Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета.(Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их учета и аудита)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в рыночной экономике наличный денежный оборот - часть совокупного денежного оборота, в котором наличные деньги играют роль средств обращения и платежа - является обязательным элементом денежной системы страны. Вопросы развития денежного оборота, места и роли наличных денег в экономике были и остаются предметом дискуссий на протяжении многих столетий.

Предприятия участвуют в наличном денежном обороте путем осуществления расчетов с покупателями, персоналом по оплате труда, подотчетными лицами и другими контрагентами с использованием наличных денежных средств, находящихся в кассе. При этом проблемы организации наличного денежного обращения, совершенствования техники и технологий работы с наличностью находятся в зоне особого внимания государства и контролирующих органов. Это придает особое значение учету кассовых операций как важнейшему инструменту контроля сохранности, законности и эффективности использования наличных денежных средств.

Тема бухгалтерского учета кассовых операций достаточно широко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и литературных источниках отечественных авторов.

Вопросы организации бухгалтерского учета движения наличных денежных средств находят свое отражение во всех учебных изданий по бухгалтерскому учету, таких как «Бухгалтерский учет» М.Ю.Этиной, «Бухгалтерский учет на предприятиях» А.Б.Зудилина, «Бухгалтерский учет для руководителя» А.Б.Балдина и других. Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для практикующих бухгалтеров: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант бухгалтера», «Главбух» и других. Однако в настоящее время в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и разработка основных направлений совершенствования данного раздела учета.

Основной целью работы является исследование организации учета кассовых операций и разработка предложений по его оптимизации на конкретном предприятии.

В соответствии с заявленной целью в работе для решения поставлены следующие задачи:

изучить теоретические основы учета кассовых операций в РФ;
дать технико-экономическую характеристику организации;
исследовать учет кассовых операций в организации;
разработать предложения по улучшению учета кассовых операций в организации.

Предметом исследования в данной работе являются кассовые операции, их учет.

Объектом исследования является деятельность общества с ограниченной ответственностью «Престиж» (ООО «Престиж»), осуществляющее производство и реализацию железобетонных строительных изделий и конструкций.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют законодательные и нормативные акту по вопросам бухгалтерского учета кассовых операций, труды российских экономистов (Н.Л.Вещуновой, А.Б.Зудилина, Ю.П.Маркина, Г.В. Самохиной и др.), публикация в периодических специализированных изданиях по бухгалтерскому учету К.Л. Гавриловой, В.Р.Истратова, А.Д.Лариной, В.В.Калганова, Я.В.Николаевой, М.Ю.Тарасовой и других авторов.

Информационной базой исследования выступили первичные учетные документы и отчетная документация ООО «Престиж».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их учета и аудита

Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях осуществляются через кассу [14, с. 7].

Кассовыми операциями называют любое движение, то есть изменение остатка наличных денег, хранящихся в кассе предприятия. К кассовым операциям относятся:

прием наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;
возврат авансов, выданных рабочим и служащим;
взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
благотворительные пожертвования;
выдача наличных денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы, расчеты с другими предприятиями за товары, работы и услуги [13, с. 3].

Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде основных правил, которые установлены Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» [5], требования которого распространяются на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет, а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему налогообложения.

Данное Указание N 3210-У заменило действующее ранее Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-П и упростило правила ведения кассовых операций для субъектов малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей, предоставив им возможность:

не оформлять приходные и расходные кассовые ордера;
не устанавливать лимит остатка наличности в кассе на конец рабочего дня;
не вести кассовую книгу [12, с. 13].

С целью осуществления контроля за движением наличных денежных средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [6]. Данным документом установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей.

При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть применены меры административной ответственности, установленные Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.) [1].

Ведение бухгалтерского учета расчетов наличными денежными средствами через кассу организации должны осуществляться в соответствии с требованиями российского законодательства.

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета в РФ в целом, и кассовых операций в том числе является Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [2]. Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон направлен на приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие с изменившимися экономическими условиями.

Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и доп.) [4].

Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный раздел V «Денежные средства».

