Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта)

Содержание:

Введение

Экономические субъекты в современных условиях хозяйствования заинтересованы в эффективности ведения учета в бухгалтерии, ведь это влияет на финансовую деятельность предприятия, а именно прибыль, целевое использование ресурсов производства, анализ ресурсов и т.д. Бухгалтерский учет представляет собой сложную систему, включающую финансовый, налоговый и управленческий учет. При этом, ведение налогового учета осуществляется наряду с финансовым, и является его необходимой при налогообложении. Финансовый учет, также, как и управленческий, не только дают представление общего финансового состояния предприятия, но и влияют на принятие управленческих решений. Вышеуказанные виды учета свидетельствуют об осуществлении хозяйственных операций, направленных на финансовую результативность. Прямую взаимосвязь видов учета по определенным признакам неоднократно рассматривали в научной литературе.

Финансовый (бухгалтерский) учет рассматривает количественные стороны всех объектов учета деятельности организации, в тоже время управленческий учет направлен на рассмотрение качественных характеристик данных объектов, а также эффективности их использования. При этом финансовый учет включает все виды операций, управленческий, в свою очередь, выделяет только необходимые для оценки и принятия разумного и верного управленческого решения, а налоговый – виды хозяйственной деятельности исключительно с целью налогообложения.

Вышеизложенное обуславливает основные отличия налогового и финансового (бухгалтерского) учета. При этом указанные виды учета продолжают и дополняют друг друга, а потому могут существовать лишь взаимосвязано. Отсюда следует вывод, что более результативное функционирование предприятия (соблюдение полного и достоверного фиксирования информации о затратах, доходах, финансовых результатах и прочих объектов, своевременное представление отчетности в контролирующие органы, оптимизация расходов, анализ и прогнозирование дальнейшего финансового положения предприятия) может соблюдаться исключительно при одновременном применении и функционировании двух составляющих: финансового и налогового учета.

Таким образом, актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современных экономических условиях предприятиям необходимо разделять виды бухгалтерского учета, соблюдая конкретное предназначение каждого из них, для правильного их ведения.

Цель исследования состоит в анализе взаимосвязи, сходства и отличий бухгалтерского и налогового учёта.

На основе данной цели можно выделить следующие задачи:

1. Выявить особенности ведения налогового и бухгалтерского учета на предприятии.

2. Выявить проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета, предложить пути их оптимизации.

Предметом работы является порядок осуществления налогового и бухгалтерского учёта, теоретические разработки, касающиеся их взаимодействия и соотношения.

Теоретической основой исследования явились научные труды следующих отечественных авторов в области бухгалтерского, налогового и управленческого учета: А.А. Звягиной, Е.В. Зайцевой, Т.Л. Крутяковой и др.

Курсовая работа состоит из введения, 2 глав, состоящих из 4 параграфов, заключения, библиографического списка и приложения.

Глава 1. Теоретико-практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учёта

1.1. Понятие и сущность подсистем бухгалтерского и налогового учёта

Подсистемы бухгалтерского и налогового учета образовывалось и развивалось отдельно друг от друга, под влиянием разных экономических и политических ситуаций. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета^[1]. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов». Однако за годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

Российское законодательство отделило налоговый учёта от бухгалтерского, утвердив главу 25 НК РФ. Дальнейшее принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» и стремление к МСФО также послужили результатом разделения вышеуказанных видов учёта^[2]. В результате, организации-налогоплательщики стали составлять бухгалтерскую отчётность и отчитываться в налоговые органы посредством заполнения специальных деклараций. Данный процесс разделения не успел завершиться, зато успел негативно сказаться на предприятиях в связи с ростом штата сотрудников и объемов издержек. Стоит отметить, что и качество налогового учёта лучше не стало. Позитивный же момент, выраженный в предоставлении пользователям достоверных сведений в отчётности, не смог окупить возникшие затраты. Причина тому — недостаточная финансовая грамотность инвесторов. Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей.

Основная цель бухгалтерского учёта — предоставление качественной, достоверной информации о финансово-хозяйственных операциях предприятия с целью принятия пользователями финансовой отчётности разумных экономических решений.

Важным моментом при составлении отчётности является профессиональный подход бухгалтера, который обязан соотноситься с принципами нейтральности и независимости^[3]. Следовательно, данные в бухгалтерском учёте нацелены, в первую очередь, на интересы инвесторов, кредиторов и банков. Указанную группу субъектов интересует платежеспособность и рентабельность предприятия, прибыль от деятельности, наличие и размеры задолженностей. Иными словами, если прибыль больше, то платежеспособность выше, а значит, минимум задолженностей имеет предприятие. Результат – более заинтересованы инвесторы, и больше вероятность получения кредитов. Стоит отметить иную сторону – чем выше прибыль, тем выше налог, — это значительно снижает чистую прибыль.

Главнейшей целью налогового учёта является соблюдение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Действуя согласованно исключительно с нормами налогового законодательства невозможно представить такую финансовую отчётность, какая полностью, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, будет интересна инвесторам. Исходя из целей, существуют две составляющие, которые препятствуют полному синтезу таких учётных систем:

1) принцип осмотрительности, который регламентирован порядком составления финансовой отчётности, но абсолютно не может применяться к налоговому учёту, так как порядок его ведения обязывает налогоплательщика занижать налоговую базу.

2) профессиональное суждение. Также не применимо для налогообложения, ведь имеется прямая заинтересованность в занижении размеров налоговых платежей. Одновременно с этим, налоговый и бухгалтерский учёт состоят на единой экономической базе, и потому, существует возможность их объединения. Западные страны для решения проблемы взаимосвязи учётных систем применили полное обособление. Наряду с этим, предприятия самостоятельно выбирают методику совмещения налогового и бухгалтерского учёта в процессе обработки первичных данных. Такой подход предусматривает возможность сближения вышеуказанных видов учёта. К примеру, в случае предоставления законодательством выбора метода амортизации для налогового учёта разумнее предпочесть методу, подобно используемому в целях формирования финансовой отчётности^[4].

Важной частью в создании методологической основы для сближения является правильное понимание самого процесса. В таком случае подразумевается не общий синтез с целью объединения разных целей, а поиск общей методики исчисления и ее применение с целью достижения результатов в пределах данной отрасли. Объединение бухгалтерского и налогового учёта приводит к снижению издержек ведения двух учётных систем. На сегодня, каждому предприятию предоставляется утверждённое законом право выбора в отношении учтенных правил, то есть, будет ли проводиться максимально допустимое объединение бухгалтерского и налогового учёта. Обычно, в таком случае, бухгалтерский учёт соблюдает правила налогового. Так выглядит линейный способ исчисления амортизации, единый срок полезного использования, который определён согласно Классификатору основных средств, начальная стоимость не может уменьшаться на величину амортизационной премии, ведь в бухгалтерском учёте это свойство не предусмотрено.

