Понятие системы налогообложения

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации. Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы. Именно налоговый учет дает возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Объектом исследования является ООО ТПФ «ЛЕВ». Предметом исследования выступает система налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ», и пути совершенствования налогообложения на предприятии.

Цель работы заключается в анализе действующей системы налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ», и разработка направлений ее совершенствования. Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотрение понятия системы налогообложения;

2. Анализ элементов системы налогообложения;

3. Изучение видов систем налогообложения;

4. Изучение организационно-экономических показателей ООО ТПФ «ЛЕВ»;

5. Анализ применения УСНО в ООО ТПФ «ЛЕВ»;

6. Разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ».

Степень разработанности проблемы. Наиболее глубоко основы налогообложения исследовались в трудах таких авторов как Иванова В.Н., Гончаренко Л.И., Пансков В.Г., Лыкова Л.Н., Ордынская Е.В., Зозуля В.В., Черник Д.Г., и др.

Нормативную основу исследования составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации. Информационная база исследования включает публикации в периодической печати, данные сети Internet.

Методы исследования. Проведенное исследование опирается на диалектический метод научного познания явлений окружающей действительности, отражающий взаимосвязь теории и практики. Обоснование положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в выпускной квалификационной работе, осуществлено путем комплексного применения следующих методов социально-правового исследования: правового, статистического и экономического.

Научная новизна исследования заключается в постановке и решении приоритетных задач комплексной оценки процессов налогообложения, и его регулирования через призму современного этапа преобразований, что позволило расширить представления о специфике налогов.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что в процессе рассмотрения данной темы с различных позиций, используются взгляды и мнения различных авторов, таких как Иванова В.Н., Гончаренко Л.И., Пансков В.Г., Лыкова Л.Н., Ордынская Е.В., Зозуля В.В., Черник Д.Г., и другие.

Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные автором рекомендации позволят совершенствовать систему налогового контроля за доходами юридических лиц в современных условиях. Вместе с тем, данный материал послужит отличной основой для наглядного изучения темы, а также результаты исследования могут быть использованы в качестве определяющего фактора при выборе оптимального режима налогообложения.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие системы налогообложения

Налог являет собой с одной стороны философскую и экономическую категорию, а с другой — выступает конкретной формой правовых взаимоотношений, которые закрепляются законодательством при наполнении доходами бюджетной системы.

Налог всегда выплачивается в бюджет — общегосударственный или местный, и может распределяться между ними. Он не предназначен для конкретных трат. Все поступления от налогов смешиваются в бюджете в виде денежных сумм и оттуда могут пойти на финансирование любых целей, которые составляют всеобщий интерес [10, с. 154].

Таким образом, налог — это установленный законом для достижения общегосударственных или местного значения целей обязательный индивидуально безвозмездный денежный платёж, который вносится юридическими и физическими лицами в государственный или местный бюджет при наличии материальных предпосылок (дохода, прибыли или имущества) в чётко определённые сроки и в предусмотренных законодательством размерах.

Под объектом налогообложения действующее законодательство понимает налогооблагаемую базу по тому или иному виду налога, рассчитанную в соответствии с требованиями нормативных документов. Например, объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинал проспекта эмиссии ценных бумаг, объектом налогообложения налогом на пользователей автодорог является объем выручки предприятия от реализации его товаров, работ и услуг и т.д. [19, с. 86].

Под субъектами налогообложения понимаются все категории налогоплательщиков: юридические лица (предприятия и организации, банки, страховые компании, посредники и пр.), организации, созданные без образования юридического лица (филиалы и отделения юридических лиц, паевые фонды, объекты совместной деятельности и пр.), индивидуальные предприниматели без образования юридического лица, также физические лица. Налоговый кодекс Российской Федерации.

Следует различать понятия «субъект налога» и «носитель налога». Второе понятие носит не столько юридический характер (закон не определяет, кто является носителем налога), сколько экономический. В отношении многих налогов не всегда возможно определить, кто (какое юридическое или физическое лицо) является носителем налога или носителем налогового бремени того или иного налога [12, с. 72].

Разграничение понятий «субъект» и «носитель» налога возникает вследствие переложения налога. Лицо, на которое законом возлагается обязанность уплатить налог за счет собственных средств (субъект налога), имеет возможность включить уплаченную им сумму в цену продаваемого им товара (или оказываемой услуги) и переложить этот налог на другое лицо. Последнее, если не сможет, в свою очередь, переложить налог, будет его носителем. Фактически носитель налога — это лицо или лица, которые в результате переложения налога несут всю тяжесть налогового бремени.

Предмет налогообложения — это некий физический факт (предмет), в отношении которого совершаются действия, влекущие за собой обязанность уплаты налога.

Для налогоплательщика важным является указание на необходимость уплаты налога за счет собственных средств. Это означает, что уплата налога должна приводить к сокращению доходов налогоплательщика. Данное положение фактически означает запрет налоговых оговорок, под которыми обычно понимается перекладывание обязанности уплатить налог на иное лицо.

Предусмотренная законодательством обязанность уплатить налог за счет собственных средств еще не означает необходимости для налогоплательщика делать это самостоятельно. Законодательство предусматривает возможность уплаты налога за налогоплательщика его представителем. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 4 Налоговые представители могут быть законными (по закону) и уполномоченными (по назначению).

Существует определенная система взаимодействия между отдельными элементами закона о налоге. Например, субъект и объект налогообложения находятся в известной взаимозависимости. Если тот или иной налог строится исходя из определения субъекта налогообложения, то определение объекта налогообложения вторично по отношению к субъекту. Так, при налоге на доходы физических лиц первично определение налогоплательщика - физического лица с постоянным местожительством в России. Именно для такого лица рассматривается, какие из его доходов подлежат налогообложению и по какой ставке; на первом месте стоит определение субъекта налога – налогоплательщика [21, с. 83].

Налоги являются платой граждан своему государству за то, что оно берёт на себя некоторые функции, потому что нет и не будет такого человека, который не пользовался бы общественными благами, такими как бесплатное среднее образование, безопасность граждан, дороги и многое другое.

В разных странах налоги разные, но они есть везде. Налоги никто никогда не отменит, т. к. тогда прекратит своё существование и государство, а люди к этому пока не готовы.

1.2 Элементы системы налогообложения

Элементы налогообложения – это — определяемые законодательными актами государства принципы, правила, категории, термины, применяемые для установления, введения, взимания налога.

Элементы налогообложения делятся на три группы:

- основные (обязательные) элементы налога, которые всегда должны быть указаны в законодательном акте при установлении налога. Согласно ст. 17 НК налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок начисления налога, порядок и сроки уплаты налога;

- факультативные элементы, которые не обязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам (например, налоговые льготы);

- дополнительные элементы, которые не предусмотрены в обязательном порядке для установления налога: предмет налога, масштаб налога, единица налога, источник налога, налоговый оклад и др. [17, с. 63].

Основные элементы налогообложения. К основным (обязательным) элементам налога относятся:

а) субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое в соответствии со ст. 19 НК возложена обязанность уплачивать налоги (или сборы). Согласно Российскому законодательству, субъектами налогообложения являются организации и физические лица. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода;

б) объект налогообложения — это действие, событие, состояние, которое обусловливает обязанность субъекта заплатить налог (например, совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др.);

в) налоговая база. Она представляет собой количественное выражение предмета налогообложения и является основой для исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

В ст. 53 НК дается определение налоговой базы: она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно различаются налоговые базы со стоимостными показателями (сумма дохода); с объемно-стоимостными показателями (объем реализованных услуг); с физическими показателями (объем добытого сырья);

г) налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;

д) налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога следует классифицировать с учетом различных факторов.

е) порядок исчисления налога. Существуют две системы исчисления налога: некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям) и кумулятивная (исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода);

ж) порядок уплаты налога, т.е. способ внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Он предполагает решение следующих вопросов:

- направление платежа (в бюджет или внебюджетный фонд);

- средства уплаты налога (в рублях, валюте);

- механизм платежа (в безналичном или наличном порядке, в кассу сборщика налога и др.);

- особенности контроля уплаты налога.

з) сроки уплаты налогов и сборов. Согласно ст. 57 НК они устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно было совершено [10, с. 154].

