Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Первичные документы в налоговом учете НДС (История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы курсового исследования заключается в том, что налог на добавленную стоимость признан основным федеральным налогом.

Налогу на добавленную стоимость отводят важную роль в косвенном налогообложении. Доходная часть бюджета нашего государства формируется из значительных поступлений налога на добавленную стоимость. Его относят к важному регулятору перераспределения общественных благ.

Благодаря его применению осуществляется перераспределение налогового бремени, что позволяет соблюдать экономическое и юридическое равенство налогоплательщиков в современных кризисных условиях.

Российскому законодательству по налогу на добавленную стоимость свойственно подвижность и изменчивость. Большой перечень нормативных документов, которые регламентируют порядок исчисления налога, приводит к ряду нарушений, связанных с порядком исчисления и уплаты налога. Как показывает мировая практика, налог на добавленную стоимость широко применяется более чем в пятидесяти государствах.

Управление налогом на добавленную стоимость является острой проблемой, которая стоит перед налоговыми органами. Задолженность по налогу на добавленную стоимость в бюджет ежегодно растет. Это связано со сложным механизмом исчисления налога и наличием большого перечня нормативных документов.

Базовыми нормативными актами можно назвать такие как: Налоговый кодекс часть I, часть II, Постановление РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме».

Целью курсовой работы является изучение первичных документов в налоговом учете налога на добавленную стоимость.

Объект исследования – налог на добавленную стоимость.

Предметом исследования стали первичные документы в налоговом учете налога на добавленную стоимость.

Основные задачи работы:

- рассмотреть историю возникновения и сущность налога на добавленную стоимость;

- изучить взаимодействие субъектов налоговых отношений;

- исследовать формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость;

- проанализировать первичные документы в налоговом учете НДС.

Методологической опорой исследования является комплексная система научных методов, использованных при написании работы.

Теоретическую базу исследования составили законодательные и нормативные материалы, исследования авторов, материалы периодической печати, интернет источники по теме исследования.

В соответствии с поставленными задачами, курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения которые раскрывают основные положения темы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1. История возникновения и сущность налога на добавленную стоимость

Наиболее широко распространенным налогом на товары и услуги в налоговых системах современных государств является налог на добавленную стоимость, далее НДС.^[1]

НДС является косвенным налогом, который взимается в процентах к облагаемому обороту товаров (работ, услуг). Он также влияет на процессы ценообразования и структуру потребления. При движении товара в процессе производства и реализации, НДС перекладывается между промежуточными звеньями посредством реализационных цен до завершающей стадии потребления.^[2]

Франция является первым государством, откуда берет начало формирование налога на добавленную стоимость. Основой для формирования налога на добавленную стоимость послужил порядок взимания и применения налога с оборота.

Весь процесс формирования НДС разделяют на три этапа:

- 1. В 1937 г. отказ от налога с оборота, тем самым был осуществлен переход к налогу на производство.
  2. В 1948 г. ввели систему раздельных платежей. Согласно с этой системой, каждому производителю необходимо было платить налог с общей суммы продаж. Предварительно из общей суммы продаж вычиталась сумма налога, которая входила в стоимость ранее приобретенных им товаров, с разницей в один месяц.
  3. В 1958 г. отмена единого налога на производство, принятие налога на добавленную стоимость.

Впервые НДС теоретически обоснован в 1954 г. французским экономистом Мишелем Лоре, который описал схему его действия.

М. Лоре обосновал, что при применении НДС устраняется каскадный эффект налога с оборота. Некоторое время НДС применялся в экспериментальном варианте. А с конца 1960-х гг. распространение НДС приняло масштабный характер. Этому способствовало принятие директив Европейского Экономического Сообщества, далее ЕЭС. Согласно этим директивам НДС утверждался в качестве основного косвенного налога для стран – членов ЕЭС и устанавливались сроки его введения – до 1972 г. Для стран, которые хотели вступить в ЕЭС, необходимым условием являлось наличие действующей системы НДС.^[3]

Фундаментальные преимущества НДС способствовали его широкому распространению:

налогом облагаются расходы конечных потребителей;
наличие широкой базы налогообложения;
в облагаемый оборот не включаются суммы ранее оплаченного плательщиком налога;
регулярность налоговых поступлений и их пропорциональное увеличение в зависимости от изменения уровня цен;
государство получает часть доходов на каждой стадии производственного и распределительного цикла;
конечная сумма НДС, которую получает государство, не зависит от числа промежуточных производителей и продавцов;
применяется «зачетная» схема этого налога по всей цепочке производства и обращения товара, которая создает трудности для уклонения от уплаты налога;
осуществляется косвенное стимулирование процессов накопления и инвестирования (доходы, идущие на эти цели, не облагаются налогом), а также производства экспортной продукции (применяется минимально возможная ставка 0%).

Российская Федерация ввела в налоговую практику НДС в 1992 г. Косвенные налоги, а именно НДС и акцизы, заменили такие налоги, как налог с оборота и налог с продаж. НДС и акцизы оказывают существенное влияние на образование доходов бюджета, на ценовые пропорции, финансы предприятий и организаций, на всю экономику страны.^[4]

В 1990-х гг. начала проводится масштабная экономическая реформа. Она заключалась в переходе к рыночным отношениям, свободным ценам на большую часть товаров, работ и услуг. Начало применения НДС в нашей стране также способствовало экономической реформе.

