между объемами производства, затратами и доходом, что является очень важными данными для прогнозирования поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

При современных условиях (конкурентность, рост цен на сырье, услуги и т.д.) управляющие должны четко понимать и знать, во что обходится производство отдельных видов продукции. При составлении бухгалтерского управленческого учета необходимо учитывать, что самой точной калькуляцией будет являться калькуляция, в которую были внесены издержки, которые непосредственно обеспечили выпуск данной продукции (выполнение работы, оказание услуги).^[16]

Метод калькулирования - это распределение затрат, учтенных на определенном объекте, между разными объектами калькулирования, показатели которых приводит к оперативности бухгалтера-аналитика решения многих управленческих задач.^[17]

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования и существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми. Полученная информация даст возможность определить:

- минимальную цену реализации розничной продукции;

- минимальную цену реализации продукции по подписке;

- минимальную цену для безубыточной работы;

- точку безубыточности по тиражу;

- финансовые показатели деятельности издательства

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости в условиях применения рассмотренных методов обусловливает использование следующих способов калькуляционных работ:^[18]

- коэффициентный способ калькулирования - применяется в том случае, когда объектом учета затрат является группа однородных изделий, а учет организован по нормативному методу. В сводном учете затрат на производство, который ведут по каждой группе однородных изделий, расходы представлены суммами затрат по нормам, отклонениям от текущих норм и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Основанием для составления отчетной калькуляции единицы изделия служат данные о его нормативной себестоимости и индексы отклонений от норм, изменений норм, исчисленные в сводной ведомости как отношение общей суммы отклонений по группе однородных изделий к их нормативной себестоимости (таким же образом рассчитываются индексы изменении норм) по каждой статье калькуляции. Индексное распределение отклонений от норм и изменений норм правомерно, так как индексы имеют равное отношение ко всем изделиям, входящим в однородную группу. При этом не должны нарушаться принципы формирования объектов учета затрат - однородных групп изделий;

- способ суммирования затрат - фактическая себестоимость единицы продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла или по машинокомплектам в разрезе калькуляционных статей и деления полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции;

- способ прямого расчета - деление всех затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий;

- способ исключения затрат на побочную продукцию - из общих затрат, учтенных по видам основной продукции, вычитается стоимость побочной продукции и отходов без их отдельного калькулирования;

- способ пропорционального распределения затрат - сводный учет затрат организуется по группе однородных изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе;

- комбинированный способ калькулирования - сочетание нескольких вышеперечисленных способов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости.

2. Понятие «расходы»

2.1. Классификация расходов

Понятие расходов закреплено в п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (далее-ПБУ 10/99) - «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)».^[19]

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на:^[20]

- расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров;

- прочие расходы - расходы организации, по действующему законодательству не относимые к расходам по обычным видам деятельности.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:^[21]

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:^[22]

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Прочими расходами являются:^[23]

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:^[24]

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.^[25]

Также расходы организации могут быть классифицированы по следующим направлениям:^[26]

- по способу включения в себестоимость продукции;

- по периодичности возникновения;

- по отношению к готовому продукту;

- по роли в процессе производства;

- по отнесению к периоду.

Прочие расходы подразделяются на:

- операционные - уменьшение экономических выгод и (или) возникновении обязательств, связанных с продажей материальных ценностей и услуг, осуществлением иных операций, не являющихся предметом деятельности организации, внереализационные и чрезвычайные расходы;

- внереализационные - несистематические расходы, случайные расходы, произведенные в процессе хозяйствования, но не имеющие отношения к осуществлению обычной и операционной деятельности;

- чрезвычайные - расходы, возникающие вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.)

В бухгалтерском учете признаются при одновременном выполнении следующих условий:^[27]

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете вне зависимости от намерения получить выручку или иные виды доходов.

На основании ПБУ 10/99 формулируются требования для признания расходов в отчете о прибылях и убытках, т.е. расходы в данной форме бухгалтерской отчетности признаются:^[28]

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями;

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Соответствие получения доходов от обычных видов деятельности суммам произведенных расходов устанавливается на основании формирования показателя себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг.

