Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета)

Содержание:

Введение

Возможно, вы не обретете богатства, используя всю доступную полезную информацию, однако, несомненно то, что вы потеряете все, если не будете этого делать.

Актуальность темы исследования.

В настоящее время в бухгалтерской литературе наряду с понятием "бухгалтерский учет" широко используются понятия "налоговый учет" и "учет для целей налогообложения". Однако если понятие бухгалтерского учета определено законодательно: в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" "бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций", то понятия налогового учета и учета для целей налогообложения действующим законодательством не определены и трактуются по-разному.

В одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России указывается, что "при формировании информации в бухгалтерском учете интересы налоговой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отношении этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых и из которых возможно сформировать показатели, необходимые для осуществления налогообложения".

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

Целью исследования является отличие бухгалтерского учета от налогового учета.

Достижение цели исследования обеспечивается решением следующих научных и практических задач:

• Раскрыть понятия бухгалтерского и налогового учета.
• выявить взаимосвязи и отношения между бухгалтерским и налоговым учетом, сходства и принципиальные различия их методов и принципов;
• Дать анализ действующей системе взаимоотношения бухгалтерского и налогового учета на конкретном примере

Методы исследования. При написании курсовой работы были использованы такие методы исследования как анализ научной литературы по теме исследования, синтез и группировка изученного материала.

Теоретическую основу курсовой работы составили нормативные и законодательные акты, регулирующие налоговый и бухгалтерский учет, а также научный и учебный материал по налоговому и бухгалтерскому учету.

Глава 1. Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

1.1 Организация налогового учета

Налоговый учет характеризуется как определенная упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения хранения и передачи информации для определения налоговой базы для налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным действующим налоговым законодательством. Как правило, налоговый учет осуществляется путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы конкретного налога. [4, C.25]

Налоговый учет имеет трехуровневую структуру:

1 - и - уровень первичных учетных документов;

2 - й - уровень налоговых регистров;

3 - й - уровень налоговой отчетности по конкретному налога.

Формы первичных документов налогового учета представляют собой первый уровень налогового учета, как правило, они устанавливаются действующим налоговым законодательством. В тех случаях, когда формы первичных документов налогового учета не предусмотрены законодательством, вместо них на практике применяются первичные учетные документы бухгалтерского учета. Так же налогоплательщик имеет право самостоятельно разрабатывать первичные документы налогового учета. Но в то же время, налоговые органы не имеют права требовать от плательщика документов, которые не установлены законодательством, однако имеют право не признать расходы плательщика, в случае, если они не будут подтверждены документально.

К первичным документам налогового учета предъявляются определенные требования.

Данные документы необходимо составлять во время осуществления хозяйственной операции, а в случае, когда это невозможно - непосредственно после ее окончания. Для контроля и удобства обработки данных на основании первичных документов могут составляться обобщающие учетные документы.

Первичные и обобщающие учетные документы могут быть составлены как на бумажных, так и на машинных носителях и должны иметь следующие обязательные реквизиты:

1) название документа (формы);

2) дата и место составления;

3) название предприятия , от имени которого составлен документ;

4) состав и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

5) должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

6) личную подпись или другие данные, которые дают возможность идентифицировать лицо, принимавшее участие в осуществлении хозяйственной операции. [10, C.35]

Предприятие самостоятельно определяет права работников на подписание соответствующих документов, при этом учитывается должность работника и установлена законодательством форма документа.

Второй уровень налогового учета регламентирован только по единому налогу, налогу на добавленную стоимость и налогом с доходов физических лиц.

Третьим уровнем налогового учета выступает налоговая отчетность по конкретному налогу. Под налоговой отчетностью следует понимать те документы, которые подаются плательщиками в налоговые органы в определенные законодательством сроки, в которых указываются данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В понятие налоговой отчетности следует включать не только документы, на основании которых осуществляется начисление и или уплата налога, но и другие отчетные документы например, статистический отчет о льготах, налоговый расчет сумм дохода, начисленного ( уплаченного ) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога. Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, как правило, самостоятельно, на основе данных налогового учета.