Факультативные элементы налогообложения. Они представлены налоговыми льготами. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Налоговые льготы используются для сокращения размера налогового обязательства юридических и физических лиц; для отсрочки или рассрочки платежа. Налоговые льготы делятся на три вида:

а) изъятия — налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты) налогообложения;

б) скидки — льготы, сокращающие налоговую базу;

в) налоговые кредиты — льготы, уменьшающие налоговую ставку или налоговый оклад. Они представляют собой замену налога или его части натуральным исполнением. Данная льгота предоставляется налогоплательщику местными органами власти в пределах суммы налога, зачисляемой в местные бюджеты, в связи с его деятельностью в какой-либо поощряемой сфере или в зависимости от его социального и имущественного положения (например, кредит для инвалидов) [7, с. 21]. Существуют следующие формы предоставления налоговых кредитов:

· снижение ставки налога;

· вычет из налогового оклада (валового налога);

· отсрочка или рассрочка уплаченного налога;

· возврат ранее уплаченного налога, части налога (налоговая амнистия);

· зачет ранее уплаченного налога;

· целевой (инвестиционный) налоговый кредит;

г) инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в конкретных пределах уменьшать свои платежи по налогу. В дальнейшем поэтапно налогоплательщик погашает свою задолженность по кредитам и начисленным процентам. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита определены в ст. 67 НК.

Дополнительные элементы налогообложения. В число таких элементов входят:

а) предмет налога — реальная вещь (земля, автомобиль, другое имущество) и нематериальное благо (государственная символика, экономические показатели и др.);

б) масштаб налога — установленная законом характеристика (параметр) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется посредством стоимостных и физических характеристик. При измерении дохода или стоимости товара в качестве масштаба налога используют денежные единицы, при исчислении акцизов на алкоголь — крепость напитков, при определении налога с владельцев автотранспортных средств — мощность двигателя, объем двигателя или вес автомобиля;

в) единица налога. Как дополнительный элемент налога она тесно связана с его масштабом и используется для количественного выражения налоговой базы. Единицей налога следует считать условную единицу принятого масштаба: при обложении налогом земель — это гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении налога с владельцев автотранспортных средств — лошадиная сила;

г) источники налога — резерв, используемый для его уплаты. Источником являются доход и капитал налогоплательщика; применительно к хозяйственной деятельности предприятия — такие экономические показатели, как себестоимость, финансовый результат, прибыль и т.д.;

д) налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в государственную казну по одному налогу.

1.3 Виды систем налогообложения

Одна общая и четыре специальных системы налогообложения действуют в 2017 году для российских ИП и организаций.

Общая система налогообложения (ОСНО) – применяется автоматически, если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем отчетности. На общей системе могут работать абсолютно все ИП и организации без ограничений.

Специальные налоговые режимы подразумевают более выгодный уровень налогообложения, но требуют соблюдения налогоплательщиком определенных условий для их применения. К ним относятся следующие виды налоговых систем:

- упрощенная система (УСН) – глава 26.2 НК РФ;

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД) – глава 26.3 НК РФ;

- единый сельхозналог (ЕСХН) – глава 26.1 НК РФ;

- патент (ПСН) – глава 26.5 НК РФ [22, с. 101].

Каждый из специальных налоговых режимов, действующих в РФ, предусматривает уплату специального налога вместо налога на прибыль для юрлиц, или НДФЛ для предпринимателей, а также освобождает от уплаты НДС (кроме ввозного), налога на имущество организаций, или налога на имущество физлиц, используемое в деятельности на спец режиме (в отдельных случаях).

Какие бы виды налоговых режимов не применялись, всем работодателям необходимо уплачивать НДФЛ и страховые взносы с доходов своих работников, а ИП должны платить еще и фиксированные страх взносы «за себя».

Рассмотрим основные черты каждой из налоговых систем.

ОСНО. На общей системе необходимо уплачивать: юрлицам - налог на прибыль, ИП – НДФЛ, НДС, налог на имущество организаций, или физлиц, при необходимости – прочие налоги, как федеральные, так и региональные (транспортный, земельный, водный, на добычу полезных ископаемых, акцизы и др.).

Предприятиям, применяющим в качестве формы налогообложения общий режим, необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет, а также сдавать бухгалтерскую отчетность.

УСН. «Упрощенка» на сегодня самая популярная система налогообложения в России у малого и среднего предпринимательства. Стать «упрощенцем» могут только лица, отвечающие определенным в НК РФ требованиям:

- организация не должна иметь филиалов,

- остаточная стоимость основных фондов организации по бухучету не превышает 150 млн руб.,

- фирма или ИП не производят подакцизные товары, не ведут добычу и торговлю полезными ископаемыми и не занимаются прочими видами деятельности, перечисленными в п. 3 ст. 346.12 НК РФ,

- доход юрлица за 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН не должен превышать 112,5 млн руб., для ИП ограничений нет.

Налогоплательщики могут выбрать один из двух объектов налогообложения. Их виды и порядок налогообложения различен: «доходы» облагаются по ставке 6%, а «доходы за минусом расходов» - 15%.

К минусам «упрощенки» можно отнести:

- ограничение лимита дохода - с 2017 г. он равен 150 млн руб. в год,

- при УСН «доходы минус расходы» - необходимость уплаты минимального налога даже при отсутствии прибыли,

- возможность утраты права на УСН при нарушении любого ограничения или условия и переход на ОСНО с начала того квартала, в котором произошло превышение,

- освобождение от НДС (как при любом спец режиме) может привести к потере клиентов или покупателей, принимающих НДС к вычету [12, с. 86].

ЕНВД. Для уплаты ЕНВД не имеет значения – получена прибыль или нет, ведь налогом облагается предполагаемый доход, а не реальный. Налог рассчитывается по физическим показателям и базовой доходности, определенной Налоговым кодексом (ст. 346.29 НК РФ).

«Вмененный» налоговый режим применяется к ограниченному кругу видов деятельности и только в тех регионах, где принят местный закон о его введении (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Ограничения для применения ЕНВД:

- не принимать участия в договорах доверительного управления или о совместной деятельности,

- не сдавать в аренду авто- и газозаправочные станции,

- осуществлять торговлю, или услуги общепита в зале, не превышающем 150 кв. м.

«Вмененный» режим может стать выгодным для тех, чей реальный доход существенно выше предполагаемого, к тому же на ЕНВД не требуется вести налоговые регистры. Но есть и минусы: применять его можно только в регионах, где он введен, платить налог придется, даже если доход отсутствует, а сдавать декларацию по ЕНВД нужно ежеквартально. «Слететь» с ЕНВД можно также, как и с УСН – нарушив любое из ограничений [12, с. 43].

ЕСХН. Единый сельхозналог – специальная форма налогообложения в России, которую могут использовать только производители сельхозпродукции и те, кто оказывает им услуги, имея от этого не менее 70% в общем доходе.

Спец режим недоступен для производителей подакцизных товаров, организаторов азартных игр и госпредприятий. Право на ЕСХН теми, кто нарушил установленные НК РФ условия для его применения, утрачивается с начала налогового периода, в котором произошло нарушение.

Патент. ПСН – режим, который предназначен исключительно для ИП. Приобретаемый патент дает право на определенной территории вести какой-либо вид деятельности, указанный в ст. 346.43. Число приобретаемых патентов не ограничено, а срок их действия может длиться от 1 до 12 месяцев в пределах одного года. Стоимость патента не зависит от фактического дохода ИП и уплачивается авансом.

Данный вид формы налогообложения для ИП имеет ряд ограничений: - средняя численность работников – до 15 человек, - ИП не заключает договора о совместной деятельности или доверительном управлении имуществом, - площадь зала при оказании услуг общепита или розничной торговле не более 50 кв. м, - лимит дохода в год – 60 млн руб. по всей деятельности ИП, а не только «патентной». Несомненные плюсы патента – отсутствие налоговой отчетности и простой налоговый учет в Книге учета доходов. Утратить право на патент можно, нарушив любое из ограничений.

Разобравшись, какие бывают системы налогообложения в России, рассмотрим особенности каждой из них в сводной таблице 1.

Таблица 1 - Системы налогообложения в России таблица 2017

Виды налогообложения	ОСНО	УСН	ЕНВД	ЕСХН	ПСН
Налоговый объект	Доходы, уменьшенные на расходы (налог на прибыль), доход ИП (НДФЛ)	Доходы, или доходы за минусом расходов	Вмененный доход	Доходы, уменьшенные на расходы	Доход, потенциально возможный к получению
Ставка налога	20%, или 13% для ИП	6% или 15%	15%	6%	6%
Налоговый период	Год	Год	Квартал	Год	От 1 до 12 месяцев
Авансовые платежи	За 1 квартал, полугодие, 9 месяцев		-	За полугодие	-
Декларация	Ежеквартально	Раз в год	Ежеквартально	Раз в год	-
Кто может применять	ООО и ИП			ИП
Ограничения по численности, чел.	-	Не более 100	Не более 100	Для рыб хозяйств и ИП не более 300	Не более 15
Доля участия юрлиц в организации	-	25%	25%	-	-
Годовой лимит дохода	-	150 млн руб.	-		60 млн руб. в сумме по всем видам деятельности
Совмещение режимов	ЕНВД, ПСН	ЕНВД, ПСН	ОСНО, УСН, ЕСХН, ПСН	ЕНВД, ПСН	ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН

Как видно из таблицы, не все виды налогообложения для ООО доступны: патент применяется только ИП. Остальные режимы могут применять как ИП, так и юрлица.