2.2. Синтетический и аналитический учет расходов

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.^[29]

Аналитический учет - это учет, который ведется в лицевых и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Синтетический и аналитический учет организуются так, чтобы их показатели контролировали друг друга и в результате совпадали, поэтому записи по ним проводятся параллельно; записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов:^[30]

- синтетические - это счета в которых обобщаются показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К ним относятся: 01- «Основные средства»; 10 - «Материалы»; 50 - «Касса»; 51 - «Расчетные счета»; 43 - «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 60 «Расчеты с поставщиками»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.

- аналитические - это счета, отражающие содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях;

- субсчета - это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях.

Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов - один синтетический счет.

Счета и баланс в бухгалтерском учете взаимосвязаны - на основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса: статья актива может соответствовать статье пассива баланса; несколько счетов могут быть представлены в балансе одной статьей или по двум счетам.^[31]

Суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, так как эти итоги являются итогами актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).

Но между бухгалтерскими счетами и балансом есть отличие - на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.

Аналитический учёт - система бухгалтерских записей, отражает детальные сведения о движении хозяйственных средств и предназначен для оперативного руководства организации и составления отчётности, выстраивается по каждому синтетическому счёту в отдельности.

Наиболее укрупнённые и общие для всех предприятий отрасли позиции Аналитический учёт предусматриваются в плане счетов и называются субсчетами.

В отличие от синтетического учёта, аналитический учёт ведётся не только в стоимостных, но и в натуральных показателях, а также содержит справочные данные.

По синтетическим счетам с наиболее расчленённой системой записей для аналитического учёта применяют отдельные учётные регистры (картотеки, ведомости и др.).

Записи аналитического учёта по таким счетам сверяют с записями синтетического учёта посредством сальдовых либо оборотных ведомостей, итоги которых должны быть тождественны итогам записей в соответствующем синтетическом счёте. При менее разветвленной номенклатуре аналитических позиций - по фондовым, собирательно-распределительным счетам, большинству расчётных счетов - записи аналитического учёта совмещают в общих регистрах с записями синтетического учёта (накопительных ведомостях, журналах-ордерах, табуляграммах и др.).^[32]

Записи аналитического учёта в этих регистрах заменяют записи синтетического учёта либо служат основанием для них. Достоверность показателей аналитического учёта периодически проверяют путём инвентаризации.

2.3. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, — требованиями законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.^[33]

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:^[34]

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

2.3. Классификация расходов в бухгалтерском учете

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.^[35]

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.^[36]

К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:^[37]

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизация;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Состав и порядок формирования этих расходов содержатся в ст. 253-264 НК РФ.

Перечень внереализационных расходов приводится в ст. 265 НК РФ, а расшифровывается - в ст. 265-269 НК РФ.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:^[38]

- на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;

- на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров; на другие производственные и хозяйственные нужды);

- на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом.

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

- на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.

- связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и коллективными договорами.

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые:^[39]

- переданы (получены) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведены, по решению руководства организации, на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев или находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы согласно перечню данных расходов, который представлен в ст. 264 НК РФ.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией, которые четко определены ст. 265 НК РФ. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

Налогоплательщик должен избрать в учетной политике организации метод признания расходов.

В случае, если налогоплательщик закрепит в учетной политике на предстоящий налоговый период кассовый метод признания доходов и расходов, то он будет принимать для целей налогообложения прибыли затраты после их фактической оплаты, причем оплатой товара будет признаваться прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем вышеуказанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав), в любой форме.^[40]

Выбор налогоплательщиком метода начисления предполагает, что он должен признавать расходы, принимаемые для целей налогообложения, таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Налогоплательщик должен признавать расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

При методе начисления датой осуществления материальных расходов признается:^[41]

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно (на последний день месяца) исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно (на последний день месяца) исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода по мере их фактического осуществления вне зависимости от их оплаты.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.^[42] Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия, договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:^[43]

- дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

- дата начисления - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом;

- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов: в виде сумм комиссионных сборов; в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы; в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; в виде иных подобных расходов.

В учетной политике необходимо определить, какая из дат будет датой признания соответствующей статьи расходов:^[44]

- дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных; в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

- дата утверждения авансового отчета - для расходов: на командировки;

- на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы;

- дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число текущего месяца - по расходам в виде отрицательной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;

- дата реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;

- дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

- дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.

