Отличие бухгалтерского учета от налогового учета»

Содержание:

Введение

В связи с развитием финансово-хозяйственной деятельности предприятий возникла необходимость разделения бухгалтерского и налогового учетов. Формирование новых правил ведения бухгалтерского учета не удовлетворяло потребностям и интересам всех пользователей финансовой отчетности, поэтому обозначилась необходимость выделения налогового учета как отдельной экономической системы. Для правильности исчисления и уплаты налогов важно понимать, в чем именно заключаются различия ведения бухгалтерского и налогового учетов.

Целью данной работы является рассмотрение теоретической базы бухгалтерского и налогового учетов.

Задачи данной работы:

• определить понятие и сущность бухгалтерского и налогового учетов;
• рассмотреть цели, задачи и функции каждого из учетов;
• выделить методы и принципы ведения учетов;
• провести анализ истории возникновения налогообложения;
• раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;
• выявить различия между бухгалтерским и налоговым учетами.

Предметом курсовой работы являются отличительные черты бухгалтерского и налогового учетов.

Нормативную основу данной курсовой работы составили Налоговый Кодекс РФ, федеральное законодательство, затрагивающее вопросы ведения налогообложения. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы следующих авторов: Ю.А. Бабаев, В. А. Ерофеева, Н. П. Кондраков, Ю. А. Дараева, З. И. Кругляк, М. Н. Смагина, Н. И. Малис, Н. А. Богданова, Е. А. Лешина, Е. В. Лупикова, Н. А. Лытнева, В. Р. Захарьин и др.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета

1.1 Понятие и сущность бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменениях в стоимостном выражении.

Основополагающие характеристики бухгалтерского учета в совокупности представляют информационную систему, назначение которой в управлении хозяйством — измерять, обрабатывать и обобщать учетно-экономическую информацию, главным образом финансового характера. Такая информация используется как внутренними, так и внешними пользователями бухгалтерской (отчетной) информации [6].

Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

• является документально подтвержденным;
• является непрерывным во времени и сплошным по охвату всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия (без всяких изъятий);
• применяет особые, только ему присущие способы обработки данных (счета и двойная запись) [10].

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1. факты хозяйственной жизни;
2. активы;
3. обязательства;
4. источники финансирования его деятельности;
5. доходы;
6. расходы;
7. иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами [2].

1.2 Цели, задачи и функции бухгалтерского учета

Цель бухгалтерского учета — формирование своевременной, качественной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для управления и становления рыночной экономики, для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке и выявления положения предприятий-конкурентов и т.п. [6].

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [13].Функции бухгалтерского учета:

1. контролирующая – обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением предметов труда, средств труда, денежных средств, за правильностью и своевременностью расчетов с государством и его службами;
2. информационная функция – является одной из главных функций, так как является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций;
3. обеспечение сохранности имущества. Выполнение этой функции зависит от действующей системы учета, от наличия специализации, складских помещений;
4. функция обратной связи – бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи;
5. аналитическая функция [9].

1.3 Предмет и метод бухгалтерского учета

Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия или физического лица, которая осуществляется с помощью хозяйственных средств: основные средства, нематериальные активы, оборотные средства, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные средства [9].

Основными средствами в практике планирования и учета называют имущество со сроком полезного использования более одного года (средства труда).

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования патентами [13].

Оборотные средства – вложения финансовых ресурсов в объекты, использование которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного периода времени (как правило, не более одного года).

Денежные средства — 1. аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности; 2. наиболее легко реализуемая часть оборотного капитала компании.

Средства в расчетах – все суммы долгов сторонних юридических и физических лиц, а также собственников и работников данного предприятия перед ним.

Отвлеченные средства – условный объект бухгалтерского учета, который определяет величину хозяйственных средств, изъятых по тем или иным причинам из хозяйственного оборота на цели, не связанные непосредственным образом с производственной деятельностью [8].

Методы бухгалтерского учета представляют собой систему способов и определенных приемов, осуществляемых посредством документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств, других статей баланса, калькуляции и отчетности организации [6].

Элементы и методы бухгалтерского учета:

• 1. счета;
  2. двойная запись;
  3. документация;
  4. инвентаризация;
  5. оценка и калькуляция;
  6. бухгалтерский баланс;
  7. отчетность [9].