2 АНАЛИЗ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО ТПФ «ЛЕВ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО ТПФ «ЛЕВ»

ООО ТПФ «ЛЕВ» - это торгово-полиграфическая компания, работающая на рынке с 2002 года. Сегодня ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет собственные площадку и высокотехнологичное производство самоклеящихся этикеток, занимает площади под производственные корпуса и офисы в размере 1800 м2. Именно этот фактор играет немаловажную роль в ценообразовании нашей компании.

Производственное оборудование включает три 6-секционные флексопечатные машины Nilpeter (Дания) с шириной полотна до 250 мм и до 240 мм, а также 9-ти секционную сервоприводную флексопечатную машину Mark Andy-XP – 5000 (США) с шириной полотна 330 мм, а так же машины для горячего тиснения и конгрева New Foil-3500 (Англия), Sam Mecanica (Италия) и Cartes (Италия).

Гордостью же является недавнее приобретение машины по изготовлению цифровых печатных форм SCREEN PlateRite FX870II (Япония), что позволило не только увеличить качество этикетки, но и заявить о себе как о компании, которая в тяжелое кризисное время развивается, модернизируя свои производственные мощности. Все это говорит о том, что Компания ООО ТПФ «ЛЕВ» — стабильный и надежный поставщик самоклеящейся этикетки. В числе наших возможностей: печать этикетки в 9 и более цветов, горячее и холодное тиснение фольгой, конгревное тиснение, ламинация.

ООО ТПФ «ЛЕВ» находится на этапе «Отрочество». Это переходный период, когда рост организации осуществляется несистематично, рывками. Вводятся новые должности – менеджер по персоналу, офис−менеджер, маркетолог. Руководитель выполняет роль непосредственно управляющего, а не предпринимателя. Многие внешние связи уже налажены, но еще ищутся новые контакты – более выгодные условия поставок, новые виды товара, разрабатываются новые торговые предложения.

Руководство компании с самого начала поставило перед собой цели: создать все условия для того, чтобы высокое качество товаров сочеталось с реальными ценами; привлечь постоянных покупателей особым вниманием к каждому на уровне личного общения продавца с клиентом.

Фирма ООО ТПФ «ЛЕВ» существует в условиях жесткой конкурентной борьбы, что требует не только концентрировать внимание на внутреннем состоянии фирмы, но и вырабатывать стратегию поведения, которая позволяла бы успевать за изменениями, происходящими в ее окружении. Ни одна организация не может успешно выживать в конкурентной среде, если она не имеет четких ориентиров. С самого начала существования компания имеет определенную целевую ориентацию.

Организационная структура управления ООО ТПФ «ЛЕВ», представленная на рисунке 3.

Генеральный директор фирмы

Инженер

Гл. бухгалтер

Менеджер по снабжению

Менеджер склада

Водитель-экспедитор

Грузчик

Рабочие

Специалист по машинам

Директор магазина

Продавец-кассир

Менеджер по продажам

Грузчик

Уборщица

комплектовщик

Рисунок 3 – Организационная структура ООО ТПФ «ЛЕВ»

Изучение финансовых отчетов является основным моментом для понимания текущего положения компании и особенностей ее развития. Финансовые результаты деятельности ООО ТПФ «ЛЕВ» характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

Финансовое положение ООО ТПФ «ЛЕВ» характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования − собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения предоставлены в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». По данным формы № 1 за 2015−2016 годы составим сравнительный аналитический баланс, представленный в таблице 4.

Таблица 4 – Сравнительный аналитический баланс ООО ТПФ «ЛЕВ»

Актив/пассив баланса	На 31.12. 2015		На 31.12. 2016		Отклонение		Темп роста, %
	тыс. руб.	Уд.вес, %	тыс. руб.	Уд.вес, %	Абсол. тыс. руб.	Относ. %
I. Имущество - всего	9 787	100%	37 301	100%	27 514	-	381%
1.1. Внеоборотные активы	109	1%	951	3%	842	+2	873%
1.2. Оборотные активы, в т.ч.	9 678	99%	36 350	97%	26 672	-2	376%
1.2.1. Запасы	687	7%	180	0,5%	-507	-6,5	26%
1.2.2. Дебиторская задолженность	8 731	89%	35 794	96%	27 063	+7	410%
1.2.3. Денежные средства	260	3%	375	1%	116	-2	145%
II. Источники имущества - всего	9 787	100%	37 301	100%	27 514	-	381%
2.1. Собственный капитал	1 198	12%	2 662	7%	1 464	-5	222%
2.2. Заемный капитал, в т.ч.	8 589	88%	34 640	93%	26 050	+5	403%
2.2.1. Долгосрочные обязательства		0%	26	0,07%	26	0,07	-
2.2.2. Краткосрочные кредиты и займы	2 282	23%	28 775	77%	26 493	54	1261%
2.2.3. Кредиторская задолженность	6 307	64%	5 839	16%	48	-468	93%

Из данных, представленных в таблице 4 видно, что за 2016 год величина суммарных активов баланса увеличилась на 27 514 тыс. руб. В структуре активов произошло изменение за счет роста суммы внеоборотных активов на 842 тыс. руб. и роста суммы оборотных активов на 26 672 тыс. руб. Рост суммы внеоборотных активов в 2016 году обусловлен в основном приобретением основных средств (компьютеры, профтехника).

В составе оборотных активов произошли следующие изменения − величина запасов за отчетный период снизилась на 507 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности увеличилась на 27 063 тыс. руб., сумма денежных средств увеличилась на 116 тыс. руб.

Увеличение дебиторской задолженности с одной стороны свидетельствует о задержке покупателями продукции ООО ТПФ «ЛЕВ» своих платежей, с другой стороны − указывает на предстоящее поступление денежных средств. Поскольку исследуемая организация имеет платежеспособных дебиторов, то в этом вопросе ей гарантировано финансовое благополучие.

Источниками финансирования имущества являются собственные и заемные средства. На конец отчетного периода собственный капитал компании увеличился на 1 464 тыс. руб. Прирост собственного капитала в отчетном периоде произошел за счет роста нераспределенной прибыли компании.

Объем заемного капитала в отчетном периоде увеличился на 26 050 тыс. руб. В составе заемного капитала произошли следующие изменения – величина долгосрочных обязательств увеличилась на 26 тыс. руб., величина краткосрочных кредитов и займов увеличилась на 26 493 тыс. руб., величина кредиторской задолженности снизилась на 468 тыс. руб. Увеличение заемного капитала произошло, в основном, за счет привлечения краткосрочных кредитов и займов для финансирования покупки акций компаний, что связано с реструктуризацией компании.

Результативность и экономическая целесообразность функционирования предприятия оценивается не только абсолютными, но и относительными показателями, представленными в таблице 5. Общие условия расчетов ООО ТПФ «ЛЕВ» основаны на финансовой отчетности предприятия, представленной в Приложениях А, Б.

Таблица 5 – Показатели деятельности ООО ТПФ «ЛЕВ»

Наименование показателя	Значение показателя
	2015	2016
1. Товарооборот предприятия, млн. руб.	71,4	31,4
2. Себестоимость (в т.ч. коммерческие расходы), млн. руб.	53,3	23,9
3. Управленческие расходы, млн. руб.	15,9	1,4
4. Прибыль (убыток) от продаж, млн. руб.	2,1	6,03
5. Уровень рентабельности, %	3,0	19,2
6. Объем денежного потока, млн. руб.	21	25
7. Доля рынка, абсолютная и относительная, %	21,9	27

Для наглядности представим данные показатели графически – рисунок 4.

Рисунок 4. Показатели деятельности ООО ТПФ «ЛЕВ»

Из таблицы 5 и рисунка 4 видно, за отчетный период выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг составила 31 361,9 тыс. руб., что меньше на 40 061,7 тыс. руб. по сравнению с 2015 годом. Снижение выручки в отчетном периоде связано с отказом от оптовой торговли некоторыми видами компьютерных составляющих, так как в конце 2016 года данный вид деятельности был признан нецелесообразным для ООО ТПФ «ЛЕВ».

Выводы.

1. ООО ТПФ «ЛЕВ» по своим характеристикам относится к категории средних или малых экономических субъектов. Как и любой другой хозяйствующий субъект в соответствии со спросом и предложением определяет, что и в каких количествах, как и где реализовывать, для того чтобы получить максимум прибыли, обеспечивающей экономический рост и определенный стандарт жизни персонала.

