Особенности ведения бизнеса предпринимателем без образования юридического лица

Содержание:

Введение

Пожалуй, на сегодняшний день индивидуальное предпринимательство является одной из наиболее простых и доступных организационно-правовых форм хозяйственной деятельности, поэтому оно и получило такое широкое распространение не только за рубежом, но и в России.

Данные налоговых органов свидетельствуют, что только в нашей стране работает более 4 млн. индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица. В то же время малое предпринимательство имеет наибольший потенциал не только для поднятия экономики, но и решения проблем занятости населения. Частное предпринимательство насыщает рынок товарами, предоставляет услуги, которые госсектор дать не может, и тем самым способствует улучшению положения в стране, приносит несомненную пользу обществу. Предпринимательство без образования юридического лица – одна из наиболее динамично развивающихся форм коммерческой деятельности, поэтому эта тема является актуальной в наше время.

Степень разработанности проблемы. Теория налогообложения предпринимательства нашла свое отражение в работах ученых разных течений экономической мысли, таких как: М. Бернс, Дж. Бьюкенен, Дж. Кейнс, А. Лаффер, В. Петти, Д. Рикардо, П. Самуэльсона, А. Смита, М.

Цель данной работы – обозначить преимущества и недостатки, нормативную базу, механизмы налогообложения и учёта, а также определить общий алгоритм действий, совершив которые, физическое лицо может стать предпринимателем без образования юридического лица.

Задачи работы:

- рассмотреть понятие малых предприятий и их роль в экономической системе;

- изучить необходимость оптимизации налогообложения малого бизнеса, как один из важнейших факторов их эффективного функционирования;

- провести оценку действующей системы налогообложения в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»;

- разработать мероприятия по оптимизации налогообложения для перевода предприятия в ИП.

Объектом исследования является предприятие малого бизнеса в пос. Пирогово – ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех».

Предметом исследования является система налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ.

При написании работы применялись общенаучные методы, связанные с накоплением, систематизацией и анализом как вторичной, так и первичной информации, полученной в ходе ознакомления с представленными данными. При этом использовались табличный, графический, балансовый методы, а также методы сравнения, горизонтального и вертикального анализа.

Научная новизна работы заключается в разработке научно-обоснованных предложений и рекомендации по налоговому стимулированию предпринимательской активности на основе комплексного исследования теории и практики налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Практическая значимость работы состоит в том, что мероприятия и предложения, разработанные в работе, могут быть использованы для дальнейшего совершенствования налоговой политики и регулирования деятельности предпринимателей.

Структура работы. Работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Статутные права и обязанности индивидуальных предпринимателей

1.1. Предпринимательская деятельность без образования юридического лица

Предпринимательскую деятельность без образования юридического лица осуществляют индивидуальные предприниматели.

В соответствии с ГК РФ^[1] любой гражданин может осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, или же создавать юридические лица самостоятельно или совместно с другими гражданами и юридическими лицами.

По мнению английского профессора Губина Е. П.^[2], индивидуальным предпринимателем является лицо, которое ведет дело за свой счет, лично занимается управлением бизнесом и несет личную ответственность за обеспечение необходимыми средствами, самостоятельно принимает решения. Его вознаграждением является полученная в результате предпринимательской деятельности прибыль и чувство удовлетворения, которое он испытывает от занятия свободным предпринимательством. Но наряду с этим он должен принять на себя весь риск потерь в случае банкротства его предприятия.

Согласно российскому законодательству индивидуальными предпринимателями могут быть:

• граждане (физические лица) Российской Федерации, не ограниченные в установленном федеральном законом порядке в своей дееспособности:

– совершеннолетние, дееспособные граждане Российской Федерации;

– несовершеннолетние граждане Российской Федерации (при наличии согласия родителей, попечителей; вступившие в брак; при принятии судом либо органом опеки решения о дееспособности);

• граждане (физические лица) иностранных государств и лица без гражданства в соответствии с требованиями, установленными законом.

Коллективными формами деятельности индивидуальных предпринимателей являются:

• полное общество и общество на вере (коммандитное), создаваемое путем заключения договора о совместной деятельности между зарегистрированными индивидуальными предпринимателями;

• производственный кооператив.

Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность от своего имени и на свой риск.

Индивидуальное предпринимательство получило в России полную правомерную основу, как на отраслевом, так и на конституционном уровне.

Современная наука сделала существенный рывок на пути исследования особенностей правосубъектности, субъективных прав и обязанностей, гражданско-правовой ответственности и защиты индивидуальных предпринимателей^[3].

Необходимы анализ, разработка, объективная оценка, обсуждение и соответствующее закрепление на законодательном уровне целостной концепции правового положения (статуса) индивидуальных предпринимателей.

Граждане, согласно российскому законодательству, обладают широкими возможностями осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это работа по найму, предпринимательская деятельность, осуществляемая в различных формах, получение дохода от владения имуществом на законном основании и прочее.

Одним из важных социально-экономических факторов направленных на организацию занятости граждан, выступает предпринимательская деятельность без образования юридического лица. Для создания легитимной формы осуществления такой деятельности в гражданском законодательстве закреплена правовая категория – физическое лицо, осуществляющее доходную деятельность в виде систематического извлечения прибыли посредством продажи товаров, передачи имущества во временное владение и пользование, выполнения работ, оказанию услуг в качестве индивидуального предпринимателя.

Самостоятельно

- на базе своего или чужого имущества, которым ИП может свободно пользоваться

Индивидуальное предпринимательство

Личное

предпринимательство

Совместное

предпринимательство

Без образования юридического

лица одним гражданином

Группой граждан

(индивидуальных предпринимателей)

Предпринимательство супругов

• На базе общей совместной

собственности супругов

Семейное предпринимательство

на базе:

• Общей совместной собственности

крестьянского (фермерского) хозяйства

• Общей совместной собственной

на приватизированное жилище

Простое товарищество

• На базе общей долевой

собственности

Рисунок 1. Виды индивидуального предпринимательства

Непосредственно в такой формулировке определение отсутствует, но на основе ряда правовых категорий, нашедших непосредственное закрепление в Гражданском кодексе РФ, мы можем его выявить^[4].

