Первичные учетные документы

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Грамотное составление первичной документации имеет принципиальное значение для деятельности любой организации. Правила заполнения и ведения первичной учётной документации должен знать каждый сотрудник, работающий на предприятии и серьёзно относящийся к выполнению своих функциональных обязанностей. Документы предприятия - это его основа, его история и своего рода «биография». Изучая документацию фирмы, можно восстановить произошедшие в ней события, обнаружить ошибки сотрудников, найти причины каких-либо несовпадений и неточностей в отчётах. Неправильное оформление учётных документов может привести к крайне неблагоприятным последствиям для организации. Следовательно, эти документы должны оформляться согласно определённым нормам и правилам.

Без первичной документации невозможно ведение первичного учёта. А его неверное ведение, в свою очередь, приводит к появлению искажённой картины финансового состояния предприятия, ведь выявить и использовать финансовые резервы организации можно только с помощью тщательного учёта. Первичный учёт представляет собой начальную стадию восприятия и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии. На этой стадии учётной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, происходящих во всех отделах и подразделениях предприятия, отражаются в первичных документах.

Целью курсовой работы является анализ существующих форм и видов первичных учётных документов, а также действующих стандартов и методик работы с ними.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

• изучить понятие первичной учетной документации, ее классификации, а также требования, предъявляемые к ее содержанию и оформлению;
• рассмотреть основные формы первичной учетной документации, используемые в АО «МЦ Нтт»;
• разработать пути совершенствования ведения первичной учетной документации.

При написании работы были использованы научные и учебные издания по налоговому и бухгалтерскому учету.

Объектом исследования является коммерческое предприятия АО «МЦ Нтт». Основной деятельностью исследуемого предприятия является оказание услуг аутсорсингового контактного центра, включая организацию информационно-справочного обслуживания, комплексной поддержки, маркетинговых исследований, телепродаж, обслуживания в автоматическом режиме.

Предметом исследования в данной работе является процесс ведения первичной учетной документации в рассматриваемой организации.

Теоретико-методологической основой для написания данной курсовой работы послужили труды следующих авторов: Бычкова С.М., Медведев А.В., Шилов Л.Ф. и др. Исходной базой изучения первичной учетной документации в АО «МЦ Нтт» послужили данные статистики, данные бухгалтерского учета, приказы, нормативная документация.

Для написания работы применялись следующие методы исследования: метод системного и комплексного подхода, системного анализа, наблюдения.

Поставленная цель, задачи, предмет и объект исследования предопределили логику изложения и структуру данной курсовой работы, состоящую из введения, трех глав и заключения. Курсовая работа изложена на 35 листах машинописного текста, содержит 2 рисунка, 4 таблицы, 2 приложения.

1. Теоретические основы первичной учетной документации

1.1. Экономическое и юридическое значение бухгалтерских документов. Понятие первичной учетной документации

Бухгалтерский документ - это письменное подтверждение совершенной хозяйственной операции или права на ее совершение (лат. documentum - свидетельство, доказательство). Согласно Закону «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни организации подлежит оформлению первичным учетным документом.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания [7, с. 245].

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации [5, с. 126].

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа [10, с. 154].

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц [4, с. 423].

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Документ является носителем юридической и экономической информации, отражающей динамику движения материальных ценностей и денежных средств, обязательств, капитала компании. На основании документов производятся все записи в бухгалтерских регистрах. В случае налоговой проверки первичные бухгалтерские документы имеют значение как письменное свидетельство о факте совершения хозяйственной операции либо о праве на ее совершение и служат одним из средств проверки правильности и достоверности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете [11, с. 327].

Документы, оформленные в электронном формате, по действующему законодательству должны удовлетворять всем требованиям, предъявляемым к традиционным бумажным носителям:

1) возможность визуального просмотра;

2) возможность получения бумажных копий;

3) соответствие типовым формам документов, возможность их

длительного хранения;

4) идентификация лиц, оформивших документ;

5) ограничение доступа к информации [8, с. 82].

Документация в учете имеет первостепенное значение в управлении предприятиями, так как с ее помощью:

1) контролируется наличие, движение и сохранность товарно-материальных и денежных средств;

2) контролируется количество и качество труда работников и расчетов за труд;

3) обеспечивается повседневное руководство работой предприятия;

4) обеспечивается внутренний и внешний (вышестоящей организацией, налоговой инспекцией, банками, независимыми аудиторами) контроль за работой предприятия;

5) устанавливается вина (она является доказательством для судебных органов) или невиновность лиц при судебных разбирательствах; контролируются расчеты с другими предприятиями (учреждениями).

Кроме того, на основе документов производится предварительный, текущий и последующий контроль за сохранностью средств предприятия и экономической необходимостью каждой хозяйственной операции [4, с. 76].

Предварительный контроль - это контроль за целесообразностью совершения хозяйственной операции, когда руководящий персонал подписывает документы, содержащие распоряжение на выполнение хозяйственной операции [8, с. 85].

Текущий контроль производится в процессе совершения хозяйственной операции.

Последующий контроль осуществляется при получении документов и их обработке [12, с. 324].

Чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, предприятиями должны вестись регистры бухгалтерского учета. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами [6, с. 349].

Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью [14, с. 117].

В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета производятся аналогично исправлениям в первичных учетных документах.

Регистры ведутся в специальных книгах (журналах, журналах-ордерах, ведомостях), на отдельных листах и карточках, дисках, дискетах и иных машинных носителях [16, с. 241].

