Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Теоретические основы налоговой политики государства)

Содержание:

Введение

Актуальность. Налоговая политика считается одним из важнейших инструментов обеспечения экономической стабильности страны. Особенность налоговой системы заключается в том, что она является показателем эффективности проведения государственного регулирования экономики. Использование налоговых инструментов в процессе антикризисного регулирования предполагает выбор между повышением уровня налогообложения, обеспечивающее увеличение доходов бюджета, и его понижением, что способствует поддержке экономической активности бизнеса и всего населения в целом.

Цель работы – исследовать значение налоговую политику Российской Федерации и определить пути ее совершенствования.

Для реализации цели в работе поставлены следующие задачи:

• • исследовать сущность налоговой политики государства;
  • рассмотреть региональное и муниципальное измерение налоговой политики в Российской Федерации;
  • провести анализ налоговой политики Российской Федерации и выявить ее проблемы;
  • определить пути совершенствования налоговой политики Российской Федерации.

Предметом исследования выступает налоговая политика государства.

Объектом исследования является налоговая политика Российской Федерации.

Теоретической и методологической базой работы служат фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный подход к анализу экономических ситуаций, достижения отечественной и зарубежной теории и практики в области финансов и налогов.

Информационной и эмпирической базой исследования являются законодательно-нормативные, методологические, методические и инструктивные материалы; статистические данные налоговых, финансовых органов и органов статистики; данные периодических изданий; теоретические и практические материалы, содержащиеся в работах отечественных и зарубежных специалистов по налогообложению.

Методы исследования: сбор и обработка статистической информации, анализ, синтез, методы экономического анализа: сравнение, вертикальный и горизонтальный анализ, табличный метод, графический метод.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Теоретические основы налоговой политики  государства

1.1. Понятие налоговой политики государства

В определении сущности налоговой политики экономисты исходят из того, что рассматривают ее как «искусство государственного управления» в системе налоговых отношений, которая, в свою очередь, является частью системы (более высокого порядка) финансовых отношений и через нее проявляется в системе экономических и социальных отношений, сложившихся и действующих на данный момент в стране. При построении налоговой системы государства в числе обязательных принципов установления налогов и сборов учитывается не только принцип единства системы налогов и сборов, но и принцип единства налоговой политики и принцип разграничения полномочий в сфере налогообложения по уровням государственного и муниципального управления^[1].

Из принципа единой налоговой политики вытекает недопустимость установления законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами муниципальных образований каких-либо произвольных изъятий^[2].

В соответствии с принципом разграничения полномочий в сфере налогообложения установление, изменение или отмена федеральных налогов и сборов возможны только путем внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации^[3]. То же самое и в отношении региональных налогов и сборов – только путем принятия соответствующих изменений в законодательстве субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, а также в отношении местных налогов и сборов – только путем принятия соответствующих нормативных правовых актов муниципальных образований. При этом законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты муниципальных образований имеют законную силу только при принятии их в соответствии с нормами и правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации.

Обладая определенной совокупностью полномочий, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования формируют и реализуют соответственно региональный уровень и муниципальный уровень налоговой политики, которые являются составной частью общегосударственной налоговой политики, формируемой и реализуемой федеральными властями^[4].

В соответствии с целями налоговой политики формируется налоговое бремя экономики, устанавливающее, какую часть вновь созданной стоимости (ВВП) государство аккумулирует в доходах бюджетной системы посредством фискального механизма. Законодательно устанавливаются состав налогов и характеристики элементов каждого налога (объект, налоговая база, ставки), в совокупности формирующие уровень налогового бремени экономики. Регулятивное значение налогов проявляется в таком изменении отдельных элементов того или иного налога, которое государством признано объективно необходимым и реализуется с учетом интересов субъектов налоговых отношений^[5].

Исходя из вышеизложенного, налоговую политику государства можно трактовать как законодательно установленную систему налогов и сборов, которая предусматривает совокупность норм, призванную обеспечивать регулирующее воздействие на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков на основе сбалансированности индивидуальных (личных), корпоративных и государственных интересов^[6].

Налоговая политика, являющаяся совокупностью обоснованных, научных, экономически целесообразным правовых действий органов государственной власти, может обеспечить нужды производства и рост социального обогащения. Первоначальным предписанием проведения налоговой политики обычно служит проведение полной, исчерпывающей оценки складывающиеся хозяйственно-экономических отношений, а также обеспечение правопорядка, путём взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей.

Факторы, влияющие на достижение цели, поставленные государством и в области налоговой политики: экономическая ситуация в стране, которая характеризуется темпами роста производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем и приватизированным сектором^[7].

Основные причины нарушения налогового законодательства:

1) высокий уровень налогового бремени, что приводит к уклонению от уплаты налогов путём перевода в «тень» значительной части деловой активности;

2) невысокий уровень качества нормативно-правового окружения экономических преобразований, характеризующийся тем, что поведение властей и населения в период реформ регулировалось формальными законами в незначительной степени;

3) низкая эффективность контроля государственными органами за выполнением хозяйствующими субъектами обязательств по добросовестному исчислению и уплате налогов. Кроме того, незначительность санкций за нарушения налогового кодекса, предусмотренных законодательством.

Основные направления налоговой политики государства должны исходить не только из главной их функции — наполнения государственной казны. Важно помнить о том, что налоги — это ключевой инструмент экономического регулирования и стимулирования производства и обеспечения социальных обязательств государства. На основе дифференциации ставок, обеспечения льгот, системы перераспределения доходов с использованием налогов возможно и необходимо обеспечивать рациональную реструктуризацию производства в первую очередь в пользу отраслей, обеспечивающих удовлетворение основных жизненных нужд и потребностей граждан. На этой основе и должно осуществляться наполнение государственной казны.

