Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Существуют свои особенности бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в организациях, выполняющих строительно-монтажные работы. Возникают значительные расхождения правил бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, увеличивает трудоемкость учетного процесса и осложняет работу бухгалтерских и экономических служб многих организаций.

Актуальность темы бакалаврской работы обусловлена важностью правильного ведения бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов для предприятий всех форм собственности и видов деятельности (в частности в ООО, занимающемся выполнением строительно-монтажных работ). Правильное ведение бухгалтерского учета доходов и расходов обеспечивает формирование достоверной информации для внешних и внутренних пользователей, а правильное ведение налогового учета доходов и расходов обеспечивает формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения, а также контроль за своевременностью и полнотой уплаты налогов в бюджет.

Целью работы является выработка рекомендаций в части усовершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов в автоматизированной учетной системе на примере организации, занимающейся выполнением строительно-монтажных работ.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Енисей Золото Автоматика»- организация занимается выполнением строительно-монтажных и пуско-наладочных работ. Выбранная тема курсовой работы достаточно актуальна для ООО «Енисей Золото Автоматика». Это связано с тем, что 6 апреля 2017 года внесены изменения в положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), в частности, в отношении объектов, для которых применение данного ПБУ является обязательным, что может повлечь за собой изменения в учете организаций, занимающихся выполнением строительно-монтажных работ.

Предметом исследования является процесс организации, документальное оформление и обработка информации о доходах и расходах в системе бухгалтерского учета и налогообложения на данном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- сопоставить понятия и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете;

- сравнить и выявить различия классификации прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета;

- составить сравнительную характеристику условий признания доходов и расходов

для целей бухгалтерского и налогового учета.

- дать оценку состояния бухгалтерского учета доходов и расходов на предприятии;

- выявить особенности налогового учета доходов и расходов организаций, занимающихся выполнением строительно-монтажных работ;

- оценить системность отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия;

- разработать рекомендации в части усовершенствования бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия.

ГЛАВА 1. УЧЕТ ДОХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1 Понятие, классификация и условия признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета

В ООО «Енисей Золото Автоматика» в период за 2016 и 2017 г. нет таких поступлений, которые не относятся к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами в налоговом учете, для исчисления налога на прибыль.

Объектом исследования курсовой работы является коммерческая организация «Енисей Золото Автоматика», созданная в организационно-правовой форме общество с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании устава. Организация образовалось в 1981 году, как дочерняя компания от ООО «Алмаз Золото», которая в настоящее время имеет контрольный пакет акций компании.

Основной целью организации является получение прибыли в интересах акционерного общества.

Общество в установленном законом порядке осуществляет следующие виды деятельности:

-Выполнение строительно-монтажных работ;

-Выполнение пуско-наладочных работ;

-Внедрение систем электрооборудования и автоматизации и др.

Общество вправе заниматься и другими видами деятельности, не запрещенными законом, если они не требуют дополнительного лицензирования.

Бухгалтерский учет организован с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия 8.2.

Так как ООО «Енисей Золото Автоматика» является акционерным обществом, то соответственно, решение о распределении чистой прибыли принимается общим собранием акционеров.

Число постоянно занятых на предприятии 149 человек. На время сезонных работ, а также для выполнения отдельных видов работ компания заключает договора с временными работниками.

Вся деятельность в компании осуществляется на основании договоров, которые они заключают на срок, менее чем один отчетный год, при необходимости его перезаключают.

Предприятие выполняет весь комплекс электромонтажных и пусконаладочных работ от изготовления оборудования до его монтажа на всей территории Российской Федерации. Организация работ построена по системе комплексных бригад, т.е. все виды работ, от монтажа до проведения пусконаладочных работ, выполняются одним из подразделений с оформлением приемо-сдаточных документов, протоколов испытаний, наладки. Специалисты предприятия обучены выполнению работ с современными системами управления электроприводами, системами автоматизации и регулирования технологических процессов. Пусконаладочные работы выполняются до выхода оборудования на проектную мощность с последующим сервисным обслуживанием (по желанию Заказчика) [5].

Для выполнения строительно-монтажных (СМР) и пусконаладочных работ (ПНР) в структуру предприятия входят два монтажно-наладочных участка общей численностью около 100 человек различной специализации: электромонтажники, электрогазосварщики, инженерно-технический персонал, наладчики. Таким образом, предприятие имеет возможность выполнять строительно-монтажные и пусконаладочные работы для 5-6 заказчиков одновременно [20]. Предприятие обладает огромным опытом выполнения строительно-монтажных работ в области металлургии, а также на обогатительных фабриках, энергетических объектах (ТЭЦ), при освоении объекта с нуля до сдачи «под ключ» и проведении пуско-наладочных работ различной сложности.

Все работы ведутся в соответствии с жесткими стандартами предприятий (Заказчиков, Генподрядчиков) в области охраны труда и промышленной безопасности.

Далее перейдем к классификации доходов, предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, выручкой считаются поступления, получение которых связано с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных).

Кроме того, к выручке от основных видов деятельности относятся поступления, связанные с выполнением проектных работ, реализацией готовой продукции, а также поступления от реализации товаров и материалов.

Прочими поступлениями считают доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности.

В рассматриваемой организации к прочим поступлениям относятся следующие доходы: денежная помощь учредителя; доходы, связанные с продажей валюты; курсовые разницы; пени и штрафы за нарушение договоров; поступление списанной дебиторской задолженности; прочие внереализационные доходы; списание дебиторской задолженности.

Рассмотрим доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе отчета о финансовых результатах за 2015г. и 2016 г.

Таблица 1

Доходы в бухгалтерском учете в ООО «Енисей золото автоматика»

Наименование показателя	2017г.		2016г.		2015г.		Отклонение 2016г. от 2015г.		Отклонение 2017г. от 2016г.
Наименование показателя	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма, тыс. руб.	% к выр.	В тыс. руб.	Темп прирос. %	В тыс. руб.	Темп прирос. %
Выручка	237382	100	157476	100	191 549	100	-34073	-17.8	79906	50.7
Пр. доходы	395	0.166	13 951	8.9	229	0.12	13722	5900.1	-13556	-97.2

Выручка предприятия в отчетном периоде уменьшилась по сравнению с предшествующим периодом на 34073 тыс. руб. (темп прироста отрицательный и составляет 17,8%). Из расшифровки счета 90 видно, что выручка от выполнения строительно-монтажных работ составляет 110 450 тыс. руб., что составляет 70, 1 % от выручки. 14,2 % в выручке составляет продажа готовой продукции, остальную долю занимают проектные работы. Структура доходов от обычных видов финансово- хозяйственной деятельности предприятия изменилась, но не значительно [7].

