Содержание:

Введение

Управленческий учет в организации – это система, обеспечивающая руководящее звено организации информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. Ведь одна из самых важных и наиболее часто встречающихся причин недостаточно успешного развития организации состоит в том, что ее руководители просто не знают, какой из видов деятельности или отделов наиболее прибылен и, что самое важное, почему. Целью управленческого учета является планирование, контроль и управление затратами предприятия.

Грамотно организованный управленческий учет позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности организации и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля за исполнением принятых решений.

Актуальность темы продиктована и тем, что система управленческого учета позволяет: определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения; рассчитать эффективность бизнеса в целом, эффективность каждого структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей (ССП); проводить качественную оценку инвестиционных проектов и любых инноваций, разобраться со всеми бизнес-процессами компании и разумно детализировать все хозяйственные операции; разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции); повысить эффективность управления денежными средствами компании; установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии; создать систему управления затратами с целью их оптимизации; внедрить систему бюджетирования; принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Предметом работы является управленческий учет на предприятии.

Объект работы – система управленческого учета на ООО «АТБ-Сервис».

Целью работы является анализ процесса принятия управленческого учета на предприятии.

В соответствии с этой целью были поставлены следующие задачи:

• Определить сущность управленческого учета;
• Определить проблемы, связанные с организацией управленческого учета на предприятии;
• Проанализировать формы организации и схему управленческого учета;
• Проанализировать технику внедрения управленческого учета на предприятии;
• Дать рекомендации по постановке управленческого учета на ООО «АТБ-Сервис».

В работе были использованы следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный, абстрактно- логический, сравнительный, аналитический и др.

При выполнении работы были использованы нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в Российской Федерации; учебная и специальная литература; монографии ведущих экономистов (Ивашкевич В.Б., Попов Ю.Г., Николаева С.А., Сухарев И.Р.), а также бухгалтерская отчетность и внутренние документы предприятия.

Глава 1 Методологические аспекты принятия управленческого учета

1.1 Понятие и сущность управленческого учета

Управленческий учет – составная часть информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Эту информацию управленческий учет формирует для руководителей разных уровней управления внутри предприятия в целях принятия ими правильных управленческих решений [7].

Содержание управленческого учета определяется целями управления: оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло на базе калькуляционного учета, поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Анализ работ ведущих экономистов позволяет обобщить цели управленческого учета [4]:

1. Прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность.

2. Контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т. п.

3. Планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.

4. Формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала.

5. Система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем.

Организация управленческого учета строится на следующих принципах [12]:

• обеспечение необходимой информацией руководителей для принятия соответствующих управленческих решений;
• центр ответственности (руководитель несет ответственность за целесообразность произведенных затрат);
• система трансфертных цен и ценообразования (данная система обеспечивает организацию хозяйственных связей между внутренними подразделениями предприятия);
• обеспечение взаимосвязи с планированием, анализом производственно-финансовой деятельности, контролем, организацией и управлением производства;
• оперативность учета затрат, то есть предусматривается деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых) и на учет затрат по системе «стан-дарт-кост» (нормативные издержки);
• обоснование включения затрат в себестоимость продукции выполненных работ и оказанных услуг.

С учетной точки зрения, и управленческий, и финансовый учет основаны на одном том же массиве первичных данных, но представляют их различную интерпретацию и воплощение в различной итоговой информации, как показано на схеме (рис. 1).

Наблюдение, измерение,

регистрация хозяйственных фактов

и событий

Финансовый

Управленческий

Финансовая публичная отчетность

Налоговая

отчетность

Внутренняя управленческая отчетность

Рисунок 1. Взаимосвязь финансового и управленческого учета [6]

Детализация данных в аналитическом управленческом учете строится на ином методическом подходе, чем в аналитическом финансовом учете. Она не сводится к испытанным методам производственного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Издержки производства детализируются в управленческом учете по хозяйственным и географическим сегментам, подразделениям организации, центрам ответственности, сметам накладных, коммерческих и управленческих расходов, затрат на капитальное строительство и инвестиционные операции. В том же порядке учитываются доходы от продажи, а также прочие доходы и расходы.

Процесс разработки и функционирования систем управленческого учета подвержен влиянию многих факторов. Среди них можно выделить следующие: организационные и технологические особенности, применяемые технологии обработки данных, потребность в управленческой информации, экономические возможности создания и функционирования таких систем. Системы управленческого учета направлены на формирование различной информации. При этом применяются разнообразные способы обработки данных и уровень измерения информации. Предлагаемая классификация систем управленческого учета отражена в приложении 1.

Усиление информационной значимости данных бухгалтерского учета является важной задачей, решение которой позволит экономическим субъектам формировать актуальную учетную информацию для принятия рациональных управленческих решений. Реализовать данную задачу можно в системе управленческого учета. Хотя ведение управленческого учета в той или иной мере повысит трудоемкость учетного процесса, тем не менее при рациональном подходе к взаимодействию синтетического и управленческого учета можно снизить проявление данного негативного факта [6].

Практика показывает, что операции бухгалтерского и управленческого учета примерно в 80% случаев совпадают. Как правило, источником данных для управленческого учета является информация финансового учета. В связи с этим вполне объяснимо желание руководства использовать для организации управленческого учета бухгалтерские счета и регистры. Поэтому интегрированный подход к взаимодействию управленческого и финансового учета является наиболее оптимальным.

При разработке рабочего интегрированного плана счетов управленческого и финансового учета необходима значительная детализация данных.