Статус индивидуального предпринимателя физическое лицо приобретает в момент государственной регистрации в качестве такового и получения в налоговом органе соответствующего свидетельства, содержащего номер в Едином государственном реестре (ЕГРИП). С этого момента индивидуальный предприниматель берет на себя обязанности, установленные налоговым законодательством, которые касаются, в частности, уплаты налогов и предоставления соответствующей налоговой отчетности.

С учетом норм федерального закона «О регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» функции государственной регистрации осуществляет уполномоченный орган. Сегодня постановлением Правительства Российской Федерации установлено, что это – Федеральная налоговая служба Российской Федерации^[5].

Рассмотрим некоторые права индивидуальных предпринимателей.

Основное право – возможность осуществления предпринимательской деятельности в любой сфере, соответствующей действующему законодательству^[6].

Выступая в качестве стороны договора, предприниматель имеет право совершать различные коммерческие сделки для получения и роста своего дохода. Также индивидуальный предприниматель может выступать в качестве работодателя при реализации предпринимательской деятельности.

Помимо этого, законодательством предусмотрена возможность создавать банковские расчетные счета всем индивидуальным предпринимателям для проведения расчетных актов с клиентами и поставщиками. Вместе с общими правами это накладывает и определенные обязанности на индивидуального предпринимателя, обусловленные спецификой его положения.

Хочется отметить еще один нюанс: осуществление предпринимательской деятельности в соответствии с законодательным порядком, зачисляется в общий гражданский трудовой стаж, позволяющий ему иметь трудовую пенсию.

Отдельные положения законодательства распространяются на предпринимателя и другими представленными ему правами: к примеру, на оформление пенсии по инвалидности, пенсии ветерана труда и так далее^[7].

Наряду с имеющимися правами индивидуальных предпринимателей существуют и обязанности, представляющие совокупность необходимых действий для общества, государства и других участников экономической деятельности. Перечень этих обязанностей достаточно широк и характер его весьма разрозненный, так как вмещается в большой массив законодательных актов.

Обязанности предпринимателей можно выделить в определенные группы. Рассмотрим некоторые из них:

– обязанности общегражданские – те, которые возлагаются на любого гражданина. Например, все лица мужского пола годные по состоянию здоровья проходят обязательную срочную военную службу;

– обязанности организационно – правовые – те, которые относятся к организационным вопросам деятельности предпринимателей. Например, для оказания медицинских услуг предприниматель обязан получить разрешение на этот вид деятельности.

– обязанности предпринимательские – та совокупность, которая предусмотрена для всех субъектов, занимающихся предпринимательской деятельностью. Например, обязанность платить налоги и представлять своевременно налоговую отчетность.

– обязанности договорные – предприниматель обязан исполнять условия договоров, заключенных с поставщиками, клиентами и так далее.

– обязанности трудовые – те комплексные обязательства, возложенные на предпринимателя, который выступает в качестве работодателя. Например, обеспечение безопасных условий труда, своевременной оплаты труда сотрудникам и так далее^[8].

Таким образом, на предпринимателя в процессе осуществления им деятельности возлагаются самые разные обязанности, которые он должен исполнять при осуществлении предпринимательской деятельности.

Необходимо отметить, что статусные права и обязанности предусматривают огромное количество действий привычных для нашего российского предпринимателя. Например, просроченная сдача отчетов в налоговые органы и фонды вне бюджета.

Сегодня, как показывает практика, лишь считанные единицы предпринимателей избегают штрафных санкций, которые выставляет налоговая служба или пенсионный фонд.

Следует учесть, что перед тем как начать собственное дело, надо всегда взвесить свои силы и возможности, анализируя перспективу в выбранном направлении предпринимательской деятельности. Только после этого необходимо принять окончательное решение. Риск является неотъемлемой частью индивидуального предпринимательства, ведь даже самый, казалось бы проверенный бизнес-план, не всегда может сработать.

1.2. Индивидуальный предприниматель как экономико-правовая модель бизнеса

Широкое распространение в Российской Федерации получила экономико-правовая модель предпринимательства без образования юридического лица. Количество индивидуальных предпринимателей в России растет. Так, в первом квартале 2018 года выросло на 40,3 тысячи: 169,6 тысяч было зарегистрировано, и 129,3 тыс. - прекратили свою деятельность. 44% от этого прироста обеспечили два новых субъекта Российской Федерации - Республика Крым и город Севастополь. Всего на 1 декабря 2018 года в России насчитывается 3,46 млн. индивидуальных предпринимателей. В сложной обстановке многолетнего кризиса национальной экономикии ндивидуальные предприниматели активно действуют на рынке, благодаря чему, как правило, могут обеспечить достойные условия жизни себе и своим близким^[9].

В настоящее время деятельность индивидуальных предпринимателей имеет особое социально-политическое значение, помогая решать такие важные государственные задачи, как формирование бюджетов всех уровней, обеспечение занятости населения, развитие конкуренции и др. Индивидуальные предприниматели составляют основу среднего класса, являющегося гарантом социальной и политической стабильности общества.

Индивидуальное предпринимательство имеет многие экономические преимущества и недостатки по сравнению с иными экономико-правовыми моделями предпринимательской деятельности. Прежде всего, следует отметить такую особенность их деятельности, как гибкость и мобильность. Индивидуальные предприниматели, как правило, действуют в узких сегментах рынка, что позволяет им оперативно реагировать на изменение спроса и быстро адаптироваться к новым реалиям^[10].

Необходимым условием эффективности бизнеса является способность ее участников выявить потребность и удовлетворить ее, что в большей степени присуще именно деятельности граждан без образования юридического лица.

Многих начинающих предпринимателей привлекает и то, что для организации частнопредпринимательской деятельности, как правило, не требуется крупных вложений в основные средства. Кроме того, соединение в одном лице (индивидуальном предпринимателе) собственника, управленца и работника, без привлечения управленческих кадров, создает дополнительные возможности для эффективного хозяйствования, позволяет ценой его более интенсивной «самоэксплуатации» существенно сократить значительные затраты финансовых ресурсов предпринимателя.