Прочие доходы напротив, в отчетном периоде возросли на 13722 тыс. руб., темп прироста составил 5900,1 %. Доля прочих доходов в выручке в 2016 г. составила 8,9 %, года в 2015 г. составляла всего 0,12 %. Прирост идет очень большими темпами, нежели чем идет прирост выручки.

Выручка от обычных видов деятельности превышает доходы от прочих видов деятельности. Однако доля прочих доходов значительно возросла, это связно с тем, что была получена денежная помощь учредителя (учредителем является ОАО ««АЗО»). В налоговом учете признается согласно доходом, не учитываемым при налогообложении налогом на прибыль, признается имущество, безвозмездно полученное от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей стороны (согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В налоговом кодексе немного иной порядок классификации доходов, которая определяется в соответствии со ст.248 гл. 25 НК РФ. К доходам в целях настоящей главы относятся [26]:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

В целях ст. 249 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК, которая гласит, что доходами признаются доходы, не указанные в статье 249.

Рассмотрим в таблице 2 доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2015-2016 гг.

Таблица 2

Доходы от реализации товаров и имущественных прав и внереализационные доходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации

за 2015-2017 гг.

Наименование показателя	2017г.		2016г.		2015г.		Отклонение 2016г. от 2015г.		Отклонение 2017г. от 2015г.
Наименование показателя	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма, тыс. руб.	% к выр.	В тыс. руб.	Темп прирос. %	В тыс. руб.	Темп прирос. %
Доходы от реализации товаров и имущественных прав	237594	100	157476	100	191587	100	-34111	-17.8	80118	50.9
Внереализационные доходы	208	0.08	568	0.36	190	0.1	378	199	-360	-63.4

Как и в бухгалтерском учете выручка предприятия уменьшилась в отчетном 2016 г. больше чем на 34000 тыс. руб., темп прироста отрицательный и составил примерно 17,8%.

Это говорит о том, что выручка в бухгалтерском учете и доходы от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете определяются в одинаковом порядке [13].

Значительная разница возникает за счет получения денежной помощи учредителя, которые признаются доходом в бухгалтерском учете, но не признаются в налоговом учете [7].

Таким образом, можно сделать вывод, что понятие дохода от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете шире, чем понятие доходов от основного вида деятельности в бухгалтерском учете. Так доходы от реализации включают в себя доходы, связанные с любой реализацией, когда доходами от обычных видов деятельности является исключительно выручка и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг [32].

Проверим доход от основного вида деятельности на соответствие пяти условий, при одновременном выполнении которых выручка будет признана. Доходом будет являться поступления, получение которых связано с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». Перейдем к рассмотрению условий:

1. Организация имеет право на получение выручки, подтверждающееся договором

№ 315 от 28 ноября 2016 г., а именно п. 4 «Цена договора».

2.Цена Договора является твердой, и складывается из стоимости работ и расходов, связанных е выполнением работ, и составляет 113 690 630,07 руб.

3. На основании счета-факторы № 550 от 30 ноября 2017г. произведена оплата в размере 517 989 руб. за выполнение строительно-монтажных работ, т.е. произведено увеличение экономических выгод организаций.

4. Услуга была оказана, что подтверждается оплатой от заказчика, которая производится только после оказания услуг. Кроме того, согласно п.7.3.1. Договора № 315 каждую неделю Подрядчик готовит отчет о выполненной работе с приложением следующих документов: еженедельный отчет по форме Заказчика; фото отчет о выполненной работе за неделю; скорректированный график работ; скорректированная ведомость поставок.

5. Расходы фактически определены в договоре № 315, а именно в приложении №4 «Расчет стоимости по тендерному пакету» и приложении №5 «Стоимость ГСМ и техники».

Все пять условий для признания выручки подтверждены, следовательно, доходом будут являться поступления, получение которых связано с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания доходов руководствуются ПБУ 9/99 и ст. 249 и 271 НК РФ (используют метод начисления в налоговом учете).

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете выделяют два метода признания доходов- кассовый метод и метод начисления [24].

Учитывая специфику деятельности организации признание доходов и расходов для строительных организаций регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [33].

В строительно-монтажной организации не используется ПБУ 2/2008, т.к. период выполнения работ по какому-либо договору строительного подряда приходится на рамки «внутри календарного года».

Кроме того, учет доходов и расходов в строительстве может регламентироваться Международными нормативными документами, например, таким как МСФО «Договоры на строительство» [19].

Согласно МСФО 11 выручка по договору включает:

a) первоначальную сумму выручки, согласованную в договоре; и

b) отклонения от работ по договору, претензии и поощрительные платежи:

i) в той степени, в которой существует вероятность получения выручки;

ii) если суммы отклонений могут быть надежно оценены [14].

Международные стандарты предлагают свое использование, если дата начала и завершения договора на строительство приходятся на разные отчетные периоды, возникает ситуация аналогичная использованию ПБУ2/2008. В ООО «Енисей Золото Автоматика» период выполнения работ по какому-либо договору на строительство приходится на рамки «внутри календарного года» [1].

Начнем с понятия доходов. В бухгалтерском учете это увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов собственников имущества. В налоговом учете под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Таким образом и в НК РФ, и в ПБУ 9/99 под доходами понимается экономическая выгода, но в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации.

Дальше перейдем к классификации доходов. В бухгалтерском учете доходы подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п.5 ПБУ 9/99). В налоговом учете доходы подразделяются на: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ). Доходами от реализации являются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства; выручка от реализации ранее приобретенных товаров; выручка от реализации имущественных прав (п.1 ст.249 НК РФ). Можно сделать вывод, что понятие дохода от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете шире, чем понятие доходов от основного вида деятельности в бухгалтерском учете [40].

Признание дохода для целей бухгалтерского учета определятся выполнением пяти условий признания выручки. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Для целей налогового учете доход признается в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов: кассового метода или метода начисления. Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете выделяют два метода признания доходов- кассовый метод и метод начисления.