Следовательно, предприятие самостоятельно отказывается от возможности с помощью допустимых законом механизмов снизить налоговое бремя, одновременно, прекращается выполнение основной цели бухгалтерского учёта – достоверность сведений о реальном финансовом состоянии предприятия.

Такой способ дает также свои плюсы, так как нет необходимости ведения обоих видов учётных систем, и соответственно, нет надобности в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате. Однако этот плюс целиком перекрывается минусом, который выражен в высоком налоговом бремени в сравнении с суммами, обязательными к уплате в случае применения налоговых альтернатив при ведении двух учётных систем^[5].

Небольшие предприятия, также, как и крупные, часто ставят вопрос уменьшения расходов и поскольку, ввиду своих размеров, малые компании имеют недостаточный объем денежных средств и недостаточные суммы налогов, включается режим экономии, связанный с расходами бухгалтерии. Крупные компании, обладая большими денежными средствами, обязаны уплачивать налоги, размеры которых свыше десятков миллионов. В таком случае, экономия на налогах важнее, чем расходы на оплату труда сотрудников. Существование нескольких учётных систем приводит к появлению дополнительной нагрузки для их ведения. Здесь расчёт и контроль разниц бухгалтерского и налогового учёта есть ручной или автоматизированный. Обычно, предприятия различных видов деятельностей и масштабов имеют персональную специфику: так, например, крупная транспортная компания имеет возможность создать персональную электронную систему, требующую минимум трудозатрат бухгалтера.

Отрицательный момент – большие затраты на своё создание и необходимость обслуживания, но, краткосрочный период окупаемости и значительные суммы экономии с излишком компенсируют этот недостаток. Наряду с вышеуказанным, период окупаемости затрат на автоматическую программу у малого предприятия заметно растёт, в то время как денежные объёмы экономии становятся достаточно малы^[6].

В таком случае, ведение отличий становится сложнее в трудозатратах и в необходимости внимания.

1.2. Вопросы возможного объединения бухгалтерского и налогового учётов

Как показала практика, предприятия имеют стремление по максимуму объединить данные бухгалтерского и налогового учета, во избежание использования норм ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н. Если учитывать нерациональность применения такого бухгалтерского стандарта, то разумно согласиться с их мнением. Однако, полного единства учетов очень сложно добиться, что означает, что многим предприятиям, безусловно остается применять ПБУ 18/0^[7]2.

В целях предоставления достоверной информации о расчетах по налогу на прибыль организаций в отчетности, несколько элементов в части применения ПБУ 18/02 необходимо закрепить в учетной политике.

Для начала стоит отметить, что с 01.01.2013 г. основным нормативным документом в бухгалтерском учете выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ), согласно которому абсолютно все российские организации без исключения обязаны вести бухгалтерский учет, опираясь при этом на Закон № 402-ФЗ, федеральные и отраслевые стандарты.

Как известно, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год все организации — плательщики налога на прибыль обязываются применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н (далее — ПБУ 18/02) устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Исключение распространяется только на такие субъекты, как государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации. На последние — действие ПБУ 18/02 не распространяется.

Если для большинства российских компаний нормы ПБУ 18/02 обязательны, то организации, обладающие правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (далее — УСВБУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность применяют его инициативно^[8].

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Информации № ПЗ3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Решение о применении (неприменении) норм ПБУ 18/02 указанные организации в обязательном порядке должны закрепить в своей учетной политике.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты^[9]:

— субъекты малого предпринимательства (далее — СМП);

— некоммерческие организации;

— организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

В тоже время в пункте 5 статьи 6 Закона № 402-ФЗ перечислены экономические субъекты, которые не имеют права применения УСВБУ.

К ним относятся^[10]:

— организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— жилищные и жилищно-строительные кооперативы;

— кредитные потребительские кооперативы (включая

сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);

— микрофинансовые организации;

— организации государственного сектора;

— политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

— коллегии адвокатов;

— адвокатские бюро;

— юридические консультации;

— адвокатские палаты;

— нотариальные палаты;

— некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Исходя из этого, можно сказать, что правом применения УСВБУ обладают только организации, прямо названные в пункте 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ и при этом не упоминаемые в пункте 5 указанной статьи.

Перед принятием решения об отказе в части применения ПБУ 18/02 коммерческая организация должна проверить, относится ли она к субъектам малого бизнеса или нет. В противном случае, отказ от ведения учета возникающих разниц может повлечь за собой весьма негативные последствия для компании.

Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей в состав субъектов малого и среднего предпринимательства установлены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее — Закон № 209-ФЗ).

Согласно указанной статье к субъектам малого предпринимательства может быть отнесена любая коммерческая компания, структура уставного капитала которой отвечает требованиям пункта 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, средняя численность работников которой за предшествующий календарный год не превышает 100 человек^[11].

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены Постановлением Правительства РФ от 04.04.2016 № 265. Если названные условия выполняются, то коммерческая фирма вправе самостоятельно принимать решение о применении ПБУ 18/02^[12].

Если коммерческая компания представляет собой субъект среднего предпринимательства, то воспользоваться правом неприменения ПБУ 18/02 она не вправе. В частности, разъяснения с таким раскладом указаны в Письме Минфина России от 25.03.2013 г. № 03-11-06/2/9208. Несмотря на то, что ПБУ 18/02 действует уже давно, не лишне будет напомнить основные правила его применения. Стоит отметить, что конкретно применение ПБУ 18/02 помогает показывать в бухгалтерском учете и отчетности компании отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), отраженного в бухгалтерском учете, от налога на прибыль, указанного в бухгалтерском учете и в соответствующей налоговой декларации.

Также, благодаря ПБУ 18/02 у организации есть возможность отражать в бухгалтерском учете:

— налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет;

— налог на прибыль, который был излишне уплачен и (или) взыскан;

— суммы произведенного зачета налога на прибыль в отчетном

периоде;

— суммы налога, способные повлиять на размер налога на прибыль следующих отчетных периодов.

Согласно п.3 ПБУ 18/02 отличие между бухгалтерской прибылью (убытком) отчетного периода организации, образовавшееся в результате применения разных бухгалтерских и налоговых правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц^[13].

Причем, в каком порядке организация будет вести их учет, она выбирает сама. ПБУ 18/02 не запрещает вести учет разниц как непосредственно на счетах бухгалтерского учета, так и применять иной порядок. В качестве внесистемного способа учета, как вариант, можно рассматривать ведение специальных регистров (таблиц), где собирается информация о разницах по всем группам активов и обязательств.

Избранный вариант учета разниц организация должна закрепить в своей учетной политике. В бухгалтерском учете постоянные и временные разницы должны отражаться обособленно, при этом аналитический учет временных разниц осуществляется дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отметим, что в бухгалтерском учете под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

— формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

— учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Случаи возникновения у организации постоянных разниц перечислены в пункте 4 ПБУ 18/02, причем данный перечень не является исчерпывающим.

