Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятие и сущность организации налогового учета

Содержание:

Введение

Законодательство РФ устанавливает для российских предприятий обязательства по ведению бухгалтерского и налогового учета. В ряде аспектов данные процедуры характеризуются большой схожестью. Однако различия между ними также существенны.

Данная тема актуальна так как осуществлять ведение налогового учета приходится каждой организации, занимающейся коммерческой деятельностью,. Правильность ведения налогового учета важно, потому что он предназначен для аккумулирования всей поступающей информации о деятельности предприятия с целью создания четкой налоговой базы, которая используется при расчете налогов.

Причем данный процесс считается лишь составной частью, включаемой в ведение учета бухгалтерской отчетности, а следовательно, подчиняется единым правилам и принципам, утвержденным в законодательном порядке.

Таким образом, целью работы является анализ базовых принципов ведения налогового учета, требований законодательства и взаимосвязь с принципами бухгалтерского учета.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

Определить понятие и сущность налогового учета.
Проанализировать правовые основы ведения налогового учета.
Проанализировать требования законодательства в ведении налогового учета.
Рассмотреть принципы ведения налогового учета.
Определить сходства и различия бухгалтерского и налогового учета.
Проанализировать взаимосвязь принципов налогового учета с принципами бухгалтерского учета.

Объектом исследования будет является налоговый учет, а предметом исследования - его базовые правила (принципы).

Для написания работы использовались актуальные и надежные источники литературы, в первую очередь это нормативно правовые акты, в том числе Налоговый кодекс РФ, находящиеся на официальном сайте поисково-правовой системы «КонсультантПлюс». Так же использовались учебники таких авторов, как Никитина М.В., Гвоздикова А.В., Тютин Д.В., освещающие в своих трудах проблемы налогового учета, и других, научные статьи, касающиеся данной тематики, опубликованные в периодических изданиях, например, таких как «Российская газета», и на сайтах электронных научных библиотек, заслуживающих доверия (КиберЛенинка, eLIBRARY.RU).

Работа имеет традиционную структуру и состоит из введения, двух глав (теоретической и аналитической), заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические основы ведения налогового учета

1.1 Понятие и сущность организации налогового учета

В современной юридической науке сложилось достаточно четкое и однозначное понимание сущности налогового учета.

Так, М.В Никитина определяет налоговый учет как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе сбора, регистрации и обобщения информации для определения налоговой базы текущего налогового периода или налоговой базы последующих периодов, а также в необходимых случаях налоговых вычетов [22].

А.Г. Коршунов формулирует следующее определение налогового учета – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерациb [26].

Также, налоговый учет определяется, как система сбора, регистрации и обобщения информации, позволяющая налогоплательщику максимально удобно и быстро определять налогооблагаемую прибылm [31].

Широко распространенным в современной российской правовой науке является представление о том, что легальное определение налогового учета впервые было сформулировано в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и содержится исключительно в нормах второй части НК РФ. Однако это не совсем так.

Например, достаточно близкую по смыслу дефиницию содержит пункт 1 статьи 230 НК РФ, которая предписывает налоговым агентам вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по утвержденной форме. Более того, эта статья получила продолжение в утвержденной Приказом Министерства по налогам и сборам форме №1-НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц», которая является не чем иным, как регистром налогового учета [3].

Легальное определение налогового учета содержит статья 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), носящее наименование «Налоговый учет».

В ней закреплено следующее: налоговый учет, это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [3].

Рассмотрим сущностные основы налогового учета. В самом общем виде их можно раскрыть через последовательное рассмотрение целей, задач, функций и принципов налогового учета.

Цель налогового учета можно сформулировать следующим образом: формирование достоверной и всеобъемлющей информации о порядке учета хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода для целей налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет соответствующего налога [32].

В общем виде, можно выделить следующие задачи налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля над соблюдением налогового законодательства;
предотвращение отрицательных результатов экономической деятельности, чье осуществление подразумевает обязанность по уплате налогов (отсутствие пеней и штрафов, переплаты, соблюдение принципа оптимальности налогообложения и др.).

Основными задачами налогового учёта являются:

формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
обоснование применяемых льгот и вычетов;
формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет [27].

Функции налогового учета выражают основные направления его реализации, его содержание и обеспечение.

Можно выделить три основные функции налогового учета, выражающие его место в системе функций государства – фискальную, информационную и контрольную.