1.2 Бухгалтерский учет доходов от выполнения строительно-монтажных работ

Учетная политика организации ООО «Енисей Золото Автоматика» является документальным подтверждением того, что выручка от реализации услуг, произведенных в результате осуществления уставной деятельности, отрежется на счете 90 «Продажи», что подтверждает соответствие нормативных документов и учетной политики организации. В отчетных документах ведется учет доходов в соответствии с учетной политикой. Например, в оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 открыт дополнительный субсчет 90.01 «Выручка» и 90.01.1 «себестоимость продаж по деятельности с основной системой налогообложения».

ООО «Енисей Золото Автоматика» не использует это ПБУ для учета доходов, поэтому ПБУ2/2008 не будет рассмотрено подробно.

Продолжим рассматривать пример, ранее приведенный в работе, а именно предметом рассмотрения станут доходы, связанные с выполнением строительно- монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». В подтверждение о том, что работы выполнены представлен акт выпоенных работ формы КС-2 (Приложение О) и КС-3.

На рисунке 1представлено отражение дохода в программном продукте 1С Бухгалтерия от выполнения строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое». Программный продукт 1С Бухгалтерия предполагает отражение не только корреспонденций, связанных с получением дохода и отражение сумм в бухгалтерском учете, но и указание основания получения денежных средств, в используемом программном продукте именуется, как содержание. Так же отражено Субконто по дебету и по кредиту.

Рис. 1. Отражение доходов от обычных видов деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Рассмотрим отражение в учете прочих доходов, не связанных с обычными видами деятельности фирмы. Они учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих доходов. Документальное подтверждение прочего дохода зависит от вида дохода, то есть сдача в аренду, продажа объектов основных средств, получение процентов и другое.

В качестве примера получения дохода по прочим видам деятельности рассмотрим продажу основных средств, а именно, автомобиль ГАЗ-33-07, который был продан физическому 10.12.2017 г.

В автоматизированной системе 1С бухгалтерия составляется подготовка к передаче объекта основных средств, автоматически списывается амортизация, составляется акт формы УС-1. На рисунках 2 и 3 представлено отражение дохода по прочим видам деятельности, а именно продажа основного средства.

Рис. 2. Отражение в программном учете списания объекта основных средств

На рисунке 2 было отражено списание объекта основных средств, а на рисунке 3 отражен доход от прочих видов деятельности, а именно от продажи автомобиля, в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 3. Отражение доходов от прочих видов деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Как было указано выше, в бухгалтерском учете доходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам фирмы, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности фирмы. Организация ООО «Енисей Золото Автоматика» сдает в аренду помещение организации ООО «Альсбах-Центр», для них эта деятельность не является основной, значит доход должен быть отнесен на счет 91 [30]. Однако они относят доход, полученный от сдачи в аренду, к доходу от обычных видов деятельности (на счет 90). Это является нарушением в бухгалтерском учете, ведет к искажению информации в отчетности. На рисунке 4 отражены доходы, полученные организацией от сдачи в аренду.

Рис. 4. Отражение доходов от сдачи в аренду в программном продукте

1С Бухгалтерия

В ООО «Енисей Золото Автоматика» доход от продажи материалов учитывается, как доход от основного вида деятельности, что является грубым нарушением. Например, в 2016г. организация реализует материалы на сумму 46673664,61 руб. и делает проводку Дт 62Кт 90.01.1 на указанную сумму, когда должно быть отражено Дт 62Кт 91.01.1 на указанную сумму [6]. Общая выручка за 2016г. составляет 147 476 тыс. руб., а выручка от продажи материалов 46 674 тыс. руб., это 31,65 % от общего дохода. Предполагается, что это сделано умышленно, для того, чтобы улучшить картину о финансовом положении организации, а также упростить ведения учета, так как при таком отражении не будет возникать разниц в бухгалтерском и налоговом учете. Это искажает выручку, а значит информацию в отчете, что ведет к бухгалтерским последствиям [45].

Согласно ст.15.11 КОАП грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. В данной статье дается расшифровка понятия «грубое нарушение»: искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов. То есть произошло завышение статьи выручка и занижение показателя прочие доходы [45].

ООО «Енисей Золото Автоматика» рекомендуется принять следующие меры:

-внести изменения в ученую политику с указанием перечня первичных документов

для учета дохода от основного вида деятельности и прочей деятельности;

-документально закрепить формы учетных регистров;

-пересмотреть учет доходов от продажи материалов, а именно отнести доход от этой деятельности к прочим (отражать продажи на счет 91» Прочие доходы и расходы»).

1.3 Налоговый учет доходов в системе 1С Бухгалтерия

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для упрощения учета ведут бухгалтерию в программном продукте 1С Бухгалтерия используют первый метод ведения налогового учета. Большинство операций в течении одного отчетного периода отражаются только в регистрах бухгалтерского учета, а в конце периода данные бухгалтерского учета трансформируются в данные налогового учета. Происходит это путем проставления флажков в специальном поле с обозначением налогового учета в программном продукте 1С Бухгалтерия. Так происходит со всеми операциями по получению дохода.

В концепции налогового учета применительно к типовым конфигурациям лежит модель, обещающая преимущества первого и третьего подхода. Ее суть состоит в следующем. В течении месяца совершаемые в организации хозяйственные операции, оформляемые первичными документами бухгалтерского учета, отражаются в информационной базе по правилам бухгалтерского учета. В конце месяца на основе данных бухгалтерского учета в автоматизированном режиме заполняются аналитические регистры налогового учета по правилам, заложенным в главе 25 НК РФ [26].

Одновременно в регистрах налогового учета на основании первичных документов налогового учета отражаются отдельные операции, которые подлежат отражению в системе бухгалтерского учета. В результате бухгалтерская отчетность формируется по данным бухгалтерского учета, а налоговая- по данным налогового учета.

Программный продукт 1С Бухгалтерия для учета доходов в налоговом учете предлагает использовать счет-регистр Н6: «Доходы от реализации имущества, работ, услуг, прав». Регистр предназначен для обобщения информации о доходах от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав. Для целей заполнения декларации по налогу на прибыль к счету Н06 открыты субсчета [37].

Более подробно рассмотрим счет Н06.01 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» предназначен для обобщения информации о доходах от реализации текущего периода, которыми признается выручка от реализации товаров,

работ и услуг собственного производства. Общая схема записи на счет-регистре Н 06.01 представлена на рисунке 5.

Рис. 5. Схема записей на счет-регистре Н06.01

По аналогии с балансовым счетом 90 «Продажи» выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства в течении всего отчетного(налогового) периода отражается в налоговом учете по кредиту счета Н06.01. Записи формируются при проведении документа налогового учета «Операции выбытия имущества, работ, услуг, прав», если в реквизите «Вид дохода» табличной части экранной формы документа выбран элемент «Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства».

