Налоги с физических лиц

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Согласно, статьи 8 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ): «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмезд­ный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждений принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». [3, статья 8]

В странах с рыночной экономикой государство облагает налогами две группы субъектов, получающих доходы: юридических лиц (предприятия) и физических лиц (граждан). Главные объекты налогообложения: доходы граждан и имущество, прибыль предприятий, оборот товаров и услуг, добавленная в процессе производства стоимость. Крупными обязательными платежами предприятий являются отчисления, предназначенные на выплату пенсий и пособий по линии социального страхования. Удельный вес других видов налогов и платежей в общей сумме поступлений государству незначителен.

Налогообложение физических лиц многообразно. Наибольшее распространение подоходное налогообложение получило после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, экономическими, политическими и иными факторами.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в системе налогообложения населения налог на доходы физических лиц является основным. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает центральное место в системе налогов, взимаемых с физических лиц. Это федеральный налог с дифференцированными пропорциональными ставками в зависимости от вида дохода. В настоящий момент порядок расчёта, взимания и уплаты налога на доходы физических лиц регламентируется гл. 23 НК РФ.[8, с.123]

На уровень реальных доходов населения большими возможностями воздействия обладает налогообложение доходов физических лиц, также это позволяет обеспечивать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста доходов граждан, с помощью выбора объекта, системы льгот и ставок налогообложения стимулировать предпринимательскую деятельность. Тяжесть индивидуального налога на доходы физических лиц во многом определяет уровень обложения и другими налогами, этим и объясняется ведущая роль в налоговой системе налогообложения личных доходов граждан.

Целью данной работы является: выработка мероприятий по совершенствованию системы налогообложения физических лиц.

Объект изучения: налогообложение физических лиц.

Задачи:

• изучить налоги физических лиц в экономике;
• исследовать порядок исчисления и уплаты налогов физических лиц;
• выявить пути совершенствования налогов физических лиц.

Теория налогообложения физических лиц

1.1. Виды налогов с физических лиц

С 1 января 1999 г. в России действует главный законодательный акт о налогах – Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), устанавливающий принципиальные положения функционирования налоговой системы страны, регламентирующий перечень действующих налогов и сборов, порядок их введения и отмены и, что самое главное, единый комплекс взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. [11]

В период 2001-2005 гг. поэтапно вводилась часть вторая На­логового кодекса РФ, отдельными главами которой устанавливались особенности применения, исчисления и уплаты в отношении каждого налога и специального налогового режима. С 1 января 2001 г. введены в действие четыре главы Налогового Кодекса РФ: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на до­ходы физических лиц, единый социальный налог. С 1 января 2002 г. – четыре новые главы: налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых; система налогообложения для сельскохозяйственных производителей, налог с продаж (отменен с 1 01.2004). С I января 2003 г – следующие три гла­вы: упрошенная система налогообложения; система налогооб­ложения в виде единого налога на вмененный доход для отдель­ных видов деятельности, транспортный налог. С 1 января 2004 г. введены еще четыре главы Налогового кодекса РФ: сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, налог на игорный бизнес, налог на имущест­во организаций. И наконец, с I января 2005 г. вводятся последние три главы Кодекса: водный налог, государственная пошлина, земельный налог. Таким образом, сейчас вне рамок Налогового Кодекса РФ продолжает функционировать только один местный на­лог – на имущество физических лиц. [5, с. 6]

Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный пла­теж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. [11]

Налоги занимают важное место среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В усло­виях рыночных отношений налоговая система является основой фи­нансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, одним из важнейших экономических регуляторов. Налоги, так же как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Го­сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного ре­гулятора воздействия на негативные явления рынка.

В современном государстве для привлечения средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая множество различных их видов. Причины такой множественности заключаются в различиях источников и объектов налогообложения.