Счет бухгалтерского учета — специальный способ группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета.

В зависимости от содержания бухгалтерские счета подразделяются:

• 1. на активные — они предназначены для учета имущества по наличию, составу и размещению;
  2. пассивные — отражают учет имущества по источникам его образования.

Двойная запись представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного счета.

С методом двойной записи связаны такие понятия, как корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка [10].

Документация – это сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия в учетных документах. Каждый документ представляет собой письменное свидетельство факта совершенной хозяйственной операции. Документы имеют название, а юридическую силу им придают обязательные реквизиты [9].

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением следующих случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• • при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • при реорганизации или ликвидации организации.

По полноте охвата инвентаризации подразделяются на сплошные и выборочные, по характеру проведения — на обязательные и необязательные [10].

Оценка представляет собой способ выражения в денежном измерении имущества организации и его источников. Реальность и правильность оценки имущества организации и его источников имеют важнейшее значение для построения всей системы бухгалтерского учета. В основе оценки имущества лежат реальные затраты, выраженные в денежном измерении.

Калькуляция — способ группировки затрат и определения себестоимости [6].

Бухгалтерский баланс – это одна из форм отчетности. Порядок составления и требования, предъявляемые к балансу, закрепляются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Бухгалтерский баланс — способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на определенную дату, как правило, на 1-е число месяца [6].

Бухгалтерский баланс представляет собой свод конечных сальто всех счетов. В обобщенном виде баланс представляет собой двустороннюю таблицу: левая ее часть называется актив, правая — пассив.

В настоящее время в действующем балансе имеется два раздела в активе и три — в пассиве. Каждый раздел подразделяется на статьи. Каждая статья имеет свой порядковый номер и содержит информацию об одном или нескольких объектах бухгалтерского учета. Существует несколько видов баланса:

• • отчетный баланс — на отчетную дату;
  • вступительный баланс — информация по средствам и источникам предприятия на начало деятельности;
  • ликвидационный баланс — составляется при осуществлении процесса ликвидации;
  • разделительный баланс — составляется при разделе предприятия;
  • объединительный баланс — составляется при слиянии предприятий [10].

Отчетность – это отражение всей хозяйственной деятельности предприятия в документах за отчетный период (месяц, квартал, полугодие или год) [9].

1.4 Основные принципы бухгалтерского учета

Для того чтобы любой пользователь бухгалтерской информации мог сопоставлять, сравнивать и анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности различных организаций, эта информация должна формироваться на основе единых правил ведения бухгалтерского учета К ним обычно относят правила и принципы регистрации, оценки, группировки и обобщения учетной информации Они должны применяться всеми хозяйствующими субъектами.

Эти принципы и правила установлены в законодательстве о бухгалтерском учете и положениях (стандартах) по его ведению правила и процедуры ведения бухгалтерского учета можно подразделить на требования, допущения и принципы [6].

Требования к ведению бухгалтерского учета – единые правила по ведению бухгалтерского учета обязательные к исполнению [8].

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

• 1. Ведение бухгалтерского учета только на основании первичных учетных документов, которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам.
  2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета.
  3. Обязательное проведение инвентаризации.
  4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия.
  5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
  6. Организация раздельного учета.
  7. 7. Ведение бухгалтерского учета в рублях [26].

Есть требования и допущения, без которых ведение бухгалтерского учета не может быть организовано. Они должны выполняться организацией при выборе своей учетной политики.

При формировании учетной политики учитываются следующие допущения:

• допущение имущественной обособленности;
• допущение непрерывности деятельности);
• допущение последовательности применения учетной политики);
• допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [4].

Учетная политика организации должна соответствовать ряду требований:

• требование полноты
• требование своевременности;
• требование осмотрительности.
• требование приоритета содержания над формой.
• требование непротиворечивости;
• требование рациональности [10].

Если обобщить всю информацию о требованиях и допущениях, регламентирующих организацию бухгалтерского учета, то можно выделить его основополагающие принципы.

Принцип — исходное, базовое положение науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие из него утверждения. Эти принципы сформировались на основании теории, практики и национальных традиций ведения бухгалтерского учета. В отличие от естественных наук, принципы которых существуют в природе независимо от мнения людей, принципы бухгалтерского учета формируются людьми [6].