Запись по дебету счета-регистра Н 06.01 на обую сумму выручки от реализации за налоговый период производится по окончании налогового периода документом «Регламентные операции по налоговому учету». Таким образом, счет-регистр «Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства» не имеет остатков на начало следующего налогового периода [37].

В налоговом учете выручка от выполнения строительно-монтажных работ будет являться доходом от реализации товаров и имущественных прав, посмотрим на рисунке 6, как доход отражается в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 6. Отражение доходов от реализации товаров и имущественных прав в программном продукте 1С Бухгалтерия

Можно заметить, что программа самостоятельно указывает сумму, относимую для исчисления налога на прибыль.

Внереализационные доходы отражаются в счет-регистре Н08 «Внереализационные доходы» предназначен для обобщения информации о доходах, признаваемых внереализационными доходами в соответствии со статьей 250 НК РФ [26].

В качестве внереализационного дохода рассмотрим получение пеней и штрафов за нарушение хозяйственных договоров, выплата была получена от ФКБ «СДМ-БАНК», а плательщиком являлся ООО «Энергоатоматика».

На рисунке 7 и 8 отражено поступление внереализационного дохода на

предприятие ООО «Енисей Золото Автоматика» с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия. В качестве примера внереализационного дохода взяли пени и штрафы за нарушение хозяйственного договора. В бухгалтерском учете поступления, связанные с получением пени, должны отражаться проводкой дебет счета 51 «Расчетный счет» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», к этому счету рекомендуется открытие субсчета 01 «Прочие доходы». Проверим правильность отражения дохода в автоматизированной системе учета.

Рис. 7. Отражение доходов от внереализационной деятельности в

программном продукте 1С Бухгалтерия

Пеня поступила на расчетный счет ООО «Енисей Золото Автоматика» от ООО «Энергоавтоматика» через ФКБ «СДМ-БАНК». Запись производится по кредиту счета Н 08 Внереализационные доходы» на сумму пени 12 547,82 рублей без учета НДС. На рисунке 8 указано назначение платежа, а именно компенсация судебных расходов по уплате госпошлины по Постановлению от 27.12.2015 г. Так же в программном продукте 1С бухгалтерия предусмотрено указание ответственного лица, в предложенном документе это Ванслав Оксана Викторовна.

В программном продукте 1С Бухгалтерия данная запись показана по дебету счета 51» Расчетный счет» и по кредиту счета 91.01 «Прочие доходы» на сумму пени, что является верным отражением на счетах бухгалтерского учета, при верном заполнении которого в программном продукте 1С Бухгалтерия выполняется автоматическое отражение суммы в налоговом учете.

Рис. 8. Отражение доходов от внереализационной деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Возможности программного продукта 1С бухгалтерия полностью обеспечивают потребности ООО «Енисей Золото Автоматика» в ведении налогового учета доходов.

В курсовой работе в пункте 1.2 предложены рекомендации об изменении бухгалтерского учета доходов от продажи материалов, а именно отнесение дохода от этой деятельности к прочим доходам (отражать продажи на счет 91). В налоговом учете этот доход будет учитываться, как доход от обычных видов деятельности, а значит возникнет расхождение с доходами от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете с выручкой в бухгалтерском учете. Но такое расхождение можно устранить в программном продукте 1С Бухгалтерия, для этого нужно будет снять автоматическое отнесение прочих доходов с бухгалтерского учета во внереализационные доходы в налоговом учете и в поле «Вид дохода» отметить дополнительным флажком «Доходы от реализации товаров и имущественных прав». Возможности продукта 1С Бухгалтерия позволяют устранить разницу в бухгалтерском и налоговом учете.

ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

2.1 Понятие, состав и признание расходов для целей бухгалтерского и налогового учета

В российской практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Доходы организации» и в Налоговом кодексе РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 доходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества) [32].

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций
акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для бухгалтерского учета выбытие активов именуется оплатой.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) [26].

В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Добавим, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравнение определений понятия расхода в бухгалтерском и налоговом учете показывает, что отличие заключается основном в том. что только в налоговом учете присутствует такой признак как «обоснованность» расхода. В бухгалтерском учете этого признака нет.

Расходы организации в БУ в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.

Для целей ПБУ 10/99 расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами [32].

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Согласно п.5 ПБУ 10/99 в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временные свои активы по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью [32].

Состав расходов по обычным видам деятельности формируется из (п.7 ПБУ 10/99):

расходов, связанных с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
расходов, возникающих непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В бухгалтерском учете должна быть обеспечена группировка расходов по следующим элементам:

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Так, в ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных). Кроме того, к расходам от основных видов деятельности относятся расходы, связанные с выполнением проектных работ, реализацией готовой продукции, а также расходы, связанные с реализацией товаров и материалов.

Прочими расходами в ООО «Енисей Золото Автоматика» признают: расходы, связанные с продажей валюты; курсовые разницы; налоги; пени и штрафы за нарушение договоров; проценты полученные; расходы, не принимаемые для налога на прибыль; расходы по уплате страховых взносов; списание задолженности; услуги банков.

Рассмотрим в таблице 3 расходы по обычных видах деятельности и прочие расходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе отчета о финансовых результатах за 2015-2017гг.

Таблица 3

Расходы в бухгалтерском учете в ООО «Енисей Золото Автоматика»

Наименование показателя	2017г.		2016г.		2015г.		Отклонение 2016г. от 2015гг.		Отклонение 2017г. от 2016г.
Наименование показателя	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма тыс. руб.	% к выр.	Сумма, тыс. руб.	% к выр.	В тыс. руб.	Темп прирос. %	В тыс. руб.	Темп прирос. %
Расходы по обычным видам деятельности	191125	100	165331	100	217162	100	-51831	-23,9	25794	15,6
Прочие расходы	10125	5,3	3106	1,88	4 664	2,15	-1 558	-33,4	7019	225,9

Показатель «расходы от обычных видов деятельности» состоит из себестоимости продаж и коммерческих расходов, а показатель «прочие расходы» состоит из процентов к уплате и прочих расходов. Расходы от обычных видов деятельности сократились практически на 24%, что связано с уменьшением себестоимость продаж предприятия в отчетном периоде (2016г.) по сравнению с предшествующим периодом на 50760 тыс. руб. (темп прироста отрицательный и составляет 23,7%). Аналогично изменились прочие расходы, в отчетном периоде уменьшились на 1558 тыс. руб., темп прироста составил - 33,4%. Расходы от обычных видов деятельности превышает расходы от прочих видов деятельности, никакие значительных изменений в структуре в период за 2015-2016 г. не произошло [16].