С введением в действие с 1 января 2002 г. главы 25 части второй НК РФ организациям вменено в обязанность вести, помимо бухгалтерского, еще и налоговый учет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справки бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Первичные учетные документы в данном случае применяются те же, что и в бухгалтерском учете. Непосредственный расчет налоговой базы происходит в налоговых декларациях. А вот аналитические регистры налогового учета каждое предприятие должно определить для себя самостоятельно, исходя из требований налогового законодательства и необходимости ведения налогового учета по тем или иным позициям.

1.2. Классификация первичных учетных документов

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организации используется довольно большое количество документов, которые различаются по назначению и способу отражения в них хозяйственных операций. В связи с этим документы принято классифицировать по различным признакам: по назначению, по степени обобщения (порядку составления), по способу охвата фактов хозяйственной жизни, по месту составления, количеству учетных позиций, характеру фактов хозяйственной жизни [5, с. 133].

Существует несколько признаков классификации документов.

По назначению документы делятся на:

1) распорядительные;

2) исполнительные (или оправдательные);

3) бухгалтерского оформления;

4) комбинированные [15, с. 143].

Распорядительные документы содержат распоряжения на совершение хозяйственной операции:

• доверенность на получение материальных ценностей;
• банковский чек на получение денег со счета в банке;
• приказы на зачисление работников на работу, на их увольнение, на предоставление работнику отпуска и др.

В распорядительных документах нет факта выполнения хозяйственной операции, а значит, записи по счетам бухгалтерского учета не производятся [9, с. 154].

Исполнительные (или оправдательные) документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и являются первым этапом учетной информации (товарно-транспортные накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты, товарные отчеты и др.) [5, с. 135].

Документы бухгалтерского оформления составляются бухгалтером для последующего отражения в учете хозяйственных операций. Так, ежемесячно бухгалтер составляет расчет амортизации (износа) основных средств, расчет амортизации нематериальных активов и др.

Комбинированные документы содержат признаки двух или даже трех типов документов. Например, в наряде указывается задание на работу и фактическое [17, с. 88].

По характеру документируемых операций различают документы:

1) денежные (приходные и расходные кассовые ордера и др.);

2) материальные (накладные, товарные отчеты и др.);

3) расчетные (платежные инструкции-поручения и др.).

По объему отраженных хозяйственных операций документы делятся на первичные (единичные) и сводные.

Первичные (единичные) документы отражают одну хозяйственную операцию (товарно-транспортная накладная, приходный кассовый ордер и др.).

Сводные, документы составляются на основе нескольких первичных документов для их объединения (в кассовом отчете записывается каждый приходный и каждый расходный кассовый ордер, итог по приходу и расходу наличных денег и определяется остаток денег в кассе на конец рабочего дня) [13, с. 307].

По способу использования документы делятся на разовые и накопительные.

Разовые документы отражают одну хозяйственную операцию (приходный кассовый ордер и др.).

Накопительные документы используются для регистрации однородных хозяйственных операций, совершаемых с определенной периодичностью (ежедневно, через день). Например, в лимитно-заборной карте на получение материалов для производства за каждую дату отмечается количество отпущенных материальных ценностей [11, с. 428].

По месту составления документы делятся на внутренние, которые составляются в данной организации (приходные и расходные кассовые ордера и др.), и внешние, поступившие от других организаций (накладные, счета-фактуры поставщиков, выписки банка с расчетного счета и др.).

По количеству отраженных объектов (позиций) документы делятся на однопозиционные и многопозиционные. Однопозиционные (однострочные) предназначены для учета одного вида средств (расходный кассовый ордер и др.). Многопозиционные (многострочные) служат для учета многих позиций (расчетно-платежная ведомость на заработную уплату и др.) [14, с. 127].

По виду носителей информации документы делятся на бумажные и безбумажные, находящиеся в памяти ЭВМ, на электронных накопителях информации. Организация обязана обеспечивать защиту своей информации и изготавливать копии таких документов на бумажных носителях.

1.3. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов

Хозяйственная деятельность предприятий складывается из непрерывно совершающихся хозяйственных операций.

Бухгалтерские документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции, и является основной для записи на счетах. На предприятиях документируются все хозяйственные операции [5, с. 137].

Бухгалтерский документ - это запись на бумаге, совершаемой хозяйственной операции, которые вызывают изменения в составе средств и источников их образования. Запись должна быть удостоверена подписью ответственного за нее лица.

Данные бухгалтерских документов, характеризующие оформление хозяйственной операции называются реквизитами.

Основные реквизиты документов:

• наименование документа;
• дата составления;
• содержание хозяйственной операции;
• количественные показатели;
• формат числовых показателей;
• валюта;
• подписи лиц, ответственных за совершение операции [15, с. 153].

Документы имеют большое значение:

1. служат для непрерывного наблюдения и контроля за хозяйственными операциями и действиями материально-ответственных лиц (МОЛов);

2. имеют правовое значение, так как являются письменным документом совершаемых операций;

3. при помощи документов осуществляется предварительный и последовательный контроль за выполнением хозяйственных распоряжений

4. используются при ревизии, а также при проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Документы являются источником первичной информации и основой бухгалтерского учета [6, с. 348].

К бухгалтерским документам предъявляются следующие требования:

• точность и ясность изложения содержания совершаемой хозяйственной операции;
• своевременное составление документов;
• соблюдение установленных форм и реквизитов;
• четкое и разборчивое написание текста и цифр в документах. Записи должны производиться синими чернилами, аккуратными, четкими и разборчивым подчерком. В некоторых документах не допускаются исправления и помарки [5, с. 138].

Основные требования к содержанию и форме первичных документов излагаются в Законе о бухгалтерском учете и отчетности. и др. законодательных актах.

Документооборот - это движение документов от момента их составления до сдачи в архив. Все документы поступают в бухгалтерию в сроки, установленные главным бухгалтером и подлежат проверке (арифметической, логической - по существу, формальной - тот ли документ) [4, с. 355].