Законом РСФСР от 06.12.1991 N1992-1 «О налоге на добавленную стоимость «первоначально были определены порядок исчисления налога и его уплата. На данный момент НДС регулируется 21 главой Налогового Кодекса Российской Федерации (часть 2).^[5]

Налог на добавленную стоимость относят к одному из важных налогов. Его механизм исчисления довольно сложный. При исчислении НДС применяется понятие «добавленная стоимость». Налог на добавленную стоимость является формой изъятия в бюджет части стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет по мере продажи этих самых товаров, работ или услуг. Это часть стоимости образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Надо отметить, что на каждом этапе производства товаров, работ и услуг налог начисляется с той суммы, которую добавили («добавленная стоимость») в процессе доработки продукта или продвижения продукта к покупателю. Двойственность природы НДС выражается в том, что он взимается при заключении каждой сделки и не накапливается в цене товара.

Сутью налога на добавленную стоимость является уплата суммы налога производителем или продавцом продукции (товаров, работ или услуг) с той части добавленной стоимости, которую он сам добавляет. Как я отмечала ранее, добавленная стоимость образуется на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг. Производитель или продавец продукции уплачивает НДС на каждом этапе производства продукции или реализации. В таблице 1 показана схема начисления НДС. Условно возьмем ставку НДС равную 18%.

Таблица 1 - Процесс начисления налога на добавленную стоимость (руб.)

	Производитель сырья	Производитель готовой продукции	Продавец оптовый	Продавец розницы	Покупатель
Сумма продаж без НДС	20000	100 000	140 000	175 000
Начисленный налог по ставке 18%	3600	18000	25 200	31 500
Итого с НДС	23 600	118 000	165 200	206 500	206 500
Налог, ранее начисленный на стоимость купленного сырья	0	3600	18 000	25 200	31 500
Реально выплачиваемый налог	3600	14400	7200	6300	31 500

Как мы видим из таблицы 1, налог, который выплачивается на каждом этапе движения товара, входит в состав конечной цены товара на продажу и в конечном итоге полностью оплачивается потребителем. Также из таблицы видно, что продавец сам платит НДС за приобретенные им товары.

При упрощенном порядке расчета НДС, разница между суммой налога, которая получена от покупателя за товары, и суммой налога, уплаченной поставщикам, и есть та часть стоимости товара, работы или услуги, которая перечисляется в бюджет. Сумму налога, которую прибавляют к стоимости продукции, определяют на основе рыночной цены продукции и установленной ставки налога.^[6]

Продавец продукции может получить компенсацию от государства на сумму налога, которую он выплачивает своим поставщикам. Таким образом, сумма налога перекладывается на конечного потребителя. Получается, что налог на добавленную стоимость платит население, в меньшей степени предприятия и продавцы продукции. Хотя предприятия в ряде случаев и есть конечные потребители продукции, что не позволяет считать НДС нейтральным к предприятиям. НДС увеличивает стоимость продукции, чем затрудняется ее реализация, тем самым сужается рынок сбыта продукции.

Отметим, что у плательщиков НДС есть определенная выгода, которая заключается в увеличении поступающей денежной суммы от покупателей. И зависит она от периода между поступлениями денежных сумм от покупателей и сроком их перечисления в бюджет. То есть, за тот промежуток времени плательщик НДС использует перечисленные суммы в своей финансовой деятельности предприятия.

То, что выделяется сумма добавленной стоимости на каждом этапе движения продукции, определяет важные моменты:

- составляющие элементы цены товара разграничиваются, производитель старается снизить издержки производства;
- государство получает информацию о том, с какой скоростью оборачиваются промышленный и торговые капиталы;
- государство получает доходы на каждом этапе движения продукции. Благодаря взиманию НДС, государство решает фискальные задачи.

Поступления платежей НДС используются для покрытия дефицита бюджета. При увеличении налоговых ставок по прямым налогам, происходит замедление процесса накопления капитала, снижается деловая активность. У НДС отмечают фискальную продуктивность. Ее связывают с ростом потребления и инфляцией.

Доходы бюджета за счет НДС могут быть увеличены при условии увеличения численности населения и росте его жизненного уровня, чем обеспечивается рост потребления продукции и рост расходов на данное потребление. И обратная ситуация возникает при снижении численности населения и его уровня жизни, что приводит в свою очередь к снижению роста потребления продукции и к снижению роста расходов. В условиях экономического подъема, повышаются цены, следовательно, увеличиваются суммы налога, которые поступают в бюджет.^[7]

Таким образом, государство посредством НДС регулирует потребление продукции. При изменении ставки налога увеличивается или уменьшается цена продукции. Соответственно изменяется структура потребления.

1.2. Взаимодействие субъектов налоговых отношений

Налог на добавленную стоимость относят к основному косвенному налогу и главному налогу, который формирует доходную часть бюджета. Сумма платежей по налогу на добавленную стоимость в бюджет превышает поступления по другим налогам, даже по налогу на прибыль.

При осуществлении производственной или торговой деятельности, между предприятием или организацией и государством возникают гражданско - правовые отношения. Эти отношения регулируются законодательством РФ. Законодательство о налогах и сборах контролирует отношения, связанные с установлением, ведением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, согласно ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации. С помощью взимания налогов, обеспечивается формирование доходов государства. Одновременно осуществляется регулирование экономики страны.

Налоговая система – это инструмент государственного управления обществом.

Законодательство по налогам и сборам определяет участников налоговых отношений, согласно ст.9 НК РФ:

- субъекты налога;
- налоговые агенты;
- государственные органы.

К субъектам налоговых отношений относят:

Федеральную налоговую службу Российской Федерации, ее территориальные подразделения.
Государственный таможенный комитет Российской Федерации, его территориальные подразделения.
Государственные внебюджетные органы (Счетная палата РФ, Федеральное казначейство).
Органы внутренних дел.
Министерство финансов РФ и финансовые органы субъектов федерации.
Государственные органы исполнительной власти и органы местного самоуправления, осуществляющие взимание налогов и сборов;
Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами (на них возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов);
Налогоплательщики: организации, физические лица-граждане, физические лица и индивидуальные предприниматели, налоговые агенты.^[8]

Государственные налоговые органы являются единой системой. Они осуществляют контроль по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства, за правильным исчислением налогов и сборов, за порядком их перечисления в бюджет, за соблюдением валютного законодательства. Налоговые органы взаимодействуют с органами правоохранительной и исполнительной власти, с государственным таможенным комитетом РФ.

