Основные этапы формирования налогового учета в России (Структура и функции налоговых органов в РФ)

Содержание:

Введение

Сбор налогов в Российской Федерации обладает многолетней историей, однако более упорядоченной деятельность налоговых органов стала после перехода к рыночным реформам.

Результативность налогообложения в основном зависит от характера государственного управления национальной налоговой системой, налогового администрирования, совокупности государственных структур исполнитель­ной ветви власти, созданных или соответствующим образом специализированных для осуществления налоговой безопасности государства и поддержания правопорядка в налоговой сфере путем защиты механизма налогообложения.

Более глобальные преобразования в налогообложении были связаны с выводом экономики Российской Федерации из кризиса. Правительству необходимо было основать законодательство о налогах и сборах, выстроить налоговую систему государства и определить систему налоговой службы. Большое внимание уделялось совершенствованию налогового администрирования на всем этапе возникновения и развития структуры налоговых органов.

Вышеуказанные задачи были сосредоточены по двум основным направлениям: принятие мер по пресечению налоговых правонарушений и мер по наделению прав налогоплательщиков, а также созданию для них максимально комфортных условий, которые способствовали хозяйственной деятельности и уплате налогов и сборов.

Актуальность и важность изучения процессов становления российских налоговых органов не вызывает сомнения, поскольку без знаний истории развития налоговых органов невозможно двигаться дальше в принятии оптимальных условий совершенствования и модернизации налоговых органов Российской Федерации.

Целью данной курсовой работы является исследование основных этапов формирования налогового учета в России.

Задачами работы являются:

а) изучение теоретических и исторических аспектов развития налоговых органов России, становление налогового учета;

б) детальная характеристика налоговых органов России на современном этапе;

в) исследование процессов формирования организационной структуры налоговой системы;

г) анализ главных направлений деятельности налоговых инспекций;

е) исследование проблем и перспектив развития налоговых органов Российской Федерации.

Объектом исследования является структура налоговых органов Российской Федерации, а предметом исследования – этапы становления налогового учета в России.

Для написания данной курсовой работы были использованы надежные источники и литература, такие как Налоговый Кодекс РФ, нормативно-правовые акты РФ, правовую базу «Гарант». Указанные источники постоянно находятся в разработках и они всегда актуальны на дату использования. Также для анализа формирования налогового учета в Российской Федерации нами были использованы статьи научной электронной библиотеки на сайте https://cyberleninka.ru, основными задачами которой является популяризация науки и научной деятельности, общественный контроль качества научных публикаций.

Глава 1. Этапы формирования налоговых органов в России

1.1 История налогообложения в России

Необходимость в налогах возникает с момента образования государства, поскольку без финансового обеспечения оно не может функционировать. Постепенно функции государства расширяются и усложняются, возникает потребность в увеличении налогов, в создании и постепенном совершенствовании налоговой системы. История налогообложения является неотъемлемой частью истории Российского государства, причем малоизвестной ее страницей.

Большое значение для теоретического осмысления налогообложения в России имели труды Г.К. Котошихина, И.Т. Посошкова, М.М. Сперанского, Н.И. Тургенева, Е.Ф. Кан-крина, Е.Г. Осокина, Д. Толстого, Ю.А. Гаге-мейстера, С.Б. Веселовского, А.П. Субботина, М.М. Алексеенко, А.А. Исаева.^[1]

В истории налоговой практики России в течение многих столетий субъектами обложения были лишь податные сословия, а дворянство и духовенство были освобождены от уплаты налогов. Не всегда рационально выбирался и объект обложения: сначала земельная площадь, затем «двор» (хозяйство), позднее - «душа», а спустя много лет - чистая прибыль. Мера часто тоже определялась произвольно, исходя только из потребностей государства, при этом не учитывалась платежеспособность податных сословий.^[2]

Границы налогообложения определяются, с одной стороны, потребностями государства, с другой - имущественными возможностями населения. Поэтому свои потребности в средствах власть должна согласовывать с возможностями населения.^[3] Есть объективные признаки, показывающие предел обложения: 1) увеличение налога на потребление не дает роста доходов; 2) доход от прямого налога понижается; 3) высоко обложенная отрасль хозяйства приходит в упадок. В конечном итоге от нарушения границ обложения страдает экономика, население, общество, государство. По этому поводу итальянский экономист и политик Франческо Нитти (1868-1953) писал: «Налоги не должны мешать развитию производства... Налоги должны быть уменьшаемы, или вообще отменяемы, если они сокращают потребление. Слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление и, следовательно, производство».^[4]

С давних времен налоги подразделялись на прямые и косвенные. По определению известного российского ученого и общественного деятеля И.И. Янжула (1845-1914), прямые налоги могут быть названы оценочными, так как они связаны с кадастровой оценкой имущества, земли, капитала. Таким образом, прямые налоги падают на владение и приобретение. Один из основных прямых налогов - подоходный. Прямые налоги, во главе которых находится подоходный налог, должны составлять основу бюджета.^[5]

Косвенные - это налоги на потребление, а если быть точнее - на производство или приобретение товаров и на их передвижение (акцизы, таможенные и транзитные пошлины). Ученый-финансист конца Х1Х в. Н.К. Бржеский считает, что «косвенный налог доброволен; он наиболее соответствует требованиям свободы». Но были и другие мнения. Немецким автором Штейном Лоренсом было подмечено, что косвенные налоги «грубо нарушают требование справедливости», так как они одинаковы и для богатых, и для бедных. Профессор Киевского университета П.Л. Кованько поддерживал это мнение. «Косвенное обложение, доведенное до крайних размеров, опасно тем, что незаметно разоряет и обедняет население», - писал он. И добавлял: «Сеть косвенных налогов, опутывающая со всех сторон потребителя, способна выжать даже из беднейшего населения значительные суммы казенного дохода и подобно невидимым червям подточить самые прочные устои экономической и податной способности населения».

Различные виды налогов образуют налоговую систему. На протяжении многих столетий мысль ученых и государственных чиновников работала над тем, чтобы упростить налоги и удешевить их сбор. Физиократы (XVIII в.) предлагали заменить все подати единым поземельным налогом. В XIX в. получила распространение идея единого капитального налога. Ее приверженцами были Эмиль Жирарден (1806-1881) и Эмиль-Жюстен Менье, которые предлагали все подати заменить обложением капитала в размере одного процента^[6].