Фискальная функция является важнейшей функцией налогового учета и состоит в формировании и мобилизации финансовых средств государством при вздымании ряда налогов и в рамках действия отдельных налоговых режимов.

Информационная функция налогового учета состоит в количественном измерении и качественной характеристике финансового положения плательщиков налогов в течение определенного отчетного периода.

Контрольная функция состоит в формировании финансовой отчетности плательщиком налогов с возможной последующей проверкой налоговыми органами правильности и полноты ее формирования.

Функции, также, выступают связующим звеном между целями и задачами налогового учета с одной стороны и его содержанием с другой. В данном случае, это будут функции налогового учета, как элемента налоговой системы [15,32].

Рассматривая функции налогового учета в контексте налоговой системы, можно согласиться с каталогом функций налогового учета, предложенным С.Н. Бердышевым, с опорой на положения статьи 313 НК РФ:

функция формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
функция формирования полной и достоверной информации о налоговой базе отчетного (налогового) периода;
функция обеспечения раздельного учета в случае исчисления налога по разным ставкам или при разном порядке налогообложения;
функция обоснования применяемых льгот и вычетов;
функция обеспечения информацией налоговых органов для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;
функция обеспечения информацией службы внутреннего контроля и руководства для контроля за движением средств предприятия по назначению и профилактики злоупотреблений ответственных лиц;
функция обеспечения информацией внешних пользователей в лице партнеров, инвесторов, кредиторов и клиентов для создания имиджа добросовестного налогоплательщика и повышения гудвилла компании[3,16].

Так, налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

1.2 Правовые основы ведения и организации налогового учета

Правовая основа налогового учета представляют собой систему источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления [21].

Большое значение в системе источников правового регулирования налогового учеты имеют решения высших судов, имеющие нормативный характер, прежде всего решения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) [32].

Рассмотрим правовую основу налогового учета более подробно.

Международные нормы. Среди существующих на международном уровне стандартов, применимых к налоговому учету, наибольшее значение имеют Международные стандарты финансовой отчетности (InternationalFinancial Reporting Standards), ранее, до 2001-го года имевшие наименование International Accounting Standards. Например, IFRS-1 «Представление финансовой отчетности», действующий с 2005 года; IAS-12 «Налоги на прибыль», действующий с 1998 года. Эти стандарты разрабатываются Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee foundation) [24].

Следует выделить такой источник правового регулирования налогового учета, как международные договоры Российской Федерации. Наиболее распространенным предметом международных договоров в рамках рассматриваемой проблематики, является согласование коллизионных налоговых норм, что позволяет предотвращать уклонение от уплаты налогов, избегая при этом двойного налогообложения.

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено следующее: «...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации» [2].

В качестве примера подобного рода соглашений можно назвать Соглашение об избежании двойного налогообложения, заключенное Российской Федерацией и ФРГ, ратифицированное Федеральным законом от 18 декабря 1996 г. № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» или Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии, ратифицированное Федеральным законом от 6 декабря 2003 г. № 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» [8,9].

Конституция России содержит ряд норм, закрепляющих важнейшие начала правового регулирования налоговой политики страны, в том числе нормы, являющиеся частью правовой основы налогового учета.

Так, часть 3 статьи 75 Конституции России, устанавливает, что система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. В статье 57 Конституции России предусмотрено, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют [1].

Федеральные конституционные законы. Указанные нормативно-правовые акты содержат сравнительно небольшой объем норм, имеющих отношение к налоговому учету. Здесь допустимо привести следующий пример. Статья 36 Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 года № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации» предусмотрено, что Правительство РФ дает письменные заключения на законопроекты о введении или об отмене налогов, об освобождении от их уплаты [4].

Уместным будет вспомнить и запрет вынесения на федеральный референдум вопросов о системе налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и об общих принципах налогообложения и сборов, установленный пунктом 5 статьи 6 Федерального конституционного закона «О референдуме Российской Федерации» [5].