В тех случаях, когда законодательством предусмотрена подача налоговой декларации с определенного налога, если прямо не предусмотрено иное, плательщик обязан подавать декларацию, даже если в какой-то из отчетных периодов у него не было объекта налогообложения. Например, плательщики налога на прибыль и НДС даже при отсутствии в соответствующем отчетном периоде деятельности, обязаны предоставлять декларацию с прочерками. [15, C.45]

Налоговая декларация, как правило, содержит следующие данные:

1) период, за который определяется налоговая база;

2) система показателей , позволяющих точно рассчитать налоговую базу для конкретного налога;

3) сумма налога.

Следует заметить, что действующий для некоторых налогов порядок налогового учета предполагает только двухуровневую систему налогового учета.

1.2 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия

Бухгалтерское и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз – доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах бухгалтерского учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит бухгалтерскую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях бухгалтерского учета. [3, C.15]

Основные правила бухгалтерского и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и бухгалтерского, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях бухгалтерского учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что бухгалтерский и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат. Для начала мне хотелось бы отметить некоторые общие черты финансового и налогового учета:

1. обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый – Налоговым кодексом РФ (гл.25)
2. используемые измерители – денежное выражение (рубли)
3. объект учета – организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода)
4. периодичность составления в предоставлении отчетности
5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций
6. «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов
7. пользователи информации как внутренние, так и внешние. [10]

Как можно было уже понять цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые – формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. Однако методики ведения совершенно разные.

Таблица 1- Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом

Бухгалтерский учет		Налоговый учет
Вариант	Основание	Вариант	Основание
Способ (метод) начисления амортизации объектов основных средств
Линейный способ Способ уменьшаемого остатка Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.	п. 18 ПБУ 6/01	Линейный метод Нелинейный метод (кроме объектов основных средств, входящих в 8-10 амортизационные группы) Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту основных средств. Начисление амортизации в отношении объекта основных средств осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования.	п.1-5 ст.259 НК РФ
Порядок учета затрат на ремонт объектов основных средств.
Сразу включается в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг. Предварительно учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем равномерно включаются в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие, год) Учитываются в составе предстоящих расходов, образуя при этом ремонтный фонд.	п.26, 27 ПБУ 6/01 План счетов, п.72 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ	Признаются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Учитываются в составе резерва предстоящих расходов на их ремонт	п.1, 3 ст.260, п.2, ст.324 НК РФ
Способ (метод) оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода
По себестоимости каждой единицы: включая все расходы, связанные с приобретением запаса включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант) По средней себестоимости По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Для 2-4 способов существуют следующие варианты: по взвешенной оценке, по скользящей оценке.	п.16, 21, 22, ПБУ 5/01 п.73-78 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	По стоимости единицы запасов (товаров) По средней стоимости ФИФО ЛИФО	п.8 ст.254, подп.3 п.1 ст.268 НК РФ
Порядок признания (списания) управленческих расходов (общехозяйственных расходов)
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	п.9 ПБУ 10/99	Отсутствует вариантность способа Управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода	п.2 ст. 318 НК РФ
Порядок признания (списания) коммерческих расходов (расходов на продажу)
Признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности Признаются частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности	п.9 ПБУ 10/99	Отсутствует вариантность способа Для организаций, не осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода. Для организаций, осуществляющих торговую деятельность Коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)	п.2 ст.318, ст.320 НК РФ
Порядок отражения в учете незавершенного производства
В массовом и серийном производстве: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов При единичном производстве продукции: по фактически произведенным затратам	п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ	Отсутствует вариантность способа Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для организаций, у которых производство связано с выполнением работ (оказанием услуг). Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) Для прочих организаций. Сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. Оценка остатков незавершенного производства на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям) организации и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.	п.1 ст319 НК РФ
Порядок отражения в учете готовой продукции
По фактической производственной себестоимости – в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции. По нормативной (плановой) производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) – в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции. По договорным ценам – при стабильности таких цен По другим видам цен	п.59 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ, План счетов, п.203-205 Методических указаний по бухучету материально-производственных запасов	Отсутствует вариантность способа Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.	п.2 ст.319 НК РФ
Порядок отражения в учете отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)
По фактической полной себестоимости По нормативной (плановой) полной себестоимости В полную себестоимость наряду с производственной себестоимостью включаются затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг и возмещаемые договорной (контрактной) ценой.	п.61 Положения по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ	Оценка остатков отгруженной, но нереализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию. Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца проводится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.	п.3 ст.319 НК РФ