Исследование проблем в сфере государственной регистрации индивидуальных предпринимателей и прекращения ими деятельности, экономических процессов, оформленных в виде предпринимательских правоотношений с их участием, позволяет сделать вывод о неразрывности экономических и правовых характеристик данной модели ведения бизнеса. Необходимо также указать на цельность, органичность правового статуса индивидуального предпринимателя, следствием чего считаем проявляющееся во многих случаях единство положительных и отрицательных характеристик его статуса (преимуществ и недостатков по сравнению с коммерческими организациями)^[11].

Так, в силу прямого указания статьи 23 Гражданского кодекса РФ^[12] на них, как правило, распространяются кодифицированные нормы гражданского законодательства о коммерческих организациях. На индивидуальных предпринимателей, как и на коммерческие организации, распространяется общее правило об ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств независимо от их вины. Они также (по сходным, но не тождественным признакам) могут быть признаны несостоятельными (банкротами), имеют право и одновременно обязаны заявить о своем банкротстве при наличии соответствующих признаков.

Общими (в основном) для них являются правила открытия расчетного и других банковских счетов, приобретения или изготовления печати, и многие другие.

Даже нормы об ответственности по своим обязательствам всем своим имуществом в основном совпадают, однако имеют существенные особенности в частности: ответственность коммерческой организации, как правило, ограничена ее имуществом, если в поведении ее органов и/или участников отсутствуют признаки соответствующих гражданских правонарушений.

При этом, с одной стороны, индивидуальный предприниматель отвечает не всем своим имуществом (кроме имущества, на которое нельзя обратить взыскание - очевидное преимущество, направленное на сохранение минимальных условий существования его самого и его семьи)^[13].

В то же время, с другой стороны, он отвечает не только имуществом, используемым в предпринимательской деятельности, но и имуществом, предназначенным для удовлетворения личных, семейных и иных аналогичных потребностей, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности, что считаем большей ответственностью, чем у коммерческой организации, тем более, что не все коммерческие организации несут полную ответственность по своим обязательствам.

Особенно сильно, принципиально различается ответственность индивидуальных предпринимателей с ответственностью учредителей (участников) хозяйственных обществ и участников хозяйственных партнерств, имущественное положение которых предельно надежно защищено путем переложения рисков их ответственности на контрагентов принадлежащих им хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств в виде убытков^[14].

Изложенное различие делает правовой статус индивидуального предпринимателя неконкурентоспособным с ними, поэтому индивидуальное предпринимательство представляется нам наиболее подходящей формой организации бизнеса главным образом на его начальной стадии.

Преимуществом индивидуального предпринимателя следует признать отсутствие у него обязанности сформировать и поддерживать в наличии уставный (складочный) капитал, уставный фонд или иную обеспечительную денежную сумму или другое имущество. Получается, что российский законодатель вообще не предъявляет к имущественному положению индивидуального предпринимателя никаких требований^[15].

Следствием этого считаем естественную реакцию участников рынка - широко распространенную практику полного исключения индивидуальных предпринимателей из круга возможных контрагентов большинства крупных национальных коммерческих организаций и практически всех зарубежных, а также повышенные по сравнению с коммерческими организациями требования к ним остальных участников экономической деятельности по обеспечению ими своих обязательств. Этим же объясняется нежелание предоставлять им крупные кредиты и другие фактические ограничения.

Наиболее существенные различия правовых статусов индивидуального предпринимателя и коммерческой организации проявляются в видах разрешенной им предпринимательской деятельности.

Применительно к индивидуальным предпринимателям все виды их деятельности можно разделить на четыре группы:

1) свободно осуществляемые;

2) лицензируемые;

3) требующие разрешения, согласования и/или уведомления;

4) запрещенные индивидуальным предпринимателям^[16].

К первой группе относятся обычные виды деятельности, которыми индивидуальные предприниматели могут заниматься свободно сразу после их государственной регистрации; получения лицензий и дополнительных разрешений не требуется.

К свободно осуществляемым видам деятельности индивидуальных предпринимателей относятся: сдача в аренду имущества; оказание консалтинговых, посреднических, юридических, бухгалтерских и иных услуг,индивидуальная педагогическая деятельность и т.п. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельностиих можно разделить на общие подгруппы. Такие виды деятельности не связаны с особыми рисками, в том числе жизни и здоровью граждан.

Ко второй группе относятся лицензируемые виды деятельности индивидуальных предпринимателей. До начала их осуществления после государственной регистрации индивидуального предпринимателя ему необходимо получить лицензию^[17].

Так, частным детективом может работать только гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя, получивший в установленном законом порядке лицензию на осуществление частной детективной (сыскной) деятельности и оказывающий соответствующие услуги, например, изучение рынка, сбор информации для деловых переговоров, выявление некредитоспособных или ненадежных деловых партнеров, и другие. В то же время, охранную деятельность (смежную со сыскной) может осуществлять только юридическое лицо - охранная организация4.

К третьей группе относятся многочисленные виды деятельности индивидуальных предпринимателей, требующие разрешения, согласованияс органами надзора (МЧС, Санитарно-эпидемиологической службой, и т. д.) и/или их уведомления.

Так, индивидуальные предприниматели и юридические лица обязаны уведомить уполномоченный орган государственного контроля (надзора) о начале осуществления отдельных видов деятельностив соответствии с утверждаемым Правительством Российской Федерации перечнем работ и услуг, например: издательской и полиграфической деятельности, предоставлении гостиничных, бытовых услуг, осуществлении оптовой и розничной торговли и многих других5. Нельзя не указать на продолжающуюся тенденцию усиления административного давления на бизнес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Если в первоначальной редакции анализируемого Федерального закона был введен уведомительный порядок только для 13 видов деятельности, то его последующие редакции за 5-6 лет расширили данный перечень до 39 видов.

