Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними)

Содержание:

Введение

В настоящее время ведется активная работа по выявлению всех расхождений в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения, в основе которой лежит концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета.

Перед специалистами в области финансового учёта стоит одна из главных проблем - проблема взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта.

Как известно, между бухгалтерским и налоговым учетом существует множество различий. Для решения данной проблемы возникает необходимость максимального сближения двух данных учетов. Решив данную проблему с помощью сближения бухгалтерского и налогового учёта, бухгалтерская служба сможет достичь максимальной оптимизации своей работы, используя одинаковые способы ведения двух данных учётов.

Для достижения максимального сближения бухгалтерского и налогового учета можно выделить несколько возможных способов.

Конечно, полностью исключить различия между учетами не получится, но можно сделать так, чтобы разница была минимальной.

На сегодняшний день, многие задаются вопросом, в че же отличие между налоговым и бухгалтерским учетом. Особенно различия между ними непонятны людям, не занимающимся вплотную учетом. Но все же в настоящее время с бухгалтерским и налоговым учетом сталкиваются множество людей. Поэтому данный вопрос остается актуальным в течение долгого времени.

Цель работы – исследование отличий бухгалтерского учета от налогового учета.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними

2.Изучить понятие и сущность бухгалтерского и налогового учета;

3.Выявить отличительные черты налогового и бухгалтерского учета;

4. Проанализировать возможности сближения налогового и бухгалтерского учета.

Объектом исследования являются системы бухгалтерского и налогового учета.

Предметом исследования являются становление, сущность бухгалтерского и налогового учетов, отличия бухгалтерского и налогового учета и способы их сближения.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

В первой главе курсовой работы исследованы становление, понятие и сущность налогового и бухгалтерского учета.

Во второй главе курсовой работы выявлены отличительные черты налогового и бухгалтерского учета и проанализирована возможность сближения данных видов учета.

Курсовая работа основана на положениях таких нормативно-правовых актов, как Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Для написания курсовой работы использованы учебные и научные источники, а также материалы статей периодической печати таких авторов, как Алефиренко А.С., Будякова М.В., Бурлакова О.А., Германова В.С., Караваева К.С., Коминова О.М., Куракова С.А., Лабынцев Н.Т., Маркосян Л.А., Нагаева М.Р., Писарева А.М., Рощина Ю.В., Сафонова Е.Н. и др.

1.Налоговый и бухгалтерский учет: становление, понятие и сущность

1.1.Становление и развитие бухгалтерского и налогового учета и отличий между ними

В международной практике во взаимодействии бухгалтерского и налогового учёта выделяют две модели, характеризующие степень воздействия государства в отношении учетной методологии.

Первая модель характеризуется тесной связью бухгалтерского и налогового учетами, не разделяя налоговое и бухгалтерское законодательство, при этом принципы бухгалтерского учета являются преобладающими^[1]. Данная концепция возникла в 19 веке в Пруссии, и встречается в европейских странах: Германии, Франции, Швеции, Бельгии и другие. Основное правило, которое было взято за основу данной концепции звучит как, сумма бухгалтерской прибыли должна равняться налогооблагаемой прибыли. Данный подход к налоговому учету в странах континентальной Европы был предпочтителен для 80-90 годов ХХ века вследствие внедрения политики «налогового нейтралитета». Главным плюсом концепции является ее логичность и простота^[2].

Вторая модель полностью противоположна первой, бухгалтерское и налоговое законодательство между собой разделены^[3]. Данная концепция чаще всего преобладает в англоговорящих странах: США, Великобритании, Нидерландах и других. Концепцию принято называть собственнической или англосаксонской, в основе которой взято правило: сумма бухгалтерской прибыли значительно отличается от налогооблагаемой величины^[4]. Главным достоинством данной концепции является ее реалистичность. Она подразумевает собой наличие и ведение одновременно как бухгалтерского учета, так и учета налогообложения. В Великобритании бухгалтерский учет развивается самостоятельно, независимо от государства, опираясь только на интересы и требования бизнеса. В результате несовпадения бухгалтерских и налоговых правил, появилась идея формирования резервных фондов под зарезервированное налогообложение. Принципы такого резервирования определены в стандарте SSAP 15, который предполагает выборочное резервирование отложенных налогов, в противоположность международному стандарту IAS 12, который требует осуществлять полное резервирование^[5].

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учёта остаётся основной проблемой на сегодняшний день, заключающейся в оптимальном соотношении правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Правила построения налогового учета устанавливаются исходя из потребностей налогообложения, а не из экономической сущности отношений, как в системе бухгалтерского учета.

Вместе с тем, существующие разногласия в законодательстве предопределили необходимость ведения бухгалтерского и налогового учёта в организациях обособленно^[6]. Существование нескольких учетных систем создаёт дополнительную финансовую нагрузку на бизнес, а также влияет на исчисляемые суммы налогов из-за разницы в порядке и условиях признания доходов и расходов.

Изучение взаимодействия бухгалтерского и налогового учета с целью выявления отличий между ними и повышения эффективности функционирования учетных систем, а также их рационального сближения целесообразно начинать с поэтапного рассмотрения расхождений в бухгалтерском и налоговом законодательстве^[7].

