Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Основные этапы формирования налогового учета в России (Развитие понятия налоговой системы)

Содержание:

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что развитие налоговой системы Российской Федерации обуславливает правовые основы функционирования предприятий, индивидуальных предпринимателей, а также налогообложение физических лиц. Федеральные налоги в налоговой системе Российской Федерации играют важную роль. Основу поступлений составляют федеральные налоги с организаций, которые включают в себя как прямые налоги, так и косвенные. Реформирование налоговой системы необходимо проводить с целью повышения прозрачности налогообложения, повышения качества налогового администрирования, недопущения увеличения фискальной нагрузки, а также роста поступлений налогов в бюджет. Формирование и развитие налоговой системы обуславливает экономические и правовые условия функционирования предприятий. Постоянное реформирование налоговой системы сдерживает развитие предприятий и индивидуальных предпринимателей, поскольку отсутствие стабильности повышает риски осуществления коммерческой деятельности.

Цель исследования – изучение экономической сущности налоговой системы, анализ ее развития и направлений реформирования.

Задачи, решаемые в ходе работы:

- рассмотреть экономическую сущность налоговой системы;

- определить структуру налоговой системы;

- изучить этапы реформирования налоговой системы;

- проанализировать современное состояние налоговой системы;

- охарактеризовать перспективы совершенствования налоговой системы в России.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации. Предмет исследования – развитие налоговой системы в России.

В первой части работы рассмотрены теоретические аспекты налоговой системы. Рассмотрены элементы налоговой системы. Налоговая система представляет собой сложное образование, включающее в себя взаимосвязанные подсистемы: «подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Вторая посвящена анализу развития налоговой системы в котором выделены три основных этапа: зарождение современной налоговой системы, принятие основных законодательных актов, изменение законодательства в соответствии с требованиями экономики. Значительное внимание уделено современному состоянию налоговой системы Российской Федерации. В третьей части рассмотрены направления совершенствования налоговой системы.

1. Развитие налоговой системы в России

1.1 Развитие понятия налоговой системы

Сегодня понимание сущности «налоговой системы» привлекает все большее внимание ученых и практиков и находит отражение во многих научных публикациях, посвященных налогам, налогообложению. Анализ научной, учебной литературы, периодических изданий, посвященных данной проблематике, показал, что ученые и специалисты-практики различных областей наук вкладывают в термин «налоговая система» разное содержание. Большинство из имеющихся точек зрения во многом являются похожими и поэтому с некоторыми допущениями их можно свести к пяти основным подходам, внутри которых, в свою очередь, могут иметься разновидности трактовок.

Суть первого, узкого подхода, который можно именовать «предметным», заключается в понимании под налоговой системой объединения собственно платежей, имеющих налоговый характер. Однако состав элементов, включенных в налоговую систему, представители различных школ видят по-разному. Различия в видении налоговой системы сторонников данного подхода заключаются в наполнении ее сущности либо собственно налогами, либо налогами и сборами; либо налогами, сборами, пошлинами; а также налогами и пошлинами (без сборов). Такие воззрения на дефиницию «налоговая система» в силу их нерафинированности исторически завладели умами ученых раньше всего, поэтому сторонниками этого подхода можно считать в первую очередь основоположников налоговедения (А. Смита, В. Петти, Н.И. Тургенева). Определения налоговой системы представителей первого подхода включают, по сути, в себя лишь «систему налогов (сборов, пошлин и других обязательных платежей)», однако не включают ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, к которым можно отнести систему налоговых и таможенных органов, налогоплательщиков, плательщиков сборов и пошлин, принципы налоговой политики, методы налогового контроля и т.д. Возможно, в исторической ретроспективе не было большой ошибкой отождествлять налоговую систему с системой налогов (сборов и пошлин), однако экономическая наука не стоит на месте, рассматриваемая дефиниция претерпевает изменения в содержательном аспекте: расширяется ее смысловое поле в результате ее экспликации. Вследствие этого, и смысл, который сегодня вкладывают ученые и специалисты в области налогообложения, в такую уникальную и всеобъемлющую дефиницию, и то, какие внешние выражения она принимает, сильно изменились [16, С. 53].

