Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях. Международные стандарты бухгалтерского учета

Содержание:

Введение

Актуальность исследования. Главной задачей финансовых властей является нормативное регулирование бухгалтерского учета как одной из основополагающих сторон деятельности организации. Бухгалтерский учет должен быть предметом непрерывного и тщательного регулирования со стороны государства. В зависимости от того, как своевременно и обдуманно оно будет реагировать на изменение реалий экономической жизни, изобретая новые и корректируя устаревшие нормы в области бухгалтерского учета, будет зависеть качество финансовой отчетности, а, значит, и экономическая эффективность принимаемых решений.

За годы реформ, произошедших с момента падения СССР, когда старые нормы уже не действовали, а новые еще не разрабатывались, появилась «теневая экономика», которая не только снижала инвестиционную привлекательность России, но и тормозила ее развитие. Важным условием улучшения качества управления предприятиями и активизации инвестиционного процесса становится создание или реорганизация системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Строгая иерархия, системная организованность и логическая последовательность в разработке норм бухгалтерского законодательства позволят обеспечить не только их постоянное исполнение всеми организациями, но и высокую степень прозрачности деятельности этих организаций, что позволит государству и прочим заинтересованным сторонам оценить нынешнее положение и перспективы развития экономики.

Помимо этого, актуальность данной темы связана еще и с тем, что в условиях экономического роста и финансового развития российской экономики многие отечественные компании осознали необходимость, а главное, получили возможность выхода за границы страны. Такой выход для российских компаний в условиях глобализации сопряжен с несколькими трудностями, одной из которых является несоответствие российского бухгалтерского законодательства международным стандартам бухгалтерской отчетности. Новые требования, предъявляемые российским компаниям за рубежом, предопределяют необходимость адекватной трансформации российского бухгалтерского учета. В настоящее время одной из главных проблем для российского общества является приведение действующей в стране системы бухгалтерского учета и отчетности к соответствующим требованиям рыночной экономики и международным стандартам.

Целью данной работы является изучение регулирования бухгалтерсуого учета в соотвествии с российскими и международными стандартами, для достижения поствленной цели были выделены следующие задачи:

- рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета;

- провести анализ международных стандартов бухгалтерского учета.

Объект исследования – регулирование бухгалтерского учета.

Предмет исследования - регулирования бухгалтерсуого учета в соотвествии с российскими и международными стандартами.

Структура работы состоит из введения, освноной части, заключения и списка литературы.

Теоретической и методологической базой данной работы послужили труды российских и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета, материалы периодических изданий и сети Интернет.

Глава 1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета

1.1 Регулирование бухгалтерского учета

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

нормативное правовое регулирование, которое осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
методическое регулирование, которое осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации и актам Министерства финансов разъяснительного характера (актам толкования).

Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических политических, социально-экономических и культурных особенностей каждой страны. Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской

Федерации. Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

1. обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
2. составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию, представленную на рисунке 1.1^[1].

Рис. 1.1 - Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Предприятия, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности, самостоятельно формируют свою учетную политику, руководствуясь законодательством! Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет.

В Росси и и дет реформ а бухгалтерского уч ета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г., определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране.

Правительством РФ разработана и утверждена (постановлением от 6 марта 1998 г. № 283) «Программа реформирования бухгалтерского учета»^[2] в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, ведется работа по устранению противоречий между российской системой бухгалтерского учета и общепризнанными в мире подходами к ведению бухгалтерского учета, пересмотрены допустимые способы оценки имущества и обязательств, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности. Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой учету, внедрение их в практику.

В Российской Федерации ведется постоянная работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета, базирующаяся на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов.

Первый уровень - законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете»^[3].

Второй уровень - Положения по бухгалтерскому учету (федеральные стандарты), утверждаемые Министерством Финансов РФ и Правительством РФ. В настоящее время издано 24 Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету [4]. Например, Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации П БУ 1/2008 (приказ Министерства финансов РФ от 06.10.2008г. №106н); Положение по у у " т в ь о " У 2/2008 ( з

Министерства финансов РФ от 24.10.2008г. №116н); Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006 (приказ Министерства финансов РФ от 25.12.2007г. № 147н); Положение по бухгалтерскому учету "Б^галтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (приказ Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н); Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01.

Третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Например, к третьему уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

Четвертый уровень — документы по организации и ведению бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации^[4].

В процессе исторического развития общества возникли и постоянно совершенствовались национальные системы бухгалтерского учета. Национальная система бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на специфике экономических отношений и традиций государства. В соответствии со статьей 71 Конституции Российской Федерации бухгалтерский учет находится в ведении государства^[5].

Федеральными законами предоставлено право регулирования отдельных аспектов бухгалтерского учета ЦБ РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг и др.

В процессе реформирования бухгалтерского учета в стране проводится переориентация нормативного регулирования с учетного процесса бухгалтерского учета на бухгалтерскую отчетность и использование в национальном регулировании бухгалтерского учета международных стандартов.