Развитие бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации можно разделить на 2 этапа, которые включают в себя определённые стадии (табл. 1).

Таблица 1

Этапы развития бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации

I этап (1992-2001 гг.)	Расхождение налогового и бухгалтерского учета
Стадия I	Бухгалтерская прибыль корректируется для целей налогообложения
Стадия II	Усиление расхождений при признании доходов и расходов
Стадия III	Различия в классификации доходов и расходов
II этап (с 2002 г.)	Выделение подсистемы налогового учета
Стадия I	Введение механизма учета налоговых разниц
Стадия II	Сближение финансового и налогового учета
Стадия III	Тенденции изменения требований к ведению бухгалтерского учета в соответствии с МСФО
Стадия IV	Совершенствование налогового учета для сближения с бухгалтерским учетом
Стадия V	Внесение изменений в налоговый учет на фоне изменения стандартов бухгалтерского учета

На первом этапе (1992-2001 гг.) в бухгалтерском учёте отражалась информация о всех фактах хозяйственной жизни и финансовом состоянии организации, в то время как налоговый учёт являлся встроенным элементом бухгалтерского учета, который изменял имеющиеся данные. При этом не учитывались некоторые расходы и факты хозяйственной жизни организации^[8].

Таким образом, налоговый учёт корректировал налоговую базу, сформированную в бухгалтерском учете. Анализ развития бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации показал, что имеется тенденция расхождения налогового и бухгалтерского учета^[9].

На первой стадии первого этапа наблюдаются небольшие расхождения налогового и бухгалтерского учета. В данный период существовали единые методы признания доходов и расходов. Некоторые из них подвергались корректировке с целью определения налоговой базы. На второй стадии расширяются методы признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете выручка признается методом начисления, в налоговом учете – методом начисления или кассовым методом^[10].

На третьей стадии первого этапа вводятся различные классификации доходов и расходов для каждого из рассматриваемых видов учета. При этом в период 1992-2002 гг. наблюдается развитие бухгалтерского и налогового учета с целью удовлетворения интересов потребителей информации в условиях становления рыночной экономики. Усложняется хозяйственная деятельность экономических субъектов, появляются новые объекты учёта (нематериальные активы, ценные бумаги, опционы и другие), что становится предпосылкой введения новых методов учета.

В это же время налоговая система Российской Федерации активно развивается и трансформируется, что объективно сказывается на налоговом учете. Начиная с 2002 г. произошло отделение налогового учета в отдельную подсистему^[11].

Налоговый учет получил свой официальный статус с вступлением в действие положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «Налог на прибыль организаций», которая обязала все организации вести налоговый учет.

В соответствии со статьей 313 НК РФ под налоговым учетом понимается «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ»^[12]. После вступления в действие главы 25 НК РФ соотношение бухгалтерского и налогового учета принципиально изменилось в связи с тем, что согласно указанной главе налоговый и финансовый результаты деятельности организации дифференцированы и являются разными показателями. В то же время, появилось большое количество документов, позволяющие определить порядок исчисления финансового результата и формирования налоговой базы по налогу на прибыль. Прибыль от реализации в бухгалтерском учете могла определяться по мере отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, не исключая, исчисления и по фактической оплате. В результате, возникала разница между выручкой, отраженной в бухгалтерском учете и выручкой от реализации для целей налогообложения у экономических субъектов, избравших метод расчета прибыли по факту оплаты отгруженной продукции^[13].

При этом на первой стадии был введен механизм учета налоговых разниц: постоянных и временных – в результате утверждения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее - ПБУ 18/2), которым был закреплен метод отложенных налогов. В методике отложенных налогов корректировка бухгалтерской прибыли производится при несовпадении не только момента, а также и самого факта признания дохода и расхода в бухгалтерском и налоговом учете^[14].

На следующей стадии в процессе совершенствования налогового законодательства наметилась тенденция сближения бухгалтерского и налогового учета в связи с внесением в НК РФ положений о составе прямых расходов, оценке незавершенного производства, установлена единая первоначальная стоимость для амортизируемого имущества и др.^[15]

На третьей стадии наблюдается активное изменение российских требований к ведению бухгалтерского учета в направлении сближения его со стандартами МСФО и, соответственно, расхождения с налоговым учётом^[16]. В период 2009-2011 гг. введены ряд нормативных актов, в том числе Федеральный закон № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», в котором прописан порядок составления консолидированной отчётности в соответствии с МСФО. Также вступили в силу следующие Положения по бухгалтерскому учету:

1. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций»;

2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;

3. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»;

4. ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»^[17].

Четвертая стадия характеризуется изменениями требований к ведению налогового учета на фоне ПБУ, вступивших в силу на предыдущей стадии, а также появления нового Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В этот период в налоговом учете произошли существенные изменения: определен единый механизм учета суммовых и курсовых разниц, а также един подход для отражения списания, не амортизируемого имущества, отменен метод ЛИФО и т.д.

Вместе с тем, в течение второго этапа наблюдается тенденция изменения требований к ведению налогового учета на фоне усовершенствования российских ПБУ на основе положений МСФО^[18].

