Автор Анна Евкова

Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные нормативные документы , регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях, и международные стандарты бухгалтерского учета

Содержание

Введение 3

Глава 1. Понятие и цели бухгалтерского учета 5

Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета 9

Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности 19

Заключение 26

Список использованной литературы: 29

Введение

Тема выполненной мной работы – основные нормативные документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета в организациях, и международные стандарты бухгалтерского учета. Выбор данной темы был не случаен: в настоящее время это едва ли не самая актуальная тема для обсуждений как внутри организаций различного уровня, так и в правительственных органах.

В связи с тем, что российскими регуляторами был поставлен курс на сближение норм РСБУ и МСФО, на сегодняшний день ведется масштабная подготовка к внедрению части стандартов. При этом по тем стандартам, которые на сегодняшний день неприменимы для Российской Федерации, Минфин готовит методические рекомендации. Данный процесс неразрывно связан и с изменением внутреннего российского нормирования экономической деятельности.

Для более подробного понимания темы я в наибольшей степени руководствовался данными Министерства финансов Российской Федерации, Центрального Банка Российской Федерации, а также практическим опытом, приобретенным мной за время работы в различных организациях.

Для раскрытия сути бухгалтерского учета я использовал такие источники, как Федеральный закон «о бухгалтерском учете» 402-ФЗ и учебные пособия по бухгалтерскому учету ряда российских авторов. При раскрытии темы МСФО и US GAAP я также использовал данные Минфина, сами стандарты, практический опыт, а также информацию с портала налоговых консультантов nalog-nalog.ru и учебное пособие под редакцией Н.Г. Сапожниковой «Международные стандарты финансовой отчетности».

Благодаря этому моя работа содержит как фундаментальные основы изучаемого вопроса, так и их практическое переосмысление.

Объектом для данной темы служила методологическая и законодательная база, применяемая при осуществлении бухгалтерского учета. Субъектом работы выступают все субъекты бухгалтерского учета, приведенные в главе 1.

Цель моей работы – изучить имеющуюся на сегодняшний день нормативно-правовую базу, определяющую формы и способы ведения бухгалтерского учета. Задача, которую я перед собой ставлю – понять, насколько полно в настоящее время стандартизируется и регулируется ведение бухгалтерского учета. Забегая вперед, хочу отметить, что проведенная работа позволила мне убедиться в том, что российский учет в настоящее время нормирован всесторонне и может быть в достаточной степени проконтролирован надзорными органами, что минимизирует вероятность наступления рисков при проведении хозяйственно-экономической деятельности.

Глава 1. Понятие и цели бухгалтерского учета

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации. Для наибольшей наглядности и доступности результатов деятельности организации используют бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе и обязательствах организаций в денежном выражении и их движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[1]

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;

2) активы;

3) обязательства;

4) источники финансирования его деятельности;

5) доходы;

6) расходы;

7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.^[2]

При этому субъекты бухгалтерского учета – это, фактически, субъекты экономики, а именно:

1) коммерческие и некоммерческие организации;

2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;

3) Центральный банк Российской Федерации;

4) индивидуальные предприниматели, а также адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой;

5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации.

При этом предметом исследования бухгалтерском учете является упорядоченная система сбора регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.^[3]

Концептуальной основой бухгалтерского учета организаций, ведущих свою деятельность в условиях рынка, является формирование отчетных показателей для внешних пользователей.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.^[4]

Недостаток информации может существенно ограничить приток дополнительного капитала как одного из источников расширения деятельности организации, если деловые партнеры не могут получить интересующие их сведения о финансовой устойчивости предприятия, его платежеспособности, перспективах развития, а ее недостоверность может привести к серьезным финансовым потерям и неблагоприятным последствиям как для баланса организации, так и для ее репутации.

Кроме этого, полная и достоверная информация, которую должен обеспечить корректный учет, необходима руководству предприятия для координации деятельности, принятия управленческих решений и планирования.

В зависимости от цели использования учетной информации пользователей подразделяют на внутренних и внешних.

Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации. В зависимости от уровня управления лицам, принимающим решение, необходимы различные виды информации. Так, менеджерам высшего уровня управления необходима в основном статистическая, бухгалтерская (финансовая) информация и в меньшем объеме бухгалтерская (управленческая) информация. На среднем уровне менеджерам-исполнителям необходима преимущественно бухгалтерская (управленческая) и частично бухгалтерская (финансовая) информация. На оперативном уровне используется только бухгалтерская (управленческая) и оперативная учетная информация.

Группа внешних пользователей, изучая предоставленную, а зачастую и публичную, информацию бухгалтерского и финансового учета проводит оценку финансового состояния и финансового положения организации в зависимости от финансовых интересов.

Таким образом, к основным задачам бухгалтерского учета следует отнести следующие:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, необходимой как внутренним, так и внешним пользователям отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении экономической деятельности;

- минимизация финансовых рисков и предотвращение отрицательных результатов деятельности организации за счет выявления внутренних резервов организации.

Для исполнения данных задач бухгалтерский учет должен быть строго регламентирован и нормирован.

Во всех странах-участницах экономической деятельности, в том числе и в России, разработаны собственные процедуры и нормативные документы, регулирующие систему бухгалтерского учета. С приобретением хозяйственной самостоятельности все большее число предприятий включались в международный бизнес. ^[5] В связи с этим в настоящее время активно дорабатываются и внедряются повсеместно международные стандарты финансовой отчетности (IFRS). Некоторые крупные компании, заинтересованные в сотрудничестве на внешнем рынке, в настоящее время отчитываются сразу по трем системам учета: IFRS, RAS и US GAAP.

Однако основополагающими для нашей экономики являются именно требования российских нормативно-правовых актов.

Глава 2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета

Принято считать, что в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает четыре уровня документов. Эти уровни прежде всего отличаются различной юридической силой и областью применения, от самого глобального, как Федеральный закон «о бухгалтерском учете», до регулирующего учет конкретного предприятия, как, например, учетная политика компании.

Документы первого уровня имеют законодательный характер и содержат правовое обоснование обязательности ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами, определяют основные требования по его постановке, правила и принципы ведения учета. Документами этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета являются федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы (Гражданский, Налоговый, Трудовой и др.); указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета.

Важнейшим законодательным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы построения и ведения бухгалтерского учета всеми экономическими субъектами Российской Федерации.

Согласно статье 4 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из:

- Закона N 402-ФЗ,

- других федеральных законов,

- принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов.

Некоторые нормы ведения бухгалтерского учета в экономических субъектах законодательно закреплены в указанных кодексах. Так, в Гражданском кодексе регламентируется наличие самостоятельного бухгалтерского баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Трудовым кодексом регулируются отношения работодателя и работников в сфере организации труда и его оплаты, а налоговый кодекс, определяя основы налоговой системы, оказывает влияние на постановку бухгалтерского учета при определении базы для расчета налогов.

Отдельные аспекты ведения бухгалтерского учета в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица регулируются федеральными законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», «О развитии среднего и малого предпринимательства».

Помимо федеральных законов к первому уровню системы нормативного регулирования относятся указы Президента Российской Федерации, регулирующие вопросы организационно-правовых форм экономических субъектов, по которым еще не приняты или не действуют положения федеральных законов. Постановления Правительства Российской Федерации уточняют и детализируют отдельные нормы федеральных законов и указов Президента Российской Федерации.

К документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ относятся:

- федеральные стандарты;

- отраслевые стандарты;

-нормативные акты Центрального банка Российской Федерации, предусмотренные частью 6 статьи 21 Закона N 402-ФЗ;

- рекомендации в области бухгалтерского учета;

- стандарты экономического субъекта.

Эти документы относятся уже ко второму и третьему уровням системы нормативного регулирования российского бухгалтерского учета. Несмотря на некоторые общие черты эти уровни также различаются степенью охвата нормативными актами той или иной сферы.

Второй уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные Минфином России и ориентированные на МСФО. ПБУ устанавливают принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

В настоящее время система национальных стандартов включает 24 ПБУ, данные о которых представлены мной в таблице 1.

Таблица 1^[6].

