Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Проблема отличия бухгалтерского и налогового учета существовала всегда.

В России с момента коренных преобразований в налоговой и учетной системах бухгалтерский и налоговый учет представляют собой два разных, но всё же связанных друг с другом, вида учета, поэтому, так как некоторые их элементы схожи, не раз ставился вопрос об их объединении.

Но, не смотря на то, что проблема отличий этих видов учета не нова, она продолжает быть актуальной и по сей день. Продолжаются обсуждения на тему объединения учетов, их реформации с целью сближения.

В течение двадцати лет и налоговый, и бухгалтерский учеты реформировались каждый в своем направлении. Главная причина тому – различные цели и направленности учетов.

Что касается уменьшения отличий и сближения двух видов учета, такой способ решения проблемы специалисты считают вполне приемлемым. Такая система используется уже в некоторых экономически развитых странах. Действительно, быть может, спустя определенное время, путем проведения качественной политики, такая система сможет закрепиться и в Российской Федерации. Вектор изменений в этой сфере имеет правильное направление: сближение и преобразование учетов, хоть и небольшими шагами, ведет к тому, что малый и средний бизнес через какое-то время смогут снизить некоторые издержки, а значит упрочнить свои позиции и несколько облегчить существование, которое и без того не является простым в нашем государстве.

В связи с этим, рассмотрение темы «Отличия бухгалтерского и налогового учета», весьма актуальная тема на сегодняшний день.

Целью курсовой работы является изучение отличий бухгалтерского и налогового учета в Российской Федерации.

Цель позволила сформулировать задачи, которые решались при написании работы:

Рассмотреть основные понятия и цели бухгалтерского и налогового учета;
Основные различия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах;
Изучить учет и амортизацию основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;
Отличия при создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете;
Дать краткую экономическую характеристику организации ООО «Весна»;
Рассмотреть отличия бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «Весна»;
Основные пути сближения налогового и бухгалтерского учета, с целью оптимизации деятельности организации в ближайшей перспективе.

Предметом курсовой работы является изучение бухгалтерского и налогового учета, их отличий.

Объектом работы является общество с ограниченной ответственностью ООО «Весна».

При написании работы были использованы следующие информационные источники: нормативно-правовые акты, учебная литература, периодические издания в области бухгалтерского и налогового учета, а также внутренние формы отчетности и документооборот исследуемого объекта ООО «Весна».

Структура работы состоит из: введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1.Теоретические аспекты отличия бухгалтерского учета от налогового учета

1. Основные понятия и цели бухгалтерского и налогового учета

Обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации. В статье 313 Налогового Кодекса Российской Федерации приведено определение налоговому учету [1]:

Налоговый учет – систематизированная информация с целью определения базы по налогам, с использованием первичного документооборота, разделенного по группам в соответствии с Налоговым законодательством.

Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета [22].

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета —закон «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) [3].

Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ)[3].

Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности [15,с.42].

Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д.

Только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.

Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения [18,с13].

1. Основные различия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Различия в признание доходов в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок и условия признания доходов в бухгалтерском учете.

Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации»[8].

В соответствии с ним, доходы – это рост доходов при поступлении средств или гашения обязательств, что приводит к росту капитала организации, не считая вкладов собственников.

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 НК РФ.

Доход – выгода в денежном или натуральном выражении, которая может быть учтена при ее оценке, если это возможно в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ [1].

Стоит обратить внимание, что в понятии «доход» в бухгалтерском и в налоговом учете фигурирует термин «экономическая выгода». Российское законодательство не раскрывает данное понятие.

Обратимся к Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию (п. 7.2.1 Концепции) [24].

То есть, если говорить о доходе организации, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом учете, то в первую очередь доход тождествен притоку денежных средств в организацию.

В бухгалтерском учете классификация доходов представлена.

1) доходы от обычных видов деятельности – доход и поступления от реализации товаров и услуг (п. 5 ПБУ 9/99);

2) прочие доходы (п. 7 ПБУ 9/99, перечень открытый) [8]. Например, к прочим доходам относят средства, поступившие за оплату во временное пользование активов (средств) организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и т д[8].

В налоговом учете.

1) поступления от реализации товаров (оказания услуг) и имущественных прав - доход от реализации товаров (услуг) как собственного, так приобретенного ранее, доход от реализации имущественных прав;

2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ, перечень закрытый) [1].

К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам для выплаты налога на прибыль, можно отнести: прибыль от долевого участия в других организациях, без учета средств, направленных на оплату акций (долей), размещенных среди участников организации; прибыль в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы и т д.