2. Установлено, что существующая структура управления может замедлить реакцию предприятия на поведение уже существующих конкурентов и появление новых. Существенным недостатком является замкнутость функций управления на высшем руководителе. Преобладающий в организации директивный стиль управления, обусловленный, главным образом, небольшой численностью работников, а также иерархичность организационной структуры выражаются в принятии директором окончательного решения по всем организационным и кадровым вопросам. В связи с этим представляется необходимым рационализировать систему делегирования полномочий по вопросам управления кадрами.

3. Определено методом анализа баланса, что величина суммарных активов баланса в отчетном периоде увеличилась за счет роста суммы внеоборотных активов и роста суммы оборотных активов. Источниками финансирования имущества являются собственные и заемные средства. На конец отчетного периода прирост собственного капитала произошел за счет роста нераспределенной прибыли компании.

2.2 Анализ применения УСНО в ООО ТПФ «ЛЕВ»

Согласно учетной политике предприятие использует упрощенную систему налогообложения с объектом обложения доходы минус расходы.

При определении доходов ООО ТПФ «ЛЕВ» пользуется их единой классификацией (в соответствии со ст. ст. 248 - 251 НК РФ). В состав доходов включены:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Доходы определяются на основании первичных документов, других документов, подтверждающих получение доходов, и документов налогового учета.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), как ранее приобретенных, так и собственного производства, а также выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К внереализационным относятся доходы:

1. от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организаций);
2. от сдачи имущества в аренду (субаренду);
3. в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, ценным бумагам и т.д.;
4. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса;
5. в виде положительной курсовой разницы, возникающей от перепродажи имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации и др.

При определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде:

1. имущества, имущественных прав, полученных в форме налога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
2. имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку и полученных в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
3. имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту, иному поверенному при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;
4. средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа и т.д.;
5. имущества, полученного безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
6. стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций и т.д.;
7. сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных или уменьшенных в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;
8. капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором;
9. суммовых разниц, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах;
10. некоторые другие доходы.

Порядок учета доходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом. Таким образом, пока покупатель или заказчик не заплатит, доходов у продавца или исполнителя нет.

Согласно кассовому методу к доходам на исследуемом предприятии относят и полученные авансы. Если же их приходится возвращать (полностью или частично), доходы сторнируются на сумму, перечисленную покупателю или заказчику обратно.

Хотя, облагать налогом полученные предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

1. доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ;
2. внереализационные доходы, определяемые по правилам ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.

Минфин придерживается мнения, что авансы нужно включать в доход, аргументируя следующим. При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Указанное подтверждает обоснованность, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, во избежание налоговых споров ООО ТПФ «ЛЕВ» полученные авансы в счет предстоящей оплаты товаров включает в налоговую базу по уплате единого налога.

Если ООО ТПФ «ЛЕВ» в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов признается:

1. дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя, либо иного обязанного по указанному векселю лица);
2. день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Это означает, что если продавец, применяющий УСН, получил в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя вексель третьего лица, то стоимость векселя учитывается в составе доходов в момент его получения. Дополнительный доход в виде процента (дисконта) по векселю определяется в момент его выбытия. При этом в момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов.

У продавца, получившего собственный вексель покупателя, доход возникает только тогда, когда он получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо передаст его по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные затраты — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и фактически оплачены.

Перечень расходов, учитываемых для исчисления единого налога, закрытый.

В состав расходов ООО ТПФ «ЛЕВ» включены:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом некоторых особенностей их определения;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8. проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), и расходы по оплате услуг кредитных организаций;
9. расходы по оплате приобретенных товаров с целью их дальнейшей реализации;
10. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;
11. таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;
12. суммы уплаченных налогов и сборов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д.);
13. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Доходы от реализации этих товаров могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе с хранением, обслуживанием и транспортировкой реализуемых товаров;
14. судебные расходы и арбитражные сборы;
15. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
16. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;
17. расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги, рекламу, канцелярские товары, оплату услуг связи;
18. некоторые другие расходы.

Для целей налогообложения расходы учитываются с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. Фактически погашенная задолженность по налогам и сборам включается в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик ее погасил.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитываются после оплаты векселя. В случае передачи налогоплательщиком продавцу векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы определяются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, созданы): в период применения упрощенной системы налогообложения или до перехода на нее.

Налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации или доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом учитываются доходы и расходы, выраженные в рублях и иностранной валюте. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов и осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы при исчислении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для целей налогообложения в состав доходов и расходов не включаются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Если при применении упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде получен убыток, то этот убыток переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом ранее (до 2009 года) убыток не мог уменьшать налоговую базу каждого налогового периода более чем на 30%.

С 1 января 2009 года с налогоплательщиков, применяющих УСНО, было снято 30-процентное ограничение, и теперь они могут полностью списывать убытки, понесенные в предыдущих периодах, за счет базы текущего.

Для исчисления налоговой базы доходы и расходы в ООО ТПФ «ЛЕВ» отражаются в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой, утверждены Минфином России (Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н.).

Книга учета доходов и расходов открыта ООО ТПФ «ЛЕВ» на один календарный год, она прошита и пронумерована. На последней странице записано число содержащихся в ней страниц, которое заверено подписью руководителя предприятия и оттиском печати налогового органа.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Приведен фрагмент из книги доходов и расходов в качестве примера (выписка из книги учета доходов и расходов ООО ТПФ «ЛЕВ», которая приведена в таблице 6).

Таблица 6. Выписка из книги учета доходов и расходов ООО ТПФ «ЛЕВ»

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы (всего) (руб.)	В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога	Расходы (всего) (руб.)	В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1	14.01.16г. Платежное поручение № 1, счет-фактура № 1	За товары от ООО «Коллсервис»	76737	76737	71813	71813
2	17.01.16г. Платежное поручение № 12, счет - фактура № 2	За товары от ООО «Аролли»	76835	76835	70840	70840
3	18.01.16г. Платежное поручение № 26, счет - фактура № 3	За товары от ООО «Кломби»	4860	4860	3002	3002
4.	18.01.16г. Приходный кассовый ордер № 1 с приложением Z-отчета № 1	Поступила в кассу выручка от продажи товаров в розницу в магазине	16502	16502
5.	19.01.16г. Приходный кассовый ордер № 2 с приложением Z-отчета № 2	Поступила в кассу выручка от продажи товаров в розницу в магазине	18015	18015
6.	Авансовый отчет №1 от 19.01.16г. инженера по снабжению Семенова Р.И	Списываются израсходованные подотчетные суммы на расходы по управлению предприятием			3566	3566
7.	Акт инвентаризации № 1 от 19.01.16г. и накладная № 76 от 05.12.2013г. от ООО «Волна».	Списана стоимость товаров, проданных в розницу в магазине			10445	10445
8.	20.01.16г. Платежная ведомость	Начислена и выплачена заработная плата работникам магазина за 1-ю половину января 2016г.
9.	…
10	…
Итого за 1-й квартал 2016г.			12648900	12648900	11864523	11864523

Как видно из приведенного примера, все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), отражаются в графе 4 «Доходы (всего)» Книги учета доходов и расходов.

При расчете единого налога в графе 5 «В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога» Книги учета доходов и расходов, отражаются доходы, которые должны учитываться при расчете базы налогообложения.

В графе 6 этой Книги отражается сумма всех расходов, произведенных за отчетный период, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении единого налога.

В графе 7 Книги отражаются расходы, учитываемые при налогообложении.

Размер доходов подтверждается первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (например, актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т.д.) (ст. 346.24 НК РФ; п. 1.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Размер расходов также подтверждается первичными документами. При этом существуют нюансы в определении дат признания расходов.

Порядок определения дат расходов в Книге учета доходов и расходов приведен в таблице 7.

