Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Связь и отличия бухгалтерского и налогового учета)

Содержание:

Введение

В условиях перехода экономики к рыночным отношениям в государственном регулировании отечественной экономики возникла необходимость переориентировать основные элементы государственной системы финансирования налоговых платежей в качестве основного источника государственных доходов. В свою очередь, это потребовало качественной реформы состава и структуры видов бухгалтерского учета, которые являются основными поставщиками бухгалтерской и экономической информации. Наряду с наличием на его основе бухгалтерской и финансовой отчетности, в общей системе учета и информационной поддержки, динамическое развитие получает налоговый учет.

Основным стимулом для разделения налогового и бухгалтерского учета является разница в конечных целях.

Основной целью бухгалтерского учета является предоставление высококачественной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия пользователями финансовой отчетности экономических решений. Таким образом, бухгалтерские данные ориентированы на интересы инвесторов, кредиторов, банков. Эта группа субъектов в первую очередь интересуется платежеспособностью организации, прибылью, дивидендной политикой, суммой долга. Другими словами, чем больше прибыль, тем выше платежеспособность и меньше долги организации, тем более привлекательной она становится для инвесторов, а также тем больше вероятность получения кредитов у банков. Однако рост прибыли напрямую связан с ростом налогов, что, в свою очередь, снижает чистую прибыль.

Основная задача налогового учета - обеспечить правильность расчета и своевременную уплату налоговых платежей. Следуя исключительно нормам налогового законодательства, невозможно обеспечить финансовую отчетность, которая была бы в полной мере привлекательной для инвесторов, по сравнению с теми, которые составлены в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

Задачи работы:

-анализ основных аспектов бухгалтерского и налогового учета;

-выявить проблемы осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в нашей стране;

-проанализировать осуществление бухгалтерского и налогового учета и их соотношение на конкретном предприятии.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета.

Объект исследования – предприятие Общество с ограниченной ответственностью «Север Груп Группа Энерго».

Методы исследования. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы, как системный подход, экономический анализ и синтез, динамический и сравнительный анализ статистических данных, экономические группировки, факторный анализ, экономико-математическое моделирование.

Исходя из цели и задач курсовая работа имеет следующую структуру: введение, две курсовые работы, заключение, список использованных источников.

;

Глава 1. Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета

1.1 Связь и отличия бухгалтерского и налогового учета

Политика государства в области развития бухгалтерского и налогового учета направлена на по­степенное сближение правил этих двух видов учёта. В частности, это отражено и реализовано в Кон­цепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную пер­спективу. Правительством применяются и другие меры, направленные на дальнейшее развитие этой концепции. Однако проблема сближения налогового и бухгалтерского учёта остаётся актуальной до сих пор [11, с. 28].

Нельзя не отметить тот факт, что в налоговом учёте оформляются и используются такие же пер­вичные учётные документы, что и в бухгалтерском учете. Так же закреплены на законодательной осно­ве такие основные признаки бухгалтерских регистров, как систематизация данных первичных учетных документов по счетам бухгалтерского учета и их юридическая необходимость - установление ответ­ственности лиц, сформировавших и подписавших регистры. Если возникает ситуация, когда информа­ции, накопленной в регистрах бухгалтерского учёта, недостаточно для распознания налоговой базы, исчисления и уплаты налога, в организации могут быть созданы собственные налоговые регистры. Они формируются на основе бухгалтерских путем добавления в них дополнительных показателей, или раз­рабатываются независимые регистры налогового учёта. [20, с. 25]

Хотя взаимосвязь бухгалтерского и налогового учёта очевидна, между ними существует граница. Разделение этих видов учёта обусловлено различием целей формирования бухгалтерской и налоговой отчётности. Налоговая отчетность формируется только для целей налогообложения, а бухгалтерская отчётность является незаменимой основой для принятия руководством организации эффективных управленческих решений.

Налогообложение и бухгалтерский учет организаций на сегодня это важнейшая часть ее хозяйственного устройства. Создание экономической политики деятельности компании и принятие результативных управленческих решений невозможно без знания законов и правил, основных принципов рационализации налоговых платежей, что обуславливает актуальность данной темы.

Разберем некоторые формулировки, которые предлагают многие учёные теоретики. Возьмём Милякова Н.В., он в своём учебнике «Налоги и налогообложение» налоги определяет, как: «Налог - необходимый, индивидуально-безвозмездный платеж, который взимается с компаний и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или эффективного управления денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».[14, с. 63]

Так же О. Качур говорит о налогах: «Налог — это экономическая группа, которая выражается структуре определенных отношений между государством и членами общества, где присутствует эквивалентное изъятие и присвоение части доходов государством для осуществления своих функций».[11, с. 43]

Следующее определение дает в своем учебном пособии А. Ковалёва: «В узком смысле, налоги - обязательные платежи физических и юридических лиц, взимаемые государством».

Существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом:

-задачи;

-законы и правовые документы;

-порядок признания доходов и расходов.

Расхождения в работе организации могут возникнуть:

1. При формировании резерва на оплату отпусков. Регламент формирования резерва в налоговом учете не подходит для бухгалтерского учета. Отметим, что процесс формирования резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведен в ст. 324.1 НК РФ. В данной статье говорится о том, что резерв на оплату отпусков в налоговом учете формируется под отпуска отчетного года и в конце года он редко имеет остаток. [25, с. 267]
2. При формировании резерва по неизвестным долгам. Организация должна сформировать резерв по неизвестным долгам, если возникла просроченная дебиторская задолженность. Способы формирования резерва в учетах разные. Из-за этого если создать резерв по неизвестным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения все равно будут.

Нужно сделать акцент на том, что оба вида учетов и налоговый, и бухгалтерский имеют сильные различия, это приводит к ведению «двойной бухгалтерии». Но это не очень выгодно экономически и по времени.

Оба учета и бухгалтерский, и налоговый имеют схожие признаки:

• необходимость ведения;
• измеряются одинаково в рублях;
• необходимое подкрепление всех операций нужными документами;
• регулярность предоставления отчетности;
• внутренние и внешние пользователи информации;
• предприятие в целом является объектом.

Таким образом, можно сказать, что цели ведения как налогового, так и бухгалтерского учета практически одинаковые, то есть их учет необходимо вести с целью предоставления достоверной и полной информации для пользователей, как внутренних, так и внешних.

Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:

Налоговый учет - это «система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком», предусмотренным НК РФ.[3]

При применении организацией общей системы налогообложения налоговый учет ведется для определения налога на прибыль.

Основной документ в ведении бухгалтерского учета - Федеральный закон от 06.12.2011 .№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Данный нормативно-правовой документ дает свое определение бухгалтерскому учету.

Цель бухгалтерского учета — сформировать бухгалтерскую (финансовую) отчетность, основываясь на результатах которой можно видеть итог деятельности организации, что нельзя сделать, используя данные налогового учета.[1]

Согласно правил бухгалтерского учета, когда определяется прибыль, делается учет всех финансовых движений, учитываются финансовые результаты и распределение прибыли является важнейшим вопросом во всей системе бухгалтерского учета. Проведение параллели между расходами и доходами дают возможность получить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. Согласно им «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами». Методы учета доходов и расходов назначены Положением по Бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и Положением по Бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».[18,С. 96]

В налоговом учете преимущественно анализируется налоговая база, а не финансовый результат. Предметом налогообложения являются доходы, которые уменьшены на величину расходов, определенные согласно гл. 25 ПБУ НК РФ. При налоговом учете считаются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

Самым стремительным и легким методом сближения бухгалтерского и налогового учетов можно назвать фиксирование в учетной политике схожих приемов амортизации основных средств. Подобный метод подойдет для большого количества компаний.

