Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Понятие, сущность, функции и классификация налогов

Содержание:

Введение

Среди экономических рычагов, с помощью которых государство воздействует на рыночную экономику, особое место отводится налогам. Любое государство в условиях рыночной экономики активно пользуется налоговой политикой в качестве своеобразного регулятора воздействия на отрицательные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, это мощный инструмент управления экономикой в условиях рынка.

Актуальность данной работы заключается в том, что того, чтобы создать эффективную систему налогообложения в России, необходимо постоянно оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран. Анализируя сильные и слабые стороны налоговых систем различных стран мира можно создать совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей, в нем проживающих. Это очень важный и существенный вопрос, ведь от успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Налоги являются неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе с момента появления государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются пересмотром и преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги являются основной формой доходов государства.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее - налоги), которые взимаются в установленном порядке, образует налоговую систему. Она призвана обеспечить государство финансовыми ресурсами, которые необходимы для решения важнейших социальных и экономических задач. С помощью налогов, льгот и финансовых санкций, которые являются незаменимой и важной частью системы налогообложения, государство оказывает воздействие на экономическое поведение предприятий, стараясь создать при этом равные условия для всех участников общественного воспроизводства.

При сравнительном анализе системы налогообложения, в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Сравнивая общегосударственные налоговые системы с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким России по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации.

Используя предлагаемый подход к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств важно отметить то, что возможность применения в налоговой практике Российской Федерации тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач, которые стоят перед данным государством.

Цель курсовой работы - понять систему классификации налогов, рассмотреть методы налогообложения в зарубежных странах.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

изучить понятие и сущность налогов;

изучить классификации налогов;

изучить общую характеристику налоговых систем отдельных зарубежных стран.

Объектом исследования является налоговая система, предметом исследования - методы налогообложения в развитых странах.

Само налогообложение и налоги, их разработка и целевые аспекты требуют постоянного изучения и анализа.

Теоретической основой курсовой работы послужили нормативно-правовые акты РФ и труды классиков финансовой науки. При разработке данной работы были использованы различные информационные источники: учебники, научная литература, так же были задействованы материалы из сети Интернет.

Глава 1. Понятие, сущность, функции и классификация налогов

1.1. Понятие, сущность и функции налогов

"Налоги - это денежные средства, которые народ с радостью отдает, чтобы государство функционировало безбедно"

Людовик ХV^[1] [4, с.16]

Налоги - один из древнейших финансовых институтов. Их возникновение и развитие неразрывно связано с возникновением и становлением государственности.

На протяжении многих веков определение самого понятия "налог" строилось на основании различных теорий налогообложения. Теоретики финансовой науки, анализируя и исследуя проблемы налогообложения, именно определение налога всегда ставили на одно из первых мест. Рассмотрим несколько определений данного понятия "налог".

Первые теории налогообложения разработали Смит А.и Рикардо Д., которые практически идентично обосновали необходимость налогообложения как добровольного подаяния во благо развития нации. В основе их теории лежит определение налогов как цены за оказанные государством услуги населению. Эта идея стала исходным положением для появления и развития других теорий налогообложения.

В XVII-XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В.Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория "общественного договора". Согласно данной теории налог является договорной платой граждан государству - за обеспечение их личной и имущественной безопасности. В частности, в такой интерпретации определял смысл и назначение налога Монтескье. Мирабо рассматривал определение налога как предварительную плату за предоставление защиты общественного порядка. Суть теории общественного договора, по мнению Вольтера, состоит в том, что уплата части имущества в виде налога обеспечивает сохранение гражданину остального имущества.

В XVIII-XIX вв. на базе аналогичных представлений о сущности налогов появилась "теория обмена", в соответствии с которой с помощью и благодаря налогам граждане покупают государственные услуги по правовой и военной защите. В начале XIX в. экономист Ж. Сисмонди разработал "теорию наслаждения". Согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе.

Тьера А. и Мак-Куллоха Дж.Р. полагали, что налог по своей сути - это страховой платёж граждан государству.

По мнению Н.И. Тургенева, который является основоположником теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Витте С.Ю., Гегемейстер Ю.А., Осокин Е.Г., Лебедев В.А. и другие российские экономисты рассматривали налоги в основном как средство обеспечения расходов государства.^[2] [9, с.6,7]

Таким образом, несмотря на наличие различных теоретических представлений о сущности и необходимости налогов, основной смысл практически всех их сводился к тому, что налоги платятся государству добровольно, на принципах эквивалентности как плата за оказываемые населению услуги.

До настоящего времени экономическая мысль не выработала единого толкования понятия налога, независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Приводимое в большинстве учебников по финансам и налогообложению определение налога, которое в обобщенном виде выглядит как "обязательный платеж физических и юридических лиц, взимаемый государством", экономически верное, но, думается, недостаточно полное.

Во-первых, данное понятие не устанавливает безвозмездность данного платежа, что отличает его от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических лиц возмездно и не являющихся поэтому налогом. Действительно, налоги, в отличие от заемных средств, изымаются у налогоплательщика государством без каких-нибудь конкретных обязательств перед ним. Потому они носят принудительный и безвозмездный характер. По этой же причине не могут быть отнесены к налогам различного рода взносы, вклады, а также штрафы, уплачиваемые в соответствии с заключенными договорами. Не являются также налогами штрафные санкции за нарушение налогового и другого законодательства.

Во-вторых, предложенное понятие не раскрывает и не устанавливает цели взимания налоговых платежей.

И наконец, в-третьих, не установлена индивидуальность данного платежа, которая исключает возможность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц.

Часто определение налога увязывается с его зачислением в бюджеты соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды. Однако, этого делать не следует по следующим основаниям. Во-первых, сущность налога не зависит от того, куда он зачисляется. Во-вторых, понятие налога - категория объективная, и она не может изменяться в зависимости от того, куда субъективная воля законодателя направит налог для реализации им присущим ему функций. Тем более что названия фондов и направления зачисления налога могут меняться. Государство в лице законодательной власти может зачислять налог и в другие внебюджетные фонды, необходимость в образовании которых может возникнуть.

Наиболее полное определение налога дано в первой части Налогового кодекса Российской Федерации, хотя в этом определении есть достаточно спорные моменты. Ст.8 Кодекса определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйского ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований."^[3] [7]

Установленное в Налоговом кодексе определение достаточно полно характеризует понятие налога. При этом в данной формулировке отсутствует одна немаловажная деталь: этот платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога должно осуществляться только на правовом основании, по юридически установленным правилам.

Помимо этого, данное определение имеет еще один серьезный недостаток. Уплата налога жестко увязывается с денежной формой его внесения. Естественно, что денежная форма должна быть и фактически является основной формой уплаты налогов в любой налоговой системе. Но она не может быть и фактически не является единственной. Теория и мировая практика не исключает возможности уплаты налога в натуральной форме. Например, такое право получают налогоплательщики, участвующие в соглашениях о разделе продукции, которые платят налог в виде части добытых полезных ископаемых.

И последнее. Предусмотренное в данном определении взимание налогового платежа в форме отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств вступает в противоречие с Конституцией России, поскольку согласно Основному закону страны лишение имущества может быть произведено только лишь по решению суда.

Таким образом, можно дать определение налога: "Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

Налог является экономической категорией, поскольку денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами, носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение - мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса. ^[4][1, с.47]

Взносы осуществляют:

1) организации - юридические лица;

2) физические лица, своим трудом создающие материальные ценности и услуги и получающие определенный доход. ^[5][18, с.13]

Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.

В настоящее время в экономической науке нет единой, устоявшейся точки зрения на количество функций, выполняемых налогом. Одни ученые называют только две такие функции - регулирующую и фискальную. По мнению других, кроме фискальной и регулирующей функций налоги выполняют по меньшей мере еще три: распределительную (или социальную), стимулирующую, и контрольную функции. Разграничение функций налога носит достаточно условный характер по той причине, что они осуществляются одновременно и отдельные черты одной функции непременно присутствуют в других функциях. Экономическая мудрость органов власти как раз и состоит в том, чтобы при умелом сочетании всех присущих налогу функции исходя из экономической, социальной и политической обстановки в обществе при необходимости усиливать влияние одних функций и ослаблять действие других.