Таблица 7. Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога

Вид расхода	Дата признания в налоговой базе	Основание
Расходы на приобретение покупных товаров	День одновременного выполнения трех условий: поставка произведена, товары оплачены продавцу и реализованы на сторону. Стоимость товаров списывается по средней стоимости	Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (например, расходы по хранению, обслуживанию, транспортировке)	День одновременного выполнения двух условий: расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, понесены (услуги оказаны) и оплачены	Подпункт 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на уплату налогов и сборов в бюджет	Дата уплаты налогов и сборов в бюджет. День погашения налоговой недоимки (в случае наличия задолженности перед бюджетом)	Подпункт 22 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
«Входной» НДС, перечисленный поставщику	Суммы «входного» НДС, учтенные по отдельной статье затрат, отражаются в расходах при одновременном выполнении следующих условий: - налог уплачен поставщику; - товары (работы, услуги), к которым относится сумма «входного» НДС, реализованы (выполнены, оказаны)	Подпункт 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письма Минфина России от 7 июля 2006 г. № 03-11-04/2/140, от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135
Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств	Последнее число отчетного (налогового) периода (в отношении фактически понесенных и оплаченных расходов)	Подпункт 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на оплату труда	День погашения задолженности (списание денег со счета организации, выдача зарплаты из кассы)	Подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Материальные расходы (в т.ч. расходы на приобретение сырья и материалов)	По общему правилу - день одновременного выполнения двух условий: - материальные ресурсы оприходованы (приняты к учету); - задолженность по оплате материальных ресурсов погашена. В зависимости от вида материальных ресурсов из этого правила могут быть исключения	Подпункт 5 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ; Письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/4
Расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами (банковскими кредитами)	День погашения задолженности	Подпункт 9 п. 1 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ
Расходы на оплату услуг сторонних подрядчиков	День погашения задолженности за оказанные услуги	Подпункт 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

Важным вопросом является, как отразить в Книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты.

При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов сумму удержанного НДФЛ отражается в составе расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225. Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. При этом в тот момент, когда предприятие выплачивает зарплату, в расходах отражаются только суммы, фактически выданные сотрудникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

После того, как определена налоговая база по данным, взятым из Книги учета доходов и расходов, производится сам расчет единого налога.

Размер налоговой ставки в ООО ТПФ «ЛЕВ» - 15%, т.к. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый и отчетный период по единому налогу - календарный год, поэтому окончательный расчет налога производится за период - год, но предприятие рассчитывает и внутригодовые авансовые платежи, как предусмотрено законодательством. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСНО предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Рассмотрены эти вопросы подробнее на схемах. Расчет авансовых платежей по единому налогу представлен в таблице 8, а расчет единого налога всего за год в таблице 9. Данные взяты из книги учета доходов и расходов за 2016 год.

Таблица 8. Расчет внутригодовых авансовых платежей за 2016 год по единому налогу в ООО ТПФ «ЛЕВ»

Обозначение показателя	Что определяется	Как определяется	Определение в ООО ТПФ «ЛЕВ»
			за 1-й квартал 2016г.	за полугодие 2016г.	за 9 месяцев 2016г.
А1	Доходы	Сумма учитываемых доходов за 1-й (2-й, 3-й) квартал	12648900	24213103	37215612
А2	Расходы	Сумма учитываемых расходов за 1-й (2-й, 3-й) квартал	11864623	22366889	33936693
А3	Налоговая база	Если A1 − A2> 0, то авансовый платеж составит A1 − A2 Если A1 − A2 <0, то авансовый платеж равен нулю	12648900 - 11864523 = 784277	24213103- 22366889 = 1846214	37215612 - 33936693 = 3278919
А4	Сумма налога	A3 × 15 %	784277 х 15% = 117642	1846214 х 15% = 276932	3278919 х 15% = 491838
А5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога (авансовые платежи)	---	117642	276932
А6	Сумма налога к уплате	A4 − A5 (надо платить, если результат больше нуля)	117642	276932 - 117642 = 159290	491838 - 276932 = 214906

Как видно из таблицы 8 авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Это следует, как было указано, из п. п. 3, 4 ст. 346.21 НК РФ.

Для расчета авансового платежа предприятие поступает следующим образом:

Определяет налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, по итогам отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) из Книги учета доходов и расходов по следующей формуле:

НБ = Д - Р, (1)

где Д - сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода;

Р - сумма произведенных расходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

Налоговая база в ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет значения (определено по формуле 1):

НБ за 1-й квартал 2016г. = 12648900 - 11864623 = 784277 руб.;

НБ за полугодие 2016г. = 24213103 - 22366889 = 1846214 руб.;

НБ за 9 месяцев 2016г. = 37215612 - 33936693 = 3278919 руб.

Затем определяется величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленную с начала года до окончания отчетного периода, по следующей формуле:

АПрасч = НБ x С, (2)

где НБ - налоговая база, определенная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет; С - ставка налога.

Величина авансового платежа в ООО ТПФ «ЛЕВ» имеет значения (определено по формуле 2):

АПрасч за 1-й квартал 2016г. = 784277 х 15% = 117642 руб.;

АПрасч за полугодие 2016г. = 1846214 х 15% = 276932 руб.;

АПрасч за 9 месяцев 2016г. = 3278919 х 15% = 491838 руб.

После этого определяется авансовый платеж, подлежащий уплате по итогам отчетного периода, по следующей формуле по следующей формуле:

АП = АПрасч - АПисч, (3)

где АПрасч - авансовый платеж, который приходится на налоговую базу, определенную с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

АПисч - сумма авансовых платежей, исчисленных (подлежащих уплате) по итогам предыдущих отчетных периодов (в текущем налоговом периоде).

Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу (п. п. 4, 5 ст. 346.21 НК РФ).

Величина авансового платежа, подлежащего уплате по итогам отчетного периода, имеет следующие значения в ООО ТПФ «ЛЕВ» (определено по формуле 3):

АП за 1-й квартал 2016г. = 117642 - 0 = 117642руб.;

АП за полугодие 2016г. = 276932 - 117642 = 159290 руб.;

АП за 9 месяцев 2016г. = 491838 - 276932 = 214906руб.

Далее приведена схема расчета единого налога по итогам года (таблица 9).

Таблица 9. Расчет единого налога в ООО ТПФ «ЛЕВ» (расчеты по итогам года)

Обозначение показателя	Что определяется	Как определяется	Определение в ООО ТПФ «ЛЕВ» за 2016 год
А1	Доходы	Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период	59360072
А2	Расходы	Сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период	55396434
А3	Налоговая база	Если A1 − A2 > 0, то налоговая база составит A1 − A2 Если A1 − A2 < 0, то налоговая база равна нулю	59360072 - 55396434 = 3963638, следовательно, A1 − A2> 0
А4	Налоговая база	A3 × 15 %	3963638 х 15% = 594546
А5	Ранее уплаченные суммы	Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога	491838
А6	Сумма налога к уплате	Если A4> A5, то уплате подлежит A4 − A6 (надо платить, если результат больше нуля) Если A4 <A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика)	594546 - 491838 = 102708

Как видно из приведенной таблицы 6 по итогам календарного года определяется сумма налога, которую следует доплатить в бюджет (либо выявляется переплата, которая подлежит зачету или возврату).

Общая формула исчисления единого налога к уплате по итогам налогового периода выглядит так (п. 1 ст. 346.21 НК РФ):

Н = Нг - АПисч, (4)

где Нг - налог, исчисленный исходя из налоговой базы, рассчитанной с начала года до конца налогового периода. Порядок исчисления налога аналогичен порядку исчисления авансовых платежей;

АПисч - авансовые платежи, исчисленные (подлежащие уплате) в течение налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ):

Величина единого налога, подлежащего уплате по итогам отчетного периода, имеет следующие значения в ООО ТПФ «ЛЕВ» (определено по формуле 4):

Н = 594546 - 491838 = 102708 руб.;

Далее, определяется сумма минимального налога.

Для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», законодатель ввел такое понятие, как минимальный налог (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог — это обязательный минимальный размер «упрощенного» налога (см., например, Письмо Минфина России от 17.08.2009 № 03-11-09/283).

Его следует уплатить, если сумма налога, которая исчислена на предприятии за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога. Так установлено в абз. 3 п. 6 ст. 346.18 НК РФ (см. также Письмо ФНС России от 10.03.2013 № 3-2-15/12).

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года получен убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 01.04.2009 № 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2013 № ШС-37-3/6701, УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 № 18-11/3/04154, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2008 № Ф04-3006/2008(5051-А45-27), ФАС Центрального округа от 22.01.2007 № А08-2668/06-9).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Это прямо следует из абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Поэтому, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев не следует.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

МН = НБ x 1%, (5)

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Показатель минимального налога в ООО ТПФ «ЛЕВ» следующий (определено по формуле 5):

МН = 59360072 х 1% = 593600 руб.

После того, как определение минимального налога произошло, происходит сравнение суммы налога, исчисленного в общем порядке, и величины минимального налога.

В ООО ТПФ «ЛЕВ» при сравнении получились следующие данные: 594546 руб.> 593600 руб.

Поэтому сумма налога к уплате за год равна 594546 руб., в т.ч. за 4-й квартал 2016 г. = 102708 руб.

Чтобы отразить в расходах затраты на приобретение (сооружение, изготовление) объектов основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, необходимо соблюсти следующие условия:

- основное средство должно быть введено в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ);

- затраты по основному средству должны быть оплачены (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если права на имущество, являющееся объектом основных средств, подлежат государственной регистрации, необходимо выполнить еще одно условие: подтвердить документально факт подачи документов для регистрации прав на объект основных средств (абз. 12 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). До этого учесть затраты на приобретение объекта основных средств предприятие не вправе (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2013 № А42-4274/2009).