К сожалению, многие усматривают в налогах только фискальную функцию, то есть взимание с юридических и физических лиц государством обязательных платежей для финансирования расходов государства на оборону, здравоохранение, образование, правопорядок, государственный аппарат. При этом не обращают внимание на то, что налоги являются также действенным экономическим регулятором, способным влиять на различные стороны социальной и хозяйственной жизни общества^[8].

Налоговая политика, проводимая с расчётом на перспективу, — это налоговая стратегия, а на текущий момент — налоговая тактика. Тактика и стратегия неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы.

В настоящее время налоговая политика в России направлена на повышение уровня конкурентоспособности отечественной налоговой системы, и в том числе на мировом уровне.

1.2. Региональное и муниципальное измерение налоговой политики в Российской Федерации

В Российской Федерации налоговая политика осуществляется на национальном уровне, на региональном уровне и на уровне муниципальных образований на основе законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, включающего Налоговый кодекс Российской Федерации (табл. 1), законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах (по региональным налогам и сборам) и соответствующие нормативные правовые акты (НПА) муниципальных образований (по местным налогам и сборам) ^[9].

Таблица 1

Налоговые полномочия субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации

№	Налоговые полномочия по видам налогов	Элементы налога
		объект налогообложения	налоговая база	налоговая ставка	порядок и сроки уплаты
1	2	3	4	5	6
1.	Налоговые полномочия субъектов Российской Федерации
1.1	по налогу на прибыль организаций	-	-	п. 1ст. 284	-
1.2	по налогу на имущество организаций	ст. 381.1	-	ст. 372, 380	ст. 372, 383
1.3	по транспортному налогу	-	-	ст. 356. 361	ст. 356. 363
1.4	по упрощенной системе налогообложения	-	-	ст. 346.20	-
1.5	по патентной системе налогообложения	-	ст. 346.48	ст. 346.50	-
2.	Налоговые полномочия муниципальных образований
2.1	по земельному налогу	-	-	ст. 394	ст. 387

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6
2.2	по налогу на имущество физических лиц	-	ст. 399. 402	ст. 399. 406	-
2.3	Торговый сбор	-	-	ст. 410, 415	-
2.4	по системе налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности	-	п. 6 и 7 ст. 346.20	ст. 346.31	-

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации субъект Российской Федерации уполномочен устанавливать пониженные ставки по налогу на прибыль организаций до 13,5% против 18% (до 12,5% против 17% в 2017–2020 гг.), а по налогу на имущество организаций уполномочен сохранить налоговую льготу в отношении движимого имущества, принятого с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств^[10].

В случае непринятия соответствующего закона на территории субъекта Российской Федерации данная налоговая льгота, имевшая федеральный статус, упраздняется с 01.01.2018.

Налоговая политика призвана, прежде всего, обеспечивать формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих функций (оборона страны, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение). Эта цель налоговой политики является основной и имеет четкую фискальную направленность. Объем необходимых государству финансовых ресурсов измеряется уровнем налогового бремени экономики, который рассчитывается как отношение налоговых доходов бюджетной системы к ВВП^[11]. Налоговая политика призвана также оказывать регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны таким образом, чтобы посредством манипулирования отдельными элементами налога (объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой) воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов в отдельных отраслях экономики, в отдельных регионах, в сфере малого бизнеса в инвестиционной сфере^[12].

Кроме того, налоговая политика проявляется в том, что некоторые налоги упраздняются в силу их затратного администрирования (таковым был налог на владельцев собак) и малозначительности для бюджета, либо по причине двойного налогообложения (в розничной торговле на товары наряду с НДС был установлен налог с продаж) и по другим причинам.

Налоговая политика проявляется также в том, что вводятся новые налоги взамен упраздненных обязательных платежей (так, был введен налог на добычу полезных ископаемых вместо отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

Механизм реализации налоговой политики, по сути, представляет собой механизм налогового регулирования экономических и социальных процессов, ориентированный на достижение баланса между фискальной и регулятивной функциями налогов, на обеспечение сбалансированности государственных (муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов субъектов налоговых отношений^[13]. Благодаря налоговому регулированию государство воздействует на экономические условия деятельности хозяйствующих субъектов и социальное положение граждан путем предоставления налоговых льгот и налоговых преференций^[14].

Вся совокупность методов и инструментов налогового регулирования может быть разделена на три блока:

1) налоговые льготы;

2) налоговые преференции;

3) специальные налоговые режимы.

В экономической науке и нормативно-правовой практике сложилась неопределенность в содержании понятий налоговых льгот и налоговых преференций и в их соотношении между собой^[15].

В Налоговом кодексе Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56). Однако о преференциях в Налоговом кодексе нет не слова, хотя определенные основания для их соответствующего оформления имеются.

Экономическая природа налоговых льгот и налоговых преференций имеет, на наш взгляд, одно существенное различие, которое состоит в том, что налоговые льготы уменьшают размеры налоговых обязательств и тем самым снижают уровень налоговой нагрузки налогоплательщика^[16]. Налоговые льготы отражаются в налоговой отчетности и поддаются прямому счету и суммированию на муниципальном уровне, на уровне субъекта Российской Федерации и в целом по Российской Федерации. В свою очередь, налоговые преференции:

1) обеспечивают лишь временное уменьшение размера текущих налоговых платежей, последующее возмещение которого в полном объеме является обязательным;

2) обеспечивают облегчение налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов, которое не поддается прямому счету и не отражается в налоговых декларациях^[17].

К налоговым преференциям можно отнести изменение срока исполнения налоговой обязанности, то есть перенос срока уплаты налога на более поздний срок на определенных условиях. Изменение срока уплаты налога не отменяет существующей и не создает новой обязанности по уплате налога^[18].

Другой разновидностью налоговых преференций является отмена авансовых платежей по налогу – полная либо частичная. Отдельные регионы в рамках своей компетенции отменили уплату квартальных платежей по транспортному налогу.

К налоговым преференциям следует отнести возможность применения ускоренной амортизации и так называемой амортизационной премии, благодаря которой у налогоплательщика формируется налоговая выгода, суть которой состоит в уменьшении суммы налога на прибыль в первый год амортизации нового объекта основных средств и равномерном распределении суммы налоговой выгоды на остальные годы в целях ее полного возмещения^[19].

Специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения в виде соглашений о разделе продукции) можно именовать преференциальными режимами, по которым количественные значения налоговых преимуществ невозможно оценить: метод прямого счета здесь не может быть использован, поскольку в налоговой декларации субъектов отсутствует величина экономии от замены трех налогов одним^[20].

Таким образом, налоговые преференции представляют собой особую форму налоговых преимуществ, не поддающуюся измерению и потому не отражаемую в налоговых декларациях в виде суммы выпадающих доходов, необходимой для анализа эффективности их предоставления^[21].

Проведенное в первой главе исследование, позволяет сделать следующие выводы. Налоговую политику государства можно трактовать как законодательно установленную систему налогов и сборов, которая предусматривает совокупность норм, призванную обеспечивать регулирующее воздействие на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков на основе сбалансированности индивидуальных (личных), корпоративных и государственных интересов.

Налоговая политика призвана, прежде всего, обеспечивать формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих функций (оборона страны, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение). Эта цель налоговой политики является основной и имеет четкую фискальную направленность. Объем необходимых государству финансовых ресурсов измеряется уровнем налогового бремени экономики, который рассчитывается как отношение налоговых доходов бюджетной системы к ВВП. Налоговая политика призвана также оказывать регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны таким образом, чтобы посредством манипулирования отдельными элементами налога (объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой) воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов в отдельных отраслях экономики, в отдельных регионах, в сфере малого бизнеса в инвестиционной сфере.

Глава 2. Анализ налоговой политики Российской Федерации

2.1. Оценка налоговой политики РФ на современном этапе

Перед каждым государством стоит сложная задача: формировать оптимальную налоговую политику, которая, в свою очередь, должна учитывать интересы и организаций и индивидуальных предпринимателей, путем стимулирования и ограничения деловой активности налогоплательщиков для развития различных отраслей предпринимательской деятельности. И, одновременно, формировать условия для снижения издержек обращения и производства предприятий частного бизнеса, повышать на мировом рынке конкурентоспособность национальных предприятий.

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования, как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Общепринятыми являются два основных направления налогового регулирования. Первое заключается в централизации посредством налогов финансовых ресурсов государства и их использовании для целей развития общественного производства.

Второе направление налогового регулирования заключается в разработке государством системы мер, оказывающих влияние на интересы отдельных хозяйствующих субъектов в отношении их экстенсивного и интенсивного развития. Такое направление налогового воздействия государства на производство реализуется посредством контроля за объемом налоговых изъятий как за счет самой нормы налогового изъятия, так и за счет предоставления налоговых льгот.

В таблице 2 рассмотрим показатели налоговых поступлений в Консолидированный бюджет Российской Федерации за период 2014-2016 гг.

В основном рост поступлений в 2016 г. произошел за счет НДФЛ (возросли на 615,3 млрд. руб.), НДС (возросли на 529,7 млрд. руб.), акцизы (возросли на 368,2 млрд. руб.), и налог на прибыль (возросли на 261,6 млрд. руб.). На снижение платежей в 2016 г. главным образом повлияли имущественные налоги (уменьшились на 270,1 млрд. руб.), налоги и сборы за пользование природными ресурсами (уменьшились на 83,1 млрд. руб.) и НДПИ (уменьшились на 65,8 млрд. руб.).

Структура налоговых платежей неоднородна. Значительную долю налоговых поступлений составляют такие налоги, как налог на прибыль, НДФЛ, НДПИ и НДС. Однако основной вес за период 2014-2016 гг. имел НДФЛ. За счет имущественного налога на протяжении всего исследуемого периода пополнялась наименьшая доля бюджета в части налогов.

Таблица 2

Анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ за периоды 2014-2016 гг.

Наименование статей	Абсолютные величины, млрд.руб.			Относительные величины, %
	2014	2015	2016	Темп роста цепной, %		Темп роста базисный, % 2016/ 2014
				2015/2014	2016/ 2015
Налог на прибыль	2372,8	2416,2	2677,8	101,83	110,83	112,85
НДФЛ	2688,7	2401,9	3017,2	89,33	1225,62	112,22
НДС	2300,7	2278,6	2808,3	99,04	123,25	122,06
Акцизы	1010,4	929	1297,2	91,94	139,63	128,38
Налоги и сборы за пользование пр.ресурсами	2933,9	3017,2	2934,1	102,84	97,25	100,0
В том числе НДПИ	2904,2	2995,0	2929,2	103,13	97,80	100,86
Имущественные налоги	955,1	1034,4	764,3	108,30	73,89	80,02
Налоги и сборы - всего	12606,3	12442,2	14387,7	98,7	115,64	114,13

Кроме того необходимо изучить влияние каждого налогового дохода в сложившейся системе сборов. Для чего рассмотрим структурную характеристику налоговых поступлений (таблица 3). В результате проведенного анализа можно увидеть изменения приоритетов налоговой политики РФ.

В частности, произведя анализ состава и структуры доходов бюджета РФ, можно сделать вывод, что:

• значительную долю от общей суммы налоговых доходов составляют налоги и сборы за пользование природными ресурсами – 23% и эта доля в 2015 г. выросла до 24%, но по данным 2016 г. доля снизилась и составила 20,39 %;
• НДФЛ занимает долю в 21,33 % в 2014 г., а в следующем году доля снижается до 20,47 %, в 2016 г. доля составила 20,97 %. Доля НДС и налога на прибыль в анализируемом периоде находится примерно на одном уровне в пределах 18%;
• доля от сбора по акцизам, которая показала снижение в 2015 г. с 8,01% до 7,45%, по данным 2016 г. показала рост и составила 9,02%.