Федеральные законы. Центральное место, но не по юридической силе, а по степени влияния на общественные отношения в рассматриваемой сфере занимает Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая, Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете», Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации» и др [2,3,10,11].
Постановления Правительства Российской Федерации конкретизируют правила осуществления налогового учета, в общем виде сформулированные в Налоговом кодексе и иных федеральных законах. Так, например, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 утверждены новые формы и Правила заполнения счетов-фактур, корректировочных счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур [12].
Акты федеральных органов исполнительной власти содержат закрепление процедур и алгоритмов составления и предоставления отчетности при осуществлении налогового учета, также, в основной своей массе, посвящены рекомендациям, разъяснениям, ответам на вопросы и т.д. Например, Приказ Минфина РФ от 22 октября 2012 г. N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения»;Письмо ФНС РФ от 02.02.2011 № КЕ-4-3/1459 «О порядке заверения Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН» и т.д [13,14].
Законодательство субъектов Российской Федерации представлено конституциями и уставами субъектов, где нередко закрепляется, что региональные налоги устанавливаются соответствующими налогами субъектов и законы субъектов РФ, посвященные правовому регулированию региональных налогов, например, налогу на имущество предприятий, установлению допустимых федеральным законодательствам льгот и т.д. Так, согласно ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в региональные бюджеты, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков [3].
Нормативные акты местного самоуправления закрепляют положения, касающиеся местных налогов, например ставки налога на имущество физических лиц, земельного налога и т.д.
Решения высших судов имеют немаловажное значение для правового регулирования налогового учета. Так, например, Определение КС РФ от 18 января 2005 г. N 24-О установлено, что приоритет при уяснении значения налогового института, понятия или термина отдается налоговому законодательству. Определение КС РФ от 4 декабря 2003 г. N 442-О разъяснено, что в соответствии с НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» содержаться важнейшие положения, существенно ограничивающие применение способов так называемой оптимизации налогообложения при определении налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, в первую очередь – налога на прибыль [32].

Для рассматриваемой проблематики существенное значение имеют нормы налогового законодательства, устанавливающие ответственность за нарушения при осуществлении налогового учета.

Ответственность в рассматриваемой сфере устанавливает статья 120 НК РФ, наименование которой сформулировано следующим образом – «грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения».

В примечании к статье указывается, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является:

отсутствие первичных документов,
отсутствие счетов-фактур,
отсутствие регистров бухгалтерского учета,
систематическое, то есть два или более раз в течение календарного года, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика [2, 20].

Таким образом, ведение налогового учета регламентируются на законодательном уровне.

1.3 Требования законодательства ведения налогового учета

Содержание налогового учета — это документальные и расчетные сведения, а также процедуры их получения и формы их представления, используемые для исчисления базы налогообложения.

Содержание налогового учета образуют:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет и представление данных по налоговой базе.

Категории налогового учета – это систематизированная форма отражения элементов и процедур налогового учета, их совокупность и информация об их свойствах и признаках [20].

Необходимо рассмотреть основные нормативные требования к содержанию налогового учета. Закрепление в налоговом законодательстве возможности организации самостоятельно определять порядок ведения налогового учета, не означает, что налоговый учет осуществляется произвольно. НК РФ установил ряд показателей, которые, в обязательном порядке отражаются в налоговом учете организации [2]:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

При определении схемы налогового учета организация может взять за основу бухгалтерский учет. Это позволяет избежать возникновения в отдельных случаях постоянных и временных разниц, отложенных и постоянных налоговых обязательств и активов [22].

Статья 316 НК РФ устанавливает порядок налогового учета доходов от реализации, а статья 317 – порядок отдельных видов внереализационных доходов. Положениями статей 321-333 главы 25 НК РФ установлены особенности осуществления налогового учета отдельными категориями налогоплательщиков, а также по отдельным видам операций и сделок [3].

В общем виде это следующие особенности:

особенности организации налогового учета амортизируемого имущества и операций с ним;
порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов;
порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления, кассового метода;
порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг;
особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций;
особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков;
особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями;
особенности ведения налогового учета доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом [3,23].

Рассмотрим эти особенности более подробно. Налоговое законодательство устанавливает особенности порядка ведения налогового учета отдельных видов доходов и расходов [26].

Так, статья 323 НК РФ устанавливает порядок налогового учета по операциям с основными средствами. Статья 324 НК РФ определяет учет расходов на ремонт основных средств, статья 325 НК РФ определяет учет расходов на освоение природных ресурсов, статья 326 НК РФ – по срочным сделкам при применении метода начисления.

Статья 328 НК РФ определяет порядок учета доходов и расходов, начисленных в виде процентов, полученных, либо, соответственно, уплаченных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, а статья 329 НК РФ – порядок учета доходов, полученных при реализации ценных бумаг.