В первом случае, при доходах от обычных видов деятельности организация имеет дело с выручкой, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

В случае прочих доходов, нужно обратить внимание, что перечень внереализационных расходов, поименованных в ст. 250 НК РФ закрытый, чем отличается от перечня доходов в бухгалтерском учете, приведенных в п.7 ПБУ 9/99[8].

Ограничения в признании доходов в бухгалтерском учете. Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Нельзя признать доходами приход средств от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д[8].

В налоговом учете состав доходов, которые нельзя учесть при исчислении базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 НК РФ [1].

Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в форме залога или задатка в качестве обеспечительных обязательств и т. д.

Перечни в обоих случаях закрытые и расширительному толкованию не подлежат.

Порядок признания доходов в бухгалтерском учете. Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99[8]. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность. Не следует забывать и о п.13 ПБУ 9/99. Согласно данному пункту, признание выручки в целях бухгалтерского учета может зависеть от условий договора, заключенного с контрагентом. Также, исходя из норм п.13 ПБУ 9/99, может возникнуть ситуация, когда в бухгалтерском учете возникает возможность применять одновременно разные способы признания выручки в течение одного отчетного периода. Это возможно в том случае, если речь идет о признании выручки в отношении разных по своему характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг и производства изделий [8].

В общем случае бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.

В налоговом учете признание доходов происходит методом начисления, который приведен в ст. 271 НК РФ[1].

При этом дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является [8].

А вот в налоговом учете прибыль от долевого участия в других организациях, без учета средств, направленных на оплату акций (долей), размещенных среди участников организации следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ[1].

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета. [16,с.54]

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов [17,с.49].

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует правилами учета 10/99 «Расходы»[9].

Расходы - это уменьшение дохода из-за утекания средств, имущества или

Расходами предприятия могут считаться снижение выгод из-за выбытия средств (денег, имущества) и (или) образования задолженностей, что приводит снижению капитала компании, за минусом вкладов собственников имущества [19,с.27].

Расходами не являются выбывшие активы, согласно п.3 правил учета по расходам организации [9]:

при приобретении или создания внеоборотных средств (основных и нематериальных активов, строительства незавершенного и т.п.);
вложенные средства и капитал других предприятий, приобретение акций обществ и других ценных бумаг не для продажи;
по договорам агентов, комиссии для принципала или комитента;
предварительно при оплате запасов (МПЗ) и других ценностей, услуг;
как аванс или задаток на оплату запасов (МПЗ) и других ценностей, услуг;
для оплаты займов, кредитов.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в учете в области налогообложения.

Расходы – это документально обоснованные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ)[1].

Под подтверждёнными расходами следует понимать оправданные затраты, которые можно оценить в виде денежных средств или это любые затраты, которые были сделаны, с целью поддержания деятельности организации, для получения доходов. [21,с.34].

То есть, для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;

2. затраты документально подтверждены;

3. затраты сделаны, с целью поддержания деятельности организации, для получения доходов.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99[9]:

• расход осуществлен на основании конкретного договора, в соответствии с законодательством, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• есть вероятность, что после операции произойдет снижение выгод предприятия [17,с.56].

Вероятность того, что после операции произойдет снижение выгод предприятия, может быть, когда компания отдала актив или нет определенности в отношении передачи актива [19,с.28].

Если хоть одно из вышеназванных условий не исполняется, то в бухгалтерском учете это называется дебиторская задолженность.

Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются [1]. Например, затраты на дивиденды, другие затраты после уплаты налогов, пени, штрафы, санкции в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, суточные по России можно включить в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 700 рублей. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах весь размер суточных.

3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ[1]. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, например, можно отнести расходы заработную плату, суммы амортизации по средствам, которые были использованы при реализации товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ)[1].

К косвенным расходам относят все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых статьей 265 НК РФ, осуществляемых плательщиком в течение отчетного года (ст. 318 НК РФ)[21,с.42].

В бухгалтерском же учете нет такого деления расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

1. Учет и амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2016 года лимит стоимости основных средств в налоговом учете увеличен до 100 000 руб. В бухгалтерском учете он остался прежним - 40 000 руб. Рассмотрим вопрос о том, каким образом списать стоимость основных средств и избежать временных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, внеся изменения в учетную политику[20,с.24].

«Имущество стоимостью менее 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)», или правильнее прописать так: «Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Имущество стоимостью до 40 000 рублей сроком полезного использования более года относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода в эксплуатацию».