Для формирования системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, более всесторонне отвечающей зада ча м реформи рова ния бухгалтерского учета в Российской Федерации, необходимы значительные усилия для наполнения всех ее уровней. Речь идет в первую очередь о федеральном законе «О бухгалтерском учете», разработке отраслевых методических рекомендаций и переработке национальных стандартов, максимально приближенных к МСФО. Существующие проблемы в нормативном регулировании бухгалтерского учета бухгалтерской службы организаций, ведут к возникновению споров с контролирующими органами и аудиторами.

Основными направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, на наш взгляд, являются:

повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
создание инфраструктуры применения МСФО:
изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности (при разумном сочетании деятельности органов государственной власти и усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

1.2 Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

России период проведения реформы системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета длится уже более 15 лет. За это время были осуществлены значительные преобразования, отечественный бухгалтерский учет существенно изменился и перешел на новый уровень развития. Вместе с тем процесс реформирования бухгалтерского учета пока не завершен. Так, с 01.01.2013 вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Федеральный закон №402-ФЗ),

Согласно ст. 4 Федерального закона №402-ФЗ законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона №402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Правовые нормы, регламентирующие бухгалтерский учет, содержатся в различных нормативных правовых актах, каждый акт действует во взаимной связи с другими нормативными правовыми актами и не может противоречить нормативным правовым актам вышестоящего правотворческого органа. Совокупность нормативно-правовых актов образует 4-х уровневую систему (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ

Уровень регулирования	Документы	Область регулирования	Примечание
Первый (законодательный)	Федеральные стандарты	Устанавливают: определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учету и списания их в бухгалтерском учете; допустимые способы их денежного измерения; требования к учетной политике; план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения; состав, содержание и порядок формирования информации,раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета	обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами и не должны противоречить ФЗ «О бухгалтерском учете»
Второй (методологический)	Отраслевые стандарты	устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности	обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами и не должны противоречить федеральным стандартам
Третий (разъяснительный)	Рекомендации в области бухгалтерского учета	принимаются в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учета, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учета.	применяются на добровольной основе и не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам
Четвертый (внутрихозяйственный)	Стандарты экономического субъекта	предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета	Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются этим субъектом самостоятельно. Стандарты экономического субъекта не должны противоречить федеральным и отраслевым стандартам

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами (стандартами), имеющими разный статус.

В настоящее время отсутствует официальное определение понятия «система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета». По мнению К. А. Конева «Система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета представляет собой совокупность иерархически взаимосвязанных нормативных правовых актов, принимаемых компетентными правотворческими органами на основе и в соответствии с Конституцией РФ и имеющих в своем составе нормы, прямо или косвенно устанавливающие единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Таким образом, К. А. Конев сводит в иерархическую структуру нормативно-правовые акты, так как нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета является его составной частью.

Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета для наглядности представлена в таблице 1.2.

Таблица 1.2 - Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета

Уровень иерархии	Нормативный правовой акт	Статус нормативных правовых актов
Первый уровень. Основной Закон РФ	Конституция РФ п. «р» ст.71; ст. 7, 34, 37, 39, 57, 75
Второй уровень. Международные договоры	Конвенция об уголовной ответственности за коррупцию; Декларация МОТ «Об основополагающих принципах и правах в сфере труда» и др.	Не являются внутренним законом РФ, однако применяются на ее территории, имеют приоритет над внутренним законодательством
Третий уровень. Федеральные конституционные законы	«О правительстве Российской федерации; «Об арбитражных судах в Российской Федерации».	Законы
Четвертый уровень. Федеральные законы	Федеральный закон №402-ФЗ, ГК РФ (части первая-четвертая); ТК РФ; НК РФ; КоАП РФ; УК РФ и др.	Законы
Пятый уровень. Указы и распоряжения Президента РФ	Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 13.06.2013 «О бюджетной политике в 2014-2016 годах» и др.	Подзаконные нормативные правовые акты
Шестой уровень. Постановления и распоряжения Правительства РФ	«О Министерстве финансов Российской Федерации»; «Об особенностях порядка исчисления» средней заработной платы» и др.
Седьмой уровень. Приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения Минфина России; указания, положения, инструкции Банка России	Нормативные правовые акты Минфина России и Банка России. Нормативные документы, устанавливающие правила, нормы, нормативы, вводятся в действие нормативными правовыми актами Минфина России и Банка России
Восьмой уровень. Нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов	Законы субъектов РФ по установлению региональных налогов и сборов (во исполнение норм разд. IX «Региональные налоги и сборы» НК РФ)	Нормативные правовые акты субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов
Девятый уровень. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований по установлению местных налогов	Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы г. г. Москвы и Санкт-Петербурга) по установлению местных налогов (во исполнение норм разд. Х «Местные налоги» НК РФ)
Десятый уровень. Нормативные правовые акты организаций	Стандарты экономического субъекта; учетная политика организации и др.	Подзаконные нормативные правовые акты

Изложенная К. А. Коневым система нормативного правового регулирования полностью соответствует Федеральному закону №402-ФЗ и ее можно представить в виде четырех блоков.