Статья 332 НК РФ определяет учет доходов и расходов при исполнении договора доверительного управления имуществом, а статья 333 – по сделкам РЕПО с ценными бумагами (ст. 333 НК) [3,22].

Налоговое законодательство регламентирует порядок, либо определяет особенности осуществления налогового учета следующими организациями:

организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими их деятельность (ст. 321 НК);
страховыми организациями (ст. 330 НК);
банками (ст. 331 НК).

Также, установлен порядок определения следующих учетных данных:

расходов по торговым операциям (ст. 320 НК);
расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК);
оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных (ст. 319 НК);
доходов и расходов по срочным сделкам при применении кассового метода (ст. 327 НК);
амортизационных отчислений (ст. 322 НК) [3,20].

Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения, называемой обычно в разъяснительных документах и литературе по налоговому учету учетной политикой.

Понятие учетной политики для целей налогообложения закреплено в ст. 11 НК РФ. Под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности [2].

Разработка и формирование учетной политики является первоочередной задачей организации – плательщика налогов. Учетная политика утверждается приказом (распоряжением) руководителя (абз. 5 ст. 313 НК РФ) [3].

Сроком применения учетной политики является срок существования организации с момента создания и до момента ликвидации.

Действующее законодательство допускает случаи, при которых утвержденная учетная политика может быть изменена (абз. 6 ст. 313 НК РФ):

изменение организацией применяемых методов учета допускается применять лишь с начала нового налогового периода, установленного для соответствующего налога;
изменение законодательства о налогах и сборах – после вступления в законную силу поправок в налоговом законодательстве [3].

Также, учетная политика должна быть дополнена в случае, если организация начала осуществлять новые виды деятельности. Дополнения, согласно ст. 313 НК РФ вносятся по факту начала такой деятельности в течение налогового периода[3].

Все иные ситуации не выступают, согласно действующему налоговому законодательству, основаниями для изменения учетной политики.

Структурно, в учетной политике выделяется два раздела – общий раздел и специальный раздел [20].

Общий раздел раскрывает организационную и техническую стороны учетной политики, и включает следующие положения:

утвержденные правила ведения налогового учета и ответственных за их соблюдение;
порядок документооборота при осуществлении налогового учета;
порядок ведения налогового учета в отдельных структурных подразделениях и представления данных для обобщения [20,29].

Специальный раздел посвящен непосредственно порядку формирования налоговой базы и определяет применяемые методы и порядок учета и оценки значимых показателей (метод признания доходов и расходов, метод оценки приобретаемых товаров, понижение норм амортизации, формирование резервов и т.д.) [27].

Следующая категория – данные налогового учета, это учитываемые в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения, данные, для подтверждения которых используются:

первичные учетные документы;
аналитические регистры налогового учета;
расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы – это оправдательные документы по хозяйственным операциям, проводимым налогоплательщиком, составленные на основе форм, представленных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Как показывает судебная практика по спорам с налоговыми органами вследствие использования отличных от унифицированных форм, использование унифицированных форм обязательно, не допускается изменять, либо удалять реквизиты, но можно видоизменять формы дополнительными полями, графами, строками, вкладными листами и т.д. [32,33].

Если форма, необходимая для составления оправдательного документа отсутствует в альбоме унифицированных форм, организация вправе самостоятельно разработать форму.

Форма должна содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;
дату составления документа;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц [23,26].

Таким образом, для осуществления налогового учета возможно применение первичных учетных документов, аналогичных первичным учетным документам, используемым для целей бухгалтерского учета. Также, подтверждение данных, используемых для осуществления налогового учета можно с помощью справки бухгалтера, для чего необходимо разработать и утвердить форму этой справки в виде приложения к учетной политике, так как унифицированной формы не существует.

Аналитические регистры налогового учета (налоговые регистры) – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (ст. 314 НК РФ) [2,3].

Аналитические регистры налогового учета содержат данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Аналитические регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях либо в электронном виде.

Формы аналитических регистров налогового учета налогоплательщик разрабатывает самостоятельно, утверждая их в виде приложения к учетной политике [21].

Статья 313 НК РФ устанавливает обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

наименование регистра;
период (дата) составления;
измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
наименования хозяйственных операций;
подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров [3].

