Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учёта в России.

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоги по праву считаются и являются одним из важнейших элементов рыночной экономики. Налоги появились практически на заре человеческой цивилизации и были связаны с возникновением самых первых общественных потребностей. Развитие и применение форм государственного устройства практически всегда сопровождалось изменением налоговой системы.

Роль налогов в современно обществе сложно переоценить – ведь они являются основным источником доходов государства. В основе доходной части бюджета любой развитой системы лежат непосредственно налоги. Помимо фискальной функции налоги, в том числе, используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Именно по этой причине так важно правильное построение и четкое функционирование налоговой системы нашей страны, этим и обусловлена актуальность темы данной курсовой работы. Таким образом, целью данной работы является рассмотрение теоретической базы налоговой политики, а также этапов ее эволюции на примере России и существующие сегодня проблемы в отечественной налоговой системе.

Задачами данной работы являются:

определить понятие и сущность налоговой системы;

рассмотреть устройство налоговой системы и ее роль в экономике;

выделить функции налоговой системы;

провести анализ предпосылок формирования налоговой системы РФ;

раскрыть этапы развития налоговой системы РФ;

выявить проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ.

Нормативную основу данной курсовой работы составили Конституция РФ и федеральное законодательство, затрагивающее вопросы налоговой системы. Теоретической основой для написания работы являются учебные материалы и научные статьи следующих авторов: С.М. Борисов, П.А. Коротков, А.М. Бабич, Л.Н. Павлова, О.И. Лаврушина, Е. Ф. Жукова.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1 Понятие и сущность налоговой системы

Для экономической науки налоги выступают одним из основных определений. По той причине, что налог является частью и экономической, и правовой, и хозяйственной жизни, существует некоторая сложность в определении его сущности.

Говоря о налоге, следует отметить, что он является индивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методами государственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции. Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.

В свою очередь, система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и мировой практике являются: НДС, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

Налоговую систему образует совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения^[1]. [13]

Исходя из сказанного выше, можем сделать вывод, что под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, которые определяют правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Помимо всего прочего также существует понятие налоговый механизм. Оно является более обширным, чем налоговая система. Налоговый механизм представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, которые являются направленными на выполнение налогового законодательства. С помощью налогового механизма осуществляется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на отношение конкретных социально-экономических задач.

Одну из самых важных ролей в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровень налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, которые являются связанными с исчислением налогов).

Конкретные методы исчисления и способы уплаты и взимания налогов государство устанавливает посредством законодательных актов.

Необходимо отметить, что установленным налог считается только в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно^[2][16]:

Объект налогообложения - это операции по реализации товаров (работ , услуг), имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, служащие базой для исчисления налога;
Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
Налоговый период – конкретный период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате;
Налоговая ставка. Представляет собой величину налоговых отчислений с единицы объекта налога.

Существует несколько способов определения ставки. Она определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента, в таком случае она называется налоговой квотой.

Порядок исчисления налога является строго определенным порядком уплаты налога, установленный законодательством о налогах;
Порядок и сроки уплаты налога - срок, в который должен быть уплачен налог, и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от длительности просроченного срока^[3]. [6]

Налоговая система выполняет большое количество задач, основными среди них являются:

- обеспечение государства финансовыми ресурсами посредством перераспределения национального дохода;

- противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства;

- реализация различных социальных программ.

Существует два фактора, с помощью которых измеряется эффективность налоговой системы:

1. Полнота выявления источников в целях обложения их налогом;

2. Минимизация расходов по взиманию налогов.

Определить эффективность налоговой системы можно таким образом: считая как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разницу между взысканными налогами и издержками взимания. В зависимости от того, какой удельный вес в налоговой системе занимают отдельные виды налогов, которые обладают разной эластичностью, зависит степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру. Также она зависит от уровня ставок налогов.

Налоговые системы бывают трех видов: глобальная, дифференцированная и смешанная. Рассмотрим каждую из них.

Говоря о глобальной налоговой системе, следует отметить, что в ней одинаково облагаются все доходы физических и юридических лиц. Подобная система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Западные государства в основном применяют именно глобальную налоговую систему.

Для дифференцированной системы характерно то, что все доходы делятся на группы в зависимости от источника их получения (активные и пассивные доходы). К разным группам, соответственно, применяются и различные ставки.

В свою очередь, уже для смешанной системы характерно присутствие элементов глобальной и дифференцированной систем^[4]. [8]

Из этого следует, что налоги - это один из экономических рычагов, применяя который государство может воздействовать и воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на имеющие место негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Рассмотрев понятие и сущность налоговой системы, для более полного понимания теоретической базы исследуемого понятия, перейдем к изучению и анализу устройства налоговой системы и роли, которую она выполняет.

1.2 Устройство налоговой системы и ее роль

Налоговая система без сомнения является наиболее активным рычагом государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений. От безопасности налоговой системы напрямую зависит и экономическая безопасность. Налоговая система является важнейшей составляющей экономической безопасности, ее несоблюдение зачастую приводит к экономическим и социальным угрозам: это, прежде всего, вывоз капитала, наличие «теневой» и «серой» экономики, недополучение налогов, так называемые налоговые недоимки.

Для того чтобы определить понятие налоговой безопасности, необходимо использовать категории «стабильности» и «устойчивости» системы налогообложения России.