Появление постоянных разниц влечет у организации возникновение постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде^[14].

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, при этом его величина вычисляется произведением постоянной разницы и действующей ставки налога на прибыль. Стоит отметить, что на сегодня организации исчисляют налог на прибыль по ставке 20%. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.

Такие разницы образуют отложенный налог на прибыль, который представляет собой сумму, влияющую на размер налога на прибыль в то время, как последний подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы, зависящие от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

— вычитаемые временные разницы;

— налогооблагаемые временные разницы.

Разницы первой группы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Разницы второй группы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который, наоборот, должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отметим, что открытые перечни возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц содержатся в пунктах 11 и 12 ПБУ 18/02 соответственно. Та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, называется отложенным налоговым активом (далее — ОНА)^[15].

Для признания ОНА в учете должны выполняться два ключевых условия:

— наличие временной вычитаемой разницы;

— вероятность получения организацией налогооблагаемой прибыли в следующие периоды.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц. Единственным исключением, когда ОНА не начисляется, — когда у организации мало шансов на полное погашение или уменьшение в последующих налоговых периодах вычитаемой временной разницы. Величина ОНА определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетный период, на действующую ставку налога на прибыль. Колебание размера ОНА в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату.

При увеличении (уменьшении) ставки налога на прибыль перерасчет ОНА осуществляется на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. Иными словами, ОНА пересчитывается на 31 декабря предыдущего отчетного года. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов^[16].

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (далее — План счетов бухгалтерского учета) для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». При этом компания вправе самостоятельно принимать решение о степени детализации ведения аналитики по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В силу пункта 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством (далее — ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При фиксировании в бухгалтерском учете ОНО соблюдения дополнительных условий не требуется, так как они отражаются в учете в период, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Тогда как величина ОНО рассчитывается как произведение размера налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетный период, на действующую ставку налога на прибыль.

Как и в случае отложенных налоговых активов, изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на действующую в этом периоде ставку налога на прибыль.

В случае изменения ставки налога на прибыль величина ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отложенные налоговые обязательства отражаются на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства»^[17].

Для ясности приведем пример отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Предположим, что организация-лизингодатель передает оборудование в лизинг, которое числится на балансе лизингодателя. Срок действия договора составляет 5 лет.

Первоначальная бухгалтерская стоимость предмета лизинга составляет 1 200 000 руб. и равна его первоначальной налоговой стоимости. Срок полезного использования оборудования в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г., составляет 7 лет. Амортизация оборудования в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. В целях налогообложения организация использует повышающий коэффициент в размере 3.

Из условий примера видно, что ежемесячная величина бухгалтерской амортизации составит 1 200 000 руб./7 лет/12 мес. = 14 285,71 руб., а в налоговом учете — 42 857,14 руб.

Причем в налоговом учете предмет лизинга будет самортизирован в три раза быстрее — в течение 28 месяцев по сравнению с 84 месяцами в бухгалтерском учете.

Вследствие этого в бухгалтерском учете лизингодатель в течение 28 месяцев будет вынужден признавать налогооблагаемую разницу в размере 28 571,43 руб. = (42 857,14 руб. — 14 285,71 руб.) и соответствующее ей ОНО в размере 5 714,29 руб. = (28 571,43 руб. х 20%).

Уменьшать ОНО организация будет после того, как налоговая амортизация будет начислена полностью, то есть в течение оставшихся 56 месяцев срока полезного использования.

На момент составления бухгалтерской отчетности организация должна учитывать, что согласно пункту 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе могут отражаться: — развернуто; — свернуто.

Вариант отражения указанных сумм в бухгалтерском балансе, который используется организацией, закрепляется в учетной политике^[18].

Пользоваться свернутой суммой ОНА и ОНО могут не все организации, а лишь те, которые в соответствии с требованиями налогового законодательства не формируют отдельные налоговые базы по налогу на прибыль (не имеют ни обслуживающих производств или хозяйств и не проводят операции с ценными бумагами и т.п.).

Исходя из пункта 20 ПБУ 18/02, величина налога на прибыль, рассчитанного согласно данным о бухгалтерской прибыли (убытке), — это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. При этом, его размер рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), определенной в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль организация отражает на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно, поэтому в своем рабочем плане счетов организации следует предусмотреть для этих целей специальный субсчет.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Причем, при отсутствии у предприятия разниц какого-либо вида (постоянных или вычитаемых временных разниц, налогооблагаемых временных), условный расход по налогу на прибыль идентичен величине текущего налога на прибыль. Но, как уже было отмечено ранее, такая ситуация на практике, представляет собой скорее исключение, чем правило. Поэтому в своей учетной политике организации необходимо установить порядок расчета текущего налога на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет компаниям возможность определять текущий налог на прибыль, основываясь на^[19]:

— данные, сформированные в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 (то есть с помощью определения налоговых обязательств, посредством постоянных и временных разниц).

— налоговую декларацию по налогу на прибыль (не требуя данных бухгалтерского учета).

Конкретный метод исчисления текущего налога на прибыль организация должна отразить в своем нормативном документе.

Вне зависимости от используемого способа исчисления текущего налога на прибыль его размер должен соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по указанному налогу. Исчисление текущего налога на прибыль согласно данным налогового учета (по сведениям, указанным в декларации) так или иначе не освобождает компанию от ведения учета постоянных и временных разниц и возникающих в соответствии с ними постоянных налоговых обязательств (активов), а также ОНА и ОНО.

Глава 2. Проблемные вопросы разграничения бухгалтерского и налогового учёта

2.1. Проблемы формирования налоговой политики и организации налогового и бухгалтерского учётов в организации

На основании статьи 21 Закона № 402-ФЗ нормативными документами бухгалтерского учета, являющимися обязательными к применению, выступают федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета.

В части учетной политики утверждён ФСБУ «Учетная политика, оценочные значения и ошибки», который будет действовать с 2019 года. Согласно ему, формировать свой внутренний регламент ведения бухгалтерского учета вправе не только главный бухгалтер фирмы, но и иные лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета в компании. Причем в составе учетной политики утверждаются^[20]:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— способы оценки активов и обязательств;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля над хозяйственными операциями;

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Все перечисленные моменты как раз и представляют собой организационно-технические аспекты, отражаемые в организационном разделе учетной политики. В приложении сопоставим характеристики бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

По общему правилу пункта 3 статьи 10 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых образует план счетов бухгалтерского учета, утверждаемый для большинства организаций федеральным стандартом. В тоже время микропредприятия и НКО, имеющие право применения УСВБУ, могут отказаться от использования метода двойной записи и применить ведение бухгалтерского учета по простой системе. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информации Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее — Информация № ПЗ-3/2015)^[21].