Следует признать, что в настоящее время отождествление «налоговой системы» с «системой налогов и сборов» не оправданно в силу того, что состав налоговой системы включает кроме налогов, сборов, пошлин и другие элементы, например, такие как налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, налоговые органы, таможенные органы и др.

Таким образом, определяемая дефиниция «налоговая система» более емкое, чем «система налогов и сборов», а определение налоговой системы как совокупности налоговых платежей в качестве важного, но лишь единственного элемента, не может претендовать на полноту и всесторонность раскрытия понятия.

Второй подход условно можно назвать «элементным», является наиболее распространенным в последнее время и характеризует налоговую систему в широком смысле слова, как «совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства» (Пансков В.Г. и др. Основными отличиями формулировок исследуемой дефиниции второго подхода являются еще более емкое толкование рассматриваемого понятия его представителями по сравнению с первым подходом и их стремление определить налоговую систему как совокупность нескольких определенных элементов, в качестве которых выступают разнообразные существенные условия налогообложения, различающихся у разных авторов своим составом, а также наличием или отсутствием связи между ними. При этом «налоговая система», как правило, включает в себя «систему налогов и сборов» в качестве составного элемента [23, С. 55].

Помимо «системы налогов и сборов» в состав «налоговой системы» входят и другие элементы. Исходя из проведенного анализа большого количества научных точек зрения о содержании понятия «налоговой системы» сторонников «предметного» подхода (Евстигнеев Е.Н., Майбуров И.А. и др.), можно констатировать, что они являются в значительной степени объективными и дают логичную концепцию налоговой системы, а также свидетельствуют о том, что по мере углубления и уточнения представлений о закономерностях развития налоговой системы постоянно усложняется и обогащается категориальный аппарат науки, однако при всех достоинствах точек зрения авторов, которые можно отнести ко второму подходу, вместе с тем все определения не являются исчерпывающими, так как они не учитывают полный состав элементов налоговой системы, содержат те или иные неточности и (или) противоречия в логическом обосновании сущности налоговой системы. Так, следует особо отметить фрагментарный характер представления в них налогового механизма.

Суть третьего подхода к пониманию дефиниции «налоговая система», именуемого «правовым», состоит в том, что авторы (Брызгалин А.В., Кучеров В.И., Мамрукова О.И.) видят в ней, прежде всего, «систему общественных отношений», определяя налоговую систему как «взаимосвязанную совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер».

Четвертый, «системный», подход включает толкования понятия «налоговой системы» с использованием элементов системного анализа (Черник Д.Г., Попова Г.Л.). Налоговая система изображена приверженцами «системного» подхода сложным образованием, включающим в себя органически взаимосвязанные подсистемы: «подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения охватывает совокупность законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования включает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей налогоплательщиков» [14, С. 119].

Воззрения авторов на исследуемую категорию, которые невозможно отнести к первым четырем подходам, и объединить друг с другом по прочим, отличающимся от рассмотренных, основаниям, так как они не являются схожими, можно отнести к пятому подходу налоговой системы. В основу понятия «налоговая система» считаем возможным положить общеметодологический подход определения дефиниции «система», который с середины прошлого столетия является одним из центральных философско- методологических и специально-научных. Полагаем верным, рассматривая понятие «налоговой системы», исходить из сущности «системы» и использовать системный подход. Системный подход означает интегрированную целостность исследуемой системы даже тогда, когда она состоит из отдельных разобщённых подсистем, т.е. в основе системного подхода лежит рассмотрение системы как интегрированного целого. Следуя логике системного анализа, налоговую систему следует характеризовать путем выделения существенных и довольно значимых элементов (подсистем, в свою очередь являющихся также системами), имеющих внутреннюю логическую завершенность и функциональную определенность.