Рассмотрим суть этих функций.

Фискальная функция (от лат. Fisсus - ящик для хранения денег, касса, императорская казна) налогов выражается в том, что они являются основным источником формирования финансовых ресурсов государства. Это функция является основной, она присуща налогам на всех этапах развития общества и государства. Благодаря фискальной функции налогов образуются централизованные денежные фонды государства и муниципальных образований, т.е. федеральный, региональные и местные бюджеты. Именно фискальная функция создает объективную возможность для перераспределения части стоимости национального дохода в территориальном, отраслевом и социальном разрезах.^[6] [4, с.17] Фискальная функция налогов, формируя государственные финансовые ресурсы, создает объективные условия для воздействия государства на экономику и таким образом обуславливает регулирующую функцию налогов.

Регулирующая функция состоит в том, что, маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствуя решению актуальных для общества проблем.^[7] [6, с.9] Регулирующая функция решает те или иные задачи налоговой политики государства посредством налоговых механизмов. Эта функция предполагает влияние системы налогообложения на инвестиционный процесс, предпринимательскую деятельность, спад или рост производства, а также его структуру.^[8] [8, с.4]

Стимулирующая функция состоит в том, что изменяя объекты налогообложения, уменьшая налогооблагаемую базу, понижая налоговые ставки, государство стимулирует социальную и экономическую активность в приоритетных для развития направлениях.^[9] [6, с.9]

Распределительная функция состоит в том, что с помощью налогов государством перераспределяется часть прибыли предприятий и предпринимателей, а также доходов граждан, и направляется на развитие производственной и социальной инфраструктуры, инвестиции в отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: на железные дороги, автострады, строительство электростанций, развитие добывающих отраслей.^[10] [6, с.10]

Перераспределяя доходы в пользу малообеспеченных граждан страны, государство обеспечивает выполнение социальной функции налогов.^[11] [18, с.14]

Контрольная функция позволяет государству отслеживать полноту и своевременность поступления в бюджет налоговых платежей, сопоставлять их величину с потребностями в финансовых ресурсах. Посредством этой функции определяется необходимость реформирования налоговой системы и бюджетной политики.^[12] [20, с.30]

В качестве отдельных дополнительных функций выделяют^[13] [13, с. 20]:

1. Политическую функцию, которая нередко противоречит фискальной. Это связано с особыми режимами налогообложения для отдельных стран. Последним таким примером является Правительственное Соглашение между Россией и Беларусью о взимании косвенных налогов по принципу "страны назначения".

2. Поощрительную функцию, осуществляемую через установление налоговых льгот.

Характерной чертой системы налогообложения любого современного государства, взаимосвязанной с указанными выше функциями, является постоянное развитие (изменение) налогового законодательства в соответствии со стратегией и текущими задачами развития социально-экономической сферы.

Рассмотрев понятие, сущность и функции налогов, можно прийти к выводу, что разные исследователи, придерживаясь общей теоритической базы, все же по-разному объясняют это понятие, также нет единого мнения о количестве функций, присущим налогам. Все это разнообразие трактовок приводит к значительным расхождениям в методологии классификации налогов, что оказывает непосредственное влияние на создание и функционирование налоговых систем различных государств.

1.2 Классификация налогов

"Налоги делятся … впрочем, это не твое дело, как они делятся - ты, знай, плати"

Сёгун, ответственный за поборы в Японии, Эпоха Нара^[14] [4, с.16]

Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений позволяет свести их разнообразие к небольшому числу групп, объединенных определенными общими признаками. То же самое относится и к финансовой науке, которая, используя те или иные признаки, определила классификацию налогов. При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, особых административно-финансовых мер.

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо определенному признаку.

Благодаря классификации налогов, возможно свести всё их многообразие к относительно небольшому количеству групп, объединённых каким-либо одним общим характерным признаком. При этом каждый налог, обладающий большим количеством специфических признаков, попадает одновременно в несколько классификационных групп, составленных по различным классификационным признакам.

В процессе развития систем налогообложения изменялся и принцип классификации налогов, появлялись новые признаки, которые характеризовали ту или иную налоговую систему.

По своей общей структуре, принципам построения и перечню налогов налоговая система Российской Федерации в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующим в странах с рыночной экономикой. Наиболее полное представление о налоговой системе дает классификация налогов по различным признакам. Существует несколько классификаций налогов. Видовое многообразие классификации налогов по различным признакам показано в таблице 1.1 "Классификация налогов"

НАЛОГИ

1. По способу взимания

ПРЯМЫЕ

а) реальные

б) личные

КОСВЕННЫЕ

2. По уровню управления

ФЕДЕРАТИВНЫЕ

РЕГИОНАЛЬНЫЕ

3. По целевой направленности

АБСТРАКТНЫЕ

ЦЕЛЕВЫЕ

а) косвенные универсальные

б) фискальные монополии

МЕСТНЫЕ

7. По срокам уплаты

срочные

периодично-календарные

6. По характеру отражения в бухгалтерском учете

включаемые в себестоимость или цену продукции

уменьшающие финансовый результат

уплачиваемые за счет налогооблагаемой или чистой прибыли

удерживаемые из доходов работника

5. По уровню бюджета

закрепленные

регулирующие

4. По субъекту

налоги с юридических лиц

налоги смежные

налоги с физических лиц

Табл. 1.1. – Классификация налогов

В бюджетной практике разных стран наибольшее распространение получила классификация налогов исходя из государственного устройства и компетенции государственных органов по установлению налогов и управлению налоговыми платежами (по принадлежности к уровню управления). Эту группировку налогов еще называют статусной классификацией, предполагающей разделение налогов на государственные (федеральные и региональные) и местные.

В нашей стране систему налогов необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов^[15] [7, ст.12]:

По способу взимания различают:

Прямые налоги, взимающиеся непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на имущество организаций; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество физических лиц; земельный налог; налог на наследование или дарение^[16][20, с.26]. В количественном отношении они составляют половину перечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, однако несмотря на это роль этих налогов в российской современной практике налогообложения весьма скромная: только от одного налога на добавленную стоимость поступления гораздо выше, чем от всех прямых налогов, вместе взятых.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. В итоге окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. Косвенные налоги в зависимости от объектов взимания подразделяются на косвенные индивидуальные ( ими облагаются строго определенные группы товаров), косвенные универсальные ( облагаются в основном все товары и услуги), фискальные монополии (облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах) и таможенные пошлины ( облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций).

К косвенным налогам относятся: налог с продаж, акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС)^[17][12]. В налоговой теории отношение к косвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне не справедливыми, поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же время признается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источника бюджетных доходов. Они, в отличии от прямых налогов, гораздо менее зависят от циклических колебаний конъюнктуры, а потому являются более надежным бюджетным источником. По этой причине косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе любой страны, играя в ней весьма существенную роль. Но в развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, а в России она наоборот возрастает. Если США их доля составляет около 20%, то в нашей стране – более 70%. Это указывает на неблагополучие в системе налогообложения, которая подчинена лишь одной цели – увеличить налоговые поступления любыми способами.

По целевой направленности введения налогов различают следующие виды налогов:

- абстрактные (общие) налоги, которые предназначены для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд^[18][1, с.72].

В зависимости от субъекта-налогоплательщика выделяют следующие виды налогов:

Рис. 1.4 – Классификация налоговых платежей

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА

- налоги, которые взимаются с физических лиц;

- налоги, взимаемые с организаций и предприятий;

- смежные налоги, уплачиваемые как физическими, так и юридическими лицами.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

- закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;

- регулирующие налоги – разноуровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству^[19][20, с.28].

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

- общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, при этом их введение и взимание являютсякомпетенцией органов местного самоуправления.

По способу обложения налоги в налоговой системе России в зависимости от способа взимания налогового оклада классифицируются по трем группам^[20] [12, с.65]:

1. Исчисление и изъятие налога "у источника" как правило осуществляется органом, который выплачивает доход. Сумма изъятого налога переводится сборщиком - налоговым агентом сразу в бюджет.