В тех случаях, когда налогоплательщик совершает экономические операции, учитывающиеся одинаково и в бухгалтерском, и в налоговом учете, то необходимости разрабатывать специальные налоговые регистры нет и допустимо использовать данные бухгалтерского учета. В противном случае, необходимо, согласно статье 313 НК РФ, использовать налоговые регистры, либо дополняя регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо разрабатывая собственные налоговые регистры [3,32].

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут, согласно положениям статьи 346.24 НК РФ, налоговый учет следующих показателей деятельности:

учет доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;
учет доходов и расходов – если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы» [3].

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений, а исправление ошибок в регистре налогового учета необходимо обосновывать и подтверждать с указанием даты и заверением подписью внесшего исправление ответственного лица [22].

Статья 313 НК РФ объявляет содержание данных налогового учета налоговой тайной и устанавливает обязанность лиц, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, хранить налоговую тайну.

Для адекватного и достоверного осуществления налогового учета, так же, как и для бухгалтерского, весьма существенное значение имеют момент признания доходов и расходов. Для доходов этим моментом выступает дата получения, для расходов – дата осуществления.

Статья 271 НК РФ определяет момент признания доходов для налогового учета, а статья 272 НК РФ – момент признания расходов. Анализ положений налогового законодательства позволяет утверждать, что момент признания в налоговом и бухгалтерском учете во многих случаях совпадают [3].

Среди совпадающих моментов признания можно назвать следующие:

доходы от реализации, за исключением реализации по договору комиссии (агентскому договору), когда требуется перерасчет валютной выручки;
доходы в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации основных средств;
доходы в виде положительной курсовой разницы;
расходы вследствие отрицательной курсовой разницы;
расходы на уплату налогов, сборов и иных платежей;
расходы на командировки и т.п [32,33].

Существуют также, виды доходов и расходов, моменты признания которых для целей налогового и бухгалтерского учета различны, например:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг),
расходы в виде выплаты подъемных и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей,
расходы по арендным (лизинговым) платежам за арендуемое (принятое в лизинг) имущество и некоторые другие [22].

В рамках такой категории налогового и бухгалтерского учетов, как расходы, важным, и, в значительной части – не совпадающим, является выделение прямых и косвенных расходов. Для налогового учета это деление определено в статье 318 НК РФ [3].

Прямые расходы в налоговом учете:

расходы на оплату труда, предусмотренные статьей 255 НК РФ;
затраты на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Остальные расходы являются косвенными.

Прямые и косвенные расходы для бухгалтерского и налогового учета не совпадают и в основу их выделения положены разные принципы. В налоговом учете – это вид затрат, а в бухгалтерском учете это принцип возможности непосредственного отнесения расходов на себестоимость того или иного вида продукции. Соответственно, многие виды затрат, например ряд видов оплаты труда или амортизация основных средств, которые являются в налоговом учете прямыми, в бухгалтерском учете относятся к косвенным [12,16].

Таким образом, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Сущность налогового учета можно рассмотреть, определив его цели, задачи, функции.

Правовую основу налогового учета представляют НПА различного уровня, но более «узким» является Налоговый кодекс РФ. Соответственно, все требования ведения налогового учета закреплены законодательно, при этом предусматривается ответственность за нарушение данных требований. Необходимо заметить, что налоговый учет взаимосвязан с бухгалтерским учетом.

Глава 2. Базовые принципы ведения налогового учета

2.1 Принципы налогового учета

Принцип – центральное понятие, основание системы, обобщающее положение, распространяемое на все явления той области, им которой данный принцип абстрагирован [30].

В праве принято выделять общеправовые, межотраслевые, отраслевые и специальные принципы. Принципы налогового учета – это специальные принципы.

В современной юридической науке, принципы ведения налогового учета принято выделять, основываясь на положениях главы 25 НК РФ [2].

Выделяются следующие принципы налогового учета:

принцип денежного измерения;
принцип имущественной обособленности;
принцип непрерывности деятельности организации;
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов [3].

Рассмотрим их более подробно.

Принцип денежного измерения, заключается, прежде всего, в том, что информация о доходах и расходах закрепляется преимущественно в денежном выражении. Сущность принципа денежного измерения раскрывается в положениях статей 249 и 252 НК РФ.