В бухгалтерском учете срок полезного использования (СПИ) назначается предприятием при принятии основного средства к учету. При этом при назначении СПИ нужно опираться на следующие факторы:

• намеченный срок применения основного метода;
• намеченный срок физического износа объекта, который зависит от того, как усиленно будет применяться основное средство;
• ограничение как нормативно-правовое, техническое, так и подобные. [26,С. 217]

Подводя итог, отметим, что при соблюдении ряда правил, разницы между

амортизационными суммами в системах бухгалтерского и налогового учета не будет:

• 1. Определить постоянный метод начисления амортизации для бухгалтерского и налогового учета;
  2. Не использовать особые показатели;
  3. Амортизационная премия не должна использоваться при принятии объекта к учету.

4. СПИ должен быть установлен согласно НК РФ.

Подчеркнем то, что подобное сближение бухгалтерского и налогового учетов, для предприятия с экономической стороны не очень выгодно, из-за того, что в таком случае отсутствует возможность за счет амортизации - налоговой оптимизации суммы налога на прибыль.

На сегодняшний день любое предприятие имеет право выбора в отношении отдельных учетных правил, которые помогут сблизить бухгалтерский и налоговый учет, а это повлечет за собой упрощение работы бухгалтерских служб.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является главным источником информации о функцио­нировании предприятия и его взаимодействии с другими организациями, государственными органами и фондами, акционерами и собственниками [12, с. 163]. Также правила учёта объектов налогообложения в налоговом учёте не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регу­лирующих бухгалтерский учёт. Прежде всего, это касается порядка признания и классификации дохо­дов, расходов и методов начисления амортизации.

В бухгалтерском учёте доходы предприятий делятся на доходы от прочих видов деятельности и прочие расходы. В налоговом же учёте доходы делятся на доходы от реализации работ, товаров ,услуг, внереализационные расходы и имущественных прав.

В налоговом учёте доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от осуществления товаров, приобретённых ранее у других организаций, выручка от осуществления имущественных прав.

Отличается также порядок признания выручки от продаж. В бухгалтерском учёте для признания поступившей суммы денежных средств в качестве выручки необходимо соблюдение условий, указан­ных в ПБУ 9 / 99 «Доходы организации». К таким условиям относятся следующие:

• организация должна иметь право на приобретение этой выручки;
• сумма выручки должна быть определена;
• операция, в результате которой была получена сумма денежных средств, должна приносить предприятию экономические выгоды;
• право собственности на продукцию, задействованную в хозяйственной операции, должно пе­рейти от организации к покупателю, или работа должна быть принята заказчиком; -расходы, связанные с осуществлением операции, в результате которой были получены денежные средства, должны быть точно определены [13, с. 56].

При несоблюдении одного из условий поступившие денежные средства признаются кредиторской задолженностью. Различия между бухгалтерским и налоговым учётом в порядке признания и класси­фикации доходов выражаются, прежде всего, в отношении классификации расходов.

Так в бухгалтерском учёте выделяют расходы от обычных видов деятельности и прочие расхо­ды. В налоговом учете выделяют расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализа­ционные расходы.

Отличается и классификация расходов от обычных видов деятельности или расходов, связанных с реализацией и производством. В бухгалтерском учёте выделяют расходы на оплату труда, матери­альные расходы, затраты на амортизацию, затраты на социальные нужды и прочие расходы. В нало­говом учёте выделяют материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на амортизацию, прочие расходы.

К числу расходов касающиеся порядка признания расходов относятся:

-расход должен быть выпущен в соответствии с конкретным договором;

-сумма расходов должна быть точно определена;

-в результате осуществления операции должно произойти снижение экономических выгод орга­низации.[24, С. 512]

В налоговом учете для признания расхода необходимо, чтобы он имел экономическое обоснование и был подтверждён документально. В налоговом и бухгалтерском учёте различают­ся способы начисления амортизации для основных средств и нематериальных активов. В налоговом учёте и для основных средств, и для нематериальных активов существует два способа начисления амортизации - нелинейный и линейный. В бухгалтерском учёте для основных средств, предусмотрены линейный способ, способ снижающего остатка, способ списания стоимости пропорционально объем продукции, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Таким образом, несмотря на существенные различия между системой бухгалтерского и налого­вого учета, меду ними существует тесная взаимосвязь, эффективное использование которой помогает налогоплательщикам правильно исчислять и уплачивать налоги и заполнять налоговые декларации.

1.2 Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ

Эффективный бухгалтерский и налоговый учет являются одной из наиболее важных областей работы в любой компании, отвечающей за ее финансовое благополучие. Правильно организованный бухгалтерский учет помогает отслеживать, структурировать и контролировать все коммерческие транзакции в организации. На основе достоверных данных руководители могут принимать оптимальные решения, сводя к минимуму риски и затраты компании. Бухгалтерия отвечает за:

• организацию и ведение бухгалтерского учета в соответствие с законодательством РФ;
• оптимизацию налогового учета в рамках закона.
• функции бухгалтерии:
• проведение платежей;
• составление и подготовка отчетности для регулирующих органов;
• расчет и уплата налогов;
• Взаиморасчеты с сотрудниками;
• обработка документации и другие. [28, С. 109]

Если бухгалтерский отдел не работает эффективно, то организация несет убытки, связанные со всеми возможными санкциями надзорных органов за ошибки в представленных отчетах, выплачивает неустойки из-за нарушения условий оплаты по контрактам и т.д. В результате непрофессионального ведения бухгалтерского учета и получения руководителями неправильной информации о финансовом положении компании принимаются принципиально неправильные решения, которые могут стать фатальными для компании.

Оптимизация бухгалтерского и налогового учета необходима для представителей любой сферы и категории бизнеса, привести в порядок бухгалтерский учет, что означает сокращение части расходов и увеличение выручки. Необходимо предпринять ряд мер для создания эффективных процессов бухгалтерского и налогового учета, которые оптимизируют соотношение затрат и выгод.

Система учета в целом должна основываться на целях и задачах конкретного бизнеса.

-необходимо определить какой вид деятельности осуществляет организация, какие использует схемы работы с клиентами, подрядчиками и поставщиками.

-на основе этой информации вводится единое программное обеспечение для сбора единообразных учетных данных.

-после выделяют несколько основных направлений для систематизации и анализа данных, которые будут организовывать высший менеджмент и обеспечивать эффективное взаимодействие с надзорными органами. [7, С. 195]

Чтобы определить, нуждается ли организация в оптимизации, необходимо проанализировать текущую ситуацию, а именно:

• всестороннее изучение всех аспектов бизнеса и действующих рабочих процессов;
• определение оптимальных схем учета, которые могут наиболее эффективно помочь бизнесу расти и развиваться;
• оценка существующей налоговой системы в компании;
• выявление основных проблем бухгалтерского и налогового
• учета;
• изучение структуры бухгалтерии, основные функции и их распределение среди сотрудников;
• оценка технического оборудования, эффективность используемого программного обеспечения, уровень автоматизации рабочих процессов;
• определение правил взаимодействия бухгалтерского учета с другими отделами компании в контексте работы с документацией;
• оценка кадрового потенциала бухгалтерии;
• анализ бухгалтерских и налоговых отчетов за текущий год;

Кроме того, необходимо внедрить способы улучшения бухгалтерского учета, такие как:

• разработка проекта оптимизации;
• разработка плана реализации;
• контроль рабочего процесса и оценка результатов;
• составление и утверждение необходимой документации;
• инвентаризация всех процессов, обеспечивающих безупречную отчетность;
• обучение сотрудников работе по новым правилам;
• при необходимости вносить исправления в алгоритмы работы. [19, С. 22]

После введения этих мер учет будет вестись в соответствии с принятой новой концепцией. Но нужно понимать, что процесс реализации на этом не заканчивается. Необходимо будет поддерживать новые правила, некоторые из них, возможно, потребуется подкорректировать и обновить.

Оптимизация налогового учета является важной составляющей успешного бизнеса, помогая минимизировать потери и получить неоспоримые конкурентные преимущества. Существует несколько способов снижения налогового бремени, но многие из них связаны с высокими рисками. Большинство компаний предпочитают правовые безопасные схемы оптимизации налогообложения, которые имеют реальные шансы быть реализованы и пройти защиту в Федеральной налоговой службе.