Если предприятие оплачивает основное средство в рассрочку (частями), то затраты включаются в расходы равномерно в размере уплаченных сумм (пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример. В марте 2016 г. ООО ТПФ «ЛЕВ» купило производственное оборудование стоимостью 370000 руб. с условием о рассрочке платежа (ст. 489 ГК РФ). Оплачивало оно его по графику:

апреля 2016 г. - 150000 руб.;

июля 2016 г. - 120000 руб.;

октября 2016 г. - 60000 руб.;

января 2017 г. - 40000 руб.

При исчислении налога в 2016 г. в расходах предприятием была учтена только оплаченная часть стоимости основного средства в размере 330000 руб. (150000 руб. + 120000 руб. + 60000 руб.). Часть стоимости в размере 40000 руб. было учтено после оплаты 12 января 2017 г.

В расходы указанные суммы ООО ТПФ «ЛЕВ» включило в следующем порядке:

150000 руб. - равными долями по 50000 руб. (150000 руб. / 3) на 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2016 г.;

120000 руб. - равными долями по 60000 руб. (120000 руб. / 2) на 30 сентября и 31 декабря 2016 г.;

60000 руб. - на 31 декабря 2016 г.;

40000 руб. - равными долями по 10000 руб. (40000 руб. /4) на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря 2017 г.

Расходы на приобретение основных средств уменьшают налогооблагаемую базу налогоплательщика, который в качестве объекта налогообложения принял доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом такие расходы принимаются в особом порядке, который зависит от того, были ли основные средства приобретены до перехода на УСН или после. Затраты на приобретение основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику до перехода на УСН, признаются расходами для целей начисления единого налога в следующем порядке

1. в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения УСН;
2. в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСНО - 50% стоимости; второго года - 30%; третьего года - 20%;
3. в отношении основных средств со сроком полезного свыше 15 лет - в течение 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями по отчетным периодам.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

Пример. В собственности организации, перешедшей с 1 января 2016г, имеется три объекта основных средств, приобретенных до перехода на УСН, характеристики которых приведены в таблице 10.

Таблица 10. Характеристика основных средств организации

№ основного средства	Первоначальная стоимость. тыс. руб.	Срок полезного использования. год	Срок фактического использования. год
1	20	2	6 месяцев
2	115	5	1
3	500	25	9

Остаточная стоимость основного средства № 1 равна:

ОС1 = 20 - 20/24 * 6 = 15 (тыс. руб.)

Вся сумма остаточной стоимости должна быть списана в течение 2016 г равными частями ежеквартально (по 3,75 тыс. руб.).

Остаточная стоимость основного средства № 2 равна:

ОС2 = 115 - 115 / 5 * 1 = 92 (тыс. руб.)

Остаточная стоимость основного средства № 2 должна списываться в течение трех лет: за 2016г. следует списать 46 тыс. руб. (50% остаточной стоимости), равными частями ежеквартально (по 11,5 тыс. руб.); в течение 2016 г. следует списать 27,6 тыс. руб. (30 % остаточной стоимости), ежеквартально по 6,9 тыс. руб.; в течение 2015 г. следует списать 18,4 тыс. руб. (20 % остаточной стоимости) по 4,6 тыс. руб. ежеквартально.

Остаточная стоимость основного средства № 3 равна:

ОС3 = 500 - 500 / 25 * 9 = 180 (тыс. руб.)

Эта сумма должна быть списана в течение 10 лет (по 18 тыс. руб. ежегодно) по 4,5 тыс. руб. ежеквартально.

Суммы, которые должны быть списаны по отдельным отчетным периодам и по объектам представлены в таблице 11.

Таблица 11. Списание остаточной стоимости основных средств

Отчетный период	Списана остаточная стоимость объектов основных средств, тыс. руб.
	№ 1	№ 2	№ 3	Всего
2016 г
Первый	3,75	11,5	4,5	19,75
Второй	7,5	23,0	9,0	39,5
Третий	11,25	34,5	13,5	59,25
Отчетный год	15	46,0	18,0	79,0
2015 г.
Первый		6,9	4,5	11,4
Второй		13,8	9,0	22,8
Третий		20,7	13,5	34,2
Отчетный год		27,6	18,0	45,6
2014 г.
Первый		4,6	4,5	9,1
Второй		9,2	9,0	18,2
Третий		13,8	13,5	27,3
Отчетный год		18,4	18,0	36,4
2013 г.
Первый			4,5	4,5
Второй			9,0	9,0
Третий			13,5	13,5
Отчетный год			18,0	18,0
И т. д. до 2020 г включительно

Приведенная таблица была составлена в отношении всех объектов основных средств, находящихся в собственности организации по состоянию на момент перехода на УСН.

Затраты на приобретение объектов основных средств, право собственности на которые перешло к налогоплательщику в период применения УСН, признаются расходами для целей начисления единого налога в момент ввода их в эксплуатацию и отражаются в налоговом учете в последний день налогового (отчетного) периода. По общему правилу расходами налогоплательщиков признаются затраты после фактической их оплаты.

Но если в течение трех лет с момента приобретения объектов основных средств (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента приобретения) соответствующий объект основных средств реализуется другому лицу, то налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации с учетом положений главы 25 и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Например, налогоплательщик, применяющий УСН, 1 апреля 2015г. приобрел и ввел в эксплуатацию станок первоначальной стоимостью 500000 руб., со сроком полезного использования 10 лет, а 1 сентября 2016г. этот станок был продан. Так как станок был реализован до истечения трехлетнего срока с момента его приобретения, то налогоплательщик обязан пересчитать налогооблагаемую базу за весь период пользования этим оборудованием и уплатить дополнительную сумму налога и пени. Для этого сначала необходимо увеличить налогооблагаемую базу того отчетного периода, в котором станок был введен в эксплуатацию на 500000 руб. Сумма задолженности по единому налогу в рассматриваемый отчетный период равна:

Зн = ПС * 15% = 500000 * 15% = 75000 руб.

где ПС = 500000 руб. - первоначальная стоимость оборудования.

Эту величину можно уменьшить на сумму излишне уплаченных налогов с величины амортизационных отчислений за весь период использования оборудования, которая определяется в следующем порядке:

норма амортизации равна: 1 / n * 100% = 1/120 * 100% = 0,833%

где n = 120 месяцев - срок полезного использования объекта основных средств.

сумма амортизационных отчислений за период использования оборудования:

А = ПС * N * m = 500000 * 0,833% * 17 = 70805 руб.

где m = 17 месяцев - период использования оборудования (с 1 апреля 2015 г. до 1 сентября 2016г.)

величина излишне уплаченных налогов с суммы амортизационных отчислений равна:

Ун = А * 15% = 70 805 * 15% = 10621 руб.

Итого дополнительная сумма по налогу равна:

З = Зн - Ун = 75000 - 10621 = 64380 руб.

Данная сумма была уплачена 1 октября 2016 г. Несвоевременность уплаты единого налога в сумме 75000 руб. составляет 395 дней (с 25 июля 2015г. до 1 октября 2017 г). Итого сумма пени за несвоевременность уплаты единого налога равна:

П = 75000 * 395 * 0,067% = 19751 руб.

Итого общая сумма задолженности бюджету по дополнительному налогу и пени равна:

Зо =З + П = 64380 + 19751 = 84131 руб.

В гл. 26.2 НК РФ понятие стоимости товаров не раскрыто. Также нет отсылок и к нормам гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, где даны правила ее формирования (ст. 320 НК РФ).

Очевидно, что стоимость товаров формирует их цена, которую предприятие заплатило поставщику по договору (договорная цена). Все иные расходы, которые предприятие понесло при покупке и последующей продаже, списываются отдельно. Поэтому в стоимость они не входят.

При формировании стоимости товара из его цены исключается НДС, который предприятие уплатило поставщику. Налог списывается по отдельной статье расходов (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Соответственно, в Книге учета доходов и расходов сумма уплаченного налога отражается отдельной строкой (Письма Минфина России от 18.01.2013, от 02.12.2009).

ООО ТПФ «ЛЕВ», согласно учетной политике, списывает реализованные товары на расходы по средней стоимости.

Учет расходов по методу средней стоимости производится в отношении товаров одной группы или вида. Расчет стоимости товаров, которую можно списать в расходы, следующий.

Далее определяется средняя стоимость группы (вида) товаров, приобретенных для реализации. Для этого их общую стоимость делится на их количество. В расчет принимается стоимость и количество остатков товара на начало месяца плюс товары, поступившие в течение этого месяца.

Определяется стоимость реализованных товаров, которую можно включить в расходы.