Как можно увидеть в таблице, далеко не тождественны определения в бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы бухгалтерского и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично. [3]

Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Глава 2 Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

2.1 Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета на примере расходов на материальное стимулирования работников в организации

Коммерческие организации в настоящее время самостоятельно устанавливают раз­мер заработной платы работникам, опре­деляют условия их труда, численность персонала. Действующая система оплаты не всегда отражает реальные различия в оценке сфер приложения тру­да, недостаточно «увязывает» размер заработной платы с конечными результатами деятельности организации и личным вкладом каждого работ­ника. Стимулирование труда в организациях практически не ориентировано на достижение конечных результатов. Проблемы бухгалтерского и налогового учета расходов организаций, в том числе на материальное стимулирование, в насто­ящее время актуальны, так как расходы на мате­риальное стимулирование работников являются одним из основных видов затрат организаций.

В Трудовом кодексе Российской Федерации (ТК РФ) стимулирующим выплатам посвящена специальная статья, но при этом не раскрываются понятия: «стимулирующие вы­платы» и «стимулирование труда». Отсутствие определения данных понятий в законодательной базе приводит к тому, что на практике представ­ления о месте стимулирующих выплат в органи­зации у работников и у работодателей зачастую не совпадают.

Экономическое понятие «материальное стимулирование работников» вытекает из необ­ходимости роста прибыли организации — ко­нечного финансового результата ее деятельности. Прибыль организации выступает как оценочный и фондообразующий показатель. На основе полученной прибыли возможно формирование материальных фондов стимулирования работни­ков. В то же время понятие «стимулирование» не ограничивается только материальным фактором, а включает и другие формы. По нашему мнению. «стимулирование работников» — меры, направ­ленные на повышение прибыли организации за счет повышения эффективности и качества труда работников. [12, C.75]

Система оплаты труда (включающая разме­ры тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок компенсационного и стимулирующего характера, премирования) устанавливается в соответствии с ТК РФ [9, ст. 135], коллективным договором или внутренними нормативными актами организации.

Конкретный перечень стимулирующих вы­плат в законодательстве не определен, поэтому в коллективном договоре или внутреннем нор­мативном документе организации могут быть установлены любые выплаты подобного харак­тера, однако их оформление требует детальной проработки в целях обоснования, поскольку это связано с налоговыми рисками.

На наш взгляд, можно выделить следующие виды материального стимулирования:

• премии по результатам работы;
• социальный пакет (оплата питания, обучения, коммунальных услуг, аренды жилых помещений);
• материальная помощь к основному от­пуску, предусмотренная коллективным и (или) трудовым договорами;
• оплата мобильной связи. [11, C.71]

В международной практике понятий «матери­альное стимулирование работников» и «заработ­ная плата» не существует, вместо них использу­ется термин «вознаграждения работникам». Со­гласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» под вознаграждениями работникам понимаются все формы возмещения работникам в обмен на оказанные ими услуги; под текущими вознаграждениями работникам — вознаграж­дения, подлежащие выплате в полном объеме в течение 12 мес. после окончания периода, в кото­ром работники оказали соответствующие услуги (кроме выходных пособий и вознаграждений в форме долевых инструментов). В стандарте все выплаты работникам поделены на четыре ос­новные группы: краткосрочные вознаграждения, выплаты по окончании трудовой деятельности, прочие долгосрочные вознаграждения и выходные пособия. Таким образом, в МСФО (IAS) 19 поня­тие вознаграждений работникам является более широким, чем в российских стандартах.

Разработчики гл. 25 «Налог на прибыль орга­низаций» Налогового кодекса Российской Федера­ции (НК РФ) [2] и ряд ученых-экономистов видят в налоговом учете существенно отличающуюся от бухгалтерского учета и не совместимую с послед­ним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, изменения и дополнения, внесен­ные в НК РФ и в отдельные нормативные акты Российской Федерации, закрепили налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоя­тельной от бухгалтерского системы учета, а как дополняющий последний, хотя задачи ведения бухгалтерского и налогового учета расходов на оплату труда работников совпадают:

• обязательность ведения бухгалтерско­го учета определена Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3], налогового — НК РФ [2];
• периодичность составления и предостав­ления отчетности;
• обязательное документальное подтверж­дение всех хозяйственных операций;
• пользователи информации, как внутрен­ние, так и внешние.

