Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Создание системы налогового , не связанной с бухгалтерским . При этом каждая операция в регистре налогового)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый и бухгалтерский учет являются взаимосвязанными системами учета, предоставляющими информацию, необходимую для эффективного функционирования организации, как внешним, так и внутренним пользователям.

Можно выделить два пути взаимодействия бухгалтерского учета и налогового учета. Первый путь – это параллельное ведение двух подсистем на основе единой информационной системы предприятия. Что и предусмотрено действующим российским законодательством. Второй путь – это учет по отклонениям. За основу берется та учетная система, которая наиболее полно, достоверно, максимально удовлетворяет требования основных потребителей информации, и на ее основе производится корректировка отклонениями для нужд иных пользователей. Сложность заключается в том, чтобы выделить базового потребителя и второстепенного.

В практике российского учета становится наиболее распространенным сближение систем бухгалтерского и налогового учета. Вызвано это тем, что именно эти две системы нормативно регулируются, представление отчетности по ним внешним пользователям является обязательным, а учет ведется, как правило, бухгалтерскими службами. Поэтому, оптимизируя свою работу, бухгалтеры стремятся применить одинаковые способы учета в бухгалтерском и налоговом учете, что вполне естественно. Но здесь возникает другая проблема – полное сближение этих двух систем невозможно из-за наличия существенных расхождений в методологии учета.

Цель данной работы – изучить отличия бухгалтерского и налогового учета и выделить перспективы их сближения.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И МОДЕЛИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие и цели налогового учета

Налоговый учёт – это система сбора, обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщики самостоятельно разрабатывают систему налогового учёта в учётной политике для целей налогообложения^[1].

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации. Пользователи информации, формируемые в системе налогового учёта, делятся на две основные группы: 1) внешние, 2) внутренние.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учёта внутренние пользователи могут проанализировать непроизводственные расходы, которые, согласно требованиям налогового законодательства, не учитываются для целей налогообложения (например, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемые руководству или работникам; помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, расходы в виде сумм материальной помощи и другие). Уменьшая такого рода расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации являются, прежде всего, налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей, определяют направление налоговой политики организации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги^[2].

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

Налоговый учёт состоит только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации путём её документирования осуществляется в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта должны отражать:

1) порядок формирования сумм доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

3) сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в

следующем отчётном (налоговом) периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Данные налогового учёта не отражаются на счетах бухгалтерского учёта (ст. 314 НК РФ).

Данные налогового учёта подтверждаются:

• первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;
• аналитическими регистрами налогового учёта;
• расчётом налоговой базы.

Объектами налогового учёта являются доходы и расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов определяется прибыль или убыток. Согласно статьи 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. При этом расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем отчётном периоде и расходы, которые учитываются в будущих периодах. Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату.

налогового учёта производственная и непроиз деятельность предприятия, в чего у возникают обязательства по и уплате налога.

ведения налогового устанавливается иком к учётной политике для налогообложения.

Налоговый следует организовать так, данные учёта обеспечивали непрерывного отражения в последовательности фактов деятельности;

• указанных фактов ( доходов и расходов);
• показателей налоговой по налогу на ^[3].

В отличие от бухгалтерского , где правила ведения регламентированы бухгалтерского и Планом счетов учёта, для ведения учёта не установлены стандарты. По система налогового организуется налогоплательщиком ятельно, и налоговые не вправе обязательные формы до налогового учёта.Возможны два ведения налогового :

1. Создание системы налогового , не связанной с бухгалтерским . При этом каждая операция в регистре налогового .

2. Создание системы учёта на основе данных учёта. способ ведения менее трудоёмок и в этого более ообразен для . Он согласуется с нормами 313 НК РФ.

Данная статья , что исчисление налоговой по итогам отчётного (налогового) производится на основе налогового учёта, главой 25 НК РФ порядок группировки и учёта и хозяйственных операций для налогообложения, отличный от , установленного бухгалтерского учёта. образом, когда бухгалтерского и налогового совпадают, налоговой базы производить на основе бухгалтерского учёта. При системы учёта, основанной на бухгалтерского учёта, :

а) определить объекты , по которым бухгалтерского и налогового совпадают, и объекты , по которым правила различны, объекты налогового ;

б) разработать порядок ания данных бухгалтерского для целей ;

в) разработать формы регистров налогового для выделенных объектов учёта;

г) объекты раздельно учёта (для ьщиков, применяющих налоговые )^[4].