НДС, который был уплачен поставщику за купленные у него товары, исключается из их стоимости. Поэтому он учитывается отдельно (пп. 8 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов налог проходит отдельной строкой (Письмо Минфина России от 18.01.2013 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).

Когда предприятие закупает товар у поставщиков, то могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с его приобретением. Например, расходы на доставку товара до склада, на хранение, обслуживание и т.п.

Данные расходы предприятие вправе учесть при определении налоговой базы. Об этом прямо говорит пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации купленных товаров. Так как Налоговым кодексом РФ не установлен особый порядок их учета.

Но, Минфин России считает, что расходы, связанные с их приобретением, должны списываться только после реализации данных товаров (Письма от 20.01.2013 № 03-11-11/06, от 25.12.2008 № 03-11-05/312).

Ранее текст пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ был сформулирован таким образом, что учесть эти расходы можно было только при получении доходов от реализации товаров (см. Письма Минфина России от 15.02.2007 № 03-11-05/32, от 17.10.2006 № 03-11-05/233). Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ в эту норму были внесены изменения, причем их действие распространено и на 2007 г. (п. 2 ст. 3 указанного Закона).

Несмотря на это, Минфин России настаивает на том, что расходы, связанные с приобретением товаров, должны учитываться по мере реализации этих товаров.

При продаже покупных товаров у предприятия возникают связанные с этим сопутствующие расходы. Например, затраты на транспортировку, оценку, хранение, упаковку товаров и др.

Такие расходы учитываются при расчете налога при УСН сразу после их фактической оплаты (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, ч. 2 пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом не нужно дожидаться реализации купленных товаров. (Письмо Минфина России от 15.04.2013 № 03-11-06/2/59).

Налоговый кодекс РФ не уточняет, какие именно затраты на ремонт могут уменьшать налоговую базу по налогу по УСН.

Это означает, что при расчете налога при УСН предприятие имеет право учесть в расходах затраты как на текущий, так и на капитальный ремонт. Такой вывод следует и из разъяснений контролирующих органов (Письма Минфина России от 10.01.2007 № 03-11-04/2/3, от 18.10.2005 № 03-11-04/2/107, УФНС России по г. Москве от 17.04.2006 № 18-12/3/30651).

Кроме того, можно сделать вывод, что и перечень затрат, связанных с ремонтом, которые предприятие вправе учесть в расходах, предельно широк. Среди них:

1. оплата запчастей, материалов и их доставки;
2. зарплата;
3. оплата ремонтных работ подрядной организации или сторонним строителям;
4. иные расходы.

Расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода, согласно п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

Затраты на ремонт для целей налога УСН признаются расходами в общем порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.17 НК РФ, т.е. после их фактической оплаты. Поэтому уменьшить налоговую базу на сумму таких расходов можно в том периоде, в котором предприятие полностью рассчиталось с поставщиком материалов, подрядчиком ремонтных работ, исполнителем определенной услуги, связанной с ремонтом, выплатили зарплату своим ремонтникам и т.д.

Выводы. 1. Для исчисления налоговой базы по единому налогу предприятие ведет Книгу учета доходов и расходов. 2. Размер доходов и расходов подтверждается первичными документами. 3. Размер налоговой ставки в ООО ТПФ «ЛЕВ» - 15%, т.к. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. 4. Стоимость расходов предприятия учитывается по мере их оплаты, расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

2.3 Мероприятия по оптимизации налогообложения ООО ТПФ «ЛЕВ»

Произведен сравнительный анализ налоговой нагрузки в условиях разных режимов налогообложения для исследуемого предприятия. Данный анализ произведен с целью выявления проблем и перспектив применения упрощенной системы налогообложения на исследуемом предприятии. Если по результатам проведенного анализа выявится увеличение налоговой нагрузки в результате применения упрощенной системы налогообложения, то в перспективе предприятию будет рекомендовано перейти на общий режим налогообложения.

Исходные данные для проведенного анализа получены из данных выписки из документов бухгалтерского учета и книги учета доходов и расходов за 2016 г.

Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются на предприятии по ставке 0,2%. Показатели за 2016 г. приведены в таблице 12. Произведен расчет суммы налогов и взносов, которую придется уплатить обществу, если в 2016 г. применяется:

1) УСНО с объектом «доходы минус расходы»;

2) общий режим налогообложения.

Таблица 12. Показатели ООО ТПФ «ЛЕВ» за 2017 год

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров	59360072
Покупная стоимость товаров (без НДС)	36176300
Заработная плата работников	5200000
Арендная плата и коммунальные услуги (без НДС)	3559322,03
Приобретение основных средств (без НДС)	1042372,88
Прочие расходы, учитываемые в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций и т.д.)	254237,29
«Входной» НДС	7385801,8

Допущено, что все товары, реализуемые ООО ТПФ «ЛЕВ», облагаются НДС по ставке 18%, все расходы оплачены в 2016 г., основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2016 г., срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.

Вначале произведен расчет суммы налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом «доходы минус расходы».

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

- сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС - 1768000 руб. (5200000 руб. x 34%).

- величина взносов в ФСС на случай травматизма - 10400 руб. (5200000 руб. x 0,2%).

Всего - 1778400 руб. (1768000 руб. + 10400 руб.).

Расчет налога при УСНО.

Общая сумма доходов - 59360072 руб. Так как все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, государственной регистрации не требуется, то, следовательно, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2014 г. (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Итак, в расходы при УСНО (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС.

Величина учитываемых расходов: 55396434 руб. (36176300 руб. + 5200000 руб. + 1778400 руб. + 3559322,03 руб. + 1042372,88 руб. + 254237,29 руб. + 7385801,8 руб.).

Сумма налога при УСН - 594546 руб. [(59360072 руб. - 55396434 руб.) x 15%].

Общая сумма налогов и взносов - 2372946 руб. (1778400 руб. + 594546 руб.).

Сумма доходов меньше 150 млн. руб., то есть лимит, указанный в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, не превышен. Минимальный налог равен 593601 руб. (59360072 руб. x 1%). Он меньше единого, поэтому платить минимальный налог не надо.

Теперь вычисляется сумма налогов и взносов, если бы предприятие применяло общий режим налогообложения.

Расчет НДС.

Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, - 9054926,24 руб. (59360072 руб.: 118% x 18%). При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 7385801,8 руб. Налог к уплате - 1669124 руб. (8902384 руб. - 7385801,8 руб.).

Расчет страховых взносов.

Сумма взносов та же, что и при общем режиме, - 1778400 руб.

Расчет налога на имущество.

Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположено, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна нулю. В январе планируется приобрести основные средства стоимостью 1042372,88 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. Значит, на 1 февраля 2014 г. остаточная стоимость составит 1042372,88 руб. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26059,33 руб. (1042372,88 руб.: 40 мес.). Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведен в таблице 13.

Таблица 13. Расчет остаточной стоимости основных средств

Дата	Сумма, руб.
01.01.2016	0
01.02.2016	1 042 372,88
01.03.2016	1 016 313,55 (1 042 372,88 - 26 059,33)
01.04.2016	990 254,22 (1 016 313,55 - 26 059,33)
01.05.2016	964 194,89 (990 254,22 - 26 059,33)
01.06.2016	938 135,56 (964 194,89 - 26 059,33)
01.07.2016	912 076,23 (938 135,56 - 26 059,33)
01.08.2016	886 016,9 (912 076,23 - 26 059,33)
01.09.2016	859 957,57 (886 016,9 - 26 059,33)
01.10.2016	833 898,24 (859 957,57 - 26 059,33)
01.11.2016	807 838,91 (833 898,24 - 26 059,33)
01.12.2016	781 779,58 (807 838,91 - 26 059,33)
01.01.2015	755 720,25 (93 750 - 26 059,33)

Среднегодовая стоимость имущества за 2016 г. будет равна 829889,14 руб. [(0 + 1042372,88 руб. + 1016313,55 руб. + 990254,22 руб. + 964194,89 руб. + 938135,56 руб. + 912076,23 руб. + 886016,9 руб. + 859957,57 руб. + 833898,24 руб. + 807838,91 руб. + 781779,58 руб. + 755720,25 руб.) x 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 18258 руб. (829889,14 руб. x 2,2%).

Расчет налога на прибыль.

Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 50305146 руб. (59360072 руб. - 9054926 руб.). В расходы включена стоимость покупных товаров без НДС, заработная плата работников, страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизация и прочие учитываемые затраты без НДС.

Произведен расчет суммы амортизации, которая будет начислена с февраля по декабрь 2016 г. Она составит 286652,63 руб. (26059,33 руб. x 11 мес.). Общая сумма расходов - 47273 169,95 руб. (36176300 руб. + 5200000 руб. + 1778400 руб. + 3559322,03 руб. + 254237,29 руб. + 286652,63 руб. + 18258 руб.).