Бухгалтерский учет заключается в следующих принципах:

• принцип денежного измерения;
• принцип обязательного документирования;
• принцип двусторонности или двойной записи;
• принцип автономности организации;
• принцип действующей организации;
• принцип учета по стоимости;
• принцип учетного периода;
• принцип консерватизма (осторожности);
• принцип реализации;
• принцип увязки;
• принцип последовательности;
• принцип существенности [9].

Указанные принципы служат базой общей концепции бухгалтерского учета, основой разрабатываемых положений по ведению бухгалтерского учета и представлению результатов предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта в бухгалтерской (финансовой) отчетности [6].

В соответствии с Принципами подготовки и составления финансовой отчетности Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) основополагающими бухгалтерскими принципами (допущениями) являются: непрерывность деятельности фирмы и метод начисления. Эти принципы с введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) применяются и в отечественной практике.

С введением в учетную практику положения «Учетная политика предприятия» (с 1 января 1995 г.) отечественный бухгалтерский учет перешел на использование международных бухгалтерских принципов [13].

Вывод. Бухгалтерский учет служит для сбора, регистрации и обобщения информации, касающейся имущества, обязательств и всех хозяйственных операций, которые осуществляются предприятием в процессе работы. В первую очередь, ведение бухгалтерского учета отражает весь поток денег, который проходит через организацию. Правильно сформированный процесс бухгалтерского учета позволяет компании больше заработать, увеличить свою прибыль, а также быстро рассчитаться с долгами и займами, покрыть расходы предприятия.

Глава 2. Теоретические основы налогового учета в России

2.1 Понятие и содержание налогового учета

В настоящее время существует понимание налогового учета как в широком, так и в узком смысле.

Налоговый учет в узком смысле – учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях гл. 25 НК РФ – нормативно определен в статье 313 и последующих статьях.

В соответствии со ст. 313 НК РФ «налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом» [1].

Налоговый учет в широком смысле – учет в целях исчисления всех видов налогов – нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве в косвенных нормах [25].

Так, в действующих редакциях ряда глав НК РФ присутствуют различные ссылки на элементы налогового учета [19].

Анализ отдельных положений НК РФ показал, что на сегодняшний день налоговый учет фактически не ограничен целями налогообложения прибыли.

Однако представляется, что рассмотрение налогового учета только в узком смысле не обосновано, так как законодательство о налогах и сборах должно формироваться как системное целое, поэтому и налоговый учет должен формироваться как системный элемент налогового законодательства.

Таким образом, в общем виде налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации, необходимой для обеспечения эффективного и прозрачного процесса расчета налогов в их взаимосвязи и составления налоговой отчетности в установленном законодательством порядке.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве.

В нормативных актах по налогообложению регламентация отношений по налоговому учету, как правило, выделяется «для целей налогообложения»; тем самым подчеркивается, что то или иное положение применяется в строго ограниченных случаях, когда осуществляется расчет тех или иных налоговых показателей.

Для правильного понимания налогового учета необходимо осознавать важную роль бухгалтерского учета [14].

Так, налоговый учет имеет общие с бухгалтерским учетом принципы: имущественной обособленности, документирования, последовательности применения учетной политики (непрерывности ведения учета), своевременности и рациональности. И система бухгалтерского учета, и система налогового учета базируются на первичных документах. Сформированная в них итоговая информация предназначена прежде всего для внешних пользователей [25].

В налоговом учете не предусматривается система двойной записи; могут учитываться не все операции, а только приводящие к изменению доходов и расходов организации; не предусмотрена кодировка счетов, облегчающая ведение учета; нет системы взаимоувязки показателей и системного контроля правильности формирования показателей [20].

Налоговый учет использует данные бухгалтерского учета. В то же время налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщика законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, вне зависимости от того, обязан или нет этот налогоплательщик вести бухгалтерский учет и достаточно ли налогоплательщику данных бухгалтерского учета для решения задач налогового учета [14].

2.2 Цели, задачи и функции налогового учета

Цель налогового учёта определяется интересами пользователей информации.