Одной из задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информа­ции для внутренних и внешних пользователей. Сравнительные характеристики бухгалтерского и налогового учета расходов на материальное сти­мулирование работников приведены в табл. 1.

Вместе с тем следует отметить: методики ведения бухгалтерского и налогового учета — со­вершенно разные. Основные различия — по вопросам определения расходов, в частности расходов, осуществляемых организациями на стимулирующие, компенсационные выплаты. Стимулирующие выплаты работнику устанав­ливаются действующим трудовым договором с работодателем. Положения, касающиеся стимули­рующих выплат, работодатель может оговорить в отдельном локальном акте: в положении об оплате труда работников, положении о премировании, приказе. В этом случае в трудовом договоре долж­ны быть ссылки на них.

Таблица 2 - Сравнительные характеристики бухгалтерского и налогового учета расходов на материальное стимулирование работников

Характеристика	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
1. Объекты	Обязательства организаций (задолженность перед персоналом организации) [3, ст. 1]	Расходы организаций [2, ст. 252, 255]
2. Документальное обеспечение	Первичные документы, регистры аналити­ческого и синтетического учета [3, ст. 9, 10]	Первичные документы, аналитические регистры налогового учета [2, ст. 313, 314]
3. Определение расходов	Расходами организации признается умень­шение экономических выгод в результате возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации [4]	Расходами организации признаются обоснован­ные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией [2, ст. 252]
4. Классификация расходов	Расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [4]	Расходы, связанные с производством, реализацией, и внереализационные расходы [2, ст. 252, 253]
5. Группировка расходов	Затраты на оплату труда [4]	1. Расходы на оплату труда [2, ст. 252, 255]
6. Учетные регистры	Используются, как правило, типовые формы [6]	Разрабатываются организацией самостоятельно [2, ст. 314]

На наш взгляд, организациям целесообразнее разрабатывать и утверждать положения о преми­ровании, раскрывающие:

• перечень лиц, на которых распространя­ется система премирования;
• основания премирования работников;
• периодичность выплаты премий;
• порядок определения и размеры премий;
• источник премирования;
• порядок начисления премий работникам, принятым (или уволенным) в течение периода премирования;
• условия, при которых премия не начисля­ется. В случае, когда премирование носит разо­вый характер, достаточно приказа руководителя организации, принятого для каждой конкретной ситуации. Однако и в этом случае необходимо указать механизм начисления и размер премий.

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 9, п. 4) формы первичных учетных документов руково­дители организаций могут утверждать самостоя­тельно с учетом требований к обязательным рек­визитам первичных документов либо оформлять их в соответствии с Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации. Поста­новлением Госкомстата России [6] утверждены формы: «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» (№ Т-11) и «Приказ (распоряжение) о поощрении работников» (№ Т-11а) для всех организаций, кроме бюджетных учреждений.

Если премии, предусмотренные системой оп­латы труда организации, выплачиваются работни­кам на основании трудовых договоров и положе­ния о премировании работников, то наличие при­казов по формам № Т-11 и Т-11а необязательно.

Отражение выплат в налоговом учете за­висит от оформления их в локальных актах хозяйствующих субъектов и источников выплат. При исчислении налога на прибыль организаций следует различать два вида премий: включаемые в расходы на оплату труда и выплачиваемые за счет чистой прибыли.

В соответствии с НК РФ в расходы налогоп­лательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или нату­ральной форме, в том числе выплаты стимулиру­ющего характера: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и ок­ладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде [2, ст. 255].

Таким образом, для учета данных выплат в составе расходов при исчислении налога на прибыль в обосновании премий должны быть производственные результаты, а премии — но­сить стимулирующий характер. Следует иметь в виду: наличие записи в трудовых, коллективных договорах не означает, что любые выплаты и воз­награждения при условии их включения в трудо­вой или коллективный договор будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. Отнесение выплат в уменьшение налога на прибыль является правомерным, если они экономически обоснова­ны, документально подтверждены и направлены на получение организацией дохода. Выплаты, не отвечающие данным требованиям, не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли, если даже обозначены в трудовых или коллективных договорах.