2. "По декларации" - в налоговые органы подается декларация и ее на основе сотрудники налоговых органов рассчитывают суммы налога.

3. "По кадастру" - примером кадастрового способа может служить земельный налог, рассчитываемый в зависимости от кадастровой стоимости земельного участка и установленной для него налоговой ставки.

Следующая разновидность подразделения налогов - по применяемой ставке. Таким образом, налоги подразделяют на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые.

В налогах с прогрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной прогрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в увеличивающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с регрессивными ставками размер налоговых платежей находится в определенной регрессии к размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в уменьшающемся проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с пропорциональными ставками размер налоговых платежей прямо пропорционален размеру дохода, прибыли или имущества налогоплательщика, т.е. такие ставки действуют в неизменном проценте к стоимостной оценке объекта налогообложения.

В налогах с твердыми ставками размер ставки устанавливается в абсолютной, твердой денежной сумме на единицу измерения налоговой базы.

Также налоги делятся в зависимости от сроков уплаты. Различают:

- срочные налоги, уплачиваемые к сроку, определенному нормативными актами;

- периодично-календарные налоги, которые, в свою очередь, подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Помимо вышеперечисленных, возможна классификация налогов и по другим признакам. Например, в зависимости от характера связи «субъекта налогообложения» и «объекта налогообложения» можно различать:

а) налоги, построенные по принципу резидентства;

б) налоги, которые построены по принципу территориальности.

Если резидентских налогах субъект определяет объект налога, то в территориальных – наоборот.

Одним из самых важных признаков для классификации хозяйствующих субъектов является порядок отнесения налоговых платежей на результаты хозяйственной деятельности. Согласно нормативным предписаниям расходы по уплате налогов:

- включаются полностью или частично в себестоимость продукции (работ, услуг);

- включаются в цену продукции;

- относятся на финансовый результат;

- уплачиваются за счет налогооблагаемой прибыли;

- финансируются за счет чистой прибыли предприятия;

- удерживаются из доходов работника.

О роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить, в основном, не по количеству соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой, в нашей стране преобладает доля налогов, взимаемых с юридических лиц. В структуре доходов консолидированного бюджета, несмотря на имеющуюся тенденцию роста, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15%. Этот показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами, обеспечивают около 50 - 60% всех налоговых доходов бюджетов. ^[21][9, с.21].

Помимо вышеприведенных признаков возможна классификация налогов и по другим основаниям. Так, например, по характеру отражения в бухгалтерском учете или в зависимости от характера связи двух элементов - "субъекта налогообложения" и "объекта налогообложения".

В международной практике применяется несколько систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация Организации экономического развития и сотрудничества (ОЭСР), классификация Международного валютного фонда (МВФ), классификация по Системе национальных счетов (СНС) и по Европейской системе экономических интегрированных счетов (ЕСЭИС).

Наиболее подробной и в тоже время самой простой является классификация по ОЭСР. В зависимости от объекта налогообложения каждый налог имеет свой кодовый номер и отнесен к определенной группе и подгруппе. Внутри групп налоги подразделяются на периодические и непериодические, на взимаемые с физических и с юридических лиц, а также по другим признакам^[22] [1, с.74].

Классификация МВФ похожа на классификацию ОЭСР. Принципы формирования и названия основных групп налогов у них общие, однако, классификация МВФ менее подробна и имеет другие несущественные отличия.

Классификация по СНС существенно отличается от классификаций ОЭСР и МВФ за счет использования подхода, имеющего сходство с традиционной налоговой классификацией. В данной классификации налоги подразделяются на прямые и косвенные, при этом в число налогов не включаются взносы на социальное страхование, а таможенные налоги, сборы и пошлины выделяются в самостоятельный раздел.

Согласно ЕСЭИС выделяются следующие налоговые группы: налоги на доходы и импорт (т.е. объединяют в одну группу внутренние косвенные налоги и таможенные пошлины и сборы, что не характерно ни для одной из вышеупомянутых налоговых классификаций), налоги на капитал, регистрационные сборы и пошлины^[23] [1, с.75].

Исходя из всего вышеперечисленного, необходимо отметить, что налоговая система это важнейший инструментом государства по стимулированию развития экономики и социального прогресса в стране. Совершенствование налоговой системы позволит эффективно и надежно решить практически все проблемы, мешающие нашей стране достойно развиваться. В мире существует огромное количество различных видов и классификаций налогов. Изучение и анализ наиболее перспективных практик налогообложения и адаптация их к современным российским условиям позволит выстроить собственную эффективную налоговую систему. Во второй главе курсовой работы будут рассмотрены методы налогообложения в развитых странах.

Глава 2. Методы налогообложения в зарубежных странах

Для успешного проведения налоговой реформы, формирования цивилизованной налоговой системы необходимо тщательное изучение и анализ налогов зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

При создании налоговой системы в ее основу закладываются различные параметры. Например: отношение совокупности налоговых изъятий к внутреннему валовому продукту (ВВП), общее количество и состав налогов, прогрессивность, пропорциональность и регрессивность налоговых ставок, приоритетность налогообложения определенных категорий налогоплательщиков или сфер хозяйственной деятельности, распределение налоговых доходов между бюджетами различного уровней и так далее. Один из самых важных параметров, который определяет налоговую систему той или иной страны, является соотношение прямого и косвенного налогообложения. В зависимости от того, какова доля тех или иных доходов, можно выделить следующие основные модели налогообложения: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная.

При тщательном исследовании можно выявить общие черты, свойственные всем налоговым системам: поиск путей увеличения налоговых доходов государства, построение налоговых систем на базе общепринятых принципов экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности налогообложения.

Каждой стране присуща своя, отличная от других, налоговая система, которая складывалась под воздействием разных экономических, политических и социальных условий, со свойственными ей налогами, их структурой, способами взимания, ставками, фискальными полномочиями различных уровней власти, налоговой базой, сферой действия налогов, налоговыми льготами.

Англосаксонская модель налогообложения существует в таких государствах как Австралия, Великобритания, Канада и США. В ее основе лежит подоходное налогообложение, то есть взимание прямых налогов с физических лиц. Доля косвенных налогов в доходах этих стран несущественна.

Евроконтинентальная модель налогообложения характеризуется значительным косвенным налогообложением и высокой долей отчислений на социальное страхование. Подобные модели систем налогов и сборов существуют в Австрии, Бельгии, Германии, Нидерландах, Франции и Италии.

Латиноамериканская модель налогообложения в большей степени основывается на косвенном налогообложении, которое является наиболее эффективным в условиях высокой инфляции (Боливия, Чили, Перу)^[24][10].

К числу государств со смешанной моделью относятся те системы налогообложения, которые не могут быть однозначно отнесены к той или иной модели налогообложения. Смешанной можно признать модель налогообложения, сложившуюся в Японии. В этой стране структура налоговых поступлений в целом примерно такая же, как и в государствах, имеющих англосаксонскую модель налогообложения, однако, в Японии приоритет отдан не подоходному налогообложению, а взиманию страховых взносов.

Для типизации налоговой системы важное значение имеет национальное или административно-территориальное устройство государства. Именно форма государственного устройства во многом определяет правовое положение составных частей той или иной страны, а также разграничение полномочий центральных и местных органов власти в формировании бюджетов посредством налогообложения. Выделяют системы налогов и сборов трех типов государств: федеративных (Австралия, Германия, Испания, Бразилия, Канада и США), конфедеративных (Швейцария) и унитарных (Великобритания, Китай, Италия, Франция, Швеция, Япония).