Выдающийся российский экономист начала XX в. профессор И.Х. Озеров (1869-1942) подмечал еще одну черту любой налоговой системы - ее классовый характер. Она «всегда вырабатывается тем классом, которому в настоящее время принадлежит власть в государстве». И далее он скептически утверждает: «Налоговые системы, при которых все группы населения облагались бы равномерно, в жизни не встречаются».^[7]

Извечная борьба между государством и налогоплательщиками (стремление государства брать больше и желание граждан давать меньше) проходит через всю историю. Профессор И.Х. Озеров справедливо утверждал: «История прямого обложения - это история борьбы правительства и общества. Государство создает налоги, общество изыскивает способы их избегнуть; и до тех пор, пока этот способ еще не найден, правительство пользуется созданной им формой обложения; но лишь только нужда подскажет народу исход, как правительство снова должно лихорадочно искать новый способ раскладки».^[8]

Следствием непродуманной, неумелой политики налогообложения могут быть острые социальные конфликты, революции, войны, упадок экономики страны, утрата политической самостоятельности. Например, одной из причин, приведших к революции во Франции в 1789 г., была излишняя налоговая нагрузка на налогоплательщиков.

Вплоть до либеральных реформ Александра II основными плательщиками налогов были низшие классы, или так называемые «податные сословия», - крестьянство всех категорий, посадское население (ремесленники, купцы), низшее духовенство. Боярство, дворянство, духовенство изначально считались неподатными сословиями. Правда, были исключения. Так, при Иване III и при Иване IV церковь, монастыри должны были платить налоги, но чтобы не делать этого, они получали у государя так называемые «тарханные грамоты», которые полностью или частично освобождали от налогов. При первых Романовых ввиду бедственного положения казны после Смуты правительство налагало на богатых «именитых» людей - промышленников, купцов, ремесленников, служилых людей - временные запросные и пятинные деньги. В начале XIX в. дворянство вынуждено было потратиться в пользу государства, уплачивая подоходный налог в 1812-1820 гг. ^[9]

В первые месяцы советской власти и в годы гражданской войны налоги приняли форму принудительных натуральных сборов и повинностей, которые сочетались с конфискациями и реквизициями. Исходя из утопических представлений о быстром «скачке» в коммунизм, в конце гражданской войны большевики объявили об отмене налогов.^[10]

Новая налоговая система при советской власти сложилась при переходе к нэпу. В ее основе лежал ярко выраженный классовый принцип, который год от года принимал все более жесткие формы. Например, при введении подоходного налога был установлен необлагаемый минимум в размере минимальной заработной платы. Крестьянская беднота на протяжении ряда лет полностью освобождалась от сельскохозяйственного налога. В то же время налоговый пресс на нэпманов и кулаков постепенно усиливался. Когда началось свертывание нэпа, налоговая политика стала играть существенную роль в вытеснении из экономики частного сектора. Шкала прогрессии была такова, что кулацкие хозяйства должны были платить сельхозналог.

В годы Великой Отечественной войны налоги на население существенно возросли, а также были введены новые налоги. Среди них военный налог, который распространялся и на лиц, не имевших самостоятельных доходов. Интенсивно проводились сборы средств в фонд обороны, возросла подписка на займы; денежные компенсации, поступавшие на сберкнижки за временно отмененные ежегодные отпуска, не могли быть востребованы во время войны.^[11]

Когда правил Никита Сергеевич Хрущев, проводился курс на сокращение и постепенную замену налогов с населения, были отменены займы. Перестройка поставила новые задачи перед налоговой политикой в связи с допущением индивидуальной трудовой деятельности, развитием кооперации, курсом на использование элементов рыночной экономики. Начала постепенно перестраиваться налоговая система. Дело шло тяжело ввиду отчаянного сопротивления приверженцев административно-командной системы. Законы о налогах получались несовершенными, требовали корректировки. Противостояние продолжалось до тех пор, пока не наступил глубокий экономический кризис и не произошло крушение Советской империи.^[12]

1.2 Этапы эволюции налоговых органов в России

Взимание налогов - древняя функция и одно из основных условий существования государства. Без четкой, налаженной и эффективной системы сбора налогов немыслимо процветание и развитие общества. Органы налогового контроля - Министерство РФ по налогам и сборам (далее МНС РФ) и его подразделения в России имеют длинную историю.

Первые упоминания о взимании дани относятся к эпохе князя Олега (912г). Летопись «Повесть временных лет» - сообщает, что новгородские «словене» в IX в. ежегодно «мира для» (т. е. ради сохранения мира) платили дань варягам.^[13]

В 966 г. князь Святослав покорил вятичей и «дань на них възложил». Дань взималась двумя способами: «повозом» и «полюдьем». Под «повозом» понималась система привоза дани князю, а под «полюдьем» - система сбора дани путем снаряжения экспедиций. Первоначально дань собирали при личном участии князя и его дружины («полюдье»), а позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор - данники.

Фактически не изменился порядок сбора налогов и во времена татаро-монгольского ига, но следует отметить о некоторых новациях. Особые чиновники (осьминники, мытники, таможенники, пошлинники) систематически собирали дань с населения, значительная часть которой передавалась завоевателям. Сбор дани, или как ее называли на Руси «ордынский выход», постепенно стали контролировать специально назначенные чиновники - баскаки, имевшие в своем распоряжении вооруженную охрану. Параллельно с баскаками сбором дани занимались богатые восточные купцы - «бессермены». С конца XIII в. упоминания о баскаках в источниках становятся редкими, а их ликвидация приходится на 20-е гг. XIV в. Право сбора налогов было передано русским князьям. ^[14]Именно в этот период произошла систематизация взимания налогов (уплата «выхода» - ежегодного налога). Татарская дань сыграла важную роль в государственной жизни русских земель. На Руси дань, возникшая первоначально как следствие подчинения победителю, приучила население к платежу прямого налога и привела к понятию «тягла» как податной обязанности населения. Однако удельный характер княжения исключал возможность появления на Руси того времени единообразной налоговой системы. Лишь с появлением российской государственности и централизацией власти в конце XV в. сложились предпосылки для создания специальных органов, ведавших сбором налогов в масштабе государства.