Разнообразие налогов позволяет отразить разнообразные формы доходов, уловить платежеспособность налогоплательщиков, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

Через налогообложение формируются фонды, за счет которых государство:

• обеспечивает свою оборону и безопасность;
• финансирует некоторые расходы на простое и расширенное воспроизводство в народном хозяйстве;
• предоставляет кредиты и безвозмездную помощь другим странам;
• содержит законодательные, исполнительные и судебные органы государственной власти и управления;
• финансирует социальные программы - пенсионного и социального обеспечения, образования, здравоохранения и др. [4]

Налоги это экономическая категория и одновременно финансовая категория. С финансовой стороны налоги показывают свойства и свои отличительные признаки и черты, присущие всем финансовым отношениям, собственную форму движения, то есть функции, которые выделяют их из всей совокупности финансовых отношений. Функции налогов выявляют их внутреннее содержание, социально-экономическую сущность. Какие же функции они выполняют в хозяйственном механизме? В чем конкретно состоит роль налогов с физических лиц в рыночной экономике? Существует несколько точек зрения на эту проблему, но я выделила бы три основных функции налогов:

• распределительную;
• фискальную;
• контрольную.

Причем распределительную функцию можно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д. [10, с. 170]

Служить источником средств для государственной казны: государственного бюджета и других денежных фондов государства - это основная функция налогов (фискальная функция).

С помощью фискальной (бюджетной) функции происходит изъятие части доходов граждан для обороны страны, содержания государственного аппарата и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития. Именно эта функция обеспечивает конкретную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества. [4]

С повышением экономического уровня развития общества значение фискальной функции возрастает. Наше время характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на управленческий аппарат, экономические и социальные мероприятия.

Другая функция налога с населения как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику, оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в целом. [4]

Служить средством поддержания и развития рыночной конкуренции – вот смысл контрольной функции налогов в рыночной экономике. Основным принципом, по которому строится система налогообложения товаропроизводителей, является принцип его равной тяжести, реализующийся, как правило, с помощью равных налоговых ставок. То есть все предприятия ставятся в одинаковые условия изъятия дохода или прибыли независимо от форм собственности. Изменяя ставки и количество налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области стимулиро­вания развития тех или иных видов деятельности, совершенствования структуры производимого ВВП и регулирования процессов накопления капитала. Так как основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг, в конечном итоге они оплачиваются потребителями (физическими лицами).[11]

Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Изначально распределительная функция налогов носила чисто бюджетный характер: наполнить государственную казну, чтобы содержать армию, управленческий аппарат, социальную сферу. Но так как государство стало активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществляются через налоговый механизм. В налоговом регулировании доходов населения появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции. Но большинство налогов, взимаемых сейчас в Российской Федерации, имеют лишь фискальное предназначение, и только по некоторым просматривается регулирующая функция. [10]

 Регулирующая функция заключается в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения, усиливая или ослабляя накопление капитала. Эта функция неотделима от фискальной функции и находится с ней в тесной взаимосвязи.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, преференций, исключений, связанных с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в понижении налоговой ставки, уменьшении налогооблагаемой базы, изменении объекта обложения.

Быть средством облегчения жизни малообеспеченных слоев населения – вот в чем заключается распределительная функция налогов для населения. Государство воздействует на структурные изменения в экономике, а также на динамику и уровень личного потребления, сбережений и инвестиций с помощью налогов и сборов с населения. Так же устанавливаются льготы на детей и других иждивенцев, не облагаемый налогом минимум доходов. [8]

Согласно классификации налогов по принадлежности к уровню управ­ления все налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные. Основу разграничения этих видов налогов и сборов состав­ляет не уровень бюджета, в который они зачисляются, а то, каким уровнем управления они устанавливаются, и на какой террито­рии обязательны к уплате. Так, в соответствии со ст. 12 НК РФ разграничивают:

• федеральные налоги и сборы;
• региональные налоги;
• местные налоги. [3, статья 12]

Согласно действующему законодательству граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы на территории России или являющиеся собственниками объектов обложения, уплачивают в бюджет:

• подоходный налог с физических лиц (статья 207 глава 23 часть 2 НК РФ);
• государственную пошлину (статья 333.17 глава 25.3 часть 2 НК РФ);
• транспортный налог (статья 357 глава 28 часть 2 НК РФ);
• земельный налог (статья 388 глава 31 часть 2 НК РФ);
• водный налог (статья 333.8 глава 25.2 часть 2 НК РФ).
• налоги на имущество физических лиц (статья 400 глава 32 часть 2 НК РФ);
• сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (статья 333.1 глава 25.1 часть 2 НК РФ);
• налоги и сборы, установленные органами местного самоуправления либо органами государственной власти субъектов Федерации. [7, с. 16-20]

Налоги с населения зачисляются в бюджеты всех уровней, причем наибольший вес они имеют в бюджетах органов местного самоуправления.