Для стабильности характерно эволюционное реформирование налоговой системы. Это реформирование, в свою очередь, направлено на обеспечение гарантированного максимума налоговых поступлений при соблюдении законных экономических, социальных и иных интересов и прав всех субъектов налоговых отношений. Устойчивость системы налогообложения России, как способность налоговой системы в достаточной степени автономно выполнять следующие функции:

поддерживать неизменность налоговых процессов, ее развитие, чувствительность и безопасность;
предусматривает создание надежных условий и гарантий успешного выполнения заданий по сбору налогов;
сдерживание угроз, способных дестабилизировать налоговую систему;
а также создание благоприятного климата при взаимодействии с налогоплательщиками^[5][1].

Устойчивость системы налогообложения характеризует следующие факторы: надежность составляющих ее элементов, внутренних и внешних связей, способных противостоять возмущениям. С ее помощью появляется возможность оценить степень защищенности налоговой системы(способность противостоять политическим, экономическим, налоговым, информационным, криминальным и др. угрозам внутреннего и внешнего характера). Помимо этого, она также является универсальным инструментом, используемым для анализа проблем налоговой безопасности на макроэкономическом уровне.

Таким образом, анализируя сказанное выше, очевидно, что налоговая среда требует формирования институтов, обеспечивающих рост бюджетных доходов и регулирование экономических процессов. При этом налоговая безопасность предполагает не только борьбу с уклонением от уплаты налогов и вывод экономики из тени, но и повышение качества налогового управления.

Управление налогообложением является важнейшей сферой научно-практических исследований и методических действий. Это неотъемлемая часть общей теории и практики управления. В терминологическом понятии к данной категории относится налоговое администрирование.

Налоговая политика широко используется и применяется государством для того, чтобы оказывать воздействие на негативные явления рынка. Непосредственно налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Именно от того, насколько правильно и грамотно построена и функционирует система налогообложения, зависит эффективная работа всей экономики государства^[6]. [15]

Существование любого современного государства немыслимо без налогов. Налоги играют ключевую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налогам принадлежит основная роль в процессе формировании доходной части государственного бюджета. Ключевую роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Для развитых стран рыночная экономика является регулируемой экономикой. Просто невозможно представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику, которая не регулировалась бы государством. Но в этом случае исключительно важно, как именно она регулируется, в каких формах и какими способами. В этом случае возможны различные варианты, но при всем их разнообразии главную роль в самой системе регулирования играют налоги. Существуют финансово-экономические методы, которые регулируют развитие рыночной экономики. Это происходит путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. И именно налоги занимают в этом комплексе экономических методов центральное место. Применяя маневрирование налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем^[7]. [7]

Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В нашей стране основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе РФ.

Существуют разные способы классификации налогов, в зависимости от применяемых признаков. К ним относятся:. По способу изъятия

1. По воздействию.

2. По назначению.

3. По субъекту уплаты.

4. По объекту налогообложения.

5. По источнику уплаты.

6. По способу взимания.

7. По полноте прав использования.

Классификации налогов представлен на рис. 1^[8] [11]

Рис.1. Классификация налоговых платежей

Принципы налогообложения являются основополагающими идеями и положениями, которые применяются непосредственно в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы (табл. 1)^[9]. [5]