В эпоху Ивана Грозного центральным учреждением, ведавшим сбором, хранением и расходом казны, стал Приказ Большого прихода, первые упоминания о котором встречаются в документах 1554 г. Параллельно существовали другие ведомства, собиравшие подати: Большой дворец, Ямская изба, ведавшая сбором основного налога - ямских денег; территориальные учреждения, называвшиеся четвертями. Во главе финансовых учреждений стояли дьяки: Юрий Сидоров, Угрим Львов-Пивов, Андрей Васильев и др.^[15]

С введением опричнины из-за чрезвычайного внутреннего и внешнего положения государства единым финансовым ведомством оставался Большой приход. Возникла должность казначея - главного хранителя и распорядителя царской опричной казны. В его ведение была передана четверть (или Четвертной приказ), ставшая одним из главных финансовых учреждений опричнины. В годы опричнины сбором налогов с местного населения ведали городовые и ямские приказчики, таможенники и другие финансовые агенты.^[16]

Существенные реформы налоговой системы России происходили в эпоху царствования Алексея Михайловича (1645-1676 гг.). Помимо введения новых налогов и отмены старых, изменилась система сбора налогов. Обложение стало «подворным». В 1678-1679 гг. была проведена перепись населения, по завершении которой все прямые налоги были переведены с сохи и четверти - на двор. Введение подворного налогообложения расширило круг налогоплательщиков. На формирование налоговых органов того времени значительное влияние оказали реформы в области управления.

В 1655 г. был создан Приказ счетных дел, ведавший учетом доходов и расходов казны, однако полномочий контроля за поступлением налогов он не имел. Сбором налогов и даже их расходованием ведали одновременно несколько приказов, например, Приказ новой четверти контролировал поступления кабацких сборов, существовал Приказ сбора пятинных денег, Приказ денежного сбора (при введении чрезвычайного налога «десятая деньга»). Приказная система сохраняется до 1717 г., но подвергается существенному реформированию: создаются новые приказы, изменяются сферы деятельности старых приказов. Указом Петра 1 от 30 января 1699 г. в Москве учреждается Бурмистерская палата - центральное административно-финансовое и судебное учреждение - ведавшая раскладкой и сбором податей и повинностей с населения Москвы и её посадов.

Значительные перемены в концепции созыва налогов приступают с переменой административно-территориального разделения Руси и формированием должности губернаторов, в каковых возлагаются функции контролированию налогов. Указом с 22 февраля 1711 г. учрежден Парламент - регулярно функционирующий наивысший аппарат правительственного управления, исполнявший прямые обязанности в области государственных доходов.

В 1717 г. возникают финансовые коллегии - центральные правительственные учреждения в России, ведавшие государственными доходами и расходами. Центральным финансовым учреждением стала Камер-коллегия, которая имела сеть своих учреждений на местах, ведала государственными доходами, надзирала над окладными и неокладными приходами. ^[17]Органом Камер-коллегии в провинции был земский комиссар, который со своими помощниками - нижними комиссарами - собирал подати, надзирал за эксплуатацией государственных имуществ, выполнял целый ряд других, не связанных с взиманием налогов функций. Для обеспечения своевременного сбора налогов была создана новая Камер-коллегия, причём «старая» Камер-коллегия продолжала свою работу. Согласно регламенту новой Камер-коллегии, изменились сроки сбора подушных денег (дважды в год). Должность земского комиссара упразднялась, и функции сбора основного налога перекладывались на помещиков.

Несмотря на принимаемые меры, все же недоимки увеличивались. В итоге в 1738 г. власть осуществили крупногабаритную кампанию по удержанию недоимок. Всем был определен месячный срок для уплаты всех скопившихся недоимок. Это привело, что к июлю 1738 г. Было собрано около 150 тыс. руб. Вновь установили срок, но всё прошло тщетно. В начале 40-х гг. XVIII в. размер недоимок увеличился и стал приравниваться к 5 млн руб. Злостным нарушителем было само государственное правительство: кабинет-министр, сенаторство, президенты коллегий и канцелярий, и столичное дворянство. К примеру, кабинет-министр А.М. Черкасский задолжал казне 16 029 руб., обер-прокурор Сената Ф.И. Соймонов - 3 956 руб. В основном «знатные доимщики» задолжали государству около 2 млн руб. ^[18]

Во времена Екатерины II, указом от 24 октября 1780 г. была учреждена экспедиция о государственных доходах. Спустя год её разделили на четыре самостоятельных экспедиции: первая занималась доходами, вторая - расходами, третья - ревизией счетов, четвёртая - взысканием недоимок. Все четыре экспедиции подчинялись генерал-прокурору. Петровские коллегии к этому времени были упразднены, а их функции переданы казённым палатам, возглавляемым вице-губернатором. На казённые палаты возлагалось осуществление «казённого управления» в губерниях: сбор сведений о численности населения, учёт поступления доходов. ^[19]В дальнейшем за казёнными палатами остались только финансовые функции: наблюдение за своевременным поступлением доходов в бюджет и расходованием средств в пределах предусмотренных для губерний ассигнований, составление ведомости доходов и расходов, ревизия отчетности.^[20]

В период царствования Александра I были осуществлены значительные реформы в сфере организации государственных финансов. В 1802 г. было создано Министерство финансов. Структурным подразделением его был Департамент податей и сборов, который в 1863 г. разделили на два самостоятельных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. Последний в мае 1896 г. был преобразован в Главное управление неокладных сборов и казённой продажи питий. Наряду с названными работой по взиманию налогов занимался Департамент торговли и мануфактур. На местах вопросы налогообложения решали казённые палаты, подчинённые Министерству финансов.^[21]

Для упорядочения работы по раскладке, учёту и взиманию основных видов налогов в конце XIX - начале XX в. стали создавать присутствия по различным видам налогообложения (коллегиальные органы управления): губернские и уездные податные раскладочные присутствия. После упразднения губернского податного присутствия его функции были переданы самой казённой палате и специальным присутствиям по основным налогам: присутствию по налогу с недвижимых имуществ, присутствию по квартальному налогу и присутствию по государственному промысловому налогу, возглавляемому губернатором лично. Раскладочные присутствия в уезде, возглавляемые податным инспектором участка, сохранились до 1917 г.