Основой построения налоговых систем федеративных государств является налоговый федерализм, который представляет собой систему принципов деятельности и разграничения компетенции органов центральной и региональной власти в отношении налоговых отношений. При разграничении налоговых полномочий подходы государств различаются в зависимости от особенностей их формирования и правовых традиций. Например в Германии нашел свое место подход, основывающийся на представлении федеральным властям обширных полномочий в вопросах налогообложения, причем земли ограничены в праве установления налогов, аналогичных федеральным. При этом земли осуществляют взимание федеральных и местных налогов, средства от которых перераспределяются между федеральным и земельными бюджетами на основе принципа «выравнивания» их доходов. Второй подход, которого придерживаются США, предполагает наделение штатов правом формирования собственных налоговых систем на основе своего законодательства. В частности, подоходное налогообложение осуществляется одновременно на федеральном уровне и на уровне штатов. В Швейцарии, которая является конфедеративным государством, используется особый подход, который отличен от всех предыдущих. Он заключается в том, что кантоны, которые образуют конфедерацию и являющиеся суверенными территориями, сами определяют пределы компетенции центральных властей в вопросах установления и взимания налогов. Фактически в этом случае речь идет о делегировании кантонами центру части своих полномочий по налогообложению.

Наличие составных частей в устройстве федеративных и конфедеративных государств, приводит к необходимости формирования не только государственных и местных, но также и региональных бюджетов. Это означает, что наряду с центральными и местными налогами в налоговых системах таких государств должны присутствовать региональные налоги. Поэтому налоговые системы федераций и конфедераций являются трехуровневыми.

Унитарные страны, которых мире большинство, представляют собой цельные государственные образования, составляющие их административно-территориальные единицы обычно не наделены суверенными правами, поэтому полностью подчинены центральным органам власти, в том числе и в вопросах налогообложения. Налоговые системы таких государств, как правило двухуровневые и включают лишь центральные и местные налоги. В унитарных государствах, имеющих в своем составе автономные национальные образования (Азербайджан, Украина), налоговые системы могут включать дополнительный уровень налогообложения на соответствующей территории ^[25] [16, с. 173-174].

Таким образом, в мире представлено огромное многообразие налоговых систем. Рассмотреть их все в рамках данной курсовой работы не представляется возможным, а потому проанализируем особенности налоговых систем лишь некоторых развитых стран мира.

2.1 Налоговые системы развитых европейских стран

Налоговая система Франции с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

К особенностям французской налоговой системы можно отнести:

стабильность перечня налогов и сборов и правил их взимания;

широкую систему льгот и скидок;

преобладание косвенных налогов;

социальная направленность;

учет территориальных аспектов;

открытость для международных налоговых соглашений^[26] [17, c. 162].

Во Франции вопросы налогообложения регулируются Генеральным налоговым кодексом и Книгой фискальных процедур, принятыми, соответственно, декретами от 6 апреля 1950г. и 15 сентября 1981г. Помимо этого, вопросы налогообложения регулируются большим количеством нормативных актов, не вошедшими в Генеральный налоговый кодекс.

В 1992г. был образован единый внутренний рынок ЕС, в связи с этим в рамках программы модернизации французской экономики правительство осуществило реформу налоговой системы страны, направив ее на улучшение финансового положения промышленных компаний и повышение уровня их конкурентоспособности. Реформа предусматривает уменьшение уровня налогообложения промышленных предприятий и стимулирование с помощью налоговых льгот инвестиций.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования. Все это не позволяет оценить его достаточно высоко. Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения социально важных отраслей экономики: производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Основными видами налогов являются - косвенные, прямые, гербовые сборы. Преобладают косвенные налоги, из них 50% составляет налог на добавленную стоимость. Существует строгое деление налогов на местные и налоги, идущие в центральный бюджет.

Во Франции налоги подразделяются на следующие группы:

подоходные налоги, которые взимаются в момент получения дохода;

налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;

налоги на капитал, взимаемые с собственности, т.е. овеществленного дохода.

К основным федеральным налогам относятся налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль предприятий, пошлины на нефтепродукты, акцизы, налог на собственность, таможенные пошлины, налог на прибыль от ценных бумаг и пр. Основными местными налогами являются туристский сбор, налог на семью (состоит из трех налогов: на жилье, земельного налога на здания и постройки, налога на землю), налог на профессию, налог на уборку территории, налог на продажу зданий, налог на использование коммуникаций. В целом местные налоги составляют приблизительно 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов^[27] [15, c. 274].

Целью налоговой системы в основном является обложение потребления. Налог на доходы и на собственность достаточно умеренные.

В доход бюджета центрального правительства Франции налоговые поступления составляют более 93%. Основным источником государственных доходов являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Достаточно сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, рахделенных по отдельным группам товаров и услуг:

18,5% - основная ставка на все виды товаров и услуг;

22% (раньше 33,34%) - предельная ставка на предметы роскоши, машины, табак, алкоголь;

7,1% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);

5,4% - на товары и услуги первой необходимости (продукты питания, за исключением алкоголя и шоколада, медикаменты, жилье, транспорт)^[28] [16, c. 163].

Налог платят с 18-летнего возраста. Доходами считаются все денежные поступления в течение отчетного года: зарплата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, прибыль от операций с ценными бумагами.

Во Франции ставка подоходного налога является прогрессивной, она и изменяется от 0 до 56,6% (в зависимости от величины доходов). Ежегодно шкала уточняется, что позволяет учесть инфляционные процессы.

Основное отличие французской налоговой системы является высокая доля взносов в фонды социального назначения. Население делает две разновидности социальных отчислений: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах. Сумма взносов в фонд социальной защиты составляет 43,4%, это больше, чем в других крупнейших развитых странах. В Германии сумма взносов составляет 37,3%, Великобритании - 18,4%, США - 29,8% ^[29][14, c. 155].

В зависимости от экономической конъюнктуры государство может компенсировать предприятию часть налога следующими способами -либо сокращая налог, либо предприятие уплачивает полный налог, но ему выплачивается компенсация.

Для создания рабочих мест округа могут уменьшить или вовсе отменить этот налог предприятию ^[30][15, с. 167-168].

Налоговая система страны разрабатывается и осуществляется исключительно для развития экономики. Эластичность налоговой системы заключается в том, что ежегодно в соответствии с изменениями политической и экономической конъюнктуры законодательно уточняются ставки налогов. Правила же применения налогов обычно стабильны в течение нескольких лет.

Последние годы наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот^[31] [14, с. 155-156].

В Германии, включая акцизы и таможенные пошлины, действует тридцать девять налогов. Многие специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. При этом некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, т.к. их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Налоги классифицируются по следующим критериям:

по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог);

налоги на собственность и налоги с оборота;

таможенные пошлины и акцизы.

Используются также и другие методы классификации налогов:

прямые и косвенные;

личные (субъектные) и реальные (объектные);

налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки;

общие и целевые;

текущие и разовые и др.

Важной и характерной особенностью налоговой системы в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем относительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. То же самое и с подоходным налогом, 15% которого поступает в том числе и на местный уровень. Плюсами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, которые не превышают общенациональных ^[32][14, c. 174].

Доходы распределяются следующим образом.

В федеральную казну поступают:

федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, налоги по линии ЕС, вексельный и солидарный налог, акцизы);

определенная часть совместных налогов (на зарплату и доходы, налог с оборота, корпоративный налог, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с проведения лотерей и выручки казино, акциз на пиво и т.п.).

Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы от промыслового налога.

К числу федеральных налогов относятся:

подоходный налог с физических лиц;

налог на доходы корпораций, который взимается с балансовой прибыли компании;

налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и который выступает как один из возможных вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

Среди государственных доходов он составляет значительную сумму в 27% и является вторым по величине дохода после подоходного налога.

К налогам земель относят:

налог на предпринимательскую деятельность, который взимается местными органами, перечисляющими в свою очередь 50% в федеральный и земельный бюджеты;

налог на собственность;

налог на наследство и дарение.

Местными налогами являются:

промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании;

поземельный налог, который облагает предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки;

налог на уборку улиц;

социальные отчисления от фонда заработной платы;

налог на покупку земельного участка;

автомобильный налог;

налог на содержание пожарной охраны;

акцизы, которые поступают в федеральный бюджет, за исключением акциза на пиво;

таможенные пошлины;

сборы на развитие добычи нефти и газа;

налог на уксусную кислоту^[33][11].