К четвертой группе относятся виды деятельности, которыми индивидуальные предприниматели вообще не имеют права заниматься. Их анализ показал, что из всех субъектов предпринимательской деятельности больше всего видов экономической деятельности запрещено осуществлять именно индивидуальным предпринимателям (мы насчитали более сорока видов). Это: банковская, страховая, охранная деятельность, производство алкоголя, его оптовая и розничная реализация, производство лекарственных средств, деятельность в сфере военно- промышленного комплекса, деятельность специализированных депозитариев инвестиционных фондов и по управлению инвестиционными фондами, деятельность на рынке ценных бумаг, и многие другие^[18].

Приведенная классификация видов экономической деятельности по степени допустимости их осуществления индивидуальными предпринимателями вполне применима и к деятельности коммерческих организаций.

Сравнение по вышеуказанным четырем группам показывает значительные различия между степенью свободы выбора видов деятельности индивидуальными предпринимателями и коммерческими организациями. В первой группе видов деятельности существенных различий нет, если не учитывать исключающее воздействие четвертой («запрещающей») группы.

Группа лицензируемых видов деятельности сильно сокращена для индивидуальных предпринимателей посредством все той же четвертой группы.

В третьей группе перечни видов деятельности для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей практически идентичны. Однако законодатель почему-то закрепил предоставление услуг общественного питания только за организациями общественного питания, таким образом, исключив этот вид деятельности для индивидуальных предпринимателей.

Четвертая группа свидетельствует о максимальном ограничении свободы индивидуальных предпринимателей в выборе перечисленных в ней видов деятельности. Такое «недоверие» индивидуальным предпринимателям со стороны российского государства традиционно и объясняется его невысокой оценкой их профессионального уровня, объема их финансовых, материальных и трудовых ресурсов^[19].

Однако аналогичной оценки заслуживают и многочисленные коммерческие организации, учитывая отсутствие ответственности их учредителей (участников). Введение ограничений и запретов для индивидуальных предпринимателей было бы более обоснованным, если бы законодатель исходил не из экономико-правовой модели ведения бизнеса, а из таких показателей, как имущественное положение участников, наличие необходимых ресурсов для определенного вида экономической деятельности (включая квалификацию персонала), имеющийся опыт, наличие положительной кредитной истории, и других.

Таким образом, в процессе дальнейшего исследования могут быть выявленыи другие различия в правовом статусе индивидуальных предпринимателей и коммерческих организаций, которые позволят более полно определить преимущества и недостатки такой экономико-правовой модели предпринимательской деятельности, как индивидуальный предприниматель.

Глава 2. Оценка действующей системы управления бизнесом в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

2.1. Краткая характеристика ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» – лесопильно-деревообрабатывающее предприятие широкого профила с высоким развитием механизации и автоматизации производственных процессов. Предприятие относится к малым предприятиям, прежде всего, по критерию численности работников – до 50 человек.

Целью создания и деятельности ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» является получение прибыли. Основными видами деятельности ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» являются распиловка древесины, изготовление готовых изделий из древесины: оконные и дверные блоки, доски, бруски, табуретки, стулья и пр.

ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, может, от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде.

ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» имеет круглую печать, может иметь штамп и бланки с изображением своего наименования на русском языке открывает расчётные и иные счёта в банках.

ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, а его участники несут риски убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им вкладов.

Высшим органом управления ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» является собрание участников, к исключительной компетенции которого относятся следующие вопросы:

- изменение устава, внесение изменений в учредительные документы;

- реорганизация Общества и её ликвидация;

- изменение уставного капитала Общества;

- решение иных вопросов, в соответствии с Уставом;

Проведем анализ динамики производства и реализации продукции ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2015-2017 гг. в таблице 1.

Таблица 1

Динамика стоимости выпущенной и реализованной продукции ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2015-2017 гг.

Наименование показателя	Годы			Отклонение 2016/ 2017	Отклонение 2015/ 2016	Темп прироста 2016/ 2017	Темп прироста 2015/ 2016
	2017	2016	2015
Стоимость выпущенной продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.	28647,00	72206,00	30299,0 0	- 43559	41907	-60,3	138,3
Стоимость реализованной продукции, тыс.руб.	49622,00	75934,00	27832,0 0	-26312	48102	-34,6	172,8
Базисные темпы роста, %	178,29	272,83	100,00	-94,54	172,83	-34,6	172,8
Базисные темпы роста, %	94,55	238,31	100,00	-143,76	138,31	-60,3	138,3
Цепные темпы роста, %	65,35	272,83	100,00	-207,48	172,83	-76,0	172,8
Цепные темпы роста, %	39,67	238,31	100,00	-198,64	138,31	-83,3	138,3

Таким образом, показывают базисные темпы роста, что стоимость выпущенной продукции за три года сократилась на 5,45%, и на 78,29% увеличилась реализованной продукции. Тенденцию к росту стоимости реализованной продукции при этом можно оценить положительно.

В среднем за три года объем произведенной продукции имеет отрицательную динамику, которая составляет 2,76% в год. Но это изменение в целом небольшое и объясняется тем, что предприятие образовалось сравнительно недавно, три года назад и поэтому в дальнейшем, конечно же возможно произойдет увеличение объемов производства.

Объем реализованной продукции имеет положительную динамику и составляет 33,53% в год. Данное изменение говорит о том, что продукция ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» пользуется спросом, и в дальнейшем объем выручки может увеличиться.

Анализ использования персонала, фондов заработной платы и предприятия

Расчёт среднегодовой стоимости основных производственных фондов производится по-разному, и зависит от имеющейся исходной информации и от поставленных задач исследования. В том случае, если имеются данные по основным средствам на начало и конец года, используется формула простой средней арифметической; если же имеются данные за каждый месяц, то используют формулу средней хронологической.

В нашем случае, при проведении исследования были использованы данные на начало и конец годов (2015, 2016, 2017) и произведен расчёт среднегодовой стоимости основных производственных фондов, представленных в таблице 2.

За исследуемый период основные производственные фонды имели тенденцию к увеличению, за счёт приобретения они увеличились на 20,4% в 2017г. по сравнению с 2016г., а в 2016г. по сравнению с 2015г. произошло их уменьшение на 0,3 %. Годовой выпуск продукции в 2017г., по сравнению с 2016г., также увеличился на 59,6%. В 2017 году по сравнению с 2016 наблюдается рост фондоотдачи, вследствие увеличения валовой продукции.