В настоящее время в Российской Федерации изменения в бухгалтерском и налоговом учете имеют аналогичное направление. Это непрерывный, последовательный процесс, который необходимо отслеживать бухгалтерам для проверки соответствия учетной политики требованиям законодательных актов, своевременного изменения внутренних нормативных документов по ведению учета и внесения нововведений в систему учета.

1.2.Понятие и сущность налогового и бухгалтерского учета

Нормативным документом, который регламентирует бухгалтерский учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 1 Закона 402-ФЗ, под бухгалтерским учетом понимается формирование документированной и систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности^[19].

Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности, благодаря которой можно говорить о результатах деятельности организации – это главная цель бухгалтерского учета.

Система налогового учёта должна обеспечить первичную регистрацию доходов и расходов, их систематизацию и формирование декларации по налогу на прибыль. При этом налоговый учёт должен обеспечить особый порядок учёта и правила признания доходов и расходов в зависимости от правил их признания для целей налогообложения, установленных гл. 25 НК РФ.

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы^[20].

Объектами бухгалтерского учета согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации), под обязательствами организации – средства организации по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации)^[21].

Исходя из разных целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они регламентируются независимо друг от друга. В результате имеем сформировавшиеся расхождения:

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций^[22].

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы^[23].

Бухгалтерская и налоговая учетные политики объединяются в одном документе «Учетная политика организации».

Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению организации, для ведения деятельности затраты.

Таким образом, полностью сблизить бухгалтерский и налоговый учеты практически невозможно. Прежде всего, потому, что одинаковые правила учета вряд ли будут одобрены государством.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации, под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НКРФ^[24].

Если организация применяет общую систему налогообложения, то главной целью налогового учета является определение налога на прибыль.

Ведение субъектами хозяйствования, как налогового, так и бухгалтерского учета, в современных экономических условиях – объективная необходимость, которая сложилась по ряду причин:

1. Данными учеными системами преследуются различные цели: цель бухгалтерского учета состоит в формировании достоверной информации, которая будет использоваться для принятия управленческих решений; целью налогового учета является формирование показателей, которые необходимы для правильного определения налогооблагаемой базы и расчета налоговых платежей;

2. Системы бухгалтерского и налогового учета формируют информацию, которая предназначена для разных групп пользователей: у системы бухгалтерского учет основными пользователями являются собственники и инвесторы; а основными пользователями информации являются налоговые органы^[25].

Достижение общей цели для этих двух видов учета практически невозможно.

Таким образом, можно отметить, что различия бухгалтерского и налогового учета проявляются, прежде всего, в целях, для которых разработаны эти учетные системы. Результатом таких различий становится возникновение разницы, которую необходимо учитывать при расчете налогов^[26].

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требований бухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принципов группировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно. Причиной этого можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив – из-за осуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности^[27].

Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Проблематика параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета заключается в том, что это два абсолютно противоположные процесса, при исполнении которых применяются одни и те же определения, однако в различных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого считается учет финансово-хозяйственной деятельности компании, применяются учетные группы.

Налоговый учет, наоборот, сопряжен только лишь с налогообложением и опирается на материальные и гражданско-правовые категории. А в основу учета в двух вариантах положена первичная документация компании, которая отображает одни и те же финансово-хозяйственные операции, однако прибыль - бухгалтерская и налогооблагаемая, терминологически и методически отличны друг от друга^[28].

Еще одной неувязкой, сопряженной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала двойственность итоговой (исходящей) информации этих двух типов учета. Поясним, бухгалтерский учет обычно ориентирован на формирование привлекательного финансового имиджа компании для инвесторов, кредиторов, банков, целью которого является высокий коэффициент платежеспособности экономического субъекта.

Потенциальных деловых партнеров интересует, в первую очередь, прибыль компании - чем она больше, тем выше платежеспособность компании, и в соответствии с этим, организация становится наиболее интересной в плане инвестирования и кредитования. В рамках налогового учета повышение прибыли становится весьма невыгодно компании, так равно как это тянет за собой повышение суммы начисленного налога и понижение чистой прибыли экономического субъекта^[29].

Из всего этого следует, что профессиональная заинтересованность, которая состоит в занижении налоговой базы при расчете налога на прибыль в рамках налогового учета, противоречит принципу осмотрительности, трактующему потребность повышения прибыли, что свойственно для бухгалтерского учета.

Существующая двойственность учета, кроме того, несет за собой затраты на подготовку дополнительной отчетности, в связи с чем рационально было бы использовать максимально упрощенную систему налогового учета, основанную на показателях бухгалтерского учета.

2.Отличительные черты налогового и бухгалтерского учета и возможность их сближения

2.1. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты

Проанализируем, чем отличаются налоговый и бухгалтерский учет.

Можно отметить, что налоговый учет необходим государственным органам и позволяет им контролировать своевременность и полному уплаты налогов.

Бухгалтерский учет, в то же время, необходим для составления бухгалтерской отчетности, на основе данных которой можно судить о результатах хозяйственной деятельности организации^[30].

Налоговый учет не дает никаких поблажек и не избавляет субъектов от обязанности его ведения. Вести налоговый учет должны вести все субъекты, независимо от формы собственности и сферы деятельности.