1.2 Проблемы, связанные с организацией управленческого учета на предприятии

Исходя из ln практики внедрения управленческого ln учета, можно ln сказать, что ln основная проблема заключается в ln отсутствии четких стратегических целей. ln Если цели не определены, это ln приводит ln к ln неверному ln определению ln решаемых задач. ln Часто ln встречаются случаи не только ln отсутствия единой нормативной базы ln в ln компании, но ln даже единой терминологии. ln Необходим ln правильный выбор ln менеджера проекта. ln Большой проблемой является неправильное распределение ролей. ln Очень ln важна грамотная работа с ln персоналом, так ln как ln внедрение управленческого ln учета приводит ln к ln появлению ln дополнительных функций и должностных обязанностей, что ln вызывает ln недовольство ln персонала. ln Часто ln ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны ln слабые планирование и документирование проекта. ln Проект ln может ln оказаться неуспешным ln из-за отсутствия действенных механизмов ln контроля. ln Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации данных [4].

ln Таким ln образом, с ln одной стороны, система управленческого ln учета на предприятии является главным ln инструментом ln для планирования деятельности и осуществления оперативного ln контроля за эффективностью ln использования ресурсов ln организации. ln С ln другой стороны, наличие системы ln управленческого ln учета существенно ln повышает ln инвестиционную ln привлекательность ln компании.

На российских предприятиях управленческий учет ln еще не нашел ln широкого ln распространения. ln Этот ln вид ln учета является одним ln из ln наиболее эффективных средств ln планирования и прогнозирования деятельности предприятия. ln Он ln помогает ln руководителям ln предприятия выявить ln оптимальные пропорции между ln постоянными и переменными затратами, ценой и объемом ln реализации, минимизировать ln предпринимательский риск.

Бухгалтеры, аудиторы, эксперты ln и консультанты, пользуясь ln данными управленческого ln учета, могут ln дать ln более глубокую ln оценку ln финансовых результатов ln и точнее обосновать ln рекомендации для улучшения работы ln предприятия. ln Оценить ln по ln достоинству ln возможности систем ln у ln правленческого ln учета на предприятии могут ln производители, работающие в ln условиях реального ln рыночного ln хозяйства.

Вести управленческий учет ln в ln системе, не связанной с ln системой финансового ln учета, могут ln позволить ln себе лишь ln небольшие предприятия. ln Для крупных и средних компаний такая организация учета (двойной ввод ln информации, различные системы ln автоматизации, две базы ln данных и т.д.) ln будет ln попросту ln неэффективной и дорогой. ln Поэтому, как ln правило, на крупных и средних предприятиях в ln систему ln управленческого ln учета используется информация из ln бухгалтерского ln учета или база данных для всех видов ln учета. ln Это ln неизбежно ln приводит ln к ln ряду ln проблем ln при автоматизации управленческого ln учета. ln

Бухгалтерский учет ln не предоставляет ln всей информации, необходимой для принятия управленческих решений, либо ln предоставляет ln ее в ln иных разрезах. ln Соответственно ln автоматизация управленческого ln учета будет ln затруднена по ln следующим ln причинам ln [10].

1. ln Сложность ln учета по ln проектам. ln Бухгалтерский учет ln обычно ln ведется в ln разрезе структурных подразделений. ln Для управленческих целей наибольший интерес ln представляет ln учет ln доходов ln и расходов ln в ln рамках проектов. ln Получить ln такие данные из ln бухгалтерского ln учета очень ln сложно, а чаще всего ln просто ln не возможно. ln

2. ln Различия в ln оценке активов. ln В ln первую ln очередь ln это ln касается основных средств ln с ln длительным ln сроком ln службы ln (например, активов ln советских времен), истинная стоимость ln которых может ln существенно ln отличаться от ln бухгалтерской, несмотря на переоценку. ln

3. ln Различия в ln определении амортизационных отчислений. ln В ln бухгалтерском ln учете амортизация рассчитывается по ln нормативам, установленным ln в ln учетной политике. ln Если эти нормативы ln не совпадают ln с ln реальными срока ми службы ln основных средств ln в ln компании, то ln приходится пересчитывать ln амортизацию, отражаемую ln в ln бухгалтерском ln учете, по ln реальным ln нормам ln для целей управленческого ln учета, что ln «частую ln очень ln трудоемко. ln

4. ln Трудность ln учета внутреннего ln перемещения средств. ln Эта проблема актуальна для крупных холдингов, внутри которых происходит ln множество ln перемещений основных и денежных средств, продукции и т. ln д. ln между ln различными дочерними структурами. ln Для этого ln в ln бухгалтерском ln учете используется счет ln 79 ln «Внутрихозяйственные расчеты», но ln при большом ln количестве проводок ln аналитика этого ln счета разрастается настолько, что ln разобраться в ln ней становится очень ln сложно, а «очистить» ln от ln внутренних проводок ln управленческий учет ln практически невозможно, особенно ln если таких сделок ln тысячи.

Российский бухучет ln регулируется положениями по ln бухгалтерскому ln учету ln (ПБУ) ln и другими нормативными актами. ln Что ln касается управленческого ln учета, то ln порядок ln его ln ведения зависит ln только ln от ln специфики работы ln предприятия. ln У ln крупной компании, состоящей из ln нескольких предприятий, или у ln средней фирмы, разделенной в ln целях оптимизации управления на несколько ln юридических лиц, неизбежно ln возникают ln проблемы ln консолидации управленческих данных, которые поступают ln из ln разных подразделений.

Для того ln чтобы ln избежать ln этих проблем, у ln всех юридических лиц ln необходимо, во-первых, привести управленческие планы ln счетов ln в ln соответствие друг ln с ln другом, а во-вторых, обеспечить ln одинаковую ln структуру ln и содержимое аналитических справочников ln учета. ln В ln противном ln случае финансисты ln каждой дочерней компании будут ln составлять ln отчетность ln по ln собственным ln правилам ln и для ее консолидации придется анализировать ln первичные документы. ln

Автоматизация управленческого ln учета, основанная на преобразовании данных бухгалтерских систем, не гарантирует ln получения достоверной информации о ln работе компании, так ln как ln эти данные могут ln быть ln неверными. ln В ln практике были случаи, когда в ln бухгалтерской учетной системе в ln конце месяца не сходились ln сальдо, и тогда бухгалтеры ln просто ln правили его, не желая разбираться в ln причинах нестыковки. ln В ln результате остаток ln на счете на конец ln месяца не совпадал ln с ln остатком ln на начало ln следующего ln месяца. ln Поэтому ln и управленческая информация, полученная путем ln переработки таких проводок, оказывалась ln неверной. ln Также часто ln встречаются ошибки, связанные с ln вводом ln неверных значений справочников ln аналитического ln учета [5]. ln

Таким ln образом, для того ln чтобы ln получить ln достоверную ln информацию ln о ln работе компании, необходимо ln организовать ln единую ln базу ln первичных данных, которая могла бы ln использоваться для составления как ln бухгалтерской, так ln и управленческой отчетности. ln Первичные данные должны ln вводиться по ln единым ln для всей компании правилам, любое нарушение которых контролируется учетной системой.