- дата реализации долей, паев - по расходам в виде стоимости приобретения долей, паев.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.^[45]

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).^[46]

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

Суммовая разница признается расходом у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.^[47]

Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются для целей налогообложения в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.

3. Понятие «издержки»

Любая организация имеет стратегическую цель - получение максимальной прибыли. Но каждое производство товаров или услуг несет затраты. На приобретение факторов производства фирма осуществляет конкретные затраты. При этом она будет стремиться использовать такой производственный процесс, при котором заданный объём производства будет обеспечиваться с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.

Затраты на приобретение применяемых производственных факторов называются издержками производства. Затраты - это расходование ресурсов в их физическом, натуральном виде, а издержки - стоимостная оценка произведенных затрат.^[48]

С точки зрения отдельного предпринимателя (организации) выделяют индивидуальные издержки производства, представляющие собой затраты конкретного хозяйствующего субъекта. Затраты, понесенные на производство определённого объёма какой-то продукции, с точки зрения всей национальной экономики - это общественные издержки. Кроме непосредственных затрат на производство какого-либо ассортимента продукции, они включают в себя затраты на охрану окружающей среды, подготовку квалифицированной рабочей силы.

Различают издержки производства и издержки обращения. Производственные издержки - это издержки, непосредственно связанные с производством товаров или услуг. Издержки обращения - это издержки, связанные с реализацией произведенной продукции. Они подразделяются на дополнительные и чистые издержки обращения.^[49]

Экономическое понимание издержек базируется на проблеме ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования. Применение ресурсов в данном производственном процессе исключает возможность их использования по другому назначению. Выбор определённых ресурсов для производства какого-либо товара означает невозможность производства какого-то альтернативного товара. Экономические, или вменённые, издержки любого ресурса, выбранного для применения в производственном процессе, равны его ценности при наилучшем из всех возможных вариантов использования.

С позиций бухгалтерского подхода к производственным издержкам следует относить все реальные, фактические расходы, осуществляемые в денежной форме. Таковыми могут быть заработная плата рабочих; плата за аренду зданий, сооружений, станков, оборудования; оплата транспортных расходов; оплата услуг банков, страховых компаний и т.д.^[50]

С позиций экономического подхода к издержкам производства следует относить не только фактические затраты, осуществляемые в денежной форме, но и не оплачиваемые фирмой издержки, издержки, связанные с упущенной возможностью самого оптимального применения своих ресурсов. Согласно данному подходу в издержках производства следует учитывать все затраты - и внешние, и внутренние, включая в последние и нормальную прибыль.

Неявные (имплицитные) издержки нельзя отождествлять с так называемыми безвозвратными издержками - это издержки, которые осуществляются фирмой один раз и не могут быль возвращены ни при каких обстоятельствах. Безвозвратные издержки не относятся к разряду альтернативных, они не учитываются в текущих издержках фирмы, связанных с её производственной деятельностью.

Выделяют и такой критерий классификации издержек, как временные интервалы, на протяжении которых принимаются те или иные хозяйственные решения.

Затраты, которые несет фирма, производя заданный объём продукции, зависят не только от цен на применяемые факторы производства, но и от того, какие именно факторы (ресурсы) применяются и в каком количестве. Количество одних ресурсов (живой труд, топливо, сырьё, вспомогательные материалы и др.) и их комбинацию можно изменить сравнительно быстро; количество других (например, производственные мощности машиностроительного завода) может быть изменено в течение довольно продолжительного времени.^[51]

В зависимости от времени, затрачиваемого на изменение количества применяемых в производстве ресурсов, различают кратко- и долгосрочные периоды в деятельности фирмы.

Краткосрочным периодом называют такой временной отрезок, в течении которого фирма не в состоянии изменить свои производственные мощности. Влиять на ход и результативность производства она может лишь путём изменения интенсивности использования своих мощностей. ^[52]В этот период фирма может оперативно изменять свои переменные факторы - количество труда, сырья, вспомогательных материалов, топлива. В краткосрочном периоде количество некоторых производственных факторов остаётся неизменным, количество других изменяется. Соответственно и издержки в этом периоде подразделяются на постоянные - величина которых не изменяется в зависимости от изменения объёма производства и переменные - издержки, величина которых изменяется в зависимости от изменения объёма производства. К ним относят затраты на оплату труда, приобретение сырья, топлива, вспомогательных материалов, оплата транспортных услуг, соответствующие социальные отчисления.^[53]

Долгосрочный период - такой временной отрезок, в течение которого фирма в состоянии изменить количество всех используемых ресурсов, включая и производственные мощности. В то же время этот период по своей продолжительности должен быть достаточен для того, чтобы одни фирмы смогли покинуть данную отрасль, а другие, наоборот, войти в неё. Долгосрочный период в деятельности фирмы характеризуется тем, что она в состоянии изменить количество всех используемых производственных факторов. В этот период одни фирмы могут покинуть данную отрасль, другие - войти в неё.