С учётом потребностей пользователей информации целями налогового учёта являются:

1. формирование полной и достоверной информации о суммах доходов и расходов налогоплательщика, определяющих размер налоговой базы отчётного (налогового) периода;
2. обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет;
3. обеспечение внутренних пользователей информацией, позволяющей минимизировать свои налоговые риски и оптимизировать налоги [22].

Основные задачи налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля соблюдения налогового законодательства;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности, связанных с уплатой налогов [14].

Предмет налогообложения - признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Например, если объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, то предмет налогообложения - это сам земельный участок непосредственно [8].

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаётся:

1. для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов;
2. для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства в РФ, – полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ [22].

Налоговый учет выполняет следующие функции:

• информационную;
• контрольную;
• аналитическую;
• обеспечения эффективного взаимодействия между организацией и проверяющими органами [14].

2.3 Методология налогового учета

Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются в процессе ведения налогового учета.

Методологические аспекты учетной политики в целях налогообложения предполагают, что в учетной политике должны быть сформулированы следующие способы:

• предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• не предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
• вариантность которых обусловлена противоречивостью законодательства о налогах и сборах [18].

Методология налогового учета включает:

• приемы использования документов первичного учета для целей налогового учета;
• формирование регистров налогового учета, необходимых для последующего составления налоговой отчетности;
• способы формирования налоговой учетной политики [14].

Методические проблемы ведения налогового учета требуют разработки способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, которые можно распределить по трем группам, а именно:

• • квалификация активов и обязательств в целях расчета налоговой базы;
  • оценка активов и обязательств в целях формирования налоговой базы;
  • момент признания доходов и расходов и формирования налоговой базы [18].

Исходя из анализа действующего налогового законодательства можно выделить семь основных методов осуществления налогового учета:

• 1. Введение специальных учетно-налоговых показателей и понятий.
  2. Установление специальных правил формирования учетно-налоговых показателей, отличных от бухгалтерских учетно-финансовых правил и методик.
  3. Метод учета формирования налогооблагаемой базы.
  4. Интерпретация и толкование некоторых общепринятых положений исключительно для целей налогообложения.
  5. Установление налогового дисконта.
  6. Определение для каждого вида налогов налогового периода.
  7. Установление специальных налоговых регистров и иной налоговой документации [28].

Организационно-технические вопросы ведения налогового учета требуют разработки способов организации технологического процесса ведения налогового учета и документов, в которых должны быть отражены:

• • организация работы бухгалтерской службы в части налогового учета или создание самостоятельного подразделения для ведения налогового учета и его взаимодействие с бухгалтерской службой;
  • состав, форма и способы формирования аналитических регистров налогового учета;
  • организация документооборота;
  • порядок расчетов с бюджетом [18].

2.4 Принципы налогового учета

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

• принцип денежного измерения (ст. 249 и 252 НК РФ);
• принцип имущественной обособленности (ст. 256 НК РФ);
• принцип непрерывности деятельности организации (ст. 259 НК РФ);
• принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 272 НК РФ);
• принцип последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ);
• принцип равномерности признания доходов и расходов (ст. 271 НК РФ) [7].

Принцип денежного измерения. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса [1].

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества [22].

Принцип непрерывности деятельности организации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения [1].

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Аналогичный порядок действует и для целей налогообложения при начислении амортизации линейным способом (п. 4 ст. 259 НК РФ, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Для целей налогообложения основные средства в зависимости от сроков их полезного использования объединяются в амортизационные группы [7].

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты [22].

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством [1].

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда или таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

• • разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
  • об идентификационном номере налогоплательщика;
  • о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
  • предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о сотрудничестве между налоговыми (таможенными или правоохранительными) органами (п. 1 ст. 102 НК РФ) [14].

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены [22].

Вывод. Налоговый учет необходим для исчисления налогооблагаемой прибыли предприятия. Иными словами, налоговый учет – это совокупность всех операций, связанных с налогообложением. Ведение налогового учета позволяет детально рассмотреть все доходы и расходы организации, а также снабжает информацией, необходимой для правильного использования ресурсов предприятия.

Глава 3. Отличие бухгалтерского учета от налогового учета

3.1 История возникновения бухгалтерского и налогового учета.