Таблица 3

Анализ структуры налоговых поступлений в бюджетную систему РФ

	2014 г.	Доля, %	2015 г.	Доля, %	2016 г.	Доля, %
Налог на прибыль	2294139075	18,12	2442173770	17,82	2677931428	18,61
НДФЛ	2688692172	21,33	2805209225	20,47	3017179032	20,97
НДС	2300821895	18,25	2589434194	18,89	2808309836	19,52
Акцизы	1010378970	8,01	1020955934	7,45	1297200412	9,02
Имущественные налоги	634613185	5,03	712100053	5,20	764347971	5,31
Транспортный налог	117494089	0,93	132417288	0,97	140602355	0,98
Земельный налог	202495843	1,61	213414436	1,56	221474670	1,54
Налоги и сборы за пользование пр. ресурсами	2908700153	23,07	3231599125	23,58	2934109256	20,39

За период 2014-2016 гг. сложился позитивная ситуация поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Особенно это касается налоговых поступлений связанных с прибыльностью бизнеса и добывающим сектором экономики. Данный факт может быть связан как с ростом прибыли предприятий данной сферы деятельности, ростом объема добычи ресурсов. Сохранение позитивного тренда может сохраниться и в 2017 г. не смотря на геополитическую ситуацию и наложенными в отношении РФ санкциями, а так же на возможное увеличение налогового бремени на бизнес, повышением ставки рефинансирования. При этом дешевеющая национальная валюта может повысить объем собираемости налогов как по НДПИ, так и по другим платежам, в том числе экспортным.

2.2. Основные проблемы налоговой политики России

Основные проблемы налоговой политики России на современном этапе:

1. Массовое уклонение предприятий от уплаты налогов. Основными причинами данной проблемы являются: тяжесть налогового бремени, минимальные знания большей части населения в области налогового законодательства, корыстный умысел предпринимателей и их нежелание выполнять свои обязанности перед государством.

2. Увеличение косвенных налогов, что приводит к повышению стоимости товаров и услуг, снижению уровня жизни малообеспеченных слоев населения, ухудшению основных макро и микроэкономических показателей функционирования экономики, а это, в свою очередь, подчеркивает недостаточную социальную направленность налоговой политики Российской Федерации.

3. Утечка капитала за рубеж, которая приводит к снижению денежной массы и ослаблению курса рубля по отношению к ведущим иностранным валютам.

4. Развитие теневой экономики, что очень пагубно сказывается на функционировании экономической системы страны в целом.

5. Неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.

6. Отсутствие благополучного налогового режима для частных инвестиций в экономику.

7. Нестабильность налогов: постоянное изменение ставок, тарифов и льгот.

8. Усложненность налоговой системы, запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений в налоговом законодательстве. Это проявляется тем, что в налоговой системе существуют различные налоги, акцизы и сборы, которые практически ничем друг от друга не отличаются, но такая масса платежей иногда вносит путаницу в работу предприятий, в результате чего возникают ошибки при исчислении налогов.

Проведенный во второй главе анализ позволяет сделать следующие выводы. За период 2014-2016 гг. сложился позитивная ситуация поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Особенно это касается налоговых поступлений связанных с прибыльностью бизнеса и добывающим сектором экономики. Данный факт может быть связан как с ростом прибыли предприятий данной сферы деятельности, ростом объема добычи ресурсов.

Основные проблемы налоговой политики России на современном этапе:

1) массовое уклонение предприятий от уплаты налогов;

2) увеличение косвенных налогов, что приводит к повышению стоимости товаров и услуг, снижению уровня жизни малообеспеченных слоев населения, ухудшению основных макро и микроэкономических показателей функционирования экономики;

3) неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками;

4) отсутствие благополучного налогового режима для частных инвестиций в экономику;

5) нестабильность налогов: постоянное изменение ставок, тарифов и льгот;

6) усложненность налоговой системы, запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений в налоговом законодательстве.

Глава 3. Перспективы развития налоговой политики Российской Федерации

3.1.Перспективы изменения налоговых ставок и налоговой нагрузки субъектов налогообложения

5 октября 2016 г. Министерство финансов Российской Федерации опубликовало на своем официальном сайте проект Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2017 г. и плановый период 2018 и 2019 гг. (далее – ОННП на 2017-2019 гг.)^[22]. Несмотря на то, что ОННП не позиционируются как нормативный правовой акт, данный документ служит основанием для подготовки органами исполнительной власти проектов изменений в налоговое законодательство.

Из данного документа следует важный вывод о сохранении налоговой нагрузки на прежнем уровне (в диапазоне 31-32 % ВВП), при этом налоговые доходы в доле ВВП снизились по сравнению с 2009 г. В обозримом будущем тенденция к сохранению прежнего уровня налоговой нагрузки будет сохранена. Исключение будет сделано в отношении налогообложения в нефтегазовой отрасли (предполагается увеличение нагрузки в целях сокращения дефицита федерального бюджета).

Предлагается увеличить НДПИ в нефтегазовой отрасли в качестве компенсации отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты. В акцизном налогообложении предполагается увеличение ставок акциза на винную продукцию, расширение состава подакцизных табачной продукции за счет электронных сигарет и никотиновой жидкости для них, увеличение специфических ставок акциза на все виды табачной продукции, ставок акцизов на нефтепродукты, индексации прочих ставок акциза, за исключением алкогольной продукции.

Данные меры нацелены на обеспечение сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации, что особенно важно в условиях современных экономических реалий. Следует поддержать предложенные меры борьбы с манипулированием запасами при реализации табачной продукции путем введения повышающего коэффициента при превышении среднемесячного объема реализации данных подакцизных товаров по сравнению с предыдущим годом.

Предлагается изменить пропорцию распределения ставки налога на прибыль организаций между федеральным и региональными бюджетами из расчета 3 % и 17 % (при нынешней 2 % и 18 %) при сохранении общей ставки налога в размере 20 %. При реализации данного предложения органам власти субъектов Российской Федерации придется пересмотреть свои нормативные правовые акты, возможно, даже в сторону пересмотра ставок налога в отношении тех субъектов, для которых в настоящее время установлены льготные ставки (от 13,5 % до 18 %).