Издержки могут рассматриваться с различных позиций. Если они исследуются с точки зрения отдельной фирмы (отдельного производителя), речь идет о частных издержках. Если же издержки анализируются с точки зрения общества в целом, то возникают внешние эффекты и, как следствие, необходимость учета общественных издержек.^[54]

Общественные издержки = Частные издержки + Внешние эффекты

Постоянные издержки - это такой вид затрат, который несет предприятие в рамках одного производственного цикла. Определяется предприятием самостоятельно. Все эти затраты будут характерны для всех циклов производства товара.

Переменные издержки - это такие виды затрат, которые переносятся на готовое изделие в полном объеме.

Общие издержки - это затраты, которые несет предприятие в течении одной стадии производства.^[55]

Общие = Постоянные + Переменные

Каждая фирма стремится минимизировать свои издержки производства, действуя по правилу: на каждую единицу до­полнительных денежных затрат, издержек на применяемые ре­сурсы и факторы – одинаковый предельный продукт.

Издержки производства на выпуск данного объема продук­ции будут минимальными, если предельный продукт и издер­жки на его выпуск одинаковы.

Спрос и высокие цены на факторы производства побуждают к осуществлению замещения. В результате дорогостоящие ре­сурсы и факторы производства «вытесняются» альтернатив­ными, но относительно дешевыми. На рынках про­изводства происходит перелив спроса от дорого­стоящих к более дешевым по цене факторам производства. Ценообразование на факторы производства стимулирует про­цессы их замещения в производстве.^[56]

Процессы замещения стабилизируют рынок каждого дан­ного фактора при достижении равновесия между его ценой и ценой получаемого от его использования предельного продукта. Следовательно, замена факторов и ресурсов в самом про­изводстве вызывает изменение их рыночных цен. Колебания спроса и цен на рын­ках факторов производства продолжаются систематически. Глав­ным толчком подобных колебаний служит политика фирм относительно объемов своего выпуска продукции при мини­мальных издержках и максимальной прибыли.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении можно сделать вывод, что понятия «затраты», «расходы» и «издержки» требуют особого внимания бухгалтера, так как отчетливое понимание этих понятий приведет к правильной бухгалтерской отчетности, а соответственно от этих данных руководящее звено будет проводить мероприятия, приводящие к максимальному получению прибыли при минимизации расходов (планирование, контроль, анализ).

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Интенсивность развития, финансовая устойчивость любой организации в основном определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В бухгалтерском учете расходы предприятия классифицируются следующим образом:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете.

В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции;

- внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Классификация затрат при выполнении управленческих функций позволяет повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможность выявить резервы повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

Снижение издержек производства является важной задачей руководителей организаций, для того, чтобы получить максимальный доход от деятельности. Перед тем как воплощать в жизнь приемы сокращения издержек, необходимо в первую очередь все грамотно рассчитать, чтобы данное сокращение не противоречило стратегическим планам компании.

Все задачи, которые были поставлены при написании курсовой работы, выполнены в полном объеме.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019)
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.
3. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.
4. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c.
5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. - 424 c.
6. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет Практикум / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2013. - 398 c.
7. Бересток В. «Затраты, расходы, издержки - три синонима одного явления». // Учет и статистика,2012 г. - № 6
8. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.
9. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
10. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c.
11. Гартвич А. Бухгалтерский учет с нуля Самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2013. - 400 c.
12. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова. – 3-е изд., стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 188 с.
13. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
14. Еремина И.В., Рачек С.В. Бухгалтерский учёт и анализ. Учебное пособие. - Екатеринбург: УрГУПС, 2016. - 411 с.
15. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
16. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c.
17. Керимов В.Э. Бухгалтерский и управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.
19. Котляров С.А.Управление затратами: Учеб. Пособие / С. А. Котляров. - СПб. [и др.] : Питер, 2002. - 159 с.
20. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2008. – 352с.
21. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. - 592 c.
22. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение коммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c.
23. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - 352 c.
24. Полковский Л.М. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.
25. Сухов М.В. Операционные доходы и расходы // Главбух.-2000.-№13.-С.57-68
26. Шевелев А.Е.Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие - М.: КНОРУС, 2012. - 506 с.
27. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c.
28. Юсупова А. В., Хоружий Л. И. Различия понятий «издержки», «затраты», «расходы», их отражение в российских и международных стандартах бухгалтерского учета. // Время бухгалтера, 2012 г. - № 11