Одним из важных аспектов общегосударственной учетной политики является характер сосуществования систем бухгалтерского и налогового учета. Данный аспект представляет одну из граней общей проблемы реализации интересов различных пользователей финансовой отчетности в учетной политике, так как методика формирования финансовых показателей организации должна давать инвестору понимание того, во что он вкладывает деньги и какой результат они приносят. Особенно это касается стран, вовлеченных в мировой рынок. Возникновение и развитие систем бухгалтерского учета и учета в фискальных целях (налогового учета) произошло относительно независимо друг от друга под воздействием разных экономических и политических реалий [14].

В настоящее время выделяют два подхода к анализу развития системы бухгалтерского учета. Традиционный подход предусматривает, что бухгалтерский учет формируется под воздействием ряда социально-экономических факторов. Тезисом альтернативного подхода является утверждение, что бухгалтерский учет сам является фактором формирования взаимоотношений в обществе. Система двойной записи стала столь мощным инструментом учета, что привела к возникновению капитализма – новой социально-экономической формации [23].

Первые следы развитой системы учета обнаружены в Древнем Египте. Несколько тысяч лет назад факты хозяйственной деятельности регистрировали на свитках папируса, длина которых достигала 4—5 метров. Такая форма предопределила табличный вариант ведения учета. Утверждение о том, что инвентаризация была первым учетным приемом, основано на анализе папирусных свитков. В столбцы учетных таблиц заносилась информация о различных ценностях, а в строчках отмечались дни, когда фиксировалось их количественное движение [6].

Во второй половине XVIII в. – первой половине XIX в. бухгалтерский учет становится востребованным государством, так как в то время лишь система бухгалтерского учета позволяла формировать объективную информацию о величине налогов, которые должны уплачивать компании.

Бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции. Он выступает в качестве информационной базы для налогообложения. На основе данных бухгалтерского учета определяется величина налоговой базы [14].

Стремление государства возложить на бухгалтерский учет фискальные функции, подчинить его целям налогообложения казалось логичным. Для государственных органов весьма желательно иметь возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений вполне может быть налоговый учет. На практике налоговый учет, действующий наряду с бухгалтерским, зачастую начинает в определенной степени подменять бухгалтерский учет [24].

С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника, сформировался акционерный капитал, произошло разделение капитала и прибыли, возникло понятие «действующее предприятие», начали работать фондовые биржи, дальнейшее развитие получили промышленность и торговля.

Британские присяжные бухгалтеры в Америке работали аудиторами. Вот почему многие американские аудиторские фирмы имеют британские корни. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры, несмотря на свою малочисленность, создали ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах. В созданной в 1896 г. ассоциации в штате Нью-Йорк члены общества именовались «дипломированными общественными (присяжными) бухгалтерами» [6].

С конца 60-х гг. XX в. налоговая система выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономической политики государства. Устанавливаются правила исходя не из экономической сущности отношений, выступающих в качестве объекта регулирования, а из потребностей налогообложения. Одностороннее искажение правил бухгалтерского учета стало идти вразрез с интересами остальных пользователей финансовой отчетности, таким образом, обозначилась необходимость разделения бухгалтерского и налогового учета.

В России прибыль в качестве налоговой базы используется с 1898 г. Принято считать, что в России учетная система по степени соотношения бухгалтерского и налогового учета в 1991–1995 гг. относилась к налоговой концепции, а после 1995 г. прослеживается стремление к собственнической концепции [14].

Бухгалтерский учет жестко регламентировался различными нормативными документами и ведомственными инструкциями. Поставленные цели с успехом решались в одной информационной системе, именуемой бухгалтерским учетом. Правила определения бухгалтерской прибыли были таковы, что в использовании понятия «налогооблагаемая прибыль» вообще не было необходимости [12].

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». В результате возникло первое отличие налогового и бухгалтерского учета, введенное в действие [15].

Второй этап начался 03.12.1994 г. Из-под налогообложения были выведены положительные курсовые разницы. Это привело к тому, что окончательно разделились понятия бухгалтерского учета доходов и затрат от их налогового учета [16]. Был принят Федеральный закон РФ №54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль организаций».

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления №661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов.

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ №115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль [15].