1.3 Формы организации управленческого учета на предприятии

Существуют следующие виды управленческого учета в зависимости от признака классификации.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета (рисунок 2).

Признаки классификации подсистем управленческого учета

Подсистема управленческого учета

Виды подсистем управленческого учета

Интегрированная

(монистическая)

Форма связи управленческой и финансовой бухгалтерии

Автономная

Учет прошлых (фактических) затрат

Оперативность учета

затрат

Нормативный метод

(стандарт-кост)

Полнота учитываемых

затрат

Учет полной

себестоимости

Учет сокращенной себестоимости (директ-костинг)

Рисунок 2. Формы организации управленческого учета [11]

В зависимости от ln формы ln связи управленческой и финансовой бухгалтерии различают ln автономную ln и интегрированную ln системы ln управленческого ln учета.

Автономная система управленческого ln учета предполагает ln обособленное ведение финансового ln и управленческого ln учета, что ln создает ln условия для сохранения коммерческой тайны ln об ln уровне издержек ln производства, рентабельности отдельных видов ln продукции. ln Такая система учета является замкнутой. ln Основные различия между ln управленческой и финансовой бухгалтерией представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные различия между управленческой и финансовой бухгалтерией [6]

Финансовая бухгалтерия	Управленческая бухгалтерия
Затраты группируются по экономическим элементам	Затраты группируются по статьям калькуляции
Учет затрат: не учитывается место возникновения затрат, ведется только синтетический учет издержек, поэтому содержится информация об общей сумме затрат на производство готовой продукции	Учет затрат: детализируется данная информация, отражаются материальные, трудовые расходы, использованные в основном производстве, общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Учет доходов: общая сумма доходов. На счете 80 отражается балансовая прибыль, учитывающая кроме прибыли от основной деятельности внереализационные доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций	Учет доходов: отражаются два финансовых результата производственной деятельности – маржинальный доход (разность между выручкой и переменными затратами) и прибыль (разность между маржинальным доходом и постоянными затратами). В конце периода постоянные издержки, собранные на счете 26 как периодические, списываются на себестоимость реализованной продукции

Связь между ними осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного ln и того ln же наименования, которые называются отраженными или зеркальными счетами, или счетами-экранами.

В ln России традиционно ln управленческий учёт ln интегрирован ln в ln единой системе счетов.

В ln зависимости от ln полноты ln включения в ln себестоимость ln различают ln систему ln учета по ln полной себестоимости и систему ln учета по ln неполной (ограниченной) ln себестоимости («директ-костинг»).

Система учета «директ-костинг» ln предназначена для планирования и анализа переменных затрат, остальные виды ln затрат ln списываются на финансовые результаты ln за отчетный период. ln Эта система позволяет ln снизить ln трудоемкость, упростить ln учет. ln Все затраты ln за отчетный период ln распределяются на прямые производственные, связанные с ln производственным ln процессом ln (собираются по ln дебету ln счетов ln 20 ln и 23), и косвенные производственные (собираются по ln дебету ln счета 25 ln с ln кредита счетов ln учета производственных и финансовых ресурсов), а также периодические, связанные с ln продолжительностью ln отчетного ln периода (собираются на счете 26). ln В ln конце отчетного ln периода периодические затраты ln списываются непосредственно ln на уменьшение выручки от ln реализации продукции (дебет ln счета 90 ln «Продажи» ln – ln кредит ln счета 26 ln «Общественные расходы»).

В ln зависимости от ln оперативности учета затрат ln существуют ln система учета фактических затрат ln и система «стандарт-кост».

Система учета по ln фактической себестоимости предусматривает ln оценку ln затрат ln организации по ln фактическим ln показателям ln (количеству ln и цене), является традиционной и распространенной на отечественных предприятиях. ln

Система «стандарт-кост» ln – ln это ln система управленческого ln учета, направленная на регулирование прямых затрат ln производства путем ln оставления до ln начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат ln и анализа выявленных отклонений от ln стандартов ln («стандарт» ln – ln количество ln материальных и трудовых затрат, необходимых для производства единицы ln продукции, «кост» ln – ln денежное выражение производственных затрат ln на изготовление единицы ln продукции). ln В ln этой системе в ln учет ln вносится то, что ln должно ln произойти, а не то, что ln произошло. ln Это ln обусловливает ln такое отличие данной системы ln учета от ln нормативного ln метода учета затрат, в ln котором ln нормативные затраты ln определяются на основе прошлого ln опыта, в ln то ln время как ln стандартные затраты ln основаны ln на прогнозе будущего.

Система учета по ln полной себестоимости предназначена для оценки и анализа всех издержек ln предприятия, связанных с ln производством ln и реализацией продукции: ln прямых материальных и прямых трудовых затрат, косвенных расходы ln (общепроизводственных и общехозяйственных).

При учете по ln полной себестоимости в ln себестоимость ln продукций включаются все издержки предприятия. ln Прямые материальные затраты ln включают ln фактическую ln себестоимость ln основных материалов, израсходованных на производство. ln Списание материалов ln в ln производство ln оформляется записью: ln дебет ln счета 20 ln «Основное производство» ln – ln кредит ln счета 10 ln «Материалы».