1.2 Ведение налогового учета на предприятии

Под налоговым понимается для базы определенному данных , сгруппированных .

организациях установлена налогового . Ее единых и подходов в с целью и точного , , обязательных , удержание и в в разных фонды.

системы :

• определение общих тственности налоговых каждом (по ) внутри управления (по );
• внутрифирменных , деятельность служб системе а организации^[5].

:

• Положения о и ;
• учетная налогообложения;
• рода и , на налогового законода, с деятельности .

, что налогового предприя , из принципа норм . Это означает, данная одного к . этом порядок организациями тор общепита в целей , соответствующим () .

Изменение хозяйственных аций может как случае ения о сборах или методов , и по (в законодательством ). о в политику для налогообложения при принимается с налогового , а при о и сборах чем вступления силу законода.

целей налогообложения (или ) организации.

для может как в отдельно , так и раздела , принимаемой и бухгалтерского , в . обязательность отдель законодательством не , ации общепита утверждения^[6].

В учетной для ка налоговых или органов не . положения (касающиеся и ), подлежащие документе.

предлагается политики, включающая три :

1) организационные учета ;

2) способы ;

3) регистры.

формирования из .

1. моменты учета;

общих принципов нало организациях питания.

учет на предприятием, такой либо на организации (в , ее , за предприятия), на в орга управление (отдел, ), в орга в подразделения. должен учетной политике .

возможно особенностей , оказать на учета.

территориально подразделения (, ), функциями налогов бюджеты и , необ определить налоговым органам (представительства), а ведения налогового в ^[7].

Естественно, предусмотреть политики в (кто , при политики на год, документ : в составе или и т..), порядок внесения нее .

относится малого упрощенную , то также в учетной для , так как предприятий некоторые и .

1. и налогообложения;

В разделе и () ведения .

ведения касаются , ательными документами учета, но детализация и . Соответственно только такие (), некоторые налогового ().

Под налогового тот факт, или предусмотрена налогообложения. В случае выбирает вариантов (, методов).

перечень , следует в торговли целей разрезе .

1.3 Учетная политика в целях налогообложения как инструмент налогового учета

В настоящее время множество хозяйствующих субъектов выбирает для себя наиболее удобные способы ведения бизнеса, методы ведения бухгалтерского учёта, методы ведения налогового учёта. В результате этого возникает необходимость закрепления выбранного порядка в документации предприятия.

Так появляется необходимость в утверждении учётных политик, которые создаются в целях управленческого учёта, бухгалтерского учёта, налогового учёта. В итоге создаётся множество учетных политик и невозможность создания одной объясняется тем, что принципы и правила ведения различных учётов существенно отличаются друг от друга^[8].

Учетная политика налогового учета является важным инструментом, которая представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом^[9]. Исходя из цели данного вида учёта, а именно формирование и систематизация информации необходимой для правильности исчисления налогов, строится и соответствующая учётная политика для целей налогообложения.

Учётную политику для целей налогообложения можно определить как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а так же учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[10].

Целесообразно отметит, что в 90-е годы основные положения по налогообложению предприятия, закреплялись в бухгалтерской учётной политике^[11].

Законодателем установлены правила применения учётной политики для целей налогообложения, а налогоплательщик обязан использовать её с момента государственной регистрации организации и до даты ее ликвидации.

Существуют обстоятельства, которые могут привести к изменению однажды принятой учетной политики:

• совершенствование используемых способов учета;
• значительное преобразование условий деятельности организации;
• внесение изменений в законодательство о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения в налоговую учетную политику принимаются с начала нового налогового периода. В третьем случае – не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В этом выражается принцип постоянства учётной политики для целей налогообложения.

Вновь образованные организации должны использовать новую налоговую учётную политику не каждый год.

Составлять новую налоговую учётную политику каждый год не нужно, так как в налоговом учёте применяется принцип последовательности учётной политики. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.