Первый блок составляют законы: Конституция РФ, федеральные конституционные законы, Федеральный закон №402-ФЗ, другие федеральные законы.

Второй блок представлен подзаконными нормативными правовыми актами: указами и распоряжениями Президента РФ; постановлениями и распоряжениями Правительства РФ; приказами, распоряжениями, правилами, инструкциями и положениями Минфина России и Банка России; нормативными правовыми актами организаций.

Третий блок состоит из нормативных правовых актов субъектов РФ: законов субъектов РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований.

К четвертому блоку мы относим международные договоры, которые не являются внутренними законами, но применяются на территории России и имеют приоритет над законами РФ, за исключением Конституции РФ.

Таким образом, система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета является десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов, международных договоров), где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь.

1.3 Регулирование методологических и технологических вопросов организации бухгалтерского учета

Формирование рыночных отношений в стране заставило по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Ведь неэффективное его использование приводит к сокращению объемов производства или реализации, что в свою очередь уменьшает доходы предприятия, а, соответственно, отражается и на прибыли. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного учета и аудита. Финансовый учет, как и управленческий учет необходим для того, чтобы администрация предприятия получала всю нужную информацию об имуществе, обязательствах, материальных, трудовых и финансовых ресурсах. Бухгалтерский учет необходим для того, чтобы эффективно управлять работой предприятия. Первичный учет представляет собой начальную стадию системного и регистрации отдельных операций, характеризующих хозяйственные процессы и явления, происходящие на предприятии^[6].

На этой стадии учетной работы первоначальные сведения о хозяйственных процессах и явлениях, возникающие на многочисленных участках, в цехах, на складах, пунктах приемки и отгрузки готовой продукции и других подразделениях предприятия, отражаются в первичных документах. В настоящее время государство существенно сократило свои функции в области методологического руководства бухгалтерским учетом и особенно в области бухгалтерской (финансовой) отчетности. Роль профессионального сообщества в организации и ведении бухгалтерского учета в РФ растет медленными темпами. Особенно это касается технологического и технического обеспечения учетного процесса. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и на положения по бухгалтерскому учету (стандарты), утвержденные Министерством финансов РФ являются основными в деле методологического обеспечения первичного учета.

Необходимо техническое обеспечение бухгалтерского дела для улучшения учетного процесса. Методические рекомендации, изданные в развитие положений по бухгалтерскому учету, не дают возможности бухгалтерским службам хозяйствующих субъектов выбрать наиболее разумные, рациональные приемы и способы обработки и получения необходимой информации, как для внутренних, так и для внешних потребителей. Что касается учетного процесса, технических приемов получения учетной информации наиболее рациональным способом и других аспектов бухгалтерского дела, то в стандартах они не находят отражения^[7].

А необходимо ли усиление регулирования методологических и технологических вопросов организации бухгалтерского учета как системы в целом? В настоящее время, с развитием рыночных отношений в стране, предоставлением самостоятельности хозяйствующим субъектам в производственной и финансовой деятельности, возложением на них полной ответственности за финансовые результаты работы вряд ли целесообразна строгая централизованная регламентация технологических и технических приемов организации учетных процессов, осуществляемых непосредственно в организациях (на предприятиях).

Можно сделать вывод, что приоритетным является разработка национальных стандартов бухгалтерского учета (утверждение стандартов отнесено к ведению органов государственной власти), к международным стандартам финансовой отчетности. В документе, определяющем тактику и стратегию развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу, общего направления развития первичного учета может быть и достаточно. Но отсутствие в нем определения обязанностей органов государственной власти и профессиональных сообществ в этой области приводит к заключению, что проблеме первичного учета, являющегося основой подсистемы бухгалтерского дела, не придается должного значения» Прежде всего требует решения вопрос о том, в каком направлении следует развивать, первичную учетную документацию (первичный учет)^[8] [6, с. 65–69].

Анализ специалистов показывает, что из общего объема первичных документов, обращающихся на среднем по размерам производственном хозяйствующем субъекте, первичные документы, охватываемые бухгалтерской службой, составляют 28 %; документы по нормированию — 15 %; документы по статистике — 10 %; технические документы — 13 %; документы по снабжению и сбыту, включая счета-фактуры по НДС — 18 %; производственные документы — 16 %. Федеральное агентство по статистике по согласованию с заинтересованными федеральными органами государственной власти (Министерством финансов РФ, Минэкономразвития России, Банком России и др.) разрабатывает и утверждает унифицированные первичные учетные документы, среди которых называем первичную учетную документацию по учету:

- труда и его оплаты;

- сновных средств и нематериальных активов;

- материалов;

- работ в капитальном строительстве;

- работ строительных машин и механизмов;

- кассовых операций;

- результатов инвентаризации.