Прямые затраты ln на оплату ln труда оформляются следующим ln образом. ln При начислении заработной платы ln основным ln производственным ln рабочим ln с ln соответствующими начислениями на нее делается запись: ln дебет ln счета 20 ln «Основное производство», кредит ln счета 70 ln «Расчеты ln с ln персоналом ln по ln оплате труда», кредит ln счета 69 ln «Расчеты ln по ln социальному ln страхованию ln и обеспечению».

В ln течение отчетного ln периода общепроизводственные и общехозяйственные расходы ln накапливаются по ln дебету ln счетов: ln 25 ln «Общепроизводственные расходы» ln и 26 ln «Общехозяйственные расходы». ln В ln конце отчетного ln периода эти расходы ln включаются в ln себестоимость ln конкретного ln вида продукции пропорционально ln определенной базе распределения (в ln качестве такой базы ln могут ln быть: ln заработная плата основных производственных рабочих, сумма прямых затрат, площадь ln помещения и т.п.). ln Распределение косвенных расходов ln оформляется записью: ln дебет ln счета 20, кредит ln счетов ln 25 ln и 26.

Учет ln по ln полной себестоимости особенно ln важен при определении финансового результата предприятия, исчислении налоговых платежей, для оценки перспектив развития производства.

Глава 2 Организация внедрения управленческого учета на ООО «АТБ-Сервис»

2.1 Характеристика ООО «АТБ-Сервис»

Общество с ограниченной ответственностью «АТБ-Сервис», в дальнейшем «Общество», создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «АТБ-Сервис».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «АТБ-Сервис».

Место нахождения общества и его почтовый адрес: Россия, город Москва, Монтажников, 6.

Целью деятельности общества является получение прибыли. Общество создано для осуществления следующих видов деятельности:

- ремонтные работы автотранспорта;

- осуществление услуг по перевозке грузов.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетные и другие счета в ln кредитных учреждениях.

Общество ln является юридическим ln лицом ln и может ln иметь ln гражданские права, соответствующие видам ln деятельности и нести связанные с ln этой деятельности обязанности. ln ООО ln «АТБ-Сервис» ln для достижения целей своей деятельности имеет ln право ln от ln своего ln имени заключать ln сделки. ln Общество ln является собственником ln имущества, переданного ln ему ln участниками в ln качестве вклада в ln Уставной Капитал, а также иного ln имущества, приобретенного ln им. ln ООО ln «АТБ-Сервис» ln самостоятельно ln осуществляет ln владения, пользования и распоряжения своим ln имуществом.

Организационная структура предприятия включает ln в ln себя следующие функциональные блоки:

• производственный (цехи основного ln и вспомогательного ln производства). ln Руководство ln блоком ln входит ln в ln компетенцию ln главного ln инженера;
• маркетинговый (отделы ln договоров ln и взаиморасчетов, снабжения, административно-хозяйственный, контроля качества). ln Руководство ln блоком ln входит ln в ln компетенцию ln генерального ln директора.
• финансовый (бухгалтерия, планово-экономический отдел). ln Руководство ln блоком ln входит ln в ln компетенцию ln генерального ln директора;
• инженерный (производственно-диспетчерский отдел, технический отдел, отдел ln охраны ln труда). ln Руководство ln этим ln блоком ln входит ln в ln компетенцию ln главного ln инженера.

Традиционная организация ООО ln «АТБ-Сервис» ln является комбинация линейной и функциональной департаментализации. ln Основой этой схемы ln является линейные подразделения, осуществляющие в организации основную работу и обслуживающие их специализированные функциональные подразделения.

2.2 Техника внедрения управленческого учета на предприятии

К необходимости внедрения управленческого учета руководители предприятий приходят, как ln правило, по ln двум ln основным ln причинам. ln Первая - ln нет ln возможности оперативного ln получения информации. ln Вторая - ln получаемые данные не отражают ln реальных финансово-хозяйственных операций на предприятии.

Процесс ln постановки

Управленческий учет ln - ln это ln не только ln методология, позволяющая учитывать ln фактические операции в ln аналитике, необходимой для управления фирмой. ln В ln данное понятие включен ln и такой немаловажный процесс, как ln бюджетирование. ln Поэтому ln очевидно, что ln внедрение учета фактических операций (транзакций) ln нельзя осуществлять ln отдельно ln от ln системы ln бюджетирования [8].

ln Постановка управленческого ln учета включает ln в ln себя как ln методологию, так ln и автоматизацию. ln Как ln правило, эта работа состоит ln из ln следующих основных этапов:

ln 1. ln Проведение диагностического ln обследования.

ln 2. ln Разработка методологических документов ln по ln управленческому ln учету ln финансово-хозяйственных операций:

• разработка стандартов ln управленческого ln учета;
• создание журнала типовых операций;
• разработка плана счетов ln управленческого ln учета;
• разработка методики калькулирования себестоимости;
• разработка учетной политики управленческого ln учета.

ln 3. ln Разработка методологических документов ln по ln бюджетированию:

• Положение о ln финансовой структуре;
• Положение о ln бюджетировании;
• регламент ln бюджетного ln планирования;
• Положение о ln порядке рассмотрения и утверждения инвестиционных проектов.

ln 4. ln Написание технического ln задания на автоматизацию ln системы.

ln 5. ln Разработка (настройка) ln системы.

ln 6. ln Тестирование системы.

ln 7. ln Передача системы ln в ln промышленную ln эксплуатацию.

ln Основой управленческого ln учета будут ln являться план ln счетов, статьи бюджета и различные аналитические справочники. ln

Процесс ln создания службы ln управленческого ln учета начинается прежде всего ln с ln осознания того, для чего ln она нужна организации. ln Главная цель ln состоит ln в ln обеспечении собственников ln и руководства достоверной и своевременной информацией о ln состоянии дел ln в ln компании. ln Для этого ln потребуется система индикаторов, позволяющих оценить ln эффективность ln деятельности предприятия по ln разным ln направлениям ln (закупки и снабжение, маркетинг, производство, финансы, отношения с ln клиентами и пр.).