Увеличение налоговой нагрузки на бизнес произойдет также за счет введения ограничения на перенос убытков прошлых лет в размере 30 % от базы текущего года при одновременной отмене предельного срока такого переноса, составляющего в настоящее время 10 лет. Такая мера, безусловно, уменьшит скорость признания убытка и негативным образом скажется на финансовом положении налогоплательщиков, однако позволит признать убыток целиком постепенно.

Существенным нововведением является предложение об изменении подхода к формированию консолидированной налоговой базы КГН путем ограничения суммы уменьшения налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН. Для КГН с большим количеством убыточных организаций это будет означать рост налоговой нагрузки, а для остальных КГН – рост административной нагрузки в связи с возложением на ответственных участников группы дополнительной учетной процедуры по расчету корректировочной величины консолидированной налоговой базы, а также усложнением процедуры взаимодействия участников КГН при определении и уведомлении о суммах непризнанного убытка.

Введение с 2012 г. института КГН ведет к размыванию налоговой базы территории, поскольку налогообложение сальдированного финансового результата участников группы девальвирует усилия региональных властей по созданию благоприятного налогового климата для инвесторов на своей территории. Функционирование КГН способствует миграции налоговой базы между регионами, в частности, в 23 субъектах Российской Федерации (28 % от общего числа регионов) произошло снижение поступлений налога на прибыль организаций на сумму 44,6 млрд руб., а в 60 субъектах Российской Федерации (72 % от общего числа регионов) произошло увеличение поступлений налога на прибыль организаций на сумму 29,1 млрд руб.

Введение института КГН оказало негативное влияние на управление налоговой базой территории в условиях горизонтальной налоговой конкуренции, поскольку он способствует возникновению следующих факторов налоговых рисков для регионов:

− функционирование КГН приводит к размыванию существенной доли налоговой базы региональных бюджетов, что снижает точность планирования и прогнозирования объема выпадающих налоговых доходов бюджетов территорий. Серьезной проблемой для регионов может стать единовременный и резкий отток значительного объема доходов, который может произойти в рамках перераспределения налоговых поступлений от КГН;

− субъекты федерации стали более уязвимыми к возможным манипуляциям со стороны налогоплательщиков, направленным на перемещение налоговой базы из одного региона в другой, поскольку по действующим правилам по итогам налогового периода осуществляется взаимозачет прибылей и убытков участников КГН.

Учитывая сложную ситуацию со сбалансированностью бюджетов субъектов Российской Федерации, в условиях, когда более десятка регионов формируют четверть своих налоговых доходов за счет налога на прибыль организаций, а у трети регионов эта доля составляет пятую часть, данная мера представляется нам вполне обоснованной и заслуживающей одобрения. Как видно из документа, за период 2017-2019 гг. не предусматривается введение прогрессивной шкалы налога на доходы физических лиц или повышение основной ставки НДС на 2 процентных пункта. Следовательно, указанные налоги не позиционируются Правительством как резервы роста налоговых доходов бюджетов бюджетной системы.

Хотя вопрос о достижении справедливого налогообложения при отсутствии прогрессивной шкалы ставится под сомнение многими экспертами и необходимости равномерного распределения налоговой нагрузки путем её снижения на малообеспеченных слоев населения и увеличения на довольно обеспеченных граждан^[23].

В то же время, предложение о введении НДС на ввозимые в Российскую Федерацию товары, приобретенные физическими лицами у иностранных продавцов через Интернет-магазины следует рассматривать как своевременную меру, реализация которой позволит увеличить фискальный потенциал НДС.

Предлагается также введение нового налога на дополнительный доход (НДД). Предложение о введении НДД на некоторых месторождениях углеводородов не является новым, и обсуждается на протяжении последних нескольких лет. Данный налог будет зависеть от достигнутого компанией экономического результата разработки месторождения, что должно по замыслу тех, кто его предлагает, повысить гибкость налогообложения за счет зависимости величины налогов от экономического результата.

Представляется, что введение НДД в определенной мере будет способствовать реализации рентного подхода в налогообложении природопользования, что в настоящее время является наиболее уязвимым звеном налоговой системы Российской Федерации.

3.2. Тенденции развития налогового администрирования  и международного налогообложения

Вопросы сущности налоговой политики во взаимной увязке с налоговым администрированием и налоговым менеджментом находятся в центре внимания российских ученых^[24]. Не случайно существенное внимание в документе уделено совершенствованию налогового администрирования, что следует рассматривать как позитивную меру. В частности, в целях повышения налоговой дисциплины и снижения налоговой задолженности предлагается увеличить размер пеней за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов с 1/300 до 1/180 ставки рефинансирования Банка России.

При этом величина процентов при задержке возврата излишне уплаченных налогов, установленная ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, останется неизменной, что следует расценивать как несправедливый подход к налогоплательщику. Полагаем, что зеркальная мера в виде индексации процентов при задержке возврата излишне уплаченных налогов была бы справедливой в отношении налогоплательщиков, переплативших суммы налогов

В свете активного участия Российской Федерации в реализации Плана BEPS/G20 (Плана противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции) следует подчеркнуть особую значимость планов начать автоматический обмен налоговой информацией, а также документацией по международным группам компаний.

Сведения, рекомендуемые к раскрытию в России в рамках документации по трансфертному ценообразованию (ТЦО), отличаются от тех, которые рекомендуется вводить в соответствии с предлагаемыми ОЭСР Мастер-файлом и Локальным файлом. В частности, отсутствует информация о всех существенных внутригрупповых соглашениях о ценообразовании, заключенных локальной организацией; о существующих односторонних и двусторонних, многосторонних соглашениях и других налоговых решениях, в которые локальная налоговая юрисдикция не вовлечена и которые относятся к контролируемым сделкам; финансовая информация, включая финансовую отчетность локальной организации, а также описание бизнеса транснациональной компании.