Требования к структуре учётной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не установлены, но, как правило, она состоит из двух разделов.

Во-первых, это общая часть, в которой закрепляется организация налогового учёта, а именно:

Система организации налогового учёта:

а) используются данные из регистров бухгалтерского учета

б) вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета

в) разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета.

Ведение раздельного учёта доходов и расходов:

а) по видам деятельности (операциям), облагаемым налогом и не облагаемым налогом,

б) по видам деятельности (операциям), облагаемым по разным ставкам налога,

в) по видам деятельности, попадающих в разные налоговые режимы.

Распределение расходов, относящихся к разным видам деятельности (операциям): пропорционально полученным доходам или пропорционально другим показателям.

Организация документооборота.

Во второй части закрепляются правила формирования налоговой базы по конкретным налогам. Во многих случаях в учётной политике для целей налогообложения по налогу на прибыль необходимо отражать следующую информацию:

• правила формирования доходов и расходов для целей налогообложения прибыли – методом начисления или кассовым методом;
• способы начисления амортизации по амортизируемому имуществу, использование понижающих и повышающих коэффициентов – один из двух методов: линейный, нелинейный.
• порядок оценки выбывших материальных ресурсов: по стоимости единицы, по средней стоимости, метод ФИФО;
• структуру прямых расходов и методы оценки незавершенного производства;
• способы оценки товаров для перепродажи в розничной торговле – товары оцениваются по стоимости приобретения согласно условиям договора;
• методы оценки готовой и отгруженной продукции;
• совокупность создаваемых резервов предстоящих платежей, нормативы отчислений в резервы.

Согласно НК РФ существуют резервы: на предстоящую оплату отпусков работников, на ежегодную выплату за выслугу лет, на ремонт основных средств, по сомнительным долгам и другие. Организацией утверждаются аналитические регистры налогового учёта, которые находят отражение в приложениях к учётной политике, и включают следующую информацию:

• наименование регистра;
• период (дата) составления;
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Важная роль учетной политики заключается в том, что она является рычагом оптимизации налоговых платежей в организации, так как учётная политика, созданная надлежащим образом, может повлиять на налогообложение субъекта экономической деятельности. Для формирования налоговой учётной политики предприятию требуется утверждать и обосновывать выбор необходимого порядка определения налогооблагаемой базы, что способствует уменьшению налоговых рисков хозяйствующих субъектов^[12].

В заключении хотелось бы отметить, что учётная политика в целях налогообложения является важным и необходимым документом, применяющийся в различных организациях. Также хотелось отметить, что в России субъекты предпринимательства в России достаточно мало используют её положения, в большей мере из-за того, что достаточно и бухгалтерского учёта. Важно помнить о том, что способы ведения бухгалтерского учёта никогда не помогут оптимизации и минимизации налоговых платежей предприятия.

ГЛАВА 2. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Различия бухгалтерского и налогового учета

У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия:

• задачи;
• законы, нормативные документы, которым они подчиняются;
• порядок признания доходов и расходов.

Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п.

Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет.

Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года.

В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ).

Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) – это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.

Налоговый учет на предпритии ведется на основании Налогового Кодекса РФ, Федеральных законов, Писем ФНС и Минфина.

Третье, последнее отличие между бухгалтерским и налоговым учетом - это порядок призания доходов и расходов.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.

В налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246, 250, 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254, 346.16).

Ниже все три отличия представлены в виде таблицы.

Таблица 1

Отличия бухгалтерского и налогового учета

Основные отличия	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Задача	Создание достоверных сведений для: хозяина предприятия, полезной для принятия управленческих решений: внешних пользователей (инвесторы, банки, поставщики, органы власти)	Определить налог на прибыль для уплаты его в бюджет.
Законы. нормативные документы	Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" от б декабря 2011 года Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - правила ведения бухгалтерского учета	Налоговый кодекс. Федеральные законы. Письма ФНС' и Минфина
Порядок признания доходов и расходов	По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств.	При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. в главах 25 и 26.2 Налогового кодекса РФ перечислены поступления, которые можно считать доходами (ст. 246. 250. 346.15) и расходы, которые можно считать расходами (ст. 254. 346.16).