Оптимизация налогового учета может быть следующей:

-анализ системы налогообложения организации и разработка лучшей стратегии;

-анализ возможностей использования налоговых льгот, перехода на другую систему уплаты налогов с целью снижения существующей ставки или налоговой базы;

-внедрение схем, которые значительно уменьшат налоговую нагрузку.

Важно понимать, что снижение суммы уплаты налогов не так сложно, как остаться в правовой системе и не нарушать закон, избежав обязательных взносов в органы государственного контроля. Использование сомнительных методов оптимизации налогового учета может нанести ущерб бизнесу, создав неразрешимые конфликты и проблемы, которые невозможно будет решить без серьезных финансовых потерь.. Поэтому необходимо обеспечить налоговую безопасность организации и повысить экономическую эффективность системы налогообложения.

Глава 2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета РФ на примере ООО "СЕВЕР ГРУПП ЭНЕРГО "

2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика организации ООО "СЕВЕР ГРУПП ЭНЕРГО "

Общество с ограниченной ответственностью «Север Груп Группа Энерго» является ведущей компанией в области комплексного снабжения предприятий компонентами инженерных сетей. Организация поставляет материалы для водо- и газоснабжения, канализации и дренажных систем. В течение длительного времени работая в области комплексного предложения, эта компания заслужила репутацию надежного делового партнера, и сегодня она предоставляет практически весь спектр возможных технологий.

Организация находится по адресу: г. Санкт-Петербург, улица Лёни Голикова, 2 литера а, помещение 3 -н.

Учредителем и генеральным директором является Михайлов Илья Николаевич.

Организация действует на основании Устава.

Основная цель организации - заботиться о своих покупателях, предлагая современный и разнообразный выбор товаров по хорошим ценам.

ООО «Север Групп Энерго» работают под товарными знаками «Хавле» и «Агру». ООО «Север Групп Энерго» представляет собой розничную продажу без производства.

На сегодняшний день ассортимент включает следующее:

• Трубы ПНД для водоснабжения и газоснабжения от 32 до 1200 диаметра;
• ПП трубы для наружной канализации (Pragma);
• Фитинги для ПЭ труб: электросварные (Frialen, +GF+) и литые (Banninger);
• Чугунные фитинги для ПЭ, ПВХ, стальных труб и чугунных таких производителей как, VIKING JOHNSON (Англия), HAWLE (Австрия), AVK (Дания);
• Водозапорную арматуру, задвижки с обрезиненным клином МЗВ (Россия), HAWLE (Австрия), VAG (Германия), AVK (Дания), Tecofi (Франция);
• Соединения ПЭ\СТ и Цокольные вводы. Возможность разработки и изготовления продукции по эскизам заказчика.

ООО «Север Групп Энерго» применяет линейную организационную структуру управления. Эта организационная структура управления характеризуется тем, что во главе каждого

структурного подразделения есть лидер, наделенный всеми полномочиями и осуществляющий единоличное управление подчиненными сотрудниками и сосредоточение всех функций управления в своих руках.

Рисунок 1. Структура организации

ООО «Север Групп Энерго»

Ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдением закона при проведении деловых операций является генеральный директор предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение хозяйственных операций с законодательством Российской Федерации, контроль за движением собственности и выполнение обязательств. Он отвечает за формирование учетной политики, бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Финансовую службу ООО «Север Групп Энерго» так же ведет главный бухгалтер. Его задачи включают в себя: планирование и оптимизацию денежных потоков; управление затратами, привлечение дополнительных средств; формирование и контроль за осуществлением кредитной политики компании.

Учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «Север Групп Энерго», осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия проверяет документы, учитывает сделки, занимается бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью для налоговых органов и учредителей. Она собирает счета-фактуры, акты, счета, товарные накладные, контролирует их оплату, а также своевременность и полноту получения компанией денежных средств от предприятий-контрагентов. Контролирует полноту и своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

Бухгалтерский учет в ООО «Север Групп Энерго» ведется с использованием программы «1С: Бухгалтерия 8.2». Расчет заработанной платы и налогов с Фонда оплаты труда реализован в конфигурации «1С: Зарплата и Кадры 8.1».

Основной задачей предприятия является наиболее полное снабжение потребителей высококачественной продукцией. В то же время темпы роста объема продаж напрямую влияют на стоимость затрат, прибыли и рентабельности предприятия.

Таблица 1

Технико-экономические показатели деятельности ООО «Север Групп Энерго»

Показатели	Значение 2017 г.	Значение 2018 г.	Абсолютное отклонение	Темп роста %	Темп при­роста %
Выручка	3200	4400	1200	137,5	38
Себестоимость Проданных товаров	2500	3600	1100	144	44
Валовая прибыль	700	800	100	114, 29	14
Чистая прибыль	100	230	130	230	130
Рентабельность Реализованной продукции, %	265	325	60	122, 64	23
Фондоотдача	2,49	3,02	0,53	-	-
Фондоёмкость	0,40	0,33	-0,07	-	-

Оценка технико-экономических показателей позволяет сделать объективно обоснованные выводы относительно текущей хозяйственной деятельности предприятия. Результатом анализа могут быть также индивидуальные предложения по улучшению ситуации, которые не относятся непосредственно к поставленным задачам. В целом анализ динамики технико-экономических показателей может значительно улучшить производительность.

Экономика подробно рассматривает относительные показатели, характеризующие финансовое положение предприятия. Они рассчитываются как отношение абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций.

Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с основными значениями, а также в изучении их динамики в течение ряда лет. В качестве основных значений используются оптимальные значения, отношения коэффициентов, нормы, рассчитанные для конкретного предприятия, средние отраслевые значения.

Наряду с абсолютными показателями финансовое положение характеризуют финансовые коэффициенты, которые делятся на следующие группы:

• коэффициенты ликвидности
• коэффициенты финансовой устойчивости
• коэффициенты платежеспособности

Таблица 2

Анализ показателей ликвидности

Показатели	Нормативное	Значение показателя			Цепные
	ограничение				изменения
		2015	2017	2018	2017	2018
Коэффициент абсолютной	0,2	0,64	0,45	0,40	-0,18	-0,06
ликвидности
Коэффициент быстрой	1,0	0,8	0,66	0,57	-0,14	-0,09
ликвидности
Коэффициент Текущей ликвидности	2,0	2,01	1,88	1,68	-0,14	-0,20

Мгновенная платежеспособность предприятия находится на нормальном уровне, что отражает значение коэффициента абсолютной ликвидности предприятия, которое превышает нормальное ограничение 0,2 в рассматриваемом периоде. При необходимости немедленного погашения краткосрочных заемных обязательств они могут быть погашены на 40% в 2017 г. Коэффициент быстрой ликвидности показывает прогнозируемую платежеспособность предприятия при условии своевременного поступления дебиторской задолженности. Значение коэффициента быстрой ликвидности не соответствуют нормативному ограничению и составляет 0,57 на конец периода. Следовательно, денежные средства предприятия и предстоящие поступления от текущей деятельности не покрывают текущие долги, что также подтверждает финансовую неустойчивость предприятия.

Динамика коэффициента отражает уменьшение финансовой устойчивости в 2015 г., затем незначительный рост в 2017 г. Коэффициент текущей ликвидности не соответствует нормативному ограничению и показывает, что 1,68 руб. оборотных средств приходится на 1 руб. краткосрочных обязательств. Динамика коэффициента отрицательная, что говорит о снижении уровня текущей ликвидности предприятия за рассматриваемый период.

Для повышения ликвидности предприятия необходимо способствовать росту обеспеченности запасов собственными оборотными средствами и долгосрочными кредитами и займами, для чего следует увеличивать собственные оборотные средства, привлекать долгосрочные кредиты и займы и обоснованно снижать уровень запасов. Далее рассмотрим коэффициенты, отражающие структуру капитала и степень обеспеченности оборотных активов собственными средствами. Эти коэффициенты характеризуют финансовую устойчивость предприятия.