Но даже в этом случае организация обязана иметь свой рабочий план счетов, который разрабатывается на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности. Подавляющее большинство коммерческих фирм для этих целей пока руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета, рекомендуемым организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

При разработке своего рабочего плана счетов организация должна исходить из того состава хозяйственных операций, которые осуществляются ею постоянно, кроме того, нужно учесть те операции, которые организация намерена осуществлять в ближайшем будущем. При этом необходимо учитывать такие факторы, как структура организации, масштабы, достаточность существующих счетов синтетического учета, необходимость ведения раздельного учета, взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и так далее и тому подобное.

Наряду с бухгалтерским учетом, организации, также обязуются вести и налоговый учет. Его ведение не может осуществляться при отсутствии такого регламента, как учетная политика для целей налогообложения (далее — налоговая политика), в которой рассматриваются все вопросы, связанные с расчетом налогов^[22].

Необходимо отметить, что ведение налогового учета является обязанностью всех организаций, включая применяющих специальные налоговые режимы. В то же время – одним из самых сложных является налоговый учет организаций, применяющих общую систему налогообложения, и ведущие его в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В статье 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Именно налоговый учет дает возможность образования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций.

Используя такие данные, внутренние и внешние пользователи получают информацию, которая необходима при осуществлении контроля над правильностью расчета налога на прибыль организаций, а также за своевременной его уплатой в бюджет в полном объеме.

Статьей 313 НК РФ определено, что налогоплательщики самостоятельно образуют собственную систему налогового учета, основываясь на принцип последовательности применения налоговых норм и правил. Это, в свою очередь, помогает в использовании ее в последовательности от одного налогового периода к другому. Метод ведения налогового учета налогоплательщик обязуется отразить в своей учетной политике с целью налогообложения, после чего она утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.

В налоговом учете учетной политикой принято называть выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[23].

Согласно этому определению, стоит отметить, что налоговая политика налогоплательщика является главным документом, который необходим для расчета налогов. Учитывая такую квалификацию этого документа, нужно обратить внимание на то, что непредставление налоговой политики в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ, может привести фирму к налоговой ответственности, на это указывает пункт 5 статьи 23 НК РФ. Ведь согласно пункту 6 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязуется представлять в налоговый орган и его должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, которые необходимы для расчета и уплаты налогов.

Зачастую налогоплательщики полагают, что налоговая политика организации может быть утверждена по тем же правилам, что и бухгалтерская учетная политика. Это является ошибочным мнением, так как из бухгалтерского и налогового законодательства не предусматривается, что налоговая политика — это составная часть бухгалтерской учетной политики организации, потому она и утверждается в порядке, установленном НК РФ.

При утверждении своей налоговой политики налогоплательщику нужно учесть следующие моменты. Так как налоговый период по налогу на прибыль — календарный год, то утвердить ее необходимо до начала следующего календарного года. Причем, так как в ее основу положен принцип последовательности применения налоговых норм и правил, то ежегодно ее утверждать не придется. Однако представить себе организацию, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет сложно, ведь фирма может принять решение о смене применяемых ею для целей налогообложения методов учета, могут измениться и сами нормы налогового законодательства. Помимо всего прочего, компания может сменить род деятельности или параллельно с существующим бизнесом начать осуществлять новые виды деятельности. Поэтому перед началом следующего календарного года налогоплательщику следует проанализировать нормы налогового права, которые будут действовать в следующем году и при необходимости откорректировать свою налоговую политику^[24].

Отметим, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщикам вносить в существующую налоговую политику изменения или дополнения. Только порядок их внесения, а соответственно и сроки применения, зависят от причины внесения таких изменений.

Если организация добровольно меняет методы учета, то новые правила, закрепленные в налоговой политике, она сможет применять только со следующего календарного года.

В случае изменения норм налогового законодательства – «обновленные» нормы налоговой политики будут применяться компанией с момента вступления в силу обновленных норм законодательства. Кроме того, изменить свою налоговую политику в течение года можно и при начале новых видов деятельности.

Любые изменения и дополнения, вносимые в налоговую политику налогоплательщиком, так же, как и сама налоговая политика, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя компании.

Комплекс данных налогового учета (включая данные первичных документов) является налоговой тайной^[25]. Лица, получившие доступ к таким данным организации, обязуются хранить налоговую тайну. Это в полной мере касается и налоговых органов, которые за разглашение налоговой тайны могут быть привлечены к административной и даже к уголовной ответственности. Подобные разъяснения по такому поводу приведены также в Письме Минфина России от 12.04.2011 г. № 03-02-08/41.

Утвержденные формы налоговых регистров, применяемых организацией, необходимо закрепить в налоговой политике фирмы. Основываясь на вышеизложенном материале, в налоговой политике налогоплательщика может быть закреплено, что налогоплательщик использует:

— самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;

— формы налоговых регистров;

— регистры бухгалтерского учета с внесенными в них необходимыми дополнениями.

Статьей 314 НК РФ предусмотрено ведение регистров налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) машинных носителях. Понятно, что в целях защиты регистров от несанкционированных исправлений два последних варианта являются более предпочтительными.

Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно. Ответственными за правильность указанных хозяйственных операций в регистрах налогового учета являются лица, составившие и подписавшие их.

Согласно налоговому законодательству, вносить исправления в налоговые регистры не запрещается, и потому в налоговой политике организации необходимо определить порядок внесения таких исправлений^[26].

Анализ изложенного материала позволяет сделать вывод о том, что в конкретной налоговой политике налогоплательщик должен в обязательном порядке утвердить выбранный им метод ведения налогового учета. Так он может выбрать один из вариантов:

Налоговый учет — отдельно от бухгалтерского учета. Такой способ, наиболее подходящий для применения в крупных организациях, где такой учет ведется в конкретном подразделении организации.

Налоговый учет — на базе бухгалтерского учета. Этот вариант подразумевает наибольшее сближение налогового и бухгалтерского учета, специальные налоговые регистры должны вестись только в случаях, когда налоговое законодательство предусматривает иные правила учета.

Налоговый учет, ведущийся способом изменения сведений бухгалтерского учета. Иными словами, в налоговых регистрах отражается только разница между данными бухгалтерского и налогового учета в ситуациях, когда такие различия возникают.

Налоговый учет в специальном налоговом плане счетов. Этот способ учитывает разработку и введение дополнительных счетов налогового учета к Рабочему плану счетов фирмы. Такой способ является наиболее оптимальным, и как показывает практика, именно он чаще всего применяется в практической деятельности малого и среднего бизнеса^[27].