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли может быть имущество представляющее собой объекты интеллектуальной деятельности и собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), которое собственником используются с целью получения дохода, стоимость погашается в свою очередь, через начисление амортизации [1]. Амортизируемое имущество - это имущество со сроком использования больше года и первоначальной стоимостью больше ста тысяч рублей.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ основные средства для налогообложения – это часть имущества, которое используется как средства труда при производстве товаров, стоимостью больше ста тысяч рублей.

Стоимостной критерий в размере 100 000 рублей действует с 01.01.2016 и применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 01.01.2016 [5].

В бухгалтерском учете на основании п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее - ПБУ 6/01) актив может считаться основным средством, если одновременно выполняются условия [7]:

• актив используется для производства товаров, услуг, для нужд управления или предоставляется за плату в аренду;

• актив используется очень долгое время, больше года или больше цикла;

• организация не собирается продавать, перепродавать объект;

• актив может принести доход (прибыль) в будущем периодах.

При этом абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 предусмотрено, что активы (объекты), в отношении которых могут быть выполнены условия, по п. 4 ПБУ 6/01, и со стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более сорока тысяч рублей за штуку, могут быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности как материально-производственные запасы [7].

Отметим, что применение положений абзаца четвертого п. 5 ПБУ 6/01 является правом, а не обязанностью организации. Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета применение соответствующего положения закреплено.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете налогоплательщикам не предоставлено право самостоятельно устанавливать лимит стоимости для учета имущества в качестве основных средств.

Это означает, что с учетом внесенных с 01.01.2016 изменений в ст. 256, 257 НК РФ [1] может возникнуть ситуация, когда одни и те же объекты, вводимые в эксплуатацию с 01.01.2016, стоимостью, например, 60 000 рублей в бухгалтерском учете будут признаваться объектами основных средств. Но не будут признаваться объектами основных средств (амортизируемым имуществом) для целей налогообложения прибыли [17,с.58].

Затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым имуществом, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях налогообложения прибыли относятся к материальным расходам [1].

Указанной нормой предусмотрено, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Кроме того, данной нормой определено также, что в целях списания стоимости имущества, указанного в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов [1]. В виде стоимости такого имущества, с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода в определенном им самостоятельно порядке признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей [20,с.45].

Как видим, налогоплательщики наделены правом на признание в составе материальных расходов стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном ими порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности с учетом срока использования имущества. Каких-либо иных ограничений или требований в отношении соответствующего порядка не установлено [15,с.67]. В частности, нормы НК РФ не препятствуют равномерному списанию в расходы стоимости имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода, равно как и не устанавливают предельных сроков такого списания [20,с.47].

Лимит стоимости основных средств в учетной политике.

Если в учетной политике для целей налогообложения организация определит положения о равномерном списании имущества стоимостью менее 100 000 рублей, без учета применяемого ей в бухгалтерском учете лимита стоимости основных средств в размере 40 000 рублей. В налоговом учете имущество стоимостью менее 40 000 рублей будет списываться в течение установленного срока, а в бухгалтерском учете единовременно при вводе его в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н)[12].

Это не поспособствует сближению данных бухгалтерского и налогового учета. Следовательно, для целей сближения прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, и прибыли, рассчитанной по данным налогового учета, лимит стоимости имущества организация может определять в интервале от 40 000 рублей до 100 000 рублей.

Соответственно, организация вправе включить в учетную политику для целей налогообложения положения о том, что имущество, используемое как средство труда для производства и реализации продуктов, услуг или для управления организацией, стоимостью от 40 000 рублей до 100 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) относится к материальным расходам и списывается в расходы равномерно, исходя из сроков его полезного использования.

В отношении имущества стоимостью до 40 000 рублей со сроком полезного использования более 1 года (12 месяцев) организация вправе определить, что такое имущество относится к материальным расходам и списывается в расходы единовременно в момент ввода его в эксплуатацию [20,с.120].

Если срок полезного использования объектов, определенный организацией для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета, будет совпадать, то в итоге будет совпадать прибыль по данным бухгалтерского и налогового учета (при отсутствии иных расхождений).

Включение в учетную политику для целей налогообложения соответствующих положений позволит организации сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, но, на наш взгляд, не освободит организацию от необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее - ПБУ 18/02) [11].

Разницы в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 3 ПБУ 18/02 разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому и налоговому учету, состоит из: постоянных и временных разниц.

Для целей ПБУ 18/02 постоянные разницы - это доходы и расходы (п. 4 согласно правилам 18/02) [11]:

• образующие бухгалтерский доход (убыток) за отчетный год, который не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного, и других годов;

• рассмотренный при расчете базы по налогу на прибыль отчетного года, но не учитываемый в учете доходами и расходами как отчетного года, и других годов.