В компетенцию таможенных органов входит контроль за исполнением налогового и таможенного законодательства^[9] в ситуациях, связанных с перемещением продукции через таможенную границу РФ.

Органы исполнительной и правоохранительной власти предупреждают, выявляют и пресекают налоговые правонарушения, преступления. Так обеспечивается экономическая безопасность страны.

Согласно Налоговому кодексу РФ, к налоговым органам в РФ относят только Федеральную налоговую службу Российской Федерации и ее территориальные подразделения. Федеральная налоговая служба РФ находится в подчинении у Президента и Правительства РФ. Она занимается общим руководством, проводит контроль и координацию деятельности подчиненных ей территориальных налоговых органов. Федеральная налоговая служба наделена правом заниматься разработкой форм расчетов по налогам, форм налоговых деклараций, заявлений на постановку на учет в налоговые органы. Аналогичными функциями наделены территориальные подразделения Федеральной налоговой службы.

Первичным звеном налоговых органов являются государственные налоговые инспекции, создаваемые в районах. Налоговые инспекции на местах ведут реестры налогоплательщиков, контролируют сроки предоставления документов по исчислению налоговых платежей, формируют налоговую отчетность. Данную отчетность предоставляют вышестоящим налоговым органам. Дополнительно налоговые инспекции ежемесячно предоставляют в финансовые органы информацию о суммах налогов и сборов, которые поступили в бюджет. ^[10] Налоговый кодекс РФ содержит перечень прав и обязанностей, которыми наделены налоговые и таможенные органы, а также органы внутренних дел.

Согласно Налоговому кодексу РФ, физические лица, организации, предприятия могут выступать как в качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов, так и в качестве налоговых агентов.

В налоговой практике российского законодательства в основе лежит понятие «резидент». В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ, резидентами РФ считаются физические лица, их еще называют налоговыми резидентами РФ, которые находятся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Налоговый кодекс РФ в части первой (глава 3)^[11] содержит перечень прав и обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов.

Организации и физические лица, которые согласно налоговому законодательству наделены обязательством уплаты налогов и сборов, определяются как налогоплательщики и плательщики сборов. Исполнение полномочий налогоплательщиков возложено на филиалы и территориальные подразделения налоговых инспекций.

Лица, наделенные обязанностью исчислить сумму налога за налогоплательщика, удержать эту сумму у налогоплательщика и перечислить ее в государственный бюджет, признаются налоговыми агентами.

Налоговое законодательство, ст. 24 части первой НК РФ, устанавливает круг налоговых агентов. Ими являются физические лица – предприниматели, организации, обязанность которых возникает по исчислению:

налога на доходы физических лиц;
налога на дивиденды и доходы от долевого участия;
НДС с объема проданной продукции, реализация которой происходит на территории РФ иностранными юридическими лицами, которые не состоят на налоговом учете, и с услуг по аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества.

Ситуации, при которых лица определяются налоговыми агентами по НДС:

Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Аренда или покупка федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества.
Продажа конфискованного имущества или имущества, реализация которого осуществляется на основании решения суда. А также продажа бесхозных ценностей, кладов, скупленных ценностей или ценностей, перешедших по праву наследования государству. Исключением является продажа имущества должников, которые признаны банкротами.
Взятие на себя роли посредника при продаже товаров, работ, услуг на территории РФ у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями специальных режимов, а именно, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, патентную систему налогообложения или использование освобождения от уплаты НДС.^[12]

В первой ситуации, где осуществляется покупка товаров на территории РФ у иностранного лица, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, налоговый агент вычитает сумму НДС из причитающихся иностранному продавцу средств за проданные товары. Затем перечисляет эту сумму НДС в государственный бюджет. Сумма НДС находится путем умножения налогооблагаемой базы на налоговую ставку.

Согласно со ст. 143 Налогового кодекса части второй к налогоплательщикам НДС относят:

Организации;
Индивидуальные предприниматели;
Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Налогоплательщикам в обязательном порядке необходимо предоставлять следующую информацию в письменной форме в налоговый орган:

Открытие или закрытие счетов в кредитных организациях в течение десяти дней.
Об участии в российских или иностранных организациях в течение первого месяца со дня такого участия.
Обо всех обособленных подразделениях на территории РФ в течение первого месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации.
Объявление о банкротстве, ликвидации или реорганизации в течение трех дней со дня принятия такого решения.
Данные, касающиеся изменения места нахождения или места жительства в течение десяти дней с момента таких изменений.

Налогоплательщики НДС делятся на две группы:

- Налогоплательщики, которые уплачивают «внутренний» НДС. Подразумевается уплата НДС, возникающего при продаже продукции на территории РФ.
- Налогоплательщики, которые уплачивают «ввозной» НДС. Подразумевается уплата НДС на таможне, возникающего при ввозе продукции на территорию РФ.^[13]

Надо отметить, что вторая группа плательщиков НДС больше чем первая группа. На территории РФ «внутренний» НДС платит только определенная часть организаций и предприятий. Другая же часть имеет освобождение от уплаты НДС либо не являются плательщиками НДС вовсе.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрено освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от исчисления и уплаты НДС на внутреннем рынке при определенных условиях (ст. 145 НК РФ части второй):

- если выручка от реализации в совокупности не более 2 млн. рублей за три последовательных календарных месяца (без учета НДС);
- при получении статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов.