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ ЭКОНОМИЧЕКИЕ ПРИНЦИПЫ бизнесмен-миллионер, который финансировал кампанию Найджела Фаража, чтобы выйти из ЕС, провел несколько встреч с официальными лицами российского посольства в преддверии референдума в Брексите, свидетельствуют документы, представленные наблюдателем . Банки, которые предоставили 12 млн. Фунтов стерлингов для кампании, став крупнейшим донором в истории Великобритании , неоднократно отрицали какую-либо причастность к российским чиновникам или что российские деньги играли какую-либо роль в кампании Brexit. Наблюдатель видел документы, говорит старший консерватор, если правильно, поднять срочные и тревожные вопросы о его отношениях с российским правительством. Сообщения показывают: • Многочисленные встречи между лидерами Leave.EU и высокопоставленными российскими официальными лицами с ноября 2015 года по 2017 год. • Две встречи на неделе Leave.EU начали свою официальную кампанию. • Знакомство с российским бизнесменом, послом России, на следующий день после выхода в отставку.EU запустило свою кампанию, которая, как сообщается, предложила банкам многомиллиардную возможность купить российские золотые рудники. • Поездка в Москву в феврале 2016 года для встречи с ключевыми партнерами и финансистами за золотым проектом, включая российский банк. • Продолжались обширные контакты в преддверии выборов в США, когда Банки, его деловой партнер и пресс-секретарь Leave.EU Энди Вигмор и Найджел Фараж проводили кампанию в США, чтобы поддержать кандидатуру Дональда Трампа. Аррон Бэнкс отказывается предстать перед комитетом палаты общин Прочитайте больше Банки и Вигмор, которые также присутствовали на многих встречах, должны были предстать перед избранным комитетом Департамента по цифрам, культуре, СМИ и спорту во вторник, чтобы ответить на вопросы о роли Leave.EU на европейском референдуме. Через несколько часов после того, как Наблюдатель связался с ними для комментариев в пятницу, они опубликовали письмо с заявлением о том, что они не будут присутствовать на слушании, и обвинили комитет по сговору в кампанию группы «Про-Ремейн». Но в субботу банки предложили, чтобы он присутствовал в конце концов, и обвинил председателя Тори Дамиана Коллинза в сговоре с журналистами. Противоречие выросло по поводу предполагаемого вмешательства России в ряд ключевых опросов, включая выборы Дональда Трампа, прошлогодние президентские выборы в прошлом году и референдум в Брексите , чтобы обеспечить благоприятные результаты для президента Путина. Путин уже давно видел угрозу влияния ЕС на восток. В конце прошлого года банки опубликовали заявление, в котором говорится, что его контакты с «россиянами» состоят из «одного пьяного обеда» в российском посольстве. Документы, наблюдаемые Наблюдателем , предлагают другую версию событий. 16 ноября, согласно документам, Яковенко пригласил их на вечернее заседание в российском посольстве. Неясно, присутствовали ли они, но на следующий день, 17 ноября, «Оставшая.EU» провела свое стартовое мероприятие - с Бриттани Кайзер из Cambridge Analytica. А 18 ноября Банки и Вигмор снова посетили посольство. По этому случаю российский посол представил их российскому бизнесмену с широкими деловыми интересами в российских золотых рудниках, согласно документам наблюдателя . Понятно, что им была предоставлена возможность для бизнеса, в которой им была предоставлена возможность инвестировать в план покупки шести российских золотодобывающих фирм и объединить их в единую компанию, потенциально не имеющую прибыли в несколько миллиардов долларов. Подпишитесь на наш брифинг в Brexit Прочитайте больше Документы, наблюдаемые наблюдателем, предполагают дальнейшие встречи и обсуждения между предпринимателем и банками и Вигмором, включая поездку в Москву в феврале 2016 года, в ходе которой банки планировали встретиться с высокопоставленными должностными лицами из государственного банка. Сделка о покупке золотых руд при финансировании из банка была объявлена 5 июля 2016 года, через 12 дней после референдума. Неясно, инвестировал ли банк, хотя 17 июля 2016 года он написал в твиттере: «Сейчас я покупаю золото и большие запасы добычи». Согласно документам Наблюдателя , гостеприимство расширило оба пути с Банком и Вигмором, пригласив посла и высокопоставленного российского дипломата посетить вечер с деловыми контактами в пабе и даже посмотреть результаты референдума в Leave.EU в Милбанке, хотя посол сказал, что должен был отказаться из-за обязательств в Москве. Реклама Приглашения продолжались после референдума в то время, когда банки, Вигмор и Фараж регулярно отправлялись в Америку, чтобы поддержать заявку Дональда Трампа на пост президента, согласно документам. Посол Яковенко встретился с Вигмором и Банком 19 августа, в тот день, когда Стив Бэннон стал руководителем кампании Трампа. Прошло несколько дней, прежде чем они отправились в Миссисипи с Найджелом Фаражем на митинг 25 августа, на котором Дональд Трамп познакомил его с толпой как «мистер Брексит». Он сказал, что председателем Трампа будет «Брексит плюс». Уигмор отказался комментировать любые из утверждений, которые наблюдатель предоставил ему. Наблюдатель представил вопросы к банкам в пятницу утром. Сначала он сказал, что ему нужно больше времени, чтобы проверить свой дневник и офисный компьютер. Он неоднократно отказывался комментировать, хотя вчера вечером он, как сообщается, преуменьшал значение встреч и отрицал, что российские чиновники пытались повлиять на кампанию референдума. Посольство России сообщило Наблюдателю : «Посольство России никак не вмешивается во внутренний политический процесс в Великобритании, в том числе референдум Brexit. Привлечение заинтересованных сторон, представляющих весь политический спектр принимающей страны, является естественным элементом работы любого посольства ». Коллинз, председатель избирательного комитета Департамента по цифрам, культуре, СМИ и спорту, сказал: «Россия не наш друг. И этот новый материал поднимает вопросы самого серьезного характера. Если бы сделки заключались с помощью правительства России, это вызвало бы срочные вопросы о вмешательстве России в нашу демократию. Нам срочно нужны Аррон Банки, чтобы ответить на эти и другие вопросы. Люди будут задаваться вопросом, является ли это настоящей причиной того, что он отменил свою внешность перед комитетом ».	ЮРИДИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ	ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ПРИНЦИПЫ
Принцип хозяйственной независимости	Принцип установления налогов законами	Принцип единства налоговой системы
Принцип справедливости	Принцип приоритета налогового закона над неналоговым	Принцип подвижности налогообложения
Принцип соразмерности	Принцип отрицания обратной силы налогового закона	Принцип стабильности налоговой системы
Принцип учета интересов	Принцип наличия в законе существенных элементов налога	Принцип множественности налогов
Принцип экономичности	Принцип сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений	Принцип исчерпывающего перечня налогов
	Принцип нейтральности (равного налогового бремени)

Табл.1. Совокупность принципов налогообложения

Первым сформулировал экономические принципы знаменитый ученый А. Смит.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права.

Организационные принципы налогообложения - положения, на которых основывается построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов^[10]. [18]

Принципы построения налоговой системы должны создавать в своей совокупности условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

Перейдем к рассмотрению функций налоговой системы.

1.3 Функции налоговой системы

Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через функции, выполняемые ими.

Налоги выполняют шесть важнейшие функции (рис.3): ^[11][18]

1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).

2. Макроэкономическая (регулирующая функция).

3. Распределительная функция

4. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).

5. Стимулирующая функция.

6. Контрольная функция.

Рис.3. Функции налоговой системы

Во все времена, во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов, либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития - учреждения культуры, здравоохранения, образования и др.^[12][17]

С помощью и благодаря фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные актуальные потребности.