1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Элементы налогообложения являются объединяющим началом всех налогов. Они способствуют наиболее полному раскрытию сущности налога и наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. С помощью них в законах о налогах устанавливается вся налоговая процедура. А именно, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, сроки и порядок уплаты, определяются ставки и другие условия налогообложения. В Налоговом кодексе РФ говорится, что налог может быть установлен только в том случае, если определены соответствующие элементы налогообложения. Но при всём многообразии элементов налогообложения Налоговый кодекс РФ выделяет лишь некоторые из них как обязательные элементы. [8, с. 22-29] К обязательным элементам налогообложения относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога. [3, пункт 1 статья17]

Налогоплательщик обязан уплачивать тот или иной налог только в том случае, если в законе определены все указанные обязательные элементы налогообложения.

Так же имеются и необязательные элементы налогообложения. Их отличительной особенностью является то, что они могут устанавливаться или не устанавливаться законом применительно к тому или иному налогу. К ним относятся:

• налоговая льгота;
• источник налога;
• единица обложения (масштаб налога);
• налоговый оклад;
• отчетный период.

Налог считается установленным только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложении. [4, с. 19-23]

Рассмотрим более подробно обязательные элементы налогообложения и налогоплательщиков.

Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд.

Физическое лицо – гражданин, участвующий в экономической деятельности и выступающий в качестве полноправного её субъекта. К физическим лицам относят иностранных граждан, лиц без гражданства, граждан данной страны, которые действуют в экономике в качестве самостоятельных фигур, обладают правом регулировать экономические отношения с другими лицами и организациями, лично проводить определённые хозяйственные операции, вступать в отношения с юридическими лицами. Физическое лицо действует от собственного имени, не нуждается в создании и регистрации фирмы, предприятия. [4, с. 19-23]

Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), прибыль, доход, имущество, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, физическую или количественную характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый период – период (календарный год или иной период времени), состоящий из одного или нескольких отчетных периодов, по окончании, которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Ставка налога – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. [8, с. 22-29]

Порядок исчисления налога – характери­зует методику исчисления налогового оклада. В российской практике используются две основ­ные методики исчисления: кумулятивная (исчисление налога производится нарас­тающим итогом с начала налогового периода с определением ито­говой суммы по его окончанию) и некумулятивная (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Эти методики представляют собой совокупность законодательно установленных способов и приемов расчета налогового оклада. [9, с. 53]

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются примени­тельно к каждому налогу и сбору. Изменения их допускаются только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. При уплате на­лога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пеню в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода, исчисляемого годами, квартала­ми, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо на действие, которое должно быть совершено Сроки совершения действий устанав­ливаются участниками отношений, регулируемых законодатель­ством о налогах и сборах, применительно к каждому такому действию.

В случаях, когда налоговая база рассчитывается налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. [8, с. 22-29]

Порядок уплаты налогов и сборов. Налог уплачивается едино­временно в полной сумме либо в ином порядке, предусмотрен­ном Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами о налогах и сборах. Необходимая к уплате сумма налога перечисляется налого­плательщиком в наличной или безна­личной форме в установленные сроки.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается приме­нительно к каждому налогу: федеральных налогов — Налоговым кодексом РФ, региональных и местных налогов — соответст­венно законами субъектов Российской Федерации и норматив­ными правовыми актами представительных органов муници­пальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Налогоплательщики, уплачивающие налог по налоговому уведомлению, обязаны уплатить его в течение месяца со дня по­лучения данного уведомления, если более продолжительный пе­риод для его уплаты не указан в уведомлении. [5, с. 39-40]

Согласно, пункта 2 статьи 17 Налогового кодекса РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. [3, пункт 2 статья 17]

Налоговая льгота – предоставляемое отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренное законодательством о налогах и сборах преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. [3, пункт 1 статья 56]

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам связывают их предоставление. Из статьи 12 Налогового кодекса РФ следует, что налоговые льготы могут быть предоставлены при установлении не только федеральных налогов, но и региональных, местных налогов. [3, пункт 7 статья 12]

Налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от гражданства физических лиц, места происхождения капитала или формы собственности. [3, пункт 2 статья 3]

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет плательщиков сборов и конкретные элементы обложения (ставку сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее применительно к конкретным сборам). [12]

Практика налогообложения физических лиц

Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Экономическая сущность налогов с физических лиц выражается в их регулирующей и фискальной функциях.