Затем документы подлежат обработке, которая состоит из 3-х этапов:

1. Таксировка - перевод натуральных трудовых измерителей в обобщающий денежный.

2. Группировка - группируются документы по экономическому содержанию.

3. Контировка - проводится корреспонденция счетов.

Учетные документы после их обработки и совершения записей должны быть сохранены, так как они могут потребоваться для справок и для проведения проверок. Обработанные документы систематизируют по видам операции и подшивают в папках в хронологическом порядке. После этого документы сдаются в архив, которые бывают 2-х видов:

• текущие (документы за отчетный период, которые находятся в помещении бухгалтерии);
• постоянные (за прошлые годы) [5, с. 140].

Для хранения в архиве вся первичная документация группируется и накапливается на рабочих местах в бухгалтерии в специальных папках. Документы группируются по месяцам, видам операций, счетам и тем регистрам, в которые была занесена информация с первичных документов. Эти группировочные признаки указываются на лицевой стороне папки и на его корешке, что облегчит поиск необходимой документации. Впоследствии после истечения отчетного года и минования потребности в них, первичные документы переплетаются в специальные книги и передаются из текущего архива бухгалтерии в архив предприятия для стационарного хранения [12, с. 410].

Организация работы архива, порядок и сроки хранения документов определяется действующим законодательством по архивному делу. На каждом предприятии за создание и организацию работы текущего архива бухгалтерии несет ответственность главный бухгалтер, а архива предприятия – его руководитель.

Основные требования к организации архива – обеспечение сохранности документации и ограничение доступа к ним. Поэтому текущий архив в бухгалтерии организуется в отдельных помещениях или в помещениях бухгалтерии в виде отдельных металлических шкафов или стеллажей, запирающихся на замки. Книги или папки с документами хранятся по месяцам, по годам в строго определенном порядке. Выдача документов из архива осуществляется по разрешению главного бухгалтера, а изъятие – по разрешению руководителя в соответствии с действующим законодательством. При этом составляется протокол изъятия, копия которого остается на предприятии. В протоколе указывается, какие документы изъяты, кем и на каком основании. При необходимости с документов снимаются копии [17, с. 90].

Документы, находящиеся в архивах, имеют различные сроки хранения. Эти сроки устанавливаются законодательными актами (инструкциями) архивных органов, исходя из важности информации, сроков исковой давности и других фактов, определяющих потребность в хранении документа. Например, трехлетний срок хранения установлен для оправдательных документов, вспомогательных и контрольных ведомостей, журналов и книг; пятилетний срок – для актов ревизий и проверок, Главных книг и журналов и др.; для лицевых счетов по расчетам с персоналом – до 75 лет (минус возраст).

Постоянное (бессрочное) хранение установлено для годовых бухгалтерских отчетов и балансов, пояснительных записок к ним, для протоколов по их рассмотрению и утверждению, для передаточных, разделительных и ликвидационных балансов и некоторых других документов. Списание документов из архива осуществляется комиссией, с участием работников архивных органов [7, с. 214].

Подводя итоги первой главы, можно сказать о том, что первичные документы являются неотъемлемой частью бухгалтерского и налогового учета. Без них сложно представить безошибочный учет. Существует множество классификаций первичной документации: по назначению, способу использования, порядку формирования, месту и способу составления. Необходимо четко соблюдать все требования по оформлению и хранению первичной документации. Это позволит обеспечить наибольшую прозрачность бухгалтерского и налогового учета в организации.

2. Ведение первичной документации на примере АО «МЦ Нтт»

2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «МЦ Нтт»

Закрытое акционерное общество «МЦ Нтт» основано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», который устанавливает в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение этого общества, права и обязанности его участников, порядок создания, преобразования и ликвидации. АО «МЦ Нтт» в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации.

АО «МЦ Нтт» является юридическим лицом и располагает в своей собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать и реализовывать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

АО «МЦ Нтт» имеет собственный товарный знак.

Рисунок 1 - Товарный знак Компания «BEEPER»

Данное общество обладает круглой печатью, содержащей его полное наименование на русском языке и указание на место его расположения.

АО «МЦ Нтт» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности.

Ключевые направления деятельности АО «МЦ Нтт» – услуги аутсорсингового контактного центра, включая организацию информационно-справочного обслуживания, комплексной поддержки, маркетинговых исследований, телепродаж, обслуживания в автоматическом режиме.

Уставный капитал организации состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала АО «МЦ Нтт» составляет 100 000 (сто тысяч) рублей. Размеры долей участников в уставном капитале определяются в процентах.

Увеличение уставного капитала организации допускается только после его абсолютной оплаты. Оно может осуществляться за счет:

• имущества организации;
• дополнительных вкладов участников;
• вкладов третьих лиц, принимаемых в общество

На рисунке 2 представлена организационная структура АО «МЦ Нтт».

Руководитель

Отдел IT/IM

Отдел проектирования

Отдел коррекций БД

Менеджеры операторского отдела

Отдел персонала

Отдел контроля качества

Супервизор

Супервизор

Супервизор

Группа операторов

Группа операторов

Группа операторов

Отдел обучения

Рисунок 2 - Организационная структура АО «МЦ Нтт»

Рассмотрим изменения основных финансовых показателей.

Динамика основных показателей деятельности АО «МЦ Нтт» за 2014 – 2015 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные показатели деятельности АО «МЦ Нтт»

за 2014 – 2015 гг.