Опыт применения унифицированных форм показал, что запрет даже на незначительные изменения в них не способствовал повсеместному применению таких форм. Поэтому хозяйствующим субъектам было представлено право при необходимости вносить в них дополнительные реквизиты. Что касается форматов бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то их размеры являются рекомендательными и могут изменяться как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Это не относится к объему реквизитов и формату бланков форм документов по учету кассовых операций и расчетных (банковских) документов. Их изменение проводится Федеральным агентством по статистике и Банком России.

В современной экономике появилось немало отраслей, которых не было еще несколько лет назад. Для отражения хозяйственных операций хозяйствующих субъектов таких отраслей (профессиональных участников рынка ценных бумаг, организаций по управлению доверительным имуществам и т. д.), им предоставлено право разрабатывать и утверждать специализированные формы первичных учетных документов с сохранением перечня обязательных реквизитов. На построение форм первичных учетных документов влияет способ обработки и группировки содержащейся в них учетной информации^[9].

Творческая работа бухгалтеров и научных работников часто дает весьма удачные и рациональные приемы учетной группировки с приспособлением или доработкой для этого форм первичных учетных документов. Например, в рабочем наряде по автотранспорту — путевом листе помимо реквизитов, необходимых для начисления оплаты труда водителю автомобиля, контроля за расходом бензина и др., предусмотрены показатели о пробеге автомобиля с грузом и без груза, о времени простоя под погрузкой и выгрузкой, нужные для статистических наблюдений эффективности использования автомобильного транспорта. Огромное значение имеет стандартизация документов. Чем компактнее форма документа и чем рациональнее расположены в ней реквизиты, тем проще ее заполнение и особенно контроль за правильностью содержащейся в ней информации.

Особенно это важно при автоматизированном получении и переносе информации в память вычислительной техники. Впервые официальные Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники были изданы Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР в феврале 1981 г.

При комплектовании пачек документов и сдаче — приемке их на ВУ для механизированной обработки проводилась проверка каждого документа и пачки в целом на предмет законности содержащихся в них данных и возможности принятия этих данных к бухгалтерскому учету. Документы или их пачки передавались в вычислительный центр и оформлялись записью в журнале регистрации документов.

Туда же записывались данные о возврате обработанных (наблюдается тенденция всеобщей компьютеризации, касающаяся всех областей деятельности. Это легко объяснимо — компьютер гораздо быстрее выполняет расчеты, позволяет автоматизировать сложные операции. Компьютеризация коснулась протаксированных) и проверенных документов (пачек). За последние годы и финансово-экономической сферы деятельности человека. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия и ведение бухгалтерского учета значительно упрощаются при применении новых компьютерных технологий. С помощью компьютера можно представить информацию в удобном для конкретного пользователя виде, значительно ускорить и упростить операции ее ввода и обработки, повысить наглядность и простоту конечных отчетов.

С внедрением компьютеров появилось множество специальных компьютерных программ, отвечающих нуждам бухгалтеров и других финансовых работников, компьютер стал главным помощником менеджера и финансового директора. Сейчас, основу большинства компьютерных программ составляют книги учета хозяйственных операций, в которых в формализованном виде фиксируются все без исключения хозяйственные операции (факты хозяйственной жизни) при автоматизированной обработке первичных учетных документов.

В одних компьютерных программах состав реквизитов из первичных документов и способ ввода информации ограничены данными, содержащимися в первичных учетных документах. В других под записью в указанной книге хозяйственных операций понимается не только конкретная операция, но и запись корреспонденции синтетических (иногда и аналитических) счетов. Тем самым книга учета хозяйственных операций выполняет функции хронологических, систематических и синтетических учетных регистров. В современной России использование компьютерных программ позволяет существенно детализировать учетную информацию, сочетая в учетных регистрах не только данные из первичных учетных документов, но и данные для организации бухгалтерского дела.

Глава 2 Международны стандарты бухгалтерского учета

2.1 Особенности бухгалтерского учета и отчетности зарубежных стран по международным стандартам

Бухгалтерская отчетность в настоящее время играет важную роль в рыночной экономике. Структура бухгалтерской отчетности в последние годы постоянно изменяется. Отчетность приблизилась по своим параметрам к международным требованиям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО). Эта отчетность обеспечивает заинтересованных пользователей необходимой информацией, которая необходима для эффективного управления компанией. Отчетность, которая составляется в соответствии с международными стандартами, является важным условием для выхода на международный рынок.

Условие, которое придает больший вес финансовой информации для использования её на международных рынках капитала - это сопоставимость отчетных данных, содержащихся в отчетности разных стран. Именно поэтому сегодня важнейшей задачей, является изучение международных стандартов, умение работать с международными стандартами и формирование отчетности в соответствии с ними.