Проблема взимания промыслового налога обсуждается в Германии уже много лет, по той причине, что его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой системы Германии часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только вертикальное, но и горизонтальное является следствием того, что многие федеральные земли этой страны на протяжении многих веков были самостоятельными державами.

Налоговая составляющая в общих доходах бюджета занимает всего лишь около 80%, что говорит о разработке иных источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2016 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. - 22,6%, 1980 г. - 24,5%, 1990 г. - 22,8%). Бундесбанк, используя методику национальных счетов, предоставляет иную цифру - 23,6% от ВВП. Значительная часть экспертов считает, что обе эти цифры не адекватно демонстрируют уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42 % от ВВП.

В 2016 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 289,1 млн. евро; федеральных - 83 501,2 млн. евро; земельных - 18 581,4 млн. евро; местных - 33 511,2 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 438 882,9 млн. евро.

При этом на лидирующих позициях по удельному весу поступлений от сбора различных видов налогов являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте находятся сборы от налогов на минеральное топливо. Первостепенное значение для общин имеют поступления от промыслового налога. В общей сумме налоговых поступлений доля корпоративного налога в 90-е гг. ХХ в. колебалась вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, которые основаны на капитале - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и иных видов товариществ. Около 90% фирм Германии существуют в других организационно-правовых формах, налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога. Налоговые новшества правительства Зеленых привели в 2001 г. к тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами совсем не получила корпоративных налогов и еще выплатила им 1,8 млрд. евро. В 2007 г. платежи по корпоративным налогам составили 2859,8 млн. евро или примерно 0,7% от общей суммы поступлений.

В проекте федерального бюджета на 2017 г. главными источниками налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота - 27,9%; с заработной платы и доходов - 23,8%; с минерального топлива - 15,1%.

Общие правила, которые регулируют все связанные с налогами вопросы, а именно, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование, налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены в Положении о налогах и обязательных платежах от 16 марта 1976 года.

В п. 1 § 33 этого Положения налогоплательщиком называется тот, кто имеет налоговое обязательство, является ответственным за уплату налога, обязан удерживать и отчислять налог за счет третьих лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять другие обязанности, возложенные на него налоговым законодательством^[34] [19, c. 40].

2.2 Налоговые системы скандинавских стран

Особенностью, отличающей налоговые системы скандинавских стран от других является досрочная (до окончания отчетного года) подача декларации по ряду налогов. Многие эксперты отмечают жесткую систему контроля в этой области.

В этих странах налоговая система выглядит более обременительной по сравнению с другими странами. К примеру, имущество резидента Норвегии облагается налогом, независимо от его местоположения, если отсутствует международное налоговое соглашение.

Дания - страна с относительно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около 50% занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Помимо граждан, постоянно проживающих на территории Дании, к резидентам также относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных 6 месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты должны выплачивать налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании.

В Дании и Норвегии подоходный налог не рассчитывается на семью. Он уплачивается членами супружеских пар отдельно. Это происходит по причине эмансипированности скандинавских женщин, часто занимающих ключевые посты в правительстве.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, как и в других странах, но общая сумма вычетов не может превышать двадцати процентов дохода.

В структуре доходов бюджета Дании около 50% занимает подоходный налог с физических лиц. Для целей налогообложения доходы разделяются по группам:

личные доходы;

доходы от капитала;

налогооблагаемый простой доход, который равен сумме двух предыдущих позиций;

доход от акций^[35] [3, с 101].

Сам налог состоит из государственного, муниципального и церковного налога.

Налог в социальные фонды в Дании введен в 1994 г., и взимается, как и в России, работодателем, после чего перечисляется в фонд.

В Норвегии, как и в других странах с развитой рыночной экономикой, подоходный налог с граждан имеет одно из ключевых значений в доходах бюджета. Физическое лицо, которое реально присутствует либо собирается присутствовать на территории Норвегии более 6 месяцев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить не только национальные, но в том числе и местные налоги со всего дохода, полученного как в стране так и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полностью освобождаются от налогов только те лица, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, но только при условии реального присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году^[36][3, с.109].

Совокупный налогооблагаемый доход включает следующие основные элементы: заработную плату, дополнительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, алименты, пенсии, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.

Выделяются следующие группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие одного и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21 % плюс 7 % - налог в фонд уравнивания, выплачиваемый с сумм чистого дохода, превышающих 23400 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 47000 норвежских крон для второй группы.

Индивидуальный доход (определяемый как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220499-248600 норвежских крон, налог составляет 9,4 %, а при доходах свыше 248600 норвежских крон - 13,8 %. Для второй группы ставка 9,4 % действует при доходах 267499 - 278600 норвежских крон, 13,8 % - если доход превышает 278600 норвежских крон^[37][3, с.110].

Из своей зарплаты работники выплачивают взносы в социальные фонды в размере 7,9 %. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,6 % от их дохода, если он не превышает 447500 норвежских крон, и 7,9 % при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по уменьшенной ставке – 3,1 %. Аналогичная ставка применяется на доходы лиц, возраст которых менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане должны в общем порядке уплачивать страховые взносы, однако, при наличии соответствующего налогового соглашения может быть предоставлено исключение из правил. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

В Финляндии установлены значительные льготы в случае открытия бизнеса резидентам стран-участниц Европейского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они могут основывать предприятия и заниматься коммерческой деятельностью на территории Финляндии без всяких ограничений. В иных случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компания считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов составляет более 1 млн. финляндских марок или количество наемных работников - более 1000) контролируется государством, а также иностранные инвесторы должны получить специальное разрешение Министерства промышленности и торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия.

В отношении иностранных собственников в Финляндии не существует никаких ограничений, хотя в случае приобретения недвижимости на территории Финляндии для отдыха, иностранный гражданин обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Таким образом, практически отсутствуют ограничения, препятствующие притоку зарубежных инвестиций в страну ^[38][3, с121].

Однако, все иностранные инвестиции должны обязательно регистрироваться в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена по причине того, что необходимо регулировать иностранные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых целях необходимо брать разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Ограничения на вывоз капитала и полученной в результате экономической отсутствуют.

Самыми распространенными организационно-правовыми видами предпринимательской деятельности являются компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. Согласно законодательства обществам с ограниченной ответственностью необходимо зарегистрироваться также в торговом регистре. Минимальный размер уставного капитала составляет пять тысяч финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, но при желании оно может быть внесено в этот регистр.

Самыми распространенными организационно-правовыми формы зарубежных предприятий являются филиалы компаний. Акционерная форма собственности встречается крайне редко среди иностранных хозяйствующих субъектов.

В случае открытия на территории Финляндии зарубежного представительства необходимо выполнить следующее условие, а именно: исполнительный директор и как минимум 50% правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Однако, при получении специального разрешения возможно исключение из правил.

В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми освобождениями, такими, как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50 %^[39][3, с. 122].

Муниципалитет, в целях поощрения организации предприятий в развивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, которые служат источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов.

Корпоративным налогом облагается весь доход, не только непосредственные доходы, но и доходы на прирост капитала компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответственность только на суммы доходов, которые они получили из финских источников. Компания считается резидентом Финляндии, если она была основана и зарегистрирована по законодательству этой страны.

В Финляндии в целях налогообложения дивидендов применяется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам - 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных дивидендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (На данный момент только Великобритания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)^[40] [3, с. 123].

Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 27,9 %, не существует разделения ставок налога между распределенной и нераспределенной прибылью.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций необходимо осуществлять в течение шести месяцев до окончания календарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. В конце отчетного года недоплаченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

При налогообложении физических лиц существует определенная специфика. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. Для уточнения принципа резидента в Финляндии учитывается, имеет ли лицо постоянное жилище или другое имущество на ее территории. Граждане Финляндии, которые эмигрировали из нее, как минимум еще 3 года считаются резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что данный гражданин не имеет никаких существенных уз, соединяющих его с Финляндией.

Граждане Финляндии и иностранные граждане, которые имеют статус резидента, обязаны платить не только государственные, но в том числе и местные налоги со всего дохода, который они получают в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга^[41][3, с. 123].