Пример 1

Положением о премировании и трудовыми договорами предусмотрена выплата премии по итогам года. Согласно коллективному договору ее выплата производится до 20 января, выплата осуществлена 18 января. В 2016г. сумма годовой премии по организации составила 1 234 500 руб.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
1. Начислена премия по итогам года	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	1 234 500
2. Начислены страховые взносы с премии по итогам года	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	370 350
3. Начислены страховые взносы на обязательное социальное стра­хование от несчастных случаев на производстве с годовой премии	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев и профес­сиональных заболеваний»	7 407
4. Начислен НДФЛ с годовой премии	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»	160 485
5. Перечислена удержанная сумма НДФЛ	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»	51 «Расчетные счета»	160 485
6. Перечислены на карточные счета работников суммы годовой премии	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	1 074 015

Тариф страховых взносов на обязательное соци­альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленный территориальным отделением Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) для организации, — 0,6 %.

Сумма вознаграждения по итогам года

• 1 234 500 руб., выплачиваемая в соответствии с Положением о премировании и трудовыми договорами, учитывается в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Так как выплата премии осуществлена 18 января путем перечисления денежных средств на карточные счета работников, то исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с вознаграж­дений организация должна перечислить не позд­нее следующего дня. Исчисление налога с премии осуществлено без учета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работникам, посколь­ку в конце месяца предстоит еще начисление заработной платы.

В бухгалтерском учете начисление и выплата годовой премии отражаются следующими запи­сями. [15, C.78]

Существует другая разновидность премий — выплаты к праздничным и знаменательным датам. Такие выплаты не считаются стимулирующими и не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку такие поощрительные выплаты не связаны с основной деятельностью организации, то в бухгалтерском учете они включаются в прочие расходы и сопровождаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Непринятие таких сумм в налоговом учете приводит к возникновению разницы в значе­ниях расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль. Возникающая раз­ница в расходах признается постоянной, так как начисленная сумма вознаграждения участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и после­дующих периодов. Следовательно, организации необходимо начислить постоянное налоговое обя­зательство, что в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2

Ко Дню сельскохозяйственного работника трактористу-машинисту начислена премия в размере 10 000 руб. Премия начислена вместе с заработной платой за октябрь 2012 г. Выплати­ли премию в сроки, установленные для выплаты заработной платы за октябрь, — 06.11.2012. В этот же день были заплачены страховые взно­сы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний за октябрь.

Премия начислена не за производственные результаты, следовательно, она не уменьшает налогооблагаемой прибыли организации. В этой связи страховые взносы на сумму премии не начисляются. Премия учтена в расходах в бухгалтерском учете в октябре 2012 г. Из-за не­признания премии в налоговом учете возникает постоянная разница — 12 000 руб., что приво­дит к возникновению постоянного налогового обязательства в сумме 2 400 руб. (12 000 руб. х 20/100 %). В налоговом учете сумму страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо включить в состав расходов в ноябре. В бухгалтерском учете они списаны на расходы в октябре, поэтому в октябре возникает вычитаемая временная разница — 72 руб., что приводит к возникновению отложенного налогового актива в сумме 14 руб. (72 руб. х 20/100 %).

Таблица 4 -корреспонденция счетов

Содержание операции Дебет счета		кредит счета	Сумма, руб.
Октябрь 2016 г.
1. Начислена премия трактористу-машинисту ко Дню сельскохозяйственного работника	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	12 000
2. Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы премии	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев и профес­сиональных заболеваний»	72
3. Отражено постоянное налоговое обя­зательство, связанное с непризнанием суммы премии в налоговом учете	99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное нало­говое обязательство»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	2 400
4. Отражен отложенный налоговый актив	09 «Отложенные налого­вые активы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	14
Ноябрь 2016 г.
5. Удержан НДФЛ с начисленной пре­мии	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц»	1 560
6. Перечислена на карточный счет со­труднице сумма премии	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	10 440
7. Списан отложенный налоговый актив после уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	09 «Отложенные налоговые активы»	14

В бухгалтерском учете начисление и выплата премии отражаются следующими записями (табл. 3).