Обобщение информации о движении денежных потоков организации осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а порядок его составления - Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н) [10, с. 8].

ПБУ 23/2011 [3] содержит как общие нормы и определения, относящиеся к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств как основного инструмента внутреннего контроля на предприятиях регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) [7].

Таким образом, цель нормативного регулирования бухгалтерского учета кассовых операций состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов.

1.2. Порядок организации учета кассовых операций

Главной целью бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов являются контроль за соблюдением кассовой дисциплины, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе [18, с. 6].

Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей [22, с. 6].

Согласно действующему законодательству организация вправе держать в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов. Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня не должен превышать установленного лимита. Не использованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег [20, с. 4].

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна [15, с. 12].

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи [19, с. 101].

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в Кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге [16, с. 154].

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации [17, с. 8].

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по Кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения [21, с. 4].

В соответствии с Планом счетов и инструкцией по его применению счет 50 «Касса» используется при обобщении данных о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также для отражении данных о наличии и движении денежных документов (почтовых марок, оплаченных авиабилетов, бланков строгой отчетности и т.п.).

Данный счет является активным, то есть по дебету данного счета отражается поступление указанных активов, а по кредиту отражается их выбытие.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации.

По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. По кредиту счет 50 корреспондирует со счетами учета расчетов и счетом 51 при отражении расходных операций. Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» представлена в таблице 1 [8, с. 117].

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Документ-основание
Денежные средства переданы из операционной кассы в кассу	50	50-2	КО-1, КМ-6, КМ-4
Перемещение денежных средств расчетного счёта в кассу	50	51	КО-1, выписка из банка по счёту, корешок чека (чековая книжка)
Перемещение денежных средств с валютного счёта в кассу	50	52	КО-1, выписка из банка по счёту
Получен аванс от покупателя/получена оплата за товар	50	62	КО-1, кассовый чек.
Возврат в кассу излишка по з/плате.	50	70	КО-1
Возврат в кассу остатка подотчётных сумм/денежных средств	50-3	71	КО-1
Оплата по займам от сотрудников	50	73-1	КО-1
Взнос учредителя в уставный капитал	50	75-1	КО-1, учредительные документы
Выручка от продаж/поступление доходов от прочих операций	50-1	90-1/91-1	Кассовый реестр
Покупка НМА	04	50-1	КО-2
Передача наличности из кассы в банк	51	50	КО-2
Оплата поставщику (подрядчику) за полученные товары (выполненные работы)	60	50-1	КО-2
Возврат аванса покупателю со специального банковского счета	52	50-1	КО-2
Выдача з/платы работникам	70	50	КО-2, Т-53
Выплата доходов от участия в организации работникам	70	50	КО-2
Выдача подотчетных сумм/ денежных документов	71	50/50-3	КО-2
Получение займа работником	73-1	50	КО-2
Выплата доходов от участия в организации лицам, не являющимся сотрудниками	75-2	50	КО-2
Оплата обязательств в виде задолженности перед прочими контрагентами	76	50-1	КО-2
Отражение недостачи по кассе	94	50	ИНВ-15, ИНВ-26

При отражении информации по счету важно обеспечивать ведение его аналитики, которая может быть осуществлена посредством выделения субсчетов и аналитических счетов.

Говоря о субсчетах, можно выделить такие группы:

50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы».

В рамках первых двух счетов можно организовать аналитический учет для обособленного отражения данных о движении каждой наличной иностранной валюты.

В рамках третьего субсчета открываются аналитические счета по видам хранимых в кассе денежных документов [9, с. 11].

Синтетический учет денежных средств, хранящихся в кассе, ведется в журнале-ордере N 1 и ведомости N 1. Записи осуществляются ежедневно. Основанием для заполнения данных учетных регистров являются отчеты кассира [11, с. 166].

Таким образом, текущими задачами бухгалтерского учета кассовых операций и денежных документов являются контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков и дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты из кассы, управление денежной наличностью предприятия.