При таком подходе элементами налоговой системы будут, например, не составные части (элементы) налогового механизма: налоговое законодательство, информационное обеспечение, различные методы и способы, а сам налоговый механизм. Вышесказанное в равной степени относится и к налоговой политике: элементами налоговой системы будут не составные части (элементы) налоговой политики, например, принципы, концепция, стратегия, тактика, а сама налоговая политика. Следовательно, можно утверждать, что налоговая система состоит из нескольких соответствующих подсистем (элементов), каждая из которых имеет свою специфику и по составу образующих ее элементов, и по системообразующим связям, возникающим в процессе взаимодействия. Первичным элементом (подсистемой) налоговой системы может и должна выступать система налогов, сборов и пошлин. В настоящее время имеются различные толкования ее содержания. Кроме того, в российской экономической науке не сложилось однозначного понимания того, что же можно считать налогом и сбором: единое толкование этих понятий также отсутствует. В этой связи в качестве системы (подсистемы налоговой системы) налогов, сборов и пошлин как важнейшем элементе налоговой системы актуальной представляется предложенная в «Экономическом словаре» под ред. А.И. Архипова (классифицируемого нами в «предметный» подход) характеристика налоговой системы в виде совокупности собственно налогов, сборов и пошлин, ввиду того, что именно в такой трактовке рассматриваемая характеристика пользуется наибольшей популярностью и востребованностью многих ученых, исследователей и специалистов в области налогообложения [7, С. 95].

1.2 Структура налоговых систем

Важной характеристикой современных налоговых систем развитых стран является их структура, то есть соотношение прямых и косвенных налогов. Это соотношение имеет определенные особенности в разных странах. Преобладание в начале и в середине XX в. косвенных налогов было обусловлено низким уровнем доходов большинства населения, что объективно ограничивало масштабы прямых налоговых поступлений, а также относительной простотой сбора косвенных налогов, ведь форма прямого налогообложения требует сложного механизма учета плательщиков, объектов налогообложения, механизма взимания налогов. Прогресс в организации налогообложения, связанный прежде всего с компьютеризацией, внедрением автоматизированной системы обработки фискальной информации, повысил эффективность прямого налогообложения и создал благоприятные условия для его развития.

На сегодняшний день развитые страны определяют соотношение прямого и косвенного налогообложения, учитывая национальные особенности построения налоговых систем. Так, в США, Австралии, Канаде, Японии, Швейцарии преобладают прямые налоги. В Турции, Словакии, Мексике, Польше – косвенные; Франция, Германия, Италия, Нидерланды и Чехия имеют достаточно уравновешенную структуру налогов. Изменение соотношения между прямыми и косвенными налогами в пользу первых стало также следствием построения западных обществ на принципе социальной справедливости. Ведь прямые налоги, которые ставят уровень налогообложения в прямую зависимость от уровня доходов, считаются более справедливыми, чем косвенные. Развитие прямого налогообложения с высокими прогрессивными ставками, присущими налоговым системам западных стран в 50-70-х гг., позволило перевести основную тяжесть налогов на состоятельные слои населения и использовать аккумулированные государством финансовые ресурсы для реализации социальных программ, государственных заказов, капиталовложений. Одной из важных причин развития косвенных налогов в странах ЕС стала, наряду с историческими традициями, настойчиво внедряемая политика унификации налоговых систем стран сообщества. Политика унификации была провозглашена с самого начала интеграционных процессов в Западной Европе. В наше время результатом этой политики стало приближение методов изъятия косвенных налогов, тогда как в сфере прямого налогообложения отдельным странам предоставляется большая самостоятельность. Значительные масштабы косвенного налогообложения в новых членах ЕС обусловлены особенностями социально-экономической политики правительств этих стран, направленной на стимулирование с помощью налогов хозяйственной деятельности, что требует применения широкого спектра налоговых льгот для корпораций, которые уменьшают поступления от налога на доходы в бюджет [18, С. 21].