В Швеции к ведению бизнеса предъявляются более жесткие требования. Для того, чтобы получить статус юридического лица все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе и как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или европейских государств. При этом допускаются исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистраций или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции. Отличительной чертой является отсутствие местных налогов для корпораций^[42][5, с.220].

В cкандинавских странах ведение налогового учета является более простым, в частности, в Швеции нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения совпадают с нормами в бухгалтерии.

Необходимо отметить, что скандинавские страны защищают налоговые интересы своих граждан в том числе и за рубежом, а не только внутри страны. Например, при выезде за рубеж резиденты Швеции могут получить налоговый кредит на сумму шведских налогов, независимо, облагается ли полученный доход налогом в зарубежной стране, при выполнении достаточно простых условий:

работа в течение года на одном и том же предприятии в одной и той же стране;

установление льгот не международными соглашениями, а на основе законодательства этой страны;

работодателем является правительство Швеции.

В Швеции налоговая система является двухуровневой, т.е. налоги взимаются и центральной, и земельными властями. Виды налогов определяет парламент страны (Риксдаг), а ставки устанавливают местные органы (лэны и коммуны). Налогообложение ориентировано на потребление - за счет косвенных налогов обеспечивается 2/3 бюджета.

Прозрачность социальных платежей, имеющих строго целевой характер, а не объединенных в группу, как в России, является отличительной чертой системы. Социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда подразделяются следующим образом (%):

на пенсионное обеспечение - 13;

на медицинское страхование - 8,43;

на народную пенсию (при отсутствии выслуги лет) - 5,86;

на пенсионную страховку - 0,2;

на страхование от производственного травматизма - 1,38;

на превентивную защиту сотрудников - 0,17;

на выплату пособий по безработице, финансирование переквалификации потерявших работу - 2,12;

на гарантию заработной платы в случае банкротства компании - 0,2;

на страхование жизни - 0,61;

на групповую страховку - 0,95;

на пособие при увольнении - 0,28;

на дополнительную пенсию - 3,1;

на страховку травматизма - 1;

в гарантийный фонд - 0,06;

налог на различные пенсионные платежи - 0,6;.

Швеция до начала 90-х г. была лидером по размерам налоговых ставок, но в результате сокращений инвестиций и перевода производства за пределы страны властям пришлось провести налоговую реформу ^[43][2, c. 67].

Таким образом, мы рассмотрели во второй главе различные налоговые системы различных государств. Как видно из приведенного выше материала, в мире существует огромное количество разнообразных налоговых систем. При изучении зарубежного опыта особое внимание следует уделять рассматриванию налогообложению тех стран, форма правления и государственное устройство которых близки Российской Федерации. Грамотный анализ принципов построения этих систем и адаптация их к современным российским условиям позволит усовершенствовать отечественную налоговую систему и добиться значительных результатов в вопросах налогообложения.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены виды классификации налогов, само понятие "налог" и методы налогообложения. По результатам проведенной работы можно сделать следующие выводы.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового национального продукта в виде обязательного взноса.

Экономическая сущность налогов проявляется через разнообразие их функций: фискальную, регулирующую, распределительную (или социальную), стимулирующую и контрольную.

Классификацией налогов называют их группировку по какому-либо признаку. По своей структуре, принципам построения и перечню налогов российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, которые действуют в странах с рыночной экономикой. Максимально исчерпывающее представление об налоговой системе может дать классификация налогов по различным признакам:

1. По принадлежности к уровню управления - федеральные, региональные и местные;

2. По методу взимания - прямые и косвенные;

3. По характеру использования - общие и целевые;

4. По субъектам-налогоплательщикам - налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц, общие налоги для юридических и физических лиц;

5. По уровню бюджета - закрепленные и регулирующие налоги;

6. По способу обложения - "у источника", "по декларации" и "по кадастру";

7. По применяемой ставке - прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и твердые налоги;

8. По срокам уплаты - срочные и периодично-календарные налоги.

Во всем мире применяется ряд систем налоговой классификации, к которым относятся: классификация ОЭСР, классификация МВФ, классификация по системе СНС и по ЕСЭИС.

Согласно идеям А. Смита, при формировании налоговой системы следует руководствоваться такими принципами как принцип:

справедливости,

определенности,

удобства

экономии.

Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения.

Под методом налогообложения понимается механизм изменения ставки налогообложения в зависимости от увеличения налоговой базы. Методы налогообложения являются неотъемлемой частью любой налоговой системы. От грамотного применения этих методов напрямую зависит эффективность налоговой политики проводимой различными государствами.

Опыт других государств вполне применим в современных российских условиях, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:

1. По причине большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается несколько раз – через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. При использовании опыта зарубежных стран, необходимо снизить ставки налогов – НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и пр. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Однако, необходимо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.

2. В силу того, что инвестиционный потенциал системы налогообложения нашей страны недостаточно высок, необходимо ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

3. Применять использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (Германия, Франция).

4. Льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как например льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции. В европейских странах ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, также являются пропорциональными. Во многих европейских странах пропорциональным является налог на добавленную стоимость.

В настоящее время наибольшую значимость и применение имеет прогрессивный метод налогообложения. Прогрессивные ставки наиболее полно соответствуют цели справедливого распределения доходов в государстве. Прогрессия используется в большинстве стран в налогообложении доходов физических лиц.

В современных условиях часто применяется смешанное налогообложение, предполагающее сочетание отдельных элементов различных методов налогообложения.

Система налогообложения является механизмом аккумуляции доходов госбюджета и воздействия на общественное производство: на его структуру, его размещение, на темпы научно-технического развития. Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей, создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий и фирм, повышения их конкурентоспособности на мировом рынке.

В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

Список используемой литературы

1. Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.04.2017)

2. Дернберг, Р. Л. Международное налогообложение: краткий курс / Р. Л. Дернберг. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 375 с.

3. Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с.

4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 270 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10500. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 25.04.2017)

5. Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры/ Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. – М: ЮРАЙТ 2015 – 435 с.

6. Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.04.2017) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

8. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие / И.Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск: УлГУ, 2013. - 91 с.

9. Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2014. - 100 с.

10. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 368 с.

11. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2014. - 134 с.

12. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Г.А. Волкова [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10502. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 30.04.2017)

13. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Д.Г. Черник [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 369 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10501. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 19.04.2017)

В В результате выборов в Великобритании, с господствующие консерваторы неожиданно потерять их абсолютное большинство, послал ударные волны по всей Европе и за ее пределами. Саудовская Аравия заявила, Катар должен разорвать связи с палестинской исламистской группировки ХАМАС в секторе Газа, и Братьев-мусульман в Египте, если он хотел закончить свою изоляцию.

В четверг Катар шейх Мухаммед сказал, что его страна была изолирована «потому что мы успешно и прогрессивные» и назвали его страной «платформа для мира не терроризм».

Он добавил: «Мы не готовы сдаться, и никогда не будет готов сдаться, независимость нашей внешней политики.»

Политики по всему континенту были под сомнение влияние на переговорах Brexit.

Жан-Клод Юнкер , глава Европейской комиссии, сказал , что хочет дискуссии продолжиться без задержки.

«Что касается Комиссия обеспокоена тем, мы можем начать переговоры завтра утром в половине десятого,» сказал он.

Г-н Тиллерсон сказал, что продолжающийся ряд был оказывает влияние на региональное сотрудничество по противодействию экстремизму. Катар является домом для крупнейшей американской авиабазы в регионе, около 10 000 военнослужащих.

Все, что вам нужно знать о Катаре

Госсекретарь США добавила, что блокада «умаление других международных деловых мероприятий в США и в регионе», и что усилия США при поддержке посреднических преследуется Кувейта.

Его заявление было сделано после того, как часы министр иностранных дел Германии Зигмар Габриэль призвал к «блокаде морских и воздушных» будет снят.

В других новых разработках:

Саудовская Аравия и три его союзники обнародовали список из 49 людей - в того числе Мусульманского братства духовного лидера Юсуф аль-Карадави - и 12 Qatar поддержанных благотворительных организаций и групп, обвиненный в связях с боевиками
Катар ответил, что список усиленного «беспочвенные обвинения»
ОАЭ министр иностранных дел Анвар Гаргаш сказал, что они и их союзники стремились «выпрямить зло, которое целевой регион».