2. Организация учета наличных денежных средств в кассе ООО «Престиж»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Престиж» (ООО «Престиж») учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации в сентябре 2004 года.

Юридический адрес и местонахождение предприятия: Москва, ул. Вилюйская, д.6.

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства в области регулирования договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых отношений и Уставом.

На сегодняшний день ООО «Престиж» является производителем железобетонных изделий и конструкций для промышленного, гражданского и дорожного строительства, хорошо известным на региональном рынке сбыта.

Отлаженный процесс производства, высокая квалификация персонала и выстроенная система промышленного аутсорсинга позволяют предприятию изготавливать качественную продукцию в строго запланированные сроки.

Товарная номенклатура ООО «Престиж» насчитывает свыше 50 наименований продукции:

элементы фундамента (марки ФБС, ФБ, ФЛ, ЦКС);
сборные водопропускные трубы (звенья марки ЗК, ЗКР, ЗП, откосные стенки, блоки портальных стенок);
плиты дорожные (марки 1П, 2П, ПД, ПДН);
кольца колодезные (марки КС, КЦД), днища (марки ПН) и крышки колодцев (марки ПП, ПК, ВПК);
элементы ограждений (марки ПО, ПС, ФО);
железобетонные изделия для благоустройства дорог и территорий.

Вся продукция тестируется на соответствие требованиям ГОСТ и СНиП. В состав бетона вводятся присадки, повышающие устойчивость к воздействию минусовых температур.

Технологические линии предприятия включают в себя высоко оборотистые вертикальные и горизонтальные дисольверы, фильтровальные установки, платформенные весы, погрузчики.

Для контроля качества продукции на предприятии создана лаборатория со специализированным оборудованием. Все железобетонные изделия, производимые ООО «Престиж», проходят строгий контроль, имеют необходимые сертификаты соответствия, отличаются высоким качеством и надежностью в эксплуатации.

Таким образом, в настоящее время ООО «Престиж» обладает достаточными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя качественной продукцией. Современные методы управления и правильно выбранная стратегия развития позволили компании стать одним из популярнейших производителей железобетонных изделий в регионе.

Данные для оценки абсолютных и относительных показателей деятельности ООО «Престиж» за 2014-2016 гг. представлены в таблице 2, информационной базой для составления которой послужила бухгалтерская отчетность предприятия (Приложения 1,2,3).

Таблица 2

Экономические показатели деятельности ООО «Престиж» за 2014-2016 гг.

Наименование показателя	2014 г	2015 г	2016 г	Абсолютное отклонение (+,-)		Темп роста, %
Наименование показателя	2014 г	2015 г	2016 г	2015/ 2014	2016/ 2015	2015/ 2014	2016/ 2015
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	126489	150499	173783	+24010	+23284	118,98	115,47
Себестоимость продукции, тыс.руб.	133185	153231	160159	+20046	+6928	115,05	104,52

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6	7	8
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, руб.	1,05	1,02	0,92	-0,03	-0,1	97,14	90,20
Прибыль от продаж, тыс.руб.	-6696	-2732	13624	+3964	+16356	159,20	698,68
Рентабельность продаж, %	-5,29	-1,82	7,84	+3,47	+9,66	-	-
Рентабельность затрат, %	-5,03	-1,78	8,51	+3,25	+10,29	-	-
Прочие доходы, тыс.руб.	34666	24132	23504	-10534	-628	69,61	97,40
Прочие расходы, тыс.руб.	23456	21427	21330	-2029	-97	91,35	99,55
Стоимость основных фондов, тыс.руб	20570	19850	40150	-720	+20300	96,50	202,27
Фондоотдача, руб.	6,15	7,58	4,33	+1,43	-3,25	123,25	57,12
Фондоемкость, руб.	0,16	0,13	0,23	-0,03	+0,10	81,25	176,92
Стоимость оборотных средств, тыс. руб	58115	78120	76655	+20005	-1465	134,42	98,12
Коэффициент оборачиваемости, оборот	2,18	1,93	2,27	-0,25	+0,34	88,53	117,62
Численность персонала, чел.	85	84	79	-1	-5	98,82	94,05
Производительность труда, тыс.руб/чел.	1488,1	1791,1	2199,8	+303,0	+408,7	120,36	122,82
Фондовооруженость труда, тыс. руб.	242,0	236,3	508,2	-5,7	+271,9	97,64	215,07

Данные таблицы демонстрируют положительную динамику выручки от реализации продукции за анализируемый период, рост которой составил 37,4% или 47294 тыс. руб., что связано с увеличением объема производства продукции в натуральном выражении.