Таким образом, в современных условиях хозяйствования бухгалтерский учет стал не только средством обработки и группировки экономической информации о совершаемых организацией хозяйственных операциях, содержащейся в первичных документах, но превратился в «участника» и «исполнителя» управленческой политики предприятия. Информация, создаваемая в рамках бухгалтерского учета, имеет огромную востребованность для различных ее пользователей и, прежде всего, руководителей и менеджеров различных уровней управления. Система бухгалтерского учета должна обеспечивать сопряженность и взаимосвязь различных информационных потоков, как основу для взаимодействия всех функций управления: планирования и организации, учета и контроля, анализа и регулирования. Принцип эффективного управления организацией предопределил необходимость появления управленческого учета. в налоговом учете под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Согласно такому определению, можно сделать вывод, что налоговая политика налогоплательщика – это основной документ, необходимый для расчета налогов. Учитывая такую квалификацию этого документа, нужно обратить внимание на то, что непредставление налоговой политики в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ, может привести фирму к налоговой ответственности, на это указывает пункт 5 статьи 23 НК РФ. Ведь на основании пункта 6 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

2.2. Направления совершенствования бухгалтерского и налогового учета в организации

Для организации является целесообразным ведение двух учётных систем автоматизированным способом. При этом, бухгалтерский учёт, исходя из своих целей, должен делать основной упор на достоверное отражение информации, донесение сведений о финансово-хозяйственном положении и привлечении инвесторов. Ведение налогового учёта, в свою очередь, нацелено на достоверный расчёт и своевременную уплату налоговых платежей, при использовании доступных и разрешённых законодательно методов оптимизации налогообложения.

Действующее бухгалтерское законодательство обязывает экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний контроль в организации^[28]. Причем одни компании обязаны контролировать лишь совершаемые ими факты хозяйственной жизни, другие — контролировать ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Несмотря на то, что обязанность по организации внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского права является сравнительно новой, нельзя сказать, что компании впервые сталкиваются с таким контролем, поскольку сегодня в Российской Федерации большинство коммерческих фирм представлено в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.

Нужно сказать, что фактически контроль — это одна из функций управления организацией, своего рода заключительный этап, на котором подводятся итоги и оцениваются результаты деятельности компании всех предыдущих стадий работы. Но до последнего времени руководство компаний, в том числе и крупных, не уделяло такому контролю особого внимания, полагая, что вероятность наступления неблагоприятных последствий для фирмы из-за низкого уровня контроля либо его отсутствия ничтожно мала. В какой-то степени это является справедливым, однако нельзя не учитывать и тот факт, что отсутствие надлежащего контроля нередко становится причиной банкротства и других нежелательных последствий даже у рентабельных компаний^[29].

Чтобы свести к минимуму неблагоприятные последствия, а также обеспечить достоверность своей бухгалтерской (финансовой) отчетности, организации обязаны организовать и вести соответствующий внутренний контроль, но каких либо рекомендаций по его ведению Закон № 402-ФЗ не дает, считая, что система внутреннего контроля (далее — СВК) должна разрабатываться организацией самостоятельно.

Между тем, чтобы разработать свою СВК организация, как минимум, должна иметь представление о том, что данная система включает в себя, и какой функционал системы можно считать достаточным с точки зрения Закона № 402-ФЗ.

Внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что компания обеспечивает: эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов; достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля являются:

— контрольная среда — представляет собой совокупность принципов и стандартов деятельности экономического субъекта, которые определяют общее понимание внутреннего контроля и требования к внутреннему контролю на уровне компании в целом. Контрольная среда отражает культуру управления экономическим субъектом и создает надлежащее отношение персонала к организации и осуществлению внутреннего контроля;

— оценка рисков — процесс выявления и анализа рисков, при этом под риском понимается сочетание вероятности и последствий недостижения компанией целей деятельности. При выявлении рисков экономический субъект принимает соответствующие решения по управлению ими, в том числе путем создания необходимой контрольной среды, организации процедур внутреннего контроля, информирования персонала и оценки результатов осуществления внутреннего контроля^[30].

Применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, оценка рисков призвана выявлять риски, которые могут повлиять на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Процедуры внутреннего контроля — действия, направленные на минимизацию рисков, влияющих на достижение целей экономического субъекта.

Могут применяться следующие процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление (например, осуществление записей в регистрах бухгалтерского учета на основе первичных учетных документов, в том числе бухгалтерских справок; включение в бухгалтерскую (финансовую) отчетность существенных оценочных значений исключительно на основе расчетов);

б) подтверждение соответствия между объектами (документами) или их соответствия установленным требованиям (например, проверка оформления первичных учетных документов на соответствие установленным требованиям при принятии их к бухгалтерскому учету). К данным процедурам внутреннего контроля относятся также процедуры контроля взаимосвязанных фактов хозяйственной жизни (например, соотнесение перечисления денежных средств в оплату материальных ценностей с получением и оприходованием этих ценностей)^[31];

в) санкционирование (авторизация) сделок и операций, обеспечивающее подтверждение правомочности совершения их; как правило, выполняется персоналом более высокого уровня, чем лицо, осуществляющее сделку или операцию (например, утверждение авансового отчета сотрудника его руководителем);

г) сверка данных (например, сверка расчетов организации с поставщиками и покупателями для подтверждения сумм дебиторской и кредиторской задолженности; сверка остатков по счетам бухгалтерского учета наличных денежных средств с остатками денежных средств по данным кассовой книги);

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей (например, возложение полномочий по составлению первичных учетных документов, санкционированию (авторизации) сделок и операций и отражению их результатов в бухгалтерском учете на разных лиц на ограниченный период с целью уменьшения рисков возникновения ошибок и злоупотреблений);

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов, в том числе физическая охрана, ограничение доступа, инвентаризация;

ж) надзор, обеспечивающий оценку достижения поставленных целей или показателей (например, правильности осуществления сделок и операций, выполнения учетных операций, точности составления бюджетов (смет, планов), соблюдения установленных сроков составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами, среди которых, как правило, выделяют процедуры общего компьютерного контроля и процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы (модулей, приложений). Процедуры общего компьютерного контроля включают правила и процедуры, регламентирующие доступ к информационным системам, данным и справочникам, правила внедрения и поддержки информационных систем, процедуры восстановления данных и другие процедуры, обеспечивающие бесперебойное использование информационных систем. Процедуры контроля, осуществляемые в отношении отдельных функциональных элементов системы, включают, в частности, логическую и арифметическую проверку данных в ходе обработки информации о фактах хозяйственной жизни (проверку правильности оформления реквизитов документов, контроль введенных сумм, автоматическую сверку данных, отчеты об операциях и ошибках и так далее).

В таком случае, процесс внутреннего контроля устанавливается согласно принципам и стандартам, определяющим контрольную среду организации, и применяются с учетом ее особенностей^[32]. Например, такая процедура внутреннего контроля, как санкционирование платежей, способна проходить руководителями различных уровней, но зависимо от суммы платежа.

Опираясь на момент осуществления выделяют следующие процедуры внутреннего контроля:

— предварительные;

— последующие.

Предварительные процедуры предупреждают появление ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (контроль фактического наличия и состояния объектов, санкционирование (авторизация) сделок и операций, другие), последующие же – помогают в выявлении ошибок и нарушений установленного порядка деятельности (сверка, надзор, другое).