В процессе выполнения регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету. Это происходит за счет того, что создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Финальной целью налогового регулирования является обеспечение непрерывности инвестиционных процессов, роста финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствование росту общенационального фонда денежных средств.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. Если рассматривать нашу страну, то мы можем сделать вывод, что налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Посредством распределительной функции налоговой системы происходит сложное взаимодействие с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. В этом случае налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. В условиях России социальная функция налоговой системы бюджета весьма велика по причине того, что в свое время советское государство несло много обязательств перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д)^[13].[2]

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Однако необходимо детально исследовать социальную функцию налоговой системы с целью и ее усиления в необходимых аспектах, так и с целью устранения неоправданных льгот и преимуществ, которые не отвечают характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но в то же время это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стоит отметить, что в условиях нашей страны стимулирующая функция налогов является слабо реализуемой и используется неэффективно.

Своего рода защитной функцией выступает контрольная функция налогов. Именно с ее помощью происходит обеспечение воспроизводства налоговых отношений государства и предприятий, реализация и действенность силы государственной власти. В условиях отсутствия контрольной функции налогов другие функции просто не могут быть осуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Опорой контрольной функции является закон и право. Она может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. В случае ослабления государственной власти контрольная функция налоговой системы также ослабляется. Соответственно, аналогично, ослабление контрольной функции налогов означает или ведет к ослаблению государственной власти. В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Как это было отмечено ранее, контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет эффективность других функций. Именно поэтому в случае ослабления контрольной функции происходит снижение эффективности налоговой системы в целом^[14].[19]

Упомянутое разделение функций налоговой системы является достаточно условным по причине того, что все они переплетаются и осуществляются одновременно. Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность.

Если система налогообложения является достаточно стабильной, то предприниматель чувствует себя достаточно уверенно. У него есть возможность заранее и с достаточно высокой степенью точности рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Однако стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации^[15]. [7]

Стабильной и, соответственно, благоприятной для предпринимательской деятельности, можно считать в том случае, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (конечно, если при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности).

ГЛАВА 2. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

2.1 Предпосылки формирования налоговой системы России

Изучая историю и практику экономики, можно делать вывод, что во все времена налоги являлись одной из самых острых тем. Они являются своеобразным отражением одной из важнейших сторон взаимоотношений между человеком и обществом, представляемым государством, само существование которого обеспечивается путем налогообложения граждан. Именно по этой причине история возникновения налогов в разнообразных видах и формах (натуральных и денежных, прямых и косвенных, федеральных и региональных, и прочее, и прочее, и прочее) начинается одновременно с появлением первых государств. Так налоги, известные с давних времен были неотделимы от государства в условиях рыночных отношений.

Уже с появлением первых общественных потребностей на заре человеческой цивилизации возникло понятие налогов. Абсолютно очевидно, что без налогов не могло и не может существовать ни одно государственное образование. Именно налоги на протяжении веков в любом цивилизованном государстве служат основным источником доходов казны.

Однако налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Помимо налогов существовало много различных видов поступлений в казну. Например: дань с побежденных; контрибуции; домены - государственные имущества, которые приносят доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии - промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другая регалии); пошлины с вывоза и ввоза^[16]. [3]

Необходимо отметить, что возникновение системы налогообложения связано, скорее, не с процессом появления прибавочного продукта и классовым расслоением общества, а с объективно назревшей необходимостью разделения труда и профессионализации трудовой деятельности. Уже в Средние века появились первые теоретические представления о налогообложении. В условиях постоянных внешних и внутренних угроз население нуждалось в защите. Эту защиту населению могло обеспечить только сильное государство. Однако для выполнения этой своей обязанности государству необходимы были средства, которые оно получало от населения. Отношения между монархом и его подданными приобретали характер договорных: монарх оказывал заказанную подданными услугу, а те ее оплачивали. В современных терминах это - возмездное оказание услуг.

Однако впервые появление системы налогообложения произошло гораздо раньше, еще в период родоплеменных отношений в обществе. Посредством системы общественного перераспределения получаемых материальных ценностей часть членов родоплеменной группы была освобождена от общеобязательного процесса добывания пищи и иных благ и получила возможность профессионально заняться выполнением иных общественных функций (управление, военная защита и т.д.). Как правило, на налоговые поступления в то время содержались вождь, совет старейшин, а в некоторых отдельных случаях - служители религиозного культа и та часть воинов, которая относилась к «регулярной» армии указанной общественной группы.

Формирование налоговых отношений происходит в сфере общественной жизни. При этом они охватывают каждого субъекта экономики, тем самым обеспечивая сочетание и увязку интересов всего общества и каждого из его членов. Основополагающие условия налогообложения определяются мерой общественного, то есть государственного присвоения элементов материального содержания собственности налогоплательщика, устанавливают степень дифференциации объектов имущественных отношений между государством и каждым его гражданином. Государство, будучи субъектом налоговых отношений, опосредует частичное изъятие финансовых ресурсов государственными органами федерального центра, региональными структурами, муниципалитетами для обеспечения общественных нужд. В данном случае налоговый механизм определен как комплекс форм и методов управления налоговой системой, призванный обеспечивать баланс интересов участников налоговых отношений.

Первоначальными предпосылками формирования сегодняшней налоговой системы и ее институтов в нашей стране послужили институциональные изменения в сфере отношений собственности (в результате процесса разгосударствления, приватизации и акционирования) и необходимость действенного обеспечения фискальной политики государства за счет создания децентрализованной структурно-уровневой конструкции системы налоговых изъятий.