Данное освобождение действует в течение двенадцати последующих календарных месяцев. Операции по ввозу товаров на территорию РФ не подпадают под действие данного освобождения. Следовательно, если организация, освобожденная от обязанностей налогоплательщика НДС, совершает операции по ввозу продукции на территорию РФ, ей необходимо будет выполнить обязанности налогового агента по данным операциям согласно со ст. 161 НК РФ части второй, то есть заплатить налог на таможне.^[14]

При желании организации получить освобождение от исчисления и уплаты НДС, ей необходимо поставить в известность налоговую инспекцию и предоставить документы: выписку из бухгалтерского баланса; выписку из книги продаж; выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для ИП).

Организации, которые не являются плательщиками НДС согласно со ст.143 НК РФ части второй:

- российские или иностранные организации, участвующие в проведение Олимпийских зимних игр и Параолимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи;
- российские или иностранные организации, участвующие в проведение чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;
- организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, далее ЕСХН;
- организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, далее УСН;
- организации и предприниматели, которые применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, далее – ЕНВД;
- организации и предприниматели, которые применяют патентную систему налогообложения;
- организации и предприниматели, имеющие освобождение от исчисления и уплаты НДС.

Однако все выше перечисленные организации должны будут заплатить НДС, в случае выставления ими покупателям счета-фактуры с указанной суммой налога. Указанные организации не имеют право на получение вычетов по НДС.^[15]

Налогоплательщики имеют те же права, что и налоговые агенты. Они имеют право на:

- получение бесплатной информации от налоговых органов о налоговом законодательстве;
- получение разъяснений от налоговых органов по вопросам, касающихся применения налогового законодательства;
- применение налоговых льгот;
- получение отсрочки или рассрочки, налогового кредита;
- на получение возврата или зачета излишне уплаченных налогов;
- представление своих интересов в налоговых органах лично или посредством своего представителя;
- на предоставление пояснений по исчислению и уплате налогов, по актам налоговых проверок в налоговые органы;
- на личное присутствие, в случае проведения выездной налоговой проверки;
- получение копий актов налоговой проверки и решений налоговых органов;
- не выполнение неправомерных актов и требований налоговых органов;
- обжалование актов и действий налоговых органов;
- налоговую тайну;
- полное возмещение убытков, понесенных в результате незаконных решений и действий налоговых органов.

Основными обязанностями налогоплательщиков и налоговых агентов являются:

- постановка на учет в налоговые органы по месту своего нахождения;
- уплата установленных налогов и в порядке, установленном налоговым законодательством;
- ведение учета объектов налогообложения;
- представление налоговой отчетности, налоговых деклараций в налоговые органы.^[16]

При постановке на учет в налоговых органах, налогоплательщику выдается его индивидуальный идентификационный номер, далее ИНН. При составлении налоговой отчетности налогоплательщик указывает свой ИНН во всех документах. Индивидуальный идентификационный номер состоит из восьми цифр. Первые две цифры соответствуют региону местонахождения налогоплательщика, третья и четвертая цифра являются номером налоговой инспекции, в которой налогоплательщик стоит на учете. Последующие цифры и есть его регистрационный номер.

Между участниками налоговых отношений могут возникать споры, касающиеся вопросов по исчислению НДС, по оформлению первичных документов, о порядке и сроков возмещения, возврата или зачета НДС, о добросовестности контрагентов.

Вывод:

НДС это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, т.е. возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

2.1. Формирование налогового обязательства по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со ст.38 НК РФ части первой при возникновении у налогоплательщика объекта налогообложения, возникает обязанность по исчислению и уплате того или иного налога. При отсутствии объекта налогообложения такой обязанности у налогоплательщика не возникает.

В налоговом законодательстве моментом возникновения налогового обязательства по НДС считается дата в налоговом периоде, в течение которого имеет место какое- либо из событий:

- зачисление денежных средств на расчетный счет налогоплательщика от покупателя за реализованные товары;
- дата отгрузки продукции либо дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ налогоплательщиком.

Статья 44 НК РФ части первой определяет обстоятельства исчисления налоговых платежей в государственный бюджет. Более подробно данные обстоятельства определены в ст. 17 НК РФ части первой «Общие условия установления налогов и сборов».

В ст. 17 НК РФ части первой перечислены составляющие элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Положения Главы 21 НК РФ части второй определяют элементы налога на добавленную стоимость и порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Рассмотрим основные элементы налога на добавленную стоимость. Каждому налогу характерен самостоятельный объект налогообложения, который определяется согласно части второй НК РФ.^[17]

Под объектом налогообложения понимается юридический факт, действие или другое состояние предмета налогообложения, владение которым основывается на праве личной собственности и обязывает владельца рассчитывать и производить уплату налога в государственный бюджет соответствующего уровня.

Предметом налогообложения признаются реальные предметы или материальные блага, которые используются налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности. Предмет налогообложения имеет фактический характер, в свою очередь объект налогообложения носит юридический характер.

В статье 146 п.1 НК РФ определены операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения»:

Операции, связанные с реализацией товаров, работ, услуг на территории Российской Федерации. В состав этих операции также включают реализацию предметов залога, передачу имущественных прав, передачу прав собственности на товары или результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.
Операции, связанные с передачей товаров для собственных нужд на территории Российской Федерации. Расходы данных операций не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления.
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся под юрисдикцией РФ.

Операции, которые не подпадают под понятие «объекта налогообложения», перечислены в ст. 39, ст. 146 п.2, ст.149 НК РФ части первой и части второй.

При осуществлении налогоплательщиком операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению, ему необходимо вести раздельный учет таких операций.

Под налоговой базой налога на добавленную стоимость понимают стоимостную и физическую характеристику объекта налогообложения. Соответственно, при исчислении НДС, в качестве налоговой базы принимают стоимость реализованных товаров, работ или услуг, которую определяют в рублях. Физической характеристикой может выступать мощность двигателя, объем забранной воды из водоема и т.д. Налоговую базу определяют суммарно по хозяйственным операциям и операциям, которые облагаются по одной ставке. Другими словами выручка и есть налоговая база.