Существенные перемены в организации сбора налогов произошли после революции 1917 г. 31 октября 1918 г. Совет Народных Комиссаров принял Декрет об организации финансовых отделов губернских уездных комитетов Советов рабочих, крестьянских и красноармейских депутатов.

Гражданская война и хозяйственная разруха привели к политике военного коммунизма. В этот период вводилось плановое снабжение населения товарами первой необходимости (карточная система), трудовая повинность, продразвёрстка. В этих условиях ни о каких цивилизованных способах пополнения государственной казны не могло быть и речи. Действие всех налогов было приостановлено, а налоговый аппарат полностью расформирован.

С поворотом к новой экономической политике, провозглашённой в 1921 г., начался процесс поэтапного восстановления финансовой системы государства. В соответствии с Положением о Народном Комиссариате финансов (далее Наркомфин), утверждённым ВЦИК 26 июля 1921 г., в составе этого комиссариата было создано организационно-налоговое управление, которое позднее переименовали в управление налогами и государственными доходами.

К 1930 г. налоговый аппарат Наркомфина СССР превысил 17 тыс. человек, часть из которых работала в финансовых органах, а остальные входили в аппарат наружного налогового надзора. Реформа 1930 г. внесла изменения в организацию налогового аппарата. Основным звеном системы стала налоговая инспекция - структурное подразделение районных и городских финансовых отделов. Руководство и контроль над ними осуществляли налоговые отделы краевых, областных и городских (с районным делением) финансовых органов, управления налогов и сборов наркоматов финансов союзных республик и Наркомата финансов СССР. ^[22]В 1949 г. в соответствии с Положением о налоговой инспекции районных и городских финансовых отделов и налоговых ревизоров в районах и городах, не имеющих районного деления, действовали налоговые инспекции, состоящие из старшего налогового инспектора, участковых налоговых инспекторов, их помощников, налоговых агентов в сельской местности и работников бухгалтерии.

В связи с переходом к рыночным отношениям, возникла необходимость не только радикальных перемен в налоговом законодательстве, но и в реорганизации налоговых органов. В 1990 г. вместо управлений, отделов и инспекций государственных доходов были образованы Главная государственная налоговая инспекция Министерства финансов СССР, Государственная налоговая инспекция министерств финансов союзных и автономных республик и аналогичные подразделения в областных, краевых, окружных, городских, районных финансовых аппаратах.

В январе 1992 г. учреждается Государственная налоговая служба - отдельный, независимый от Министерства финансов орган исполнительной власти федерального уровня. Указом Президента РФ № 1635 от 23 декабря 1998 г. Государственная налоговая служба преобразована в Министерство по налогам и сборам РФ.

После принятия первой части Налогового кодекса Российской Федерации появилась потребность увеличения производительности функционирования налоговых организаций. Один с основных течений модернизации считается усовершенствование координационной текстуры Министерства по налогам и сборам РФ и его подразделений.

Таким образом, можно выделить следующие основные этапы эволюции органов налогового контроля в России.

1. Становление податной системы государства (появление специальных чиновников, ведавших сбором налогов) (IX - середина XVI в.).

2. Формирование налоговых органов (появление специальных органов, ведавших сбором налогов и контролем за их поступлением в казну в масштабе государства) (вторая половина XVI - первая половина XIX в.).

3. Податной этап (придание статуса должности «податной инспектор») (вторая половина XIX в. - 1917 г.).

4. Этап социалистического контроля (1918-1991 гг.);

5. Органы налогового контроля в условиях рыночной экономики (1991 г. - по настоящее время).^[23]

Изучив этапы становления и развития налоговых органов России, стоит отметить, что история органов налоговой службы показывает существенные особенности как экономического, так и политического развития России, учитывают национальные аспекты страны и сами налоговые органы, а их эволюция обусловливалась поставленными перед обществом задачами, его культурным и экономическим потенциалом.

Глава 2. Организация налогового учета и деятельности налоговых органов в Российской Федерации

2.1. Правовое обеспечение деятельности налоговых органов

Налоговые органы в России были созданы в 1991 году. В своей деятельности налоговые органы руководствуются Конституцией РФ^[24], Налоговым кодексом РФ (НК РФ)^[25], Законом РФ "О налоговых органах Российской Федерации" от 21 марта 1991 г. № 943-1 (в ред. 03.07.2016 с изм. и доп., вступ. В силу с 01.01.2017), и другими федеральными законами, иными законодательными актами РФ.^[26]

В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В Конституции РФ оговорены общие черты налоговой системы и обязанности налогоплательщиков. В частности, в ней отмечается, что система налогов, взимаемых в Федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в России устанавливаются Федеральным законом (ст.75), а обязанностью каждого налогоплательщика является платить законно установленные налоги и сборы (ст.57). Так же в Конституции РФ определены субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. определены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.^[27]

В базе Налогового кодекса находится правило правильности, обозначающий, что любой субъект обязан оплачивать правомерно определенные налоги и пошлины, базирующиеся в признании всеобщности и равноправия налогообложения. Налоги и пошлины не обладают миграционный вид и неодинаково используются, отталкиваясь с общественно-политических, идейных, народных и иных отличий меж налогоплательщиками.

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.^[28]

2.2. Структура и функции налоговых органов в РФ

Главнейшую роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы РФ играют налоговые органы, к которым в соответствии с действующим законодательством относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба с ее структурными подразделениями на территории РФ.

Структура налоговых органов в РФ выстроена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и подразделяется на три звена. Каждому уровню данной структуры и ее составляющих присвоены свои функции и своя специфика. Система налоговых органов в РФ отображена на схеме:

Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная налоговая служба Российской Федерации
Управления ФНС России по субъектам РФ
Организации в ведении ФНС России		Территориальные инспекции ФНС России

Главным органом управления налогообложения в РФ является Федеральная налоговая служба Российской Федерации.^[29]

Федеральная налоговая служба РФ выполняет следующие функции по контролю и надзору за налогообложением:

• соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах;
• правильность и точность исчисления, полнота, своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также других платежей;
• оборот и производство этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдение валютного законодательства в пределах своей компетенции;
• предоставление информации налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

Федеральная налоговая служба России – это государственный орган исполнительной власти, в компетенции которого есть полномочия:

• государственной регистрации юридических лиц, физических лиц;
• представление интересов в и процедурах банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.^[30]

ФНС России опирается в своей деятельности на Конституцию РФ, федеральные конституционные законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.^[31]

Федеральной налоговой службой России управляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от нее Правительством РФ по выступлению Министерства финансов.