Целесообразно в случае принятия решения об имплементации рекомендаций ОЭСР в сфере документации по ТЦО в России учитывать указанные выше обстоятельства и использовать Отчет в разрезе стран исключительно в качестве инструмента для оценки налоговых рисков налогоплательщиков налоговой инспекцией, а также соблюдать все прочие рекомендации ОЭСР, поскольку только одинаковое и гармонизированное введение данного подхода всеми странами-участницами проекта BEPS позволит повысить эффективность администрирования проверок трансфертных цен, не повышая существенно издержки и налоговые риски бизнеса.

В то же время, следует обратить внимание на необходимость развития налогового контроля трансфертного ценообразования в отношении нематериальных активов (НМА) как в части методологии, так и правоприменительной практики^[25].

Несмотря на относительную «новизну» российского законодательства, регулирующего налоговый контроль ТЦО (соответствующие изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации вступили в силу с 2012 г.), в миро- вой практике накопился многолетний опыт, который успешно нами заимствуется. Проблема налогового контроля ТЦО не является сугубо российской, что обусловлено объективным характером экономических отношений по поводу ценообразования при совершении сделок между хозяйствующими субъектами.

Более того, в условиях глобализации экономики вопросы налогового администрирования выходят за рамки национальных границ, что повышает значимость международного сотрудничества в области повышения эффективности контрольных мероприятий в отношении сделок между взаимозависимыми лицами.

Действующее налоговое законодательство в области ТЦО имеет ряд неурегулированных положений, которые затрудняют обеспечение сопоставимости цен при совершении сделок, связанных с НМА, между взаимозависимыми лицами. Отчасти проблема эта носит системный характер и связана, в первую очередь, с самой природой НМА, отличающихся уникальностью, что отражается на определении их однородности (идентичности) для целей налогообложения.

В то же время, вопрос о дальнейшем сближении российских принципов определения рыночной цены с международными принципами, устранение некоторых пробелов, препятствующих развитию налогового контроля ТЦО, особенно в отношении НМА (обоснование критериев сопоставимости, источники информации) является актуальным и требует своего отражения в ОНПП 2017-2019 гг.

Налоговые органы должны не просто эффективно противостоять уклонению от налогообложения с использованием трансфертных цен, но и не должны создавать препятствий для деятельности налогоплательщиков на территории Российской Федерации. В ОННП 2017-2019 гг. содержится намерение присоединиться к Многостороннему соглашению ОЭСР для внесения изменения в Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). По Плану ОЭСР, многосторонний регуляторный документ должен прийти на сме- ну системе двусторонних СИДН.

Таким образом, планируется модифицировать систему двусторонних СИДН и составлять многосторонние налоговые соглашения. Цель мероприятия данного проекта ОЭСР – избавить от «детских» болезней двусторонние договоры (среди которых следует отметить, в первую очередь, проблемы понятийного аппарата, ведущие к двойственному толкованию) и создать международный налоговый режим XXI века.

Многосторонние налоговые соглашения особенно актуальны при налогообложении доходов, имеющих трансграничную налоговую природу. В частности, применительно к доходам в виде процентов и дивидендов – это наличие у лица фактического права на доход (концепция бенефициарного собственника), когда существуют особые, дополнительные критерии для признания субъекта резидентом в одном или нескольких договаривающихся государствах.

3.3. Перспективы изменения налоговых льгот и налогового

 стимулирования развития среднего и малого бизнеса

Проектом ОННП 2017-2019 гг. предлагается поэтапная отмена действующих налоговых льгот по региональным и местным налогам, установленных на федеральном уровне. Передачу соответствующих полномочий на субфедеральный уровень следует рассматривать как положительную меру. В то же время следует, во-первых, отметить риск повышения тарифов естественных монополий в силу увеличения налоговой нагрузки по налогу на имущество организаций, что может привести к негативным последствиям в виде роста инфляции.

Во-вторых, в контексте расширения налоговых полномочий региональных и местных органов власти важное значение приобретает объективная оценка выпадающих налоговых доходов региональных и местных бюджетов в связи с предоставлением налоговых льгот. В условиях негативной динамики экономического роста налоговые расходы становятся эффективным инструментом бюджетно-налоговой политики государства, в особенности на субфедеральном уровне управления.

Концепция налоговых расходов предусматривает учет налоговых расходов и формирование отчетности в процессе подготовки бюджетной документации. Внедрение концепции налоговых расходов в бюджетный процесс в целях проведения эффективной финансовой политики позволит осуществить их количественную оценку, оценить влияние налоговых льгот на бюджетный баланс, обеспечить информацией для анализа эффективности налоговых льгот и принятия оперативных мер по обеспечению сбалансированности бюджетов бюджетной системы и достижению приоритетных целей социально-экономического развития.

Из текста документа также ясно, что развитие Дальнего Востока остается ключевым национальным приоритетом, и налоговым стимулам отводится не последняя роль.

Безусловно, государственная налоговая поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства является значимым фактором содействия развитию среднего класса в России в современных условиях экономической нестабильности. Малое и среднее предпринимательство придает рыночной экономике гибкость, оперативно приспосабливаясь к изменениям конъюнктуры, вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды.

Россия существенно отстает от остальных стран по такому показателю, как доля занятых в МСП от трудоспособного населения. Вклад сектора МСП в ВВП в большинстве развитых стран колеблется от 50 % до 60 % (в ЕС в среднем – 57,8 %). В России предприятия МСП обеспечивают лишь 21 % ВВП^[26]. Как результат – низкий удельный вес налогов на совокупный доход в ВВП страны – 0,4 %^[27].

При этом перед Правительством РФ поставлена цель увеличить долю малого и среднего предпринимательства в ВВП РФ до 60 % к 2020 г., выйдя на уровень Китая и Японии. Достижение такой амбициозной задачи требует усиления государственной поддержки инновационного развития малого и среднего бизнеса^[28].