Рассмотрим в таблице 4 расходы в ООО «Енисей Золото Автоматика» на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 2015-2017гг.

Таблица 4

Расходы в налоговом учете в ООО «Енисей Золото Автоматика»

Наименование показателя	2017г.	2016г.	2015г.	Отклонение 2016г. от 2015г.		Отклонение 2017г. от 2016г.
	Сумма тыс. руб.	Сумма тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.	В тыс. руб.	Темп прирос. %	В тыс. руб.	Темп прирос. %
Расходы на производство и реализацию:	191018	165291	217709	-52418	-24,1	25727	15,56
Прямые	191018	109860	119312	-9452	-7,9	81158	73,87
Косвенные	3030	55431	98397	-42966	-43,7	-52401	-94,53
Внереализационные расходы	10421	5535	2423	3112	128,4	4886	88

Расходы на производство и реализацию в налоговом учете практически не отличаются от расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете. Как и в бухгалтерском учете расход предприятия уменьшилась в отчетном 2016 г. Так как ООО «Енисей Золото Автоматика» использует метод начисления [24], то расходы на производство и реализацию классифицируются на прямые и косвенные, изменения в 2016 г. по большей части сократились за счет изменения косвенных расходов (уменьшились практически на 43 000 тыс. руб., темп прироста отрицательный и составил примерно 44%) [9].

Внереализационные расходы, напротив, возросли в 2016 г. на 3 112 тыс. руб., когда прочие доходы в бухгалтерском учете уменьшились, что говорит о различном признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете [22].

Таким образом, группировки расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете и группировки расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете, показывает, что они имеют схожее содержание с учетом того, что в НК РФ перечень шире и включает такие расходы, как расходы на освоение природных ресурсов, расходы на НИОКР и расходы на обязательное и добровольное страхование [10].

Поскольку в бухгалтерском учете не принято давать закрытые перечни, а налоговое законодательство этого требует, то с учетом высказанных замечаний можно считать, что определения понятий расхода по обычным видам деятельности в бухгалтерском и расходов, связанных с производством и реализацией в налоговом учете тождественны [12].

Внереализационные расходы в налоговом учете (ст. 265 НК РФ) включает те же расходы, что и указанные в ПБУ 10/99 за исключением расходов, связанных с благотворительной деятельностью, расходов на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий. В силу того, что перечень вне реализационных расходов в НК

РФ закрытый, в нем присутствуют расходы, не перечисленные в ПБУ 10/99. Таким образом, понятие прочих расходов в бухгалтерском учете и вне реализационных расходов в налоговом учете совпадают за исключением ограничений, установленных в НК РФ.

Проверим расход по обычным видам деятельности в ООО «Енисей Золото Автоматика» на соответствие трем условиям, при одновременном выполнении которых расход будет признан для целей бухгалтерского учета. Расходом по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

Перейдем к рассмотрению условий:

1. Расход производится в соответствии с договором № 315

2. Сумма расхода фактически определены в договоре № 315, а именно в приложении №4 «Расчет стоимости по тендерному пакету» и приложении №5 «Стоимость ГСМ и техники».

3. Отсутствует неопределенность в передаче актива, что подтверждает факт оплаты за выполненные работы. На основании счета-факторы № 550 от 30 ноября 2017г. произведена оплата в размере 517 989 руб. за выполнение строительно-монтажных работ.

Все три условия для признания расхода подтверждены, следовательно, расходом по обычным видам деятельности будут признаны расходы, связанные с выполнением

строительно-монтажных работ на предприятии ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое».

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ – в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода). Основная проблема налогового учета расходов кроется в условии признания расходов, сформулированном в ст.252 НК РФ, где прямо сказано, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [26].

Аналогично признанию доходов в налоговом учете, нужно точно определить момент признания расходов. То есть когда ту или иную затрату можно списать в расходы – в день

оплаты или в том периоде, к которому затрата относится (зависит от метода признания расходов-кассовый метод и метод начисления) [24]. При методе начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, то есть дожидаться фактической оплаты не нужно [12].

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания расходов используют метод начисления, что закреплено в учетной политике организации.

Еще одна особенность метода начисления в том, что расходы на производство и реализацию необходимо делить на прямые и косвенные. Косвенные расходы в полном объеме принимаются к учету в текущем периоде, а прямые относятся на расходы лишь в части, которая приходится на реализованную в отчетном (налоговом) периоде продукцию.

Перечень прямых расходов закрепляется в учетной политике. Остальные расходы, за исключением внереализационных, считаются косвенными [12].

К прямым расходам в строительно-монтажных предприятиях можно отнести, например, материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в выполнении работ(услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно при производстве, оказании услуг, выполнении работ.

Проценты по кредитам и займам списываются в последний день каждого отчетного периода (если они получены на срок, выходящий за рамки одного отчетного периода). Пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств учитывают в расходах на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам, не обеспеченным залогом, поручительством, банковской гарантией, включаются в состав расходов по результатам инвентаризации на последнее число отчетного (налогового) периода. При методе начисления расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, надо учитывать равномерно.

В ООО «Енисей Золото Автоматика» для признания расходов руководствуются ПБУ 10/99 и ст. 252 и 272 НК РФ (используют метод начисления как в налоге, так и в бухгалтерском учете, что закреплено в учетной политике) [24].

Проанализировав вышесказанное, можно заметить отличия в признании расходов в целях бухгалтерского и налогового учета. Если в бухгалтерском учете расходы признаются независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы, то в целях налогообложения прибыли расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода [8].

Кроме того, признание расходов для строительных организаций регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» [26].

Таким образом для учета и анализа долгосрочных договоров строительного подряда необходим продуманный перечень прямых расходов, грамотная квалификация договоров

строительного подряда и достоверный расчет стоимости незавершенного производства, которые помогут минимизировать налоговые риски и обеспечить руководство предприятия информацией, необходимой для принятия оперативных управленческих решений. Однако в строительно-монтажной организации «Енисей Золото Автоматика» не используется ПБУ 2/2008, т.к. период выполнения работ по какому-либо договору строительного подряда приходится на рамки «внутри календарного года» [16].