Для оценки финансовой устойчивости рассчитывают показатели, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Коэффициенты финансовой устойчивости

Показатели	Нормативное ограничение	Значение показателя			Цепные изменения
		2015	2017	2018	2017	2018
Коэффициент автономии	>0,5	0,75	0,74	0,70	-0,01	-0,04
Коэффициент Финансового рычага	<1	0,34	0,36	0,43	0,02	0,08
Коэффициент маневренности	>0,2	0,30	0,27	0,24	-0,03	-0,03
Коэффициент Постоянного актива	<0,8	0,70	0,73	0,76	0,03	0,03
Коэффициент Автономии источников Формирования запасов	-	0,70	0,89	0,49	0,19	-0,4
Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками	>0,6-0,8	0,78	0,66	0,53	-0,12	-0,13
Коэффициент обеспеченности запасов долгосрочными источниками	>1	0,78	0,66	0,53	-0,12	-0,13

По данным таблицы видно, что коэффициент автономии и финансового рычага (соотношения заемных и собственных средств) соответствуют нормативным ограничениям, т.е. предприятие является финансово независимым. Динамика коэффициентов (снижение коэффициента автономии и рост коэффициента финансового рычага) отражает увеличение финансовой зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Коэффициенты маневренности и постоянного актива в сумме равны единицы, каждый из них отражает направление использования собственного капитала. В нашем примере коэффициент маневренности показывает, что 0,30 часть собственного капитала предприятия в 2015 г. 0,27 - в 2017 г. и 0,24 - в 2018 г. находится в мобильной форме или направлена на финансирование оборотных активов и соответствует нормативным ограничениям. Коэффициент постоянного актива отражает, что 0,76 на конец периода направлена на финансирование внеоборотных активов.

За отчетный период возможность свободно маневрировать собственным капиталом незначительно увеличилось, при этом соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости предприятия наличие собственных оборотных средств, т.е. сохраняется положительное значение коэффициента маневренности несмотря на отрицательную динамику. Коэффициент автономии источников формирования запасов отражает, что доля собственных оборотных средств предприятия в общей сумме источников

формирования запасов составляет 0,70 в 2015 г. 0,89 в 2017 г. и 0,49 в 2018 г. Сокращение данного показателя за рассматриваемый период отражает тенденцию роста зависимости источников формирования запасов предприятия от заемных средств финансирования. Значение коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками соответствует нормальным значениям, однако за отчетный период уровень обеспеченности запасов сократился, что характеризует снижение финансовой устойчивости. Предприятие не находится на грани банкротства в течение рассматриваемого периода, так как (0,53>0,49). Значение коэффициента обеспеченности запасов долгосрочными источниками равно значению коэффициента обеспеченности запасов собственными источниками на начало и конец периода, так предприятие не использует долгосрочное заемное финансирование.

Значение коэффициента не соответствуют нормативному значению и составляет только 0,53 на конец периода, что характеризует финансовое положение предприятия как неустойчивое. Отрицательная динамика коэффициента - снижение с 0,78 до 0,70 - свидетельствует о снижении финансовой устойчивости. Для перехода в состояние нормальной устойчивости необходимо обоснованное снижение запасов сырья и готовой продукции, или изменение структуры финансирования.

2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Север Групп Энерго»

Под организацией бухгалтерского учета понимается система условий и элементов (компонентов) построение бухгалтерского процесса с целью получения достоверной и своевременной информации об экономической деятельности предприятия и контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными компонентами системы бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентарь, план счетов, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера. Бухгалтерия ООО «Север Групп Энерго» находится в главном подразделении организации.

В обязанности главного бухгалтера входит:

• ведение учета доходов и расходов организации;
• ведение учета основных средств;
• ведение учета денежных средств и финансовых вложений;
• расчет, начисление и уплата заработной платы и социальных взносов;
• ведение учета ТМЦ;
• контроль за изменениями законодательства, касающегося бухгалтерского учета;
• оформление и хранение первичной документации, учетных регистров;
• расчет и уплата налогов и взносов;
• участие в инвентаризации.

Налоговый учет ведется по общей системе налогообложения с помощью компьютерных программ Microsoft Excel и «1C: Бухгалтерия».

Объектом налогообложения здесь является прибыль, то есть разница между доходом, полученным организацией на основе ОСНО, и понесенными расходами. В доходы, учитываемые по подоходному налогу, включаются доходы от продаж и внереализационных доходов. Налоговый кодекс составляет две претензии к расходам, заявленным налогоплательщиком: экономическая обоснованность и документальные доказательства. Расходы признаются обоснованными по документированным расходам после их фактической оплаты в порядке, установленном ст. 273 Налогового кодекса.

Учет основных средств и нематериальных активов ведется в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Порядок принятия к учету ОС прописан в Учетной политике ООО «Север Групп Энерго».

Организация ведет бухгалтерский учет централизованным способом.

Основные правила бухгалтерского учета в организации устанавливаются в соответствии со следующими документами:

• Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ,
• Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94-н (с изменениями и дополнениями).
• Положением по бухгалтерскому учету "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом МФ РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2018).

Таблица 4

Учетная политика организации

№ п/п	Объект учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета
1.	Порядок организации бухгалтерского учета	-Ведение бухгалтерского учета главным бухгалтером предприятия.
2.	Рабочий план счетов бухгалтерского учета.	- Разрабатывается на основе типового плана счетов.
3.	Форма бухгалтерского учета	- Журнально-ордерная форма.
4.	Формы первичных документов бухгалтерского учета	- Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы.
5.	Организация документооборота	- В соответствии с утвержденным графиком документооборота.
6.	Проведение инвентаризации имущества и обязательств	- Порядок и сроки определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
7.	Оценка имущества и обязательств	- В рублях и копейках
8.	Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля	- Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления предприятием.
9.	Формы бухгалтерской отчетности	Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых норм

Отдел бухгалтерского учета организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в бухгалтерских регистрах и составление отчетов. В бухгалтерии организации весь синтетический и аналитический учет ведется на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».

Бухгалтера организации получают основную учетную документацию, на основе которой заполняются соответствующие журналы-ордера.

Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерским учетом, ведет Главную книгу, составляет баланс и другие формы финансовой отчетности.

Главный бухгалтер отчитывается перед руководителем предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, учет, презентацию полного и достоверного учета. Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение экономических операций, осуществляемых с законодательством Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с получением и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитных, расчетных и денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты в организации являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13).

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих

форм:

• форма №1 - «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 - «Отчет о финансовых результатах»;
• форма №3 - «Отчет об изменении капитала»;
• форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• форма №6 - «Отчет о целевом использовании средств».

Элементы баланса организации заполняются на основе данных

Главной книги и на основе баланса соответствующих счетов, перечисленных в строках баланса. До составления баланса обороты и остатки согласовываются со счетами главной книги в конце отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах организации содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:

а) о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);

б) о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

в) о прибыли (убытках) от внереализационной деятельности;

г) о прочих доходах и расходах.

д) о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в специализированной программе «1С Предприятие».

2.3 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Север Групп Энерго"

Несмотря на сходство операций, налоговый и бухгалтерский учет имеют много различий.

Основные из них следующие:

-Задачи учетов. Бухгалтерский учет предназначен для предоставления наиболее полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия. Налоговый учет позволяет определить основу для расчета налога на прибыль..

-Нормативные и законодательные акты, которые составляют принципы учетов.

-Порядок определения доходов и расходов. При наличии одних и тех же операций учетная и налоговая прибыль могут существенно различаться, хотя часто значения этих понятий одинаковы.

В третьем случае существуют такие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом как:

• постоянные и временные разницы;
• постоянное налоговое обязательство;
• отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• текущий налог на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые делятся на постоянные и временные.

Таблица 5

Виды разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами/расходами

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Постоянная разница	Временная вычитаемая разница	Временная налогооблагаемая разница
Доходы/расходы признаны в бухгалтерском учете отчетного периода	Доходы/расходы не будут признаны в налоговом учете ни в отчетном, ни в будущих периодах	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к уменьшению налога на прибыль в будущем	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к увеличению налога на прибыль в будущем

Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (как в отчетном, так и в последующие периоды).