Для целей ПБУ 18/02 временные разницы – это доходы и расходы, которые образуют прибыль (убыток) в отчетном периоде, и налоговую базу по налогу на прибыль – в следующих отчетных периодах (п. 8 ПБУ 18/02)[11].

Временные разницы по способу влияния на прибыль (убыток) можно разделить на (п. 10 ПБУ 18/02):

• вычитаемые временные разницы;

• налогооблагаемые временные разницы.

Они образуются в результате, в частности, применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, а также прочих аналогичных различий [21,с.87].

В бухгалтерском учете в рассматриваемой ситуации в составе расходов будет учитываться амортизация, начисленная по объектам основных средств (п. 17 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом в налоговом учете будут признаваться материальные расходы (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а не амортизация (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ) [1].

Приведенные различия, по нашему мнению, свидетельствуют о необходимости отражения в бухгалтерском учете разниц. При этом не является однозначным вопрос о том, к какому виду разниц (постоянные или временные) приводят данные различия [11].

Таким образом, приведенные различия не являются различиями, свидетельствующими о возникновении в рассматриваемой ситуации временных разниц (не являются различиями, аналогичными применению разных способов начисления амортизации).

В данном случае в бухгалтерском и налоговом учете возникает два разных вида расходов, каждый из которых учитывается в качестве самостоятельного вида расходов только в одном учете, а в другом учете не учитывается, что свидетельствует о возникновении в данном случае постоянных разниц.

В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 постоянные обязательства - это сумма налога, которая увеличивает ( или уменьшает) налоговые выплаты по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное обязательство возникает в отчетном периоде, если присутствует постоянная разница. Обязательство равно произведению постоянной разницы, присутствующей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль [11].

Соответственно, расходы в виде амортизации, отражаемые в бухгалтерском учете и не учитываемые для целей налогообложения прибыли, будут формировать постоянное налоговое обязательство. В свою очередь, материальные расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли, но не признаваемые в бухгалтерском учете, будут формировать постоянный налоговый актив.

При применении ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, равный произведению прибыли, полученной в отчетном году, на ставку налога на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02) [11].

Для определения суммы текущего налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль корректируется на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенных средств, обязательств за отчетный год (п. 21 ПБУ 18/02).

Условный расход (доход) по налогу на прибыль, скорректированный на постоянные и временные разницы, являющийся текущим налогом на прибыль в методологии ПБУ 18/02, будет равен сумме налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета [11].

Одновременное отражение постоянных налоговых средств и обязательств в одинаковых суммах (при условии отсутствия иных разниц между бухгалтерским и налоговым учетом) приведет к тому, что налог на прибыль, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, будет равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Поскольку в настоящее время вопрос классификации разниц в целях ПБУ 18/02 недостаточно урегулирован, окончательный вариант учета следует определить на основании профессионального суждения бухгалтера.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете: различия [20,с.76].

В бухгалтерском учете: линейный; уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет использования; списание стоимости пропорционально объему товаров, услуг.

В налоговом учете: линейный, нелинейный.

При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Амортизация в бухгалтерском учете начисляется по отношению к каждому объекту отдельно в момент принятия объекта к учету.

Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации по всем объектам имущества, за исключением объектов, линейным методом. Возможны расхождения.

Срок полезного использования организация может определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа [15,с.49].

В налоговом учете в общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. Также возможны расхождения [15,с.52].

Также расхождения между двумя рассматриваемыми видами учета возможно и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам.

Также в налоговом учете можно говорить об амортизационной премии, что в свою очередь отличается от бухгалтерского учета. Амортизационной премии в бухгалтерском учете нет.

1. Отличия при создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете

Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

Расхождения возникнут [20,с.167]:

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ [1].

Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.

При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете [20,с.168].

В налоговом учете создавать такой резерв - это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны [20,с.168].

Вывод. Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов.

А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

При сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета, в частных случаях есть свои особенности.

В общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут, за исключением случая при признании расходов в налоговом учете не все расходы признаются.

Есть различия и при способах начисления амортизации в бухгалтерском учете – это начисления по каждому объекту в момент принятия объекта к учету. В налоговом учете, в соответствии с ученой политикой организации, согласно классификации основных средств. Также возможны расхождения.

Особенности существуют и при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. В налоговом учете может быть амортизационная премия, в бухгалтерском учете нет.

Особенности есть и при создании резервов.

Порядок создания резерва в налоговом учете на оплату отпусков не применим для бухгалтерского учета.

При создании резерва по сомнительным долгам, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Метод формирования резерва в учетах разный.