Налоги взимаются разными способами: например, налог на имущество - по платежным поручениям, налог на доходы физических лиц - безналичным и декларационным.

Так как налоги несут не только фискальную, но и регулирующую функцию, налоговая политика, играет в реализации социальной функции государства особую роль, как средство прямого и косвенного воздействия на население. В Конвенции МОТ №117 "Об основных целях и нормах социальной политики", отмечено: "всякая политика должна, прежде всего, направляться на достижение благосостояния и развития населения, а также на поощрение его стремления к социальному прогрессу".[8]

Важную роль в формировании государственного бюджета играет налогообложение доходов физических лиц. Уровень доходов населения определяет, размеры поступлений налога на доходы физических лиц в бюджет страны. Этот налог регулирует и уровень потребления, ограничивая его, либо стимулируя. Поэтому для государства является важным соблюдение принципа справедливости при налогообложении и экономических интересов государства, в виде поступлений налогов в бюджет.

С ведением Закона «О подоходном налоге с физических лиц», в 1991 году, в современной России стала формироваться система налогообложения доходов граждан. Согласно, статьи 57 Конституции России: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». [1, статья 57]

Как и в большинстве, экономически развитых странах в России применялась прогрессивная шкала налога в соответствии с Законом «О подоходном налоге с физических лиц», означающая повышение ставки налога по мере увеличения доходной базы физического лица. Эта шкала больше всего учитывает один из основных принципов налогообложения – принцип справедливости. Состоятельные граждане должны платить налог в более больших размерах, по сравнению с людьми с меньшим уровнем дохода. Государственной Думой РФ предлагается введение прогрессивной шкалы подоходного налога граждан в качестве одной из мер по совершенствованию налоговой системы в стране. Но больший доход получает человек, который имеет наиболее высокую квалификацию, эффективнее и больше работает, поэтому при вводе прогрессивной шкалы налогообложения необходимо учитывать фактор стоимости каждого отдельного человека на рынке труда. [8]

С 01.01.2001 года введена в действие глава 23 НК РФ в соответствии, с которой в настоящее время, регулируется налогообложение доходов населения. Согласно, статьи 41 НК РФ: «Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса». [3, статья 41]

Взимаемый в России налог на доходы физических лиц условно можно разделить на несколько групп, согласно взымаемых налоговых ставок:

• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 13% у резидентов и нерезидентов и с индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 30% у нерезидентов;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми агентами по ставке 35% с отдельных доходов установленных налоговым законодательством, в частности доходов в отношении выигрышей и призов, выплачиваемых организациями при проведении различных рекламных акций связанных с розыгрышем призов; в виде процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ; в виде суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ; в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ;
• налог на доходы физических лиц, взимаемый налоговыми резидентами по ставкам 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, выплачиваемых российскими организациями российским гражданам
• налог на доходы физических лиц, взимаемый у лиц, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации по ставкам 15% в отношении дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, выплачиваемых российскими организациями иностранным гражданам. [3, статья 224]

При выплате доходов наемным работникам, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет страны. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ: «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской».

Так как налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным бюджетообразующим налогом, то актуальным является полнота и своевременность поступления его в бюджет, при одновременном повышении качества налогового регулирования и осуществлении комплекса мероприятий направленных на решение таких актуальных проблем как:

• Заключение трудовых соглашений с наемными работниками.
• Легализация теневых доходов, не отражаемых в налоговой базе.
• Контроль, в целях минимизации недоимок по НДФЛ, за своевременной и полной уплатой начисленного налога в бюджет. [13]

Порядок исчисления налогов с физических лиц

Налог на доходы физических лиц

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает налог на доходы физических лиц.

Согласно, статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы территории Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья. [3, пункт 1,2 статья 207]

Объектом налогообложения при исчислении налога на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. [3, статья 208]

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в де-нежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. [3, статья 210]

Особенности определения налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц рассматриваются в статьях 211, 212, 213, 213.1, 214, 214.1, 214.2, 214.2.1, 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 214.7,214.9, 215, 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. [3, статья 216]

Также, по итогам налогового периода плательщики налога на доходы физических лиц, которые желают получить налоговые вычеты либо обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог, представляют в налоговые органы налоговые декларации. [3, статьи 227, 227.1, 228, 229] Налоговые агенты обязаны по итогам налогового периода представлять в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. [3, статья 230]

Декларация и сведения о доходах физических лиц предоставляются в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно, статьи 224 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц применяются пять налоговых ставок (9, 13, 15, 30 и 35%).