С другой стороны, социально-экономическая политика в этих странах направлена на решение важнейших социальных проблем. Это обуславливает применение значительных льгот по личному подоходному налогообложению, с помощью которых государство регулирует определенные социальные процессы. Кроме того, проведение активной социальной политики вызывает рост расходов на социальное страхование и социальное обеспечение, а потому и повышение доли взносов на эти цели в структуре налоговых поступлений. Значительная роль косвенных налогов во многих западных странах вызвана также их высокой фискальной эффективностью и использованием этих налогов для сбалансирования местных бюджетов (в частности в Германии). Возможность последнего обусловлена тем, что потребление является более или менее равномерным в территориальном разрезе, поэтому косвенные налоги обеспечивают равномерное поступление в местные бюджеты. Структура прямых налогов развитых стран характеризуется определенными закономерностями, а именно – зависимостью соотношения между налогом на прибыль корпораций и личным подоходным налогом от структуры национального дохода. В США уровень корпоративного налогообложения довольно значительный и составляет около 39%. В Японии комбинированная ставка налогообложения прибыли корпораций еще выше – 39,54%. Оптимальным из так называемого сочетание фискальных и стимулирующих задач считается налог на прибыль, не превышающий трети прибыли. Такое понимание налога на прибыль вызвало постепенное сокращение его предельных ставок в процессе налоговых реформ, а также применение широкого спектра налоговых льгот. Это свидетельствует об использовании налога на прибыль корпораций не столько в его фискальной, сколько в регулирующей роли. В странах с развитой рыночной экономикой в созданном национальном до- ходе преобладают индивидуальные доходы. В этих условиях применяется прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере роста доходов взимать с них денежные средства в больших размерах. В современных условиях экономического развития прямые налоги являются базисом налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой, так как они имеют значительные преимущества по сравнению с косвенными [29, С. 78].

Налоги связаны с существованием государства. Системы налогообложения в разных странах мира отличаются друг от друга по структуре, набором налогов, сборов и обязательных платежей, методами их взимания, налоговыми ставками (нормативами), фискальными полномочиями органов разных уровней власти, налоговой базой и налоговыми льготами.

Таким образом, в первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические основы налоговой системы, определены ее элементы, а также охарактеризована структура.

2. Формирование налоговой системы РФ

2.1 Реформирование налоговой системы

На состояние налоговой системы большое влияние оказывает как внутренняя социально-политическая обстановка в стране, так и способность государства эффективно взимать налоговые платежи с населения. В России исследования в области построения налоговой системы страны стали возрождаться примерно со второй половины 1980-х гг. Предметом этих исследований являлись вопросы, касающиеся роли налогов, взаимодействия налогов с другими финансовыми рычагами, применения налогов в международных экономических отношениях и пр.

Устойчивая система налогообложения СССР пошатнулась в середине 1980-х годов, когда начались процессы, подавившие налоговые поступления в бюджет, и они спровоцировали острый бюджетный кризис. Для выравнивания ситуации правительство приняло решение о необходимости создания экономических стимулов для предприятий, которые в свою очередь породили стимулы для увеличения прибыли и как следствие увеличения налоговых сборов. Так же удалось повысить экономическую устойчивость с помощью создания кооперативов и малых предприятий. Распад СССР в 1991г. разрушил устоявшийся политический и экономический строй [31, С. 46].

Необходимо было сформировать новую налоговую систему, подходящую для страны с рыночной экономикой. Для этого было принято решение о заимствовании опыта более развитых в этом вопросе стран, а в частности Испании и Франции. Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г. Главной основой принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов стал ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. В соответствии с ним источниками пополнения государственного бюджета явились следующие налоги и сборы:

- акцизы;

- НДС;

- таможенная пошлина;

- налог на прибыль организации;

- ЕСН;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

В результате реформы 1992 г. был заложен фундамент современной налоговой системы. Основным содержанием этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной экономике [32, С. 73].

Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. Так, например, необходимо было создать нормативно-правовую базу, которая способна защитить частную собственность при осуществлении различных налоговых отношений. Так же на этом этапе 1 января 1994 г. были введены новые федеральные налоги:

- транспортный налог с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда;

- специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменен с 1 января 1996 г.). Одним из центральных пунктов второго этапа реформирования налоговой системы явилась закрепленная на конституционном уровне норма, которая устанавливала права введения налогов только законодательно. Формирование налоговой системы сопровождалось огромным количеством нормативных документов.

В результате чего нормативно-правовая база, которая была создана на тот момент была перегружена нормообразующими актами, что приводило к разночтению терминов и понятий. Таким образом, налоговое законодательство стало утрачивать свою рациональность. Приоритетной задачей государства в этот период стала разработка и утверждение Налогового кодекса.