Бухгалтерский учет должны все субъекты, кроме исключений: индивидуальные предприниматели, в том числе, частные лица, а также иностранные представительства, в случае, если они ведут учет объектов налогообложения в соответствии с порядком, установленным законодательством^[31].

Вдобавок, предоставлена возможность ведения бухгалтерского учета в упрощенном виде для таких субъектов, как:

- субъекты малого предпринимательства;

- некоммерческие организации;

- участников научного проекта «Сколково»^[32].

Налоговый и бухгалтерский учет имеют отличия во множестве факторов. В конечном счете, эти различия влияют на показатели, а если говорить более точно, возникает разница между показателями налогового и бухгалтерского учета, которая обнаруживается в расчете основного налога – налога на прибыль^[33].

Проблема различия между налоговым и бухгалтерским учетом кроется в их нормативном регулировании.

Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения. С этой точки зрения бухгалтерский учет может использоваться для целей анализа хозяйственной деятельности, ее планирования, привлечения кредитных средств, трудовых ресурсов и т. д., тогда как налоговый учет служит нуждам и целям только налогообложения^[34].

Исходя из целей и задач учета, бухгалтерский учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, для обеспечения информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а также для предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости^[35].

Налоговый учет предназначен для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов. Отличие, с государственной точки зрения, по целям заключается в том, что бухгалтерский учет формирует информационную базу для контроля со стороны всех видов контролирующих учреждений, а налоговый учет только для целей определения налоговой базы^[36].

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию,
накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу^[37].

По принципам учета бухгалтерский учет обязан обеспечить:

− последовательность применения учетной политики от одного отчетного года к другому;

− непрерывность деятельности организации в обозримом будущем, отсутствие намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, погашение обязательств в установленном порядке;

− временную определенность фактов хозяйственной деятельности к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами^[38];

− имущественную обособленность активов и обязательств организации от активов и обязательств собственников данной организации и других организаций;

− полноту отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

− осмотрительность в готовности к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов (быть осмотрительным в расходах и не перерасходовать средства)^[39];

− приоритет содержания над формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования (т.е. отражать смысловую, экономическую сторону хозяйственной операции, а не ее документарное оформление);

− непротиворечивость (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета), общий счет бухгалтерского учета – это синтетический счет, а субсчета – это аналитические счета, т. е. сумма аналитических счетов должна равняться синтетическому счету;

− рациональность ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (т. е. формировать штат и должностные обязанности бухгалтерии)^[40].

Налоговый учет обязан обеспечить:

− последовательность применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

− непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке^[41].

Существо отличия заключается в том, что бухгалтерский учет должен оперировать экономическим смыслом хозяйственной операции, а налоговый учет только действующим законодательством.

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов^[42].

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета.

Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу.

По формированию учетной политики бухгалтерский учет формирует ее как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (возможные варианты описываются в ПБУ)^[43].

Различия между налоговым и бухгалтерским учетом, выражаются также в таких аспектах, как:

- признание доходов организации в налоговом и бухгалтерском учете;

- признание расходов организации;

- порядок амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;

- при формировании резервов^[44].

Различия между налоговым и бухгалтерским учетом, в плане доходов и расходов, можно проследить уже в их определениях.

В бухгалтерском учете доходы и расходы регламентирует ПБУ 9/99^[45] и ПБУ 10/99^[46] соответственно.

Следует отметить, что в налоговом учете доходы и расходы организации регламентирует статья 41 и пункт 1 статья 252 НК РФ соответственно (таблица 1).

Таблица 1

Определение доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете^[47]

	НК РФ	ПБУ
Доходы	Признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налога на прибыль организаций» НК РФ	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)
Расходы	Признаются обоснованные (экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком	уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, кроме случаев уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)

Понятия дохода и расходов в налоговом и бухгалтерском учете довольно схожи, тем не менее, бухгалтерский учет выделяет увеличение или уменьшение экономических выгод, в свою очередь, налоговый учет выделяет важность фиксации и документального подтверждения доходов и расходов^[48].

Различия в налоговом и бухгалтерском учете имеются и при начислении амортизации основных средств. В бухгалтерском учете количество способов начисления амортизации превышает количество в налоговом учете. Амортизация в бухгалтерском учете может начисляться 4 вариантами:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимость пропорционально объему продукции;
- способ списания стоимость по сумме чисел лет срока полезного использования^[49].

В свою очередь, налоговый учет содержит лишь два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный^[50].

Таким образом, если выбрать разные способы начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете появится разница^[51].

Также организация может столкнуться с разницей между налоговым и бухгалтерским учетом, в случае, формирования резервов.

Различия могут возникнуть:

1. При формировании резерва на оплату отпусков. Формирование резерва в налоговом учете не применимо для бухгалтерского учета. Процесс создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете заставит обратится к ст. 324.1 НКРФ^[52]. В соответствии с которой, резерв на оплату отпусков в налоговом учете формируется под отпуска отчетного года, и конце периода он почти никогда не имеет остаток. Это абсолютно не соответствует бухгалтерскому учету.