Сумма налога на прибыль - 606395 руб. [(50305146 руб. - 47273169,95 руб.) x 20%].

Общая сумма налогов и взносов ООО ТПФ «ЛЕВ» составила 4072177 руб. (1669124 руб. + 1778400 руб. + 18258 руб. + 606395 руб.).

Сравниваются результаты:

- налоговая нагрузка при общем режиме - 4072177 руб.;

- налоговая нагрузка при УСНО - 2372946 руб.

Таким образом, предприятию более выгоден режим налогообложения - УСНО, следовательно, предприятию рекомендуется и в перспективе применять данный налоговый режим при условии сохранения законодательных условий перехода на эту систему налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

По результатам второй главы можно сделать следующие выводы:

ООО ТПФ «ЛЕВ» — это торгово-полиграфическая компания, работающая на рынке с 2002 года. ООО ТПФ «ЛЕВ» по своим характеристикам относится к категории средних или малых экономических субъектов. В процессе анализа были проанализированы финансовые показатели компании, которые показали, что за 2016 год величина суммарных активов баланса увеличилась на 27 514 тыс. руб. В структуре активов произошло изменение за счет роста суммы внеоборотных активов на 842 тыс. руб. и роста суммы оборотных активов на 26 672 тыс. руб. Рост суммы внеоборотных активов в 2016 году обусловлен в основном приобретением основных средств (компьютеры, профтехника). Определено методом анализа баланса, что величина суммарных активов баланса в отчетном периоде увеличилась за счет роста суммы внеоборотных активов и роста суммы оборотных активов. Источниками финансирования имущества являются собственные и заемные средства. На конец отчетного периода прирост собственного капитала произошел за счет роста нераспределенной прибыли компании.

Согласно учетной политике предприятие использует упрощенную систему налогообложения с объектом обложения доходы минус расходы. Размер налоговой ставки в ООО ТПФ «ЛЕВ» - 15%, т.к. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Для исчисления налоговой базы по единому налогу предприятие ведет Книгу учета доходов и расходов. Размер доходов и расходов подтверждается первичными документами.

В налоговой нагрузке при применении режима УСНО проблем не возникает. Если бы исследуемое предприятие применяло общий режим налогообложения, то его налоговая нагрузка была бы значительнее. Следовательно, в перспективе предприятию рекомендуется применять УСНО.

Кроме того, можно отметить основные преимущества для ООО ТПФ «ЛЕВ» от перехода налогового режима на УСНО:

1. Налоговое бремя организации, с переходом на УСНО значительно уменьшилось.

2. Переход на УСНО является экономически оправданным.

3. Переход на УСН позволяет предприятию снижать потребительские цены на товары, что делает его конкурентоспособным.

4. Переход на УСНО также освобождает предприятие от ведения бухгалтерского учета и сдачи налоговой отчетности по налогам: НДС, на имущество, на прибыль.

Были произведены расчеты если бы компания находилась на общем режиме налогообложения, итоговые показатели говорят о следующем:

- налоговая нагрузка при общем режиме - 4072177 руб.;

- налоговая нагрузка при УСНО - 2372946 руб.

Таким образом, предприятию более выгоден режим налогообложения - УСНО, следовательно, предприятию рекомендуется и в перспективе применять данный налоговый режим при условии сохранения законодательных условий перехода на эту систему налогообложения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты:

1. Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017) // Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Российская газета", N 256.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017) // Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Российская газета", N 148-149.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017) // СЗ РФ 07.08.2000, N 32, ст. 3340
4. Федеральный закон от 19.12.2016 N 419-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов"

Учебники, учебные пособия и периодические издания:

1. Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013, 144 с.
2. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013, 285 с.
3. Большухина, И. С. Экономика предприятия [Текст]: учебное пособие / И. С. Большухина; под общ. ред. В. В. Кузнецова. – Ульяновск: УлГТУ, 2014. – 118 с.
4. Винницкий Д.В. Налоговое право. для бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014, 360 с.
5. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: КноРус, 2012, 384 с.
6. Гончаренко, Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2012, 272 с.
7. Головачёв, А. С. Экономика предприятия [Текст]: учеб. пособие / А. С. Головачёв. – М: Выш. шк.,2015. – 447с.
8. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: ЮНИТИ, 2015, 424 с.
9. Жиделева B.B., Каптейн Ю.Н. предприятия: пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2014, 273 с.
10. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013, 173 с.
11. Килинкарова Е.В. Налоговое зарубежных стран. для и магистратуры. - М.: Юрайт, 2015, 627 с.
12. Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. —М.: "Московский финансово-промышленный университет "Университет", 2013, 142 с.
13. Козырин А.Н. Введение в российское налоговое право: Учебное пособие.— М.: Институт публично-правовых исследований, 2014, 382 с.
14. Кузнецов, В. В. Экономика предприятия [Текст]: организация предпринимательской деятельности: методические указания для проведения практических занятий / В. В. Кузнецов, И. С. Чебурашкина – Ульяновск: УлГТУ, 2012. – 159 с.
15. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО. — М.: Издательство Юрайт, 2015, 204 с.
16. Лысенко, Ю.В. Экономика предприятия торговли и общественного питания: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / Ю.В. Лысенко, М.В. Лысенко, Э.Х. Таипова. - СПб.: Питер, 2013. - 416 c.
17. Маршавина Л.Я., Чайковской Л.А. Налоги и налогообложение: учебник для СПО. — М.: Издательство Юрайт, 2016, 167 с.
18. Малис Н.И. Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата. — М.: Издательство Юрайт, 2015, 277 с.
19. Нестеров С.Е. Статья: обязанность по налога. "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2014, N 10
20. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО. — М.: Издательство Юрайт, 2015, 163 с.
21. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для вузов. — М.: Издательство Юрайт, 2015, 105 с.
22. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016, 365 с.
23. Поляка Г.Б. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО. — М.: Издательство Юрайт, 2015, 741 с.
24. Пепеляев С. Налоговое право. Учебник для вузов. – М.: Альпина Паблишер, 2015, 233 с.
25. Полежарова Л.В., Артемьев А.А. Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности в России: учеб. Пособие. - М.: Магистр, ИНФРА-М, 2013, 602 с.
26. Паламарчук, А.С. Экономика предприятия: Учебник / А.С. Паламарчук. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 458 c.
27. Раицкий, К.А. Экономика предприятия[Текст]: учебник для ВУЗов. – М.: информационно внедренческий центр Маркетинг, 2016. – 279 с.
28. Тедеев А.А. Налоговое России. для бакалавриата. - М.: Юрайт, 2014, 401 с.
29. Черника Д. Г., Шмелева Ю.Д. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО. — М. : Издательство Юрайт, 2016, 302 с.
30. Черника Д. Г. Теория и история налогообложения: учебник для академического бакалавриата. — М.: Издательство Юрайт, 2016, 411с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерский баланс на 31 Декабря 2016 г.

АКТИВ	Код показателя	На 31.12.2015 года	На 31.12.2016 года
I. Внеоборотные активы
Основные средства	1130	42	916
Финансовые вложения	1150	5	1
Отложенные налоговые активы	1160	62	-
Прочие внеоборотные активы	1170	-	34
Итого по разделу I	1100	109	951
II. Оборотные активы
Запасы	1210	46	177
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	641	3
Дебиторская задолженность	1230	8731	35794
Финансовые вложения	1240	89	43
Денежные средства	1250	171	333
Итого по разделу II	12	9678	36350
БАЛАНС	1600	9787	37301
ПАССИВ	Код строки	На 31.12.2015 года	На 31.12.2016 года
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	1000	1000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	198	1662
Итого по разделу III	1300	1198	2662
IV. Долгосрочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	1420	-	26
Итого по разделу IV	1400	-	26
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1410	2282	28775
Кредиторская задолженность	1520	6307	5839
Прочие обязательства	1550	859	7
Итого по разделу V	1500	8589	34614
БАЛАНС	1700	9787	37301

Приложение Б

Отчет о прибылях и убытках за период с 1 Января по 31 Декабря 2016 г.

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
Выручка	2110	31362	71424
Себестоимость продаж	2120	(23919)	(53258)
Валовая прибыль	2100	7443	18166
Коммерческие расходы	2210	-	(90)
Управленческие расходы	2220	(1410)	(15929)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	6033	2146
Прочие доходы	2340	1094	1172
Прочие расходы	2350	(4423)	(2467)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2704	851
Изменение отложенных налоговых активов	2450	(62)	-
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(26)	-
Текущий Налог на прибыль	2410	(1153)	(776)
Чистая прибыль (убыток)	2400	1464	75
СПРАВОЧНО:
Совокупный финансовый результат периода	2500	1464	75