Далее рассмотрим особенности бухгалтерского и налогового учета на примере организации ООО «Весна».

2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «Весна»

Организация является обществом с ограниченной ответственностью «Весна».

ООО «Весна» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ [4] и Гражданским кодексом РФ (ч.1.от 30.11.1994г,51- ФЗ) [2], другими законодательными актами, Уставом.

Полное наименование:

Общество с ограниченной ответственностью «Весна», сокращённое: ООО «Весна».

Место нахождения общества: Россия, Москва, Московский п. Румянцево д.стр.4, офис 24.

Целью деятельности общества с ограниченной ответственностью «Весна» является удовлетворенность населения, а также получение прибыли.

Основные виды деятельности общества:

- оптовая торговля топливом жидким и газообразным, смазочными материалами, техническими маслами;

- организация перевозок грузов;

- осуществление других видов хозяйственной деятельности, не противоречащих законодательству России.

ООО «Весна» работает на рынке с 2011 года.

Генеральным директором является Сазонов Максим Вячеславович. Организационная структура организации представлена на рис.2.1.

Как видно из рисунка 2.1., в основу структуры управления ООО «Весна» положен принцип разделения труда.

Этот принцип создает эффективное функционирование организации.

А именно позволяет и дает возможность специализироваться на трудовой деятельности и эффективно использовать ресурсы повышать качество услуг и работ.

В основе формирования структуры управления ООО «Весна» лежит функциональность, то есть каждый руководитель может давать задания по вопросам, связанным с его компетенцией.

Общее собрание акционеров

Генеральный директор (1 чел.)

Исполнительный директор (1 чел.)

Главный бухгалтер

(1 чел.)

Юристконсульт (1 чел.)

Бухгалтер (1 чел.)

Помощник бухгалтера

(1 чел.)

Экономист (2 чел.)

Менеджер по продажам

(3 чел.)

Рисунок 2.1 Организационная структура управления ООО «Весна»

Состав общества:

общее собрание участников (далее - собрание) - высший орган общества; генеральный директор общества - единоличный исполнительный орган общества.

Система управления организацией ООО «Весна» эффективна, в доказательство этому достижение основных целей, как стратегических, так и тактических.

Рассмотрим основные технико-экономические показатели организации за последние годы таблица 2.1 Приложение 1,2.

Таблица 2.1

Динамика финансовых результатов показателей деятельности ООО «Весна», 2014-2016 гг.

Данные	2014	2015	2016	Изменение	Темп роста, %
Выручка, тыс. руб.	6 967321	9711227	10576270	3 608 949	151,80
Себестоимость, тыс. руб.	6 846325	9478113	9229891	2 383 566	134,82
Валовая прибыль, тыс. руб.	120 996	233114	1346379	1 225 383	1112,75
Прибыль (убыток) от продаж	43 028	45 550	121 113	78 085	281,47
Чистая прибыль, тыс. руб.	12 887	12 770	80 845	67 958	627,34
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	448	340,50	2 066,50	1 618,50	461,27
Среднесписочная численность работающих, чел.	11	11	11	0,00	100
Производительность труда, тыс. руб./чел.	633392,82	882838,82	961479,09	328 086,27	151,80
Фондоотдача, руб./руб.	15 552,06	28 520,49	5 117,96	-10 434,09	32,91
Фондоемкость, руб./руб.	0,00006	0,00004	0,00020	0,00	3,03
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	40,73	30,95	187,86	147,14	461,27
Рентабельность продаж, %	0,01	0,00	0,01	0,01	185,43

Данные таблицы 2.1 позволяют сделать вывод о стабильном развитии и росте объемов реализации предприятия.

Наглядно динамика финансовых результатов деятельности ООО «Весна» представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 Технико-экономические показатели деятельности ООО «Весна», 2014-2016 гг.

Так, за период наблюдается рост технико-экономических показателей деятельности предприятия. Рост выручки в 2016гг. составил 51,8% к уровню 2014 года.

Рост выручки является положительным моментом, как и то, что темп роста выручки больше темпа роста себестоимости (34,82%), это свидетельствует о том, что эффективность деятельности предприятия улучшается. Валовая прибыль также увеличилась, чистая прибыль увеличилась на 627,34%.

2.2. Отличия бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «Весна»

Управленческий учет - упорядоченная система выявления, измерения, сбора, регистрации, интерпретации, обобщения, подготовки и предоставления важной для принятия решений по деятельности организации информации и показателей для управленческого звена организации (внутренних пользователей - руководителей).