Показатели	Год		Изменение (+;-)	Темп изменения, %
	2014г.	2015г.	2015г. к 2014г.	2015г. к 2014г.
Выручка от продажи продукции, тыс. руб.	10643	14943	4300	140,4
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб.	(10218)	(13661)	3443	133,7
Валовая Прибыль, тыс. руб.	425	1282	857	301,65
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	425	1282	857	301,65
Прочие расходы, тыс. руб.	(54)	(-92)	-146	170,37
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	371	1374	1003	370,35
Чистая прибыль, тыс. руб.	371	1374	1003	370,35

Рассматривая таблицу 1 можно сделать вывод о том, что выручка от продаж АО «МЦ Нтт» за исследуемый период возросла на 4 300 тыс. руб. Так в 2014 году она составляла 10 643 тыс. руб., а в 2015 году достигла 14 943 тыс. руб.

Себестоимость проданной продукции АО «МЦ Нтт» в 2014 году составила 10 218 тыс. руб., в 2015 году она увеличилась на 3 443 тыс. руб. или на 33,7% и достигла 13 661 тыс. руб.

Валовая прибыль АО «МЦ Нтт» в 2015 году имеет ярко выраженную тенденцию к росту. Так, в 2014 году она составила 425 тыс. руб., а в 2015 году уже 1 282 тыс. руб. Произошло значительное изменение в большую сторону на 857 тыс. руб.

Прибыль от продаж в рассматриваемом периоде ровна валовой прибыли.

Прибыль до налогообложения в 2014 году составляла 371 тыс. руб. В 2015 году по сравнению с 2014 годом она увеличилась на 1 003 тыс. руб. В конце рассматриваемого периода прибыль до налогообложения составила 1374 тыс. руб.

Прочие расходы в 2014 году составляли 54 тыс. руб., в 2015 году их сумма уменьшилась на 146 тыс. руб.

В связи с применением в АО «МЦ Нтт» упрощенной системы налогообложения, чистая прибыль в исследуемом периоде ровна прибыли до налогообложения.

Совершившиеся изменения сказались на росте показателя рентабельности продаж. Рентабельность продаж рассчитывается делением чистой прибыли на сумму заработанной выручки.

Р_п2014 = (371 тыс. руб. / 10 643 тыс. руб.) * 100% = 0,03%;

Р_п2015 = (1 374 тыс. руб. / 14 943 тыс. руб.) * 100% = 0,09%.

Как показывают вышеприведенные расчеты, рентабельность продаж АО «МЦ Нтт» возросла за рассматриваемый период с 0,03% до 0,09%, что положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия.

Проведем анализ имущества и источников его формирования в АО «МЦ Нтт» за 2013-2015 год по данным бухгалтерского баланса.

В таблице 2 представлена структура имущества АО «МЦ Нтт».

Анализируя таблицу 2 можно сделать вывод, что внеоборотные активы предприятия в рассматриваемом периоде постепенно возрастают. Так в 2013 году их сумма была ровна 2 705 тыс. руб., в 2014 года она увеличилась на 395 тыс. руб., а в 2015 года достигла 4 027 тыс. руб.

Это произошло за счет увеличения суммы основных средств, которая с 2100 тыс. руб. в 2013 году увеличилась до 3 057 тыс. руб. в 2015 году.

Сумма финансовых вложений АО «МЦ Нтт» повысилась со 155 тыс. руб. в 2013 году до 470 тыс. руб. в 2015 году.

Нематериальные активы предприятия в рассматриваемом периоде увеличиваются. Если в 2013 году их сумма составляла 450 тыс. руб., то в 2015 году она достигла 500 тыс. руб.

Таблица 2

Состав и структура имущества АО «МЦ Нтт» за 2013-2015 годы

Показатели	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Изменения
							2014г от 2013г. (+,-)	2015г от 2014г. (+,-)	2014г к 2013г. (%)	2015г к 2014г. (%)
	тыс.руб	Уд. вес, %	тыс.руб	Уд. вес, %	тыс.руб	Уд. вес, %
Внеоборотные активы, в том числе:	2705	35	3100	26,69	4027	16,08	395	927	114,6	129,9
- нематериальные активы	450	5,82	475	4,09	500	2	25	25	105,56	105,26
- основные средства	2100	27,17	2300	19,8	3057	12,21	200	757	109,52	132,91
- финансовые вложения	155	2,01	325	2,8	470	1,88	170	145	209,68	144,62
Оборотные активы, в том числе:	5023	65	8516	73,31	21013	83,92	3493	12497	169,54	246,75
- запасы	333	4,31	1730	14,89	1120	4,47	1397	-610	519,52	64,74
- дебиторская задолженность	2300	29,76	3320	28,58	9680	38,66	1020	6360	144,35	291,57
- денежные средства	890	11,52	1261	10,86	3670	14,66	371	2409	141,69	291,04
- прочие оборотные активы	1500	19,41	2205	18,98	6543	26,13	705	4338	147	296,73
Итого	7728	100	11616	100	25040	100	3888	13424	150,31	215,56

Наибольшим удельным весом во внеоборотных активах АО «МЦ Нтт» в исследуемом периоде обладают основные средства. Так на конец 2015 года он составил 12,21%.

Оборотные активы имеют устойчивую тенденцию – при увеличении в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 3 493 тыс. руб. (69,54%), в 2015 году они увеличиваются еще больше - на 12 497 тыс. руб. (146,75%). Это изменение вызвано увеличением суммы дебиторской задолженности на 7 380 тыс. руб. за рассматриваемый период, денежных средств на 2 780 тыс. руб., а также прочих оборотных активов на 5 043 тыс. руб.

Значительно увеличилась сумма финансовых вложений в числе оборотных активов. Если в 2013 года она составляла 904 тыс. руб., то к концу 2015 года эта сумма достигла 79 633 тыс. руб.