По этой причине объективно стало необходимым ввести трехуровневую систему налогообложения, которая включала федеральный, региональный и муниципальный модули, вследствие чего институциональное устройство налоговой системы России, став подобным построению ее финансовой системы, привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в сфере налогообложения.

Первоначальное формирование налоговой системы происходило в каждой общине самостоятельно, и сама система отличалась локальным, «местным» уровнем фискального охвата. Непосредственно перед образованием государства и происходило возникновение «местных» систем налогообложения, что стало одной из важнейших предпосылок для его создания.

Непосредственно на этом этапе самой главной (а иногда и единственной) задачей системы налогообложения являлось обеспечение благоприятных материально-экономических условий для разделения функциональных обязанностей в общественных группах.

Благодаря налогообложению появилась возможность создать систему материального обеспечения общественных групп, которая напрямую не была задействована в добывании или создании ценностей материального характера. Со временем, в дальнейшем, после появления государственных образований, характер задач, решаемых с помощью системы налогообложения, существенно расширился^[17]. [6]

В наши дни в современном обществе налоговый механизм выполняет не только фискальную функцию. Также он используется как экономический инструмент воздействия государства на развитие производства, его отраслевую и территориальную структуру, состояние научно-технического прогресса. Исходя из всего сказанного мы видим, что налоги выполняют важнейшую функцию регулирования хозяйства.

2.2 Этапы развития налоговой системы РФ

В нашей стране система налогообложения формировалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения вместе с переменами в экономическом и политическом устройстве страны. При этом стоит отметить, что не всегда эти процессы происходили в России гладко и безболезненно.

Если проанализировать дореволюционный период налоговой системы России, то его условно можно разделить на несколько этапов. Перечислим их.

Конец IX-XII в. - начало становления налоговой системы России. Первопричиной и основой ее развития послужило объединение Древнерусского государства. Среди отличительных характеристик налоговой системы этого периода следует выделить нерегулярный характер налоговых платежей, чаще всего в виде поборов и дани в княжескую казну как контрибуция с побежденных народов. Основное место отводилось пошлинам.
Период татаро-монгольского ига (XIII-XIV вв.). Этот период характеризуется своеобразной дискриминацией: развитие налоговой системы было фактически приостановлено, налоги и сборы стали носить угнетающий характер. Многочисленные поборы истощали экономику Руси и не давали возможности дальнейшего развития. Преобладало косвенное налогообложение, уплата сборов контролировалась баскаками - представителями хана на местах, обложение носило повсеместный характер, взималось без экономического обоснования и преимущественно раскладочным способом.
Период XV-XVI вв. На это время приходится становление подушного обложения. Реформирование налоговой системы было продолжено при Иване III после свержения татаро-монгольского ига. Этому истрическому этапу уже были присущи возмездные сборы, как в целом это и происходило в мировой практике. Эти сборы являлись своеобразной оплатой за защиту граждан от внешних и внутренних врагов. Этому периоду соответствует появление первых прямых налогов, что стало новым этапом в становлении финансовой системы Руси. При этом ведущее место по-прежнему занимают акцизы и пошлины. В это же время закладываются основы налоговой отчетности. Уже со второй половины XVI в. положено начало взиманию отдельных налогов и сборов в денежной форме^[18]. [13]
Период правления Алексея Михайловича (1629-1676 гг.). В это время система налогообложения начинает приобретать упорядоченный характер: появляется специальный орган, отвечающий за контроль фискальной деятельности, - Счетная палата. Стоит отметить, что этот период ознаменован частыми народными волнениями («соляной» и «медный» бунты).
Период правления Петра I (1672-1725 гг.). На это время приходится начало нового витка экономических реформ, и налоговой системы в частности. Резко возрастает количество различных налогов и сборов, вплоть до знаменитого налога на бороды. Все это происходило по причине нехватки финансовых ресурсов государства^[19]. [4]
Период царствования Екатерины II (1729-1796 гг.) и Александра I (1777-1825 гг.). Этому периоду соответствует упрощение системы налогообложения, а также издание значимых указов, касающихся налогообложения. Особо значимым событием этого периода стал Манифест Александра I «Об учреждении министерств» от 8 сентября 1802 г., который объявлял о создании Министерства финансов.

Стоит отметить, что политика того времени в сфере налогообложения характеризовалась следующим образом: доходы бюджета формировались в основном за счет налогов с крепостного крестьянства – около 65 процентов всех поступлений (подушная подать, оброк, «питейный доход»).

Период с середины XIX в. до Великой октябрьской революции. В это время происходит дальнейшее развитие системы налогообложения. Появляются исследователи, которые пытаются осознать понятие налогообложения и помочь выстроить эффективную систему взимания налогов. В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области налогообложения - «Опыт теории налогов» русского экономиста Н.И. Тургенева, представляющий собой классическое исследование основ государственного налогообложения того времени. С середины XIX в. до Великой октябрьской революции система налогообложения продолжала совершенствоваться. Наиболее значимым событием этого периода стала работа Податной комиссии для упорядочения и уравнения прямых налогов. Данным органом были введены главные положения взимания налогов - посредством научной обоснованности (сбор статистических сведений по всем отраслям экономики, согласно которому в 1870 г. был введен государственный налог на землю в размере от 0,25 до 10 коп. с десятины (в зависимости от ценности угодий)), а с 1 января 1863 г. повсеместно отменялась система винных откупов и заменялась акцизной. Большую роль играют прямые налоги.