При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством ООО «Весна» исходит из следующих основных допущений:

имущественной обособленности, т.е. имущество и обязательства Общества существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого и других предприятий;
непрерывности деятельности, т.е. общество, предполагает продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и нет намерения и необходимости прекращать деятельность или уменьшать ее объемы, поэтому обязательства будут погашены в полной мере;
последовательности применения учетной политики, т.е. принятая Обществом учетная политика применяется последовательно из года в год.

Изменение учетной политики происходит в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки Обществом других нормативов ведения учета или изменений в его деятельности.

Изменения учетной политики вводится дополнением к данному положению:

все операции отражаются в отчетном периоде, в котором они были совершены, независимо от поступления и выплат средств;
понятия существенности. Общество устанавливает, что сделки, хозяйственные операции, дебиторская и кредиторская задолженность, статьи актива и пассива баланса, статьи расходов и доходов и т.д., являются существенными, если они составляют 5 и более процентов от базового показателя.

Учетная политика обеспечивает следующие требования: полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с учетной политикой ООО «Весна» бухгалтерский учет ведется (с применением компьютерной техники), с использованием программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0»[23].

Учетной политикой ООО «Весна» установлены следующие методические моменты, которые учитываются при учете основных средств предприятия:

при установлении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться классификацией основных средств[13];
амортизацию по всем основным средствам начислять линейным способом;
понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применять;
активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [7], и стоимостью не больше десяти тысяч рублей они отражаются в МПЗ;
недвижимость, на которую не зарегистрировано право собственности, после подачи документов на государственную регистрацию учитывать на отдельном субсчете счета 01 и амортизировать в общем порядке;
резерв по ремонту основных средств формировать по правилам действующего налогового законодательства.

Учетной политикой ООО «Весна» в части учета нематериальных активов установлено следующее:

амортизацию нематериальных активов производить линейным способом;
амортизацию нематериальных активов учитывать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В части учета материальных ценностей учетной ООО «Весна» установлено следующее:

материально-производственные запасы учитывать по средней стоимости;
учет товаров, приобретенных для продажи, вести на счете 41 «Товары» по покупной стоимости с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением;
оприходование материальных ценностей производить на счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»[10];
материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитывать в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости;
при создании резерва под снижение стоимости материальных ценностей использовать групповой метод;
при реализации покупных товаров их стоимость оценивать за единицу товара;
при отнесении процентов по долговым обязательствам к расходам предельную величину процентов, признаваемых расходом, определять исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза
по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте [10].

Уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета, в ООО «Весна» разработана и применяется учетная политика для целей налогового учета рассмотрим более подробно далее.

Налоговый учет на предприятии ООО «Весна» осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ [1].

Отвечает за организацию налогового учета директор компании, а непосредственное ведение осуществляется бухгалтерией ООО «Весна» с применением программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0 и других приложений [23].

Данные налогового учета отражают порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, включаемых в затраты данном периоде, часть, оставшихся затрат, которые потом относят на будущие налоговые периоды, также задолженность относят по бюджету и налогу на прибыль.

Аналитические реестры налогового учета – совокупные формы систематизированной информации, состав и формы которых аналогичны регистрам бухгалтерского учета (журналы-ордера, оборотные ведомости.)

Регистры налогового учета ведутся в электронном виде. Исправление ошибок в регистрах налогового учета подтверждается подписью лица, внесшего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Основным документом, регламентирующим порядок налогового учета в ООО «Весна», является «Учетная политика для целей налогообложения» (далее – Учетная политика), утверждаемая Приказом руководителя организации.

В соответствии с данным документом:

Доходы организации учитываются в отчетном периоде, когда они были, вне зависимости от движения средств, имущества и т.д. (применяется метод начисления в соответствии со статьями 271-272 НК РФ) [1].

2. Выручка от реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии подп. 1 п. 1 ст. 167 признается по факту отгрузки (выполнения работ, оказания услуг).

3. Расходы, определенные статьей 252 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (применяется метод начисления в соответствии со статьей 272 НК РФ) и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ [1].

4. Расходы подразделяются на:

расходы, связанные с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг),внереализационные расходы.

5. При списании материалов, после реализации товаров применим метод оценки по средней стоимости (ст. 254 НК РФ п.8) [1].

Порядок исчисления и уплаты ООО «Весна» налога на прибыль, закрепленный в Учетной политике, таков:

1. На основании статей 286, 287 НК РФ организация производит исчисление и уплату суммы налога на прибыль квартальными авансовыми платежами.

В течение первого квартала уплата ежемесячных авансовых платежей производится в сумме, равной ежемесячному авансовому платежу в последнем квартале предшествующего года [1].

Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц во 2 квартале отчетного года равно одной трети суммы платежа, рассчитанного из фактической прибыли за 1 квартал текущего периода.
Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц в 3 квартале отчетного года равна одной трети суммы платежа разницы между суммой аванса, рассчитанного из фактической прибыли за полугодие.

И суммой оплаты, рассчитанного из фактической прибыли за первый квартал.

Сумма налогового платежа оплачиваемого в месяц в 4 квартале отчетного года равна одной трети суммы платежа разницы между суммой аванса, рассчитанного из фактической прибыли за девять месяцев, и суммой авансового платежа, исчисленного за полугодие.
1. Основные пути сближения налогового и бухгалтерского учета, с целью оптимизации деятельности организации в ближайшей перспективе

Самый простой способ сблизить налоговый и бухгалтерский учет - это закрепление в учетной политике организации одинаковых методов амортизации основных средств.

Такой способ подходит для большинства организаций в том числе и для ООО «Весна», однако тут есть свои особенности.

В налоговом учете амортизацию можно начислять либо линейным, либо нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ) [1].

А в бухгалтерском учете таких способов четыре [7]: линейный, уменьшения остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Таким образом, получается, что существует только один общий для обоих учетов метод начисления амортизации основных средств - линейный.

При этом, чтобы избежать расхождений в суммах начисленной амортизации надо в обоих учетах установить одинаковый срок полезного использования основного средства. Кроме того, надо чтобы в обоих учетах совпадала его первоначальная стоимость.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Весна» помогут одинаковые методы оценки товаров и материалов.

В налоговом учете таких методов четыре: ФИФО, ЛИФО, оценка по стоимости каждой единицы и оценка по средней стоимости (п. 8 ст. 254 НК РФ) [1].

В бухучете используются все те же методы, за исключением метода ЛИФО [10] .

Тут вариантов для того, чтобы установить аналогичные способы учета больше (кроме способа ЛИФО). Отметим, что в отношении разных групп сырья и материалов организация вправе применять разные методы их оценки (письмо Минфина России от 29.11.13 № 03-03-06/1/51819)[14].

ООО «Весна» будет использовать метод оценки товаров и материалов по средней стоимости, что будет отражено в учетной политике организации.

Это вовсе не противоречит нормам НК РФ. Ведь глава 25 НК РФ не раскрывает содержание методов оценки сырья и материалов. Также для сближения учетов в части списания сырья и материалов необходимо использовать одинаковые принципы формирования цены приобретения ТМЦ [1].

Тут возможны различия, если в бухучете организация не включает транспортно-подготовительные расходы в фактическую себестоимость сырья и материалов. В то время как в налоговом учете такие расходы учитываются в покупной стоимости ТМЦ (п. 2 ст. 254 НК РФ) [1].

Для сближения бухгалтерского и налогового учета ООО «Весна» придется отказаться от кассового метода. Одинаковый метод признания доходов и расходов, безусловно, поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Таких способов два - либо кассовый метод, либо метод начисления.

При кассовом методе организация признает доходы в том периоде, в котором получила оплату от покупателей и заказчиков, а расходы отражает только после их фактической оплаты.

Применять кассовый метод можно и в налоговом, и в бухгалтерском учете, это остается на усмотрение компании, однако тут есть ряд ограничений, причем они для каждого учета свои [9].

При этом социально ориентированные некоммерческие организации и эмитенты публично размещаемых ценных бумаг, относящиеся к малыми предприятиями, не вправе его использовать.

В налоговом учете кассовый метод могут применять только те компании, у которых выручка от реализации не превышает 1 млн. рублей в среднем за каждый из предыдущих четырех кварталов (п. 1 ст. 273 НК РФ) [1].

Этот метод не вправе использовать банки, кредитные потребительские кооперативы и микрофинансовые организации.

Таким образом, применять кассовый метод одновременно и в налоговом, и в бухгалтерском учете вправе очень немногие компании.

Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.

Выводы.

ООО «Весна» работает на рынке оптовой торговли топливом жидким и газообразным, смазочными материалами, техническими маслами с 2011 года, главной целью деятельности является получение прибыли.

Особенностями бухгалтерского и налогового учета ООО «Весна», является.

В соответствии с учетной политикой ООО «Весна» бухгалтерский учет ведется в программе «1с. Бухгалтерия» версия 8.0».