В соответствии с МСФО (IAS) 19 премии могут быть отнесены как к краткосрочным воз­награждениям, так и к прочим долгосрочным вознаграждениям работников. Обратим внимание на то, что, согласно МСФО (IAS) 19 к краткос­рочным вознаграждениям относятся выплаты, подлежащие погашению в течение 12 мес. При начислении краткосрочных вознаграждений в учете и отчетности признаются обязательство и расход. Однако расход признается только в том случае, если в соответствии с иными международ­ными стандартами данные суммы не включаются в себестоимость актива. К ситуациям, в которых указанные суммы включаются в себестоимость активов, относятся следующие. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» суммы оплаты труда включаются в состав запасов, если они непосредственно свя­заны с созданием этих запасов. В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» начис­ленные вознаграждения включаются в себестои­мость основных средств, если они связаны с их созданием. Особенностью оценки обязательств по оплате труда, обусловленных краткосрочными вознаграждениями работникам, является то, что данные обязательства не дисконтируются.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 к прочим долгосрочным вознаграждениям работников от­носятся обязательства по учету вознаграждений за долгосрочные оплачиваемые отпуска, юбилеи и прочие вознаграждения за выслугу лет, долгосроч­ные пособия по нетрудоспособности. Для оценки прочих долгосрочных вознаграждений, так же, как и для обязательств по окончании трудовой деятельности, применяется дисконтированная стоимость.

Сумма, признанная в качестве такого обяза­тельства, согласно МСФО (IAS) 19 рассчитыва­ется следующим образом: дисконтированная сто­имость обязанности по плану с установленными выплатами на конец отчетного периода минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на конец отчетного периода (если таковые имеются), которые непосредственно предназначе­ны для исполнения обязанностей. Для отражения данных обязательств актуарные прибыли и убыт­ки и вся стоимость прошлых услуг признаются немедленно, и ограничения не применяются. Таким образом, можно сделать вывод: для от­ражения прочих долгосрочных обязательств по оплате труда в МСФО применяется упрощенный метод учета.

Работникам организаций работодателями может предоставляться социальный пакет в виде определенных льгот (оплата питания, обучения, коммунальных услуг, аренды жилых помещений), являющихся важным фактором стимулирования труда и улучшения показателей производственной деятельности. В учете это отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще­производственные расходы», 26 «Общехозяйс­твенные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При предоставлении подобных льгот своим сотрудникам необходимо правильно исчислить налоговые платежи. Обеспечивая сотрудников питанием, организация не только проявляет за­боту по отношению к ним, но и сокращает время, затрачиваемое на обеды. Бесплатное питание мо­жет предоставляться по законодательству, а также предусматриваться в трудовом (коллективном) до­говоре или вводиться по решению работодателя.

Трудовой кодекс РФ требует предоставления бесплатного питания за работу во вредных и опасных условиях. Перечень «вредных» профес­сий, нормы предоставления питания и критерии вредности труда определены нормативными пра­вовыми актами Минтруда России и Минздрава России. Предоставление питания в данном случае является компенсацией за работу во вредных условиях. Расходы на предоставле­ние такого питания нужно учитывать в составе расходов на оплату труда, согласно НК РФ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль . [8, C.43]

Если бесплатное питание, выплата компен­сации за питание или обеспечение сотрудников питьевой водой предусмотрены в коллективном или индивидуальных трудовых договорах, то эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК РФ. Бесплатное питание сотрудника является его доходом в нату­ральной форме, облагаемым НДФЛ. В этой связи необходимо вести персонифицированный учет. Если такой учет невозможен, то оснований для начисления НДФЛ лиц нет [2, ст. 270, п. 25].

Согласно МСФО (IAS) 19 социальные вы­платы относятся к краткосрочным вознаграж­дениям, подлежащим погашению в течение 12 мес. (льготы в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобиля­ми, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) [1].