В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы следующие понятия:

- элементы налога;

- налоговая декларация;

- налоговые правонарушения;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Таким образом, сложившаяся ситуация показала необходимость формирования стабильной налоговой системы в стране, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма. Целью изменении налоговой системы стало не сведение всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а структурное изменение правовой системы, регулирующей налоговые отношения. Создание первой части налогового кодекса положило начало балансировке общегосударственных и частных интересов:

- сформировалось четкое определение понятий и терминов;

- определен перечень действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

- определены права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Все вышеперечисленные условия являются гарантом стабильной налоговой системы.

Налоговый кодекс, принятый 31 июня 1998 г. ознаменовал начало третьего этапа налоговой реформы в РФ. Появились новые виды налогов, что привело к пополнению государственного бюджета. 5 августа 2000 г. принимаются первые главы части второй НК РФ (118-ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается несомненной новизной. Вторая часть налогового кодекса РФ вобрала в себя нормы, регулирующие конкретные виды налогов, более подробно раскрыла понятия, представленные в первой его части.

2.2 Современное состояние налоговой системы

Современная налоговая система формировалась в условиях хронического дефицита бюджета, поэтому основная задача, которая стояла перед налоговой службой, заключалась в обеспечении бюджета устойчивой доходной базой. Фискальная функция налогов явно превалировала над экономической, потому предпочтение отдавалось не прямым, а косвенным налогам [6, С. 93].

В данный момент налоговый кодекс закрепляет 13 существующих налогов и сборов на всей территории РФ и подразделяет их на федеральные, региональные и местные.

Федеральные:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор.

Третий этап налоговой реформы внес принципиальные изменения в систему законодательства в рамках налогов и сборов. Правовое регулирование налоговой системы пошло по пути объединения и упрощения. К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998 гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством. С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве. На практике стали активно применяться главные свойства кодифицированных актов:

- особая правовая значимость;

- системность;

- всеобщность применения;

- быстрота и качественность технико-юридической обработанности;

- стабильность.

Начало налоговой реформы в РФ это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения являлся рост доходов бюджетов всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита. Бюджетообразующиим являются федеральные налоги. Можно отметить рост налоговых доходов за рассматриваемый период в бюджете Российской Федерации на 3,36 % в 2015 г, 11,86 % в 2016 г. и 8,82 % в 2017 г. Поступление НДС в 2016 г. по отношению к 2015 г. возросло на 16,37 %, что обусловлено инфляционными процессами в экономике и увеличением стоимости ввозимых из за рубежа товаров в связи с ростом курса иностранной валюты по отношению к рублю. В 2016 г. по отношению к 2017 г. поступление НДС увеличилось на 12,57 %. В абсолютном выражение поступление налога на добавленную стоимость составило 1977,1 млрд. руб. в 2015 г. и 2590 млрд. руб. в 2017 г. За январь-февраль 2016 г. налоговые доходы составили 1678 млрд. руб.

Рассмотрим динамику поступления федеральных налогов с организаций в России в 2014-2017 гг.

Таблица 1

Динамика доходов бюджета РФ в 2014-2017 гг. [33]

Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темп прироста, %
Показатель	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2014 г. к 2015 г.	2015 г. к 2016 г.	2016 г. к 2017 г.
Налоговые доходы в РФ, всего млрд. руб.	10959	11327	12670	13788	103,36	111,86	108,82
в том числе:
Налог на добавленную стоимость	1988,8	1977,1	2300,7	2590	99,41	116,37	112,57
Акцизы	783,6	952,5	999	1014,4	121,55	104,88	101,54
Налог на прибыль организаций	2355,4	2071,7	2372,8	2598,8	87,96	114,53	109,52
Налог на добычу полезных ископаемых	2459,4	2575,8	2904,2	3226,8	104,73	112,75	111,11

Поступление акцизов в бюджет увеличивалось в 2016 г. на 4,88 %, а в 2017 г. – 1,54 %. Сумма поступления акцизов в бюджет составила в 2015 г. 925,5 млрд. руб., а к 2017 г. увеличилась до 1014,4 млрд. руб. Замедление поступления акцизов в бюджет вызвано снижением темпов индексации ставок налога.

Поступление налога на прибыль организаций увеличилось с 2017,7 млрд. руб. в 2015 г. до 2372,8 млрд. руб. в 2016 г., прирост составил 14,53 % в 2016 г. В 2017 г. поступления налога на прибыль организаций составили 2598,8 млрд. руб. и увеличились на 9,52 % по отношению к 2016 г. Рост поступлений налога на прибыль организаций свидетельствует об увеличении эффективности деятельности предприятий в России.