ln Перечень ln этих индикаторов ln в ln каждом ln случае индивидуален ln и зависит ln от ln параметров ln функционирования бизнеса: ln отрасли, сферы ln деятельности, доли рынка, используемых технологий, в ln конце концов, размера компании. ln Например, небольшая фирма, оказывающая услуги по ln внедрению ln бухгалтерских программ ln и имеющая сеть ln дилеров, может ln поставить ln целью ln контроль ln за прибыльностью ln деятельности каждого ln дилера. ln Управленческий учет ln затрат ln такую ln фирму ln может ln не интересовать, хотя бы ln потому, что ln их перечень ln статичен ln и поддается контролю ln по ln данным ln бухгалтерского ln учета. ln Цели крупного ln производственно-торгового ln объединения могут ln быть ln гораздо ln более обширными: ln отследить ln эффективность ln работы ln с ln разными поставщиками и клиентами, затратность ln тех или иных производственных процессов ln и т.д.

Тем ln не менее можно ln выделить ln ряд ln основных требований, которым ln должны ln удовлетворять ln показатели для оценки деятельности любой компании. ln Во-первых, их должно ln быть ln ограниченное количество. ln Оптимальным ln считается набор ln из ln 10-15 ln индикаторов. ln В ln противном ln случае возникают ln трудности в ln определении их приоритетности и интерпретации полученных результатов. ln Показатели и методики расчета должны ln быть ln едиными для всей организации. ln Кроме того, у ln них должно ln быть ln цифровое выражение, по ln крайней мере, на начальных этапах внедрения упручета. ln Правда, западные специалисты ln склонны ln утверждать, что ln использование исключительно ln количественных индикаторов ln нерационально ln и неоправданно. ln Однако ln в ln российских компаниях пока нет ln достаточного ln опыта использования качественных показателей, что ln дает ln простор ln для субъективных оценок.

Управленческий учет ln должен ln решать ln следующие основные задачи.

Во-первых, контролировать ln издержки путем ln их учета по ln видам ln и центрам ln затрат ln в ln динамике. ln Для грамотного ln решения этой задачи необходимо ln обеспечить ln максимальное соответствие управленческого ln и бухгалтерского ln учета, по ln крайней мере, сформировать ln единую ln информационную ln базу ln данных, гармонизировать ln принципы ln учета затрат ln и формирования себестоимости в ln рамках двух видов ln учета. ln Для этого ln можно ln создать ln единый классификатор ln статей доходов ln и затрат, а также разработать ln расширенный План ln счетов, написать ln детальную ln учетную ln политику ln предприятия.

Еще одно ln направление управленческого ln учета - ln оперативный учет ln задолженностей и расчетов, как ln с ln внешними контрагентами, так ln и между ln собственными юридическими лицами.

Планирование деятельности компании и контроль ln за выполнением ln бюджетов ln - ln тоже задача службы ln управленческого ln учета.

В ln итоге всех этих мероприятий информация о ln результатах работы ln компании в ln целом ln и его ln структурных подразделений по ln отдельным ln видам ln деятельности предприятия, группам ln товаров ln или другим ln элементам ln в ln виде отчетов ln поступает ln к ln руководству. ln Многообразие их форматов ln и видов ln безгранично, как ln и сами информационные потребности предприятия. ln В ln самом ln общем ln случае в ln обязательный набор ln входят ln отчет ln о ln прибылях и убытках, движении денежных средств, прогнозный баланс.

На основе полученной информации можно ln выявить ln основные тенденции и изменения в ln развитии компании и спрогнозировать ln ход ln событий на будущее. ln Данная задача решается посредством ln регулярного ln мониторинга и финансово-экономического, производственно-технологического, маркетингового ln анализа по ln системе выбранных и утвержденных индикаторов. ln Частным ln случаем ln этой задачи является анализ ln статистики о ln доходах и расходах предприятия в ln определенных разрезах. ln Основной отчет ln в ln этом ln случае - ln о ln прибылях и убытках. ln При этом ln не обязательно ln строго ln следовать ln традиционному ln бухгалтерскому ln формату. ln На практике чаще всего ln предприятия отходят ln от ln принятой формы ln отчета о ln формировании финансовых результатов. ln Это ln связано ln в ln первую ln очередь ln с ln тем, что ln принятая форма не позволяет ln применять ln различные классификации доходов ln и расходов, ограничивая количество ln аналитических срезов.

Обычно ln процессом ln внедрения системы ln управленческого ln учета управляет ln финансовый директор ln (заместитель ln по ln экономике и финансам) ln либо ln главный бухгалтер. ln В ln данном ln случае, первый вариант ln логичнее, поскольку ln по ln определению ln полномочия данного ln лица куда шире, чем ln главного ln бухгалтера [13].

ln Более того, будет ln являться ошибкой полная передача функций по ln организации и ведению ln управленческого ln учета главному ln бухгалтеру. ln Ведь ln согласно ln сложившейся в ln стране практике, он ln отвечает ln прежде всего ln за налоговый учет. ln И если начнет ln механически переносить ln его ln принципы ln на подготовку ln внутрифирменной управленческой отчетности, вряд ln ли она будет ln нести адекватную ln и реально ln полезную ln информацию ln для принятия управленческих решений. ln