При начислении выплат стимулирующего ха­рактера важно, чтобы они не были квалифициро­ваны в качестве материальной помощи, которая в расходах для целей налогообложения не учитыва­ется. Однако и из этого правила есть исключения [8]. Так, начисление работникам материальной по­мощи к основному отпуску фактически разрешено учитывать для целей налогообложения, несмотря на запрет в законодательстве [2, ст. 252, 255, 270]. При этом, поскольку ни в НК РФ, ни в ТК РФ, ни в иных нормативных актах не содержится опреде­ления материальной помощи, от использования в документах организации термина «материальная помощь» можно отказаться. Исключение со­ставляют случаи, когда такие выплаты не носят производственного характера и заведомо не учи­тываются при налогообложении.

Выплаты материальной помощи к основно­му отпуску, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами, имеют следующие особенности:

• носят стимулирующий характер и, соот­ветственно, входят в систему оплаты труда;
• зависят от соблюдения работником трудо­вой дисциплины и от размера заработной платы, установленного системой оплаты труда;
• производятся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск (т. е. связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода) и входят в систему оплаты труда в организации [7].

По нашему мнению, материальная помощь к основному отпуску не носит социального характе­ра, связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязаннос­тей, зависит от таких факторов, как добросовест­ный труд, соблюдение трудовой дисциплины и др. Следовательно, такое вознаграждение является выплатой стимулирующего характера и относится к расходам на оплату труда.

Еще одним важным фактором стимулиро­вания труда работников может быть оплата мо­бильной связи. Компенсация за использование личного имущества может выплачиваться только в том случае, когда доказано, что работнику не­обходимо использовать данное имущество при исполнении трудовых обязанностей. Основанием могут служить локальные акты организации, на­пример должностная инструкция. Размер компен­сации не ограничен ни трудовым, ни налоговым законодательством, поэтому работодатель вправе самостоятельно устанавливать его. При этом сле­дует иметь в виду: компенсации подлежит только стоимость звонков, вызванных производственной необходимостью. Подтверждением фактического использования мобильного телефона в произ­водственной деятельности служит счет оператора сотовой связи с детализацией вызовов. На основе данного счета ежемесячно составляется акт о размерах расходов, подлежащих возмещению. Данные компенсационные выплаты, если они оформлены надлежащим образом (а переговоры являются производственной необходимостью), относятся к расходам при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании НК РФ [2, ст. 217, 238]. В случае возмещения работникам стоимости приобретенных мобиль­ных телефонов и разговоров, не связанных с производственной деятельностью, налоговые органы расценивают такие компенсации как доход работника, полученный в натуральной форме, об­лагаемый НДФЛ. Таким образом, существующие разногласия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на материальное стимулирование работ­ников создают проблемы для организаций.

По нашему мнению, выход из ситуации — максимальное сближение бухгалтерского и на­логового учета. В этом случае необходима такая методологическая и методическая основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Для этого необходимо, чтобы концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета строилась исходя из следующих ключевых принципов:

• разработка и построение систем учета должны основываться на доминировании бухгал­терского регулирования над налоговым;
• методика расчетов налоговых сумм и до­кументальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот;
• построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует сис­темности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в бухгалтерской финансо­вой отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского финансового учета, которая, с одной стороны, не нарушала бы целостности учета, а с другой — приводила к системному формированию информации, необ­ходимой для целей налогового учета;
• правовое взаимодействие систем бухгал­терского и налогового учета. Нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского финансового учета;
• прозрачность системы учета. Методология налогового учета усложняет систему учета в орга­низациях, в частности при выявлении результатов деятельности и налоговых обязательств. Появле­ние дополнительных учетных процедур требует от организаций увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Сравнивая отечественный подход к разграни­чению обязательств по оплате труда с классифи­кацией вознаграждений работникам, представлен­ной в МСФО (IAS) 19, нельзя не признать, что они осуществляются на разной основе. Целью клас­сификации выплат работникам в международном стандарте является выработка регламентации по их достоверной оценке и признанию в отчетности. Отметим, что такая цель не преследуется в оте­чественной учебной и нормативной литературе. Оценка обязательств по оплате труда в МСФО (IAS) 19 существенно различается в зависимости от того, относятся ли они к краткосрочным или погашаются в период более 12 мес. после оказания работником услуг. В российском учете деление обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные не предусмотрено.