Для подведения итогов приведем сравнительную характеристику правил бухгалтерского и налогового учета расходов.

Начнем с понятия расходов. В бухгалтерском учете это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

2.2 Бухгалтерский учет расходов от выполнения строительно-монтажных работ

Организации при учете расходов должны руководствоваться ПБУ 10/99.

Учет расходов организации имеет свои особенности. Как отражено выше, расходы классифицируют расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы. Критерий их отнесения к первым — издержки соответствующего типа должны быть связаны непосредственно с последующим извлечением прибыли. В строительно-монтажной организации ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ (строительно-монтажных).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты. Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются по стоимости строительных работ в бухгалтерском учете застройщика на основании акта о приемке выполненных работ по форме № КС-2, который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3. На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы [11].

Учет расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи» [4]. Бухгалтерские записи в учете подрядчика, если договором не предусмотрено поэтапной сдачи работ, будут такими:

Дт 20 «Основное производство» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость выполненных работ;

Дт 90-2 «Себестоимость продаж» Кт 20 «Основное производство» - списана стоимость строительных работ [29].

Продолжим рассматривать пример с ЗАО «Корякгеолдлбыча Аметистовое», на котором ООО «Енисей Золото Автоматика» выполняла строительно-монтажные работы.

На рисунке 9 списана стоимость выполненных работ в строке 4, сумма обоснована и подтверждается документами, такими как КС-2 (Приложение О) и КС-3.

Рис. 9. Отражение расходов по обычным видам деятельности в программном продукте 1С Бухгалтерия

Рассмотрим отражение в учете отдельных видов прочих расходов [28].

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, отражают проводкой: Дебет 91-2 Кредит 02 (10, 70, 69...) - отражены расходы от сдачи имущества в аренду.

При продаже имущества фирмы списывается остаточная стоимость проданных основных средств, нематериальных активов (фактическую себестоимость прочего имущества, переданного покупателям):

Дебет 91-2 Кредит 01 (04, 03, 10, 58...) - списана остаточная стоимость проданного имущества.

Затем начисляется НДС с выручки от продажи, что тоже является прочим расходом:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи имущества.

Кроме того, к прочим расходам относятся курсовые разницы. Сумму отрицательной курсовой разницы относят в дебет субсчета 91-2:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...) - отражена отрицательная курсовая разница.

Суммы признанных или присужденных судом пеней, штрафов, неустоек,

начисленных за нарушение условий хозяйственных договоров, учитывают так:

Дебет 91-2 Кредит 76-2 - начислены суммы пеней, штрафов, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров [38].

Как упоминалось выше, организация не использует ПБУ 2/2008 для признания доходов и расходов.

В качестве примера прочих расходов рассмотрим выплату государственной пошлины за рассмотрение иска в арбитражном суде в размере 38 057,31 руб. Выплата государственной пошлины является прочим расходом. Такая выплата должна выполнятся бухгалтерская проводка Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51 «Расчетный счет» на сумму выплаты.

На рисунке 10 представлено отражение прочих расходов в программном продукте 1С Бухгалтерия.

Рис. 10. Отражение прочих расходов в программном продукте 1С Бухгалтерия

Так как в строительно-монтажной организации ООО «Енисей Золото Автоматика» основным предметом деятельности является выполнение строительно-монтажных работ, значит расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с выполнением соответствующих работ. Однако из-за неверного ведения бухгалтерского

учета доходов, появляются искажения в учете расходов, происходит завышение статьи расходов по обычным видам деятельности и занижение статьи прочих расходов, следовательно, необходимо внести изменения в учетную политику.

2.3 Налоговый учет расходов в системе 1С Бухгалтерия

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях исчисления прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком (ст. 252 НК РФ) [26].

Программный продукт 1С Бухгалтерия для учета расходов в налоговом учете предлагает использовать счет-регистр Н6: «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав». Для целей заполнения декларации по налогу на прибыль к счету Н07 открыты субсчета [37]:

Более подробно рассмотрим счет Н07.01 «Прямые расходы организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров» предназначен для обобщения информации о суммах расходов организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров собственного производства, а также реализацию имущественных прав, признаваемых прямыми расходами отчетного (налогового) периода в порядке, предусмотренном статьей 319 НК РФ. Общая схема записи на счет-регистре Н 07.01 представлена на рисунке 11[17].

Рис. 11. Схема записей на счет-регистре Н07.01 «Прямые расходы

организаций, осуществляющих производство и реализацию товаров»

По аналогии с балансовыми счетами 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» прямые расходы, связанные с реализацией товаров собственного производства, и реализацией имущественных прав отражаются в налоговом учете по дебету счета- регистра Н07.01. Записи формируются ежемесячно. Запись по кредиту счета Н07.01 на общую сумму прямых расходов за налоговый период производится по окончании налогового периода. Таким образом, счет-регистр Н07.01 «Расходы, связанные с реализацией имущества, работ, услуг, прав» не имеет остатков на начало следующего налогового периода [36].

Внереализационные расходы отражаются в счет-регистре Н09 «Внереализационные расходы», предназначенном для обобщения информации о расходах, признаваемых внереализационными расходами в соответствии со статьей 265 НК РФ.

Аналитический учет ведется по следующим видам внереализационных расходов:

-содержание имущества, переданного в аренду;

-проценты по долговым обязательствам;

-услуги банков;

-штрафы, пени;

-курсовые и суммовые разницы

-прочие внереализационные расходы [37].

По аналогии с балансовым счетом 91 «Прочие доходы и расходы» внереализационные расходы отражаются в налоговом учете по дебету счета Н09. Записи формируются различными документами налогового учета [17].

Для субконто вида «Внереализационные расходы», используемого для аналитического учета на счете-регистре Н09, в плане счетов может быть установлен признак «Только обороты». Это позволяет не списывать признанные в течении налогового периода внереализационные расходы. Таким образом на счет -регистре Н09.

«Внереализационные расходы» отсутствуют остатки на начало следующего периода.

В качестве примера внереализационных расходов рассмотрим выплату государственной пошлины за рассмотрение иска в арбитражном суде Красноярского края в размере 38 057,31 руб. В бухгалтерском учете выполнена запись Дебет 91-2 Кредит 51 на сумму выплаты. Программа автоматически записывает сумму в регистр налогового учета.

2.4 Порядок формирования и учета финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года.