Первоначальными шагами на пути создания службы ln управленческого ln учета на предприятии могут ln быть ln следующие. ln Шаг ln первый - ln создание специализированной службы ln из ln 1-3 ln человек, разработка внутренних положений и инструкций, регламентирующих ведение управленческого ln учета. ln Шаг ln второй - ln разработка принципов ln и методов ln ведения управленческого ln учета на предприятии. ln На этом ln этапе необходимо ln разработать ln План ln счетов ln управленческого ln учета, управленческую ln учетную ln политику ln предприятия, с ln высокой степенью ln детализации прописать ln типовые проводки всех хозяйственных операций по ln управленческому ln Плану ln счетов. ln Шаг ln третий - ln определение финансовой структуры ln предприятия путем ln выделения центров ln ответственности. ln Шаг ln четвертый - ln классификация ассортимента продукции и затрат. ln На этом ln этапе создается единый (сводный) ln классификатор ln статей доходов ln и затрат. ln В ln его ln разработке принимают ln участие все службы ln финансово-экономического ln блока предприятия (а не только ln бухгалтерия), включая планово-экономическую ln службу, аналитический отдел ln и т.д. ln Шаг ln пятый (очень ln ответственный) ln - ln создание структуры ln информационной компьютерной базы ln для управленческого ln учета и механизмов ln получения первоначальной информации. ln Данный момент ln чрезвычайно ln важен, поскольку ln является (наряду ln с ln принципами и методами учета) ln основой внедрения системы ln управленческого ln учета. ln На этом ln этапе происходит ln выбор ln программы ln для автоматизации управленческого ln учета, форматов ln первичных документов, установление принципов ln ввода-вывода (кто, когда, в ln какой последовательности, в ln какой срок ln отражает ln данные), интерфейса, прав ln доступа и ограничений, лиц, ответственных за внесение информации в ln систему, и пр. Шаг шестой - разработка алгоритмов получения результата и форм его представления: состава, содержания и форматов управленческой отчетности.

Глава 3 Рекомендации по принятию управленческого учета на ООО «АТБ-Сервис»

Система управленческого учета должна принимать во внимание технологические особенности компании. ln

Выбор ln системы ln управленческого ln учета на предприятии зависит ln от ln специфики его ln технологического ln процесса и организационной структуры. ln Так, технологические особенности определяют ln две основные составляющие учета:

• направление сбора информации;
• метод ln учета затрат ln и калькулирования себестоимости.

Особенности организации учета на предприятиях, занимающихся доставкой, обусловлены ln в ln первую ln очередь ln тем, что ln оказываемая ими услуга - ln перемещение - ln не имеет ln вещественной формы. ln Она потребляется в ln момент ln производства и не может ln быть ln объектом ln хранения.

ln Рассматривая конечный продукт ln - ln доставку ln - ln как ln общий производственный процесс, можно ln выделить ln его ln части. ln Ими являются технологические процессы, представляющие собой заранее спланированные операции. ln Предприятию ln важно ln определить, какие бизнес-процессы ln будут ln являться объектами планово-учетной деятельности. ln Это ln позволит ln выделить ln центры ln ответственности, в ln разрезе которых и ведется сбор ln информации.

Производственный процесс ln доставки здесь представлен наиболее полно. Общая схема услуги перевозки может быть разбита на части (см. таблицу 2).

Таблица 2

Технологические процессы, образующие услугу перевозки

Технологический процесс	Характеристика процесса	Возможный исполнитель
Таможенное оформление	Дополнительный	Перевозчик / отправитель
Упаковка	Дополнительный	Перевозчик / отправитель
Доставка до станции отправления	Дополнительный	Перевозчик / отправитель / сторонний
Прием груза	Основной	Перевозчик
Погрузка	Дополнительный	Перевозчик / отправитель / сторонний
Оформление перевозочных документов	Основной	Перевозчик
Транспортировка до пункта назначения	Основной	Перевозчик
Информирование о местонахождении груза	Дополнительный	Перевозчик / отправитель
Разгрузка	Дополнительный	Перевозчик / отправитель / сторонний
Хранение и выдача груза	Дополнительный	Перевозчик / отправитель / сторонний
Доставка до склада получателя	Дополнительный	Перевозчик / отправитель / сторонний

ln К ln ряду ln технологических процессов ln (хранение груза на складе, таможенное оформление, упаковка, погрузка или разгрузка, доставка до ln станции отправления или склада получателя) ln возможно ln двоякое отношение. ln С ln одной стороны, их можно ln рассматривать ln как ln часть ln общего ln технологического ln процесса. ln С ln другой - ln как ln вспомогательные виды ln деятельности, выделяемые в ln самостоятельные бизнес-процессы. ln В ln данном ln случае, второй вариант ln целесообразнее. ln Ведь ln оказание данного ln комплекса услуг ln напрямую ln не связано ln с ln движением ln груза между ln пунктами отправления и назначения. ln Все этапы ln рассматриваемого ln процесса могут ln быть ln реализованы ln силами грузоотправителя, грузополучателя или сторонней фирмы. ln Поэтому ln в ln компании целесообразно ln выделить ln подразделения основной деятельности, которые обеспечивают ln доставку ln груза в ln пункт ln назначения, и подразделения вспомогательной деятельности (см. таблицу 3).

Таблица 3

Подразделения основной и вспомогательной деятельности

Центры ответственности	Тип центра ответственности	Вид ответственности
Пункт загрузки	Центр дохода	Основная
Диспетчерский отдел	Центр управляемых затрат	Основная
Отдел перевозок	Центр нормативных затрат	Основная
Экспедиторский отдел	Центр прибыли	Вспомогательная
Ремонтные мастерские	Центр затрат	Вспомогательная
Склад	Центр прибыли	Вспомогательная

Таким образом, сбор информации ведется, во-первых, в разрезе видов деятельности, а во-вторых, - ln в ln разрезе центров ln ответственности. ln Результаты ln анализа организационной структуры ln предприятия закрепляются в ln «Положении о ln финансовой структуре организации». ln Этот ln документ ln определяет ln основные направления хозяйственной деятельности фирмы, структуру ln затрат, перечень ln центров ln ответственности, их структурный состав ln и особенности бюджетирования, а также сферы ln полномочий и ответственности их руководителей. ln Например, особенностью ln бюджетирования для центра управленческих затрат ln будет ln составление сметы ln расходов, а для пункта загрузки при формировании бюджета продаж ln - ln планирование выручки.

Учет ln затрат

ln Также важной составляющей системы ln ведения управленческого ln учета является выбор ln метода учета затрат ln и калькулирования себестоимости. ln Существующие методы ln учета характеризуются тремя признаками:

• объект ln учета затрат ln (заказ, процесс, передел);
• полнота учитываемых затрат ln (полная и сокращенная себестоимость);
• оперативность ln учета и контроля за затратами (учет ln фактических и нормативных затрат).