Состав налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Отдельный налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но непосредственно находится в прямой зависимости и входит в единую централизованную систему.

Характерной чертой реформирования структуры налоговых органов является основание межрегиональных и межрайонных инспекций. В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают промежуточное положение между федеральной налоговой службой и территориальными управлениями ФНС России.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам обладают следующими полномочиями:

• осуществление взаимодействия с представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, касающихся их компетенции;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;
• проведение налоговых проверок у налогоплательщиков.

На межрегиональном уровне также существует семь межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

• • разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализаций нефти и нефтепродуктов;
  • разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;^[32]
  • производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
  • электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой энергии;
  • производство и реализация продукции металлургической промышленности;
  • оказание транспортных услуг;
  • оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют следующие задачи:

• • • осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;
    • обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Ответственного Управления ФНС России по субъектам РФ назначает руководитель ФНС России, согласовав кандидата с полномочным представителем Президента РФ по конкретному субъекту Федерации.

Выделяют два вида инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

• • • инспекции ФНС России, которые контролируют территорию нескольких административных районов;
    • инспекции ФНС России, которые осуществляют налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.^[33]

Права налоговых органов описаны ст. 31 НК РФ, основные из них:

• требование от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (данное право реализуется при проведении налогового контроля; порядок истребования документов рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ (проверки могут быть камеральными и выездными);
• приостанавливать процедуры по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном НК РФ (операции по счетам приостанавливаются чаще всего в случае непредставления налоговых деклараций в срок, установленный законом, или в качестве одной из мер, обеспечивающих поступление налогов в бюджеты всех уровней; в случае непредставления декларации в установленный срок операции по счету приостанавливаются до момента ее представления; арест на имущество налагается в случаях, предусмотренных налоговым законодательством);
• производить изъятие документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений (процедура проводится, когда имеется достаточно оснований полагать, что документы будут сокрыты, изменены или уничтожены);^[34]
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (осмотр помещения производится в рамках выездной налоговой проверки);
• определять средства налогов, доступные внесению налогоплательщиками в госбюджет (внебюджетные средства), вычисленным посредством в базе существующей данных о налогоплательщике, а кроме того информации о других подобных налогоплательщиках (средства налогов формируются вычисленным посредством в вариантах несогласия налогоплательщика позволить официальных персон налогового органа к огляжу (обследованию) производственных, пакгаузных, трейдерских и других комнат и землель, применяемых налогоплательщиком с целью извлечения заработка или сопряженных с вхождением предметов налогообложения, непредставления в протяжение наиболее 2-ух месяцев налоговому органу требуемых с целью расплаты налогов бумаг, неимения учета прибыли и затрат, учета предметов налогообложения либо ведения учета с патологией определенного режима, повергнувшего к неосуществимости рассчитать налоги);
• взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ (штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке; с индивидуальных предпринимателей и физических лиц все виды недоимок взыскиваются только в судебном порядке; с юридических лиц — в бесспорном или судебном порядке);
• требование от коммерческих банков документы, которые подтверждают исполнение платежных поручений налогоплательщиков (это требование реализуется в порядке контроля налогоплательщиков, осуществляющих уплату налогов, а также банков, которые, выступая в роли налоговых агентов, перечисляют денежные средства в соответствующий бюджет);^[35]
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (порядок привлечения для контроля рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• искать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (свидетель имеет право отказаться от дачи показаний в случаях, предусмотренных законодательством; при этом обязательно составляется протокол опроса свидетеля);
• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (данное право реализуется в случае грубых нарушений налогового законодательства, которые можно квалифицировать как преступления, а также неуплаты (неполной) уплаты налогов);
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением (для налогоплательщиков —физических лиц — суд общей юрисдикции, для юридических лиц —арбитражный суд).

Обязанности налоговых органов в соответствии со ст. 32 НКРФ:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах — главная обязанность налоговых органов и их должностных лиц (законодательством предусмотрено, что при нарушении закона налоговыми органами налогоплательщик имеет право взыскать убытки, причиненные их неправомерными действиями);^[36]
• осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован НК РФ и иными законодательными и нормативными актами);
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий в себя своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета налогоплательщика и т.д.;

• проводить консультативную службу согласно использованию налогового законодательства и иных законодательных и нормативных законных действий, безвозмездно оповещать налогоплательщиков о функционирующих налогах и сборах, демонстрировать фигуры определенной отчетности и объяснять процедура их наполнения, предоставлять пояснения о режиме исчисления и уплаты налогов и сборов (необходимо обладать в типу, то что ясачный аппарат должен дать ответ в требование налогоплательщика в протяжение 30 дней);

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (налоговые органы обязаны принять решение об их зачете или возврате в течение 30 дней);

• соблюдать налоговую тайну (понятие «налоговая тайна» возникает с момента постановки налогоплательщика на налоговый учет и заключается в том, что налоговый орган обязан хранить и не разглашать информацию о налогоплательщике — его учредителях, месте жительства, местонахождении, его оборотов по реализации и т.д.).

Таможенные органы. Основной обязанностью таможенных органов является контроль уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Кроме того, они выполняют ряд функций налоговых органов.

Таможенные органы взимают налоги в соответствии с таможенным законодательством и другими федеральными законами, а также с учетом положений НК РФ. При этом Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации существенно различаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д.

Однако должностные лица таможенных органов исполняют все обязанности должностных лиц налоговых органов, а также другие обязанности, предусмотренные таможенным законодательством.^[37]

2.3. Содержание этапов становления и развития налогового учета в РФ

Для правильного и последовательного понимания сущности какого-либо явления необходимо рассматривать историю его становления и развития. ^[38]

В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов становления налогового учета в России. Рассмотрим на примере две из них.

I. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К., Дементьева Е.В. выделяют четыре этапа:^[39]

1-й этап (с 1 января 1992 г. - по 3 декабря 1994 г.) - до проведения российской налоговой реформы конца 1991 г. существующая в тот период система бухгалтерского учета была полностью подчинена решению налоговых задач. Однако с 1 января 1992 г., т.е. уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, начали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27 декабря 1991 г., далее - Закон № 2116-1) появляется термин «выручка для целей налогообложения», используются специализированные показатели.