Запасы в 2013 году составили 333 тыс. руб., в 2014 году их сумма увеличилась на 1 397 тыс. руб., а в 2015 году снизилась на 610 тыс. руб. В конце анализируемого периода сумма запасов составила 1 120 тыс. руб.

Наиболее значительный удельный вес структуре оборотных активов составляет дебиторская задолженность. В 2013 году – 29,76%, в 2014 году –28,58%, в 2015 году – 38,66%.

В целом динамика совокупных активов предприятия характеризуется увеличением имущества в 2015 году на 17 312 тыс. руб., что на 224,02% больше показателей 2013 г.

Проанализируем структуру источников финансирования в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура источников финансирования АО «МЦ Нтт»

за 2013-2015 годы

Показатели	2013 г.		2014 г.		2015 г.		Отклонения
							2014г от 2013г. (+,-)	2015г от 2014г. (+,-)	2014г к 2013г (%)	2015г к 2014г. (%)
	тыс.руб	Уд. вес, %	тыс.руб	Уд. вес, %	тыс.руб	Уд. вес, %
1.Капитал и резервы	1505	19,47	655	5,64	3270	13,06	-850	2615	43,52	499,24
- уставной капитал	100	1,29	100	0,86	100	0,4	0	0	100	100
-нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1405	18,18	555	4,78	3170	12,66	-850	2615	39,5	571,17
Долгосрочные обязательства	350	4,53	330	2,84	2800	11,18	-20	2470	94,28	848,48
2. Краткосрочные обязательства	5873	76	10631	91,52	18970	75,76	4758	8339	181,01	178,44
- заемные средства	1890	24,46	1560	13,42	4100	16,37	-330	2540	82,54	262,82
- кредиторская задолженность	3983	51,54	8741	75,25	14590	58,27	4758	5849	219,46	166,91
- доходы будущих периодов	-	-	330	2,84	280	1,12	330	-50	-	84,85
Итого	7728	100	11616	100	25040	100	3888	13424	150,31	215,56

Проводя анализ таблицы 3 можно сказать, что в структуре источников финансирования АО «МЦ Нтт» главную роль играют краткосрочные обязательства. Их удельный вес в 2013 году составлял 76%, в 2014 году – 91,52%, а в 2015 году – 75,76%.

В составе краткосрочных обязательствах наибольший удельный вес занимает кредиторская задолженность, которая увеличились с 3 983 тыс. руб. в 2013 году (51,54%) до 8 741 тыс. руб. (75,25%) в 2014 году, а затем увеличилась в 2015 году до 14 590 тыс. руб. (58,27%). Кредиты и займы тоже увеличились с 1 890 тыс. руб. (24,46%) в 2013 году до 4 100 тыс. руб. (16,37%) в 2015 году.

Долгосрочные обязательства на конец 2013 года составили 350 тыс. руб., в 2014 году уменьшились на 20 тыс. руб., а в 2015 году возросли до 2800 тыс. руб. (11,18%).

Уставный капитал АО «МЦ Нтт» в течение рассматриваемого периода оставался неизменным – 100 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль в период 2013-2015 годов не стабильна. В 2013 году её сумма составляла 1 405 тыс. руб. (18,18%), в 2014 года она снизилась на 850 тыс. руб., а в 2015 году увеличилась на 2 615 тыс. руб.

Таким образом можно отметить, что среди источников финансирования АО «МЦ Нтт» в 2013 году преобладают заемные средства – 5 873 тыс. руб. К 2014 году этот показатель увеличился до 10 631 тыс. руб., а в 2015 году увеличился до 18 970 тыс. руб. Доля собственного капитала АО «МЦ Нтт» в составе источников финансирования снизилась с 19,47% в 2013 году до 13,06% в 2015 году. Это произошло за счет увеличения доли заемных средств в источниках финансирования. Это означает, что предприятие своевременно не расплачивается по своим обязательствам, что является отрицательной тенденцией.

Для того, чтобы провести полный анализ финансовой устойчивости организации рассмотрим показатели финансовой устойчивости АО «МЦ Нтт».

Финансовую устойчивость предприятия характеризуют коэффициенты автономии, соотношения собственных и заемных средств, маневренности, коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования.

Коэффициент автономии (К_авт) – одна из важнейших характеристик устойчивости финансового состояния предприятия, его независимости от заемных источников средств. Коэффициент автономии определяется как отношение капитала и резервов к валюте баланса [10, с. 55].

К_авт = Итог III раздела баланса / Валюта баланса (1)

Нормальное минимальное значение коэффициента автономии оценивается обычно на уровне 0,5 т.е.: К_авт  0,5.

К_авт2013 = 1 505 тыс. руб. / 7 728 тыс. руб. = 0,19;

К_авт2014 = 655 тыс. руб. / 11 616 тыс. руб. = 0,06;

К_авт2015 = 3 270 тыс. руб. / 25 040 тыс. руб. = 0,13.

Из расчетных данных следует, что в рассматриваемом периоде предприятие не обладает достаточной степенью финансовой самостоятельности, так как, значение коэффициента автономии ниже критериального. При этом значение коэффициента продолжает снижаться.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К_з/с) является финансовой характеристикой, дополняющей коэффициент автономии, и определяется как частное от деления величины обязательств предприятия на величину его собственных средств [12, с. 228].

К_з/с = (Итог IV раздела баланса + Итог V раздела баланса) / Итог III раздела баланса (2)

Нормальные ограничения коэффициент соотношения заемных и собственных средств равно 1.

К_з/с2013 = (350 тыс. руб + 5 873 тыс. руб.) / 1 505 тыс. руб. = 4,13;

К_з/с2014 = (330 тыс. руб. + 10 631 тыс. руб.) / 655 тыс. руб. = 16,73;

К_з/с2015 = (2 800 тыс. руб. + 18 970 тыс. руб.) / 3 270 тыс. руб. = 6,66.