Большинство доходов физического лица являющимся налоговым резидентом РФ облагаться по налоговой ставке в размере 13%.

Ставки 9, 15, 30 и 35%. устанавливаются в отношении отдельных видов доходов.

Налог по ставке 9% исчисляется при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года [3, пункт 5 статья 224], а так же при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. [3, пункт 1, статья 224]

По ставке 15% облагаются дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. [3, пункт 3, статья 224]

На основании пункта 3 статьи 224 НК РФ все доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%. Кроме доходов, облагаемых по ставке 15 процентов, а также доходов облагаемых по ставке 13 процентов таких как:

• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;
• от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О беженцах".

По ставке 35 процентов облагаются такие доходы как:

• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств, превышающих размеры, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ;
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающие размер 4000 рублей;
• процентных доходов по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2 НК РФ;
• доходов в виде процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, налоговая база по которым определяется в соответствии со статьей 214.2.1 НК РФ, а также платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков). [3, пункт 2, статья 224]

Согласно, статьи 225 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной статьей 224 НК РФ, процентная доля налоговой базы. [3, статья 225]

Налоговый агент обязан удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков и в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов оговариваются в статье 226.1 НК РФ. [3, статья 226]

Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты сумм налога отдельными категориями физических лиц, а также в отношении отдельных видов доходов, рассматриваются в статьях 227, 227.1, 228 НК РФ.

Уплата налога НДФЛ доначисленного по декларации, осуществляется не позднее чем через 15 дней со дня подачи декларации.

Транспортный налог

Глава 28 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает транспортный налог.

Согласно, статьи 357 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, если иное не предусмотрено. [3, статья 357]

Объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. [3, пункт 1 статья 358]

Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. В отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Исключением являются воздушные транспортные средства, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, налоговая база определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах. Во всех остальных случаях в отношении водных и воздушных транспортных средств, налоговая база определяется как единица транспортного средства. [3, статья 359]

Налоговым периодом для транспортного налога является календарный год. [3, статья 360]

Налоговые ставки для транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от валовой вместимости, тяги реактивного двигателя или мощности двигателя транспортного средства соответственно в расчете на одну регистровую тонну транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства или одну единицу транспортного средства в размерах, установленных согласно пункта 1 статьи 361 НК РФ.

Налоговые ставки, указанные в пункте 1 статьи 361 НК РФ, могут быть уменьшены или увеличены, но не более чем в десять раз, законами субъектов Российской Федерации. Ограничение размера уменьшения налоговых ставок не используется в отношении легковых автомобилей с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно. В отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом их экологического класса, и (или) количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств допускается установление дифференцированных налоговых ставок. [3, статья 361]

Транспортный налог исчисляется для физических лиц налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.  

Сумма налога, необходимая к уплате, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки в отношении каждого транспортного средства, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ. [3, статья 362]

Согласно, статьи 363 НК РФ уплата налога производится физическими лицами в бюджет по месту нахождения транспортных средств на основании налогового уведомления, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3, статья 363]

2.2.3. Земельный налог

Глава 31 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает земельный налог.

Согласно, пункта 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве пожизненного наследуемого владения или праве постоянного (бессрочного) пользования, если иное не установлено. [3, пункт 1 статья 388]

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. [3, пункт 1 статья 389]

Налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, которая определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Для физических лиц налоговая база устанавливается налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. [3, статьи 390, 391]

Налоговым периодом для земельного налога является календарный год. [3, статья 393]

Согласно, пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;
• приобретенных (предоставленных) для садоводства, дачного хозяйства, животноводства или огородничества, а также личного подсобного хозяйства;
• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для таможенных нужд, обеспечения обороны и безопасности;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы земельный налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований допускается установление дифференцированных налоговых ставок.

Сумма земельного налога для физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы соответствующая налоговой ставке, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ. [3, статья 396]

Согласно, статьи 397 НК РФ уплата земельного налога производится физическими лицами в бюджет по месту нахождения земельных участков на основании налогового уведомления, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3, статья 397]

2.2.4. Налог на имущество физических лиц

Глава 32 Налогового кодекса Российской Федерации рассматривает налог на имущество физических лиц.