Анализ проблем, связанных с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и патентной системы налогообложения выявил, что в случае отмены ЕНВД затрагиваются интересы большого количества налогоплательщиков, как индивидуальных предпринимателей, так и юридических лиц. При этом создается большой риск ухода части налогоплательщиков в теневую экономику; бюджет несет определенные потери доходов, объем которых не совсем просто восполнить.

Отмена системы налогообложения в виде ПСН пройдет более безболезненно, как для налогоплательщиков, так и для бюджета. В связи с вышеизложенным, считаем целесообразным, во-первых, модернизировать действующую форму ПСН, трансформировав ее в систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении отдельных видов деятельности; во-вторых, разработать новую патентную систему для самозанятых граждан, занимающихся конкретными профессиями вне зависимости от размера оборота бизнеса, выбрав для этого, в том числе, и самые непопулярные в действующей системе ПСН виды деятельности; плату по ним установить в виде определенной налоговой пошлины, размер которой устанавливать на государственном уровне; сумму платежа перечислять в доходы местных бюджетов. К числу таких видов деятельности можно отнести производство и реставрацию ковров и ковровых изделий; чеканку и гравировку ювелирных изделий; монофоническую и стереофоническую запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; услуги поваров по изготовлению блюд на дому; услуги по перевозке пассажиров и грузов водным транспортом; ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию^[29].

В целях совершенствования условий применения ЕСХН, исходя из приоритета экономического и налогового благоприятствования субъектам хозяйствования в аграрном секторе, можно предложить следующие меры. Включить в перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, суммы: дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, по договорам добровольного страхования жизни, по договорам добровольного медицинского страхования работников. Возможность учесть при налогообложении указанные расходы, во-первых, устранит неравенство прав работодателей, применяющих разные налоговые режимы, а также обеспечит интересы работников, получающих возможность реализовать свое право на социальную защиту в рамках условий социального партнерства, предусмотренных трудовым законодательством, что позволит создать благоприятный налоговый режим для улучшения качества жизни в сельской местности.

Необходимо уточнить условия восстановления в налоговой базе материальных расходов при выявлении фактов нерациональных расходов и потерь сверх норм естественной убыли. Необходимо учитывать, что действующие условия признания материальных расходов по ЕСХН предполагают уменьшение налоговой базы в периоде совпадения двух условий – принятия к учету приобретенных материалов и их оплаты поставщику.

Целесообразно также развивать условия льготного налогообложения сельскохозяйственной кооперации, которая зачастую осуществляется без создания специальных организационно-производственных форм в виде сельскохозяйственных кооперативов.

Выводы

В целях совершенствования налоговой политики рекомендуется:

1. в части изменения налоговых ставок: увеличить НДПИ в нефтегазовой отрасли в качестве компенсации отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты; увеличить ставки акциза на винную продукцию, расширить состав подакцизных табачной продукции за счет электронных сигарет и никотиновой жидкости для них, увеличить специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, ставки акцизов на нефтепродукты, индексировать прочие ставки акциза, за исключением алкогольной продукции; изменить пропорцию распределения ставки налога на прибыль организаций между федеральным и региональными бюджетами из расчета 3 % и 17 % (при нынешней 2 % и 18 %) при сохранении общей ставки налога в размере 20 %;
2. изменить подходы к формированию консолидированной налоговой базы КГН путем ограничения суммы уменьшения налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН.
3. ввести налог на дополнительный доход (НДД).
4. в целях повышения налоговой дисциплины и снижения налоговой задолженности увеличить размер пеней за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов с 1/300 до 1/180 ставки рефинансирования Банка России;
5. в свете активного участия Российской Федерации в реализации Плана BEPS/G20 (Плана противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции) следует начать автоматический обмен налоговой информацией, а также документацией по международным группам компаний;
6. поэтапно отменить действующие налоговые льготы по региональным и местным налогам, установленные на федеральном уровне;
7. включить в перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, суммы: дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, по договорам добровольного страхования жизни, по договорам добровольного медицинского страхования работников.

Заключение

Налоговую политику государства можно трактовать как законодательно установленную систему налогов и сборов, которая предусматривает совокупность норм, призванную обеспечивать регулирующее воздействие на уровень налоговой нагрузки и экономическое поведение налогоплательщиков на основе сбалансированности индивидуальных (личных), корпоративных и государственных интересов.

Налоговая политика призвана, прежде всего, обеспечивать формирование финансовых ресурсов, необходимых государству для выполнения своих функций (оборона страны, охрана правопорядка и национальная безопасность, система управления страной, экономика, социальное обеспечение). Эта цель налоговой политики является основной и имеет четкую фискальную направленность. Объем необходимых государству финансовых ресурсов измеряется уровнем налогового бремени экономики, который рассчитывается как отношение налоговых доходов бюджетной системы к ВВП. Налоговая политика призвана также оказывать регулирующее воздействие на процессы социально-экономического развития страны таким образом, чтобы посредством манипулирования отдельными элементами налога (объектом налогообложения, налоговой базой, налоговой ставкой) воздействовать на поведение хозяйствующих субъектов в отдельных отраслях экономики, в отдельных регионах, в сфере малого бизнеса в инвестиционной сфере.

За период 2014-2016 гг. сложился позитивная ситуация поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ. Особенно это касается налоговых поступлений связанных с прибыльностью бизнеса и добывающим сектором экономики. Данный факт может быть связан как с ростом прибыли предприятий данной сферы деятельности, ростом объема добычи ресурсов.

Основные проблемы налоговой политики России на современном этапе:

1) массовое уклонение предприятий от уплаты налогов;

2) увеличение косвенных налогов, что приводит к повышению стоимости товаров и услуг, снижению уровня жизни малообеспеченных слоев населения, ухудшению основных макро и микроэкономических показателей функционирования экономики;

3) неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками;

4) отсутствие благополучного налогового режима для частных инвестиций в экономику;

5) нестабильность налогов: постоянное изменение ставок, тарифов и льгот;

6) усложненность налоговой системы, запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений в налоговом законодательстве.