Ростом объемов производства обусловлено также увеличение за анализируемый период на 20,3% или 26974 тыс. руб. величины производственных затрат.

На протяжении 2014-2015 гг. производственная деятельность предприятия была убыточна, что обусловлено снижением потребительского спроса в связи с общеэкономическим кризисом в отечественной экономике. Это вынудило руководство предприятия пересмотреть ценовую политику, изыскивать резервы снижения производственных затрат. В результате в 2016 году предприятием была получена прибыль в сумме 13624 тыс. руб., а значение показателя рентабельности продаж возросло на 13,13 процентных пункта.

Величина прибыли от прочих операций на предприятии снизилась на 8257 тыс. руб., в результате снижения суммы прочих доходов на 10582 тыс. руб.

Обновление производственного оборудования на предприятии привело почти к двукратному росту стоимости основных средств предприятия за анализируемый период. Однако в связи с тем, что новое оборудование работает еще не на полную мощность, эффективность использования основных средств на предприятии несколько снизилась, что подтверждается снижением значения показателя фондоотдачи на 1,82 руб. или 29,6%.

На протяжении анализируемого периода с предприятия по различным причинам уволилось 6 человек, что привело к сокращению численности персонала на 7,4%. В качестве положительной тенденции в деятельности предприятия следует отметить, рост эффективности использования трудовых ресурсов, что подтверждается увеличением производительности труда сотрудников ООО «Престиж» на 47,8% или 711,7 тыс. руб.

Рост среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 95,2% и снижение численности промышленно-производственного персонала на 7,4% значительно увеличили фондовооруженность труда: рост составил 110,0% или 266,2 тыс. руб.

Таким образом, по результатам проведенного анализа можно сделать вывод о том, что ООО «Престиж» является динамично развивающимся предприятием, наращивающим выпуск продукции и в целом увеличивающим эффективность своей производственной деятельности.

2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии

Наличные расчеты в ООО «Престиж» осуществляются через кассу организации.

Помещение кассы в организации расположено в здании офиса, рядом с кабинетом главного бухгалтера. Помещение оборудовано сейфом, сигнализацией. Окно выдачи оформлено решеткой типа «Солнце». Кассир выполняет свои должностные обязанности в соответствии с Должностной инструкцией (Приложение 4). Договор о полной материальной ответственности с кассиром не заключен.

Лимит остатка кассы на 2017 год установлен в ООО «Престиж» приказом (Приложение 5) за подписью руководителя организации и главного бухгалтера.

В качестве расчетного периода для установления лимита остатка кассы принят период с 27 января по 14 апреля 2016 года, в котором 55 рабочих дней. За этот период наличная выручка организации составила 1375147 руб. Организация сдает выручку в банк каждые три дня.

Размер лимита исходя из наличной выручки составил 75 тыс. руб. (1375147 руб. : 55 дн. x 3 дн.).

Поступление денежных средств в кассу организации осуществляется в результате оприходования полученных в банке наличных денежных средств, оплаты покупателями отгруженных товаров наличными денежными средствами, возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При каждом поступлении наличных денег в кассу ООО «Престиж» оформляется приходный кассовый ордер (Приложение 6) в одном экземпляре.

Данный документ может заполняться ручным или автоматизированным способом, в любом случае имеет большое значение наличие подписей ответственных лиц и отсутствие помарок при его оформлении.