Согласно, статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ. [3, статья 400]

Объектом налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования жилой дом, жилое помещение, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства и, иные здание, строение, сооружение, помещение. [3, статья 401]

Налоговым периодом для налога на имущество физических лиц является календарный год. [3, статья 405]

Налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, определения её исходя из их инвентаризационной стоимости.

Законодательный орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 НК РФ. После утверждения результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества субъектом Российской Федерации указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. [3, статья 402]

Налоговая база определяется по каждому объекту налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом того что:

• в отношении квартиры налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;
• в отношении комнаты налоговая база определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;
• в отношении жилого дома налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;
• в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. [3, статья 403]

В отношении каждого объекта налогообложения налоговая база определяется как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. [3, статья 404]

Согласно, статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом:

1) кадастровой стоимости объекта налогообложения;

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

При определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении жилых помещений, домов, единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), гаражей и машино-мест, объектов незавершенного строительства (если он будет является жилым домом), хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, огородничества, дачного хозяйства, садоводства или ведения личного подсобного хозяйства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения. [3, статья 406]

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 НК РФ. [3, пункт 1 статья 408]

Согласно, статьи 409 НК РФ уплата налога на имущество физических лиц производится в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. [3, статья 409]

3. Проблемы и направления решений выявленных проблем налогообложения физических лиц в РФ

В последнее время в налоговом законодательстве происходят изменения из-за проведения различных рыночных реформ. Налоги то уменьшались, то увеличивались, вводились различные льготы, которые затем отменялись. С изменением экономической ситуации в стране налоговая система с ее формы налогообложения модифицируются.

Как я уже отмечала налоги являются источником формирования доходов бюджета, которые влияют на перераспределение ВВП в стране и принимают участие в решениях основных социальных проблем: уменьшения рождаемости, безработицы.

Исходя из вышесказанного, можно предположить, что проблемы совершенствования налогообложения в России являются главными.

Анализируя систему налогообложения физических лиц в РФ, которая представлена такими налогами как налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный, транспортный налог, выявилась необходимость ее реформирования. [6, с. 119]

Налог на доходы физических лиц является прямым регулирующим налогом. Налогообложение доходов физических лиц во многих развитых стран осуществляется по прогрессивным налоговым ставкам - это наиболее способствует реализации принципа справедливости и равенства налогообложения. Но при сегодняшних российских условиях, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине, по объёму поступлений в бюджетную систему НДФЛ занимает пятое место в налоговой системе РФ. Его доля в доходах консолидированного бюджета при этом составляет менее 10%. Недостаточная роль НДФЛ в формировании бюджета РФ объясняется следующими причинами:

• низким уровнем доходов большинства населения России по сравнению с доходами в экономически развитых странах;
• отсутствием прогрессивной шкалы налогообложения;
• задержкой выплат заработной платы части работников;
• неразвитостью рыночных отношений, небольшим количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• массовым укрывательством от налогообложения лиц с высокими доходами. По этой причине большую долю данного налога поступает в бюджете РФ из доходов низко обеспеченным слоям населения. [8, с. 123-124]
• неэффективности налоговых вычетов по НДФЛ, которые предназначены для минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Проблема заключается в том, что не выполняется  их регулирующая функция. Большая часть работоспособного населения  не знают, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, который происходит путем предоставления им налоговых вычетов.
• неспособностью налоговых органов Российской Федерации обеспечить сто процентного сбора налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования. [14]

В нынешней системе налогообложения требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации. [2, с. 63-65]

К направлениям решений выявленных проблем налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