Под выручкой подразумеваются все доходы, полученные от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, и любое иное имущество, полученное в качестве оплаты. Выручка исчисляется в рублях.^[18]

В налоговом законодательстве к моменту определения налоговой базы относят наиболее раннюю из дат:

дата отгрузки или передачи продукции или имущественных прав;
дата произведенной частичной или полной оплаты в счет будущих поставок продукции или имущественных прав;
дата реализации продукции налогоплательщиком, которому передали продукцию на хранение согласно договору складского хранения и выданного складского свидетельства;
дата события, в котором произошла уступка денежного требования или прекращение соответствующего обязательства.

Налоговую базу признают равной стоимости товаров в следующих случаях:

- при совершении товарообменных операций;
- при совершении операций по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг;
- при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю, когда не выполняется обговоренное обязательство;
- при передаче товаров или результатов выполненных работ, оказанных услуг в качестве оплаты труда в натуральной форме.

Сумму НДС при определении налоговой базы исчисляют как процентную долю налоговой базы, которая соответствует налоговой ставке. Если ведется раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки НДС, сумму НДС исчисляют путем сложения сумм налогов, которые были исчислены отдельно.

Каждая организация обязана иметь учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать метод определения налоговой базы с учетом методов признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Их выделяют два: кассовый метод и метод начисления. Они различаются кругом налогоплательщиков, имеющих право на применение того или иного способа учета, и условиями, которые обеспечивают возможность использовать любой из методов.^[19]

Специфика метода начисления заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходы включаются в расчет того периода, в котором их возникновение подтверждаются соответствующими документами. Эти документы обосновывают возникновение доходов, независимо от их фактического поступления. Расходы также включаются в расчет того периода, в котором они возникли, независимо от их оплаты. Статья 271 и 272 НК РФ части второй содержат нормы определения доходов и расходов по методу начисления.

Специфика кассового метода заключается в том, что при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, доходами признаются денежные средства, фактически зачисленные на расчетный счет или поступившие в кассу, или фактическое получение имущества, которое передано в качестве оплаты задолженности. Расходами признаются расходы в момент их фактической оплаты. Статья 273 НК РФ части второй содержит нормы определения доходов по кассовому методу.

Налоговый период определяется как период времени, по завершении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет. Налоговый период может включать один или несколько отчетных периодов.^[20]

В соответствии со статьей 285 НК РФ части второй налоговым периодом считается календарный год. Отчетные периоды: квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость согласно со ст. 163 НК РФ части второй является квартал. Оплата налога на добавленную стоимость производится по завершении каждого налогового периода. Оплату производят равными частями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за истекшим налоговым периодом.

Каждому налогу соответствует своя налоговая ставка. При исчислении налога на добавленную стоимость применяют пять налоговых ставок:

учетные (0% - специальная, 10% - пониженная, 18% - основная);
расчетные (10/110%, 18/118%).

Согласно п.4. статьи 164 НК РФ части второй, расчетные ставки определяют как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18/ (100 + 18);

2) 10/ (100 + 10).

В приложении 1 показано применение каждой ставки НДС.

В статье 52 НК РФ части первой говорится о том, что налогоплательщики должны самостоятельно определять порядок расчета налоговых платежей, учитывая налоговую ставку и льготы по соответствующему налогу. В случаях, когда суммы налога исчисляют налоговые агенты или налоговые органы, им необходимо уведомить налогоплательщика об уплате налога. Уведомление должно содержать показатели налоговой базы, величину суммы налога, срок его уплаты.

Порядок исчисления суммы налоговых платежей включает в себя несколько этапов:

определение объекта налогообложения;
определение ставки налога;
установление налоговых льгот;
расчет налоговой базы;
исчисление суммы налога.^[21]

На первом этапе налогоплательщик определяет объект налогообложения. Данный этап служит основанием для возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате НДС в государственный бюджет.

Второй этап основан на определении операций, подпадающих под определенную ставку НДС.

Третьим этапом является установление налоговых льгот. Под налоговыми льготами понимаются определенные преимущества и скидки, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков. У налогоплательщиков появляется возможность не производить уплату налога или производить уплату в минимальном размере. С помощью налоговых льгот, которые выступают важным элементом экономической политики, государство регулирует работу частного бизнеса и доходы граждан РФ. К налоговым льготам относят освобождения, изъятия и скидки (вычеты).

Под освобождением подразумевается налоговая льгота, благодаря которой уменьшается налоговая ставка или сумма валового налога. Это уменьшение основано на прямом сокращении размера оплаты налогоплательщика. В качестве примера можно привести налоговые каникулы, налоговую амнистию.

Под изъятием понимается налоговая льгота, при которой некоторые предметы и объекты освобождаются от налогообложения. Данный вид льгот характерен при исчислении налога на прибыль или налога на доходы физических лиц. Примером могут служить освобождение от налогообложения донорских вознаграждений, алиментов.

Под скидками или вычетами понимается налоговая льгота, при которой происходит сокращение размера уплаты налогов. Данный вид льгот связан с расходами налогоплательщика. В качестве примера можно привести благотворительные взносы, затраты мероприятия, связанные с охраной природы.

К вычетам по налогу на добавленную стоимость относят:

сумму налога, которую предъявили налогоплательщику при покупке продукции или имущественных прав;
сумму налога, которую налогоплательщик уплатил на таможне РФ, при ввозе или перемещении продукции на территорию РФ или территории, которые находятся под ее юрисдикцией без таможенного оформления;
сумму налога, которую налогоплательщик уплатил раннее, при возврате товаров от покупателя;
сумму налога, которую исчислили с сумм частичной или полной оплаты в зачет будущих поставок продукции;
сумму налога, которую налогоплательщик исчислил при совершении строительно-монтажных работ для личных нужд и т.д.^[22]

На четвертом этапе производится расчет налоговой базы в соответствии со статьями 153-162 НК РФ части второй. На последней этапе производится исчисление суммы налога на добавленную стоимость.