Чем бухгалтерский учет отличается от налогового учета очевидно при сравнении данных налоговой отчетности с бухгалтерией. Некоторые доходы/расходы рассматриваются налоговиками в пределах нормы (предельное значение, величина). Сюда относятся:

• затраты на рекламную компанию;
• услуги нотариусов;
• суммы, полученные по договорам безвозмездно;
• расходы из-за бракованной продукции;
• добровольное медицинское страхование работников предприятия;
• проценты по кредитам;
• суточные командированных лиц;
• компенсационные выплаты при использовании личного транспорта.

Бухгалтерский учет производится только юридическими лицами. У индивидуальных предпринимателей и частных лиц нет обязанности в ведении финансовой отчетности. Между тем, налоговый учет ведут не только собственники предприятия, но и физические лица (например, ИП). В данном случае им важно вовремя отчитаться по налогам, не допустить просрочек, точно рассчитать проценты по доходам (расходам), на которые исчисляется налог. Эта обязанность (право) закреплена за следующими категориями налогоплательщиков:

• физическими лицами, занимающими бизнесом;
• физическими лицами, которые желают получить возврат излишне уплаченного налога в бюджет (за приобретенную квартиру, частично компенсировать расходы на квартиру, лечение, обучение детей);
• фработодателями, выступающими в качестве налоговых агентов и т. д.

Когда сравнивают бухгалтерский и налоговый учет, разница становится очевидна даже для непрофессионала. Обе формы ведения финансовой отчетности считаются сбором обобщающих сведений по итогам работы за отчетный период. Но они ведутся по различным правилам в зависимости от системы налогообложения, нормативных актов и изменений в них. Справедливо ли, что данные так различаются? У законодателей были попытки «сгладить» противоречивую информацию, но этот проект не привел к положительному результату. Итогом было бы нарушение прав налогоплательщиков на льготы и преференции.

Налоговые льготы созданы для поддержки предпринимателей и малого бизнеса. А что касается «истинного положения вещей», то реальную картину кредитоспособности, доходности и платежеспособности можно посмотреть из бухгалтерской отчетности. Не зря ее называют управленческой документацией.

2.2 Бухгалтерский и налоговый учет финансовых результатов: основные отличия

Независимо от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его доходов и расходов. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников. Правильный учет и анализ доходов и расходов важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и расходы предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли.

Другими словами в современных условиях основой экономического развития рыночных отношений выступает источник жизнедеятельности, важнейший показатель эффективной работы предприятия – это прибыль. За счет прибыли создается финансовая основа для осуществления роста предприятия и удовлетворения потребностей учредителей и работников, как материальных, так и социальных.

Поиск резервов увеличения прибыли, и их реализация позволяют предприятию удержаться на плаву в современных условиях конкурентной борьбы. Особую актуальность в этом случае приобретает совершенствование операций, которые формируют финансовые результаты.

В настоящее время проблемой учета финансовых результатов является несовпадение их в налоговом и бухгалтерском учете.

Отметим основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, они проявляются:

• в задачах;
• в законах и правовых документах, которым они подчиняются;
• в порядке признания доходов и расходов – это самое главное и существенное различие.

Однако, налоговый и бухгалтерский учет различаются более существенно, это приводит к тому, что предприятиям приходится вести так называемую «двойную бухгалтерию», т.е. для каждого учета отдельно. Но это совсем не выгодно как с экономической, так и с временной позиции.

Можно отметить, что эти два вида учета имеют следующие общие черты: обязанность ведения; одинаковые измерители (рубли); обязательное подтверждение всех хозяйственных операций необходимыми документами; периодичность предоставления отчетности; внутренние и внешние пользователи информации; объектом учета выступает вся организация в целом.

Получается, что цели ведения налогового и бухгалтерского учета практически одинаковые, то есть предоставление достоверной и полной информации для пользователей, внутренних и внешних.

Однако совершенно разные у них методики ведения. Наличие разногласий между этими видами учета создает проблемы в учете финансовых результатов организации. Так проблема проявляется в порядке отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

По правилам бухгалтерского учета при определении прибыли учитываются все движения денежных средств, учет финансовых результатов и распределение прибыли есть важнейший вопрос во всей системе бухгалтерского учета, как мы уже отмечали.