2-й этап (с 3 декабря 1994 г. - по 1 июля 1995 г.) 3 декабря 1994 г. был принят Федеральный Закон № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций»», согласно которому «В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы положительных курсовых разниц». Именно с 3 декабря спор между бухгалтерским и налоговым учетом был впервые разрешен в пользу последнего, поскольку для расчета балансовой прибыли курсовые разницы продолжали учитываться в общеустановленном порядке (согласно п. 64 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденному приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 марта 1992 г. № 10), а для целей формирования налогооблагаемой прибыли они не учитывались (согласно п.8 ст.2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в ред. на 3 декабря 1994 г.). Наглядным и показательным результатом начала второго этапа развития налогового учета необходимо отметить также и то, что именно с этого периода стали не совпадать показатели балансовой и налогооблагаемой прибыли в отчетности предприятия. Государственные органы пытались каким-либо образом приспособить бухгалтерский учет для целей налогообложения путем расчетного уточнения бухгалтерских показателей в налоговой документации. Однако в дальнейшем государственные органы от этого пути отказались.

3-й этап (с 1 июля 1995 г. - 19 октября 1995 г.). Начался с принятия Правительством РФ Постановления от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (далее - Постановление № 661). Было установлено, что все без исключения расходы компании, связанные с созданием продукта (трудов, услуг), в абсолютном размере вырабатывают практическую производственную первоначальная стоимость продукта (трудов, услуг). Но с целью полнее налогообложения выполненные бизнесменами и организациями расходы изменяются с учетом одобренных в определенном режиме лимитов. В соответствии с сведениям переменам, организация должно создавать 2 типа учета расходов в изготовление и реализацию продукта. 1-е - данное подсчет подлинных расходов компании согласно изготовлению и осуществлении продукта. 2-е расходов согласно изготовлению и осуществлении продукции с целью полнее налогообложения. Сознательно изменилось и сущность раздела II Распоряжения № 552.

4-й этап (с 19 октября 1995 г. по настоящее время). Окончательное разграничение бухгалтерского и налогового учета, а также выделение последнего в самостоятельную систему финансовых отношений произошло 19 октября 1995 г., когда Министерство финансов РФ приняло приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год» (далее - Приказ № 115). В тексте нового Положения ничего не говорится о вариантах определения выручки от реализации продукции. В то же время в п.13 Постановления № 661 фраза «для целей налогообложения предприятия могут определять выручку от реализации продукции по мере поступления денежных средств либо по мере ее отгрузки и предъявления расчетных документов покупателю». Получается, что для целей налогового учета остается два метода определения выручки от реализации продукции. В плане финансового (бухгалтерского) учета на 1995 г. и последующие годы не предусмотрено два способа определения выручки от реализации. Для целей ведения финансового учета все предприятия обязаны исчислять выручку по моменту отгрузки, а точнее - по моменту перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю.

Подведем итог. В основу разделения этапов А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин, Е.В. Дементьева внесли ключевые изменения в налоговом законодательстве, касающиеся:

• 1. формирования выручки и прибыли;
  2. введения лимитов на расходы.

II. Ю.В. Носкова выделяет четыре этапа^[40].

1-й этап (с 1 января 1992 г. - по 1 января 1995 г.). В этот период появились первые элементы корректировок бухгалтерских показателей в целях уплаты налога на прибыль в связи с принятием Закона РФ № 2116-1. Кроме того, уже в этот период для целей бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

2-й этап (с 1 января 1995 г. - по 1 января 1999 г.). Начался в 1995 г., когда были сделаны наиболее решающие шаги на пути к отделению бухгалтерского учета прибыли от системы налогообложения. Вступило в силу новое Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 26.12.1994 № 170. Оно ввело в отечественный бухгалтерский учет принцип «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т. е. выручка в бухгалтерском учете стала определяться только одним способом - по мере отгрузки товаров. Наряду с этим Положение о составе затрат до 1 января 2002 г. осталось неизменным: выручку для целей налогообложения по-прежнему можно было определять как «по отгрузке», так и «по оплате». С принятием Правительством РФ постановления № 661 следующим шагом второго этапа стал Приказ № 115. Балансовая прибыль еще сильнее отдалилась от налогооблагаемой прибыли.^[41]

3-й этап (с 1 января 1999 г. - по 1 января 2002 г.). Связан с принятием частей первой и второй Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ). Часть первая НК РФ принята 31 июля 1998 г. и вступила в силу с 1 января 1999 г. Введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень налогов, порядок их взыскания. Кроме этого, п. 1 ст. 54 НК РФ определил, что «налоговая база исчисляется на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». В результате налоговое законодательство определило, что бухгалтерский учет не является единственно возможным источником информации, необходимой для исчисления налогов и сборов.

4-й этап (с 1 января 2002 г. по настоящее время). Введена гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», где впервые законодательно продекларирована обязательность ведения особого вида учета - налогового учета.^[42]

Реформирование системы налогообложения привело к усложнению расчета налога на прибыль. Поскольку бухгалтерский учет не способен сформировать налогооблагаемые показатели, в Российской Федерации начинается становление налогового учета. До 1 января 2002 г. существовала система корректировки бухгалтерской прибыли для целей налогообложения.

Последние тенденции работы ФНС и Минфина заключаются в том, что планируется отменить параллельный налоговый учет и перейти к составлению корректировок на данные бухгалтерского учета. Инструментом для расчета налогов будут выступать регистры корректировок и расчетов в бухгалтерском учете. Целью является устранение избыточных, малоиспользуемых, не имеющие значительных налоговых последствий расхождения. Указывается, что начисление налога на прибыль на основе бухгалтерского учета – неправильно.

Глава 3. Проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики РФ на 2016-2018 гг.

Одной из главных особенностей налоговой политики современной России является совершенствование налогообложения имущества и прибыли физических и юридических лиц. Утечка капитала за рубеж, массовость уклонения предприятий от уплаты налогов, развитие теневой экономики возникают в результате несовершенства налоговой системы РФ.