Приходный кассовый ордер состоит из двух частей. При оформлении прихода в кассу сам приходный ордер с подписью ответственных лиц остается в бухгалтерии, квитанция к приходному ордеру с подписью ответственных лиц и печатью передается плательщику средств в подтверждение совершенной платежной операции при одновременной регистрации ее в журнале регистрации кассовых документов.

В основании приходного кассового ордера ООО «Престиж» отражается содержание операции по приходу средств, в приложении перечисляются документы - основания. Также в документе отражается номер корреспондирующего счета, код структурного подразделения компании, принимающего деньги, наличие и сумма НДС по операциям.

Поступление денежных средств в кассу предприятия отражается по дебету активного счета 50 «Касса». Бухгалтерские записи по отражению поступления наличных денежных средств в кассу предприятия представлены в таблице 3.

Таблица 3

Бухгалтерские записи по оформлению поступления денежных средств в кассу ООО «Престиж»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
Получены средства на выплату заработной платы с расчетного счета	50	51	1074127
Поступила оплата наличными денежными средствам реализованной продукции	50	62	91741
Неизрасходованный остаток подотчетной суммы внесен в кассу организации	50	71	1714

Расходование денежных средств из кассы организации осуществляется на выплату заработной платы, оплату командировочных и хозяйственных расходов через подотчетных лиц.

Для выплаты заработной платы сотрудникам ООО «Престиж» кассир получает по чеку в банке запрашиваемую сумму. Выплаты работникам осуществляют в течении трех дней. Невыданные суммы заработной платы возвращают на расчетный счет.

Выдачу наличных денег из кассы ООО «Престиж» оформляется расходным кассовым ордером (Приложение 7) при обязательном присутствии подписей руководителя организации и главного бухгалтера, кассира, а также лица, получившего деньги.

Расходный кассовый ордер, введенный к применению указанным выше постановлением, также отражает проведение операций с денежными средствами. Особенностью этого документа является отражение расходных операций.

Расходный кассовый ордер оформляется в ООО «Престиж» вручную или при помощи автоматизированного способа с применением бухгалтерской программы в одном экземпляре. Документ оформляется в момент выдачи средств в строгом соответствии с правилами при отсутствии помарок, регистрируется в журнале регистрации кассовых документов.

Расходный кассовый ордер в обязательном порядке подписывается директором, либо по доверенности уполномоченным на это лицом, главным бухгалтером. При наличии разрешительной документации в качестве приложения к расходным кассовым ордерам (заявлений, счетов и пр.) подпись руководителя не является обязательной.

Аналогично приходному ордеру, в расходном кассовом ордере также отражаются основание расходной операции, получатель средств, документы-основания в строке «Приложения».

Выдача денежных средств в учете ООО «Престиж» отражается по кредиту активного счета 50 «Касса». Бухгалтерские записи по отражению выбытия наличных денежных средств из кассы предприятия представлены в таблице 4.

Все расходные и приходные кассовые ордера должны регистрироваться в специальном журнале кассовых документов. Но в организации этого не делается. Журнал не заполняется. Главному бухгалтеру необходимо разъяснить кассиру важность оформления данного документа и наладить систематический контроль за оформлением кассовой документации.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по оформлению выбытия денежных средств из кассы ООО «Престиж»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
Выдана заработная плата сотрудникам	70	50	1031742
Депонированная заработная плата сдана в банк на расчетный счет	51	50	42385
Выдано под отчет на командировочные расходы	71	50	17463
Выдано под отчет на оплату хозяйственных расходов	71	50	1000
Перерасход подотчетной суммы возмещен подотчетному лицу	71	50	74
Сверхлимитный остаток наличных денежных средств сдан в банк	51	50	73782

Денежные документы в кассе ООО «Престиж» отсутствуют.

Текущий учет движения денежных средств в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Приложение 8). Составлена она с соблюдением законодательства: страницы пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью. Книга подписана руководителем организации и главным бухгалтером. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер ООО «Престиж».

В организации регулярно проводятся инвентаризации наличных денежных средств. Для проведения инвентаризации в ООО «Престиж» издается приказ (Приложение 9), который подписывается директором. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе в организации проводится ежемесячно. Проводится она путем фактического пересчета наличных денежных средств в кассе на дату проведения инвентаризации.