Сопоставление расходов и доходов позволяет выявить финансовый результат по отдельным операциям или в целом отчетного периода. В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».

Доходы и расходы, как важнейшие элементы финансовых результатов предприятия, определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Согласно п.2 ПБУ 9/99, доходами считаются увеличения экономических выгод предприятия в результате поступления различного вида активов (материальных и денежных ценностей) и (или) погашения обязательств перед другими субъектами, приводящие к увеличению капитала (за исключением вкладов в уставный капитал). Согласно п.2 ПБУ 10/99, расходами признаются уменьшения экономических выгод в результате выбытия активов и (или) увеличения обязательств предприятия перед другими субъектами рыночных отношений, приводящие к уменьшению капитала (за исключением изъятий из уставного капитала.

Следовательно, финансовый результат, который формируется из доходов и расходов организации, классифицируется через определение капитала предприятия. К тому же, определение капитала в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, на сегодняшний день, отсутствует, поэтому существует большая необходимость его совершенствования.

В налоговом учете в большей степени рассматривается не финансовый результат, а налоговая база. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Это – ключевая особенность исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Не всё, что является доходом или расходом с точки зрения бухгалтерского учета, признается доходом или расходом в целях 25-й главы Налогового кодекса Российской Федерации. При налоговом учете учитываются не все приходы и расходы при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог.

Для сближения бухгалтерского и налогового учета, по нашему мнению, для начала нужно определить основные различия, связанные с учетом доходов и расходов, а затем принять меры для их устранения. Это позволит снизить расчетные работы и повысить рациональность учетных процедур Так с 1 января 2015 г. Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ» были внесены поправки, которые направлены на сближение налогового учета финансовых результатов с бухгалтерским. А именно:

1) в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации ликвидировалось понятие суммовых разниц, возникавших по договорам, цена которых выражена в условных единицах. Вместо формулировки «суммовая разница» теперь в Налоговом кодексе Российской Федерации во всех соответствующих статьях используется формулировка «выражена в иностранной валюте», аналогично тому не используется понятие суммовой разницы и в главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации (п.п. 2, 5 ст. 1 Закона № 81-ФЗ);

2) количество методов оценки в налоговом учете сравнялось с количеством методов оценки, применяемых в бухучете. Это произошло из-за отмены метода ЛИФО. Соответствующие поправки внесены в п. 8 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации и в п.п. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации;

3) на сегодняшний день организации могут использовать единый подход для отражения неамортизируемого имущества в налоговом и бухгалтерском учете. В результате спецодежду и специнструмент в налоговом учете можно отражать так же, как и в бухгалтерском учете. А именно объекты с маленьким сроком эксплуатации списывать сразу, а остальные объекты – либо пропорционально объему выпущенной продукции, либо линейным способом.

4) стоимость имущества, полученного безвозмездно, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (изменения внесены подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона № 81-ФЗ). Согласно новой редакции п. 2 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации это означает, что такая стоимость имущества оценивается как его рыночная стоимость, с которой уплачивается налог на прибыль.

5) Изменения в порядке учета убытков – хотя полного сближения правил списания убытков в налоговом и бухгалтерском учете нет, но первый шаг в этом направлении сделан. А именно – подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. Согласно новой редакции пункта 2 ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования. Заметим, что в отношении убытков по другим операциям все остается по-прежнему.

Несмотря на изменения, направленные на сближение, были внесены лишь отдельные изменения, которые не исключили полностью из главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации положений, правил по определению налоговой базы по налогу на прибыль предприятий, аналогично правилам бухгалтерского учета.

По нашему мнению, чтобы сблизить принципы бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов, нужно разработать модель, при которой источниками информации налогового учета послужат данные бухгалтерского учета, что в итоге позволит решить существующие проблемы учета финансовых результатов.

2.3 Проблемы и перспективы сближения бухгалтерского и налогового учета

С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) «Налог на прибыль организаций» у организаций - налогоплательщиков появилась обязанность вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый учет с целью отражения полной и достоверной информации при исчислении налога на прибыль.