• введение прогрессивной ставки налога. Сейчас обсуждается много вариантов по данному вопросу, но наряду с предложением введения прогрессивной ставки НДФЛ, правительство, а также счетная палата и правовое управление Президента отрицательно относится к этому предложению, ссылаясь на стабильность собираемости данного налога на данный момент, а также установление прогрессивной шкалы, по их мнению, приведет к недополучению доходов в бюджет.
• введение необлагаемого минимума. Целесообразно установить необлагаемый минимум, который ежегодно будет корректироваться на 10% (учитывая средний уровень инфляции). В связи с этим произойдет улучшение качества жизни населения с низким уровнем дохода, что приведет к уменьшению разрыва уровня жизни между различными слоями населения.
• увеличение размера налоговых вычетов на основании средней заработной платы и прожиточного минимума. Налоговые вычеты, применяемые сейчас, практически не выполняют свою стимулирующую роль, так как они не учитывают региональных особенностей ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов правильнее будет привязать к минимальной оплате труда или к прожиточному минимуму.
• ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в особенности у лиц, доход которых превышает средний уровень.
• использование программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег, чтобы заработная плата выплачивалась не в конвертах.
• повышение эффективности деятельности органов налогового контроля и совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения. [14]

Все меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц, перечисленные в данной работе, помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также приведет к приближению к социальной справедливости при налогообложении доходов населения. Предложенные направления решений выявленных проблем НДФЛ, направлены на повышение роли данного налога в налоговых доходах бюджетов.

Главными недостатками земельного и имущественного налогов являются проблемы в их администрировании, а также отсутствие унификации налогообложения объектов недвижимости. [6, с. 119]

Так же, условиям формирования введения налога на недвижимость противоречит присвоение налогу на имущество статуса регионального налога, и это является преградой для налогообложения недвижимости как единого составляющего. Из этого можно сделать вывод, что налог на недвижимость должен носить статус местного налога, так как финансирование всех издержек, связанных с оплатой услуг недвижимости происходит за счет данного налога. Ежегодно проводятся работы в налоговой системе РФ и постоянно увеличиваются суммы налогов, поступающих в бюджеты, но, несмотря на это удельный вес налога на имущество остается незначительным в доходах местных бюджетов. Это выявляет основную проблему: инвентаризационная стоимость сильно разнится с рыночной стоимостью, а у значительно числа объектов недвижимости эта стоимость и вовсе отсутствует.

Для решения проблем налогообложения физических лиц в России можно провести управление объектов налогообложения по имущественному и земельному налогам, использовать опыт экономически развитых стран, пересмотреть категории налогоплательщиков, которым предоставляются льготы:

• для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость следует рассмотреть вопрос об объединении земельного налога и налога на имущество. Для этого нужно создать государственный кадастр по учету недвижимости и определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.
• для улучшения имущественного налогообложения можно обратить внимание на: повышение налоговой ставки; выявление и постановка на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; привлечение объектов налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости; переоценку жилья, чтобы оценочная стоимость соответствовала рыночной стоимости принадлежащих физическим лицам зданий.
• для выполнения поставленных задач необходимо разработать и продумать использование автоматизированной системы управления налогом на недвижимость. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога. Стоимость земли должна напрямую зависеть от сроков аренды, а также необходимо сделать землю дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, для увеличения общественного богатства.

Из всего выше сказанного, можно отметить, что в данное время налоговая политика РФ нацелена на фискальную функцию, так как стране нужны большие объемы денежных средств, для сохранения стабильности в социальной сфере и осуществления некоторых реформ. Но эффективной налоговая политика страны будет считаться тогда, когда налогообложение будет помогать экономическому развитию государства в целом и приобретет стимулирующий характер.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоги занимают важное место среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В современном государстве для привлечения средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая множество различных их видов. В настоящее время выделяют четыре основных функции налогов, путем осуществления которых определяется сущность налогов: фискальная, регулирующая, социальная и контрольная.

При изучении данной темы были рассмотрены налоги, уплачиваемые физическими лицами, различные по принадлежности к уровню управления: федеральный налог – налог на доходы физических лиц, региональный налог – транспортный налог, местные налоги – земельный налог и налог на имущество физических лиц. Каждому налогу была дана характеристика по всем основным элементам налогообложения.

Наибольшую долю среди налогов, уплачиваемых физическими лицами, составляет налог на доходы физических лиц. Изучив налогообложения доходов физических лиц, я сделала следующие основные выводы:

• он является одним из самых собираемых налогов, как в других странах, так и в России.
• он является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом и формирует большую часть государственного бюджета.
• его доля в бюджете напрямую зависит от уровня развития экономики, в чем и заключается его роль.