Общее недопоступление по налогу на прибыль организаций из-за введения института консолидированной группы налогоплательщиков (далее – КГН) в 2015 и в 2016 гг. весьма существенно. Большинство субъектов федерации, то есть 60 регионов, выиграли от введения нового законодательства, но остальные регионы существенно недополучают доходы по сравнению с предыдущими.

Налог на добычу полезных ископаемых в 2015 поступил в бюджет в сумме 2575,8 млрд. руб., а к 2016 г. его поступления увеличились до 2904,2 млрд. руб. В 2017 г. прирост поступлений налога на добычу полезных ископаемых составил 11,11 % и в абсолютном выражении в бюджет поступило 3226,8 млрд. руб. налога. Прирост поступлений по налогу на добычу полезных ископаемых вызван ростом ставок по налогу на углеводороды.

В структуре поступлений в бюджет среди федеральных налогов лидируют прямые налоги, поступления от которых составляют более 60 % за анализируемый период.

Во второй главе курсовой работы рассмотрены три этапа развития налоговой системы, а также ее современное состояние.

2.3 Перспективы совершенствования налоговой системы в Российской Федерации

Антикризисные меры, предусмотренные на период 2016-2018 гг. предполагают реализацию следующих направлений:

- льготы для новых производств по налогу на прибыль организаций могут быль предоставлены субъектом до 10 % в части поступающей в бюджет субъекта и 0 % в федеральный бюджет для промышленных предприятий, которые вновь созданы и осуществляют капитальные вложения;

- возможность увеличения первоначальной стоимости имущества для целей налогового учета до 80-100 тыс. руб., что позволит списывать на затраты недорогое имущество без начисления амортизации;

- предполагается повышение порога выручки для организаций, имеющих право уплачивать ежемесячные налоговые платежи по налогу на прибыль организаций в 1,2-15 раз;

- продление действия минимальной ставки по займам между взаимозависимыми лицами в размере 0 %;

- реформирование НДС применительно к включению в налоговую базу авансовых платежей;

- упрощение процедуры применения 0 ставки акцизов при экспорте товаров;

- увеличение порога контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с 1 млрд. руб. до 2-3 млрд. руб., а также корректировка условий признания сделки контролируемой;

- упрощение процедуры подтверждения 0 ставки НДС по экспортным операциям.

Реформирование НДС нацелено на унификацию законодательства с международной практикой, устранение неточностей законодательства, расширение права на применения заявительного порядка возмещения, противодействие неправомерному возмещению НДС.

Изменения в акцизном налогообложении направлены на индексацию ставок, уточнение порядка исчисления акцизов, введение акциза на средние дистилляты (нефтепродукты, полученные в результате первичной или вторичной обработки нефти) и биоэтанол.

Изменение подходов к налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых при добыче драгоценных камней и камнесамоцветного сырья, рассмотрение вопроса об определении налоговой базы по рудам черных, цветных и радиоактивных металлов [3].

В рамках реформирования налогового администрирования предложено введение мер предварительного налогового контроля, изменение перечня информации, которая не составляет налоговую тайну ( в том числе бухгалтерская и налоговая отчетность организации, данные о численности персонала, средней заработной плате, налоговой нагрузке и т.д.).

В 2016-2018 гг. предполагается продление ограничения на вступление в силу договоров о создании консолидированных групп налогоплательщиков. Также предполагается дополнительно доработать механизм функционирования консолидированных групп налогоплательщиков.

Решение вопроса по борьбе с выводом прибыли из налогообложения строится на основе обеспечения возможности автоматического обмена данными с иностранными государствами, изменение в порядок налогообложения процентных расходов, реформирование налогообложения доходов контролируемых зарубежных компаний, изменения в налогообложении при трансфертном ценообразовании.

Предполагается проработка и внесение в Налоговый кодекс изменений, нацеленных на деофшоризацию экономики, противодействие мерам незаконного уклонения от налогообложения.