В целях совершенствования налоговой политики рекомендуется:

1. в части изменения налоговых ставок: увеличить НДПИ в нефтегазовой отрасли в качестве компенсации отмены экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты; увеличить ставки акциза на винную продукцию, расширить состав подакцизных табачной продукции за счет электронных сигарет и никотиновой жидкости для них, увеличить специфические ставки акциза на все виды табачной продукции, ставки акцизов на нефтепродукты, индексировать прочие ставки акциза, за исключением алкогольной продукции; изменить пропорцию распределения ставки налога на прибыль организаций между федеральным и региональными бюджетами из расчета 3 % и 17 % (при нынешней 2 % и 18 %) при сохранении общей ставки налога в размере 20 %;
2. изменить подходы к формированию консолидированной налоговой базы КГН путем ограничения суммы уменьшения налоговой базы консолидированной группы налогоплательщиков (КГН), формируемой прибыльными участниками КГН, на сумму убытка, полученного убыточными участниками КГН, размером, не превышающим 30 % от прибыли прибыльных участников КГН.
3. ввести налог на дополнительный доход (НДД).
4. в целях повышения налоговой дисциплины и снижения налоговой задолженности увеличить размер пеней за нарушение сроков уплаты налогов, сборов и страховых взносов с 1/300 до 1/180 ставки рефинансирования Банка России;
5. в свете активного участия Российской Федерации в реализации Плана BEPS/G20 (Плана противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли в низконалоговые юрисдикции) следует начать автоматический обмен налоговой информацией, а также документацией по международным группам компаний;
6. поэтапно отменить действующие налоговые льготы по региональным и местным налогам, установленные на федеральном уровне;
7. включить в перечень расходов, принимаемых в уменьшение налоговой базы по ЕСХН, суммы: дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, по договорам добровольного страхования жизни, по договорам добровольного медицинского страхования работников.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изм. и доп.).

Алиев Б. Х., Эльдарушева М. Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40. С. 27-36.

Брянцева Л. В., Улезько О. В., Маслова И. Н., Казьмин А. Г. К вопросу об эффективности российской налоговой политики на современном этапе экономики // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2015. № 1 (44). С. 72-78.

Гринкевич Л. С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161-166.

Клейменова М. О. Налоговое право. М., 2013.

Ларичева Е. А., Скляр Е. Н. Сравнительный анализ развития малого и среднего предпринимательства в России и за рубежом. // Экономика и эффективность организации производства. 2014. № 21. С. 18-22.

Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф. О сущности налоговой политики, налогового администрирования и налогового менеджмента // Инновационное развитие экономики. 2014. № 4(21). С. 13-18.

Скакунова М.В., Милоголов Н.С., Церенова К.Н. Трансфертное ценообразование по сделкам с нематериальными активами // Финансы. 2016. № 9. С. 23-27.

Тихонова А.В. Об основополагающих принципах государственной поддержки сельского хозяйства // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2016. № 6(339). С. 111-121.

Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145.

Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-94.

Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99.

Росстат, Финансы России. 2016. URL: http://www.gks.ru.

1. Министерство финансов РФ. Электронный ресурс [www.minfin.ru]

Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] / Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru

1. Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-94. ↑

2. Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27-36. ↑

3. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

4. Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 59. ↑

5. Гринкевич Л.С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161-166. ↑

6. Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27-36. ↑

7. Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 59. ↑

8. Клейменова М.О. Налоговое право. М., 2013. С. 59. ↑

9. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

10. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

11. Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-94. ↑

12. Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27-36. ↑

13. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

14. Шишкина Н. А. Эволюция воплощения фундаментальных принципов налогообложения в налоговых системах развитых стран мира // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2012. № 1-2 (53-54). С. 93-99. ↑

15. Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-94. ↑

16. Гринкевич Л.С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161-166. ↑

17. Алиев Б.Х., Эльдарушева М.Д. Налоговая политика государства: сущность, механизм реализации и перспективы // Финансы и кредит. 2014. № 40 (616). С. 27-36. ↑

18. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

19. Топчи Ю.А., Мешкова Д.А. Налоговая политика и ее региональное и муниципальное измерение в Российской Федерации // Экономика и управление: проблемы, решения. 2017. Т. 2. № 3. С. 141-145. ↑

20. Шестопал В.Я. Налоговая политика государства: современная оценка и направления совершенствования // Ежегодник «Виттевские чтения». 2014. № 1. С. 93-94. ↑

21. Гринкевич Л.С. Налоговая политика Российской Федерации на современном этапе // В сборнике: Траектории реформирования российской экономики материалы Международного экономического симпозиума, посвященного 50-летию экономического факультета ТГУ. МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ. 2014. С. 161-166. ↑

22. Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации: http://minfin.ru. ↑

23. Брянцева Л.В., Улезько О.В., Маслова И.Н., Казьмин А.Г. К вопросу об эффективности российской налоговой политики на современном этапе экономики // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2015. № 1 (44). С. 72-78. ↑

24. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. О сущности налоговой политики, налогового администрирования и налогового менеджмента // Инновационное развитие экономики. 2014. № 4(21). С. 13-18. ↑

25. Скакунова М.В., Милоголов Н.С., Церенова К.Н. Трансфертное ценообразование по сделкам с нематериальными активами // Финансы. 2016. № 9. С. 23-27. ↑

26. Ларичева Е.А., Скляр Е.Н. Сравнительный анализ развития малого и среднего предпринимательства в России и за рубежом. // Экономика и эффективность организации производства. 2014. № 21. С. 18-22. ↑

27. Росстат, Финансы России. 2016. URL: http://www.gks.ru. ↑

28. Алиев Б.Х., Мусаева Х.Т., Иманшапиева М.М. Малый бизнес в условиях инновационного развития экономики Российской Федерации // Финансы и кредит. 2011. № 37(469). С. 20-27. ↑

29. Тихонова А.В. Об основополагающих принципах государственной поддержки сельского хозяйства // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2016. № 6(339). С. 111-121. ↑