Пятый этап. Введение в действие в 1998 г. первой части Налогового кодекса РФ было связано с появлением целого ряда новых категорий, терминов и понятий, в том числе и относящихся к налоговому учету. В первой части НК РФ было дано определение обязанностей налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, установлен перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок их уплаты [18].

При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.). Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу [15].

Глава 25 НК РФ была введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ с 1 января 2002 г. В этой главе было впервые использовано понятие «налоговый учет», приведено его разъяснение, определены его сущность, цели и задачи.

В главах НК РФ, относящихся к региональным налогам (транспортный налог, налог на игорный бизнес, налог на имущество организаций) и местным налогам (земельный налог), не содержится специальных положений по налоговому учету. Однако необходимость и целесообразность ведения налогового учета отдельно от бухгалтерского учета может возникать у налогоплательщиков в связи с тем, что по указанным налогам условия налогообложения (по налоговым ставкам, по налоговым льготам, по срокам уплаты налога, по правилам уплаты авансовых платежей и представления налоговых расчетов) могут существенно различаться в разных субъектах Российской Федерации или муниципальных образованиях [18].

Безусловно, регулярное обновление нормативно-правовой базы необходимо в свете стремительно изменяющейся хозяйственной жизни, однако вносимые поправки не должны порождать противоречия. Так, в связи с введением 01.01.2002 г. гл. 25 НК РФ в одном только Бюджетном комитете Государственной думы РФ рассматривалось в этом же году около 500 налоговых законопроектов. Из них 92% – законопроекты о внесении изменений и дополнений в старые законы, которые, в свою очередь, тоже содержали ранее принятые изменения и дополнения [21].

При этом никаких кардинальных мер по определению статуса налогового учета принято не было, а в регулировании бухгалтерского учета до сих пор остается глубокий «налоговый след» [14].

3.2 Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Бухгалтерский учет − это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Налоговый учет − это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Смысловое отличие заключается в том, что бухгалтерский учет охватывает все виды операций, а налоговый рассматривает их только с точки зрения налогообложения [15].

С налоговым учетом не связываются функции сбора и регистрации информации обо всех хозяйственных операциях, а только об операциях, приводящих к изменению обязательств по уплате налогов и сборов. В тех случаях когда налогоплательщики ведут бухгалтерский учет, задачей налогового учета является последующая (или параллельная) обработка собранной информации в целях исчисления налоговой базы по отдельным налогам и сборам.

Важно отметить, что законодательством о налогах и сборах были введены отсутствовавшие в бухгалтерском учете первичные документы, такие как счета-фактуры, используемые для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, а также специальные обязательные или рекомендуемые формы (регистры, журналы) налогового учета [18].

Практика разделения бухгалтерского и налогового учета стала общепринятой преимущественно в тех странах, где ведущую роль в инвестиционной деятельности играет биржевое регулирование. Комплексная система учета получила распространение в странах с преимущественным банковским финансированием инвестиций [14].

По ведению учета бухгалтерский учет ведется через систематизацию, накопление и обработку информации на основании принятых к учету первичных документов, их группировку и оценку фактов хозяйственной деятельности с отражением их на счетах бухгалтерского учета, с применением системы регистров бухгалтерского учета и других способов.

Налоговый учет ведется через систематизацию данных налогового учета за отчетный период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета с применением аналитических регистров налогового учета. Принципиальное отличие заключается в том, что в бухгалтерском учете применяется двойная запись с корреспонденцией счетов (проводка), а в налоговом учете отражается хозяйственная операция, увеличивающая или уменьшающая налогооблагаемую базу [15].

В отличие от бухгалтерского учёта, где правила ведения учёта регламентированы ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учёта, для ведения налогового учёта не установлены жёсткие стандарты. Поэтому система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно [22].

Бухгалтерский учет ведется исходя из следующих принципов:

• последовательность применения учетной политики;
• непрерывность деятельности организации;
• временная определенность фактов хозяйственной деятельности;
• имущественная обособленность и полнота;
• осмотрительность и приоритет содержания перед формой;
• непротиворечивость и рациональность.

Принципы налогового учета:

• непрерывность отражения объектов учета в хронологическом порядке;
• последовательность применения учетной политики [16].