Список ПБУ, включенных в систему национальных стандартов

Номер	Наименование	Утверждающий нормативный акт
ПБУ 1/2008	Учетная политика организации	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
ПБУ 2/2008	Учет договоров строительного подряда	Приказ Минфина России от 24.10.2008 N 116н
ПБУ 3/2006	Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте	Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н
ПБУ 4/99	Бухгалтерская отчетность организации	Приказ Минфина России от 06.07.1999 N 43н
ПБУ 5/01	Учет материально-производственных запасов	Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н
ПБУ 6/01	Учет основных средств	Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н
ПБУ 7/98	События после отчетной даты	Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н
ПБУ 8/2010	Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы	Приказ Минфина России от 13.12.2010 N 167н
ПБУ 9/99	Доходы организации	Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н
ПБУ 10/99	Расходы организации	Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н
ПБУ 11/2008	Информация о связанных сторонах	Приказ Минфина России от 29.04.2008 N 48н
ПБУ 12/2010	Информация по сегментам	Приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н
ПБУ 13/2000	Учет государственной помощи	Приказ Минфина России от 16.10.2000 N 92н
ПБУ 14/2007	Учет нематериальных активов	Приказ Минфина России от 27.12.2007 N 153н
ПБУ 15/2008	Учет расходов по займам и кредитам	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 107н
ПБУ 16/02	Информация по прекращаемой деятельности	Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н
ПБУ 17/02	Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 115н
ПБУ 18/02	Учет расчетов по налогу на прибыль организаций	Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н
ПБУ 19/02	Учет финансовых вложений	Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н
ПБУ 20/03	Информация об участии в совместной деятельности	Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н
ПБУ 21/2008	Изменения оценочных значений	Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н
ПБУ 22/2010	Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности	Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н
ПБУ 23/2011	Отчет о движении денежных средств	Приказ Минфина России от 02.02.2011 N 11н
ПБУ 24/2011	Учет затрат на освоение природных ресурсов	Приказ Минфина России от 06.10.2011 N 125н

Третий уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют методические рекомендации, методические указания, инструкции и другие аналогичные документы, разрабатываемые и утверждаемые Минфином России, ЦБ РФ и другими органами исполнительной власти, регулирующие осуществление бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Отмечу, что этот факт подчеркивает, что принятое на сегодняшний день разделение системы нормативного регулирования учета на уровни идет в четком соответствии с фактически существующей иерархией регулирующих финансово-экономическую деятельность органов.

Третий уровень несколько отличается от предыдущих, поскольку включенные в его состав нормативные документы содержат конкретные указания и разъяснения, касающиеся применения отдельных положений первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Такими документами являются, например, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Информация о действующих методических рекомендациях в области бухгалтерского учета представлена мной ниже, в таблице 2.

Таблица 2^[7]

Действующие методические рекомендации в области бухгалтерского учета

Методические рекомендации (официальное наименование)	Приказ об утверждении
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию	Приказ Минфина России от 21.03.2000 N 29н
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов	Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств	Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды	Приказ Минфина России от 26.12.2002 N 135н
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций	Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства	Приказ Минфина России от 21.12.1998 N 64н
Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом	Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н
Методические указания по организации бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники	Письмо Минфина СССР N 35, ЦСУ СССР N 34-Р/426 от 20.02.1981
Рекомендации по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях	Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59
Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях	Утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970
Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ)	Утверждены Минфином СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и ЦСУ СССР 24.01.1983 N 12

Среди нормативных документов этого уровня особое место занимают планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, составляющие основу построения бухгалтерского учета в экономических субъектах.

В российской системе бухгалтерского учета наряду с типовым Планом счетов бухгалтерского учета используются специализированные планы счетов бухгалтерского учета для бюджетных и кредитных организаций, отражающие особенности деятельности этих организаций (представлены в таблице 3).

Таблица 3^[8]

Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению

Наименование плана счетов	Нормативный акт, которым утвержден план счетов
План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядок его применения	Положение Банка России от 27.02.2017 N 579-П
План счетов казначейского учета	Приказ Минфина России от 30.11.2015 N 184н
Инструкция по применению плана счетов казначейского учета	Приказ Минфина России от 30.11.2015 N 184н
План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях	Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П
Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях	Положение Банка России от 02.09.2015 N 486-П
План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений	Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений	Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н
План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений	Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений	Приказ Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н
План счетов бюджетного учета	Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета	Приказ Минфина России от 06.12.2010 N 162н
Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений	Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений	Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса	Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654
Методические рекомендации по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса	Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 N 654
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций	Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н

Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению составляются исходя из специфики деятельности соответствующих организаций и устанавливают единые подходы к отражению результатов финансово-хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Таким образом удается учесть различия в типах активов и пассивов, относящихся к той или иной организации, а так же специфику операций, свойственных им.

