Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Общая характеристика бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Правильная организация учетной политики на предприятии в условиях современной экономики имеет большую актуальность, так как от правильного выбора технологии работы непосредственно зависит успех любой организации.

Несвоевременное оформление или не оформление произведенных хозяйственных операций вносит неразбериху в бухгалтерский учет, и становятся, как правило, причиной для предъявления претензий со стороны налоговой инспекции. Именно из состояния имеющихся документов, налоговая служба дает заключение, при проведении проверки в организации, о правильности расчетов с бюджетом. Итогом указанных проверок, при некорректном ведении хозяйственного учета, выступают финансовые санкции по отношению к предприятию.

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами.

Бухгалтерский учет является инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой (в том числе налоговой) политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства, как одной из основ конституционного строя Российской Федерации.

Функция проведения единой налоговой политики, выполняемая бухгалтерским учетом в настоящее время, имеет кардинально новое содержание, по сравнению с Российской налоговой системой, действующей с 1 января 1992 г. Актуальным законом о налогах и сборах установлена система налогового учета, которая представляет собой систему обобщения информации об объектах налогообложения для исчисления налоговой базы на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных.

Налоговый учет существует одновременно как самостоятельная учетная система, и как дополнительная учетная система по отношению к системе бухгалтерского учета. Во втором случае эти две учетные системы совпадают в части использования данных бухгалтерского учета для налогообложения. Таким образом, тема данной курсовой работы «Соотношение бухгалтерского и налогового учета» является, безусловно, актуальной.

Цель данной работы – проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета.

К основным задачам курсовой работы относятся:

анализ основных принципов бухгалтерского и налогового учета;
выявление проблем осуществления и оптимизации бухгалтерского и налогового учета в организации;
анализ осуществления бухгалтерского и налогового учета и их соотношения.

Предмет исследования данной работы – система методов бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет

1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Хозяйственная деятельность юридического лица (в том числе малого и среднего предприятия) независимо от количества работающих и сферы деятельности включает хозяйственные процессы, которые содержат множество хозяйственных операций. [^[1]]

Для осуществления своей деятельности любому юридическому лицу (предприятию, фирме и др.) необходимы средства, состав и размер которых, а также источники их получения (образования) зависят от содержания его деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации (или привлечения) этих средств. [^[2]]

Хозяйственные средства находятся в постоянном движении, они постоянно переходят из одной формы в другую, изменяется их величина, увеличиваясь или уменьшаясь, что составляет основу любой хозяйственной деятельности. В сфере производства основными стадиями (процессами) кругооборота средств являются:

снабжение;
производство;
реализация. [^[3]]

В отраслях материально-технического снабжения и торговле движение средств в основном охватывает процессы покупки товаров и их продажи, включающие множество расчётных, транспортных, складских и других операций.

В сфере услуг движение средств в основном включает в себя следующие процессы:

- поиск заказчика;

- выполнение услуги (работы);

- сдача услуги (работы) заказчику.

Для осуществления наблюдения за всеми изменениями в хозяйственных средствах и их источниках, регистрации и измерении этих наблюдений создана система учёта. [^[4]]

Бухгалтерский учёт - это система сплошного, непрерывного и взаимосвязанного отражения хозяйственной деятельности предприятия с целью контроля. Таким образом, бухгалтерский учёт охватывает хозяйственные средства юридического лица и их движения на разных стадиях хозяйственной деятельности. Статьей 1 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) дается следующее определение: «Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.». [^[5]]

Содержание хозяйственных процессов, а также состав средств и источников их образования, позволяют определить понятие предмета бухгалтерского учёта. То, что является объектом бухгалтерского учёта, что в нём отражается, раскрывает содержание предмета бухгалтерского учёта, а то, как ведется учёт, с помощью каких основных приёмов и способов он осуществляется, характеризует его метод. [^[6]]

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются по определению Федерального закона № 402-ФЗ:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами. Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. [^[7]]

К объектам учёта в организации относятся:

основные средства;
нематериальные активы;
производственные запасы (сырье и материалы, топливо, тара, запасные части, строительные материалы, инвентарь и прочие материалы); [^[8]]
затраты на производство (общепроизводственные, общехозяйственные и другие);
готовая продукция и товары;
денежные средства (на расчетных и валютных счетах, в кассе организации, переводы в пути, финансовые вложения и др.); [^[9]]
расчеты (расчеты с учредителями, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, внутрихозяйственные расчеты и др.);
капитал организации (уставный, резервный, добавочный, др. виды капитала);
финансовые результаты, а также ценности временно находящиеся в пользовании или распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.). [^[10]]

Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному выражению. Денежное выражение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации. [^[11]]

1.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

К основным составляющим системы организации бухгалтерского учета относятся:

- первичный учет и документооборот;

- инвентаризация;

- план счетов бухгалтерского учета;

- формы бухгалтерского учета;

- формы организации учетно-вычислительных работ;

- объем и содержание отчетности. [^[12]]

Выделяют основные принципы построения бухгалтерского учета:

1. Государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительством РФ, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, состав, содержание, сроки и адресата представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет, их права, обязанности и ответственность;

2. Сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с предоставлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;

3. Динамичное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и в укреплении полного хозяйственного расчета;

4. Обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, дающей возможность выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства; [^[13]]

5. Динамичность организации бухгалтерского учета, систематичное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, нормирования оплаты труда работников; [^[14]]

6. Применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда. [^[15]]

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, при этом он имеет право:

1) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность главного бухгалтера;

3) передавать ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии на договорной основе, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) самостоятельно (лично) вести бухгалтерский учет. [^[16]]

При организации бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации обладают правом:

− самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы;

− устанавливать форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля; [^[17]]

− разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета, отчетности и контроля;

− формировать, в установленном законом порядке, учетную политику организации. [^[18]]

К основным функциям, выполняемым бухгалтерией, относится:

а) учет материально-технических ценностей (основных средств, материалов, и т.п.);

б) учет расчетов по оплате труда (начисление заработной платы, удержания из заработной платы и т.д.);

в) учет затрат на производство (вспомогательного производства, косвенных расходов, простоев, потерь от брака, расходов будущих периодов, незавершенного производства, основного производства);

г) учет продаж;

д) учет денежных и расчетных операций;

у) формирование бухгалтерской отчетности. [^[19]]

На структуру бухгалтерии непосредственно влияют; виды и объемы деятельности предприятия; численность работников; объем учетных и контрольных работ; форма учета; степень автоматизации труда в бухгалтерии. Тем не менее, в настоящее время наиболее распространена форма централизованного ведения учета, то есть все учетные работы производятся в единой бухгалтерии организации.

В полномочия организации входит самостоятельное выделение на отдельный баланс своих подразделений, производств и хозяйств, а также филиалов и представительств, которые входят в ее состав, но не являются самостоятельными юридическими лицами. [^[20]]

1.3. Основные принципы ведения бухгалтерского учета

Основные принципы ведения бухгалтерского учета закреплены в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [^[21]] и в «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н):

1. Обязательность двойной записи хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ.

2. Учет объектов учета осуществляется в рублях и на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

3. В бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями.

4. Обязательность документирования хозяйственных операций. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственных операций или сразу по окончании операции. Они должны содержать обязательные реквизиты и составляться по типовым формам или формам, утверждаемым руководителем организации. Руководитель также утверждает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. [^[22]]

5. В целях систематизации и накопления информации, которая содержится в учетных документах, применяются учетные регистры. Их формы разрабатываются Минфином РФ; органами, регулирующими бухгалтерский учет; федеральными органами исполнительной власти или самой организацией при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

6. Объекты учета подлежат оценке в денежном выражении. [^[23]]Оценку имущества: а) приобретенного за плату - осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку; б) имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату постановке на первичный учет; в) имущества, произведенного в самой организации — по его себестоимости. [^[24]]Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами Минфина РФ и органов, регулирующим бухгалтерский учет.[^[25]]

7. Необходимость проведения инвентаризации имущества и обязательств. Порядок ее проведения определяется руководителем организации, за исключением установленных законом о бухгалтерском учете случаев обязательного проведения инвентаризаций.

8. Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, согласно установленным допущениям и требованиям.

При ведении бухгалтерского учета понятия «допущения» и «требования» также являются правилами.

Допущение имущественной обособленности означает, что имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственника и имущества других юридических лиц, которое находится у данной организации.[^[26]] В соответствии с указанным допущением имущество организации, за которым закреплено право собственности, отражается на балансовых синтетических счетах.[^[27]] Стоимость имущества, которое находится во владении организации, но при этом не является собственностью, учитывается на забалансовых счетах (001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию», 005 «Оборудование, принятое для монтажа»). [^[28]]

Допущение непрерывности деятельности организации определяет намерения организации продолжать свою деятельность в ближайшем будущем, исключает намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности. Указанное допущение обязательно должно использоваться в аудиторской практике, при этом аудитор обязан информировать пользователей бухгалтерской отчетности о возможности возникновения намерений со стороны организации о ее ликвидации, либо о снижении активности в ее деятельности. [^[29]]

Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Изменение учетной политики возможно как в результате изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету, так и в результате разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета и существенного изменения условий деятельности. [^[30]]

При формировании учетной политики необходимо учитывать ее соответствие основным требованиям, таким как:

полнота - необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
своевременность - необходимость своевременного отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности фактов, хозяйственной деятельности; [^[31]]
осмотрительность - большая готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов);
приоритетность содержания перед формой - в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя из их правовой формы и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
непротиворечивость - необходимость тождества данных аналитического учета с оборотом и остатком по синтетическим счетам на первое число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода;[^[32]]
рациональность - необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. [^[33]]

2. Налоговый учет

2.1. Организация налогового учета на предприятии

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым кодексом Российской Федерации. [^[34]]

Ведение налогового учета входит в обязанность всех компаний, в том числе применяющих специальные налоговые режимы.

Налоговый учет предоставляет возможность формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций с целью налогообложения.

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета. Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике для целей налогообложения, утвержденной приказом (распоряжением) руководителя организации.

Целями налогового учёта являются: [^[35]]

1) формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;

2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;

3) обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги.[^[36]] При этом внутренним пользователем информации является администрация организации. Внешними пользователями информации выступают налоговые органы, производящие оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов и вместе с тем осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

Средством достижения цели налогового учёта является группировка данных первичных документов.

В результате налогового учета информация только обобщается, так как сбор и регистрация информации осуществляется в ходе ведения бухгалтерского учёта.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. [^[37]]

Подтверждением данных налогового учета выступают:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы. [^[38]]

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.[^[39]]

Существует три варианта организации налогового учета на предприятии:

1) обособленный учет, при котором в организации налоговый учет ведется абсолютно независимо от бухгалтерского учета. Данный вариант возможен в случае, если в организации имеется возможность создания отдела налогового учета в рамках имеющейся бухгалтерии;

2) объединенный учет - этот вариант предусматривает ведение бухгалтерского учета по требованиям, предъявляемым к налоговому учету. В этом случае методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Рассматриваемый вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не вызывает особых трудностей;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». [^[40]]

В этом случае налоговый и бухгалтерский учет взаимно-дополняемы. Основным недостатком описанного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

1) порядок формирования суммы доходов и расходов;

2) порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

3) сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

4) порядок формирования сумм создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.[^[41]]

В результате четкого анализа хозяйственных операций налогоплательщик самостоятельно определяет объекты учета, по которым ему необходимо разработать и утвердить формы регистров налогового учета, обеспечив набор всех данных, которые необходимы для качественного расчета позиций налоговой декларации.[^[42]]

Единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, поэтому учреждение должно разрабатывать их самостоятельно, либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. В обоих случаях регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.

Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль.[^[43]]

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

а) наименование регистра;

б) период (дату) составления;

в) измерители операции в натуральном и денежном выражении;

г) наименование хозяйственных операций;

д) подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.[^[44]]

Формат отражения данных в регистрах налогового учета также является очень важным. В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Тем не менее, в целях облегчения встречной сверки данных бухгалтерского и налогового учета, было бы полезно включить в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (в качестве справочной, уточняющей информации). [^[45]]

Согласно ст. 314 Налогового кодекса РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. [^[46]]

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснования внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

При составлении регистров необходимо обеспечить достижение следующих целей:

- минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

- возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;

- возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.[^[47]]

Расчет налоговой базы производится налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, закрепленными в гл. 25 Налогового кодекса РФ. При расчете налоговой базы необходимо указывать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов

Налоговыми регистрами являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ[^[48]], без распределения по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ) [^[49]], поэтому в регистрах отражается информация из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Формы регистров разрабатываются организацией самостоятельно, с учетом особенности данной организации, и утверждаются в качестве приложения к учетной политике. Таким образом, если организация осуществляет операции, которые в равной степени учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то не нужно разрабатывать специальные налоговые регистры, поскольку в этом случае при формировании налоговой базы можно применять данные бухгалтерского учета.

Тем не менее, в отдельных случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают, и тогда необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры. Для этого можно дополнить используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры (ст.313 НК РФ).[^[50]]

В соответствии с положениями ст.313 НК РФ содержание данных налогового учета является налоговой тайной.[^[51]] Налоговые органы не вправе применять или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, которые составляют его производственную или коммерческую тайну. Вследствие этого в случае, если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация может обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности. [^[52]]

При разработке регистров необходимо обеспечить:

1) минимизацию трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

2) возможность переноса информации из налоговых регистров в налоговую декларацию сразу или после небольшой обработки;

3) возможность осуществления последующих проверок правильности переноса информации из регистров бухгалтерского учета. [^[53]]

Для построения налогового учета налоговой службой разработаны рекомендации, которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры можно применять в своей деятельности либо на их основе разработать свои, то есть они носят рекомендательный, а не обязательный характер.

Регистры учета хозяйственных операций:

1. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

2. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

3. Регистр учета поступлений денежных средств.

4. Регистр учета расхода денежных средств.

5. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

6. Регистр учета расходов на оплату труда.

7. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов. [^[54]]

Налоговые регистры учета хозяйственных операций представляют собой источник систематизированных данных об осуществляемых организацией операциях, оказывающих тем или иным образом влияние на значение налоговой базы в текущем или будущих периодах. Данный перечень состоит из операций, которые связаны с потерей или получением права собственности на объекты гражданских прав, которыми являются имущество (в том числе деньги), работы, услуги, права, по осуществляемым сделкам с третьими лицами. Исходя из проводимых организацией хозяйственных операций по определению задолженностей перечень может быть расширен. К тому же в нем нет регистров по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (помимо амортизируемого имущества и ценных бумаг). [^[55]]

Регистры учета состояния единицы налогового учета:

1. Регистр информации об объекте основных средств.

2. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

3. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО). [^[56]]

4. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

6. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

7. Регистр учета расходов будущих периодов.

8. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

9. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

10. Регистр учета расчетов с бюджетом.

11. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

12. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

13. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям. [^[57]]

Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета - это источник систематизированных данных о состоянии показателей предмета учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Постоянное составление данного регистра должно обеспечить отражение данных о состоянии предмета учета на каждую текущую дату и об изменении состояния предметов налогового учета во времени. Находящиеся в регистрах данные о величине показателей применяются для образования суммы расходов, которые подлежат учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. [^[58]]

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями:

1. Регистр учета поступлений целевых средств строится для обобщения информации по денежным средствам, иному имуществу, работам, услугам, которые получены в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, иных целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст.251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов осуществляется раздельно. [^[59]].