Для того, чтобы более подробно ознакомиться со структурой отчетности и узнать на сколько же отличаются они в разных странах мы рассмотрим на примере сравнительной характеристики отчетностей таких стран как Германия и Франция, но для наглядности также добавим характеристику учета и отчетности России представленной в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Сравнение отчетности и учета Франции и Германии

Важные аспекты	Франция	Германия	Россия
Контролир ующие органы	Парламент Общество бухгалтеров- экспертов Ассоциация руководителей аудиторских фирм	Институт присяжных аудиторов аудиторская палата верховный налоговый суд	Уполномоченный федеральный орган и Центральный банк Российской Федерации, саморегулируемые организации, в том числе аудиторы
Основные документы регулирую щие бухгалтерс кий учёт	Коммерческий кодекс; Трудовой кодекс; Общий Налоговый кодекс; Общий план счетов; Закон о бухгалтерском учёте.	Законы, регулирующие правила внедрения акционерными компаниями системы управления рисками и отражения их в отчетности и закрепляется право выбора принципов учета компаниями, акции которых котируются на бирже.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, Методические указания (рекомендации).
Обязатель ные бухгалтерс кие учётные регистры	Регистрационный журнал, главная книга, кассовая книга	Баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснительная записка.	Баланс, отчет о финансовых результатах, приложения
Особеннос ти построени я баланса	Баланс, представляет собой функциональный тип в активе и юридический - в пассиве.	Актив баланса организуется по принципу ликвидности, а пассив - по степени возвратности долговых обязательств.	Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных видов имуществ и прав на эти ценности и одновременно - как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц.
Статьи актива баланса классифиц ируются	По возрастанию ликвидности	По принципу ликвидности	Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности
Статьи пассива делятся	Собственный капитал; долговые обязательства.	Собственный капитал; заемные средства.	Собственный капитал; Краткосрочные и долгосрочные обязательства
Применяе мые формы бухгалтерс кого учёта	журнал-главная книга; централизованная; система ваучеров.	журнально- книжная форма учета; американский журнал; копиручет.	мемориально-ордерную форму; единую журнально-ордерную форму; журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций;упрощенную форму бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета, предусмотренную типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства; простую форму; книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
Учёт ведётся	С использование компьютерных машин	С использование компьютерных машин	В компьютеризированной форме
МСФО	Основными направлениями преобразования бухгалтерского учёта во Франции являются приведение его в соответствие с текущими изменениями в коммерческом законодательстве и выработка подхода к консолидации.	Бухгалтерский учет Германии представляет собой тесную взаимосвязь коммерческого и налогового учета.	В России действуют нормативные акты, подробно расписывающие, как следует отражать отдельные виды операций. Такой метод учета, как правило, необходим для целей налогообложения, потому что бухгалтерский учет в России предназначен главным образом для налогообложения.

Основными документами, регулирующими бухгалтерский учёт во Франции, являются:

Коммерческий кодекс;
Трудовой кодекс;
Общий Налоговый кодекс;
Общий план счетов;
Закон о бухгалтерском учёте;
Декрет о применении закона о бухгалтерском учёте^[10].

Важным аспектом является выбор формы и типов ведения

бухгалтерского учета, которые в свою очередь применяются предприятиями самостоятельно и указываются в учетной политике.

Во Франции на пример, все применяемые формы бухгалтерского учёта подразделяются на основные типы:

1. классическая - её разновидность - форма «журнал-главная книга»;
2. централизованная;
3. система ваучеров.

При организации бухгалтерского учета Германии используется три основных формы его ведения: журнально-книжная форма учета; американский журнал и копиручет^[11].

Также в разных странах устанавливаются обязательные документы, входящие в состав финансовой отчетности. Их количество и структура регулируется в зависимости от организации бухгалтерского учёта на предприятии, характера деятельности и предусмотренной учётной политикой.

Во Франции используются как обязательные бухгалтерские учётные регистры (регистрационный журнал, главная книга, кассовая книга), так и носящие рекомендательный характер (книга проверочных балансов, складская книга, книга счетов поставщиков, книга срочных платежей). А в Германии в состав обязательной финансовой отчетности входят баланс, отчет о прибылях и убытках, а также пояснительная записка^[12].

Ведение учета и составление отчетности в обоих случаях осуществляется при помощи специализированных бухгалтерских программ на компьютерах.

Прогресс идет вперед и все изменения и преобразования происходящие в разных странах, которые являются лишь частичками огромной экономической системы, ведут к возможности дальнейшего перехода ведения бухгалтерского учета и отчетности разных стран в совокупности к международным стандартам.

2.2 Внедрение международных стандартов в российскую практику бухгалтерского учета

С развитием экономических отношений, международной интеграции, все больше возрастает значение бухгалтерской отчетности как основного информационного источника, характеризующего как текущее положение, так и перспективы развития организации. В связи с этим особую роль приобретают такие ее качества как сопоставимость и понятность для различных групп внешних пользователей, что требует единообразия применяемых принципов и способов учета.