Статьи 313-333 главы 25 НК РФ дают понятие, определяют сущность, цели и задачи налогового учета организаций. Основной целью здесь декларируется необходимость корректногоформирования доходов и расходов организации с целью исчисления суммы налога на прибыль, и соответственно,обоснованного заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

На протяжении последних десяти лет ученым миром предпринимались попытки сближения налогового учета с бухгалтерским, так появились разные модели, обеспечивающие «встроенность» нового вида учета в традиционную систему бухгалтерского учета. Однако ни одна из представленных моделей не дает искомого результата.

Таким образом, проблемапо-прежнему остается актуальной, несмотря на появление новых взглядов на ситуацию. Положение усугубляется тем, что введение налогового учета, как самостоятельного направления в традиционную учетную практику, вызвало волну недовольства и критики со стороны представителей бухгалтерской профессии, большей частью среди главных бухгалтеров крупнейших российских предприятий, что обусловлено следующими отрицательным последствиями принятия такого решения:

• для организации налогового учета на предприятии требуются дополнительные финансовые затраты;
• ошибки в налоговом учете влекут за собой несоизмеримо большее наказание (санкции), чем ошибки в бухгалтерском учете, в результате меняются приоритеты у практикующих бухгалтеров;
• в итоге возникают предпосылки к ликвидации традиционной системы бухгалтерского учета.

Однако, самостоятельным налоговый учет как основной вид учета стать не может по объективным причинам – его методология основана целиком на бухгалтерском учете. При исчислении налога, а затем перечислении налогового платежа в бюджет, бухгалтерский учет начинает выполнять не только учетнофинансовые функции, но и объединяетв себе функции по исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Одной из основных проблем в настоящее время является несоответствие требованийбухгалтерского учета и отчетности, заявленных в действующих ПБУ и утверждаемых Министерством финансов Российской Федерации, требованиям, которые диктует Налоговый Кодекс. Анализ налогового законодательства показывает серьезные отличия принциповгруппировки доходов и расходов в рамках хозяйствующих субъектов, и порядка их признания в бухгалтерском и налоговом учете (например, методы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам).

В результате по-прежнему актуальна проблема сосуществования бухгалтерского и налогового учета, формирование и развитие которых осуществлялось относительно самостоятельно.

Причиной тому можно назвать различия в конечных целях их создания. Так, налоговый учет был введен в связи с усилением влияния государства в обществе, а бухгалтерский учет, напротив – в связи с осуществлением организацией финансово-хозяйственной деятельности. Из сказанного следует, что для различных целей будут требоваться и различные механизмы управления и регулирования.

Разграничение разных видов учета, с одной стороны, связано с потребностями организации по исчислению сумм налога и налогового администрирования, а с другой стороны – по ведению учета финансово-хозяйственной деятельности с целью разрешения вопросов экономического характера.

Налоговым учетом, согласно НК РФ, является система информации, посредством которой представляется возможным определить налоговую базу по налогу на прибыль, основываясь на первичных документах организации, сгруппированных в определенном порядке. Понятие бухгалтерского учета определяется Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности»[1]. Разница в понятийном плане для нас очевидна.

Сложность параллельноговедения бухгалтерского и налогового учета состоит в том, что это два совершенно противоположные процесса, при осуществлении которых используются одни и те же понятия, но в разных значениях. То есть в рамках бухгалтерского учета, целью которого является учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия, используются учетные категории. Налоговый учет, напротив, связан только с налогообложением и опирается на имущественные и гражданско-правовые категории. А в основу учета в обоих случаях положена первичная документация предприятия, которая отражает одни и те же финансово-хозяйственные операции, но прибыль – бухгалтерская и налогооблагаемая, понятийно и методически отличны друг от друга. Так, статья 313 НК РФ поясняет, что данные бухгалтерского учета являются основой для расчета налогооблагаемой прибыли. То есть налоговый учет со своих позиций корректирует данные бухгалтерского учета, используемые для определения налоговой базы.