Список Интернет-ресурсов, справочных систем

1. СПС «КонсультантПлюс» [Электронный ресурс] - http://www.consultant.ru/

1. Бересток В. «Затраты, расходы, издержки - три синонима одного явления». // Учет и статистика,2012 г. - № 6 ↑

2. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова. – 3-е изд., стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 188 с. ↑

3. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ↑

4. Гартвич А. Бухгалтерский учет с нуля Самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2013. - 400 c. ↑

5. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c. ↑

6. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ↑

7. Котляров С.А.Управление затратами: Учеб. Пособие / С. А. Котляров. - СПб. [и др.] : Питер, 2002. - 159 с ↑

8. Полковский Л.М. Бухгалтерский и управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c. ↑

9. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ↑

10. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c. ↑

11. Керимов В.Э. Бухгалтерский и управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c. ↑

12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c. ↑

13. Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс / С.С. Молчанов. - СПб.: Питер, 2013. - 352 c. ↑

14. Астахов В.П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 479 c. ↑

15. Алисенов А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c. ↑

16. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c. ↑

17. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c. ↑

18. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. - М.: Проспект, 2015. - 424 c. ↑

19. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа-ции» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) ↑

20. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет Практикум / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2013. - 398 c. ↑

21. Сухов М.В. Операционные доходы и расходы // Главбух.-2000.-№13.-С.57-68 ↑

22. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c. ↑

23. Агеева О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c. ↑

24. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. - 592 c. ↑

25. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет Практикум / В.М. Богаченко. - М.: Феникс, 2013. - 398 c. ↑

26. Бурмистрова Л.М. Финансы организаций (предприятий): Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. ↑

27. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова. – 3-е изд., стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 188 с. ↑

28. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа-ции» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) ↑

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c. ↑

30. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» ↑

31. Бурлуцкая Т.П. Бухгалтерский учет для начинающих (теория и практика) / Т.П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c. ↑

32. Данилова Н.Ф. Управленческий учет: курс лекций: учебное пособие для вузов / Н.Ф. Данилова, Е.Ю. Сидорова. – 3-е изд., стереотип. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 188 с. ↑

33. Гартвич А. Бухгалтерский учет с нуля Самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2013. - 400 c. ↑

34. Миславская Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2014. - 592 c. ↑

35. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение коммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c. ↑

36. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018)(с изм. и доп., вступ. в силу с 25.01.2019) ↑

37. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c. ↑

38. Митюкова Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение коммерческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c. ↑

39. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c. ↑

40. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c. ↑

41. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c. ↑

42. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c. ↑

43. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ↑

44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c. ↑

45. Касьянова Г.Ю. Материалы, готовая продукция, товары: бухгалтерский и налоговый учет. / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2015. - 512 c. ↑

46. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c. ↑

47. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c. ↑

48. Юсупова А. В., Хоружий Л. И. Различия понятий «издержки», «затраты», «расходы», их отражение в российских и международных стандартах бухгалтерского учета. // Время бухгалтера, 2012 г. - № 11 ↑

49. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c. ↑

50. Керимов В.Э. Бухгалтерский и управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c. ↑

51. Ивашкевич В.Б.Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2008. - 574 с. ↑

52. Васильчук О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c. ↑

53. Гартвич А. Бухгалтерский учет с нуля Самоучитель / А. Гартвич. - СПб.: Питер, 2013. - 400 c. ↑

54. Керимов В.Э. Бухгалтерский и управленческий учет: Практикум / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2012. - 100 c. ↑

55. Щадилова С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c. ↑

56. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c. ↑