Таблица 2

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Наименование показателя	Ед. измерения	2015	2016	2017	Отклонение		Темп прироста	Темп прироста
					2015/ 2016	2016/ 2017	2015/ 2016	2016/ 2017
Среднегодовая стоимость ОПФ	Тыс.руб.	3043	3031	3650	-12	619	-0,3	20,4
Годовой выпуск продукции	Тыс.руб.	6358	8439	13472	2081	5033	32,7	59,6
Среднесписочная численность работников	Чел.	16	18	21	2	3	12,5	16,6
Фондоотдача	Тыс.руб./тыс.руб.	2,089	2,78	3,69	0,691	0,91	33,0	32,7
Фондоемкость	Тыс.руб./тыс.руб.	0,48	0,36	0,27	-0,12	-0,09	-25	-25
Фондовооруженность	Тыс.руб./ чел	190,2	168,4	173,8	-21,8	5,4	-11,4	3,2

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Таблица 3

Среднесписочная численность работающих на предприятии

Наименование показателя	Ед. измерения	2015	2016	2017	Отклонение		Темп прироста	Темп прироста
					2015/ 2016	2016/ 2017	2015/ 2016	2016/ 2017
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Общая среднесписочная численность работающих	Чел.	16	18	21	2	3	12,5	16,6
В т.ч. рабочих	Чел.	12	14	17	2	3	16,6	21,4
Из них рабочих основных цехов	Чел.	7	10	13	3	3	42,8	30

Увеличение численности рабочих на предприятии происходит из-за, того, что расширяется производство и количества заказов заметно увеличивается, в целом наблюдаем развитие предприятия в целом. Показатели средней заработной платы, являются достаточно значимыми показателями, которые необходимо рассмотреть вместе с такими показателями, как уровень высшего образования на предприятии и объем денежных средств, которые направляют на оплату труда работников и их социальное обеспечение. Все эти данные расположены в таблице 4.

Таблица 4

Показатели средней заработной платы, уровня высшего образования на предприятии, объема денежных средств, направленных на оплату труда и социальное обеспечение

Наименование показателя	Ед. измерения	2015	2016	2017	Отклонение		Темп прироста	Темп прироста
					2015/ 2016	2016/ 2017	2015/ 2016	2016/ 2017
Среднесписочная численность работников	Чел.	16	18	21	2	3	200	16,6
Доля сотрудников, имеющих высшее профессиональное образование	%	43,75%	50%	52,38%	6,25	2,38	14,2	4,7
Объем денежных средств, направленных на оплату труда	Тыс.руб.	3000	3400	4000	400	600	13,3	17,6
Средняя заработная плата по предприятию	руб.	15625	15741	15873	116	132	0,7	0,8
Объем денежных средств, направленных на социальное обеспечение	Тыс.руб.	780	884	1040	104	156	13,3	17,6
Общий объем израсходованных денежных средств	Тыс.руб.	3780	4284	5040	504	756	13,3	17,6

Необходимо отметить, что на предприятии в настоящее время действует сдельная оплата труда для многих работников, так как деятельность предприятия заключается в изготовлении мебели на заказ, а для административно - управленческого апарата заработная плата повременная и исчисляется на основе установленных окладов. За исследуемый период наблюдается тенденция увеличения объема денежных средств, которые были направлены на оплату труда.

Таблица 5

Себестоимость единицы отдельных видов продукции на предприятии ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2015 - 2017 гг.

Себестоимость по видам продукции,руб. на 1 м3	2017	2016	2015	Отклонение 2016/ 2017	Отклонение 2015/ 2016	Темп прир. 2016/ 2017	Темп прир. 2015/ 2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Мебель	17392,43	-	-	17392,43	-	100	-
клееный щит	23351,47	18941,35	17268,87	4410,12	1672,48	23,2	9,6
брикет топливный	1529,06	-	-	1529,06	-	100	-
профильная доска	3698,65	1304,02	1230,02	2394,63	74	183,6	6,0
профильная доска (давальческое сырье)	667,49	789,14	-	-121,65	789,14	-15,4	100
клееный щит (давальческое сырье)	13848,66	-	10398,32	13848,66	10398,32	100	100

В 2016г., по сравнению с 2015г их объем увеличился на 13,3 %, а в 2017г., по сравнению с 2016г. на 17,6 %., соответственно происходит увеличение средней заработной платы в целом по предприятию. Положительным моментом является то, что происходит довольно значительное увеличение объема денежных средств, направленных на социальное обеспечение.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В таблице 5 проанализируем себестоимость отдельных видов продукции на ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех».

Видно, что за три года по данным таблицы 9 себестоимость единицы продукции в целом выросла, причем увеличилась себестоимость клееного щита в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 8,82%, профильной доски – на 7,12%, а на 100% снизилась себестоимость профильной доски из давальческого сырья.

Общая сумма затрат таким образом, в 2017 году сократилась на 31,57%. Причем произошло это сокращение в основном в части переменных затрат. Снижение суммы затрат то есть связано с сокращением объема выпуска продукции. Производство в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» можно назвать материалоемким, так как материальные затраты в структуре затрат составляют в 2017г. 31360 тыс. тнг, или 55,2%.

2.2. Анализ системы налогообложения и налоговой нагрузки ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Налоговый учёт на ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» ведётся на основании данных бухгалтерского учёта. Налоговый учёт и его регистры ведутся в электронной форме в программе «1С Предприятие».

В бухгалтерском и налоговом учёте доходы и расходы учитываются методом начисления, что абсолютно соответствует законодательству РФ.

Начисление амортизация основных средств ведется линейным способом, как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.

Далее проведем анализ эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» для выявления резервов оптимизации налоговых обязательств. Оценку эффективности налоговой политики предприятия проведем по методике коэффициентного анализа. Оценка эффективности налоговой политики по данной методике рассчитывается через систему коэффициентов (таблица 6).

Таблица 6

Налоговые платежи ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2015- 2017гг.