3.3 Законы и нормативные документы бухгалтерского и налогового учета

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Действующие нормы основаны на единообразии ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, составлении и представлении сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организации, необходимой пользователям бухгалтерской информации [17].

Статьей 3 Закона о бухгалтерском учете определено, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из данного Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.

Основные цели законодательства РФ о бухгалтерском учете:

• обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [11].

Нормативное регулирование бухгалтерского учета ведется на четырех уровнях.

Первый (законодательный) уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организации. Важное место на этом уровне принадлежит кодексам: ГК РФ, ТК РФ, УК РФ и НК РФ. В первой части ГК РФ законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Применение НК РФ существенно упорядочило базовые правила и процедуры, связанные с налогообложением коммерческих организаций [10].

Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным актом первого уровня. К первому уровню системы также следует Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» и др. [17].

Второй уровень нормативного регулирования составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). В этих документах обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, а также возможные бухгалтерские приемы [10].

Основным документом данной системы является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. К документам этого же уровня следует отнести планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению [11].

Перечень некоторых действующих ПБУ на 2017 г.: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» [5].

Раскрытие Положений по бухгалтерскому учету должно осуществляться в документах третьего уровня — методических указаниях и рекомендациях по ведению бухгалтерского учета. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции; методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; методические рекомендации по заполнению форм бухгалтерской отчетности и т.д. Одним из важнейших документов этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н [10].

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов. Для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов [17].

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах [10].

Основными рабочими документами конкретной организации являются:

• документ по учетной политике предприятия;
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
• графики документооборота;
• утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [17].

Весьма часто возникают ситуации, когда требования документов одного или разных уровней противоречат друг другу. Возникающие коллизии решаются в судебном порядке. Поэтому при организации и осуществлении бухгалтерского учета следует учитывать судебную и арбитражную практику.

Постановления и информационные письма Высшего арбитражного суда Российской Федерации и Верховного суда Российской Федерации не являются элементами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, но обязательны для всех участников хозяйственных отношений, включая органы управления (прежде всего налоговые и контролирующие органы) [11].

Правовая основа налогового учета представляют собой систему источников правового регулирования, имеющих нормативный характер и обеспечивающих эффективное регулирование вопросов организации и осуществления налогового учета в Российской Федерации.

В самом общем виде, правовую основу налогового учета составляют международные стандарты и международные соглашения России, Конституция Российской Федерации, федеральные конституционные законы, федеральные законы, прежде всего – Налоговый кодекс Российской Федерации, нормативные акты Правительства Российской Федерации и иных федеральных органов исполнительной власти (например, Приказы ФНС), законодательство субъектов РФ, нормативные акты местного самоуправления.

Большое значение в системе источников правового регулирования налогового учеты имеют решения высших судов, имеющие нормативный характер, прежде всего решения Конституционного Суда Российской Федерации (КС РФ) и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (ВАС РФ) [27].

3.4 Порядок признания доходов и расходов

Бухгалтерский учет налога на прибыль ведется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», согласно которому рассчитывается налог на бухгалтерский финансовый результат. ПБУ 18/02 издано для того, чтобы можно было увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете образуются разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые подразделяются на постоянные и временные [16].

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов [14].

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
• образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;
• прочих аналогичных различий [3].

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница [14].

Временные разницы (ВР) – это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, а в налоговом учете – в следующих отчетных периодах [16].

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

• вычитаемые временные разницы;
• налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации;
• применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;
• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
• прочих аналогичных различий [3].

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА).

Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница [14].

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы. Списание отложенных налоговых активов отражается – Дт 68 Кт 09 [16].

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода;
• применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
• прочих аналогичных различий [3].

Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО) [16].

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [3].

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ввело понятие «условный расход (условный доход) по налогу на прибыль». Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль [14].

Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Исчисляют его исходя из величины условного расхода, скорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода [13].

Бухгалтерский учет на предприятии ведется на основании Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положений по бухгалтерском учету. Налоговый учет регламентируют Налоговый Кодекс РФ, Федеральные законы, а также отдельные разъяснения, которые представлены в письмах ФНС и Минфина России.