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами для целей налогообложения. К таким расходам относятся нормируемые затраты - расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам, расходы на страхование и т.д.;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности;
• формирования убытка, перенесенного на будущее, который через определенное время не может быть принято для целей налогообложения и т.д.

Возникновение постоянных разниц приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Постоянным налоговым обязательством (ПНО) является сумма, которая увеличивает подоходный налог в этом отчетном периоде.

ПНО = ПР х С , где

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНО отражается - Дт 99 Кт 68.

Временными разницами (ВР) являются доходы и расходы, учитываемые в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующие отчетные периоды.

Наличие временных разниц приводит к формированию отложенного подоходного налога (ОНП).

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая которая влияет на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в следующие отчетные периоды.

Временные разницы делятся на:

• вычитаемые (ВВР). ВВР увеличивают бухгалтерскую прибыль;
• налогооблагаемые (НВР). НВР уменьшают бухгалтерскую прибыль.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) формируются в результате:

• применения различных методов расчета амортизации;
• использования различных способов признания коммерческих и управленческих затрат в стоимости проданной продукции;
• применения различных правил признания остаточной стоимости при продаже основных средств;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения подоходного налога в отчетном периоде и т.д.

Вычитаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового актива (ОНА).

Отложенным налоговым активом является сумма налога на прибыль, который в течение следующих отчетных периодов будет отнесен на уменьшение расчетов с бюджетом по подоходному налогу.

Сумму ОНА определяют по формуле:

ОНА = ВВР х С, где

ВВР - вычитаемая временная разница;

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается записью: Дт 09 Кт 68.

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных налоговых активов отражается - Дт 68 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) формируются в результате:

• применения различных методов расчета амортизации;
• отсрочки или рассрочки по уплате подоходного налога;
• применения различных правил отражения расходов по обслуживанию кредитов и займов и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство представляет собой налог на прибыль, который увеличит обязательства перед бюджетом в будущих отчетных периодах. Расчет производят по формуле:

ОНО = НВР х С, где

НВР - налогооблагаемые временные разницы;

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается - Дт 68 Кт 77.

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных обязательств отражается - Дт 77 Кт 68.

Сумма подоходного налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, называется условным расходом - УР, (условным доходом - УД).

Сумма условного расхода рассчитывается по формуле:

(УР) = ЧП х С, где

БП - чистая прибыль по данным строки 140 Отчета о прибылях и убытках.

УР отражается - Дт 99 Кт 68.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль для целей налогообложения.

ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО,

ТН = НП х С, где

НП - налогооблагаемая прибыль.

Таблица 6

Взаимосвязь показателей

бухгалтерского и налогового учета

Показатели бухгалтерского учета	Постоянные разницы	Временные разницы		Показатели налогового учета
Доходы	Постоянные	Вычитаемые разницы	Налогооблагаемые разницы	Доходы
Расходы	разницы			Расходы
Прибыль/убыток	х	х	х	Налоговая
(с.1-с.2)				база
Ставка налога на прибыль
Условный расход по налогу на прибыль (с. 3хс.4)	Постоянное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Отложенный налоговый актив (с.1хс.4)	Отложенное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Текущий налог на прибыль (с.3хс.4)

Пример: Согласно учетным записям получены доходы и расходы по обычным (счет 90) и прочим (счет 91) видам деятельности и отражаются в отчетном периоде в нижерасположенной таблице:

Таблица 3.7 - Учет доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности в ООО «Север Групп Энерго»

Таким образом, прибыль для налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет: 92980 (6 3700 + 29280).

Прибыль для целей налогообложения по данным налогового учета 86700 руб.

Налог на прибыль по декларации 17340 руб. (86700 * 20%).

Таблица 7

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Показатель	Расчет
1. Условный расход по налогу на прибыль (УР)	92980*20%=18596	99ур	68
2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО)	(5600-3500)*20%+(30000- 21000)*20%=1800+420=2220	99пно	68
3. Отложенный налоговый актив (ОНА)	(48000-34000)*20%=2800	09она	68
4. Отложенное налоговое обязательство (ОНО)	(124 000 - 93 000) * 20% = 6 200	68	77оно
5. Текущий налог на прибыль (ТН)	18596+ 2220 + 2 800 - 6200= 17416	х	х

Между тем, регистры бухгалтерского учета по корректировке бухгалтерской прибыли не могут быть использованы в качестве регистров налогового учета.

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за различных требований законодательных актов, регулирующих эти два типа учета, а также из-за различных подходов к учету, отраженных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Различия между бухгалтерскими учетными записями и НУ отражены в бухгалтерском учете, что позволяет сравнить условные расходы (доходы) по подоходному налогу и текущему подоходному налогу.

Согласно п. 2 ст. 252 Налогового кодекса все расходы организаций делятся на расходы, связанные с производством и продажами, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанных с производством и продажами, подразделяются на прямые и косвенные затраты (статья 318 Налогового кодекса Российской Федерации). В то же время косвенные расходы определенного периода полностью включаются в сокращение доходов от производства и продажи этого периода. Что касается прямых затрат, для них существует другая процедура. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетный (налоговый) период, также уменьшает доходы от продажи этого периода, за исключением суммы прямых затрат, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной в этом период.

В статье 318 Налогового кодекса РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения затрат на торговые операции указан в ст. 320 Налогового кодекса.

Расходы на продажи отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44, назвав их издержками обращение. В небольших коммерческих предприятиях чаще всего используются счета 20 и 44.

Издержки обращения для целей налогообложения в ООО «Север Групп Энерго» формируются в течение месяца в соответствии с общими правилами, установленными главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, аренда, услуги комиссионеров, другие экономически обоснованные и документированные услуги сторонних организаций, а также другие расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Общая схема учета стандартных затрат в ООО «Север Групп Энерго» выглядит следующим образом:

• Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;
• Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;
• Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
• Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;
• Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;
• Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;
• Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;
• Д 20 - К 28 - потери от брака;
• Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;
• Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы, где:

счет 01 "Основные средства"; счет 02 "Амортизация основных средств"; счет 05 "Амортизация нематериальных активов"; счет 10 "Материалы"; счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; счет 97 "Расходы будущих периодов".

Распределение расходов на распределение прямых или косвенных в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими правилами. Прямые затраты торговой организации включают транспортные расходы, но не все, а только расходы на доставку товаров на склад организации при ее покупке, если эти затраты не включены в цену покупки в соответствии с условиями контракта. Все прочие расходы торговых организаций, связанные с приобретением и продажей приобретенных товаров, включая другие транспортные расходы, являются косвенными расходами. Косвенные расходы полностью снижают доходы от продажи текущего месяца. Прямые затраты снижают доходы от продаж, за исключением части, связанной с остатком товаров на складе.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при продаже приобретенных товаров организация имеет право уменьшить доходы от их продажи по стоимости приобретения этих товаров, определенной в соответствии с учетной политикой, принятой организацией для целей налогообложения. Стоимость приобретения приобретенных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, как это предусмотрено в договоре. Налоговый кодекс устанавливает следующие методы оценки стоимости приобретаемых товаров:

• ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
• ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
• по средней себестоимости (в тех случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применять вышеуказанные методы).

Прямые затраты на торговые операции, связанные с остатком товаров в конце месяца, рассчитываются по средним процентам за текущий месяц с учетом переходящего остатка в начале месяца в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса. Такой расчет может быть оформлен с помощью бухгалтерской справки или специального регистра - расчета налогового учета.

Например:

Покупная стоимость товаров, проданных в ООО «Север Групп Энерго» в феврале 2018 года, составила 146 500 руб. Остаток товаров на складе по состоянию на 28 февраля 2018 года -- 20 000 руб. Сумма транспортных расходов на поставку товаров на склад ООО

"Север Групп Энерго", приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 февраля 2018 года составляет 7 000 руб.