В рамках улучшения налогового климата предполагается расширение электронного документооборота между налогоплательщиками и инспекциями, снижение до 50 человек минимального количества сотрудников для обязательного предоставления налоговых деклараций в электронной форме, проведение эффективности налоговых льгот.

Реформирование налоговой политики последних лет справедливо увязывается с сокращением количества льгот, повышением их эффективности и предоставлением налоговых льгот только приоритетным направлениям экономической деятельности. Чрезвычайно высокие бюджетные расходы государства, связанные с налоговыми льготами, себя не оправдали, — роста инвестиций не произошло, инновационные процессы идут крайне медленно, малый бизнес не набирает обороты.

Нельзя не отметить и тот факт, что в абсолютном выражении налоговые расходы бюджетной системы, связанные с налоговыми льготами, неуклонно растут, достигнув к настоящему времени более 1800 млрд руб. Исследуя природу льгот, нельзя проигнорировать тот факт, что основные льготы связаны с налогом на прибыль (615 млрд руб.), налогом на добавленную стоимость (415 млрд руб.), НДПИ (330 млрд руб.), т. е. с налогами, составляющими основу доходной базы федерального и региональных бюджетов.

Перспективы государственной политики в части предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль организаций предполагаются к реализации в 2016-2018 гг. по следующим направлениям:

- установление льгот по налогу на прибыль организаций для новых производств;

- увеличение стоимости амортизируемого имущества, которую можно единовременно списывать на затраты;

С целью стимулирования роста объемов производства в рамках реализации политики экономического развития разработан проект закона, которые регламентирует предоставление регионами льгот по налогу на прибыль организаций промышленным предприятиям, которые вновь созданы. Проектом закона предполагается, что льгота по налогу на прибыль организаций будет предоставлена в объеме осуществляемых предприятиями капитальных затрат.

Также предполагается увеличение до 80-100 тыс. руб. порогового значения для стоимости амортизируемого имущества, которую можно будет единовременно списывать на затраты. Положительным фактором данного нововведения является то, что затраты на приобретение не дорогого оборудования можно будет списывать на затраты в момент его ввода в эксплуатацию единовременно и не начислять амортизацию. Данная индексация порогового значения обусловлена увеличением стоимости приобретаемого оборудования из-за роста волатильности рубля и увеличения курсов доллара и евро.

По решению субъекта федерации вновь созданным предприятиям, которые осуществляют капитальные затраты ставка налога на прибыль может быть снижена на 10 % в части, которая поступает в региональный бюджет. Наряду с этим, до 0 % может быть снижена ставка по налогу на прибыль организаций, поступающая в федеральный бюджет. Также наряду с вышеперечисленными льготами за регионами остается право вводить дополнительные льготы по стимулированию развития промышленности.

Для получения льготы по налогу на прибыль организаций вновь создаваемым предприятиям, планирующим осуществлять капитальные затраты, необходимо будет пройти отбор в состав региональных инвестиционные проектов. Особенностью нововведения является то, что его действие распространяется на всей территории Российской Федерации, а не в отдельно взятых регионах.

Таким образом, мероприятия планируемые к реализации направлены на поддержку реального сектора экономики, улучшение инвестиционного климата в стране, повышение прозрачности законодательства, а также его унификации с нормами международной практики.

Решение проблемы стимулирующего влияния системы налогообложения на экономическую деятельность предприятий, развитие производства и экономическое развитие страны в целом являются в настоящее время одной из первоочередных задач государства [10, С. 151].

Эффективное налогообложение, возможно, обеспечить путем гармоничного сочетания выбранного налогового механизма с целями и задачами, которые ставит перед собой государство при управлении экономикой страны.

В третьей главе курсовой работы представлены направления реформирования налоговой системы в России.

Заключение

В первой главе рассмотрены теоретические основы налоговой системы РФ. Налоговая система это совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Во второй главе работы проведен анализ развития налоговой системы в России. Налоговая реформа РФ состояла из трех этапов. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части НК в 2000г. Второй этап налоговой реформы был связан с принятием конституции РФ в 1993 г. Создаваемая налоговая система должна была трансформироваться для реализации на практике норм конституции, которые устанавливали права и свободы граждан. В течение последующих лет формировался Налоговый кодекс РФ, который полностью обеспечивал управление налоговой системой.