В статье 44 п. 3 НК РФ части первой прописаны моменты, при которых обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налоговых платежей в государственный бюджет прекращается.

2.2. Первичные документы в налоговом учете НДС

Под налоговым производством понимается многообразие приемов, способов, методик, которые определяют порядок выполнения обязанностей налогоплательщиков по исчислению и уплате налогов в государственный бюджет. Если говорить своими словами, то налоговое производство это порядок выполнения налогового обязательства, который устанавливает налоговое законодательство. Данный порядок, общие правила выполнения налогового обязательства, налоговое законодательство определяет в ст. 38-79 НК РФ части первой. Предметом регулирования выступает налоговая отчетность, сведения о которой содержатся в статьях 80-81 НК РФ части первой.

Основой для исчисления налогов являются данные бухгалтерского и налогового учета. Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[23], под бухгалтерским учетом понимается упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Под налоговым учетом понимают систему обобщения информации, благодаря которой определяется налоговая база. Налоговая база определяется на основе данных первичных документов.

Налоговый учет обеспечивает информацией внутренних и внешних пользователей, в которой раскрывается информация о правильности, полноте и своевременности исчисления и уплате налога в бюджет. Необходимым условием правильной организации налогового учета является наличие учетной политики организации для целей налогообложения. Учетная политика организации должна отражать порядок ведения налогового учета. Ее утверждает приказом руководитель организации. Под учетной политикой организации для целей налогообложения понимают выбранную совокупность способов и методов по определению доходов и расходов, их признания, оценки и распределения.

Начальной стадией налогового производства является документирование и сопровождение налогового производства. Документирование налогового производства способствует формированию источников налоговой информации, которую используют при исчислении сумм налоговых платежей.^[24]

Информация, которая необходима для исчисления налогов, содержится в:

- отчетно-расчетной документации, которая включает в себя налоговую декларацию, налоговые расчеты, расчетные ведомости по налогам;
- сопутствующей налоговой документации, которая включает в себя расчеты стоимости имущества, справки об авансовых взносах и т.д.;
- учетно-налоговых регистрах, которые включают в себя книгу учета доходов и расходов (для ИП ), налоговую карточку физического лица и т.д.;
- извещениях;
- в требованиях об уплате налогов и сборах.

Документирование и учет операций по НДС проводится в сочетании с ведением бухгалтерских документов и ведением регистров налогового учета. Налоговый кодекс РФ строго регламентирует порядок заполнения данных документов в зависимости от объекта налогообложения и порядка исчисления НДС. К регистрам налогового учета по расчету НДС относят журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж.

В список форм налогового учета и отчетности по налогу на добавленную стоимость входят важные и широко применяемые формы, которые утверждаются федеральными органами государственной власти, а именно:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость; ^[25]
- налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;
- счет-фактура;
- журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- книга покупок;
- книга продаж;
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.^[26]

Рассмотрим далее каждую форму налогового учета.

Первичным документом, на основании которого суммы НДС предъявляются к вычету, является счет-фактура. Счет-фактура это документ, подтверждающий факт отгрузки товаров или оказание услуг и их стоимость.

Всем налогоплательщикам НДС, совершающим операции, подпадающие под понятие «объект налогообложения», необходимо составлять счета-фактуры согласно ст. 169 НК РФ части второй. В ряде случаев налогоплательщики имеют право не составлять счета-фактуры, например:

- в случае совершения операций по реализации ценных бумаг;
- в случаях совершения банковских операций банками (исключение – инкассация);
- в случае совершения операций страховыми организациями, которые связанны с оказанием услуг по договорам страхования, сострахования и перестрахования - в случае совершения операций, которые связанны с оказанием услуг по негосударственному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

При совершении операций, подпадающих под понятие «объект налогообложения», счета-фактуры необходимо выставить в течение пяти дней. Все счета-фактуры необходимо составить до конца налогового периода, в течение которого были исчислены суммы налога по данным операциям.

Счета-фактуры выписываются в двух экземплярах, один из которых отправляется покупателю, а второй экземпляр продавец оставляет у себя. В ситуациях, когда объект налогообложения используется для собственных нужд или покупатель отсутствует, счет-фактура выписывается в одном экземпляре.

Счета–фактуры выписываются на бумажном носителе или в электронном виде. Для формирования счета-фактуры в электронном виде, необходимыми условиями являются обоюдное согласие сторон договора и наличие у сторон возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур, а также наличие электронной цифровой подписи.

Порядок заполнения счета-фактуры утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».^[27] Обязательные реквизиты счета-фактуры:

Номер счета-фактуры, согласно порядковому номеру, присвоенному в книге продаж или книги покупок.
Дата выписки счета-фактуры.
Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование продавца.
Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование покупателя.
Юридический адрес покупателя и продавца.
Идентификационный номер, далее ИНН, продавца и покупателя.
Код причины постановки на учет налогоплательщика, далее КПП, продавца и покупателя.
Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование грузоотправителя. Грузоотправитель это фактическое лицо, которое отправляет товар.
Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование грузополучателя. Грузополучатель это фактическое лицо, который получает товар.
Реквизиты оплаты.
Наименование товара.
Единица измерения товара.
Количество единиц товара.
Цена (тариф) товара без НДС или с учетом НДС.
Стоимость общего количества единиц товара без НДС.
Сумма акциза по подакцизным товарам.
Налоговая ставка.
Предъявленная покупателю сумма НДС.