Показатели	2015г.	2015г.	2017г.
Налог на прибыль	59701	40 598	82 584
Налог на имущество	9486	10 968	10 802
Налог на добавленную стоимость	133015	143 093	125 670
Страховые взносы	77352	88 169	87 086
НДФЛ	33519	38206	37737
Земельный налог	4394,4	4394,4	5456
Транспортный налог	38024,1	42693,4	43300,2
Итого	273930	287 470	313 842

Далее необходимо за указанные периоды произвести группировку налоговых платежей. Разделяют их на три группы: платежи, которые включаются в цену, платежи, которые включаются в себестоимость, платежи, которые включаются в прибыль предприятия. Данная группировка произведена на рис 2.

Также необходимо отразить показатели, применяемые для расчёта эффективности налоговой политики предприятия.

Рисунок 2. Группировка налоговых платежей ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Наименьшими, в течение рассматриваемого периода, являются платежи, которые уплачиваются с прибыли. Наблюдается значительное колебание платежей, которые включаются в цену продукции, то есть НДС, а также платежей, которые включаются в себестоимость продукции.

Данные для расчёта коэффициентов эффективности налоговой политики приведены в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные для расчёта коэффициентов эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» (в тыс.руб.)

Наименование показателя	2015г.	2016г.	2017г.
Общая сумма налоговых платежей	317578,10	325524,40	349442,20
Выручка от реализации	1273735	1366015	1676511
Валовая прибыль	334171	318323	420770
Чистая прибыль	139904	119631	171304
Себестоимость	939564	1047692	1255741
Балансовая прибыль	199605	160798	255326
Косвенные налоги (НДС)	133015	143093	125670
Налоги, включаемые себестоимость продукции	114476,1	130862,4	130386,2
Налоги, уплачиваемые с прибыли	69187	51566	93386

Исходя из представленных исходных данных произведем расчёт эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» за 2016- 2017 гг. (таблица 8).

Как видим, в динамике возросли коэффициент эффективности налогообложения прибыли на 15,6%, и общий коэффициент эффективности налогообложения на 32,4% по сравнению с 2016 годом.

Коэффициент налогоемкости сократился незначительно, всего на 0,03%, то есть, фактически, остался на прежнем уровне. Это отрицательная тенденция, свидетельствующая о низкой эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех».

Таблица 8

Расчёт показателей эффективности налоговой политики ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Показатель	Способ расчёта	2015	2016	2017	Абс. изм. 2017к 2016	Относит. откл., %
Общий коэффициент эффективности налогообложения (Эн)	Чистая прибыль/ Общ. сумма налоговых платежей	0,44	0,37	0,49	0,12	132,4
Коэффициент налогоемкости реализации продукции (Нр)	Общ. сумма налоговых платежей/Выручка	0,25	0,24	0,21	-0,03	87,5
Коэффициент экономии	Общ.сумма налоговых платежей/Выручка * 100	24,9	23,8	20,8	-3	87,4
Коэффициент налогообложения доходов (Нд)	Сумма налог.платежей, входящих в цену продукции / Валовая прибыль	0,40	0,45	0,30	-0,15	66,6
Коэффициент налогообложения затрат (Нз)	Сумма налоговых платежей, отнесенная на себестоимость продукции/ Себестоимость	0,122	0,125	0,104	-0,021	83,2
Коэффициент налогообложения прибыли (Нп)	Налог.платежи, уплаченные за счёт прибыли/ Балансовая прибыль	0,35	0,32	0,37	0,05	115,6

Далее проведем анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Проведем расчёты по критериям концепции планирования выездных налоговых проверок, полученные результаты отразим в таблице 9.

Проанализировав налоговые риски ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» видим, что налоговая нагрузка выше, чем в среднем по отрасли, что говорит о безопасной зоне и предприятие не попадает в риск налоговой проверки. Но к 2017 году налоговая нагрузка уменьшилась, этому может быть послужило то, что продажа нового товара производилась с минимальной наценкой. По данным статистики, данным бухгалтерского учёта также наблюдается увеличение показателей рентабельности продажи, рентабельности активов в ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Таким образом, по данным критериям ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех» имеет самые минимальные налоговые риски и не может попасть под налоговую проверку.

Таблица 9

Анализ налоговых рисков ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»

Критерий	Нормативное значение критерия	Фактическое значение критерия по ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех»
		2015	2016	2017
Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже её среднего уровня по хозяйствующим субъектам в отрасли	2015- 12,2 2016- 13,0 2017- 12,0	24,9	23,8	20,8
Отклонение как минимум на 10% уровня рентабельности по данным бухгалтерского учёта от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики	2015год РП 6,8% РА 2,6% 2016год РП 6,7% РА 2,7% 2017год РП 4,8% РА 1,8%	РП 21,37 РА 14,24	РП 17,93 РА 9,14	РП 19,71 РА 10,7

Прочие налоги занимают наименьшую долю в структуре налоговых выплат и в 2017 г.и составляют 0,23 %, что на 0,06 % меньше, чем в 2016г. Также значительную долю в структуре занимает налог на землю в 2016г. он составил 18,54%, а в 2017г. – 12,57%., что на 5,97% меньше, чем в 2016г. Таким образом, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. рост сумм страховых взносов и НДФЛ привел к увеличению данных налогов в общей структуре налоговых платежей.

2.3. Расчёт экономической эффективности бизнес-модели перехода ООО на ИП

Важно отметить, для перехода на систему упрощенки, все работники должны стать индивидуальными предпринимателями.

Для того, чтобы установить, содержит ли упрощённая система налогообложения льготы для налогоплательщика в сравнении с обычным режимом налогообложения, рассмотрим конкретный пример на базе рассматриваемого малого предприятия ООО «Мытищинский деревообрабатывающий цех». Используя среднеарифметические данные по предприятию, осуществляющему уплату налогов по общему режиму налогообложения, сравним налоговые платежи для двух вариантов: обычной и упрощённой систем налогообложения. Для этого необходимо произвести расчёт единого налога, который был бы уплачен предприятием при применении упрощённой системы налогообложения в 2017 г., от двух налоговых баз - «доход» и «доход, уменьшенный на величину расходов».

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятиями в 2017 году при применении общего режима налогообложения, отдельно по каждому налогу представлены в таблице 9.