Госсекретарь США Рекс Тиллерсон говорит страна Персидского залива должна ослабить блокаду Катара, который обвиняется арабскими соседями финансирования терроризма.

Саудовская Аравия, Объединенные Арабские Эмираты (ОАЭ), Египет и Бахрейн сократить поездки и дипломатические отношения с Катаром в понедельник.

Г-н Тиллерсон сказал, что блокада, имеющая гуманитарные последствия.

Но в то время как восхваление эмира Катара за работу, чтобы ограничить финансирование террористических групп, г-н Тиллерсон сказал, что больше должно было быть сделано.

В то же время президент США Дональд Трамп обвинил Катар в финансировании терроризма, и призвал его остановить.

«Я решил с Рекс Тиллерсон, что настало время призвать Катар закончить финансирование и экстремистскую идеологию с точки зрения финансирования,» сказал он.

«Прекратите учить людей убивать других людей ... Мы хотим, чтобы вы снова среди единства народов».

Катарцы отрицают обвинения в том, что они поддерживают исламистских экстремистов.

В понедельник, крошечное, нефтегазоносный богатое государство было отрезано и выделяет некоторые из самых мощных стран арабского мира.

Что за строки?
Вид из Дохи

Катарские самолеты запретили использование некоторых из воздушного пространства своих соседей.

Драматические ходы пришли после нескольких лет напряженности между Катаром и его соседями в Персидском заливе, в частности, Саудовской Аравии.

«Нехватка продовольствия»

Бахрейн, Саудовская Аравия и ОАЭ дали гражданам Катара две недели, чтобы уйти, и запретили свои гражданин от поездок в Катар.

«Есть гуманитарные последствия для этой блокады», сказал г-н Тиллерсон в Вашингтоне. «Мы видим, что нехватка продовольствия, семьи насильственно разделены и дети вытащили из школы.»

Ранее в пятницу, г-н Трамп обсудили Катар и необходимость единства в Персидском заливе с президентом Египта Абдель Фаттах аль-Сиси.

«Во-первых, мы должны согласовать условие развода и выхода, а затем мы должны предусмотреть архитектуру наших будущих отношений. Я надеюсь, что результат выборов не будет иметь большое влияние на ходе переговоров мы отчаянно ждем.»

Бывший премьер - министр Швеции Карл Бильдт , который в настоящее время председательствует в Европейском Совете по международным отношениям мозгового центра, назвал результат «грязным».

«Один столовой риска следует за другую. Плату за отсутствие истинного лидерства,» он написал .

«Другой автогол»

Brexit переговорщик Ги Верхофстадт , который является президентом Альянса либералов и демократов за Европу в Европейском парламенте, были едкие слова для Мей.

«Еще один гол в свои ворота, после того, как Камерон сейчас май, составит уже сложные переговоры еще более сложным,» он написал .

Простое руководство к результату выборов в Великобритании
Выборы 2017: Ключевые моменты на одного взгляда
Европейские СМИ увидеть мрачное будущее за май

Мишель Барнье , главный переговорщик ЕС по Brexit, имел более примирительное послание. «#Brexit переговоры должны начаться , когда Великобритания готова;. Расписание и ЕС позиция ясно Давайте соберем наши умы вместе сговориться,» он сказал .

Председатель Европейского совета Дональд Туск ссылался на срок марта 2019 года для Brexit переговоров.

«Мы не знаем , когда начинают Brexit переговоры. Мы знаем , когда они должны закончить. Делайте все возможное , чтобы избежать„не много“как результат„ без каких - либо переговоров“,» он написал .

Жан-Клод Юнкер и Мишель Барнье - 17 мая Изображение авторских правAFPImage подписьг - н Юнкер и г - н Барнье говорят , что они хотят , чтобы попасть на переговоры Brexit

Внешняя главная политика ЕС, Могерините , сказал, что неясно , когда Великобритания будет иметь четкую стратегию Brexit.

«Через год после референдума, мы до сих пор не знаю британскую позицию в переговорах по Brexit и, кажется, трудно предсказать, когда мы будем, потому что демократия часто требует времени,» заметила она.

Пресс - секретарь канцлера Германии Ангелы Меркель заявила , что ее правительство не будет комментировать результат выборов из «вежливости и уважения» , а процесс формирования нового правительства продолжается.

Может Тереса Мей остаться в личку?
Что происходит, когда никто не победит на выборах?
Выборы 2017: В результате на картах

В то же время премьер - министр ирландского Избранный Лео Варадкар был положительным о результатах.

«Результаты выборов в Великобритании указывают мне, что нет никакого сильного мандата приступить к жестким Brexit, который представляет возможность для Ирландии,» сказал он.

Он также описал результат как возможность вновь участвовать в переговорах, чтобы восстановить децентрализованную мощности обмена администрации Северной Ирландии, которая разрушилась в январе.

Mrs мая, как ожидается, сформировать правительство при поддержке демократических юнионистов Северной Ирландии.

Мировые СМИ отмечают регресс маи

Европейские газеты сосредоточились на неопределенности относительно будущего Мей и гнева среди избирателей Великобритании.

В первом официальном замечании Белого дома, президент Trump сказала результат был «удивительным», но не предложило никакого дальнейшего понимания.

Washington Post отмечает издание непредсказуемого характера последней британской политики.

«Результаты отмечают во второй раз за многие годы, что британское политическое тело бросает вызов прогнозы, зашифрованная направление страны и нарушил волю премьер-министра, который сделал ставку, вызывая голос, когда не было необходимости нет,» сказал он.

«Но в отличие от прошлогоднего ЕС референдума - который вынес ясный, если близкий вердикт, чтобы выйти из блока - воля избирателей, поданных бюллетеней четверг было не так легко расшифровать.»

Медиа ПодписьВсеобщие выборы 2017: Прит Гилл становится первым женским сикхов MP

Глядя на востоке от Лондона, китайская пресса предложила в основном фактические отчеты, с небольшим комментарием, за исключением сказать, результат будет иметь «огромное» влияние на дискуссии Brexit.

В Гонконге, независимые выходы сказали тори сделал «серьезную просчет».

Ши Zhiqin, профессор из Университета Цинхуа в Пекине, заявил, что Китай не может больше не видит необходимости держать Великобританию в качестве сильного союзника в ЕС.

«Но я думаю , что главной задачей Великобритании является сохранение Китая как торгового партнера после того, как он потерял рынок ЕС,» сказал он South China Morning Post .

В России государственное информационное агентство РИА Новости утверждает , консерваторы не простит Тереса Мей за результат, и предсказывает новый премьер - министр.

Что означает, что результат выборов для Brexit
Почему Тереса Мей назвать выборы?
Рекордное количество женщин-депутатов
Задержки Brexit над Великобританией подвешенных парламентом?

Утром 9 июня государственное качению новостной канал Россия 24 назвал это «сокрушительное поражение Тереса Мей.»

Корреспондент Qatar финансируемого Аль Джазира , который провел специальный сегмент на выборах, сказал Оппозиционная Лейбористская партия во главе с Джереми Корбиным вела яростную кампанию « что Консервативная партия не ожидала».

Результаты были покрыты заметно на некоторых ливанских сайтах газет, с первой страницей левого крылом Аль Акбар чтения газеты: «Британия: Корбина валит надежду консерваторов.»

В Индии , газеты принимают интерес к Прит Гилл, который стал первым в Великобритании сикхов женщина MP , и Tanmanjeet Сингх Dhesi, первый тюрбан носить победитель сикхов.

Индийские заголовки также пришли к выводу , что результат оказался неудачным для Тереса Мей с Hindustan Times , назвав его «ошеломляющим ударом» для премьер - министра.

Поздравляем Corbyn

Труда увеличил количество мест на 29 ночь, захватывающие сторонник Corbyn за рубежом.

Американский сенатор Берни Сандерс , бывший кандидат в президенты от Демократической партии, сообщил Washington Post , он был взволнован.