В течение последних лет в Российской Федерации реализуется комплекс мероприятий по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с потребностями развития рыночной экономики и с учетом современных подходов, сложившихся в мировой практике. Основой такого реформирования выступают международные стандарты и принципы составления финансовой отчетности.

Необходимость осуществления комплекса мер по совершенствованию действующей системы бухгалтерского учета вызвана развитием в нашей стране рыночных отношений, изменением экономической среды деятельности хозяйствующих субъектов, в том числе, расширением взаимоотношений с субъектами мирового рынка, появлением новых объектов приложения предпринимательской деятельности и изменениями правовой базы деятельности хозяйствующих субъектов.

С переходом России к МСФО необходимо добиться, во-первых, повышения прозрачности, во-вторых, улучшения сопоставимости показателей и, как следствие, увеличение возможностей для анализа их деятельности и в-третьих, облегчения доступа к международным рынкам капитала.

Применение международных стандартов при составлении отчетности повышает «прозрачность» и надежность финансовой информации, что обеспечивает снижение инвестиционных рисков и способствует повышении инвестиционной привлекательности организации. Однако, внедрение международных стандартов в российскую практику учета сопровождается наличием ряда проблем, важнейшей и наиболее острой среди которых является неподготовленность российских бухгалтеров-практиков к ведению учета по МСФО, отсутствие наработанного опыта их применения, недостаточная развитость уровня профессионального суждения, необходимого для правильного и адекватного применения принципов международных стандартов.

Следует отметить, что работа с международными стандартами существенного отличается от практики применения современных российских стандартов, где достаточно четко прописаны процедуры отражения тех или иных объектов учета. МСФО содержат лишь ключевые принципы отражения фактов хозяйственной деятельности, в связи с чем правильное их отражение в учете невозможно без глубокого понимания сути установленных принципов, тщательного анализа экономической сущности и финансовых последствий хозяйственных ситуаций и операций. Все это значительно повышает требования к уровню профессиональной подготовки современных бухгалтеров, увеличивая потребность в высокопрофессиональных специалистах, способных принимать ответственные профессиональные решения при составлении отчетности, удовлетворяя информационные потребности широкого круга пользователей.

Таким образом, МСФО представляют собой инструмент формирования надежной, достоверной и прозрачной финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов, которая необходима широкому кругу пользователей для принятия экономически обоснованных решений. В то же время эффективность использования применения данного инструмента во многом зависит от уровня профессиональной подготовленности и компетентности специалистов, занимающихся подготовкой финансовой отчетности.

2.3 Взаимосвязь российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности

Прежде чем рассмотреть российские стандарты бухгалтерского учета и их связь с международными стандартами финансовой отчетности необходимо обратиться к определению стандарта. Стандарт - это документ, который обязателен для применения каждым экономическим субъектом.

В соответствии с Федеральным законом № 402 - ФЗ стандарты бухгалтерского учета делятся на: международные, федеральные, отраслевые, стандарты экономического субъекта.

К международным стандартам следует относить стандарты бухгалтерского учета, применение которых является обычаем международного делового оборота. Среди таких стандартов следует назвать следующие:

Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)
Общепринятые принципы бухгалтерского учета США ( US GAAP)
Общепринятые принципы бухгалтерского учета Великобритании (UK GAAP).

Названные стандарты экономические субъекты могут использовать при разработке способа ведения бухгалтерского учета для формирования своей учетной политики, если в российских нормативных актах конкретные вопросы не урегулированы.

Основные различия между Международной системой финансовой отчетности и Российскими стандартами бухгалтерского учета определены исторически сложившимися целями использования информации, которые содержатся в финансовой отчетности. Конечными пользователями финансовой информации, которая составлена в соответствии с международными стандартами, в первую очередь являются потенциальные и существующие инвесторы, а также финансовые институты. Также наиболее важным принципиальным отличием российского бухгалтерского учёта от международных стандартов финансовой отчетности является жёсткая регламентация действий бухгалтера. Поэтому российские бухгалтеры, которые не привыкли к относительной свободе действий, встречаются с достаточными трудностями при изменении отчётности по МСФО.

Составление российской финансовой отчетности, в первую очередь, пытается достичь фискальных целей, данная информация нужна, прежде всего, налоговым органам и органам государственного управления и статистики. В связи с этим, принципы составления финансовой отчетности по международным и российским стандартам развивались в разных течениях.

Одним из образцов отличия, происходящим из фискальной направленности системы российского учета, является различный подход к определению отчетной даты и отчетного периода в международных и российских стандартах. Отчетная дата в международных стандартах финансовой отчетности не привязана к календарному году, тогда как в российских стандартах бухгалтерского учета отчетность составляется за отчетный год, то есть период с 1 января по 31 декабря, а отчетной датой определен последний календарный день отчетного периода. Международные стандарты требуют составления финансовой отчетности не реже одного раза в год, но и не содержат такого понятия как «отчетная дата».