Оплата ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль производится из фактически полученной прибыли и ставки налога.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета, в ООО «Весна» разработана и применяется учетная политика для целей налогового

учета.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета, ООО «Весна», можно предложить:

Закрепить в учетной политике организации одинаковые методы амортизации основных средств, например, линейный.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Весна» помогут одинаковые методы оценки товаров и материалов. ООО «Весна» будет использовать метод оценки товаров и материалов по средней стоимости.

Метод признания доходов и расходов, будет выбран начисления, что также поможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов.

Организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

При сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в общем случае данные налогового учета будут совпадать с данными бухгалтерского учета.

Совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей.

В общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете.

При выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете возникнет разница.

Налоговый учет обязывает организацию применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества, кроме объектов, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. Возможны расхождения.

В налоговом учете в общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств. Также возможны расхождения.

Организация сталкивается с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.

При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета.

При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете.

Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.

Еще с 1 января 2015 года Законом от 20.04.2014 № 81-ФЗ внесены изменения в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом, изменения вносятся повсеместно. Но не следует забывать, что при сближении учетов, возможно, увеличится налоговая нагрузка. Поэтому, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета руководству организации, следует подойти с большой ответственностью.

Объектом курсовой работы является организация ООО «Весна».

Основные виды деятельности общества: оптовая торговля топливом жидким и газообразным, смазочными материалами, техническими маслами;

деятельность автомобильного грузового транспорта; организация перевозок грузов и другие виды услуг.

Анализ прибыли и рентабельности показал следующие результаты.

Рассматривая особенности бухгалтерского и налогового учета ООО «Весна», можно выделить следующее.

В соответствии с учетной политикой ООО «Весна» бухгалтерский учет ведется (с применением компьютерной техники), с использованием программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0».

Помимо учетной политики для целей бухгалтерского учета, в ООО «Весна» разработана и применяется учетная политика для целей налогового

учета. Налоговый учет на предприятии ООО «Весна» осуществляется в соответствии со ст. 313 Налогового Кодекса РФ.

Ответственность за организацию налогового учета несет руководитель организации, а непосредственное ведение осуществляется бухгалтерией ООО «Весна» с применением программ «1с. Бухгалтерия» версия 8.0 и других приложений.

Основным документом, регламентирующим порядок налогового учета в ООО «Весна», является «Учетная политика для целей налогообложения».

С целью сближения налогового и бухгалтерского учета, для оптимизации деятельности организации в ближайшей перспективе руководству ООО «Весна», можно предложить:

Закрепить в учетной политике организации одинаковые методы амортизации основных средств, линейный.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ст.313.
«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 07.02.2017)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)

«О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016)

«Об обществах с ограниченной ответственностью»

Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ (ред. от 05.04.2016)

«О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)

Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»
Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»

Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»

Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016)

«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02»
Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 07.07.2016) «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
О применении в налоговом учете методов оценки материально-производственных запасов для целей налога на прибыль. (Письмо Минфина России от 29.11.2013 N 03-03-06/1/51819)
Бухгалтерский учет: Учебник/ Ю. Бабаев, А. Петров, Л. Мельникова М.: Проспект.,2016.-424с.
Бухгалтерский учет: учебник / В. Богаченко, Н. Кириллова. М.: Феникс, 2016. — 544с.
Бухгалтерский финансовый учет. Учебник/ И. Дмитриева. М.: Юрайт., 2017.-496с.
Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Учебное пособие/ Г. Касьянова.-М.: АБАК.,2016.- 832 с.
Налоговый менеджмент в организациях. Учебник для магистров/ Л. Кирина., Н. Горохова.- М.: Юрайт., 2016.- 279с.
Учетная политика в 2017. Бухгалтерская и налоговая: Учебник / Т. Крутякова.- М.: АйСи Групп.,2017.-240с.
Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие для бакалавров/ Н. Малис, Л. Грундел, А. Зинягина.: Под ред. Н. Малис.- М.: Юрайт., 2016.-342с.
«Толкование Р82. Временные разницы по налогу на прибыль»//»Финансовая газета».- 2010 май. - № 19.-c.12-14.
1С: БУХГАЛТЕРИЯ 8 Источник: http://v8.1c.ru/buhv8/
«Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России»

(одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)

Приложения

Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»)

ВВЕДЕНИЕ

1.Теоретические аспекты отличия бухгалтерского учета от налогового учета

Основные понятия и цели бухгалтерского и налогового учета

Основные различия признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Учет и амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете

Отличия при создании резервов в бухгалтерском и налоговом учете

2. Бухгалтерский и налоговый учет на примере организации ООО «Весна»

2.1. Краткая экономическая характеристика организации ООО «Весна»

2.2. Отличия бухгалтерского и налогового учета в организации ООО «Весна»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