«Я рад видеть труд сделать так хорошо. Во всем мире люди поднимаются против жесткой экономии и массовых уровней доходов и богатства неравенства.

«Люди в Великобритании, США и других странах хотят правительства, представляющие весь народ, а не только 1%. Я поздравляю Джереми Корбин беговые очень позитивную и эффективную кампанию.»

Le Monde онлайн провел картину сияющего Джереми Корбина, Тереса Мей труда соперника, размахивая Изображение авторских правLE MONDE

Билл Шортен , лидер Австралийской лейбористской партии, сделал аналогичные замечания, сказав журналистам:

«Одна из вещей, которые мой коллега, лидер лейбористов в Великобритании, сделал он агитировал, и его лозунг« Для многих, не мало.

«Я думаю, что г-н Тернбулл [премьер-министр Австралии] можно было бы посоветовать посмотреть на популярность этого сообщения.»

результате выборов в Великобритании, с господствующие консерваторы неожиданно потерять их абсолютное большинство, послал ударные волны по всей Европе и за ее пределами. Саудовская Аравия заявила, Катар должен разорвать связи с палестинской исламистской группировки ХАМАС в секторе Газа, и Братьев-мусульман в Египте, если он хотел закончить свою изоляцию.

Он добавил: «Мы не готовы сдаться, и никогда не будет готов сдаться, независимость нашей внешней политики.»

Политики по всему континенту были под сомнение влияние на переговорах Brexit.

Жан-Клод Юнкер , глава Европейской комиссии, сказал , что хочет дискуссии продолжиться без задержки.

Все, что вам нужно знать о Катаре

В других новых разработках:

Саудовская Аравия и три его союзники обнародовали список из 49 людей - в того числе Мусульманского братства духовного лидера Юсуф аль-Карадави - и 12 Qatar поддержанных благотворительных организаций и групп, обвиненный в связях с боевиками
Катар ответил, что список усиленного «беспочвенные обвинения»
ОАЭ министр иностранных дел Анвар Гаргаш сказал, что они и их союзники стремились «выпрямить зло, которое целевой регион».

Г-н Тиллерсон сказал, что блокада, имеющая гуманитарные последствия.

«Прекратите учить людей убивать других людей ... Мы хотим, чтобы вы снова среди единства народов».

Катарцы отрицают обвинения в том, что они поддерживают исламистских экстремистов.

Что за строки?
Вид из Дохи

Катарские самолеты запретили использование некоторых из воздушного пространства своих соседей.

«Нехватка продовольствия»

«Один столовой риска следует за другую. Плату за отсутствие истинного лидерства,» он написал .

«Другой автогол»

Простое руководство к результату выборов в Великобритании
Выборы 2017: Ключевые моменты на одного взгляда
Европейские СМИ увидеть мрачное будущее за май

Председатель Европейского совета Дональд Туск ссылался на срок марта 2019 года для Brexit переговоров.

Может Тереса Мей остаться в личку?
Что происходит, когда никто не победит на выборах?
Выборы 2017: В результате на картах

В то же время премьер - министр ирландского Избранный Лео Варадкар был положительным о результатах.

Мировые СМИ отмечают регресс маи

Washington Post отмечает издание непредсказуемого характера последней британской политики.

Медиа ПодписьВсеобщие выборы 2017: Прит Гилл становится первым женским сикхов MP

В Гонконге, независимые выходы сказали тори сделал «серьезную просчет».

Что означает, что результат выборов для Brexit
Почему Тереса Мей назвать выборы?
Рекордное количество женщин-депутатов
Задержки Brexit над Великобританией подвешенных парламентом?

Поздравляем Corbyn

Труда увеличил количество мест на 29 ночь, захватывающие сторонник Corbyn за рубежом.

Билл Шортен , лидер Австралийской лейбористской партии, сделал аналогичные замечания, сказав журналистам:

14. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2013. - 336 с.

15. Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. - М. : Юрайт-Издат, 2014. - 799 с.

16. Романовский, М. В. Налоги и налогообложение: учебник / М. В. Романовский. - СПб. : Питер, 2014. - 496 с.

17. Тедеев, А. А. Налоговое право: учебник / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. - М.: Изд-во «Эксмо», 2013. - 864 с.

18. Ткачева Л.Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ткачева Л.Ф. - Электрон. текстовые данные. - Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2012. - 106 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/11336. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 06.04.2017)

19. Худяков, А. И. Основы налогообложения: учеб. пособие / А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2012. - 432 с.

20. Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2014. - 161 с.

Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 270 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10500. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 25.04.2017) ↑
Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2014. - 100 с. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.04.2017) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» ↑
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.04.2017) ↑
Ткачева Л.Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ткачева Л.Ф. - Электрон. текстовые данные. - Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2012. - 106 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/11336. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 06.04.2017) ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 270 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10500. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 25.04.2017) ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122с.м ↑
Налоги и налогообложение: теория и практика: учебное пособие / И.Б. Романова, Д.Г. Айнуллова. - Ульяновск: УлГУ, 2013. - 91 с. ↑
Марчева И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие. - Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2012. - 122с. ↑
Там же. ↑
Ткачева Л.Ф. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ткачева Л.Ф. - Электрон. текстовые данные. - Волгоград: Волгоградский институт бизнеса, Вузовское образование, 2012. - 106 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/11336. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 06.04.2017) ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2014. - 161 с. ↑
Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Д.Г. Черник [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 369 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10501. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 19.04.2017) ↑
Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Колчин С.П. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 270 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10500. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 25.04.2017) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.04.2017) / Справочно-правовая система «Консультант Плюс» ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2014. - 161 с. ↑
Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Г.А. Волкова [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10502. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 30.04.2017) ↑
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.04.2017) ↑
Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2014. - 161 с. ↑
Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Г.А. Волкова [и др.]. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 631 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/10502. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 30.04.2017) ↑
Налоги и налогообложение (специальные налоговые режимы): учебное пособие / Н.И. Куликов, О.А. Соломина. - Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО "ТГТУ", 2014. - 100 с. ↑
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.04.2017) ↑
Алиев Б.Х. Налоги и налоговая система Российской Федерации [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Алиев Б.Х., Мусаева Х.М., Абдулгалимов А.М. - Электрон. текстовые данные. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. - 439 с. - Режим доступа: http://www.iprbookshop.ru/18182. - ЭБС "IPRbooks" (дата обращения 17.04.2017) ↑
Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие /Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2015. - 368 с. ↑
Романовский, М. В. Налоги и налогообложение: учебник / М. В. Романовский. - СПб. : Питер, 2014. - 496 с. ↑
Тедеев, А. А. Налоговое право: учебник / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. - М.: Изд-во «Эксмо», 2013. - 864 с. ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. - М. : Юрайт-Издат, 2006. - 799 с. ↑
Тедеев, А. А. Налоговое право: учебник / А. А. Тедеев, В. А. Парыгина. - М.: Изд-во «Эксмо», 2013. - 864 с. ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2013. - 336 с. ↑
Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. - М. : Юрайт-Издат, 2014. - 799 с. ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2013. - 336 с. ↑
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник / В. Г. Пансков, В. Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2013. - 336 с. ↑
Налоговые системы зарубежных стран: учебно-практическое пособие / Е.Б. Шувалова, В.В. Климовицкий, А.М. Пузин. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2014. - 134 с. ↑
Худяков, А. И. Основы налогообложения: учеб. пособие / А. И. Худяков, М. Н. Бродский, Г. М. Бродский. - СПб.: Изд-во «Европейский дом», 2012. - 432 с. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Там же. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Князев В. Г., Черник Д. Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для вузов/ В. Г. Князев, Д. Г. Черник. – М.: Закон и право, ЮНИТИ 2013 – 191 с. ↑
Лыкова Л. Н., Букина И. С. Налоговые системы зарубежных стран: учебник для бакалавриата и магистратуры/ Л. Н. Лыкова, И. С. Букина. – М: ЮРАЙТ 2015 – 435 с. ↑
Дернберг, Р. Л. Международное налогообложение: краткий курс / Р. Л. Дернберг. - М. : ЮНИТИ, 2013. - 375 с. ↑