Главными причинами уклонения организаций от уплаты налога являются: тяжесть налогового бремени, узкие знания в области налогового законодательства, корыстный умысел предпринимателей, нежелание исполнять свои обязанности перед государством, последнее на прямую связано с ментальностью российского населения.

Еще одной из актуальных особенностей является чрезмерно высокая доля косвенных налогов. По потребительским товарам физические лица являются основными носителями косвенных налогов. Косвенные налоги имеют регрессивный характер, что приводит к существенному снижению жизненного уровня малообеспеченных слоев населения, а это, в свою очередь, является причиной недостаточной реализации социальной функции российских налогов.

В налоговой политике России фискальная функция является главной, это еще одна из особенностей, которая пагубно влияет на развитие народного хозяйства страны. Налоги должны стать не только основным источником формирования государственного бюджета, но и мощным стимулом к развитию производства страны.

Также нестабильность российских налогов, постоянное изменение ставок и льгот играют негативную роль на пути развития государства. Нестабильность налоговой системы России это одна из важнейших проблем налогообложения.

Более подробно остановимся на рассмотрении проблем налоговой политики России на разных экономических уровнях.

Проблемами налоговой политики России на макроэкономическом уровне являются:

● неравномерное распределение налогового бремени между добросовестными и уклоняющимися налогоплательщиками.

● отсутствие благоприятного налогового режима для частных инвестиций в экономику.

● высокая нагрузка на фонд оплаты труда.

● отсутствие налогоплательщиков среднего класса, что является причиной переложения налогов на производственную сферу.

Проблемами налоговой политики России на микроэкономическом уровне являются:

● запутанность и противоречивость многочисленных инструкций и разъяснений Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы.

● расхождения между стандартами налогового и бухгалтерского учета, приводящие к трудоемкому исчислению налогооблагаемой прибыли.

● ежемесячные авансовые платежи многих налогов, что приводит к вымыванию собственных оборотных средств предприятий.

● множественность налогов.

Рассмотрим перспективы в области налоговой политики России на период 2016 – 2018 годов:

● поддержка и привлечение инвестиций, развитие человеческого капитала;

● улучшение налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

● упрощение налогового учета и установление тесной связи с бухгалтерским учетом;

● улучшение налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;

● преобразование налогообложения торговой деятельности;

● совершенствование страховых взносов, снижение ставок;

● улучшение налогообложения недвижимого имущества физических и юридических лиц;

● акцизное налогообложение;

● противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;

● преобразование налогового администрирования.

Остановимся на более подробном рассмотрении важных преобразований для большинства налогоплательщиков. Улучшение налогообложения физических лиц планируется связать с привлечением и поддержкой частных инвестиций и развитием человеческого капитала.

Главной задачей будет корректировка налогового бремени с целью доходов с разных типов вложений. В налогообложении экономических инструментов намечается поменять последовательность уплаты налогов в экономических рынках, уменьшить надзор надо тарифами согласно сделкам в фондовых ранках и ставками согласно банковским кредитам. Кроме того намечается повышение ставки автотранспортного налога в взаимоотношении дорогих машин.

В акцизном налогообложении предвидится очередное повышение ставок на бензин, алкогольную продукцию и табак. В отношении НДС предлагается упростить порядок подтверждение применения нулевой ставки с помощью электронного документооборота.

Налоговая система России на данный период времени является несовершенной. Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба постоянно вносят поправки и изменения в налоговый кодекс, надеясь на улучшение уровня налогообложения и финансового состояния страны, и, следует отметить, что в какой-то степени данные действия положительно влияют на совершенствование налоговой системы России. Тем не менее, существует и отрицательный момент, связанный с нестабильностью налоговой политики. И в настоящее время главными проблемами налоговой

политики России являются именно нестабильность и несовершенство налогового законодательства.^[43]

С 1 января 2016 года были введены трехлетние «надзорные каникулы» для организаций, которые в течение трех лет не имели серьезных нарушений в соответствии с установленными правилами по ведению деятельности. Все требования для определенных видов деятельности будут упорядочены, систематизированы и находится в открытом доступе.

Для обеспечения устойчивости бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов предлагается «отказаться от установления новых льгот (включая освобождения от налогообложения, исключения из налоговой базы объекта налогообложения) по региональным и местным налогам».

Наиболее значимыми изменениями в системе налогообложения, которые планируются на ближайшее время, являются:

· помощь в развитии малого бизнеса;

· противодействие уклонению от уплаты налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, в том числе путем введения института контролируемых иностранных компаний.

Чтобы добиться предотвращения резкого роста налоговой нагрузки на налогоплательщиков, вставших на учет в налоговых органах, в планах предусмотреть в Налоговом кодексе Российской Федерации введение специальных переходных положений (план распределения увеличения налоговой нагрузки на срок до 5 лет, и, соответственно, с понижающими коэффициентами).

Трудно представить себе эффективную налоговую политику, которая формируется без определения механизма контроля правильности и своевременности уплаты налогов и сборов. В связи с этим, в состав надзорных органов может войти служба предварительного контроля. В указанный орган предприятие сможет обратиться за консультацией еще на стадии начала хозяйственных операций и отчетливого представления ее результатов в налоговой сфере. Кроме этого, будет уменьшен перечень сведений, который содержит налоговую тайну. Это основательно скажется на информированности налогоплательщиков по отношению к своим партнерам.

Планируется в ближайшее время регулирование налоговой политики обеспечит решение сложных задач по стимулированию экономической активности, противодействию кризисным явлениям, повышению наполняемости государственной казны. Состояние системы налогообложения при выполнении всех необходимых задач может быть улучшено, путем создания эффективной, конкурентоспособной, устойчивой и, самое главное, удобной налоговой системы.^[44]

Заключение

Подводя итог, еще раз напомним, что Федеральная налоговая служба находится в компетенции Минфина России, который ведет полный контроль и координацию ее деятельности. В свою очередь, налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В рамках своих полномочий ФНС России контролирует правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей.

Таким образом, на основании проведенного в курсовой работе анализа можно сделать следующие выводы.

Первичным этапом создания налоговой системы современной России стал принятый Закон РФ № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также наряду с ним других законов по конкретным налогам, которые были утверждены с января 1992 г.