В феврале были произведены следующие расходы:

• поставка товара на склад ООО "Север Групп Энерго" -- 21 000руб.;
• доставка товара от склада ООО " Север Групп Энерго " до склада покупателя -- 7000 руб.;
• аренда склада -- 30 000 руб.;
• заработная плата -- 200 000 руб.;

—амортизация основных средств -- 10 000 руб.

Все суммы указаны без учета НДС.

Распределим расходы, связанные с приобретением и продажей купленных товаров, осуществленные в феврале, на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся только стоимость доставки товара на склад ООО " Север Групп Энерго " в размере 21 000 руб. Косвенные расходы включают все прочие расходы, связанные с приобретением и продажей приобретенных товаров. Их сумма составляет 247 000 руб. ( 7000 руб. + 30 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб.). Прямые расходы за февраль должны быть распределены на расходы, подлежащие списанию в феврале, и расходы, связанные с остатком товаров на складе.

Таблица 8

Расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО "Север Групп Энерго" на 28 февраля 2018 года

1	Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на 01.02.2018	7 000 руб.
2	Сумма расходов на доставку товаров до склада ООО " Север Групп Энерго ", осуществленных в феврале 2018 г.	21 000 руб.
3	Сумма товаров, реализованных в феврале 2018 г.	146 500 руб.
4	Остаток товаров на складе по состоянию на 28.02.2018	20 000 руб.
5	Средний процент (стр. 1 + стр. 2) : (стр. 3 + стр. 4) х 100%	16,82%
6	Сумма прямых расходов для целей налогообложения, относящаяся к остатку товаров на складе на 28.02.2018 (стр. 4 х стр. 5)	3364 руб.
7	Сумма прямых расходов для целей налогообложения, уменьшающая доходы от реализации в феврале 2018 г. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 6)	24 636 руб.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговых счетах, в большинстве случаев нет необходимости идентифицировать финансовый результат от определенных операций. На основании данных, собранных для отчетного (налогового) периода на каждом налоговом счете (субсчете), налоговая декларация будет заполнена, и уже будут определены налоговые базы для различных видов операций.

При использовании системы налогового учета, рассмотренной в "РНК", 2002, N 8, проводки по налоговым счетам в феврале будут следующими:

Кредит Н41.2 "Товары на складе"—146 500 руб. - списаны со склада товары, проданные ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь форму, показанную в таблице 9

Таблица 9

Регистр по налоговому счету Н41.2 "Товары на складе"

Дата	Наименование операции	Документ	Приход (дебет), руб.	Расход (кредит), руб.
	Остаток на начало месяца
28.02.2018	Отгружено в ООО "ГРАД"	УПД N 78 от 28.02.2018		146 500
	Обороты за месяц			146 500
	Обороты за январь-февраль
	Остаток на конец месяца		20 000

Дебет Н90.2.23 "Стоимость проданных приобретенных товаров" - 146 500 руб. - отражена покупная стоимость товаров, проданных ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года;

Дебет Н90.2.24 "Прямые затраты организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю"-- 21 000 руб. - отражены транспортные расходы на поставку товара на склад ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года;

Кредит Н90.2.24 "Прямые затраты организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю"-- 24 636 руб. - отражены прямые затраты, уменьшающие доходы от продаж в феврале 2018 года. Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь форму, показанную в таблице 10

Таблица 10

Регистр по налоговому счету Н90.2.24 "Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" за февраль 2018 года

Дата	Наименование	Документ	Признание	Списание
	операции		расходов (дебет), руб.	расходов на реализацию (кредит), руб.
	Остаток на		7 000
	начало месяца
10.02.2018	Трансп. услуги ООО "Деловые линии" по доставке товара до склада	Акт N 214 от 10.02.2018	21 000
28.02.2018	Списание прямых расходов на реализацию	Справка бухгалтера N 24 от 28.02.2018		24 636
	Обороты за		21 000	24 636
	месяц
	Обороты за
	январь-февраль
	Остаток на конец месяца		3364

Дебет Н90.2.4 "Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров"-- 10 000 руб.- начислена амортизация по основным средствам ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года.

Введем новый налоговый счет Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях":

Дебет Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях"- 200 000 руб. - начислена заработная плата за февраль 2018 года;

Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"-- 37 000 руб.

(7000 руб. + 30 000 руб.) - учтены прочие затраты за февраль 2018 года.

Кредит Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим затратам, связанным с производством и продажей"- 37 000 руб. списаны на реализацию прочие расходы за февраль 2018 года.

Регистр по счету Н90.2.22 будет форму, показанную в таблице 11

Таблица 11

Регистр по налоговому счету Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"

Дата	Наименование операции	Документ	Признание расходов (дебет), руб.	Списание расходов на реализацию (кредит), руб.
	Остаток на начало месяца		0
18.02.2018	Трансп. услуги ООО "Деловые линии" по доставке товара от склада до ООО "ГРАНД"	Акт N 231 от 18.02.2018	7000
28.02.2018	Аренда склада у ЗАО "ДСК-3" в феврале	Акт N 44 от 30.02.2018	30 000
30.02.2018	Списание расходов на реализацию			37 000
	Обороты за месяц		37 000	37 000
	Обороты за январь -­февраль
	Остаток на конец месяца		0

Таким образом, затраты, признанные в феврале, связанные с приобретением и продажей товаров, составят 271 636 руб., включая косвенные расходы -- 247 000 руб. (7000 руб. + 30 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы -- 24 636 руб.

Расчет результата от продажи для отражения на налоговых счетах не имеет смысла, поскольку сумма оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется в налоговой декларации, и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.

Сумма в размере 271 636 руб. войдет в строку 010 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации о подоходном налоге за полугодие 2018 года, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3- 02/358).

Деятельность любой организации, действующей в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предполагает получение доходов и реализацию прямых и косвенных затрат. Они являются одним из основных значений для расчета финансовых показателей компании. Правильное распределение затрат на прямые и косвенные даст возможность не только правильно вести учет, уменьшать подоходный налог, но и оптимизировать работу организации в целом.

При возникновении разницы между данными бухгалтерского и налогового учета организации должны опираться на ПБУ 18/02.

Доходы и расходы, составляющие бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются в целеях бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы подоходного налога, как в текущем отчетном периоде, так и во все последующие отчетные периоды, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 и являются постоянными разницами. То есть постоянные разницы - это различия в бухгалтерском и налоговом учете, которые никогда не будут устранены.

В организациях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Согласно ПБУ 18/02 организации имеют право самостоятельно определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Аналитический учет предполагает не только распределение отдельных субсчетов, но и выделение отдельных сумм и данных. Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете по специальным субсчетам на счетах бухгалтерского учета, по которым отражаются активы и обязательств, которые производят постоянные разницы.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство понимается как сумма налога, которая ведет к

увеличению налоговых платежей. Постоянным налоговым обязательством является сумма подоходного налога, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, к ставке подоходного налога, установленной законодательством Российской Федерации.

Обязательное налоговое обязательство признается в отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по подоходному налогу в отчетном периоде. Сумма обязательного налогового обязательства может рассчитываться на основе суммы всех постоянных разниц (для всех доходов и всех расходов), которые возникли в этом отчетном (не налоговом и бухгалтерском) периоде, определяемом методом аналитического учета.

Отчетные периоды подоходного налога - это первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков - расчет ежемесячных авансовых платежей на основе фактической полученной прибыли, месяца, двух месяцев, трех месяцев и т. д., до конца календарного года. Это позволяет, в основном, комбинировать периоды налоговой и промежуточной финансовой отчетности. Налоговый период подоходного налога- это календарный год, который совпадает с отчетным периодом для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете ООО «Север Групп Энерго» постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете следующим образом:

Таблица 11

Отражение налогового обязательства

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
99-2 «Постоянное Налоговое обязательство»	68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»	Отражено постоянное налоговое обязательство

ООО «Север Групп Энерго» в январе осуществил безвозмездную передачу объекта основных средств коммерческой организации. Начальная стоимость объекта (без НДС) - 90 000 рублей, начислена амортизация на момент передачи - 35 000 рублей.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления, авансовые платежи по подоходному налогу выплачиваются ежемесячно на основании полученной фактической прибыли.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС, которые утилизируются или постоянно не используются для производства, выполнения работ и оказания услуг или для нужд управления организацией, подлежат списанию с учета. Выбытие объекта ОС происходит случае его безвозмездной передачи.