Объект ln учета затрат ln напрямую ln зависит ln от ln особенностей производственного ln процесса. ln Например, технологические особенности транспортной отрасли служат ln основанием ln для применения попроцессного ln метода учета затрат. ln Два других признака характеризуют ln степень ln формирования информации о ln затратах для целей управленческого ln планирования и проведения CVP-анализа.

В ln целом ln система управленческого ln учета производственных расходов ln должна распределять ln затраты ln по ln двум ln главным ln группам ln объектов: ln подразделениям ln и продукции.

На практике можно ln говорить ln о ln комплексном ln методе учета затрат, при котором ln на всех стадиях финансового ln цикла и в ln разрезе всех основных видов ln деятельности (продукции), выделенных в ln самостоятельный объект ln бюджетного ln планирования, фиксируются:

• плановые (бюджетные) ln показатели;
• фактические показатели;
• отклонения фактических показателей от ln плановых.

Другой особенностью ln комплексного ln метода учета является четкое разграничение переменных и постоянных затрат. ln Разделять ln их важно ln для того, чтобы ln подготовить ln информацию ln для применения концепции маржинальной прибыли, и в ln первую ln очередь ln - ln для CVP-анализа (то ln есть ln анализа «издержки - ln объем ln - ln прибыль»). ln Такое деление затрат ln позволяет ln формировать ln как ln полную, так ln и сокращенную ln себестоимость ln продукции.

Рассмотрим ln формирование себестоимости продукции по ln переменным ln затратам ln на бухгалтерских счетах. ln Действующий План ln счетов ln позволяет ln организовать ln обособленную ln систему ln счетов ln для ведения управленческого ln учета в ln рамках единого ln Плана счетов. ln Для этого ln можно ln параллельно ln использовать ln две группы ln счетов ln производственного ln учета. ln Первая группа: ln счета 20-29 ln - ln для группировки расходов ln по ln статьям ln в ln разрезе центров ln затрат, мест ln возникновения затрат, носителей и элементов ln затрат. ln Вторая группа: ln счета 30-36 ln - ln для группировки расходов ln по ln усмотрению ln организации. ln При помощи счетов ln второй группы ln предприятие и может ln формировать ln сокращенную ln себестоимость ln по ln переменным ln затратам. ln Взаимосвязь ln между ln этими двумя группами счетов ln может ln осуществляться с ln помощью ln специальных отражающих счетов-экранов. ln Например, счета 37 ln «Отражение общих затрат», счета 36 ln «Формирование полной себестоимости» ln или счета 27 ln «Распределение общих затрат». ln Система таких записей для предприятий, оказывающих услуги доставки, рассмотрена в ln приложении 2. ln

Использование этой системы ln сводится к ln тому, что ln затраты, отражаемые на счетах бухгалтерского ln учета, в ln дальнейшем ln делятся на постоянную ln и переменную ln части и перераспределяются по ln счетам. ln В ln результате формируется сокращенная себестоимость ln основной и вспомогательной деятельности по ln переменным ln затратам, а также выделяется постоянная часть ln общепроизводственных и общехозяйственных расходов. ln Таким ln образом, аналитик ln может ln получить ln информацию ln о ln маржинальной прибыли и провести CVP-анализ.

Интегрированная система учета

Но ln здесь ln стоит ln отметить, что ln вышеописанный вариант ln учета является достаточно ln трудоемким. ln Другим ln способом ln формирования сокращенной себестоимости может ln стать ln уже упоминавшаяся интегрированная система учета. ln Данный подход ln подразумевает ln использование кодов ln для обозначения статей затрат ln и доходов, центров ln ответственности, направлений деятельности и т.п. ln При современном ln уровне автоматизации такой подход ln представляется более экономичным.

На существующую ln систему ln бухгалтерских записей накладываются так ln называемые дополнительные аналитические признаки, характеризующие:

• подразделение;
• тип ln затрат ln (постоянные, переменные);
• вид ln деятельности;
• статью ln затрат.

Код ln вида деятельности - ln сложный, так ln как ln заключает ln в ln себе информацию ln о ln виде деятельности, способе доставки, маршруте доставки, скорости, а также может ln учитывать ln другие признаки (например, срочность). ln Таким ln образом, каждой сумме расхода присваивается дополнительный код, и формируется более детальная информация не только ln в ln разрезе типа затрат, но ln и в ln разрезе подразделений, видов ln деятельности. ln Пример ln кодировки для предприятия, оказывающего ln услуги доставки, отражен ln в ln схеме. ln Так, сумма провозного ln тарифа, уплаченного ln Филиалом ln 1 ln железной дороге, за доставку ln груза в ln вагоне пассажирской скоростью ln из ln Города 1 в Город 3 будет иметь следующий код: 02_03_1121_2_001.

Кроме того, дополнение системы кодировки статьями бюджета и указанием принадлежности к бюджету позволяет связать систему учета с процессом бюджетирования. А значит, можно будет оперативно отслеживать отклонения от плановых показателей, возникающих в ходе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

00 00 ABCD 0 000

│ │ │ │ │

│ │ │ │ │

└──────┼───────┼──────┼─────┼───────────────────────Уровень ЦФО

│ │ │ │ 01 - Головное предприятие

│ │ │ │ 02 - Филиал 1

│ │ │ │ 03 - Филиал 2

│ │ │ │ 04 - ...

│ │ │ │

└───────┼──────┼─────┼───────────────────Код центра ответственности

│ │ │ 01 - Администрация

│ │ │ 02 - Бухгалтерия

│ │ │ 03 - Пункт загрузки

│ │ │ 04 - ...

│ │ │

└──────┼─────┼───────────────────────Код вида деятельности

│ │ A1 - доставка

│ │ B1 - вагон

│ │ C1 - Город 1 - Город 2

│ │ D1 - пассажирская скорость

│ │ D2 - грузовая скорость

│ │ C2 - Город 1 - Город 3

│ │ C3 - ...