Место налога на доходы физических лиц в налоговой системе вызвано рядом причин:

• объектом налог на доходы является доход, полученный определенным плательщиком;
• налог отвечает основным принципам налогообложения – эффективности, равномерности и всеобщности;
• налог регулярно поступает в доходы бюджета;
• основной способ взимания налога на доходы физических лиц является простым и эффективным механизмом контроля за вовремя перечисленными средствами в бюджет.

В данной работе выявлены существующие в настоящее время проблемы НДФЛ, такие как:

• низкий уровень доходов большинства населения;
• отсутствие прогрессивной шкалы налогообложения;
• задержка выплат заработной платы части работников;
• неразвитость рыночных отношений;
• массовое укрывательство от налогообложения лиц с высокими доходами;
• неэффективность налоговых вычетов по НДФЛ (не выполняется регулирующая функция налоговых вычетов);
• неспособность налоговых органов РФ обеспечить сто процентного сбора налогов.

На основании выявленных проблем были предложены их решения:

• введение прогрессивной ставки налога;
• введение не облагаемого минимума;
• увеличение размера налоговых вычетов;
• ужесточение контроля по собираемости налога НДФЛ;
• использование программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег;
• повышение эффективности деятельности органов налогового контроля и совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения.

Все меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц, перечисленные в данной работе, помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также приведет к приближению к социальной справедливости при налогообложении доходов населения. Чем грамотнее будет действовать система сборов НДФЛ в стране, тем быстрее и эффективнее страна сможет выйти из кризисного состояния в экономике и сможет развивать её.

Сегодня государством предпринимаются важные меры, направленные на реформирование и укрепление налогового законодательства РФ. Особенно значительным по своему практическому применению и юридическому статусу этапом было создание Налогового Кодекса Российской Федерации.

Нуждается в совершенствовании, также как и налоговая система в целом, система местных налогов и сборов. От которой требуется обеспечивать денежными ресурсами нужды органов местного самоуправления, а так же быть средством местной социально-экономической политики, направленной на выполнение задач регулирования важнейших структурных изменений и экономики.

Так как местные налоги нельзя отрывать от всей системы налогообложения в государстве должна быть создана, построенная на общих принципах, единая система местного налогообложения. Местные органы самоуправления должны получить право вводить налоги, согласно с большим перечнем, разработанным и предусмотренным высшими законодательными органами власти.

Формирование доходной части бюджета независимо от удельного веса местных налогов в структуре налоговых доходов должно формироваться на местных налогах. Местные органы власти должны доказывать нормативы отчислений от федеральных налогов на основании прогнозов о поступлениях от местных налогов.

Подводя итог по изложенной теме, можно отметить, что в работе рассмотрены все основные стороны налогообложения Физических лиц в Российской федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституции Российской Федерации

1. Корень А.В., Першина В.В. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации // Глобальный научный потенциал. – 2014. — № 5 (38). — С. 63-65. 

Налоговый кодекс Российской Федерации

1. Налоги и налогообложение. Учебник / Аксенов С, Битюкова Л, Крылов А, Ласкина И. – Курск.: РФЭИ, 2010. – 356 с.

Налоги: учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.; под ред. Д.Г Черника, И.А. Майбурова. А.Н. Литвиненко. — 3-е изд., перераб. и доп.— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. — 479 с.

1. Налоги в нашей жизни. Материалы научно-практической конференции "Человек и общество" / Юрьев В.М., Куприн А.В., Щербинин А.Т. ,Тамбов, 2012. – С.119

Налоги и налогообложение: учебное пособие / Е.Г.Ефимова, Е.Б. Поспелова - М.: МИИР, 2014. – 235 с.

Налоги и налогообложение: учебное пособие / Н.И. Куликов, М.А. Куликова, Н.П. Назарчук. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2013. – 388 с.

Налоги и налогообложение: учебник / ред. И. А. Майбуров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 558 с.

Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Миляков. - 3-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2014. С. 170

1. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обу­чающихся по экономическим специальностям / под ред. Г. Б Поляка, А.Н Романова — 2-е изд.. перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. – 400 с.

Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. - 2-e изд., доп. и перераб. – М.: ИНФРА-М, 2013. – С. 221

Налоги и налогообложение: Учебник/Т.Ф. Юткина. - 2-e изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2010.– 469с.

1. Нефедьева А.С., Корнева Е.В. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ // Современные проблемы науки и образования. Электронный научный журнал. – 2015. – № 2-1.