Кроме того, существуют иные регулирующие бухгалтерский учет документы, которые довольно сложно классифицировать в одну из групп. В основном это приказы и информационные сообщения Минфина.

Для наглядности их я также включил в таблицу.

Таблица 4.

Иные документы, регламентирующие осуществление бухгалтерского учета

Наименование регламентирующего документа	Вид и дата направления
Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии	Информационное сообщение Минфина России от 02.08.2017 N ИС-учет-9
Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии	Информационное сообщение Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8
О консолидированной финансовой отчетности	Информационное сообщение Минфина России от 20.07.2017 N ИС-учет-7
О консолидированной финансовой отчетности	Информационное сообщение Минфина России от 07.07.2016 N ИС-учет-6
Об упрощении ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства и рядом иных организаций	Информационное сообщение Минфина России от 24.06.2016 N ИС-учет-5
О программе разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета	Информационное сообщение Минфина России от 07.06.2016 N ИС-учет-4
Об изменении порядка привлечения к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности	Информационное сообщение Минфина России от 07.04.2016 N ИС-учет-3
О Приказе Минфина России от 06.04.2015 N 57н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"	Информационное сообщение Минфина России от 19.05.2015 N ИС-учет-2
Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ряд других Федеральных законов	Информационное сообщение Минфина России от 17.11.2014 N ИС-учет-1
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций	Письмо Минфина России от 30.12.1993 N 160
Общие принципы установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета	Одобрены Экспертной группой по вопросам ведения бухгалтерского учета и отчетности субъектами малого предпринимательства 25.11.2015, протокол N 7

Четвертый уровень системы нормативного регулирования бухгалтерского учета составляют внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией. К таким документам следует отнести приказ об учетной политике организации; рабочий план счетов бухгалтерского учета; систему документооборота, должностные инструкции учетных работников и другие документы, разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности экономического субъекта.

Внутренняя нормативная документация для организации имеет очень большое значение, поскольку, во-первых, контролируется надзорными органами, регулирующими деятельность в той или иной отрасли, а во-вторых, устанавливает нормы учета для организации. Внутренняя нормативная документация не может противоречить законодательству Российской Федерации и документам, регулирующим правила ведения учета в Российской Федерации.

Наиболее важной частью внутренней нормативной базы, регулирующей учет внутри предприятия, является учетная политика организации.

Под учетной политикой понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной политики.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером организации и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются^[9]:

• выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

• правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• порядок контроля за хозяйственными операциями;

• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

К базовым принципам бухгалтерского (финансового) учета, которые определяют его сущность и являются основой при разработке учетной политики организации, относятся следующие^{^[10]}:

1) имущественной обособленности экономического субъекта;

2) постоянно действующей организации;

3) денежного измерения;

4) начислений (соответствия).

Таким образом, учетная политика организации должна учитывать все возможные детали, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 3. Международные стандарты финансовой отчетности

После изучения российской системы нормативного сопровождения бухгалтерского учета, необходимо обязательно упомянуть международные стандарты финансовой отчетности. На сегодняшний день их значение для субъектов экономической деятельности практически сравнялось со значимостью российского регулирования.

Стандартизация учетных процедур реализуется Советом по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО)^[11], который учрежден Фондом Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Этот комитет создан 29 июня 1973 г. представителями профессиональных общественных организаций Австрии, Канады, Германии, Франции, Японии, Мексики, Голландии, США, Великобритании и Ирландии.