Так, согласно статье 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, а также за имущественные права, выраженные в денежных и (или) натуральных формах. Поскольку никакого легального перечня доходов от реализации НК РФ не устанавливает, к ним относятся все расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, работ и услуг. Можно согласиться с мнением Д.В. Тютина, о том что «термин «доход», попытка определения которого сделана в ст. 41 НК РФ, сложно признать однозначно определенным, поскольку он сводится к другому юридически неопределенному термину «экономическая выгода» [3,29].

Исходя из содержания статьи 252 НК РФ, обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении.

Следующий принцип – принцип имущественной обособленности – то есть имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества.

Сущность принципа непрерывности деятельности организации состоит в непрерывном учете, который должен вестись с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Данный принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации [3,25].

Еще один, весьма важный принцип налогового учета – принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления). Необходимость признания доходов в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления) установлена статьей 271 НК РФ. Статья 272 НК РФ устанавливает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета установлен в статье 313 НК РФ и состоит в том, что нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Принцип равномерности признания доходов и расходов предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены и сформулирован на основе статей 271 и 272 НК РФ [3,29].

Также, существенное значение для налогового учета имеет такой отраслевой принцип, как принцип презумпции добросовестности.

Принцип презумпции добросовестности применительно к налоговому учету можно сформулировать так: налогоплательщик при осуществлении им налогового учета считается действующим добросовестно, разумно, законно, пока в установленном законом порядке не будет доказано иное [25].

Так, это и есть базовые принципы (или правила) ведения налогового учтеа.

2.2 Сходства и различия ведения налогового и бухгалтерского учета

Организация рационального документооборота в структуре финансово-бухгалтерской службы и его автоматизация предусматривает необходимость максимального сближения двух систем учета, тем более что принципы, заложенные в самом определении налогового учета, его объектов, целей и регистров, имеют бухгалтерское начало.

В идеале учетная политика для налогообложения должна базироваться на тех же исходных данных и методах расчета, что и учетная политика, принятая в бухгалтерском учете [25].

Основными сходства в организации бухгалтерского и налогового учета являются:

Основные правила их ведения закреплены на уровне федерального законодательства
Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

В отношении внесения изменений в учетную политику в целях налогообложения прибыли закреплен порядок, аналогичный принятому для бухгалтерского учета: решения о любых изменениях учетной политики должны быть закреплены приказом (распоряжением) руководителя организации и применяться с нового налогового периода [32].

При всей взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета они имеют немало отличий. Первое и наиболее важное отличие – в целях ведения. Цели налогового учета указаны выше. Целью бухгалтерского учета, согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», является обеспечение формирования полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, наличии и движении имущества и обязательств, использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами [10].

Указанная информация требуется внутренним и внешним пользователям для контроля над соблюдением российского законодательства, предотвращения отрицательных результатов экономической деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

В процессе ведения бухгалтерского учета обязательно должен использоваться план счетов – утвержденный систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. Основным методом учета бухгалтерских операций является метод двойной записи [10].

В тоже время система и правила налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно.

Некоторые субъекты экономической деятельности обязаны вести исключительно налоговый учет и не обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, индивидуальные предприниматели ведут только налоговый учет и освобождены от бухгалтерского учета [32].

Организациям, работающим в рамках УСН, которые освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, необходим бухгалтерский учет хозяйственных операций. Однако положения п. 3 ст. 29, п. 3 ст. 35, п. 2 ст. 42, ст. 78 и др. Федерального закона от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и . 1 ст. 18, ст. 23, п. 2 ст. 30, п. 7 ст. 45, п. 1 ст. 46, п. 2 ст. 49 Федерального закона от 8 февраля 1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливают обязанность акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью вести бухгалтерский учет вне зависимости от налогового режима [6,7].

В процессе осуществления бухгалтерского или налогового учета также немало методических и технологических несовпадений, что делает их одновременное ведение невозможным, а параллельное чрезвычайно сложным для организации. Это и разные классификации доходов, и непризнание для целей налогообложения сверхнормативных расходов, например на рекламу и на представительские расходы, и ситуация, когда при распределении прямых расходов на остатки незавершенного производства перечень прямых расходов в бухгалтерском учете при калькулировании себестоимости продукции конкретного вида не совпадает с перечнем прямых расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль и т.д. [17]

С учетом жестких требований налогового законодательства к необходимости ведения налогового учета, ему должно отдаваться преимущество по сравнению с бухгалтерским учетом [16].