Таблица 9

Средние значения сумм налоговых платежей, уплаченных предприятием в 2017 году

№	Налог	Ставка налога	Сумма исчисленного налога, тенге
1	Корпоративный подоходный налог	20%	228 395
2	Социальный налог	11%	8 080
3	Обязательные пенсионные взносы	10%	94 270
4	Налог на добавленную стоимость	12%	570 090
5	Налог на доходы физических лиц	13%	48 000
6	Налог на имущество предприятия	1,5%	16 347

Таблица 10 наглядно демонстрирует расчёт и конечную сумму налогового платежа, если бы полученным посредством расчётов малым предприятием использовалась при тех же экономических условиях и результатах упрощённая система налогообложения.

Таблица 10

Упрощённая система налогообложения (2017год)

% от дохода				% от дохода за вычетом расходов
Налоговая база (НБ)		Сумма налога		Налоговая база (НБ)		Сумма налога
Доход	5655944	6%	339356,6	Доход	5655944	15%	208214,3
				Расходы	4267849
НБ=В	5655944			НБ=Д-Р	1388095
Платежи по обязат. пенс, страх-ю			94 270			1% от дохода	56559,44
Сумма к уплате			245 087	Сумма к уплате			208214,3
				Разница от НБ = доходы			36 872,7

Применение упрощённой системы налогообложения освобождает от уплаты, суммированных в таблице 11 налогов, исчисленных в порядке применения общего режима налогообложения, по данным таблицы 11.

Таблица 11

Расчёт экономии от замены налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения, единым налогом

	Общий режим налогообложения		Упрощённая система налогообложения
№	Суммы налогов		НБ = Доходы	НБ = Доходы – Расходы
1	НДС(12%)	570 090	Сумма единого налога,	при применении УСНО:
2	НП (20%)	89 470
3	СН (11%)	228 395	245 087	208 214
4	НИ (1,5%)	16 347	Разница от общего режима налогообложения:
	Итого:	904 302	659 215	696 088

Таким образом, мы можем рассчитать экономию малого предприятия при применении упрощённой системы налогообложения. По результатам таблицы 11, выбрав объектом налогообложения доход, уплачиваемый налог будет равен 245 тыс.руб., т.е. в три раза меньше. Если организация, применяя упрощённую систему налогообложения, выберет в качестве объекта налогообложения доход, уменьшенный на величину расходов, её налоговые обязательства выразятся в сумме 208 тыс.руб., т.е. в четыре раза меньше, чем при обычном режиме налогообложения, превращающемся в таких условиях в дискриминационную систему для субъектов малого бизнеса, не имеющих возможности перейти на упрощённую систему^[20].

По данным проведённого исследования, было выявлено много организаций, являющимися субъектами малого предпринимательства, которые изъявили желание применять упрощённую систему налогообложения, но при этом соответствуют двум условиям для перехода и не совсем подходя по критериям к третьему условию, в связи с чем не могут воспользоваться правом на переход. В данном случае целесообразно смягчить условия для перехода на упрощённую систему налогообложения, что соответственно превратит её в более гибкую.

Заключение

В результате курсовой работы был определёны общие положения о ПБОЮЛ, нормативная база, учёт результатов хозяйственной деятельности, система налогообложения и механизм регистрации. Регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется на основании Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Порядок регистрации несложен, индивидуальным предпринимателем может стать любой полностью дееспособный гражданин.

Благодаря таким преимуществам как мобильность, сохранение прав, присущих физическому лицу, упрощённая система налогообложения и учёта, предпринимательство без образования юридического лица в настоящее время – одна из наиболее динамично развивающихся форм коммерческой деятельности. ПБОЮЛ играет огромную роль в экономике. Во-первых, ПБОЮЛ обеспечивают гибкую и эффективную инфраструктуру для работы средних и больших предприятий. Во-вторых, ПБОЮЛ эффективно конкурируют на рынке, используя такие преимущества, как гибкость и адаптивность. Наконец, в-третьих, именно малые предприятия, проводя инновационную стратегию, обеспечивают ускоряющееся развитие национальных экономик и глобальной экономики в целом. По анализу статистических данных можно сделать вывод, что предпринимательство без образования юридического лица играет немаловажную роль в ликвидации безработицы, предоставляя около 46-48% рабочих мест от общего количества юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также значительно участвует в формировании налоговой базы (около 29% налогов).

Таким образом, в результате проведенного исследования, приходим к выводу, что для того, чтобы выделить малые предприятия в разных случаях используются различные критерии, но тем не менее есть и общие моменты, к ним относится то, что все они должны учитывать специфические особенности бизнеса и его постоянное стремление искусственно произвести снижение налогов и возможность получить дополнительные финансовые ресурсы.

Поэтому наилучшим для малого предприятия является весь комплекс критериев, который учитывает, как экономические показатели финансовой деятельности, так и натуральный показатель численность работников в штате предприятия. Этот показатель является очень важным вспомогательным фактором, так как им трудно искусственно манипулировать и его практически невозможно исказить, что позволяет защитить государство от недобросовестных действий предприятий.

Если предприятие находится на общей системе налогообложения, то установление норматива налоговой нагрузки является довольно сложным процессом. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Так, отчётность тех предприятий, которые применяют общую систему налогообложения, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки, это является особенностью общей системы налогообложения и не является ошибками учёта. Налоговая цена выручки у каждого предприятия своя и конечно зависит от таких показателей, которые определяют базу налогообложения по налогам, уплачиваемым предприятием.

А раз это так, то непременно возникает основание для того, чтобы производить прямой расчёт показателей общей налоговой нагрузки предприятия, при общей системе налогообложения как по видам налогов так и по базам налогообложения, и налоговым ставкам. Данный расчёт обязательно должен быть произведен только на основании Налогового кодекса, так как именно он определяет все условия, ставки и базы расчёта отдельных налогов, составляющих общую систему налогообложения.

Список используемой литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ: [в ред. от 05.05.2014 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 49. – Ст. 4552.
2. ФЗ РФ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 03.11.2015) // СПС «Консультант плюс», 2015. Ст. 8.