В 2001 году КМСФО был реорганизован в Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (СМСФО) — неправительственную профессиональную организацию, финансируемую аудиторскими компаниями и ассоциациями профессиональных бухгалтеров и аудиторов. СМСФО также получает средства от своих разработок. Международные стандарты, выпущенные до 2001 г., носили название International Accounting Standards (IAS/МСБУ), а после 2001 г. — International Financial Reporting Standards(IFRS/МСФО). К настоящему времени разработаны 41 IAS/МСБУ и 9 IFRS/МСФО.^[12]

Для разъяснения отдельных положений стандартов, связанных с их практическим применением, Постоянным комитетом по интерпретациям финансовой отчетности (SIC/ПКИ) или Комитетом по интерпретации международной финансовой отчетности (IFRIC/КИМФО) разрабатываются интерпретации — SIC/ПКИ (до 2001 г.) и IFRIC/КИМФО (после 2001 г.). Суть подхода заключается в разработке унифицированного набора стандартов, содержащих принципы и правила формирования финансовой отчетности и применимых к использованию в любой стране.

Целями СМСФО являются:

разработка, публикация и продвижение МСФО, которые должны соблюдаться при подготовке и представлении финансовой отчетности;
работа по улучшению и гармонизации правил, стандартов учета и процедур, связанных с представлением финансовой отчетности.

Официальным текстом документов СМСФО (МСБУ, МСФО, ПКИ, КИМФО) является текст, опубликованный на английском языке.

Одним из направлений деятельности СМСФО является конвергенция — сближение национальных стандартов различных стран с международными стандартами. Процесс конвергенции предполагает совместную деятельность СМСФО и национальных органов, регулирующих бухгалтерской учет, по разработке МСФО.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, одобренной Минфином России, предусматривается:

обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран;
оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов)^[13].

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. No 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предусматривается составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Организации должны составлять, представлять и публиковать консолидированную финансовую отчетность, начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны обязательными для применения на территории Российской Федерации.

МСФО представляют собой совокупность взаимосвязанных документов, среди которых:

- Предисловие к положениям МСФО;

- Концептуальные основы или Принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

- Собственно стандарты;

- Разъяснения к стандартам или интерпретации^[14].

Все эти документы образуют единую систему и не могут применяться по отдельности, применение одного из них обязательно повлечет за собой последующее внедрение остальных принципов (что на сегодняшний день мы наблюдаем в банковском учете в связи с принятым Центральным Банком и Минфином курсом на сближение российского банковского учета с международным), вместе с тем, каждый документ как элемент системы имеет определенное назначение.

В Предисловии к международным стандартам финансовой отчетности кратко излагаются цели и порядок деятельности Совета (Комитета) по МСФО, а также даются пояснения касательно порядка разработки и применения МСФО.

Концептуальные основы определяют ^[15]порядок подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. Здесь рассматриваются такие вопросы, как цели финансовой отчетности, основополагающие допущения и качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, приводятся определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности. Сами по себе они не являются стандартами. Концептуальные основы служат базой для разработки положений стандартов, определяют подход к составлению и представлению финансовой отчетности и обуславливают возможность применения профессиональных суждений при решении разного рода вопросов.

Собственно международные стандарты финансовой отчетности представляют собой принятые в общественных интересах положения о порядке подготовки и представления финансовой отчетности по отдельным разделам учета.

Международные стандарты финансовой отчетности в настоящее время в России распространены еще не так глубоко, как хотели бы, возможно, экономические субъекты, выступающие на глобальном рынке. На сегодняшний день многим компаниям приходится вести учет согласно принципам российского бухгалтерского учета, а на отчетную дату составлять два вида отчетности: по РСБУ и по МСФО.

Данный подход, с одной стороны, усложняет положение организаций, поскольку требуется больше времени и человеческого ресурса на закрытие отчетного периода. Однако с другой стороны это позволяет оценить результаты хозяйственной деятельности предприятия с разных точек зрения.

Несмотря на явное стремление субъектов мировой экономики к унификации стандартов бухгалтерского учета, в настоящее время все еще существуют расхождения между нормами, используемыми финансовыми игроками. Так, например, во многих международных компаниях в настоящее время вместо стандартов МСФО используются стандарты US GAAP.

Аббревиатура GAAP — это сокращенное название Generally accepted accounting principles, которое переводится как «общепринятые принципы бухгалтерского учета». При этом имеются в виду принципы, применяемые в конкретной стране. То есть стандарты GAAP представляют собой правила бухучета, общепринятые для национальных экономик^[16].