Вывод. Отделение налогового учета от бухгалтерского было неизбежно. В связи с разделением сформировались определенные отличия между двумя учетами. Основные различия бухгалтерского и налогового учетов выражаются в следующем:

• задачи и цели для ведения учета;
• признание доходов и расходов организации;
• законодательное и нормативное регулирование.

Заключение

Актуальность вопроса разделения бухгалтерского и налогового учета приобрела большую значимость из-за постоянно меняющегося налогового законодательства.

Так в чем именно заключается разница между бухгалтерским и налоговым учетом? Этот вопрос беспокоит как предприятия, так и начинающих специалистов.

Во-первых, бухгалтерский учет ведется только юридическими лицами, налоговый – юр. лицами, индивидуальными предпринимателями и гражданами.

Во-вторых, цель бухгалтерского учета заключается в формировании данных о финансовом состоянии предприятия, целью налогового учета является предоставление документов, подтверждающих выполнение организацией требований Налогового Кодекса РФ.

В-третьих, в бухгалтерском учете доходы определяются методом начисления. При ведении налогового учета доходы определяются не только методом начисления, но и кассовым методом, а также в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, требуется разделение расходов на прямые и косвенные.

В-четвертых, бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в то время как налоговый учет регламентируется Налоговым Кодексом РФ.

Все вышеперечисленные позиции являются основными различиями между бухгалтерским и налоговым учетами.

Библиография

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117 – ФЗ// Справоч. – правовая система КонсультантПлюс.
2. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ// Справоч. – правовая система КонсультантПлюс.
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02: утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н
4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н
5. Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет в российской федерации: Справочная информация// Справоч. – правовая система КонсультантПлюс
6. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.
7. Богданова Н. А. Налоговый учет: учебно-практическое пособие/ Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова. – Ульяновск: УлГТУ, 2011. – 159 с.
8. Большой бухгалтерский словарь/ Под ред. А. Н. Азрилияна. – М.: Институт новой экономики, 1999. – 574 с.
9. Дараева Ю. А. Теория бухгалтерского учета: конспект лекций / Ю. А. Дараева – М.: ЭКСМО, 2008. – 160 с.
10. Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В. А. Ерофеева, О. В. Тимофеева — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт ; ИД Юрайт, 2015. — 137 с.
11. Захарьин В. Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник/ В. Р. Захарьин. — М.: ИНФРА-М: ФОРУМ, 2003. - 304 с.
12. Кожинов В. Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера / В. Я. Кожинов. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.
13. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник/ Н. П. Кондраков — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.
14. Кругляк З.И., Калинская М.В. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2013. — 352 с.
15. Лешина Е. А. Налоговый учет: учебное пособие/ Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2009. – 143 с.
16. Лупикова Е. В. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета: ПБУ 18/02: методическое пособие/ Е. В. Лупикова. – Тюмень, 2016 – 21 с.
17. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Федорова Т. В. Бухгалтерский учет: Учебник/ Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 496 с.
18. Малис Н. И., Толкушкин А. В. М19 Налоговый учет: учеб. пособие/ Н. И. Малис, А. В. Толкушин. — М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2015. — 576 с.
19. Маслов И. А. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности/ И. А. Маслов// Управленч. учет. – 2006. – № 3. – С. 97 – 107
20. Оломская Е. В. Организация взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: Дис. канд. экон. наук/ Е. В. Оломская. – Краснодар, 2005. – 233 с.
21. Попова Л. В. Налоговый учет, отчетность, аудит: Учеб. пособие / Л. В. Попова, Т. А. Головина, Л. Н. Никулина. – М.: Дело и Сервис, 2010. – 416 с.
22. Смагина М. Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
23. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета/ Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. – 496 с.
24. Шнейдман Л. З. Бухгалтерский учет и налогообложение/ Л. З. Шнейдман// Бухгалтер. учет. – 1995. – № 5. – С. 10 – 14.
25. Возможности сближения налогового и бухгалтерского учета: аналит. докл. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.nsfo.ru
26. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.htpp.ru
27. Цапко М. И. Правовые основы Налогового учета в России: учебное пособие/ М. И. Цапко. – Ставрополь, 2013 г. – Режим доступа: http://www.politpravo.info.ru
28. Юсупов У.Б. Особенности становления и методы налогового учета в Республике Казахстан. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.be5.biz.ru