Одним из основных отличий принципов МСФО от РСБУ является строгая привязка последних к юридической форме, а не к экономическому содержанию операций. В международных стандартах финансовой отчетности наоборот действует принцип преобладания сущности над формой, что означает отражение операций и событий в первую очередь в соответствии с их экономическим содержанием. Поэтому, при составлении отчетности в соответствии с международными стандартами необходимо проверить совместимость сущности операции с ее юридической формой. Данное отличие часто приводит к возникновению разницы при признании доходов и расходов, а также активов и обязательств.

Приведем следующий пример. Фирма «Стрелец» нуждается в привлечении заемных средств, однако банк отказывается выдать необходимую сумму займа в силу сомнения в платежеспособности потенциального клиента. Банк предлагает организации компромиссное решение в виде оформления договора покупки у фирмы «Стрелец» автотранспортного средства с правом последующего выкупа. «Стрелец» продает основное средство банку и заключает договор аренды данного основного средства на срок его полезного использования.

В российском учете данная операция будет отражена в соответствии с юридическим содержанием договоров: признана выручка от продажи основного средства, лизинговые платежи будут признаваться расходами по мере выставления документов. В отчетности, составленной по МСФО, выручка от продажи не признается, основное средство с баланса не снимается, а разность между суммой по договору купли-продажи автотранспорта и суммой последующего выкупа и арендных платежей по договору аренды классифицируется как процентные расходы фирмы «Стрелец» на получение заемных средств.

Рассмотрим учет основных средства. Учет основных средств, в рассматриваемых системах учета практически аналогичен, однако существуют определенные различия. Если компания приобретает основное средство с отсрочкой платежа, то в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» первоначальная стоимость такого основного средства формируется с дисконтом, так как фактически организация совершила покупку дешевле. Выбор ставки дисконтирования профессиональным суждением. Российские стандарты бухгалтерского учета не используют принцип дисконтирования и определяют первоначальную стоимость объекта по номинальной величине платежей.

Приведем следующий пример. Компания «Солнце» приобрела у компании «Лисица» горячий пресс за 8 млн. руб. с условием отсрочки платежа на 2 года. По результатам исследования рынка финансовая служба компании «Солнце» приняла решение об использовании ставки дисконтирования в размере 13%. В РСБУ горячий пресс будет принят к учету по первоначальной стоимости, равной 8 миллионам рублей. По международным стандартам компания примет основное средство к учету по дисконтированной стоимости, равной 6265173 руб.

Помимо этого МСФО (IAS) 16 «Основные средства» предписывает формировать первоначальную стоимость основного средства с учетом предполагаемых затрат на демонтаж и вывоз оборудования, а также на восстановление природных ресурсов (например, земельного участка) после окончания работ. Таким образом, затраты на ликвидацию основного средства относятся на расходы во время всего срока полезного использования объекта основных средств. ПБУ 6/01 такой возможности не предусматривает, и в российском учете подобные затраты признаются расходами по мере их возникновения.

Различия существуют и при учете материально-производственных запасов. Так, российские бухгалтеры чаще всего учитывают запасы по их фактической себестоимости в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно международным стандартам (IAS) 2 «Запасы», учитываются запасы по наименьшей из двух величин - фактической себестоимости или возможной чистой цене реализации.

Сходство РСБУ и МСФО состоит в основных понятия и определениях их учетной политики, в подходах к формированию учетной политики, в изменении учетной политики, а также в раскрытии информации в финансовой отчетности.

Определение учетной политики, представленное в международных стандартах финансовой отчетности, подобное определению, данному в российских стандартах бухгалтерского учета. Отличие лишь содержится в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку финансовой отчетности, в то время как по РСБУ предназначение учетной политики в большей степени относится к ведению бухгалтерского учета.

Политика РСБУ и МСФО допускает:

Беспрерывность деятельности организации: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Последовательность применения учетной политики: принятая организацией учетная политика применяется последовательно, то есть от одного отчетного года к другому. Организация выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций, прочих событий и условий;
Допускает временную определенность фактов хозяйственной жизни. Однако прибыли и убытки минувших лет, которые были выявлены в отчетном году, согласно международным стандартам финансовой отчетности могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной прибыли, в отличие от РСБУ.

Несмотря на достаточное количество подобных вариантов учетных политик, которые разрешены в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих «аналогичных» учетных политик часто опирается на различие основополагающих принципах, теориях, целях и базисах оценки. Важные отличия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически определенными различными последними целями использования финансовой информации, которая содержится в отчетах. Российские стандарты не отвечают полностью потребностям нынешних пользователей бухгалтерской отчетности - инвесторов, акционеров, финансовых институтов. Это связано с тем, что российские стандарты складывались исторически с учетом интересов одного лишь единственного пользователя - государства.