Функционирование внутреннего контроля и возможность достижения им поставленных целей невозможно без качественной и своевременной информации.

Главнейшим источником данных для принятия решений рассматривают информационные системы, тем более, качество хранимой и обрабатываемой в них информации способно заметно влиять на управленческие решения организации, результативность внутреннего контроля. Информационная система обязана соблюдать обеспеченность ведения бухгалтерского учета, включая составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в соответствии с допущениями, приведенными в пункте 7.1 Информации № ПЗ-11/2013^[33].

Под коммуникацией в данном случае понимается распространение сведений, имеющих огромное значение для принятия разумных управленческих решений и осуществления внутреннего контроля. Например, персонал организации должен быть осведомлен о рисках, относящихся к сфере его ответственности, об отведенной ему роли и задачах по осуществлению внутреннего контроля и информированию руководства.

Оценка внутреннего контроля осуществляется не реже одного раза в год, ее объем определяется руководителем или внутренним аудитором (службой внутреннего аудита) экономического субъекта. Одним из видов оценки внутреннего контроля является непрерывный мониторинг, который позволяет удостовериться в том, что внутренний контроль экономического субъекта обеспечивает достаточную уверенность в достижении экономическим субъектом целей внутреннего контроля.

Как и любая иная система, СВК должна иметь свое документальное подтверждение. Причем, принципы и порядок организации внутреннего контроля могут закрепляться как в едином документе организации, оформляемом на бумаге или в электронном виде или же являться составной частью иных документов компании.

Так, применительно к ведению бухгалтерского учета, в том числе составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности, контрольную среду не запрещено описывать, в том числе в учетной политике организации, в которой, как известно, закрепляются принципы учетной работы, которыми компания будет пользоваться в следующем финансовом году.

Порядок обновления документации, оформляющей организацию внутреннего контроля экономического субъекта, вполне согласуется с правилами формирования и утверждения учетной политики, которая в силу принципа последовательности утверждается один раз при создании компании, а впоследствии вплоть до ликвидации организации лишь корректируется с учетом изменений законодательства и интересов экономического субъекта^[34].

Как сказано в пункте 15 Информации № ПЗ-11/2013, правила системы внутреннего контроля подлежат регулярному обновлению. При этом оценка необходимости обновления документации о СВК проводится организацией ежегодно. Основанием для обновления документации могут являться, например, результаты периодической оценки и непрерывного мониторинга внутреннего контроля, организационные изменения, изменения процессов и процедур работы экономического субъекта. А так как обновление документации о СВК может производиться в течение разумного срока после выявления ее недостатков или изменений в деятельности экономического субъекта, то ничто не мешает организации сделать систему СКВ элементом учетной политики.

Итак, любое предприятие, стремящееся к росту прибыли, должно вести налоговое планирование, разрабатывать и вводить способы налоговой оптимизации. При отсутствии у руководителей организации знаний в сфере нормативно-правовой базы налогового законодательства может случиться так, что предприятие в жесткой конкурентной среде не сможет занять лидирующие позиции на рынке и уступит свое место более конкурентоспособному предприятию. Однако, следует помнить, что минимизация налогообложения должна применяться в пределах разумного. Потому применяются легальные льготы и налоговые освобождения, разрешенные законодательством. Такие действия не влекут за собой взыскание пени, налоговые санкции и доначисление налогов. Важно применять комплексный подход, где затраты на оптимизацию должны быть значительно ниже, чем прибыль от нее.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

Образование и развитие подсистем бухгалтерского и налогового учета произошло относительно независимо друг от друга, под воздействием различных экономических и политических явлений. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов. Однако за годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

При утверждении своей налоговой политики налогоплательщику нужно учесть следующие моменты. Так как налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, то утвердить ее необходимо до начала следующего календарного года. Причем, так как в ее основу положен принцип последовательности применения налоговых норм и правил, то ежегодно ее утверждать не придется. Однако представить себе организацию, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет сложно, ведь фирма может принять решение о смене применяемых ею для целей налогообложения методов учета, могут измениться и сами нормы налогового законодательства. Помимо всего прочего, компания может сменить род деятельности или параллельно с существующим бизнесом начать осуществлять новые виды деятельности. Поэтому перед началом следующего календарного года налогоплательщику следует проанализировать нормы налогового права, которые будут действовать в следующем году и при необходимости откорректировать свою налоговую политику.

Такой порядок внесения изменений в налоговую политику предусмотрен статьей 313 НК РФ. Кстати, о том, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения норм налогового законодательства, и в случае начала осуществления нового вида деятельности, говорит и сам Минфин России в своем Письме от 14.04.2009 г. № 03-03-06/1/240. Любые изменения и дополнения, вносимые в налоговую политику налогоплательщиком, так же, как и сама налоговая политика, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя компании.

Действующее бухгалтерское законодательство обязывает экономических субъектов не только вести бухгалтерский учет, но и обеспечивать внутренний контроль в организации. Причем одни компании обязаны контролировать лишь совершаемые ими факты хозяйственной жизни, другие — контролировать ведение самого бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обеспечить такой контроль можно только в рамках специальной системы, разработанной организацией самостоятельно, принципы которой могут закрепляться, в том числе в учетной политики организации. Несмотря на то, что обязанность по организации внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского права является сравнительно новой, нельзя сказать, что компании впервые сталкиваются с таким контролем, поскольку сегодня в Российской Федерации большинство коммерческих фирм представлено в форме акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью.

Одним из элементов учетной политики организации должна являться система внутреннего контроля, состоящая из следующих разделов:

1. Общие положения о СВК;

2. Организация внутреннего контроля;

3. Оформление результатов проверочных мероприятий.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.06.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 03.07.2018) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2007. — № 31. — Ст. 4006.
Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства РФ. — 2011. — № 50. — Ст. 7344.
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. — 2016. — № 15. — Ст. 2097.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» // Экономика и жизнь. — 2000. — № 46.
Приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02» // Российская газета. — 14.01.2003. — № 4.
Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Бухгалтерский учет. — 2004. — № 16.
Приказ Минфина России от 30.12.2017 № 274н «Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Учетная политика, оценочные значения и ошибки"» [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
Письмо Минфина РФ от 14.04.2009 № 03-03-06/1/240 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
Письмо Минфина РФ от 12.04.2011 № 03-02-08/41 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
Письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9208 [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).
Информация Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» // Нормативные акты для бухгалтера. — 22.09.2015. — № 18.
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://minfin.ru (дата обращения: 10.07.2018).