│ │ B 2 - автомобиль

│ │ B 3 - контейнер

│ │ B 4 - ...

│ │ A 2 - хранение

│ │ A 3 - ремонт

│ │ A 4 - ...

│ │

└─────┼───────────────────────Тип затрат

│ 1 - постоянные

│ 2 - переменные

│

└───────────────────────Код статьи затрат

001 - провозной тариф

002 - заработная плата

003 - ЕСН

004 -маневровые работы

005 - ...

Рисунок 3. Система кодировки для формирования сокращенной себестоимости

Заключение

Исходя из практики внедрения управленческого учета, можно сказать, что основная проблема заключается в ln отсутствии четких стратегических целей. ln Если цели не определены, это ln приводит ln к ln неверному ln определению ln решаемых задач. ln Часто ln встречаются случаи не только ln отсутствия единой нормативной базы ln в ln компании, но ln даже единой терминологии. ln Необходим ln правильный выбор ln менеджера проекта. ln Большой проблемой является неправильное распределение ролей. ln Очень ln важна грамотная работа с ln персоналом, так ln как ln внедрение управленческого ln учета приводит ln к ln появлению ln дополнительных функций и должностных обязанностей, что ln вызывает ln недовольство ln персонала. ln Часто ln ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны ln слабые планирование и документирование проекта. ln Проект ln может ln оказаться неуспешным ln из-за отсутствия действенных механизмов ln контроля. ln Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности предоставления информации, и даже намеренной фальсификации данных.

ln Таким ln образом, с ln одной стороны, система управленческого ln учета на предприятии является главным ln инструментом ln для планирования деятельности и осуществления оперативного ln контроля за эффективностью ln использования ресурсов ln организации. ln С ln другой стороны, наличие системы ln управленческого ln учета существенно ln повышает ln инвестиционную ln привлекательность ln компании.

ln На российских предприятиях управленческий учет ln еще не нашел ln широкого ln распространения. ln Этот ln вид ln учета является одним ln из ln наиболее эффективных средств ln планирования и прогнозирования деятельности предприятия. ln Он ln помогает ln руководителям ln предприятия выявить ln оптимальные пропорции между ln постоянными и переменными затратами, ценой и объемом ln реализации, минимизировать ln предпринимательский риск.

ln Бухгалтеры, аудиторы, эксперты ln и консультанты, пользуясь ln данными управленческого ln учета, могут ln дать ln более глубокую ln оценку ln финансовых результатов ln и точнее обосновать ln рекомендации для улучшения работы ln предприятия. ln Оценить ln по ln достоинству ln возможности систем ln у ln правленческого ln учета на предприятии могут ln производители, работающие в ln условиях реального ln рыночного ln хозяйства.

Управленческий учет ln – ln область ln знаний, необходимый каждому, кто ln занимается предпринимательством. ln Менеджер ln несет ln ответственность ln за выполнение целей, поставленных ему ln администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера зависят от информации, которую он использует для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности и принятий решений.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 июля 1998 №146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ Бухгалтерской финансовой отчетности для принятия управленческих решений. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2015, 288с.
5. Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, «Феникс», 2011.
6. Ильшева Н.Н и др. Управленческий учет материально-производственных запасов //Все для бухгалтера.- 2015.- N 5
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2016. - 448 с.
8. Попов Ю.Г.Возникновение и отражение в бухгалтерском учете комплексов разниц, активов и обязательств //Все для бухгалтера.- 2015.- N 5
9. Середа К. Н. Лазарева Н. А. Экспресс-курс: новое в бухгалтерском учете. Ростов н/Д: «Феникс», 2014. – 480 с.
10. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 2014.
11. Сухарев И.Р., Сухарева О.А.. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовым методом //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2015.- N 2.
12. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет, М.: Финансы и статистика, 2015 г.
13. www buh.ru
14. www nalog.consultant.ru

Приложение 1

Приложение 2

Система записей предприятия для формирования сокращенной себестоимости

Содержание	Дебет	Кредит
Перераспределение расходов по основной деятельности в разрезе географических направлений на постоянную и переменную части	30.1 Постоянные затраты 30.2 Переменные затраты	20 «Основное производство»
Перераспределение расходов по вспомогательной деятельности в разрезе видов деятельности на постоянную и переменную части	31.1 Постоянные затраты 31.2 Переменные затраты	23 «Вспомогательные производства»
Перераспределение общепроизводственных расходов в разрезе статей затрат	32.1 Постоянные затраты 32.2 Переменные затраты	25 «Общепроизводственные расходы»
Перераспределение о бщехозяйственных расходов в разрезе статей затрат	33.1 Постоянные затраты 33.2 Переменные затраты	26 «Общехозяйственные расходы»
Формирование сокращенной себес тоимости основной деятельности	34.1 Сокращенная себе стоимость основной деятельности	30.2 Переменные затраты основной деятельности 32.2 Переменные общепроизводственные затраты
Формирование сокращенной себестоимости вспомогательной деятельности	34.2 Сокращенная себе стоимость вспомогательной деятельности	31.2 Переменные затраты вспомогательной деятельности
Списание переменной части общехозяйственных расходов	34.3 Переменная часть общехозяйственных расходов	33.2 Переменные общехозяйственные расходы
Формирование величины постоян ных производственных затрат	35.1 Постоянная часть производственных затрат	30.1 Постоянные затраты основного производства 31.1 Постоянные затраты вспомогательного производства 32.1 Постоянные общепроизводственные затраты
Списание постоянной части об щехозяйственных расходов	35.2 Постоянная часть общехозяйственных расходов	33.1 Постоянные общехозяйственные расходы
Формирование полной себестоимости	36 Полная себестоимость	34.1 Сокращенная себестоимость основной деятельности 34.2 Сокращенная себестоимость вспомогательной деятельности 34.3 Переменная часть общехозяйственных расходов 35.1 Постоянная часть производственных затрат 35.2 Постоянная часть общехозяйственных расходов