До начала работы комиссия проверяет наличие оформленных на момент инвентаризации последних кассовых отчетов или соответствующих приходных и расходных документов.

Далее члены инвентаризационной комиссии пересчитывают денежные средства. Проверка осуществляется сплошным методом, то есть пересчитываются все денежные средства при обязательном участии материально ответственных лиц.

По результатам инвентаризации составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (Приложение 10). Он составляется в двух экземплярах: один - передается в бухгалтерию, второй - остается у кассира.

Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. При проверке фактического наличия денежных средств в случае смены материально ответственных лиц принявший денежные средства работник ООО «Престиж» расписывается в акте в получении, а сдавший - в сдаче этих денежных средств.

При проведении инвентаризации денежных средств в кассе в ООО «Престиж» в ноябре 2016 года была выявлена недостача денежных средств на сумму 341 руб., которая была отнесена на виновное лицо (кассира). Данная недостача была погашена кассиром наличными деньгами в кассу организации. Результаты инвентаризации кассы были отражены в учете ООО «Престиж» записями, представленными в таблице 5.

Таблица 5

Бухгалтерские записи от отражению результатов инвентаризации наличных денежных средств в ООО «Престиж»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Содержание хозяйственной операции	дебет	кредит	Сумма, руб.
Выявлена недостача наличных денежных средств	94	50	341
Недостача наличных денежных средств списана на виновное лицо (кассира)	73	94	341
Погашена кассиром недостача наличными денежными средствами	50	73	341

Таким образом, проведя анализ организации бухгалтерского учета операций с наличными денежными средствами в ООО «Престиж» можно сделать выводы о том, что учет кассовых операций в целом ведется в соответствии с нормативными актами. В качестве недостатков учета следует отметить:

нарушение правил оформления первичной кассовой документации, в том числе расходных кассовых ордеров и кассовой книги;
низкий уровень внутреннего контроля, который выражается в отсутствии сроков проведения инвентаризации кассы, инвентаризационной комиссии, внезапных инвентаризаций;
отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
отсутствие Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, Журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей, Журнала учета расчетов с депонентами, реестра депонированных сумм;
искажение остатка кассовой наличности на начало и конец в кассовой книге в результате арифметических ошибок.

В связи с этим необходима разработка комплекса мер, направленных на устранение выявленных недостатков и совершенствование организации учета кассовых операций в ООО «Престиж».

3. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета кассовых операций в ООО «Престиж»

В соответствии с положениями статьи 15.1. Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп.) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому главному бухгалтеру необходимо провести с кассиром разъяснительную работу о правилах оформления кассовых операций.

Кроме того, для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям необходимо вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

До передачи в кассу в бухгалтерии ООО «Престиж» должны регистрироваться приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы - платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Для усиления контроля за сохранностью наличных денежных средств организации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые инвентаризации по отдельному приказу руководителя организации

С целью контроля за проведением инвентаризации в ООО «Престиж» целесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и кассира.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций должны оформляться актом и регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Основной комплекс мероприятий по совершенствованию организации учета кассовых операций в ООО «Престиж» носит организационный характер (проведение инструктажа о правилах оформления кассовой документации с сотрудниками, проведение внеплановых инвентаризаций, арифметическая сверка расчетов и т.д.) не требует дополнительных материальных затрат, так как входят в должностные обязанности главного бухгалтера, и направлены на усиление контроля за осуществлением наличных денежных расчетов со стороны главного бухгалтера.

Это в свою очередь позволит избежать штрафных санкций со стороны контролирующих органов, размер которых в результате проверки контрольными органами в 2016 году составил 50 тыс.руб.

Затраты на осуществление контрольных функций главным бухгалтером предприятия и предполагаемые результаты от их качественной реализации обобщены в таблице 6.