II. Научная и учебная литература

Андреева О.О. Налоговый и бухгалтерский учет: пути сближения / О.О. Андреева // Известия Международной академии аграрного образования. — 2015. — № 21. — С. 80-83.
Баташева М.А., Баташева Э.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / М.А. Баташева, Э.А. Баташева // Современные инновации. — 2016. — № 12 (14). — С. 63-64.
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева // Учет. Анализ. Аудит. — 2015. — № 2. — С. 81-94.
Вавилова А.А., Мезенцева Т.М. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства / А.А. Вавилова, Т.М. Мезенцева // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. — № 4 (17). — С. 142-147.
Ванчухина Л.И. Моделирование взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета с учетом интересов пользователей / Л.И. Ванчухина // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2015. — № 6 (128). — С. 94-99.
Володина М.В. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / М.В. Володина // Вестник магистратуры. — 2016. — № 1-2. — С. 35-38.
Вышарь Л.А. Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет / Л.А. Вышарь // Теория и практика современной науки. — 2016. — № 12-1 (18). — С. 258-262.
Герасимова Л.Н., Гринь Я.Г. Перспективы развития налогового учета в России / Л.Н. Герасимова, Я.Г. Гринь // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. — 2015. — № 32. — С. 121-125.
Гетьман В.Г. Проблемы и направления развития бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями / В.Г. Гетьман // Инновационное развитие экономики. — 2015. — № 5 (29). — С. 43-47.
Зайцева Е.В. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. есть ли необходимость в сближении? / Е.В. Зайцева // Молодой ученый. — 2016. — № 8 (112). — С. 540-543.
Звягина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет: проблемы взаимосвязи и перспективы развития / А.А. Звягина // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 176-177.
Исаева Ш.М. Налоговая система и бухгалтерский учет налогов и сборов: современное состояние и пути совершенствования / Ш.М. Исаева // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2017. — Т. 7. — № 12. — С. 33-37.
Карасиков А.В. Совершенствование элементов системы управления налоговыми платежами / А.В. Карасиков // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. — 2016. — Т. 4. — № 2 (22). — С. 235-238.
Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: различия преодолимые и нет / Т.Л. Крутякова // Налоговая политика и практика. — 2016. — № 6 (162). — С. 44-49.
Кузнецова Л.Н., Максимович Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов коммерческой организации при различных системах налогообложения / Л.Н. Кузнецова, Л.В. Максимович // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право. — 2017. — Т. 17. — № 1. — С. 32-36.
Кукаева А.О. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / А.О. Кукаева // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. — 2016. — № 117-1. — С. 78-81.
Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения / Е.В. Куликова // Налоговая политика и практика. — 2016. — № 3 (159). — С. 54-57.
Мищенко Е.А., Подлесная А.А. Проблемы учета при упрощенной системе налогообложения / Е.А. Мищенко, А.А. Подлесная // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. — Т. 7. — С. 95-105.
Наумова Н.А. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в ООО «Оазис» / Н.А. Наумова // Экономика и социум. — 2017. — № 12 (43). — С. 766-771.
Новикова А.В., Федосеева О.И. Формирование учетной политики организаций торговли при применении ими упрощенной системы налогообложения / А.В. Новикова, О.И. Федосеева // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2016. — № 6 (16). — С. 119-123.
Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях / А.Н. Полозова, Л.В. Брянцева // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2016. — № 2 (49). — С. 212-217.
Романова С.В., Шарипова В.А. Нормативная документация бухгалтерского и налогового учёта в государственных (муниципальных) учреждениях / С.В. Романова, В.А. Шарипова // Символ науки. — 2016. — № 2-2 (14). — С. 217-222.
Санникова И.В. Подходы к сближению бухгалтерского и налогового учёта в торговых организациях / И.В. Санникова // Вестник научных конференций. — 2017. — № 2-5 (18). — С. 87-89.
Сафина З.З., Халилова Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов: сходства и различия / З.З. Сафина, Р.Р. Халилова // Российский электронный научный журнал. — 2016. — № 4. — С. 150-159.
Серебрякова Т.Ю., Белоусова Н.И. Особенности выбора системы ведения налогового учета в организациях потребительской кооперации / Т.Ю. Серебрякова, Н.И. Белоусова // Инновационное развитие экономики. — 2016. — № 4 (34). — С. 206-208.
Сидоренко Н.С. Особенности бухгалтерского и налогового учёта основных средств организации / Н.С. Сидоренко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2015. — № 4-5. — С. 125-126.
Смагина А.Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учета / А.Ю. Смагина // Вестник НГИЭИ. — 2015. — № 1 (44). — С. 74-79.
Турищева Т.Б. Об актуальных вопросах исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете / Т.Б. Турищева // Аудитор. — 2015. — Т. 1. — № 5. — С. 33-39.
Фролов А.В., Шораева З.Р. Налоговый учет. необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета / А.В. Фролов, З.Р. Шораева // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 2. — № 67. — С. 162-166.
Шахбанова С.Р., Мусаева Н.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов коммерческой организации при различных системах налогообложения / С.Р. Шахбанова, Н.И. Мусаева, Ахмедова Г.М. // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 5-2 (82-2). — С. 658-661.

Приложение

Таблица 1

Сопоставление бухгалтерского и налогового учёта

Сравнимые характеристики	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Обязательность ведения учета	Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству	Обязателен. Необходим сбор данных в требуемой форме и с высокой точностью, согласно действующему законодательству
Цель ведения учета	Отражение всех хозяйственных операций для внутренних пользователей и составление финансовых документов для внешних пользователей	Формирование полной и достоверной информации для внешних пользователей о хозяйственных операциях с целью налогообложения
Пользователи информации	Руководители предприятия и его подразделений, акционеры, группы других пользователей	Внешние – Госналогслужба, внутренние – менеджеры, работающие над налоговым планированием, и аудиторы
Методологический базис	Учет строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Капитал владельцев организации + Обязательства	Учет строится на сопоставлении всех доходов организации и экономически обоснованных расходов
Основные правила	Нормы и правила, а также организация бухгалтерского учета установлены Законом «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету	Нормы и правила, установленные НК РФ. На предприятии организуется самостоятельно
Привязка ко времени	Финансовая история носит «исторический характер», т.е. показывает финансовое состояние на отчетную дату	История налогооблагаемой базы носит «исторический характер», т.е. отражает состояние на отчетную дату
Тип информации	Финансовые документы содержат информацию в стоимостном выражении	Налоговая декларация содержит информацию в стоимостном выражении
Степень точности информации	Требуется точная и своевременная информация о комплексе затрат на производство и реализацию продукции	Требуется точная и своевременная информация о налогах и объектах налогообложения
Ответственность за правильность ведения учета	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ	Организация несет ответственность за достоверность отчетной информации в соответствии с законодательством РФ
Требования основных пользователей	Внешние пользователи требуют гарантии того, что финансовые отчеты составляются по общепринятым нормам, что позволяет проводить сопоставления и сравнения	Внешние пользователи требуют достоверности отраженной информации в налоговых декларациях в соответствии с действующим законодательством

Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения / Е.В. Куликова // Налоговая политика и практика. — 2016. — № 3 (159). — С. 54-57. ↑
Сидоренко Н.С. Особенности бухгалтерского и налогового учёта основных средств организации / Н.С. Сидоренко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2015. — № 4-5. — С. 125-126. ↑
Романова С.В., Шарипова В.А. Нормативная документация бухгалтерского и налогового учёта в государственных (муниципальных) учреждениях / С.В. Романова, В.А. Шарипова // Символ науки. — 2016. — № 2-2 (14). — С. 217-222. ↑
Санникова И.В. Подходы к сближению бухгалтерского и налогового учёта в торговых организациях / И.В. Санникова // Вестник научных конференций. — 2017. — № 2-5 (18). — С. 87-89. ↑
Исаева Ш.М. Налоговая система и бухгалтерский учет налогов и сборов: современное состояние и пути совершенствования / Ш.М. Исаева // Экономика и управление: проблемы, решения. — 2017. — Т. 7. — № 12. — С. 33-37. ↑
Вавилова А.А., Мезенцева Т.М. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства / А.А. Вавилова, Т.М. Мезенцева // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. — № 4 (17). — С. 142-147. ↑
Кузнецова Л.Н., Максимович Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов коммерческой организации при различных системах налогообложения / Л.Н. Кузнецова, Л.В. Максимович // Известия Саратовского университета. Новая серия. Серия: Экономика. Управление. Право. — 2017. — Т. 17. — № 1. — С. 32-36. ↑
Звягина А.А. Налоговый и бухгалтерский учет: проблемы взаимосвязи и перспективы развития / А.А. Звягина // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 176-177. ↑
Новикова А.В., Федосеева О.И. Формирование учетной политики организаций торговли при применении ими упрощенной системы налогообложения / А.В. Новикова, О.И. Федосеева // Инновационная экономика: перспективы развития и совершенствования. — 2016. — № 6 (16). — С. 119-123. ↑
Шахбанова С.Р., Мусаева Н.И. Бухгалтерский и налоговый учет расходов коммерческой организации при различных системах налогообложения / С.Р. Шахбанова, Н.И. Мусаева, Ахмедова Г.М. // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 5-2 (82-2). — С. 658-661. ↑
Вышарь Л.А. Доходы и расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет / Л.А. Вышарь // Теория и практика современной науки. — 2016. — № 12-1 (18). — С. 258-262. ↑
Вавилова А.А., Мезенцева Т.М. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства / А.А. Вавилова, Т.М. Мезенцева // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. — № 4 (17). — С. 142-147. ↑
Фролов А.В., Шораева З.Р. Налоговый учет. необходимость разделения налогового и бухгалтерского учета / А.В. Фролов, З.Р. Шораева // NovaInfo.Ru. — 2017. — Т. 2. — № 67. — С. 162-166. ↑
Володина М.В. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов организаций: проблемы и решения / М.В. Володина // Вестник магистратуры. — 2016. — № 1-2. — С. 35-38. ↑
Баташева М.А., Баташева Э.А. Бухгалтерский и налоговый учет: взаимосвязь и отличия / М.А. Баташева, Э.А. Баташева // Современные инновации. — 2016. — № 12 (14). — С. 63-64. ↑
Сафина З.З., Халилова Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов: сходства и различия / З.З. Сафина, Р.Р. Халилова // Российский электронный научный журнал. — 2016. — № 4. — С. 150-159. ↑
Андреева О.О. Налоговый и бухгалтерский учет: пути сближения / О.О. Андреева // Известия Международной академии аграрного образования. — 2015. — № 21. — С. 80-83. ↑
Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: различия преодолимые и нет / Т.Л. Крутякова // Налоговая политика и практика. — 2016. — № 6 (162). — С. 44-49. ↑
Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации / С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева // Учет. Анализ. Аудит. — 2015. — № 2. — С. 81-94. ↑
Кукаева А.О. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств / А.О. Кукаева // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. — 2016. — № 117-1. — С. 78-81. ↑
Зайцева Е.В. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. есть ли необходимость в сближении? / Е.В. Зайцева // Молодой ученый. — 2016. — № 8 (112). — С. 540-543. ↑
Турищева Т.Б. Об актуальных вопросах исправления ошибок в бухгалтерском и налоговом учете / Т.Б. Турищева // Аудитор. — 2015. — Т. 1. — № 5. — С. 33-39. ↑
Ванчухина Л.И. Моделирование взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета с учетом интересов пользователей / Л.И. Ванчухина // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2015. — № 6 (128). — С. 94-99. ↑
Гетьман В.Г. Проблемы и направления развития бухгалтерского учета в управлении коммерческими организациями / В.Г. Гетьман // Инновационное развитие экономики. — 2015. — № 5 (29). — С. 43-47. ↑
Серебрякова Т.Ю., Белоусова Н.И. Особенности выбора системы ведения налогового учета в организациях потребительской кооперации / Т.Ю. Серебрякова, Н.И. Белоусова // Инновационное развитие экономики. — 2016. — № 4 (34). — С. 206-208. ↑
Карасиков А.В. Совершенствование элементов системы управления налоговыми платежами / А.В. Карасиков // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика. — 2016. — Т. 4. — № 2 (22). — С. 235-238. ↑
Мищенко Е.А., Подлесная А.А. Проблемы учета при упрощенной системе налогообложения / Е.А. Мищенко, А.А. Подлесная // Экономика. Бизнес. Банки. — 2016. — Т. 7. — С. 95-105. ↑
Наумова Н.А. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в ООО «Оазис» / Н.А. Наумова // Экономика и социум. — 2017. — № 12 (43). — С. 766-771. ↑
Герасимова Л.Н., Гринь Я.Г. Перспективы развития налогового учета в России / Л.Н. Герасимова, Я.Г. Гринь // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. — 2015. — № 32. — С. 121-125. ↑
Смагина А.Ю. К вопросам о взаимосвязи системы финансового, управленческого и налогового учета / А.Ю. Смагина // Вестник НГИЭИ. — 2015. — № 1 (44). — С. 74-79. ↑
Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения / Е.В. Куликова // Налоговая политика и практика. — 2016. — № 3 (159). — С. 54-57. ↑
Полозова А.Н., Брянцева Л.В. Теоретические и методические основы формирования учетной налоговой политики в организациях / А.Н. Полозова, Л.В. Брянцева // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. — 2016. — № 2 (49). — С. 212-217. ↑
Сидоренко Н.С. Особенности бухгалтерского и налогового учёта основных средств организации / Н.С. Сидоренко // Современные тенденции развития науки и технологий. — 2015. — № 4-5. — С. 125-126. ↑
Санникова И.В. Подходы к сближению бухгалтерского и налогового учёта в торговых организациях / И.В. Санникова // Вестник научных конференций. — 2017. — № 2-5 (18). — С. 87-89. ↑