Сокращение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в этом случае основных средств в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается как расходы организации. В то же время, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств, признаются в качестве операционных расходов организации.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ затраты организации в форме стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются.

В этом случае сумма затрат, учитываемых при формировании учетной прибыли, превышает сумму затрат, принятых для целей налогообложения прибыли. Этот избыток является постоянной разницей.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи, используя такие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-2-2 «Постоянные разницы».

Таблица 12

Списание убытка от передачи объекта ОС

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01-1	90 000	Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств
02	01-2	35 000	Списана начисленная амортизация
91-2-2	01-2	55 000	Списана остаточная стоимость безвозмездно переданного объекта основных средств
99	91-2	55 000	Списан убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств

В соответствии с ПБУ 18/02 стоимость безвозмездно передаваемых основных средств и расходы, связанные с ней, называются постоянными разницами. В том случае постоянная разница составляет 35 000 рублей, то есть остаточная стоимость объекта.

Постоянное налоговое обязательство, возникшее в организации в январе и составляющее 7 000 рублей (60 000 х 20%), увеличит подоходный налог организации и будет отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Таблица 13

Отражение суммы налогового обязательства

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
99 субсчет «Налог на прибыль»	68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	14 400	Отражена сумма постоянного налогового обязательства

Появление ПНО означает, что некоторые доходы признаются только в бухгалтерском учете для целей налогообложения или некоторые расходы отражаются только в бухгалтерских отчетах. В связи с этим появляется ситуация, когда прибыль на основе данных бухгалтерского учета меньше налогооблагаемой прибыли. Постоянное обязательство рассчитывается как расходы, которые принимаются в бухгалтерском учете (доходы, учитываемые в налоговой отчетности), умноженные на 20%.

Одним из значений, для которых рассчитываются и учитываются приведенные выше значения, являются объяснением разницы в размере прибыли в соответствии с данными бухгалтерского учета и налоговой отчетности.

2.4. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития налогового и бухгалтерского учета

Налоговый учет отличается от бухгалтерского целями, нормативной базой, методом получения данных, формами отчетов, правилами ведения учета, а также составом субъектов и пользователями. Это позволяет выделить его в отдельный вид учета.

Однако налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, он базируется на нем, именно на основе данных бухгалтерского учета рассчитывается налоговая база организации по большинству налогов. Статья 54 НК РФ устанавливает, что налоговая база исчисляется с использованием данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Таблица 14

Сравнительная характеристика

бухгалтерского и налогового учетов

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Нормативный документ
ФЗ «О бухгалтерском учете» Федеральные стандарты (ПБУ)	Налоговый кодекс
Определение
Формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.	Система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ
Объекты
факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами	Хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, приводящие к образованию налоговой базы
Принципы учета
Последовательность применения учетной политики Непрерывность деятельности организации Временная определенность фактов хозяйственной деятельности	Последовательность применения учетной политики Непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке

Продолжение таблицы 14

Ведение учета
Регистрация на материальных носителях (документах) фактов хозяйственной жизни, имеющих денежную оценку, накопление и группировка в учетных регистрах с отражением на счетах с помощью двойной записи, инвентаризация, балансовое обобщение и отчетность.	Систематизация данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями НК РФ, отражающая увеличение или уменьшение налоговой базы (без применения счетов и двойной записи)
Учетная политика
Формируется в соответствии с ПБУ 1/2008 с целью отражения всех значимых элементов учетной системы, их взаимодействия друг с другом. Выбор методов определяется целесообразностью и рациональностью.	Формируется налогоплательщиком путем выбора методов признания доходов, расходов, порядка уплаты налога, в соответствие с НК РФ.
Отношение к прибыли
• Максимизация	• Минимизация
Контроль
Внутренний контроль Ревизия учредителей (собственников) Аудит	• Камеральные и выездные налоговые проверки
Ответственность
Дисциплинарная Административная Уголовная	Налоговая Административная Уголовная

Исходя из целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они регламентируются независимо друг от друга.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского и налогового учета.

В настоящее время ведется активная работа по выявлению всей совокупности различий, имевших место в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения и последующей разработки общих правил по определению налогооблагаемой базы, которые аналогичны правилам бухгалтерского учета. Существенным в этой работе является то обстоятельство, что теперь победила концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета. В значительной степени это объясняется тем, что бухгалтерский учет России должен ориентироваться на МСФО. Началом этой масштабной работы по сближению налогового учета с бухгалтерским учетом в рамках дорожной карты национальной предпринимательской инициативы «Совершенствование налогового администрирования» стали поправки, содержащиеся в проекте федерального закона № 375042-6, вносимые в главу 25 НК РФ. В частности, предлагается исключить из налогового учета понятие суммовых разниц, а разницы, возникающие по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, считать курсовыми. После внесения этих изменений в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, будет применяться единое понятие «курсовые разницы».

Одновременно планируется дать возможность налогоплательщикам списывать на расходы стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода исходя из срока полезного использования и иных экономически обоснованных показателей. Это позволит им производить поэтапное списание малоценных предметов по аналогии с бухгалтерским учетом. И, наконец, планируется внести изменения в порядок признания в расходах по налогу на прибыль убытка от уступки права требования. Если в бухгалтерском учете убыток от уступки права требования признается исходя из временной определенности осуществленного факта хозяйственной деятельности, то согласно ст. 279 НК РФ такой убыток в состав расходов включается частями: 50% на дату уступки и 50% по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Планируются и другие изменения и дополнения в главу 25 НК РФ. Важную роль в сближении налогового учета с бухгалтерским учетом играют сами организации при формировании ими учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Существуют положения, требующие применения единых принципов и подходов при отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и налоговом учетах, такие как:

• оценка активов организаций;
• применяемые методы начисления амортизации;
• отражение сумм переоценки внеоборотных активов;
• применение амортизационной премии и повышающих (понижающих) коэффициентов;
• оценка незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции (товаров, работ, услуг);
• формирование резервов и оценочных обязательств.

Мировая практика знает несколько вариантов объединения

бухгалтерского и налогового учетов, но все они берут за основу данные бухгалтерского учета.

Особенно распространенные методы использования данных бухгалтерской отчетности в налоговом учете - первый: это когда за основу для определения налоговой базы принимается налогооблагаемая прибыль, определенная по данным бухгалтерского учета, которая потом корректируется.

Второй метод: финансовая прибыль корректируется согласно налоговому законодательству и определяется налогооблагаемая прибыль (применяется в Германии, Бельгии, Франции, Нидерландах).

Решение всего комплекса вопросов, направленных на сближение налогового учета с бухгалтерским учетом, будет способствовать снижению фискальных рисков, сокращению расходов на получение необходимых данных и в конечном счете повышению информативности, полезности и достоверности информации, содержащейся в финансовой и налоговой отчетности.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу и в то же время дополняют друг друга, вынуждают налогоплательщиков-организации поддерживать два учета, что увеличивает расходы их ведение.

Но налоговый учет не может быть отменен, не говоря уже о бухгалтерском учете. Поскольку бухгалтерский учет может обеспечить объективную картину финансового положения дел. Без этой информации невозможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране все еще слабо развит, что создает множество проблем с его управлением. Но только он может предоставить точные данные для определения подоходного налога.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», может обеспечить, если он ведется отдельно от бухгалтерского учета, нецелесообразно занижать налоговую базу по подоходному налогу (если налоговый учет основан на бухгалтерском учете), поскольку в бухгалтерском учете будет занижена стоимость организации. В результате потребность в бухгалтерском учете устраняется.