В этот период налоговая система имела в основном стимулирующий характер, особенно для промышленников: рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал. Именно в это время вводится подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д. Помимо всего прочего, отмечался рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений: сбор с аукционных продаж, налог с капитала для акционерных обществ, сбор с векселей и заемных писем и прочее.

Необходимо отметить, что именно в этот период впервые были проявлены признаки налоговой амнистии - несколько раз за период производилось снижение выкупных платежей и сборов и прощение недоимок по^[20]. [10]

События октября 1917 года коренным образом изменили ситуацию в стране, в ее политическом укладе, что соответственно не могло не повлиять и на порядок и функционирование системы налогообложения. Послереволюционное реформирование налоговой системы России можно представить следующим образом.

1918-1921 гг.: в это время происходит ликвидация сложившейся налоговой системы. Первые советские налоги не имели большого фискального значения и из инструмента финансовой политики были превращены в орудие классовой борьбы, средство экономического подавления не только «капиталистов и помещиков», но и большого количества людей, относящихся к среднему классу.

В феврале 1921 г. Наркомфином было приостановлено взимание всех денежных налогов. Налоговый аппарат был полностью расформирован. В своем экономическом развитии Россия вернулась на несколько веков назад. В это время существовали следующие группы налогов, пошлин, сборов:

Прямые налоги. К ним относились сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, единый натуральный налог, индивидуальное обложение кулацких хозяйств, военный налог, налог с наследства и дарений и др.;
Косвенные налоги. К ним относились акцизы, налог с доходов от демонстраций кинофильмов. Акцизы были установлены на продажу чая, кофе, сахара, соли, алкогольных напитков, спичек, нефтепродуктов и некоторых других потребительских товаров;
Пошлины: патентная, судебная и др.;
Сборы: гербовый, патентный, канцелярский, прописочный, на нужды жилищного и культурно-бытового строительства^[21]. [8]

При этом в этот период появилось множество налогов и сборов, не предусмотренных законодательством, которые устанавливали местные органы власти.

Период НЭПа (1921-1930 гг.) положил начало процессу восстановления системы налогообложения. В соответствии с Положением о Народном комиссариате финансов, утвержденным ВЦИК 26 июля 1921 года, в составе Наркомфина было создано Организационно-налоговое управление (позднее - Управление налогами и государственными доходами). Помимо этого необходимо отметить, что на развитие советского налогообложения 20-х гг. большое влияние оказало налоговое устройство дореволюционной России, доходило вплоть до воспроизводства некоторых характерных черт.

Отличительными чертами этого периода были двойное налогообложение и дестимулирующие налоги. Важно отметить, что к концу 20-х гг. в СССР действовало 86 различных видов платежей в бюджет.

В следующий советский период развития налоговой системы (1931-1941 гг.) произошла первая советская реформа налогообложения (1930-1932 гг). В это время происходит снижение роли налогов в системе финансов советского государства. Стоит отметить, что при этом налоги выполняли несвойственные им функции и использовались как орудие политической борьбы. В данный период фискальная функция практически полностью утрачивает свое значение. После налоговой реформы полностью упраздняется система акцизов и происходит унификация совокупности всех налогов с юридических лиц в два основных налога: налог с оборота и отчисления от прибыли. Доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового внутреннего продукта, на основе государственных монополий^[22]. [9]

Предопределение налоговой системы нашей страны произошло в военное (1941-1960 гг.) и послевоенное (1960-1965 гг.) время. Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий. Вводятся новые налоги с физических лиц: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота. В акты налогового законодательства в послевоенный период вносятся существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения населения.

Период 1965-1989 гг. можно назвать эпохой безвременья налоговой системы как таковой: основное место в формировании доходной части бюджета все еще продолжают занимать поступления от народного хозяйства в виде прямых изъятий от прибыли (за фонды, за трудовые ресурсы, за природные ресурсы и т.д.). Прямые налоги с населения составляли около 7 % всех поступлений бюджета. И только при осуществлении постепенного перехода на новые условия хозяйствования в середине 80-х гг. произошло заложение объективных предпосылок необходимости полномасштабного восстановления налоговой системы России. Именно это и положило начало периоду реформирования налоговой системы 1990-1998 гг. В этот период были приняты важные законопроекты, регулирующие налоговую деятельность. В 1986 г. была полностью разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан. Именно поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 28 июня 1987 г. № 7284-XI «О государственном предприятии» установлена плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью.

Впервые единая система налогообложения в Советском Союзе была создана в 1990 г. и нашла отражение в Законе «О налогах с предприятий, объединений и организаций» от 14.06.90 г. № 1560-1. Этим законом регламентировался перечень налогов, взимаемых в бюджет. Верховным Советам союзных и автономных республик были предоставлены права устанавливать республиканские и местные налоги. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских и районных финансовых аппаратах. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27.12.91 г. № 2118-1 положил начало построению современной налоговой системы России. На протяжении 1991-1992 гг. процесс создания единой централизованной системы налоговых органов Российской Федерации был практически завершен. О важности налоговой системы для развития народного хозяйства свидетельствует и тот факт, что этот вопрос нашел отражение в Конституции Российской Федерации, принятой 12 декабря 1993 г., где оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. Принятие первой части Налогового кодекса в 1998 г., а затем и второй его части в 2000 г. определило и укрепило основы действующей в настоящее время налоговой системы, ключевые понятия налоговых отношений, статус налогоплательщиков и налоговых органов, их права и обязанности, ввело новые понятия, до сих пор отсутствовавшие, но необходимые. Постепенное введение и изменение отдельных положений Налогового кодекса РФ продолжает реформирование уже действующей налоговой системы.