На сегодняшний момент налоговый учет обязателен к применению при определении налоговой базы по таким налогам как:

налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ;
налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 210 НК РФ;
налог на прибыль (гл. 25 НК РФ) – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 315 НК РФ;
упрощенная система налогообложения – по данному виду обязательно ведется налоговый учет в соответствии со ст. 346.24 НК РФ [3].

Относительно специальных налоговых режимов следует указать, что применение налогового учета обязательно только налогоплательщиками, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, в том числе на основе патента.

2.3 Взаимосвязь базовых принципов налогового учета с принципами бухгалтерского учета

Методы ведения налогового учета, которые применяются в настоящее время, относят к разновидностям двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с системой бухгалтерского учета существующей на предприятии. В основу второго варианта ведения налогового учета положена организация отдельного подразделения, которое занимается только вопросами налогового учета. в таком случае ведение налогового учета производится обособленно от бухгалтерского только на основании первичных документов [20].

К принципами налогового учета относят:

независимость данных налогового и бухгалтерского учета;
сопоставимость данных налогового учета с данными бухгалтерского учета;
совпадение суммовых и количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового и бухгалтерского учета при отсутствии объективных причин их расхождения [22].

При одновременно ведении бухгалтерского и налогового учета необходимо соблюдать ряд требований, то есть должны соблюдаться следующие принципы:

1. Принцип сохранения информации. Все хозяйственные операции должны отражаться документально в налоговом и бухгалтерском учете, так как они оказывают влияние на результаты деятельности предприятия. Недопустимо, чтобы какое-либо действие было пропущено, так как это приведет к нарушению равенства баланса.

2. Принцип хозяйствующей единицы. Хозяйствующей единицей считается любая организация, при этом она может иметь самостоятельный бухгалтерский и налоговый баланс. Предприятие может являться частью другой крупной организации. Для такого предприятия обязательно составляется консолидированная отчетность, состоящая из отчетности мелких предприятий.

3. Принцип периодичности. Учредители, руководство предприятия, а также контролирующим органам пользуются периодической информацией о деятельности предприятия. Бухгалтерская и налоговая отчетность должна составляться за определенные учетные периоды. Учетные периоды подразделяются на внутренние (могут быть произвольными - месяц, полугодие и др.) и внешние (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Внешняя налоговая и бухгалтерская отчетность предоставляется налоговой инспекции, органам статистики, внебюджетным фондам, банкам и другим кредитным организациям; внутренняя бухгалтерская и налоговая отчетность - собственникам и учредителям предприятия.

4. Принцип взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета. Налоговый и бухгалтерский учет должен вестись на одних и тех же принципах, поскольку предприятие выбрало единую систему учета.

5. Принцип последовательности. Предприятие имеет право менять учетную политику только при возникновении особых причин, так как вносимые изменения приводят к трудностям во время анализа финансовой отчетности предприятия за различные периоды времени.

6. Принцип минимальности. Руководство предприятия может самостоятельно определить необходимое количество счетов, регистров, типовых бланков, единиц измерения, необходимых для ведения налогового и бухгалтерского учета, если это не противоречит требованиям налогового и бухгалтерского учета [23].

При ведении одновременном налогового и бухгалтерского учетов, как к налоговой, так и к бухгалтерской информации должны предъявляться одинаковые требования к качеству информации:

1) уместность. Информация должна помогать пользователям анализировать происходящие события;

2) понятность. Информация должна быть понятна всем пользователям этой информации;

3) достоверность. Информация должна быть достоверной, в ней не должно содержаться ошибок, которые могут оказать влияние на принятие какого-либо решения;

4) сопоставимость. Для анализа экономического развития организации пользователи информации должны иметь сопоставимую финансовую отчетность за различные периоды времени [28].

Таким образом, при учете работникам организаций в первую очередь важно понять основные задачи и функции каждого из видов учета, их различия и совпадения. Так как налоговый и бухгалтерский учет имеют тесную взаимосвязь, но принципиально отличаются друг от друга.

Заключение

Таким образом, в работе был проведен анализ базовых принципов ведения налогового учета, требований законодательства и взаимосвязь с принципами бухгалтерского учета.

В первой главе работы были рассмотрены теоретические аспекты ведения налогового учета. Во второй главе был проведен анализ принципов налогового учета и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.

В заключение можно сделать следующие выводы.

Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком. Правовую основу налогового учета представляют НПА различного уровня, основным из которых является Налоговый Кодекс РФ, то есть требования по ведению налогового учета закреплены законодательно.

Одной из основных проблем организации налогового учета является его взаимосвязь и, в то же время, разграничение с бухгалтерским учетом. Главным различием между ними является цели их организации: цель бухгалтерского учета – получение полной и достоверной информации о деятельности организации (о ее финансовом, имущественном положении), цель налогового учета – получение полной и достоверной информации о хозяйственных операциях предприятия для целей налогообложения.

Проблема взаимосвязи налогового и бухгалтерского учета возникает из за несовершенства законодательства РФ. Нередко получается так, что организации, соблюдая требования одного учета, нарушают требования второго.

Таким образом, решение проблемы может быть выполнено только на федеральном уровне с помощью введения корректировок в законодательство. А организациям, применяющим и налоговый, и бухгалтерский учет, необходимо детально ознакомится с требованиями их организации и ведения, чтобы различать цели, функции, методы и принципы обоих видов учета, и не нарушать предъявляемые требования.

Библиография

«Конституция Российской Федерации» (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2016) //КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) //КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный конституционный закон от 17.12.1997 N 2-ФКЗ (ред. от 03.07.2016) «О Правительстве Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный конституционный закон от 28.06.2004 N 5-ФКЗ (ред. от 06.04.2015) «О референдуме Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об акционерных обществах»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обществах с ограниченной ответственностью»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный закон от 18.12.1996 N 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»//КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный закон от 06.12.2003 N 156-ФЗ «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Австралии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 02.04.2014) «О налоговых органах Российской Федерации»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 29.11.2014) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 21.12.2012 N 26233) // КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Письмо ФНС РФ от 02.02.2011 N КЕ-4-3/1459 «О порядке заверения Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН»// КонсультантПлюс. URL: http://base.consultant.ru/cons (дата обращения 06.07.2016г.)
Бердышев С.Н. Налоговое право для бухгалтера. – М.: «ГроссМедиа», 2013.
Бухгалтерский финансовый учет и отчетность (продвинутый уро- вень): учебник / Т.А. Мирошниченко, И.М. Бортникова, О.А. Зубарева. - п. Персиановский: изд-во ДонГАУ, 2015. – 257 с.
Булаев С.В. О бухгалтерском, налоговом учете и МСФО // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 1. С. 16 - 25.
Воробьев Н.И., Голушков Д.И., Митин Г.Н. Комментарий к Федеральному закону от 11.07.2001 N 95-ФЗ «О политических партиях» (постатейный) // СПС КонсультантПлюс. 2013.
Лисун С.В. Построение налогового учета в организации // Налоговое планирование. 2015. N 2. С. 3 - 12.
Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бака- лавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — 341 с. — Серия : Бакалавр. Академический курс.
Никитина М.В. Налоговый учет как институт налогового права: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. М., 2012. - 234 с.
Орлюк Н. Ю. Концепция создания учетно-налоговой системы на предприятии // Теория и практика общественного развития. 2013. № 7
Официальный сайт Комитета по Международным стандартам финансовой отчетности. URL: http://www.ifrs.org/Pages/default.aspx
Принципы организации налогового учета //КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_67172/63245f2b276982192dc67afff14c993394d563c8/ (дата обращения 08.07.2016г.)
Российское предпринимательское право: Учебник. / Отв. ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова. – М.: «Проспект», 2011. СПС КонсультантПлюс, 2012. – 246 с.
Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2005. – 123 с.
Семенихин В.В. Ответственность организаций и их руководителей. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 1027 с.
Тютин Д.В Налоговое право: Курс лекций // СПС КонсультантПлюс. - 2012.
Философский словарь / Пол ред. И.Т. Фролова. 5-е изд. – М., 1987. С. 382Цапко М.И. Правовые основы Налогового учета в России. – Ставрополь, 2013 г. – 167 с.
Финансы / Под редГвоздикова. А.В. и Томилиной И.А. – Ставрополь: Аргус, 2014. – 282 с.
Цапко М.И. Правовые основы Налогового учета в России. – Ставрополь, 2013 г.
Шредер Н.Г., Бехтерова Е.В. Совмещение бухгалтерского и налогового учетов / под ред. Ю.В. Крыловой // Горячая линия бухгалтера. 2016. N 14. 152 с.