На основе результатов анализа бухгалтерского учета были разработаны предложения, направленные на совершенствование ведения бухгалтерских данных. Предлагается:

Сблизить налоговый учет и бухгалтерский учет, установив те же принципы амортизации основных средств. Самый распространенный способ сближения налогового и бухгалтерского учета, который применим для большинства организаций, — это выбор и закрепление в учетной политике одинаковых методов амортизации основных средств. В принципе амортизацию в налоговом учете можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухучете компания может выбирать из четырех способов: линейного, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способа списания стоимости пропорционально объему продукции или работ (п. 18 ПБУ 6/01).

Сблизить два учета, установить в обоих учетах те же методы определения стоимости сырья, материалов, товаров, что повлияет на сближение учетных данных. В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ). В бухучете используются те же методы, за исключением метода ЛИФО (п. 16 ПБУ 5/01). Таким образом, организация может установить в обоих учетах любой из указанных методов (кроме ЛИФО).

Поспособствовать сближению налогового и бухгалтерского учета поможет создание в налоговом учете резервов, которые также должны быть сформированы в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете необходимо формировать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, выплату сотрудникам годового вознаграждения, ремонт основных средств, финансирование подготовительных работ в сезонных отраслях производства, осуществление природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и отражать другие оценочные обязательства (ПБУ 8/2010). В налоговом учете формирование перечисленных резервов не является обязательным. Организация самостоятельно решает, создавать их или нет, и прописывает принятое решение в учетной политике для целей налогообложения (п. 3 ст. 260, ст. 266, 267 и 324.1 НК РФ). Однако, чтобы сблизить учеты, такие резервы целесообразно сформировать не только в бухгалтерском учете, но еще и в налоговом.

Постараться сблизить оба учета, включив в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств и все затраты, связанные с их приобретением. В налоговом учете управленческие расходы считаются косвенными и поэтому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода (подп. 18 п. 1 ст. 264 и п. 2 ст. 318 НК РФ). В бухгалтерском учете эти расходы также можно признавать в себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, в котором они были осуществлены (п. 9 ПБУ 10/99). А если организация занимается несколькими видами деятельности, она вправе сначала распределить управленческие расходы за соответствующий месяц между этими видами деятельности, например, пропорционально сумме выручки Чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, целесообразно в бухучете сразу списывать всю сумму управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного их распределения между разными видами деятельности. Такой вариант признания этих расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 20 ПБУ 10/99).

Разработать специальные регистры, а так же правила ведения налогового учета, так же как и по бухгалтерского. Главным организационным отличием между этими формами учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах — в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Автоматизировать ведение бухгалтерского и налогового учета одновременно посредством введения в работу специально разработанных для этого программ. В программе реализован принцип максимально возможного сближения данных налогового и бухгалтерского учета. Этим обусловлен внешний вид формы налогового учета, которая, по сути, представляет собой журнал операций с полным перечнем сформированных проводок.

Расчеты показывают, что существует множество различий между бухгалтерским и налоговым учетом. Результатом таких расхождений является возникновение разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета, что проявляется прежде всего в расчете основного налога подоходного. Различия в бухгалтерском и налоговом учете проявляются в целях, для которых разработаны эти системы учета. Результатом этих различий является возникновение разницы, которая должна учитываться при расчете налогов. Результатом выбора предложений, предлагаемых для реализации, станет упрощение бухгалтерского и налогового учета для ООО «Север Групп Энерго».

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 26.07.2019)"О бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ// Собрание законодательства РФ, N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340.
4. Аникина, А.В. Актуальные проблемы налоговой политики // Школа экономики и менеджмента. - 2017. - N 2. - С. 7-12.
5. Адаменко А.А., Денисенко Т.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом//Вестник Академии знаний. 2017. № 4 (23). С. 6-11.
6. Алейникова Д.А., Германова В.С. Перспективы сближения бухгалтерского и налогового учета в современных условиях//В сборнике: Финансово-аналитическое обеспечение научно-технологического развития инновационной экономики Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 18-20.
7. Амирханова Е.В. Сближение налогового и бухгалтерского учета//Аллея науки. 2019. Т. 2. № 4 (31). С. 192-196.
8. Гапаева С.У. Связь и различность бухгалтерского учета от налогового//В сборнике: ADVANCED SCIENCE сборник статей Международной научно-практической конференции: в 3 частях. 2017. С. 98-99.
9. Касьянова Г.Ю. Расходы. Бухгалтерские и налоговые: практические рекомендации / Г.Ю. Касьянова. М.: Изд-во АБАК, 2016.- 360 с.
10. Касьянова Г.Ю. Учетная политика. Бухгалтерская и налоговая: практические рекомендации / Г.Ю. Касьянова. М.: Изд-во АБАК, 2017. -160 с.
11. Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2017. - 445 с.
12. Крутякова Т.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: практические рекомендации / М.: Издательство АйСи Групп, 2017.- 224 с.
13. Куликова Е.В. Бухгалтерский учет и налоговый учет: возможные пути сближения//Налоговая политика и практика. 2016. № 3 (159). С. 54-57.
14. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 133 с.
15. Митрофанова, И.А. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль // Финансы и кредит. - 2016. - N 5. - С. 58-71.
16. Найденова, Т.А. Механизм налогообложения прибыли организаций и его роль в формированииии доходов бюджета // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2017. N 2. - С.55-59.
17. Нестерова Е.А. Учетная политика бухгалтерская и налоговая: организационный, методический и технический аспекты / Е.А. Нестерова. - М.: ФБК Пресс, 2015.-355с.
18. Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией: учебное пособие / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова. М.: Феникс 2016. -288 с.
19. Погосов Р.С. Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом//В сборнике: Россия: от стагнации к развитию (региональные, федеральные, международные проблемы) сборник материалов XII Международной научно-практической конференции. 2017. С. 22.
20. Полонская О.П., Кривенко А.О. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия//В сборнике: Развитие учетно-аналитических систем на микро- и макроуровне в условиях перехода на МСФО Сборник научных статей VII Международной научно-практической конференции. 2018. С. 23-27.
21. Распетюк С.В. Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в учетной политике//В сборнике: научные исследования студентов в решении актуальных проблем АПК материалы региональной научно-практической конференции. 2017. С. 310-314.
22. Секлецова О.В., Чернышева Н.М., Киселева Х.Е. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы теории и практики//Финансовая экономика. 2019. № 4. С. 978-980.
23. Финансы организаций: учебное пособие/ кол. авторов; под ред. Н.В. Липчиу. - М.: Магистр, 2017. - 256 с.
24. Харитонова Д.С., Косинец Т.В. Отличия бухгалтерского и налогового учета в коммерческой организации//В сборнике: Экономика и сервис: от теории к практике материалы VI Международной научно-практической конференции. Владимир, 2018. С. 510-514.
25. Черниченко Е.В., Болотокова А.Р. Налоговый учет в системе бухгалтерского учета//В сборнике: Наука и образование: отечественный и зарубежный опыт Сборник трудов конференции Двадцать первой Международной научно-практической конференции. 2019. С. 265-269.
26. Четвертных С.Н. Проблемы отличия налогового и бухгалтерского учета//В сборнике: инновационные кластеры в глобальной экономике: теория и практика сборник статей Международной научно-практической конференции. 2018. С. 216-219.
27. Шестакова, Н.Н. Проблемы налогообложения прибыли коммерческой организации // Экономика и управление. - 2018. - N 3. - С. 29-35.
28. Юрина Е.В. Отличия ведения бухгалтерского и налогового учета для расчета налога на прибыль//В сборнике: бухгалтерский учет: современные вызовы, приоритеты и пути развития сборник научных трудов студентов, магистрантов, аспирантов по итогам 6-го Международного научного студенческого конгресса. Под редакцией Н.Н. Парасоцкой, К.А. Артамоновой. 2017. С. 107-113.