Финансовый результат представляет собой разницу между суммами доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала предприятия.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 N 32н и N 33н соответственно (с изменениями и дополнениями), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала предприятия. В указанных

нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Формирование финансового результата в соответствии с Планом счетов осуществляется на основе применения счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

В результате применения различных правил признания доходов и расходов, установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода. Такая разница складывается из постоянных и временных разниц.

Так, некоторые затраты в бухгалтерском учете отражаются в полной сумме, а в налоговом учете — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику). Наконец, момент учета доходов и расходов в бухгалтерском учете может отличаться от момента учета доходов и расходов в налоговом учете (например, для тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся [14].

В ООО «Енисей Золото Автоматика» возникают постоянные разницы по расчету расхода на прибыль. В 2017 г. Налоговая прибыль больше, чем бухгалтерская, следовательно, постоянная разница является положительной, значит в учете отражают постоянное налоговое обязательство (ПНО). Содержанием по возникновению постоянных положительных разниц в ООО» Енисей Золото Автоматика» являются: счета затрат, суточные сверх нормы, авансовые отчеты, горюче-смазочные материалы и прочие расходы. На предприятии ведется аналитический учет постоянных разниц в одноименном регистре, а также ведется такой налоговый регистр, как «Условный расход по налогу на прибыль». В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете, таким образом: ДТ 99-2 «Постоянное налоговое обязательство» КТ 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»- Отражено постоянное налоговое обязательство [17]. На рисунке 16 изображено отражение налоговых разниц в системе 1С Бухгалтерия.

Как было сказано выше, организации вправе самостоятельно составлять формы налоговых регистров. Регистры, которые использует ООО «Енисей Золото Автоматика» являются не совсем верными. Это связано с тем, что не в полном объеме предоставлены сведения о возникновении разниц. В ведомости должно быть краткое описание возникающих разниц, дата и основание возникновения разниц, суммы возникших за отчетный период разниц по их видам. Рекомендуется ввести предлагаемый в работе регистр учета налоговых разниц.

Далее перейдем к формированию финансового результата [21].

На счете 99 «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в формах:

1. Как результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

2. Как результаты, не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые операционные и внереализационные доходы и потери – в корреспонденции со счетами учета прочих доходов и расходов, учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.

По окончании отчетного года при составлении бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построении аналитического учета по счету 99 «Прибыль и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [35]

В ООО «Енисей Золото Автоматика» бухгалтер определяет финансовый результат по договорам строительного подряда подводится по окончании каждого месяца, сопоставляя обороты:

Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль).

В ООО «Енисей Золото Автоматика» каждый месяц бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90. Этот результат он списывает на счет 99 «Прибыли и убытки».

Результат от обычных видов деятельности он отражает так:

Дебет 90-9 Кредит 99 – отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Дебет 99 Кредит 90-9 – отражен убыток от обычных видов деятельности.

Списание расходов по основной деятельности происходит следующим образом:

Дт 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат по договору строительного подряда (прибыль) [21].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью деятельности любого коммерческого предприятия является прибыль, а значит учет доходов и расходов имеет принципиальное значение. Для обеспечения целесообразности существования предприятия в современных условиях, руководящему персоналу необходимо правильно вести бухгалтерский и налоговый учет, а также контроль доходов и расходов своего предприятия. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств любого предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера.

В работе был изучен и обобщен опыт бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов на примере организации ООО «Енисей Золото Автоматика», занимающейся выполнением строительно-монтажных работ.

В ходе работы были рассмотрены понятия и составляющие доходов и расходов организации в бухгалтерском и налоговом учете; представлена классификация прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета; рассмотрены условия признания доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета; изучено отражение доходов и расходов в бухгалтерской отчетности организации; исследован налоговый учет доходов и расходов на предприятии; оценена системность отражения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете организации с использованием программного продукта 1С Бухгалтерия.

По итогам работы были сделаны выводы и предложены рекомендации для ООО «Енисей Золото Автоматика».

Начнем с рассмотрения нормативно-правовых документов, которым должна следовать организация для учета своих доходов и расходов. Учитывая специфику деятельности строительных организаций признание доходов и расходов регламентируется ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда». Кроме того

Международные стандарты финансовой отчетности предлагают свое использование, а именно МСФО 11 «Договоры на строительство» [1]. Однако, в ходе работы было установлено, что в ООО «Енисей Золото Автоматика» период выполнения работ по какому- либо договору на строительство приходится на рамки «внутри календарного года», то есть дата начала и завершения договора на строительство приходятся на один отчетный период. Это значит, что ПБУ 2/2008 и международные стандарты к использованию не обязательны.

Так как нами были предложены рекомендации об изменении бухгалтерского учета доходов от продажи материалов, а именно отнесение дохода от этой деятельности к прочим доходам, то есть отражать продажи на счете 91» Прочие доходы и расходы», то в налоговом учете этот доход так и будет учитываться, как доход реализации. При таких изменениях возникнет расхождение в бухгалтерском и налоговом учете между доходами от реализации товаров и имущественных прав в налоговом учете и доходами от обычных видов деятельности. Получившееся расхождение устраняется в программном продукте 1С

Бухгалтерия, а значит возможности продукта полностью обеспечивают потребности ООО «Енисей Золото Автоматика» в ведении налогового учета доходов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Агеева, О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник для вузов / О.А. Агеева, А.Л. Ребизова. - М.: Юрайт, 2018. - 447 c.

2. Акашева В. В., Буянова А. С. Непроизводительные расходы и потери в строительстве, их влияние на себестоимость продукции [Текст] / А. С. Буянова, В. В. Акашева // Молодой ученый. — 2014. — № 1. — С. 343–346.

3. Акашева В. В., Морозкина Т. С. Особенности учета накладных расходов в строительных организациях // Молодой ученый. — 2014. — №18. — С. 324-327

4. Акашева В. В., Родькина Е. В. Особенности организации бухгалтерского учета в строительстве // Социально-гуманитарные и естественнонаучные исследования: теория и практика взаимодействия (Межвузовский сборник научных трудов). — Саранск: Ковылк. Тип., 2017. - С. 180–181.

5. Акимов В.В., Макарова Т.Н., Мерзляков В.Ф. Экономика отрасли (строительство): Учебник / В.В. Акимов, Т.Н. Макарова, В.Ф. Мерзляков, К.А. Огай. - 2-e изд. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 320 с.

6. Галенко В.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет материалов в строительной организации / В. Ю. Галенко. - М.: Экон. газ., 2015. - 160 с.