В настоящее время российские организации, имея возможность самостоятельно формировать систему оплаты труда и предусматривать его стимулирование, обязаны учитывать изменения в нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету, трудовом и налоговом законодательстве, так как их оформление требует обоснованной детальной проработки, поскольку это связано с налоговыми рисками.

2.2 Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономиче­ских системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учётов стало принципиальное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями фор­мирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономиче­ских решений с другой стороны [3, с. 111-113]. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения нало­гооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение парал­лельного налогового учёта. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В резуль­тате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой нало­говым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3, с. 111-113].

Важно понимать, что при указанной модели учёта наблюдается появле­ние дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложне­ние правил учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Что, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налого­вой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ве­дения параллельного налогового учёта наряду с бухгалтерским учётом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учёта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Сближе­ние двух учётов означает, в частности, отмену норм, которые не соответст­вуют бухгалтерскому учёту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В резуль­тате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллель­ного налогового учёта.

Как уже было указано, система современного налогового учёта характе­ризуется избыточной отчётностью, излишними затратами, связанными с не­обходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учётом налогового учёта. Между тем, очевидно, что налоговая отчётность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учёта. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм на­логообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. Кроме того, к настоящему вре­мени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны оп­ределённые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Так, в рамках проводимой работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые под­лежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существова­ние различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения пока­зателей, используемых при расчёте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учёта. Количество таких различий в итоге должно быть све­дено к минимуму, что будет сделано как путём внесения изменений в Нало­говый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтер­ского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положе­ниями, должна стать система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта [2].

Мы же ориентированы на полное исключение, в конечном счёте, необ­ходимости ведения налогового учёта. На наш взгляд, в целях решения по­ставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в пра­вилах ведения бухгалтерского учёта:

1. Исключение временных разниц в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

• отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль спосо­ба начисления амортизации, отличного от способа начисления амор­тизации, принятого в учётной политике организации для целей бух­галтерского учёта;
• применение единого способа признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;
• единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в те­кущем и последующих отчётных периодах;
• применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• применение единого метода определения доходов и расходов в це­лях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения (по общему правилу, - метода начисления, а для отдельных категорий хозяйст­вующих субъектов (малого бизнеса) - кассового метода);
• применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых ор­ганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налого­обложения;
• применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгал­терского учёта, влечёт появление временных разниц.

1. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложен­ных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отноше­ний, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Однако экономика со­временного мира - это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товаро­оборота: «обязательство - товар - обязательство», а не привычная для нас модель «деньги - товар - деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложно­стей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кас­сового метода будет наиболее оптимальным и не повлечёт за собой возник­новение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только нацио­нальная, но и мировая) возьмёт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финан­совых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризи­сы перепроизводства, уйдёт в прошлое.

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечёт за со­бой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринима­тельской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществ­лять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерно­сти, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повы­шение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Предложение:

• Максимально развести между собой налоговый и бухгалтерский учеты.
• Бухгалтерский учет отменять нельзя, хотя это революционное решение не предпринимала еще ни одна страна мира.
• Разработать специальные регистры, а так же правила по ведению налогового учета, так же как и по бухгалтерскому.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
2. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2014. - 164 с.
3. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8.- 2003.- С. 11-17
4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2016. – 780с.
5. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2016. - 32 с.
6. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2015.-352с.
7. Василенко О.Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях: Учебно-методическое пособие. - Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 120 с.
8. Кирьянова З.В. Теория Бухгалтерского учета, «Финансы и статистика».- М. 1998.-208с.
9. Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2015. - 112 с.
10. Нижникова Г.П. Бухгалтерский учёт операций с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: Учебно-методическое пособие. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2015. - 55 с.
11. Почекаева О.В. Теория Бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2015. – 91с.
12. Почекаева О.В. Бухгалтерский (Управленческий)учет: учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2016. – 120с.
13. Сахаровская Е.Ц., Сахаровский С.Н. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекс. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2014. - 80 с.
14. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2015. - 141 с.
15. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2015. - 123 с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет».- №13. -2012.-С. 14-19

Размещено на Allbest.ru