19.Стоимость общего количества единиц товара с учетом НДС.

20.Страна происхождения товара, при условии иностранного происхождения товаров.

21.Номер грузовой таможенной декларации.

22.Оригинальные подписи от продавца и покупателя: руководитель организации и главный бухгалтер.

23. Печати обоих сторон сделки.

Счета-фактуры с подчистками и помарками являются недействительными. Вносить исправления в счета-фактуры можно корректурным методом. Вносимые исправления заверяются подписью руководителя и печатью продавца, также должна присутствовать дата вносимого исправления. Налоговые органы при проведении проверок первоначально проверяют правильность заполнения счета-фактуры. При выявлении нарушений правильности заполнения счета-фактуры, налоговые органы лишают налогоплательщика права применения вычета данной суммы НДС.

Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, являются журналами, в которых ведется учет поступивших и выставленных счетов- фактур по мере их поступления или выставления.

Порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».^[28]

Журнал учета полученных счетов-фактур ведется покупателем, а журнал учета выставленных счетов-фактур ведется продавцом. Формы данных журналов на законодательном уровне не установлены, поэтому покупатели или продавцы вполне могут сшивать счета-фактуры за определенный период. Полученные и выставленные счета-фактуры и соответствующие им журналы учета хранятся не менее четырех лет.

Помимо ведения журналов учета полученных и выставленных счетов- фактур, налогоплательщики обязаны вести книгу продаж и книгу покупок. В книге продаж ведется учет выставленных продавцом счетов-фактур. Также там регистрируются документы, которые приравниваются к счетам-фактурам и которые выдаются вместо них. К таким документам относят ленту контрольно- кассовых машин, бланки строгой отчетности.

В книге продаж счета-фактуры регистрируются в хронологическом порядке в течение одного налогового периода. По данным книгу продаж налогоплательщик определяет размер налогового обязательства по НДС.

В настоящее время книгу продаж организации вправе вести в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу продаж необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью.

Основные реквизиты книги продаж:

Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование продавца.
ИНН и КПП продавца.
Налоговый период, в течение которого производились продажи.
Дата и номер счета-фактуры продавца.
Полное или сокращенное (указанное в учредительных документах) наименование покупателя.
ИНН и КПП покупателя.
Дата оплаты счета-фактуры.
Итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС.
Суммы НДС и налоговые ставки.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу продаж, регистрацию счета-фактуры производят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет- фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж. На основании данных, которые содержатся в книге продаж, заполняют налоговую декларацию по НДС.^[29]

Книга покупок необходима для регистрации выставленных продавцами счетов-фактур. На основании данных книги покупок определяется сумма НДС, которую предъявляют к вычету или возмещению. В ней также ведется регистрация счетов-фактур в хронологическом порядке в рамках одного налогового периода. Нужно отметить, что в книге покупок проводится регистрация счетов-фактур только российских контрагентов. Книгу покупок также необходимо хранить не менее четырех лет. Ведение книги покупок разрешается в электронном виде. В конце каждого налогового периода, книгу покупок необходимо распечатать, страницы пронумеровать и скрепить печатью. Основные реквизиты книги покупок соответствуют реквизитам книги продаж.

Когда возникает необходимость внести изменения в книгу покупок при аннулировании счета-фактуры, запись проводят в дополнительном листе книге продаж в том налоговом периоде, в котором была зарегистрирована счет-фактура. Наличие дополнительных листов в книге продаж является неотъемлемой частью книги продаж.

Руководитель организации или уполномоченное на то лицо ведет контроль за правильным ведением книги продаж и книги покупок.

Налоговой декларации отводится важное место в налоговой документации. Под налоговой декларацией подразумевается письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной суммы налога.

Налоговую декларацию по НДС предоставляют в налоговые органы организации, индивидуальные предприниматели – налогоплательщики НДС, налоговые агенты. Ее необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, который следует за истекшим налоговым периодом. Если налоговая декларация была заполнена налогоплательщиком с ошибками, ему необходимо предоставить уточненную декларацию с внесенными изменениями. Ее также необходимо предоставить в установленные сроки иначе ее предоставление не засчитается.

Налоговые органы вправе проводить налоговые проверки. В ситуациях, когда налоговые органы произвели доначисление налога к уплате в бюджет или уменьшили сумму налога к возмещению из бюджета, уточненную налоговую декларацию предоставлять не нужно.^[30]

В содержание декларации входит:

титульный лист;
раздел, в котором указывается сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет согласно данным налогоплательщика;
раздел отражающий сумму налога, которую необходимо уплатить в бюджет согласно данным налогового агента;
раздел, содержащий расчет суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам;
раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена;
раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее документально подтверждена или не подтверждена;
раздел, содержащий расчет суммы налога по операциям, связанных с реализацией товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена;
раздел, содержащий операции, не подлежащие налогообложению, операции по реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет будущих поставок товаров, выполнения работ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев;
данные из книги покупок (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
данные из книги продаж (из дополнительных листов) об операциях за истекший период;
данные из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
данные из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период;
данные из счетов-фактур, выставленные налоговыми агентами.^[31]

Вывод:

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
- налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;
- счет-фактура;
- журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- книга покупок;
- книга продаж;
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Основные элементы НДС, установленные Главой 21 Налогового Кодекса РФ: налогоплательщики, объект налогообложения, налогооблагаемая база, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога, налоговые льготы.

Данные элементы необходимо знать для учета НДС в организации. Для правильного ведения налогового учета, необходимо знание некоторых особенностей налогообложения НДС, таких как: место реализации товаров. Так как от места реализации товаров зависит: будет ли она облагаться налогом. Момент определения налоговой базы также является важным, ведь обозначает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога в бюджет. Для получения вычета или льготы по НДС существуют определенные условия, обозначенные в НК РФ, которые в основном сводятся к наличию правильно заполненных и оформленных форм налогового учета по НДС.