В течение исследуемого периода значение коэффициента гораздо выше критериального, что свидетельствует о большой финансовой зависимости АО «МЦ Нтт» от внешних инвесторов на конец исследуемого периода.

Коэффициент маневренности (К_мн) – еще одна важная характеристика устойчивости финансового состояния предприятия. Коэффициент маневренности определяется как отношение собственных оборотных средств предприятия к общей величине капитала и резервов [7, с. 166].

К_ми = (Итог III раздела баланса - Итог I раздела баланса) / Итог III раздела баланса (3)

К_ми2013 = (1 505 тыс. руб. – 2 705 тыс. руб.) / 1 505 тыс. руб. = -0,8;

К_ми2014 = (655 тыс. руб. – 3 100 тыс. руб.) / 655 тыс. руб. = -3,73;

К_ми2015 = (3 270 тыс. руб. – 4 027 тыс. руб.) / 3 270 тыс. руб. = -0,23.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Высокое значение коэффициента положительно характеризует финансовое состояние предприятия. Оптимальной (рекомендуемой) величиной коэффициента считается значение, равное 0,5 (К_мн = 0,5).

Как видим, АО «МЦ Нтт» не может достаточно свободно маневрировать частью собственных средств, независимо от внешних источников финансирования.

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками финансирования (К_об.зап). Коэффициент определяется как отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов предприятия.

К_{об зап} = (Итог III раздела баланса – Итог I раздела баланса) / Стр. 1210 (4)

К_{об зап 2013} = (1 505 тыс. руб. – 2 705 тыс. руб.) / 333 тыс. руб. = -3,6;

К_{об зап 2014} = (655 тыс. руб. – 3 100 тыс. руб) / 1 730 тыс. руб. = -1,41;

К_{об зап 2015} = (3 270 тыс. руб. – 4 027 тыс. руб.) / 1 120 тыс. руб. = -0,68.

Нормальные значения коэффициента определены статистически в пределах: К_{об зап}  0,6 - 0,8

Полученные расчетные значения свидетельствуют о низком уровне обеспеченности запасов собственными источниками финансирования за исследуемый период, о чем говорит несоответствие полученного значения критериальным.

Таблица 4

Коэффициенты финансовой устойчивости АО «МЦ Нтт»

за 2013 – 2015 гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Изменение (±)
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Коэффициент автономии	0,19	0,06	0,13	-0,13	0,07
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	4,13	16,73	6,66	12,6	-10,07
Коэффициент маневренности	-0,8	-3,73	-0,23	-2,93	3,5
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования	-3,6	-1,41	-0,68	2,46	0,73

Таким образом, из таблицы 4 можно сделать вывод о том, что за период 2013 – 2015 гг. финансовая устойчивость предприятия АО «МЦ Нтт» имеет ярко выраженную тенденцию к снижению.

2.2. Основные формы первичных документов в АО «МЦ Нтт»

Рассмотрим основные первичные документы в АО «МЦ Нтт».

Основные средства — это такие материальные активы, которые служат более 1 года и переносят свою стоимость на готовый продукт частями.

Для их учета в АО «МЦ Нтт» используются типовые формы, предусмотренные Госкомстатом РФ:

• при постановке объекта основных средств на учет заполняется форма № ОС-1 и заводится инвентарная карточка по форме № ОС-6;
• перемещение объектов ОС сопровождается оформлением акта приема-передачи или же просто отмечается в инвентарной карточке;
• при списании объекта ОС заполняют форму № ОС-4;
• для учета объектов НМА предусмотрена специальная форма № НМА-1;
• для инвентаризации разработаны формы № ИНВ-1 и № ИНВ-1а (инвентаризационная опись), № ИНВ-18 (сличительная ведомость), № ИНВ-22 (приказ) и № ИНВ-26 (ведомость результатов).

Учет запасов и готовой продукции. Эта область бухгалтерского учета фиксирует движение всех активов, срок службы которых составляет менее 12 месяцев. Это сырье, материалы, запчасти, офисные «расходники», упаковка, и т.д., а также готовая продукция. Такой учет еще называют складским.

Здесь применяют следующие формы:

• приходная накладная;
• все материалы и товары группируются по определенным признакам, а на каждую группу заводится карточка учета материалов по форме № М–17;
• для списания материалов используют требование-накладную по установленной форме № М–11, а товары списываются при продаже;
• движение по складу оформляется в виде материального отчета, а в магазинах и торговых предприятиях - товарного отчета № ТОРГ-29.

Кроме того, законодательством предусмотрено периодическое проведение инвентаризаций таких активов, для этого используются следующие документы:

• инвентаризационная опись (№ ИНВ-3);
• приказ о проведении инвентаризации (№ ИНВ-22);
• сличительная ведомость результатов инвентаризации (№ ИНВ-19);
• ведомость учета результатов инвентаризации (№ ИНВ-26).

Для осуществления взаимодействия с покупателями в АО «МЦ Нтт» оформляют следующий пакет документов:

• счет-фактура;
• товарная или расходная накладная - форма Торг-12;
• акт приема-передачи работ или услуг;
• транспортная накладная - форма 1-Т;
• периодически проводится инвентаризация взаиморасчетов с покупателями, где применяется акт инвентаризации расчетов - ИНВ-17.

Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете. Следует помнить, что исправления в любых кассовых документах недопустимы. Документ, в котором содержатся исправления, считается недействительным.