Еще одной особенностью налогового учета является то, что экономические субъекты самостоятельны в выборе форм и методов ведения налогового учета. Законодательно закреплено, что налогоплательщик сам вправе выбирать, исходя из целей и задач своей деятельности, порядок ведения налогового учета, а также способы оптимизации системы налогообложения, единственное условие здесь состоит в том, чтобы адекватно отразить это в своей учетной политике. Кроме того, в Налоговом Кодексе не закреплен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые следует отражать в налоговом учете. Таким образом, при ведении налогового учета экономические субъекты более свободны в своем выборе, в отличие от ведения бухгалтерского учета, который жестко регулируется законодательно.

Еще одной проблемой, связанной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета,стала противоречивость итоговой (исходящей) информации этих двух видов учета. Поясним, бухгалтерский учет традиционно направлен на создание привлекательного экономическогоимиджа организации для инвесторов, кредиторов, банков, целью которого является высокий показатель платежеспособности экономического субъекта.

Потенциальных деловых партнеров интересует, в первую очередь, прибыль организации – чем она больше, тем выше платежеспособность организации, и соответственно, организация становится более интересной в плане инвестирования и кредитования. В рамках налогового учета увеличение прибыли становится крайне невыгодно организации, так как это влечет за собой увеличение суммы начисленного налога и снижение чистой прибыли экономического субъекта. Из всего этого следует, что профессиональная заинтересованность, которая заключается в занижении налоговой базы при расчете налога на прибыль в рамках налогового учета, противоречит принципу осмотрительности, трактующему необходимость увеличения прибыли, что характерно для бухгалтерского учета, с целью обеспечения экономической привлекательности организации для контрагентов.

На практике параллельное ведение бухгалтерского и налогового учетачасто приводит к бухгалтерским ошибкам при исчислении сумм налогов, и соответственно, к занижению обязательных налоговых платежей, поступающих в бюджеты разных уровней.

Среди бухгалтеров распространено мнение о необходимости отменысуществующего выделения налогового учета в отдельное направление, в целях упрощения традиционного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Однако Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) четко определяют порядок исчисления налога на прибыль организаций – не только на основе показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета, но и на основе данных налогового учета. Поэтому отмена налогового учета как вида учета с его методикой и методологией, в принципе невозможна. Существующая двойственность учета, кроме того,несет за собой затраты на подготовку дополнительной отчетности, в связи с чем рационально было бы использовать максимально упрощенную систему налогового учета, основанную на показателях бухгалтерского учета.

В результате профессиональное сообщество пришло к необходимости разработки вариантов сближения правил ведения бухгалтерского учета и требований налогового законодательства. Такой подход позволит обеспечить правильное и экономически обоснованное формирование налоговой базы по налогу на прибыль с учетом требований действующего ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однозначно, сближение бухгалтерского и налогового учета в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, означает отказ от правил, которые не соответствуют нормам ведения бухгалтерского учета.

По нашему мнению, в целях решения указанных проблем для параллельного сосуществования налогового и бухгалтерского учета необходимо:

• ввести соответствующие ограничения в целях применения единого способа признания остаточной стоимости основных средств при продаже объектов как в целях бухгалтерского, так и налогового учета;
• ввести единый порядок определения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете;
• установить единые правила отражения процентов, за предоставление во временное пользование заемных денежных средств;
• обеспечить использование единых правил признания убытка, перенесенного на будущие периоды, в целях бухгалтерского учета и в целях исчисления налога на прибыль организаций;
• определить единые правила признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости реализованной продукции в текущем периоде в бухгалтерском и налоговом учете.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на 2017 год и плановый период 2018 - 2019 гг.в части налога на прибыль установлена возможность переноса убытков в размере не более 30% налоговой базы отчетного периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом отменяется ограничение срока переноса убытков 10 годами. Конкретные предложения по сближению налогового и бухгалтерского учетов в данном документе отсутствуют.

Следует отметить, что в 2015-2016 годах были сделаны шаги к сближению бухгалтерского и налогового учета: был уточнен порядок учета доходов и расходов при совершении имущественных операций, право на осуществление которых подлежит государственной регистрации. Предварительно был проведен анализ норм, которые обуславливают различия между бухгалтерским и налоговым учетом, по итогам которого были определены области Налогового Кодекса, в которых нерационально использовать правила ведения налогового учета, отличающиеся от правил бухгалтерского учета. Ситуация позволяет думать, что это первый, но далеко не последний шаг в деле сближения бухгалтерского и налогового учета.