Начиная с 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22 «Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный налог». В дальнейшем продолжалось введение налогов во вторую часть кодекса. На сегодняшний день она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.

Вместе с работой по упорядочиванию налоговой системы государством проводилась налоговая политика по уменьшению налогового бремени налогоплательщиков, что выражалось в снижении налоговых ставок.

Налоговая ставка по налогу на прибыль была снижена с 35 до 24%. При определении налога на доходы физических лиц применялась прогрессивная шкала налогообложения: в 1992 г. максимальная ставка составляла 60%, в 1998 г. - 35%, с 2000 г. введена единая ставка 13%. Эта и ряд других предпринятых мер способствовало выводу доходов организаций и физических лиц из теневой экономики.

На рис.4. показана современная налоговая система, действующая в РФ.^[23][12]

Рис.4. Налоговая система РФ

Стоит отметить, что формирование налоговой системы не завершено и по сей день, современная российская налоговая система относительно молода. До сих пор не закончено формирование второй части Налогового Кодекса РФ, а значит, не вступили в силу статьи 13,14,15 первой части налогового Кодекса определяющие перечень налогов действующих на территории РФ^[24]. [15]

Хотя невозможно создать налоговую систему, которая была бы совершенной и не нуждалась бы в некоторых коррективах или изменениях, а потому, можно сказать, что налоговая система не может быть статичной и неизменной.

Созданная в постперестроечный период и подвергавшаяся за последнее десятилетие подчас революционным изменениям, она далека от идеала. Дискуссии, которые в последнее время развиваются относительно определения направлений преобразования налоговой системы, с моей точки зрения, обречены на безрезультативность по причине отсутствия должного анализа исторического опыта. В частности, в плане выявления проблем, оказывающих влияние на развитие налоговой системы и в то же время подчас ограничивающих ее эффективность.

2.3 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы РФ

Ключевой проблемой налоговой системы России является то, что в ней существует два различных налоговых режима.

Первый - финансовый прессинг – применяется для производителей и инвесторов, выставляемых в качестве кормильцев мира. Второй - сравнительно льготный – используется для физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Обложение преимущественно доходов от трудовой и предпринимательской деятельности с неблагоприятными социальными и экологическими эффектами, такими как: рост алкоголизма, загрязнение окружающей среды. То есть, вместо стимулирования, снижения экологических, социальных и экономических издержек, эта система оказывает негативное воздействие на инвестиционную активность и на развитие производства и финансовой сферы, стимулирует рост теневой экономики^[25]. [10]

Одной из причин этого является необеспеченность региональных и местных бюджетов естественными стабильными и значительными источниками финансирования при существенном усилении реальных властных полномочий субфедеральных субъектов.

Проблемой также является то, что налоговая система не стимулирует повышение платежной дисциплины. Хуже того, использование метода учета производства продукции и дохода по поступлению выручки на расчетный счет привело к стремлению предприятий не получать средства в оплату поставленной продукции на расчетный счет, а использовать разнообразные схемы обналичивания и утаивания этих средств.

Второй проблемой в Налоговой системе Российской Федерации является слабая собираемость налогов и узкая база налогообложения

Система не способствует эффективному функционированию налоговой системы и достаточно варварские действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. Абсолютно очевидно, что в условиях постоянного изменения ставки налогообложения, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность просто напросто невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером. Налогоплательщик и налоговые органы поставлены в неравноправное положение.

Среди путей решения проблемы налоговой системы практически единственным и главным является дальнейшее совершенствование правового регулирования сферы налогообложения^[26]. [14]

Налоговая политика в среднесрочной перспективе должна преследовать конкретные цели. К ним можно отнести следующее.

Отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы.

Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции отечественной налоговой системы в международные налоговые отношения.

Помимо всего перечисленного в среднесрочной перспективе будет продолжено дальнейшее совершенствование системы администрирования налогов в нашей стране. В частности, предполагается совершенствовать подходы к проведению налоговых проверок, повысить уровень информационного обеспечения и автоматизации налоговых органов, обеспечить информационное взаимодействие между налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами, совершенствовать систему государственной регистрации юридических лиц.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках данной курсовой работы было рассмотрено понятие налогов и налоговой системы, изучена налоговая система Российской Федерации, ее история и состояние в наши дни, проблемы, существующие в ней.

Изучая мировой опыт государственного регулирования экономики, можно прийти к выводу, что одним из наиболее действенных способов влияния государства на развитие социально-экономических процессов в стране выступает налоговая система.

Непосредственно налогообложение включает в себя известные инструменты стимулирования инновационного развития. Именно оно способствует повышению конкурентоспособности отечественного производства, является одним из самых эффективных инструментов макроэкономического регулирования. По причине длительности и сложности проявления кризисных процессов в мире, их тесным переплетением в условиях глобализации и интеграции к развитию налоговых отношений выдвигаются повышенные требования. Противоречия, связанные с несогласованностью потребностей в налоговых поступлениях и возможностью их обеспечения (устранить которые не удалось в нашей стране даже в периоды экономического роста), приобрели дальнейшую остроту и требуют новых теоретико-методологических подходов.