2. Регистр учета использования целевых поступлений.

3. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.[^[60]]

В налоговом регистре отражаются средства, определенные в соответствиями с нормами гл.25 Налогового кодекса РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. [^[61]] Составление налогового регистра учета поступлений целевых средств на протяжении всего налогового периода осуществляется в хронологическом порядке с отражением типа поступлений, т.е. наименования полученных целевых средств и прикрепленного кода. [^[62]]

Регистры промежуточных расчетов:

1. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

2. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".

3. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

4. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

5. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.

6. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

7. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

8. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

9. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

10. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

11. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

12. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

13. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

14. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

15. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

16. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт. [^[63]]

Налоговые регистры промежуточных расчетов специализированы для отражения и хранения данных о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые нужны для формирования налоговой базы в порядке, определенном гл.25 НК РФ. [^[64]]

Промежуточные показатели - это показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их величины хоть и принимают участие в формировании отчетных данных, но при этом не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя. [^[65]]

Показатели налоговых регистров этой группы обязательно должны отражать полностью все фазы осуществления промежуточных расчетов и значение всех показателей исчисления.

К регистрам формирования отчетных данных относят:

1. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".

2. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

3. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

4. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

5. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

6. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

7. Регистр учета внереализационных расходов.

8. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг.

9. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

10. Регистр учета доходов текущего периода.

11. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

12. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".[^[66]]

Обобщающей чертой для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечной информации налоговой отчетности. В то же время в данных регистрах обнаруживаются и систематизируются и другие данные, переносимые в налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета или налоговые регистры промежуточных расчетов. [^[67]]

Ведение данных регистров облегчает налоговый учет организации, так как они упрощают процесс заполнения декларации по налогу на прибыль и помогают избегать разногласий с проверяющими органами.

2.2. Основные принципы ведения налогового учета

Налоговый учет - это вид бухгалтерского учета, при котором, в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, происходит обобщение информации, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Налоговым кодексом РФ определены следующие принципы ведения налогового учета: [^[68]]

принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ, в данном случае выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Из положений ст. 252 Налогового кодекса РФ видно, что под обоснованными расходами следует понимать экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.[^[69]] Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, выраженными в рублях в соответствии с курсом Центрального Банка РФ;
принцип имущественной обособленности, то есть имущество, за которым закреплены права собственности организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В соответствии с налоговым законодательством указанный принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества, тогда как амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, находящиеся у налогоплательщика на праве собственности;
принцип непрерывности деятельности организации. Учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации, при этом объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно в хронологическом порядке. Данный принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества, при этом амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации; [^[70]]
принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 Налогового кодекса РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от периода фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления);[^[71]]
принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, установлен ст. 313 Налогового кодекса РФ, согласно данному принципу нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта;
принцип равномерности признания доходов и расходов. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.[^[72]]

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации.

Для налогового учёта реализации товаров в организации могут быть использованы следующие регистры:

• Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав). Данный регистр используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования сумм доходов от реализации. В этом случае записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество, передачи прав, выполнения работ, оказания услуг на основании данных первичных учетных документов.

• Регистр учёта поступлений денежных средств - формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу;

• Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности. В указанном регистре записи производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты;

• Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности, записи в нем производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты;

• Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет;

• Регистр учёта доходов текущего периода составляется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении декларации по налогу на прибыль организации.[^[73]]

Таким образом, основной принцип налогового учёта операций, которые связанны с реализацией товаров собственного производства - группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта.

3. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

Налоговый и бухгалтерский учеты различаются множеством факторов, один из которых – доходы. Часто данные сходятся, но не всегда: иногда происходят личные случаи, когда доходы признаются в разных видах учета по-разному. Например, в бухгалтерском виде учета денежные доходы от участия во вложениях других организаций называют доходом обычных видов деятельности, а в налоговом этот же вид получил название внереализационного. В качестве второго примера можно указать следующее: при формировании базы по налогу на прибыль, бухгалтерский список доходов больше, чем налоговый. Также в этих двух видах учетов могут ощутимо различаться даты признания доходов. Признание доходов Бухгалтерский и налоговый учеты отличаются в признании доходов лишь тем, что в первом учтены все передвижения денежных средств, а во втором лишь те, что перечислены в Налоговом кодексе РФ. [^[74]]

Расходы на передвижения денежных средств учитываются также, как и доходы, в бухучете – на все передвижения, а в налоговом – лишь на указанные в Налоговой кодексе РФ.

Важным отличаем двух учетов так же является амортизация.[^[75]] В бухгалтерском виде учета имеются такие способы амортизации: линейный; понижаемого остатка; списание стоимостей по суммированию чисел срока полезного использования с прибылью; в соразмерности к объемам исполненных работ или созданной продукции. В бухгалтерском виде учета амортизация начисляется к любому объекту отдельно и в момент его постановки на учет. Срок полезного использования организация определяет самостоятельно, учитывая отдельные особенности, к примеру, ожидаемый износ.

В налоговом учете существует лишь два способа амортизации: линейный; нелинейный. Налоговый учет накладывает обязательство применять выбранный метод начисления амортизации по отношению ко всем объектам кроме тех, для которых применяется линейный метод. Сроки полезного использования определяются по Классификации основных средств. Различие имеете место быть, если применяются повышающие коэффициенты, устанавливаются лимитные сроки причисления объекта к основным средствам. Также существует еще одно различие – амортизационная премия, которая есть лишь в налоговом учете.

Еще одно отличие – это создание резервов. При основании резервов могут возникать различия между двумя видами учетов. Сюда входят: Создания запасов на выплату отпусков работникам. Этот порядок не применяется для бухучета. Создание запаса по сомнительным долгам. При возникновении просрочек дебиторских долгов организация должна обязательно создать такой резерв в бухучете. В налоговом учете проведение такой операции является решением организации. Расхождения неизбежны и в тех случаях, если резерв по сомнительным задолженностям основан и в налоговом, и в бухгалтерском учете, так как методы его вырабатывания различаются.

Для наглядности различия двух видов отчетностей лучше всего применить таблицу [^[76]].

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Доходом признается повышение экономических выгод, появляющихся при поступлении имущества, финансовых средств, погашения каких-либо платежей. Исключение составляют депозиты владельцев имущества. Доходы классифицируются по видам: 1. Доход от продажи товаров, поступления, выполнения работ и оказания услуг. 2. Прочие доходы, обычно полученные от оплаты за временное пользование активами предприятия; выплаты за нарушение договора, штрафы и пени.	Доход – это, как и в бухучете, экономическая выгода, принимающая натуральную или денежную форму. Доходы налогового учета делятся на: 1. Выручку от продажи товаров, услуг организации и реализации собственно произведенных или ранее купленных товаров, доход от реализации прав на имущество. 2. Доходы, которые не признаны таковыми от реализации товаров, такие как: нереализованная прибыль; исчисляющие налоги; от вклада своей доли в подобные организации, исключая оплаты акций, которые размещаются у участников и разницу в курсах.
Для того, что бы прибыль была признана, бухгалтерский учет должен исполнять определенные договоренности, если хотя бы одно условие не выполняется, то выручка переходит в статус кредиторского долга. Организации, которые применяют упрощенный бухгалтерский учет, могут использовать кассовый метод признания выручки.	Признание доходов производится при соблюдении определенного порядка, приведенного в ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Не признаются доходами бухгалтерского учета внесения финансовых средств от физических и юридических лиц, возмещающих налоговые суммы, погашающих кредиты, предоставляющих организации заем.	Не признаются доходами такие зачисления, которые приобретены в качестве имущества, прав на него, полученных от других в предварительном порядке оплаты предоставления товара или услуг, в виде имущественных залогов или задатков.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Согласно ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом РФ.