Таблица 6

Экономическая эффективность организационных мероприятий по совершенствованию учета кассовых операций в ООО «Престиж»

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Затраты на осуществление мероприятия в размере месячного оклада главного бухгалтера	32,0
Результат - ликвидация штрафных санкций со стороны контролирующих органов	50,0
Экономия	18,0

В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета, анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из путей совершенствования учета кассовых операций является использование в текущей работе современных средств автоматизации и программных продуктов.

В ООО «Престиж» в настоящее время для автоматизации учетной работы используется программа «1С:Предприятия 8.0», которая способствует ускорению работ по составлению отчетности. Однако в 2014 году вышла новая версия данной программы «1С:Предприятия 8.3», благодаря которой появился ряд новых возможностей, которые уже по достоинству оценены пользователями. Поэтому в ООО «Престиж» целесообразно обновить программное обеспечение.

Применение современного программного обеспечения для автоматизации учетных работ в ООО «Престиж» позволит сократить их трудоемкость и повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. В результате появится возможность сократить численность сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу.

Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 32 тыс. руб. в ООО «Престиж» составляет:

32 * 1,30 * 12 = 499,2 тыс. руб.

Затраты на обновление программного обеспечения составляют 89 тыс. руб., в том числе 72 тыс. руб. - стоимость программного обеспечения, 17 тыс. руб. - затраты на установку и обучение персонала.

Экономия от обновления программного обеспечения в ООО «Престиж» составит 410 тыс. руб.:

499,2 - 89 = 410,2 тыс. руб.

Таким образом, расходы на обновление программного обеспечения учетных работ в ООО «Престиж» окупятся менее чем за полгода:

499,2 / 89 = 5,6 мес.

В обобщенном виде затраты на обновление программного обеспечения и ожидаемые результаты от внедрения мероприятия представлены в таблице 7.

Таблица 7

Экономическая эффективность обновления программного обеспечения по учету кассовых операций в ООО «Престиж»

Наименование показателя	Сумма, тыс. руб.
Затраты на осуществление мероприятия в размере стоимости программного обеспечения, установки и обучения сотрудников	89
Результат - сокращение численности сотрудников бухгалтерии на 1 штатную единицу	499,2
Экономия	410,2

Таким образом, для устранения выявленных нарушений и совершенствования организации учета кассовых операций в ООО «Престиж» рекомендуется осуществление следующих организационных мероприятий:

в установленном законодательстве порядке вести все обязательные первичные документы, касающиеся данной области учета;
усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех проходящих через кассу документов;
главному бухгалтеру особое внимание уделять организации бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;
осуществлять внеплановые инвентаризации кассы, контрольные проверки правильности проведения инвентаризации;
применять для автоматизации учетных работ современное программное обеспечение.

Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет кассовых операций в полном соответствии с нормативными требованиями, повысить эффективность учетных работ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключение следует отметить, что для обеспечения текущей финансово-хозяйственной деятельности определенные суммы наличных денег могут находиться в распоряжении организаций, которые вправе их использовать, например, для оплаты труда персонала, закупки небольших партий материалов, топлива, и т.п., выдачи под отчет работникам для выполнения хозяйственных поручений, на командировочные расходы, а также для осуществления отдельных расчетов с юридическими и физическими лицами наличными. Таким образом, кассовые операции осуществляются на любом предприятии независимо от его формы собственности и отраслевой принадлежности.

ООО «Престиж», на базе которого проводилось данное исследование, является самостоятельным, динамично развивающимся хозяйствующим субъектом с правами юридического лица, осуществляющим свою деятельность в соответствии с требованиями и ограничениями действующего российского законодательства.

ООО «Престиж» функционирует в отрасли производства железобетонных строительных изделий и конструкций более 13 лет и широко известно потребителям на региональном рынке сбыта.

Отлаженный процесс производства, высокая квалификация персонала и выстроенная система промышленного аутсорсинга позволяют предприятию изготавливать продукцию в строго запланированные сроки. Благодаря высокой производительности современного немецкого и итальянского оборудования, предприятие ежедневно выпускает более 50 наименований железобетонных строительных изделий и конструкций.