7. Гейденрейх Е.Я. Комплексный подход к анализу финансовых результатов деятельности коммерческой организации // Экономика и социум. – 2017. - № 6-2. – С. 521-524.; То же Электронный ресурс]. Режим доступа: http://iupr.ru/domains_data/files/zurnal_19/GEYDENREYH%20E.Ya.%20%28Socialn o-.pdf (дата обращения 30.01.2019).

8. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практ. пособие / А.Ю. Грибков. - 9- е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2017. - 426 с.

9. Динмухаметов И. Ф. Организация управленческого учета в строительных организациях [Текст] // Актуальные вопросы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Москва, июнь 2015 г.). — М.: Буки-Веди, 2015. — С. 63-65.

10. Журкина Т.А. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия / Т.А. Журкина, В.П. Коротеев // Рос. предринимательство. – 2017. – Т. 16, № 18. – С. 3023-3028.; То же [Электронный ресурс]. – Режим доступа: https://bgscience.ru/lib/9338/ (дата обращения 30.01.2019).

11. Загидуллина Г.М., Романова А.И. Экономика строительства: Учебник/Г.М. Загидуллина, А.И. Романова - 2 изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 360 с

12. Минфина России № ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности»

13. Кабиева М.Г. Анализ результатов финансовой деятельности предприятия // Актуальные вопросы соврем. экономики. – 2015. - № 4. – С. 32-36.

14. Карагод, В.С. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для бакалавров / В.С. Карагод, Л.Б. Трофимова. - М.: Юрайт, 2013. - 322 c.

15. Карпова Т.П., Шарафутина С.Ф. Учет затрат и калькулирование себестоимости готовых объектов и отдельных циклов работ при долевом строительстве: Моногр. / Карпова Т.П., Шарафутина С.Ф. - М.: Вуз.уч., НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 274 с.

16. Константинова, Е.П. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.П. Константинова. - М.: Дашков и К, 2015. - 288 c.

17. Крутякова Т. Л. Расходы и налоги; АйСи Групп - Москва, 2015. - 352 c.

18. Кучерявенко С. А., Вертопрахова Т. Проблемы бухгалтерского учета доходов и расходов в строительных организациях // Молодой ученый. — 2016. — №6. — С. 184-187.

19. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 11 «Договоры на строительство» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.2011 N 160н)

20. Методические рекомендациями по планированию Методические рекомендациями по планированию и учету затрат на производство строительно-монтажных работ, утвержденными приказом Минстройархитектуры РФ от 11.01.2017, № 3

21. Мещеряков С.А. Учет и анализ финансовых результатов корпоративных структур: проблемы и решения / С.А. Мещеряков, А.В. Борис // Соврем. аспекты экономики. – 2015. - № 12. – С. 69-77.

22. Надольская Н.А. Факторные модели анализа и особенности их применения в оценке финансовых результатов деятельности предприятия / Н.А. Надольская, Н.А. Пожитков // Наука и инновации в современных условиях: сб. ст. Междунар. науч.-практ. конф. – Уфа, 2018. – С. 54-57.; [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://osrussia.com/SBORNIKI/KON-98-1.pdf#page=54 (дата обращения 02.02.2019).

23. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы Семенихин В. В. ГроссМедиа, 2015.

24. Налог на прибыль организаций, доходы и расходы. Расходы при методе начисления Семенихин, Виталий Викторович. In: Налоги-журнал. 2012 (1):23-30; Общество с ограниченной ответственностью Издательская группа Юрист

25. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: одобрен Советом Федерации 26 июля 2000 г. 26. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г

27. Низомов, С. Ф. Влияние отраслевой специфики строительных предприятий на организацию управленческого учета [Текст] / С. Ф. Низомов // Аудит и финансовый анализ. — 2010. — № 1. — С. 307–313.

28. Парасоцкая Н.Н. Особенности бухгалтерского учета в строительстве / Н.Н. Парасоцкая, А.О. Шабанов. - Караганда: КЭУ, 2013. - 230 с.

29. Переверзев М.П., Лунева А.М. Бухгалтерский учет: учебник под общ. ред. М.П. Переверзева. - 2-e изд. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 с.

30. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. [Текст] – М.: АБАК, 2015. – 104 с.

31. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

32. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н).

33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н

34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №114н.

35. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 г. № 26н)

36. Поляка Г. Б., РомановаА. Н. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Г. Б. Поляка, А. Н. Романова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 400 с.

37. Постовалова, А. Ю. Требуется знание 1С. «1С: Бухгалтерия 8.2» / А. Ю. Постовалова, С. Н. Постовалов. — СПб.: БХВ-Петербург, 2015. — 250 с.

38. Салимова Ж.Л. Основы учета доходов и расходов в строительной компании / Ж.Л. Салимова, В.Д. Чая // Аудит и финансовый анализ. - 2017. - № 3. - С. 47-51.; [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.auditfin.com/fin/2017/3/2017_III_02_06.pdf (дата обращения 02.02.2019).

39. Салимова Ж.Л. Особенности финансово-хозяйственной деятельности строительных компаний в России // Аудит и финансовый анализ. - 2017. - № 1. - С. 54-57.; [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.auditfin.com/fin/2017/1/2017_I_02_08.pdf (дата обращения 02.02.2019).

40. Салимова, Ж. Л. Основы учета доходов и расходов в строительной компании [Текст] / Ж. Л. Салимова; В. Д. Чая // Аудит и финансовый анализ. — 2016. — № 3. — С. 47–51

41. Сотникова Л.В. Аудит в строительных организациях: практ. пособие / Л. В. Сотникова, Н.В. Савина; под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ, 2015. - 209 с.

42. Устинова, А. Н. Роль бухгалтерского учета и управленческого анализа в обеспечении финансовой устойчивости строительно-производственных кооперативов, их социально-экономическое значение в России [Текст] / А. Н. Устинова [и др.] // Аудит и финансовый анализ. — 2017. — № 1. — С. 41–48.

43. Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

44. Церпенто С.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. пособие / С.И. Церпенто, Н. В.Предеус. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2017. - 435 с.

45. Чайковская Л.А. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций и способы их выявления и предупреждения: монография / Л.А. Чайковская, М.В. Михеев. - М.: Аудитор, 2014. - 193 с.

46. Чая, В. Т. Концептуальные основы управленческого учета в строительстве [Текст] / В. Т. Чая, Ж. Л. Салимова // Аудит и финансовый анализ. — 2015. — № 4. — С. 93–95

47. Шабля А.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учеб. пособие / А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2017. - 172 с.