Но бухгалтерский и налоговый учет имеют свои специфические отличия и сходства. Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересованна в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

Таким образом, для совмещения бухгалтерского и налогового учета необходимо выбрать и закрепить в учетной политике такой вариант, при котором конкретный доход или расход отражается в обоих учетах одинаково.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1.: "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

4. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015.

5. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник//Богаченко В.М.,-:Феникс – 2015, - С. 7.

6. Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учёта / Л. И. Воронина. – 7-е изд., перераб., доп. – Эксмо, 2010.

7. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011.

8. Бородина В.В. Малое и среднее предпринимательство России: бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие. М.: – 2013, - 1076 с.

9. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015.

10. Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учёта / А. И. Нечитайло. – СПб.: Проспект, 2016.

11. Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: 2013, - 177 с.

12. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование).

13. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование)..

14. Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование).

15. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник / Н. Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016.

16. Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Счета и двойная запись как важнейший элемент метода бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2017

17. Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 880 c.

18. Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c.

21. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c.

21. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с.

22. Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c

23. Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c.

24. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с.

25. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М. : Эксмо, 2016

26. <Письмо> ФНС РФ от 01.08.2007 N СК-6-02/615@ "О направлении письма Минфина России от 19.07.2007 N 03-11-02/225".

Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета: учебник//Богаченко В.М.,-:Феникс – 2015, - С. 7. ↑
Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: учебник//Богаченко В.М., Кириллова Н.А. –Изд. 19-е. – Ростов на Дону.:Феникс – 2015, - С. 3-5. ↑
Воронина Л. И. Теория бухгалтерского учёта / Л. И. Воронина. – 7-е изд., перераб., доп. – Эксмо, 2010. ↑
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011. ↑
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Бородина В.В. Малое и среднее предпринимательство России: бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие. М.: – 2013, - 1076 с. ↑
Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учёта / А. И. Нечитайло. – СПб.: Проспект, 2016. ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015. ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015. ↑
Нечитайло А. И. Теория бухгалтерского учёта / А. И. Нечитайло. – СПб.: Проспект, 2016. ↑
Бородина В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: 2013, - 177 с. ↑
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование). ↑
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Там же. ↑
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование).. ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015. ↑
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование). ↑
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями), "Российская газета", N 278, 09.12.2011. ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Предмет и метод бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2015. ↑
Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учёта : учебник – 5-е изд.,перераб. и доп. (ГРИФ). – М. : Проспект, 2015. ↑
Бухгалтерский учет : учебник / Н.А. Лытнева, Л.И . М алявкина, Т.В. Федорова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М , 2015. — 512 с. — (Профессиональное образование). ↑
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт. учебник / Н. Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016. ↑
Там же. ↑
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М. : Эксмо, 2016 ↑
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. – М. : Эксмо, 2016 ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Счета и двойная запись как важнейший элемент метода бухгалтерского учёта : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2017 ↑
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник / Н. Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016. ↑
Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учёт : учебник / Н. Г. Сапожникова. – М. : КНОРУС, 2016. ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2016 ↑
Лахина Л. А. Теория бухгалтерского учёта. Модели текущего учёта основных хозяйственных процессов : учеб. пособие / Л. А. Лахина, Ю. А. Котлова. – Хабаровск : РИЦ ХГАЭП, 2016 ↑
Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 880 c. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c. ↑
Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 880 c. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c. ↑
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c. ↑
Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Проспект, 2013. - 848 c. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. - 472 c. ↑
<Письмо> ФНС РФ от 01.08.2007 N СК-6-02/615@ "О направлении письма Минфина России от 19.07.2007 N 03-11-02/225". ↑
Касьянова, Г.Ю. Учет-2013: бухгалтерский и налоговый: Издание подготовлено с учетом последних изменений законодательства, указаний Минфина России и требования налоговых органов / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2013. - 880 c. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1.: "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Там же. ↑
Там же. ↑
Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Малис, Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 341 c ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1.: "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.Тот же. ↑
Там же. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1.: "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Там же. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑
Кругляк, З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 352 c. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2.: "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340. ↑
Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет / Ю.П. Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. - 184 с. ↑