В заключение хотелось бы отметить, что такое сближение двух видов учета, безусловно, положительно скажется на эффективности учета в целом и одновременно усилит его контрольные функции, так как контроль за деятельностью экономического субъекта со стороны налоговых органов за достоверностью и качеством представляемой бухгалтерской отчетности непременно усилится.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение не всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.

Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в следующих аспектах: признание доходов организации; особенности учета расходов фирмы; порядок амортизации основных средств; способы оценки материалов; формирование резервов.

В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных операций в организациях возникают разницы между учитываемыми показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при определении производственных расходов.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.

Приближение правил признания доходов и расходов в налоговом учете к правилам, принятым в бухгалтерском учете. Различия между ними объективны и неизбежны, так как сами учетные системы созданы с разными целями. Налоговый учет необходим для правильного исчисления и уплаты налогов в бюджет. Бухгалтерский учет ведется для формирования полной и достоверной информации о финансовом состоянии организации. Таким образом, каждое отличие должно быть хорошо продуманными и научно обоснованным целями и функциями российской системы налогообложения.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета №256 от 25 декабря 1993 года
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.consultant.ru
4. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко, Ю.А. Оболенская, А.М, Петров. – М.: Вузовский учебник, 2014
5. Баева Е.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы и перспективы сближения / Материалы VI международной научно-практической конференции – Тамбов, 2017
6. Волкова Н.Д., Лихтерман С.С., Ревазов М.А. Налоговая система России. – М.: МГГУ, 2012
7. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах./ С.Н. Гришкина. – М.: ФА.–2014
8. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. – М.: Центр-ЮрИнфоР, 2013
9. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М. Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2012
10. Лешина Е.А. Налоговый учёт: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013
11. Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учётная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль // Проблемы учёта и финансов. – 2014. – №9. – С.65
12. Маршал А. Принципы экономической науки. URL: http://exsolver.narod.ru/Books/Econom/Marshal
13. Кейнс М. Общая теория занятости, процента и денег. URL: http://royallib.ru/book/keyns_d/obshchaya_teoriya_zanyatosti_protsenta_i_deneg.html
14. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – М.: Интерпрессервис, 2012
15. Шахбанов Р.Б., Агаев Х.Ф. Налоговый учет, его сущность, содержание и основные принципы // Актуальные вопросы современной экономики. – 2016. - № 4. – С. 96-100
16. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: www.minfin.ru.
17. Официальный сайт Администрации Президента РФ. Режим доступа: http://president.kremlin.ru.
18. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru.

1. Гаджиев Г.М., Магомедова П.Б. Сущность налогового учета / Материалы Международного электронного Симпозиума, 2015 ↑

2. Молькина А.А., Рыжков А.О. «Организация налогового учёта на предприятии» // Актуальные направления научных исследований XXI века: теория и практика, 2014 ↑

3. Солдатов В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / В.А. Солдатов. – М.: Проспект, 2013 ↑

4. Ефремова Е.А. Налоговый учет на предприятии // Наука и мир. – 2016. - № 7 (35). Т. 2. – С. 8-11 ↑

5. Аверин Е.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Е.В. Аверин. – М.: Дашков и К, 2013 ↑

6. Лапатина Н.В. Учетная политика в целях налогообложения как инструмент налогового учета / Материалы Международной (заочной) научно-практической конференции [Электронный ресурс]. Под общей редакцией А.И. Вострецова. 2016 ↑

7. Рыбкина К.В. Налоговый учет и учетная политика в целях налогообложения // Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. - № 57. – С. 295-300 ↑

8. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – М.: Интерпрессервис, 2012 ↑

9. Лешина Е.А. Налоговый учёт : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2013 ↑

10. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах./ С.Н.

    Гришкина. – М.: ФА.–2014. –С. 456 ↑

11. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.Маляренко, Ю.А. Оболенская, А.М, Петров. – М.: Вузовский учебник, 2014 ↑

12. Лычагина Л.Л., Пальчикова Е.С. Учётная политика предприятия как инструмент оптимизации платежей по налогу на прибыль // Проблемы учёта и финансов. – 2014. – №9. – С.65 ↑