Основные кассовые первичные документы, используемые в АО «МЦ Нтт» это:

• приходный кассовый ордер (№ КО-1);
• расходный кассовый ордер (№ КО-2) ;
• кассовая книга (№ КО-4);
• книга учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5);
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (№ КО-3);
• авансовый отчет (№ АО-1);
• акт инвентаризации денежных средств (№ ИНВ-15).

Для учета операций на банковских счетах в АО «МЦ Нтт» используют платежное поручение и банковские выписки.

В работе с заработной платой наемных работников в обязательном порядке оформляются следующие документы:

• платежная ведомость (№ Т-53);
• расчетная ведомость (№ Т-51);
• расчетно-платежная ведомость (№Т-49);
• расчетный листок;
• справка о доходах (№ 2-НДФЛ).

Во всех первичных документах, кроме кассовых, Закон о бухгалтерском учете разрешает делать исправления. Рядом с таким исправлением должны быть указаны фамилия и должность ответственного лица, а также дата корректировки.

Делая выводы по второй главе, можно сказать о том, что финансовое состояние анализируемой организации имеет отрицательную тенденцию к снижению большинства показателей.

3. Рекомендации по совершенствованию ведения первичной учетной документации на предприятии

3.1. Составление графика документооборота в АО «МЦ Нтт»

За свой «жизненный» путь документ проходит несколько стадий: создание, обработка, передача на хранение и уничтожение. Это и есть документооборот. Регламентировать этот процесс можно с помощью графика документооборота, инструкции по документообороту, положения о документообороте и т. д. Но большинство организаций используют именно график документооборота.

График документооборота является одним из элементов системы внутреннего контроля (СВК). Чем выше надежность СВК, тем выше вероятность получения аудиторского заключения с минимальным количеством замечаний.

Именно с помощью графика документооборота в АО «МЦ Нтт» назначаются ответственные за составление и передачу документов лица, а также устанавливаются конкретные сроки по передаче первички в бухгалтерию. Это позволяет бухгалтеру получать документы вовремя. Кроме того, бухгалтеру не приходится объяснять каждому сотруднику, какие документы и в какой срок надо сдавать в бухгалтерию.

На первом этапе составления графика документооборота в АО «МЦ Нтт» определяются документы, которые образуются в процессе деятельности организации. Кроме ежедневной первички по кассе, МПЗ и кадровому учету, включаются в график и документы по операциям, которые случаются нечасто (например, по представительским мероприятиям и рекламным акциям). Правильное оформление этих документов имеет большое значение для признания расходов.

В графике описывается и процесс движения документов, подтверждающих определенные факты хозяйственной жизни, о наступлении которых бухгалтер может не знать, но отразить которые в учете обязан.

Второй этап составления график документооборота – назначение ответственных лиц. С первичными документами все просто. Работники, в должностные обязанности которых входит составление первички, отвечают за ее правильное оформление. Этих же работники назначаются ответственными за передачу документов в бухгалтерию.

Чтобы распределить ответственность за оформление и передачу служебных записок или справок, внутри каждого подразделения назначается ответственный. Например:

• проблемные должники — старший менеджер по продажам;
• решения собрания участников организации — старший юрисконсульт;
• определение рыночной стоимости имущества –– ведущий специалист отдела маркетинга;
• данные об очередных отпусках для расчета величины соответствующего оценочного обязательства (резерва) — руководитель отдела кадров;
• определение срока полезного использования основного средства — ведущий специалист производственно-технического отдела.

Если не назначить ответственное должностное лицо, то в случае утери документа или нарушения срока его представления спросить будет не с кого. А значит, и поставленных целей бухгалтер не добьется.

Третий этап – установка сроков. Срок, в который конкретный работник должен передать документы в бухгалтерию, пожалуй, самое важное в графике документооборота. Этот срок можно установить, как определенное число месяца или количество дней, прошедших со дня составления или исполнения документа. Также учитывается, что бухгалтеру может понадобиться не один день для обработки полученных документов и переноса данных из них в регистр. Например, в АО «МЦ Нтт» день выплаты заработной платы установлен 7-го числа. Бухгалтер расчетной группы начисляет заработную плату по всем подразделениям, и все документы по учету рабочего времени должны быть обработаны, к 5-му числу месяца. Поэтому поступить в бухгалтерию табели учета рабочего времени, приказы о премировании и т. п. должны не позже 1-го числа месяца.

Отдельно указывается в графике сроки передачи документов по командировкам. Ведь не секрет, что некоторые сотрудники имеют привычку до последнего держать документы у себя и отчитываются с опозданием, даже не подозревая, что срок для представления отчета установлен законодательно. Поэтому в графике документооборота прописывается для них обязанность отчитаться в трехдневный срок после окончания командировки [5, с. 145].

Заключительным этапом создания графика документооборота является его оформление.

График документооборота можно оформить в виде текста, таблицы или схемы. Если организация небольшая и документов мало, то подойдет текстовая форма. Некоторые бухгалтеры предпочитают составлять схему движения каждого документа, потому что это наглядно, просто и информативно. Но классический способ оформления графика — таблица, где каждая строка содержит сведения об одном документе. Разрабатывать график лучше в программе Excel, так как при обработке данных удобно использовать некоторые ее функции. В АО «МЦ Нтт» используется именно такой способ оформления графике документооборота.

Итак, какой бы способ вы ни выбрали, информацию нужно представить так, чтобы график было удобно читать сотрудникам, ответственным за движение документа. Поэтому документы в графике необходимо располагать по определенному принципу, например, в алфавитном порядке, тогда легко можно будет найти любой документ.

Этот вариант оформления удобен тем, что таблица охватывает весь перечень документов и ею будут пользоваться все сотрудники. Но если документов очень много, то график будет громоздким и сложным для восприятия. Поэтому такая форма оптимальна для небольших организаций.