К основным формам налогового учета по НДС относятся:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;
налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств-членов Таможенного союза;
- счет-фактура;
- журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур;
- книга покупок;
- книга продаж;
- уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

Данные формы утверждены федеральными органами государственной власти и являются обязательными для заполнения при ведении налогового учета на предприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 04.01.2018).
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 04.01.2018).
Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11.2009 № 17- ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 04.01.2018).
Федеральный закон О бухгалтерском учете в Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 04.01.2018).
О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 04.01.2018).
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме: приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265/ (дата обращения: 04.01.2018).

Литература:

Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c.
Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т. Е. Косарева и др.; Под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 240 с.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c.
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 559 c.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 287 c.
Павлова Е. В. Налоги и налогообложение: электронное учебное пособие / Е. В. Павлова. — Тольятти: Изд-во ТГУ, 2016. — 1 оптический диск.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

Периодическая печать:

Левицкая М.Г. Организация и ведение налогового учета в электронном виде // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4. Режим доступа: URL http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/5006 (дата обращения: 04.01.2018).
Ахметзянова И. С., Краснова Л. Н. Роль НДС в формировании доходной части федерального бюджета // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2016 г.). — СПб.: Свое издательство, 2016. — С. 20-23. — Режим доступа: URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/219/11472/ (дата обращения: 04.01.2018)
Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399. — Режим доступа: URL https://moluch.ru/archive/136/38270/ (дата обращения: 04.01.2018).

Интернет источники:

Налог на добавленную стоимость: основные проблемы и пути их решения: НДС портал / Режим доступа: URL http://www.nds-nalog.ru(дата обращения: 04.01.2018).

ПРИЛОЖЕНИЕ

Применение налоговых ставок НДС

Размер ставки, (%)	Применение
0	при экспорте товаров через границу; при выполнении работ или услуг, которые связаны с международной перевозкой или транспортировкой товаров, а также с погрузкой или перегрузкой экспортируемых или импортируемых товаров; при выполнении услуг международной перевозки товаров; при перевозке или транспортировке товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита; в отношении товаров, работ или услуг, которые помещены под таможенную процедуру переработки; в отношении услуг, оказываемых при предоставлении железнодорожного подвижного состава; в отношении услуг, оказываемых при перевозке пассажиров и багажа. Применение ставки 0% в выше перечисленных случаях действует при условии нахождения пункта отправления и пункта назначения за пределами РФ и на основании оформленных единых международных перевозочных документов. - в случаях, связанных с реализацией продовольственных товаров;
10	в случаях, связанных с реализацией товаров для детей; в случаях, связанных с реализацией периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; при реализации медицинских товаров; при реализации племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, лошадей, племенного яйца и других товаров; -при выполнении услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа.
18	Во всех остальных случаях, не приведенных выше.
10/110 и 18/118	в случаях получения денежной оплаты за товары, работу или услуги, которые предусмотрены статьей 162 НК РФ части второй; в случаях получения авансов в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав; в случаях удержания налога налоговыми агентами; при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п.3 ст.154 НК РФ; при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ; при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п.5.1 ст.154 НК РФ; при передаче имущественных прав в соответствии с п. п.2 - 4 ст.155 НК РФ.

Косарева Т. Е. Налогообложение организаций и физических лиц: Учебное пособие / Т. Е. Косарева и др.; Под ред. Т. Е. Косаревой. — 8-e изд., испр. и доп. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. — 240 с. ↑
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c. ↑
Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 559 c. ↑
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_ doc_ LAW_ 196449/ (дата обращения: 04.01.2018) ↑
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c. ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c. ↑
Павлова Е. В. Налоги и налогообложение: электронное учебное пособие / Е. В. Павлова. — Тольятти: Изд-во ТГУ, 2016. — 1 оптический диск. ↑
Таможенный кодекс Таможенного союза Российской Федерации от 27.11.2009 № 17- ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_94890/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146 –ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/ (дата обращения: 04.01.2018) ↑
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c. ↑
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c. ↑
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c. ↑
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c. ↑
Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 431 c. ↑
Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 287 c. ↑
Левицкая М.Г. Организация и ведение налогового учета в электронном виде // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2014. № 4. Режим доступа: URL http://ekonomika.snauka.ru/2014/04/5006 (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399. — Режим доступа: URL https://moluch.ru/archive/136/38270/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Ахметзянова И. С., Краснова Л. Н. Роль НДС в формировании доходной части федерального бюджета // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы V Междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2016 г.). — СПб.: Свое издательство, 2016. — С. 20-23. — Режим доступа: URL https://moluch.ru/conf/econ/archive/219/11472/ (дата обращения: 04.01.2018) ↑
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c. ↑
Налог на добавленную стоимость: основные проблемы и пути их решения: НДС портал / Режим доступа: URL http://www.nds-nalog.ru(дата обращения: 04.01.2018). ↑
О бухгалтерском учете: федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 198265/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Оканова, Т.Н. Налогообложение коммерческой деятельности: Учебное пособие / Т.Н. Оканова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 287 c. ↑
Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме: приказ Минфина России от 29.10.2014 № MMB-7-3/558@ // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 15265/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c. ↑
О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость: постанов. РФ от 26.12.2011 № 1137 // Консультант Плюс: справочная правовая система. Режим доступа URL: http://www.consultant.ru/cons_ doc_ LAW_ 171741/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c. ↑
Гуслякова М. Г., Токмакова Э. С. Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2017. — №2. — С. 396-399. — Режим доступа: URL https://moluch.ru/archive/136/38270/ (дата обращения: 04.01.2018). ↑
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 353 c. ↑