2. При формировании резерва по сомнительным долгам. В случае возникновения просроченной дебиторской задолженности, создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации в бухгалтерском учете. Вместе с тем, в налоговом учете создание такого резерва является правом организации^[53]. Также методы создания резерва в данных видах учета разные, что подразумевает расхождения.

Далее рассмотрим различия в подходах к расчету бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Но при этом стоит не забывать, что проблемы ведения налогового и бухгалтерского учета касаются и других налогов: НДС, налога на имущество, а также применения специальных режимов
налогообложения. При этом острее всего проблема раздельного ведения налогового и бухгалтерского учета проявляется в различии подходов к формированию прибыли.

Логичным можно было бы сделать предположение, что основная причина различий в подходах к формированию прибыли состоит в необходимости установления таких правил для расчета налога, при которых налогооблагаемая сумма прибыли будет больше, чем бухгалтерская. Это подтверждается такими фактами, как нормирование расходов на рекламу, на списание процентов по кредиту, на страховые выплаты по договорам добровольного страхования в налоговом учете^[54].

С другой стороны, в налоговом учете предусмотрены такие возможности, как использование амортизационной премии, применение метода ЛИФО для списания материалов в налоговом учете, которые направлены, скорее, на стимулирование инвестиционной активности предприятий. В бухгалтерском учете вышеперечисленные возможности не предусмотрены.

В таблице 2 представлены основные различия бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 2

Различия бухгалтерского и налогового учета

Критерии сравнения	Характеристика показателей в учете
	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Нормативная база	− Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» −Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ) −План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению и др.	Налоговый кодекс Российской Федерации
Объекты учета	имущество, обязательства, все хозяйственные операции в отчетном периоде	имущество, имущественные права и хозяйственные операции в отчетном (налоговом) периоде
Приемы и способы ведения учета	первичные документы систематизация данных на счетах бухгалтерского учета	первичные документы систематизация данных налогового учета в аналитических регистрах без отражения на счетах бухгалтерского учета
Учетные методы	начисления	начисления, кассовый
Ведение учета	различно для предприятий (организаций) разных отраслей и форм собственности	нет различий налогового законодательства ни по отраслевой, ни по организационной специфике
Конечная цель	Формирование отчетности для внешних пользователей, содержащей информацию об экономическом состоянии субъекта	Исчисление и уплата налогов, реализация фискальной функции государства

Анализ таблицы 2 позволяет сделать вывод о том, что налоговый учет носит фискальный характер, в то время как к задачам бухгалтерского учета это напрямую не относится^[55]. При этом изначально налоговый учет являлся подразделом бухгалтерского учета, но по мере становления рыночной экономики, постоянных изменений в законодательстве, как в налоговом, так и в бухгалтерском, постепенного разделения задач рассматриваемых видов учета они всё больше и больше отдалялись друг от друга, в результате чего произошло выделение налогового учета как отдельной подсистемы.

В российской практике построения учетной системы существует 3 модели разделения бухгалтерского и налогового учета:

− бухгалтерский налоговый учет – исчисление налогов на основе корректировки данных бухгалтерского учета;

− смешанный налоговый учет – формирование показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета;

− налоговый учет в чистом виде – ведение налогового учета обособленно от бухгалтерского^[56].

В настоящее время ведется активная работа по выявлению всех расхождений в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения, в основе которой лежит концепция, согласно которой порядок ведения налогового учета должен приближаться к правилам бухгалтерского учета.

2.2. Налоговый и бухгалтерский учет: возможность сближения

Одним из самых главных и простых способов сближения бухгалтерского и налогового учета может являться утверждение единых способов начисления амортизации основных средств.

Согласно п.2 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации, «амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным способом»^[57].

Как отмечается в п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», «в бухгалтерском учете существует четыре способа начисления амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции или работ»^[58].

Линейный способ начисления амортизации является одинаковым, как для бухгалтерского, так и для налогового учёта. Таким образом, для устранения расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо, и
в бухгалтерском, и в налоговом учете установить одинаковый срок полезного использования основных средств. Первоначальная стоимость для двух учетов должна совпадать.

Также одним способом сближения учетов является выбор одинаковых методов оценки товаров и материалов. Согласно п.8 ст.254 НК РФ, в налоговом учете существует три метода:

- по себестоимости каждой единицы (фактическая стоимость);

- по средней себестоимости;

- оценка по себестоимости первых по времени приобретений товаров и материалов (метод FIFO).

Для бухгалтерского учёта применяются те же методы.

Еще одним важным пунктом для сближения бухгалтерского и налогового учетов в части списания сырья и материалов является использование одних и тех же принципов формирования стоимости. Но транспортно-заготовительные расходы не включаются в фактическую себестоимость сырья и материалов в бухгалтерском учёте организации^[59].

Как отмечается в п.2 ст.254 НК РФ, «в налоговом учете данные расходы учитываются в покупной стоимости товарно-материальных ценностей»^[60].

Следовательно, чтобы исключить разницу между двумя данными учетами, организации необходимо и в бухгалтерском учете отражать фактические цены сырья и материалов, включая все расходы, которые связаны с их приобретением.