Книги и монографии

1. Гречихо Е. С. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей: организация предпринимательской деятельности / Е. С. Гречихо.М.: Эксмо, 2016. – 420 с.
2. Губин Е. П. Предпринимательское право Российской Федерации: учебник / Е. П. Губин, П. П. Лахно,М.:3-е изд. 2017. – 522 с.
3. Ершова И. В., Отнюкова Г. Д. Предпринимательское право: книга / И. В. Ершова.М.: Юриспруденция, 2015. – 340 с.
4. Олейник О. М. Предпринимательское (хозяйственное) право: учебник / О. М. Олейник.М.: ОмегаЛ, 2013. – 412 с.
5. Сергеев А.П. Гражданское право Том 1: учебник / А. С. Сергеев.М.: Проспект, 2018. – 644 с.

Статьи

1. Голикова О.В., Голиков О.И. Региональные аспекты исчисления и взимания единого налога на вменённый доход // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2010. № 21. С. 39–41.
2. Горовцова М.А. О патентной системе налогообложения: дискуссионные вопросы и возможные пути их разрешения // Вестник Томского государственного университета. 2012. № 363. С. 127–130.
3. Гудкова О.В. Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3. С. 112–114.
4. Ильченко В.В., Соболева О.А. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в рамках специальных налоговых режимов // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2012. № 1. С. 98–104.
5. Карпенко С.В., Силина Т.А., Ордынская М.Е. Новые возможности налоговой оптимизации для малогобизнеса на основе сравнительного анализа специальных систем налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентной системы налогообложения // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5: Экономика. 2013. № 1. С. 209–222.
6. Просвирина И.И., Султанов Ф.В. Поддержка малого бизнеса в России (на примере налогообложения услуг розничной торговли) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер.: Экономика и менеджмент. 2012. № 30. С. 96–99.
7. Сидорова Н.П., Сорокина С.П. Специальные налоговые режимы в 2014 году // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7. С. 219–227.
8. Стороненко М.Г. Актуализация единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях развития муниципальной территории // Вестник Чувашского университета. 2013. № 1. С. 317–322.

Электронные источники

1. Исследование интернет-бухгалтерии «Мое дело» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http//Krasnoyarsk.dk.ru/news/kolichestvo-individualnyh-predprinimateley-v-rossii-rastet-v-krasnoyarske-padaet.(дата доступа: 23.12.2018)
2. Канина Т.И. Целесообразность применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Сервис в России и за рубежом. 2011. № 4. URL: http://old.rguts.ru/electronic_journal/number23/contents. (дата доступа: 23.12.2018)

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ: [в ред. от 05.05.2014 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 49. – Ст. 4552. ↑

2. Губин Е. П. Предпринимательское право Российской Федерации: учебник / Е. П. Губин, П. П. Лахно,М.:3-е изд. 2017. – С. 122-126 ↑

3. Карпенко С.В., Силина Т.А., Ордынская М.Е. Новые возможности налоговой оптимизации для малогобизнеса на основе сравнительного анализа специальных систем налогообложения: системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и патентной системы налогообложения // Вестник Адыгейского государственного университета. Сер. 5: Экономика. 2013. № 1. С. 209–222. ↑

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ: [в ред. от 05.05.2014 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 49. – Ст. 4552 ↑

5. ФЗ РФ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ (ред. от 13.07.2015, с изм. от 03.11.2015) // СПС «Консультант плюс», 2015. Ст. 8 ↑

6. Сидорова Н.П., Сорокина С.П. Специальные налоговые режимы в 2014 году // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7. С. 219–227. ↑

7. Олейник О. М. Предпринимательское (хозяйственное) право: учебник / О. М. Олейник.М.: ОмегаЛ, 2013. – С. 144-146 ↑

8. Гречихо Е. С. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей: организация предпринимательской деятельности / Е. С. Гречихо.М.: Эксмо, 2016. –С. 241-243 ↑

9. Голикова О.В., Голиков О.И. Региональные аспекты исчисления и взимания единого налога на вменённый доход // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева. 2010. № 21. С. 39–41. ↑

10. Ершова И. В., Отнюкова Г. Д. Предпринимательское право: книга / И. В. Ершова.М.: Юриспруденция, 2015. – с. 78-81 ↑

11. Сергеев А.П. Гражданское право Том 1: учебник / А. С. Сергеев.М.: Проспект, 2018. – С. 125-129 ↑

12. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ: [в ред. от 05.05.2014 г.] // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2001. – № 49. – Ст. 4552 ↑

13. Ильченко В.В., Соболева О.А. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в рамках специальных налоговых режимов // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2012. № 1. С. 98–104. ↑

14. Стороненко М.Г. Актуализация единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в целях развития муниципальной территории // Вестник Чувашского университета. 2013. № 1. С. 317–322. ↑

15. Горовцова М.А. О патентной системе налогообложения: дискуссионные вопросы и возможные пути их разрешения // Вестник Томского государственного университета. 2012. № 363. С. 127–130. ↑

16. Просвирина И.И., Султанов Ф.В. Поддержка малого бизнеса в России (на примере налогообложения услуг розничной торговли) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Сер.: Экономика и менеджмент. 2012. № 30. С. 96–99. ↑

17. Гудкова О.В. Преимущества и недостатки патентной системы налогообложения // Вестник Брянского государственного университета. 2012. № 3. С. 112–114. ↑

18. Исследование интернет-бухгалтерии «Мое дело» [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http//Krasnoyarsk.dk.ru/news/kolichestvo-individualnyh-predprinimateley-v-rossii-rastet-v-krasnoyarske-padaet.(дата доступа: 23.12.2018) ↑

19. Ильченко В.В., Соболева О.А. Развитие налогообложения субъектов малого бизнеса в рамках специальных налоговых режимов // Вестник Владивостокского государственного университета экономики и сервиса. 2012. № 1. С. 98–104. ↑

20. Канина Т.И. Целесообразность применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности // Сервис в России и за рубежом. 2011. № 4. URL: http://old.rguts.ru/electronic_journal/number23/contents. (дата доступа: 23.12.2018) ↑