Изначально структура налоговых органов РФ представляла собой единую независимую централизованную систему органов Государственной налоговой службы РФ, которая состояла из центрального республиканского (Российской Федерации) органа государственного управления и государственных налоговых инспекций по субъектам РФ.

В целях совершенствования структуры федеральных органов государственной власти ГНС РФ в конце 1998 года была преобразована в Министерство РФ по налогам и сборам, а уже 9 марта 2004 г. Министерство реорганизовано в ФНС РФ.

При указанных реорганизациях была сохранена преемственность политики в отношении основных функций и структуры региональных и территориальных налоговых органов.

Так как количество налогоплательщиков, которые встали на учет, с каждым годом только увеличивалось, возникла необходимость модернизации, улучшения структуры налоговых органов. Необходимо было уточнять, унифицировать основные функции работников государственных органов налогового контроля. В дальнейшем после модернизации был реализован принцип функциональной специализации.

Укрупнение местных (территориальных инспекций) налоговых органов стало одним из главных направлений улучшения работы налоговых органов. Это можно было добиться путем увеличения штатной численности налоговых инспекций, а именно не менее девяноста человек.

Что касается налогового учета РФ, то он, как и большинство суверенных государств, имеет три главные цели: помощь в устойчивом развитии экономики страны, формирование дохода бюджета, социальная справедливость. Также налоговый учет обязан раскрывать информацию о структуре не только доходов, но и расходов в целях заполнения налоговых деклараций. На сегодняшний день налоговый учет Российской Федерации достиг качественного уровня. И известно, что, если какие – либо нормы о налоговом учете не имеют методологических принципов, то это непременно приведет к запутанности организации учета на предприятиях, созданию налоговых правонарушений, возникающих неумышленно, к постоянству правовых конфликтов между государственными контрольными органами и налогоплательщиками. Только грамотный унифицированный нормативный документ налогового учета может исправить положение и дать новый толчок для развития и совершенствования всей структуры финансовых отношений.

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) //Собрание законодательства РФ. - 03.03.2014. - N 9.
2. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант».
4. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). ЦК.
5. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. -112 с.
6. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX - начало XX в. - М.: РОССПЭН, 2006. - 296 с.
7. ЗиминА.А. Реформы Ивана Грозного. М.: Соцэкгиз, 1960. – 512 с.
8. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. – 122-128 с.
9. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004. - 270 с.
10. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2010. №1 С.16-21
11. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике.// Бухгалтер и закон. 2009, №4
12. Основные перспективы развития налоговой системы РФ // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XLIII студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. — М.: «МЦНО». — 2017 —№ 3(43).
13. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 416 с.
14. Повесть временных лет / Перевод Д.С. Лихачева и Б.А. Романова; под ред. В.П. Адриановой-Перетц. М.; Л., 1950. Ч. 1. – 407 с.
15. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 256 с.
16. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в РФ.//Вестник Пермского Университета. Выпуск 4 (19), 2013 г. – 100-107 с.
17. Степанова Я.А. проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики российской федерации // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3.
18. Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII в. М.: Наука, 1966. – 272 с.
19. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб. 2009. - 262 с.
20. Интернет – источник forcefinance.ru. Финансовые консультации
21. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций.
22. Интернет – источник РФ http://economy-ru.

1. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2010. №1 - С.16. ↑

2. Захаров В.Н., Петров Ю.А., Шацилло М.К. История налогов в России. IX - начало XX в. - М.: РОССПЭН, 2006. - С.84-85. ↑

3. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Вузовский учебник, 2009. – С.4. ↑

4. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Вузовский учебник, 2009. – С.5. ↑

5. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. - СПб.,2009. – С.145. ↑

6. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Вузовский учебник, 2009. – С.7. ↑

7. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2010. №1 - С.19. ↑

8. Петухова Н.Е. История налогообложения в России IX-XX вв. - М.: Вузовский учебник, 2009. – С.9. ↑

9. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2010. №1 - С.19. ↑

10. Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. - М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004. – С.159. ↑

11. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М.: Финансы и статистика, 2001. –С.155. ↑

12. Миллер Н.В. История налогообложения в России // Вестник Омского Университета. Серия «Экономика». 2010. №1 - С.21. ↑

13. Повесть временных лет / Перевод Д.С. Лихачева и Б.А. Романова; под ред. В.П. Адриановой-Перетц. М.; Л., 1950. Ч. 1.- С.20,47. ↑

14. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 122. ↑

15. ЗиминА.А. Реформы Ивана Грозного. М.: Соцэкгиз, 1960. –С. 424-425. ↑

16. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 123. ↑

17. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 123-124. ↑

18. Троицкий С.М. Финансовая политика русского абсолютизма в XVIII в. М.: Наука, 1966. –С. 138-139. ↑

19. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 124. ↑

20. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С.124. ↑

21. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 125. ↑

22. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 126. ↑

23. Иванова Е.В. Этапы эволюции налоговых органов России // Академия бюджета и казначейства.2004. –С. 127. ↑

24. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ) //Собрание законодательства РФ. - 03.03.2014. - N 9. ↑

25. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант». ↑

26. Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017) ↑

27. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант». ↑

28. Интернет – источник forcefinance.ru. Финансовые консультации ↑

29. Интернет – источник РФ http://economy-ru. ↑

30. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант». ↑

31. Интернет – источник РФ http://economy-ru. ↑

32. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

33. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

34. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

35. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

36. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

37. Интернет – источник http://www.nalvest.com. Налоговый Вестник. О статусе и полномочиях межрегиональных налоговых инспекций. ↑

38. Башкатов В.В. История становления и развития налогового учета // Научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2011. № 68 (04). ЦК ↑

39. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.К. и др. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2002. ↑

40. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике.// Бухгалтер и закон. 2009, №4 ↑

41. Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в РФ.//Вестник Пермского Университета. Выпуск 4 (19),2013 г. – С. 105. ↑

42. Носкова Ю.В. Налоговый учет в России и в международной практике.// Бухгалтер и закон. 2009, №4 ↑

43. Степанова Я.А. проблемы и перспективы развития приоритетных направлений налоговой политики российской федерации // Международный студенческий научный вестник. – 2015. – № 4-3. ↑

44. Основные перспективы развития налоговой системы РФ // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XLIII студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. — М.: «МЦНО». — 2017 —№ 3(43). ↑