Конкурентные преимущества ООО «Престиж» на региональном рынке сбыта обеспечиваются за счет наличия собственного производства, использования для изготовления продукции современных технологий и экологических чистых материалов, высокого уровня контроля входящих материалов и произведенной продукции.

Положительная динамика основных технико-экономических показателей деятельности предприятия позволила сделать вывод о повышении его эффективности.

Организация осуществляет самостоятельный учет фактов хозяйственной деятельности силами сотрудников бухгалтерской службы.

Наличные расчеты в ООО «Престиж» осуществляются через кассу организации, помещение которой оснащено всеми необходимыми охранными средствами.

Оформление кассовых операций в организации осуществляется первичными документами, унифицированных форм, в числе которых: расчет лимита кассы; денежный чек; приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; платежная ведомость; объявление на взнос наличными; кассовая книга.

Синтетический учет кассовых операций ведется в бухгалтерии ООО «Престиж» на основании выданных первичных документов, отчетов кассиров в соответствии с рабочим Планом счетов на активном счете 50 «Касса».

В организации регулярно проводятся инвентаризации наличных денежных средств, по результатам которой составляется Акт инвентаризации наличных денежных средств.

Таким образом, учет кассовых операций в ООО «Престиж» в целом ведется в соответствии с нормативными актами. В качестве недостатков учета следует отметить:

нарушение правил оформления первичной кассовой документации, в том числе расходных кассовых ордеров и кассовой книги;
низкий уровень внутреннего контроля, который выражается в отсутствии сроков проведения инвентаризации кассы, инвентаризационной комиссии, внезапных инвентаризаций;
отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
отсутствие Журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, Журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей, Журнала учета расчетов с депонентами, реестра депонированных сумм;
искажение остатка кассовой наличности на начало и конец в кассовой книге в результате арифметических ошибок.

Для устранения выявленных нарушений и совершенствования организации учета кассовых операций в ООО «Престиж» было рекомендовано:

усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой дисциплины;
применять для автоматизации учетных работ современное программное обеспечение.

Осуществление рекомендованных мероприятий позволит организовать бухгалтерский учет кассовых операций в ООО «Престиж» в полном соответствии с нормативными требованиями, повысить эффективность учетных работ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изм. от 1 мая 2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 мая 2016 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Справочно-правовая система «Консультант-плюс». - Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (с изм. от 28 апреля 2008 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) (с изм. от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». - Режим доступа: http://www.garant.ru/.
Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы, 2013. - 291 с.
Вакуленко С.И. Наличные денежные средства: учет и оформление // Главбух. - 2016. - №5. - С. 8-12.
Гаврилова К.Л. Расчеты наличными: учет и оформление // Помощник бухгалтера. - 2017. - №2. - С. 7-11.
Зудилин А.Б. Бухгалтерский учет на предприятиях.- М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 327 с.
Зарубина А.Ю. Денежные средства как объект учета // Расчет. - 2017. - №5. - С.11.-15.
Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера. - 2017. - №7. - С.3-8.
Калганов В.В. Учет и оформление расчетов наличными // Московский бухгалтер. - 2016. - №9. - С. 7-11.
Ларина А.Д. Как учесть кассовую наличность // Расчет. - 2016. - №11. - С.11-15.
Маркин Ю.П. Бухгалтерский учет. - М.: Бек, 2014. - 361 с.
Николаева Я.В. Организация учета денежных средств в кассе организации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2017. - №7. - С.7-11.
Савчук И.В. Первичные документы по учету денежных средств в кассе // Главбух. - 2016. - №21. - С.6-10.
Самохина Г.В. Бухгалтерский учет.- М.: Экоперспектива, 2015. - 327 с.
Тарасова М.Ю. Учет кассовых операций // Финансовая газета. - 2016. - №34. - С.4.
Харитонова В.К. Документальное оформление движения наличных денежных средств // Финансовая газета. - 2016. - №38. - С.4.
Яковлева И.Д. Учет денежных средств в кассе // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2017. - №5. - С.5-10.