Поскольку в каждой стране существуют свои основополагающие принципы бухучета, стандарты GAAP различаются между собой. В их названии это различие отражается в появлении перед аббревиатурой GAAP дополнительных букв, указывающих на принадлежность к определенной стране. Например:

UK GAAP — стандарты Великобритании;
US GAAP— стандарты США;
RUS GAAP — стандарты России.

Таким образом, российские ПБУ, являющиеся национальными стандартами России, представляют собой стандарты GAAP (RUS GAAP).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) содержат принципы бухучета более высокого (наднационального) уровня, чем стандарты GAAP, и обязательны для применения при составлении отчетности, пользующейся спросом у международных партнеров.

МСФО могут использоваться страной либо как основная система учета, либо наряду с собственной национальной. В последнем случае возможно установление обязанности по составлению отчетности 2 видов (по национальным правилам и правилам МСФО) для юрлиц с определенным видом деятельности, как это принято, например, в РФ для организаций (п. 1 ст. 2 закона РФ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208-ФЗ):

кредитных и страховых;
представляющих собой негосударственные пенсионные или инвестиционные фонды;
клиринговых;
участником которых является государство;
торгующих ценными бумагами, обращающимися на рынке.

Система МСФО включает в себя набор стандартов, посвященных принципам бухучета определенных учетных объектов, влияющим на их отражение в отчетности, и разъяснений к ним. В РФ применение каждого из этих документов санкционируется Минфином.

По сравнению с МСФО стандарты GAAP:

более детальны;
содержат ряд собственных правил учета;
основаны на установлении конкретного порядка отражения операций, а не на общих принципах;
ориентированы больше на организацию ведения учета, чем на правила отражения учетных объектов в отчетности.

Различия в правилах учета, устанавливаемых МСФО и GAAP, могут быть достаточно существенными для того, чтобы цифры, сформированные по правилам GAAP, нельзя было прямо использовать для составления отчетности по МСФО. В связи с этим в странах, имеющих национальные стандарты учета, лица, дополнительно делающие отчеты по правилам МСФО, должны либо вести параллельный учет по правилам 2 разных систем, либо корректировать (трансформировать) данные, полученные при применении GAAP, под правила, установленные для МСФО.

Общей для всех стран, имеющих свои стандарты бухучета, тенденцией является постепенное сближение национальных принципов учета и МСФО. В РФ, в частности, в ПБУ постоянно вносятся изменения такого рода.

Стандарты US GAAP представляют собой национальные стандарты бухучета США и составляют самую существенную конкуренцию МСФО из всех существующих национальных стандартов. Объясняется это наибольшей экономической развитостью страны, высокой детализацией системы национального бухучета и приверженностью государства к собственным национальным достижениям. Вот почему, говоря о GAAP, чаще всего имеют в виду национальный стандарт США US GAAP.

US GAAP отличает:

5 ступеней иерархии документов, регулирующих бухучет;
крайняя степень детальности учетных правил;
множественность практических примеров;

Бухучет в США регулируется:

положениями о концепциях финансового учета, определяющими базовые принципы этого процесса;
положениями о стандартах финансового учета, устанавливающими основные правила его ведения;
интерпретациями, изменяющими и дополняющими стандарты;
техническими бюллетенями, представляющими собой разъяснения, даваемые пользователям по конкретным вопросам применения стандартов и интерпретаций;
положениями рабочей группы по возникающим проблемам, появляющимися при возникновении нестандартных ситуаций, не укладывающихся в рамки существующих стандартов.

Принципы, применяемые в US GAAP, во многом сходны с правилами МСФО. Однако отказ от GAAP в пользу МСФО блокируется многими крупными американскими компаниями, считающими, что переход на МСФО потребует от них больших расходов при несоразмерно малой выгоде от этой операции. В результате компании, заинтересованные в сотрудничестве с американским рынком, вынуждены также применять данные стандарты отчетности, в ином случае заключение партнерских договоров зачастую становится невозможным.

Вместе с тем продолжается работа по сближению US GAAP и МСФО. Возможно, когда-то они станут идентичными или будут иметь совсем незначительные отличия, не влияющие на рыночные отношения.