Очевидно, что грамотно выстроенная, эффективная система налогообложения позволяет государству выполнять многие, в том числе и социальные обязательства. Однако в этом вопросе необходимо соблюдать баланс, избегая чрезмерного ужесточения налоговой политики, что отрицательно скажется на отечественной экономике и усилению «теневой» экономики.

Изучению данного вопроса стоит уделять особое внимание, особенно ввиду того, что существующая сегодня в России налоговая система не идеальна и требует дальнейшего совершенствования и улучшения. Анализ существующих проблем, поиск оптимальных путей их решения, постоянный мониторинг функционирования налоговой системы позволит выстроить эффективную отечественную налоговую систему.

Таким образом, в современном мире налоговая система выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.02.2018)

2. Брызгалин Л.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие// Налоговый вестник. - 2016. - №1. - С. 29.

3. Все налоги России // Под ред. Л.И. Абалкина. - М.: Экономика, 2015. - 322 с.

4. Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов. Режим доступа: www.minfin.ru (Дата обращения 21.05.2018)

5. Швецов Ю. Г. Эволюция российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. - 2015. - № 8 и др.

6. Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: эффективность реализации и факторы роста // Монография. Краснодар. 2016. – 326 с.

7. Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» // Учебное пособие. - М. Инфра-М, 2014 – 462 с.

8. Карасёва М.В. «Финансовое право». Общая часть // Учебник. - М.: «Юристъ», 2015 – 385 с.

9. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие // О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. - 432 с.

10. Курочкин В.В., Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления // Финансы. - 2015. - №1. - С.28-32.

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение // учебник. М.: Юрайт, 2011. - 310 с.

12. Слепов В.А., Шуба В.Б., Бурлачков В.К. Приоритетные направления развития межбюджетных отношений // Финансы. - 2009. - №3. - С.29-31.

13. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru. (Дата обращения 13.05.2018)

14. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров // под ред. Д. Г. Черника. - М. : Издательство Юрайт, 2015. - 393 с.

15. Налоги налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие // коллектив авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М. : КНОРУС, 2016. - 112 с

16. Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / А.Починок // Право.- 2015.- №2.- С. 8-15

17. Семёнова М.В. «Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте». // М.: «Финансы и статистика», 2016 – 284 с.

18. Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». // М.: ДС «Экспресс ИНК», 2015 – 147 с.

19. Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения // Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2014. -368 с.

Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru. (Дата обращения 13.05.2018) ↑
Починок А.П. Налоговая система России: от анализа проблем к их решению / А.Починок // Право.- 2015.- №2.- С. 9 ↑
Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: эффективность реализации и факторы роста // Монография. Краснодар. 2016. – C.85 ↑
Карасёва М.В. «Финансовое право». Общая часть // Учебник. - М.: «Юристъ», 2015 – С.92 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 19.02.2018) ↑
Налоги налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие // коллектив авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М. : КНОРУС, 2016. – С.47 ↑
Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» // Учебное пособие. - М. Инфра-М, 2014 – С.64 ↑
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение // учебник. М.: Юрайт, 2011. – С.84 ↑
Швецов Ю. Г. Эволюция российского бюджетного федерализма // Вопросы экономики. - 2015. - № 8 и др. ↑
Сутыркин С.Ф., Погорлецкий А.И. «Налоги и налоговое планирование в мировой экономике». // М.: ДС «Экспресс ИНК», 2015 – С.82 ↑
Там же С. 91 ↑
Семёнова М.В. «Налоги с иностранных юридических и физических лиц: исчисление и отражение в бухгалтерском учёте». // М.: «Финансы и статистика», 2016 – С.83 ↑
Брызгалин Л.В. Налоговый кодекс РФ и российское налоговое законодательство: соотношение и взаимодействие// Налоговый вестник. - 2016. - №1. - С. 29. ↑
Черник Д.Г. Налоги: практика налогообложения // Д.Черник. М.: Финансы и статистика, 2014. –С. 57 ↑
Евстигнеев Е.Н. «Основы налогообложения и налогового права» // Учебное пособие. - М. Инфра-М, 2014 – С.124 ↑
Все налоги России // Под ред. Л.И. Абалкина. - М.: Экономика, 2015. – С.97 ↑
Игонина Л.Л., Кусраева Д.Э. Налоговый потенциал региона: эффективность реализации и факторы роста // Монография. Краснодар. 2016. – C.117 ↑
Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. Режим доступа: www.minfin.ru. (Дата обращения 13.05.2018) ↑
Доклад Минфина России «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов. Режим доступа: www.minfin.ru (Дата обращения 21.05.2018) ↑
Курочкин В.В., Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления // Финансы. - 2015. - №1. - С.29 ↑
Карасёва М.В. «Финансовое право». Общая часть // Учебник. - М.: «Юристъ», 2015 – С.118 ↑
Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие // О.В. Качур. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2014. -С.226 ↑
Слепов В.А., Шуба В.Б., Бурлачков В.К. Приоритетные направления развития межбюджетных отношений // Финансы. - 2009. - №3. - С.30. ↑
Налоги налоговая система Российской Федерации. Практикум: учебное пособие // коллектив авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. - М. : КНОРУС, 2016. – С.62 ↑
Курочкин В.В., Басиев М.К. Налоговое администрирование как инструмент антикризисного управления // Финансы. - 2015. - №1. - С.30 ↑
Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров // под ред. Д. Г. Черника. - М. : Издательство Юрайт, 2015. – С.147 ↑