Заключение

Таким образом, в результате решения выше стоящих задач, были получены следующие выводы:

1. Основными направлениями дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности, на наш взгляд, являются:

-повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

-создание инфраструктуры применения МСФО:

-изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности (при разумном сочетании деятельности органов государственной власти и усиление контроля качества бухгалтерской отчетности.

2. Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета является десятиуровневой и состоит из четырех блоков (законов, подзаконных нормативных правовых актов, нормативных правовых актов субъектов РФ по установлению региональных и местных налогов, международных договоров), где между элементами каждого уровня существует иерархическая связь

3. Ведение учета и составление отчетности в обоих случаях осуществляется при помощи специализированных бухгалтерских программ на компьютерах.

4. МСФО представляют собой инструмент формирования надежной, достоверной и прозрачной финансовой информации о деятельности хозяйствующих субъектов, которая необходима широкому кругу пользователей для принятия экономически обоснованных решений. В то же время эффективность использования применения данного инструмента во многом зависит от уровня профессиональной подготовленности и компетентности специалистов, занимающихся подготовкой финансовой отчетности.

5. Несмотря на достаточное количество подобных вариантов учетных политик, которые разрешены в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих «аналогичных» учетных политик часто опирается на различие основополагающих принципах, теориях, целях и базисах оценки. Важные отличия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически определенными различными последними целями использования финансовой информации, которая содержится в отчетах. Российские стандарты не отвечают полностью потребностям нынешних пользователей бухгалтерской отчетности - инвесторов, акционеров, финансовых институтов. Это связано с тем, что российские стандарты складывались исторически с учетом интересов одного лишь единственного пользователя - государства.

Список литературы

Конституция Российской Федерации (принята всенародный голосованием 12.12.1993): Консультант Плюс: [Справочно-правовая система]
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 года) [Электронный ресурс]. Режим доступа: http: //www.mmfin.ra/ra/accountmg/accountmg/basics/programs.
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ: Гарант: [Справочно-правовая система]
Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности": Гарант: [Справочно-правовая система]
Безруких П. С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011.
Верховцев А. В. Делопроизводство в кадровой службе. М.: ИНФРА-3. М, 2014.
Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2012.
Динмухаметова Д.Ф. Практикум по аудиту: учебное пособие. / Д.Ф. Динмухаметова, Е.В. Гаврилова. - Челябинск: Издательский центр ЮУрГУ, 2010. - 70 с.
Дэниэлс Д.Д, Радеба Ли X. Международный бизнес. М., 2010.
Жарикова Л. А, Наумова Н. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие.-Тамбов: Издво Тамб., 2012.-160 с.
Интернет-ресурс: http://www.ippnou.ru/msfo.php
Кожева А.Д. Проблемы и перспективы аутсорсинга бухгалтерского учета в России/ А.Д. Кожева, Д.Ф. Динмухаметова // Современное бизнес-пространство: актуальные проблемы и перспективы. 2014 № 1(2). С 74-77.
Лучко М.Р., Бенько Д. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие-М.: Знание, 2012-311с.
Международные стандарты финансовой отчетности / М.: Финансы и статистика, 2009. - 473 с.
Справочно-правовая система Гарант [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.garant.ru/
Тхагапсо Р.А. Бухгалтерский учет: прошлое, настоящее, будущее / Р.А. Тха- гапсо // Международный бухгалтерский учет. 2010. №5. С. 22-27.
Хапланова Э.Ю., Хахонова Н.Н. Анализ этапов внедрения МСФО в российскую практику финансового учета [Электронный ресурс] // Вестник таганрогского института управления и экономики. - 2011. - №1. - С. 28-31. Режим доступа: http: //elibrary. ru/item.asp?id=16405348.
Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/

Энциклопедия экономиста [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.grandars.ru/ ↑
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ: Гарант: [Справочно-правовая система] ↑
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ: Гарант: [Справочно-правовая система] ↑
Кожева А.Д. Проблемы и перспективы аутсорсинга бухгалтерского учета в России/ А.Д. Кожева, Д.Ф. Динмухаметова // Современное бизнес-пространство: актуальные проблемы и перспективы. 2014 № 1(2). С 74-77. ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародный голосованием 12.12.1993): Консультант Плюс: [Справочно-правовая система] ↑
Безруких П. С. Бухгалтерское дело: учебное пособие. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. с.32-35 ↑
Верховцев А. В. Делопроизводство в кадровой службе. М.: ИНФРА-3. М, 2014. с.14-17 ↑
Дэниэлс Д.Д, Радеба Ли X. Международный бизнес. М., 2010 с.65-69 ↑
Горфинкель В. Я. Экономика предприятия. М.: ЮНИТИ, 2012. с.13-14 ↑
Жарикова Л. А, Наумова Н. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие.-Тамбов: Издво Тамб., 2012.-160 с. ↑
Жарикова Л. А, Наумова Н. В. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах: учебное пособие.-Тамбов: Издво Тамб., 2012.-160 с. ↑
Лучко М.Р., Бенько Д. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие-М.: Знание, 2012-311с. ↑