Необходимо отметить, что как МСФО, так и UA GAAP в своей основе имеют определение экономической сущности операций и их назначение. Нормы российского учета построены на принципе четкого определения и категоризации пассивов, активов и их движения. Зачастую в состав одного счета МСФО может частично включаться сразу несколько счетов РСБУ, одновременно с этим один счет РСБУ может быть частично включен сразу в несколько счетов МСФО.

Сближение систем учета с разными базовыми принципами – процесс долгий и сложный, однако есть основания полагать, что благодаря этому со временем компании уйдут от практики постановки на учет активов, никак не связанных с их основной деятельностью и фактически приносящих прямые убытки, а также сумеют с большей точностью выявлять направления в своей деятельности, которые требуют дополнительного контроля и усовершенствования.

Заключение

Проведенная работа позволила мне убедиться в том, что российский учет в настоящее время нормирован всесторонне и может быть в достаточной степени проконтролирован надзорными органами, что минимизирует вероятность наступления рисков при проведении хозяйственно-экономической деятельности.

Однако вскоре учетные политики могут сильно измениться.

Сегодня российскими регуляторами был поставлен курс на сближение норм РСБУ и МСФО, на данный момент ведется масштабная подготовка к внедрению части международных стандартов. При этом по тем стандартам, которые на сегодняшний день неприменимы для Российской Федерации, Минфин готовит методические рекомендации. Данный процесс неразрывно связан и с изменением внутреннего российского нормирования экономической деятельности.

Как МСФО, так и UA GAAP в своей основе имеют определение экономической сущности операций и их назначение. Однако нормы российского учета построены на принципе четкого определения и категоризации пассивов, активов и их движения.

Список использованной литературы:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете";

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Издательство: Инфра-М, 2013. 352 с.

Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко . - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2007. - 100 с. - 100 экз.. 2007

Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». Учебник. Издательство: Феникс, 2013. 480 с.

Официальный сайт Министерства Финансов minfin.ru ;

Официальный сайт Центрального Банка Российской Федерации cbr.ru;

Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/коллектив авторов ; под ред. Н.Г.Сапожниковой.— М.: КНОРУС, 2016.—368 с.

Портал налоговой консультации http://nalog-nalog.ru/msfo/

Данные системы Консультант +

Данные системы Гарант +

Портал финансовых трейдеров https://utmagazine.ru/posts/6536-mezhdunarodnye-standarty-finansovoy-otchetnosti.

Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Издательство: Инфра-М, 2013. 352 с. ↑
. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" ↑
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». Учебник. Издательство: Феникс, 2013. 480 с. ↑
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете" ↑
. Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко. Этапы развития бухгалтерского учета : учебное пособие Л.Н. Родина, Л.В. Пархоменко . - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та,2007. - 100 с. - 100 экз.. 2007 ↑
Таблица составлена на основе информации, размещенной Министерством Финансов Российской Федерации, и актуальной по состоянию на 01.10.17 ↑
Таблица составлена на основе информации, размещенной Министерством Финансов Российской Федерации, и актуальной по состоянию на 01.10.17 ↑
Таблица составлена на основе информации, размещенной Министерством Финансов Российской Федерации, и актуальной по состоянию на 01.10.17 ↑
Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Издательство: Инфра-М, 2013. 352 с. ↑
Астахов В.П. Бухгалтерский учет от «А» до «Я». Учебник. Издательство: Феникс, 2013. 480 с. ↑
https://utmagazine.ru/posts/6536-mezhdunarodnye-standarty-finansovoy-otchetnosti ↑
Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/коллектив авторов ; под ред. Н.Г.Сапожниковой.— М.: КНОРУС, 2016.—368 с. ↑
Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/коллектив авторов ; под ред. Н.Г.Сапожниковой.— М.: КНОРУС, 2016.—368 с. ↑
Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие/коллектив авторов ; под ред. Н.Г.Сапожниковой.— М.: КНОРУС, 2016.—368 с. ↑
http://nalog-nalog.ru/msfo/ ↑
http://nalog-nalog.ru/msfo/chto_predstavlyayut_soboj_nacionalnye_standarty_gaap/ ↑