3.2. Пути совершенствования ведения первичной учетной документации

В целях совершенствования системы организации первичного учёта на предприятии любой формы собственности можно дать следующие рекомендации:

• определить ответственного за составление графиков документооборота лиц и поручить им своевременное доведение данных графиков до исполнителей. Таким образом, будет решено сразу несколько проблем: графики будут доводиться до исполнителей единовременно (путём массовой рассылки), выполнение графиков будет проще отследить (один человек аккумулирует информацию лучше, чем несколько), общий график получить от одного человека быстрее, чем собирать их с нескольких руководителей подразделений. Как правило, на больших предприятиях данную функцию оставляют на начальников административного отдела либо администраторам;
• разработать систему поощрений и наказаний за надлежащее исполнение/неисполнение сотрудниками организации обязанностей по правильному оформлению первичных учётных документов (в особенности это относится к работникам складских служб, ответственных за точность данных в накладных).
• установить сроки проведения контрольных мероприятий по выявлению недочётов в первичных документах (обязательным в таком случае является создание регистрационных журналов, данные которых будут сравниваться с данными зарегистрированных в них документах);
• во избежание ситуаций, когда одинаковые формы документов имеют большие зрительные различия (что, безусловно, затрудняет их чтение), использовать на предприятии только унифицированные формы документации;
• в уже разработанные инструкции сотрудников, в которых указаны их должностные обязанности (например, должностные инструкции), дополнительно внести сведения о порядке, сроках сбора и регистрации первичных данных;
• периодически осуществлять внутренний контроль за соблюдением требований законодательства в части оформления первичной учётной документации.
• определить ответственного за обучение работников правилам ведения первичной документации, к которому сотрудники организации смогут обращаться в случае возникновения вопросов о правильности работы с документами.
• разработать программу предотвращения попадания на предприятие первичной документации с ошибками и нарушениями из сторонних организаций. В её основе должны лежать принципы, по которым менеджеры организации будут требовать от других фирм (поставщиков, покупателей, банков, государственных органов) предоставлять документацию только по установленным формам [11, с. 387].

Правильное и своевременное ведение первичной учетной документации позволяет устранить и предотвратить возможные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете организации.

Таким образом, итогом третьей главы является вывод о том, что правильное и своевременное ведение первичной учетной документации позволяет устранить и предотвратить возможные ошибки в бухгалтерском и налоговом учете организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания курсовой работы была изучена тема «Первичные учетные документы на примере АО «МЦ Нтт»». В процессе исследования были решены следующие задачи:

• изучено понятие первичной учетной документации, ее классификации, а также требования, предъявляемые к ее содержанию и оформлению;
• рассмотрены основные формы первичной учетной документации, используемые в АО «МЦ Нтт»;
• разработаны пути совершенствования ведения первичной учетной документации.

Первичная учётная документация является одним из важнейших элементов метода бухгалтерского учёта, суть которого сводится к сплошному и непрерывному отражению хозяйственных операций с целью получения данных, необходимых для ведения текущего бухгалтерского учёта и контроля за деятельностью предприятия. Свой документооборот существует для каждого первичного документа. Значение учётных документов на предприятии очень велико.

Без первичной документации невозможно ведение первичного учёта. А его неверное ведение, в свою очередь, приводит к появлению искажённой картины финансового состояния предприятия, ведь выявить и использовать финансовые резервы организации можно только с помощью тщательного учёта.

Классифицировать первичные учётные документы можно по множеству признаков. Существует понятие «формы документа». Под формой документа понимается состав и расположение его реквизитов. Первичные документы принимаются к учёту в том случае, если они составлены по определённой форме, либо содержащейся в альбомах унифицированных форм, либо разработанной организацией самостоятельно. Ведение первичных учётных документов осуществляется в строгом соответствии с определёнными нормативными документами, которые можно представить, как 4-х уровневую систему. К ним относят Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», а также различные Положения и Постановления Правительства РФ.

Для оптимальной систематизации первичного учёта на предприятиях разрабатываются специальные рекомендации, позволяющие усовершенствовать систему учёта в целом.

При осуществлении хозяйственной деятельности в АО «МЦ Нтт» используется множество форм первичной документации. В организации ежегодно составляется график документооборота, что позволяет бухгалтеру вовремя обрабатывать весь объем входящей документации. В связи с чем в АО «МЦ Нтт» минимизированы ошибки и недочеты в налоговой и бухгалтерской отчетности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ, 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
2. Федеральный закон от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.1995) (действующая редакция от 01.07.2015)// Российская газета, N 30, 17.02.1998.
3. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 66н. (ред. от 04.12.2012) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
4. Аверина О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: КноРус, 2012. – 653 с.
5. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.- М.: Вузовский учебник: ИНФА-М., 2011. – 576 с.
6. Бычкова С.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – М.: Эксмо, 2008 -528 с.
7. Вахрушиной М.А. Анализ финансовой отчетности: Учебник . - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. - 431 с.
8. Гридасов, А.Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие. - М.: КноРус, 2011. – с. 116
9. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2011. - с. 263
10. Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: Дашков и К, 2012. - с. 184
11. Лытнева Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие. – Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 604 c.
12. Медведев, А.В. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Учебное пособие. - Мн.: Вышэйшаяшк., 2010. - 558 c.
13. Мельникова Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров. - М.: Проспект, 2013. - 432 c.
14. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
15. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 224 c.
16. Шилов Л.Ф., Бухгалтерский финансовый учет: учеб.пособие: в 2 ч. - М. : Флинта: Наука, 2009.- 400 с.
17. Левичева С.В. Порядок формирования пояснительной записки к годовой отчетности // Вестник филиала ВЗФЭИ, 2011.-№ 7 – С. 88-94.

Приложение 1

Приложение 2