Вместе с тем согласно п.1 ст.318 НК РФ, «все расходы организации за текущий период в налоговом подразделяются на прямые и косвенные». В бухгалтерском учете существует разделение расходов на четыре категории: расходы основного производства и вспомогательного, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы^[61]. Для того, чтобы добиться сближения отражения и списания расходов в обоих учетах, предприятие вправе включить в налоговом учете в состав прямых расходов все затраты, отражающиеся в бухгалтерском учете на активных счетах 20 и 23^[62].

В бухгалтерском учете «общехозяйственные расходы признаются в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в
том отчетном году, в котором они были осуществлены»^[63].

В налоговом учете, как отмечается в п.1 ст. 318 НК РФ, «управленческие расходы - косвенные, следовательно, они относятся к расходам текущего отчетного периода в полном объеме».

В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятие может предусмотреть один из способов их списания или на активные счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и распределением по видам продукции (работ, услуг), или на активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Для достижения сближения бухгалтерского и налогового учета, можно предусмотреть в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи», не распределяя их между разными видами деятельности^[64].

Отражение коммерческих и управленческих расходов схоже, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В бухгалтерском учете «коммерческие расходы можно либо сразу списать в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи» (в таком случае, предприятие может учитывать всю сумму коммерческих расходов за отчетный период), либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией, товарами, работами, услугами» (в данном случае, учитывается только часть, относящаяся к реализованной продукции)^[65].

Как отмечается в п.2 ст. 318 НК РФ, «в налоговом учете коммерческие расходы так же относятся к косвенным и полностью признаются в месяце их осуществления за исключением только тех расходов, которые подлежат нормированию». Следовательно, чтобы добиться сближения бухгалтерского и налогового учета, опираясь на п.20 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует прописать, что
«коммерческие расходы отчетного месяца подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»^[66].

Таким образом, можно сделать вывод о том, что при правильном применении следующих способов организация сможет добиться полного сближения бухгалтерского и налогового учета:

1) выбрать и закрепить в учетной политике единый способ начисления амортизации основных средств;

2) ввести в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые способы определения стоимости сырья, материалов, товаров;

3) включить в налоговом учете в состав прямых расходов те, которые отражаются на активных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» в бухгалтерском учете;

4) утвердить в учетной политике для целей бухгалтерского учета списание управленческих расходов в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»;

5) прописать в учетной политике, что коммерческие расходы подлежат списанию в дебет активно-пассивного счета 90 «Продажи»^[67].

Итак, самый простой способ сближения налогового и бухгалтерского учета состоит в закреплении в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. Но, учитывая особенности налогового и бухгалтерского учета в части применения способов начисления амортизации, возможно применение только одного, общего для налогового и бухгалтерского учетов, метода начисления амортизации основных средств – линейного. При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации необходимо, как в налоговом, так и бухгалтерском учете, установление одинакового срока полезного использования основных средств, а также необходимо совпадение его первоначальной стоимости^[68].

Сближению бухгалтерского и налогового учета будет способствовать применение одинаковых методов оценки товаров и материалов, а также использование одинаковых принципов формирования цены приобретения ТМЦ.

Сближению бухгалтерского и налогового учета будет способствовать отказ от кассового метода. Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два – либо кассовый метод, либо метод начисления. Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои. Так, в бухгалтерском учете кассовый метод могут применять лишь субъекты малого предпринимательства, кроме социально-ориентированных некоммерческих организаций и эмитентов публично размещаемых ценных бумаг^[69].

В соответствии с нормами Налогового кодекса РФ применение кассового метода возможно только теми компаниями, которые получают выручку от реализации более 1 млн. руб. в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 «Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе» НК РФ). Использование данного метода запрещено для банков, кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций.

То есть, право на применение кассового метода как в налоговом, так и в бухгалтерском учете имеет очень ограниченное число компаний^[70].

Налоговый учет, по сути, нельзя считать полноценным учетом, он скорее является неким ответвлением от бухгалтерского учета. Поэтому в ближайшей перспективе планируется акцентировать внимание на трансформации налогового учета в целях снижения административных издержек налогоплательщиков, которые связаны с исполнением налогового законодательства.

При этом, процесс сближения налогового и бухгалтерского учета повысит внимание со стороны налоговых органов к качеству и достоверности данных бухгалтерского учета.

Таким образом, на современном этапе развития российской экономики, требуется акцентировать внимание не столько на сближении бухгалтерского и налогового учетов, а сколько на процессах, направленных на оптимизацию учета и логическое обоснование предлагаемых способов. Необходимо
по возможности минимизировать и обосновывать расхождения между нормативными требованиями к бухгалтерскому и налоговому учетам^[71].

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что важную роль в сближении бухгалтерского и налогового учета играют сами экономические субъекты при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Можно выделить следующие основные положения, требующие применения единых принципов при отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и в налоговом учетах:

- отражение сумм переоценки внеоборотных активов;

- оценка активов организаций;

- применяемые методы начисления амортизации;

- применение амортизационной премии и повышающих (понижающих) коэффициентов;

- оценка незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции и другие.

Вместе с тем важно сказать об отсутствии необходимости полного сближения бухгалтерского и налогового учета, так как они преследуют разные цели. В связи с данным фактом целесообразно продолжать вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно на основе единой информационной базы первичных документов и автоматизации учета, что постепенно снизит трудоёмкость ведения учетных процессов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы по курсовой работе.

В соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый учет является системой обобщения информации с целью определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, которые сгруппированы в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Правильное определение налоговой базы является одной из важных задач как на уровне отдельного субъекта хозяйствования, так на государственном уровне. С принятием 1 января 2002 г. главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ впервые в российской практике было введено понятие «налоговый учет», в качестве инструмента, применяемого для формирования налоговой базы.

Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ определяет, что налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета, при этом Налоговый кодекс не формулирует и не регламентирует способы формирования учетных налоговых регистров. Это привело к необязательности применения в налоговом учете методов, свойственных учету бухгалтерскому, а именно, использование счетов бухгалтерского учета, двойной записи, составление бухгалтерского баланса, осуществляющего функции внутреннего контроля. То есть, фактически для налогового учета, используемого в качестве самостоятельной подсистемы, на законодательном уровне не определен собственный внутренний контрольный механизм.

Лишенная регламентированных законом внутренних защитных свойств
система налогового учета может для субъектов экономики превратиться в зону повышенного риска искажения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Возникает проблема, когда в отсутствие средств внутреннего контроля системы налогового учета, невозможно достичь прозрачности и достоверности формирования налогооблагаемой базы как с точки зрения внешнего, так и внутреннего контроля.

Налоговый учет позволяет только определить сумму налогооблагаемой базы, которая указывается в налоговой декларации (внешний контроль), но при этом нет гарантий, что данный показатель достоверно исчислен с учетом
требований внутреннего контроля налогоплательщика, то есть с соблюдением принципов полноты и правильности отражения всех его хозяйственных операций.

Многие экономисты видят решение сложившейся проблемы в сближении налогового и бухгалтерского учета, для чего рекомендуют разработать методы построения и контроля налогового учета, которые бы основывались на тесной взаимосвязи с бухгалтерским учетом, при этом акцент делается на то, что данные бухгалтерского учета должны использоваться как контрольные.

При этом основной акцент делается на сложности построения системы налогового учета по налогу на прибыль, которая обусловлена наличием многочисленных расхождений правил налогового и бухгалтерского учета.

Федеральным законом от 20.04.14 № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены поправки, которые направлены на дальнейшее сближение налогового и бухгалтерского учета.

Несмотря на то, что на государственном уровне выработано общее направление сближения налогового и бухгалтерского учета, Законом № 81-ФЗ внесены только отдельные изменения, тем не менее положений, которые препятствуют использованию организациями правил, аналогичных правилам бухгалтерского учета, для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль из главы 25 НК РФ данный закон не исключил.

Сближение налогового учета с бухгалтерским должно производиться так, чтобы максимально была упрощена методика ведения налогового учета, для чего должны быть использованы данные бухгалтерского учета. Данный подход предполагает, что основным для ведения налогового учета станет бухгалтерский учет, но в определенном смысле здесь скрывается противоречие с общей тенденцией развития систем регулирования учетов.

Внедрение в Российской Федерации принципов формирования отчетности в соответствии с МСФО и стремление государства к созданию благоприятного инвестиционного климата требуют несколько иного подхода к инструментам регулирования.

Достижение общей цели для этих двух видов учета практически невозможно. Поэтому в современной ситуации более корректным будет поставить вопрос не столько о сближении данных видов учета, а создавать четкой продуманную выверенную прозрачную систему формирования показателей, обязательную для налогового учета.

Несмотря на концепцию сближения учетов, которой придерживаются на государственном уровне, препятствием для данного процесса является наличие различных подходов к формированию некоторых показателей учета, которые в большей части касаются расчета налога на прибыль.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.1998 № 146-ФЗ // СПС «Консультант плюс»
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // СПС «Консультант плюс»
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант плюс»
4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // СПС «Консультант плюс»
5. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // СПС «Консультант плюс»
6. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 148-152.
7. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента: сб. научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 50-52.
8. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 77-84.
9. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2017. – № 1. – С. 25-29.
10. Бурлакова О.А., Маркосян Л.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 57-60.
11. Германова В.С., Алефиренко А.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Приоритетные направления развития науки и образования: сб. статей II Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 169-171.
12. Караваева К.С. Возможные способы сближения бухгалтерского и налогового учета // Научные стремления. - 2019. - № 25. - С. 37-39.
13. Коминова О.М. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Образование, наука и бизнес - индикаторы развития цифровой экономики: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 111-116.
14. Куракова С.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета // Институциональные и финансовые механизмы развития различных экономических систем: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 99-100.
15. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – 215 c.
16. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации // Теоретические и практические аспекты научных исследований: материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. - 2019. - С. 272-277.
17. Рощина Ю.В., Нагаева М.Р. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты // Современная экономика: теория и практика: сб. научных статей. - 2019. - С. 59-61.
18. Сафонова Е.Н. Налоговый учет // Научное и образовательное пространство: перспективы развития: сб. материалов VII Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 273-275.
19. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 80-83.
20. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 130-135.

1. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 148. ↑

2. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 80. ↑

3. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 130. ↑

4. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 148. ↑

5. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2017. – № 1. – С. 25. ↑

6. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 80. ↑

7. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 150. ↑

8. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации // Теоретические и практические аспекты научных исследований: материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. - 2019. - С. 272. ↑

9. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 131. ↑

10. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 151. ↑

11. Германова В.С., Алефиренко А.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Приоритетные направления развития науки и образования: сб. статей II Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 169. ↑

12. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 133. ↑

13. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 152. ↑

14. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации // Теоретические и практические аспекты научных исследований: материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. - 2019. - С. 273. ↑

15. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2017. – № 1. – С. 27. ↑

16. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 81. ↑

17. Германова В.С., Алефиренко А.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Приоритетные направления развития науки и образования: сб. статей II Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 169. ↑

18. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 82. ↑

19. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС «Консультант плюс» ↑

20. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 135. ↑

21. Германова В.С., Алефиренко А.С. Сближение бухгалтерского и налогового учета // Приоритетные направления развития науки и образования: сб. статей II Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 171. ↑

22. Адаменко А.А. Современные тенденции развития бухгалтерского учёта в Российской Федерации // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2018. - С. 152. ↑

23. Сафонова Е.Н. Налоговый учет // Научное и образовательное пространство: перспективы развития: сб. материалов VII Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 273. ↑

24. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.06.1998 № 146-ФЗ // СПС «Консультант плюс» ↑

25. Будякова М.В. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета // Вестник Таганрогского института управления и экономики. – 2017. – № 1. – С. 29. ↑

26. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 83. ↑

27. Коминова О.М. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Образование, наука и бизнес - индикаторы развития цифровой экономики: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 112. ↑

28. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c. 66. ↑

29. Сафонова Е.Н. Налоговый учет // Научное и образовательное пространство: перспективы развития: сб. материалов VII Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 275. ↑

30. Рощина Ю.В., Нагаева М.Р. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты // Современная экономика: теория и практика: сб. научных статей. - 2019. - С. 59. ↑

31. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 77. ↑

32. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 50. ↑

33. Рощина Ю.В., Нагаева М.Р. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты // Современная экономика: теория и практика: сб. научных статей. - 2019. - С. 59. ↑

34. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 77. ↑

35. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c. 70. ↑

36. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 78. ↑

37. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 50. ↑

38. Коминова О.М. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета // Образование, наука и бизнес - индикаторы развития цифровой экономики: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 116. ↑

39. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 80. ↑

40. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c. 72. ↑

41. Трифонов А.А. Бухгалтерский и налоговый учет: понятие и особенности // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, стати-стики и налогообложения организации. – 2019. - № 9. – С. 83. ↑

42. Куракова С.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета // Институциональные и финансовые механизмы развития различных экономических систем: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 99. ↑

43. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 50. ↑

44. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 82. ↑

45. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // СПС «Консультант плюс» ↑

46. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) // СПС «Консультант плюс» ↑

47. Рощина Ю.В., Нагаева М.Р. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты // Современная экономика: теория и практика: сб. научных статей. - 2019. - С. 60. ↑

48. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 51. ↑

49. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 135. ↑

50. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c. 78. ↑

51. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - №9. – С. 82. ↑

52. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.06.1998 № 146-ФЗ // СПС «Консультант плюс» ↑

53. Рощина Ю.В., Нагаева М.Р. Налоговый и бухгалтерский учет: отличительные черты // Современная экономика: теория и практика: сб. научных статей. - 2019. - С. 61. ↑

54. Куракова С.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета // Институциональные и финансовые механизмы развития различных экономических систем: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 100. ↑

55. Бурлакова О.А., Маркосян Л.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 57. ↑

56. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 82. ↑

57. Бурлакова О.А., Маркосян Л.А. Проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета // Инновационное развитие: потенциал науки и современного образования: сборник статей Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 57. ↑

58. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 52. ↑

59. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c.80. ↑

60. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 83. ↑

61. Караваева К.С. Возможные способы сближения бухгалтерского и налогового учета // Научные стремления. - 2019. - № 25. - С. 38. ↑

62. Писарева А.М. Проблемы гармонизации налогового и бухгалтерского учета в Российской Федерации // Теоретические и практические аспекты научных исследований: материалы Международной (заочной) научно-практической конференции. - 2019. - С. 277. ↑

63. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 52. ↑

64. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 84. ↑

65. Куракова С.А. Сходства и различия бухгалтерского и налогового учета // Институциональные и финансовые механизмы развития различных экономических систем: сборник статей по итогам Международной научно-практической конференции. - 2018. - С. 100. ↑

66. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 52. ↑

67. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 84. ↑

68. Лабынцев Н.Т. Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. - М., 2017. – c. 83. ↑

69. Филимонова Н.В. Сущность и особенности бухгалтерского и налогового учета // Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности: материалы II Международной студенческой научной конференции. - 2019. - С. 135. ↑

70. Азыдова А.Ч. Сближение бухгалтерского и налогового учёта // Новейшие достижения и успехи развития экономики и менеджмента Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции. – 2016. – № 8. – С. 52. ↑

71. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения // Актуальные вопросы совершенствования бухгалтерского учета, статистики и налогообложения организации. – 2017. - № 9. – С. 84. ↑