Можно отметить рост налоговых доходов за рассматриваемый период в бюджете Российской Федерации на 3,36 % в 2015 г. и 8,82 % в 2017 г. В структуре поступлений в бюджет среди налогов лидируют прямые налоги, поступления от которых составляют более 60 %.

В третьей главе рассмотрены перспективы реформирования налоговой системы. Антикризисные меры, предусмотренные на период 2016-2018 гг. предполагают реализацию следующих направлений: льготы для новых производств по налогу на прибыль организаций могут быть предоставлены субъектом до 10 % в части поступающей в бюджет субъекта и 0 % в федеральный бюджет для промышленных предприятий, которые вновь созданы и осуществляют капитальные вложения; возможность увеличения первоначальной стоимости имущества для целей налогового учета до 80-100 тыс. руб., что позволит списывать на затраты недорогое имущество без начисления амортизации; предполагается повышение порога выручки для организаций, имеющих право уплачивать ежемесячные налоговые платежи по налогу на прибыль организаций в 1,2-15 раз; продление действия минимальной ставки по займам между взаимозависимыми лицами в размере 0 %; реформирование НДС применительно к включению в налоговую базу авансовых платежей; упрощение процедуры применения 0 ставки акцизов при экспорте товаров; увеличение порога контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами с 1 млрд. руб. до 2-3 млрд. руб., а также корректировка условий признания сделки контролируемой; упрощение процедуры подтверждения 0 ставки НДС по экспортным операциям.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) [Электронный ресурс]: Принят Государственной Думой 31 июл.1998г. № 146-ФЗ (в ред. от 15 февраля 2016 г. № 32-ФЗ)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 15.03.2016.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) [Электронный ресурс]: Принят Государственной Думой 5 февр. 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 15 февраля 2016 г. № 32-ФЗ)// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 15.03.2016.
Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]// Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф. – Последнее обновление 15.03.2016.
Абдурахмонов Х.Т. Использование альтернативных систем корпоративного налогообложения/ Абдурахмонов Х.Т.// Современные научные исследования и инновации. - 2017. - № 5-3 (49). – С. 29-32.
Анисимова Д.С. Налоговая система как основа финансов государства/ Анисимова Д.С. // Современное общество: проблемы, идеи, инновации. - 2016. - Т. 2. - № 3. – С. 16-19.
Аронов А.В. Этапы формирования налоговой системы РФ/ Аронов А.В., Мохова О.И. // Дельта науки. - 2016.- № 1. - С. 92-94.
Байзуллаев С.А. Налоговая система и ее функции/ Байзуллаев С.А., Шорова Б.В., Ульбашева А.А.// Успехи современной науки и образования. - 2016. - Т. 2. - № 8. - С. 93-96.
Балиева Ю.Р. Развитие налоговой системы в России/ Балиева Ю.Р., Калашникова Е.Б. // Научный альманах.- 2016. - № 6-1 (19). - С. 29-31.
Бардина И.В. Концептуальные основы контроля расчетов с бюджетом по налогам и сборам в организации/ Бардина И.В., Затолокин С.В. // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2017. - № 2. – С. 54-59.
Безверхая В.В. Налоговый контроль в современных условиях развития налоговой системы/ Безверхая В.В. // Экономика и политика. - 2016. - № 1 (2). - С. 18-21.
Белова А. Влияние налога на прибыль на экономику стран (российский и зарубежный опыт)/ Белова А., Крылова Д. // Актуальные вопросы инновационной экономики. - 2016. - № 7. – С. 76-78.
Бобошко Н.М. Анализ проблем динамики развития налоговой системы России/ Бобошко Н.М.// Вестник Академии экономической безопасности МВД России. - 2017. - № 7. - С. 147-152.
Булычева Т.В. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран/ Булычева Т.В., Бушева А.Ю. // Фундаментальные исследования. - 2017. - № 11-6. – С. 65-67.
Гитинова К.Г. Основные тенденции изменения в налоговом законодательстве по водному налогу/ Гитинова К.Г. // Фундаментальные исследования. - 2016. - № 1-1. – С. 66-69.
Голодова Ж.Г. Налоговое стимулирование предпринимательской активности: антикризисные меры развитых стран/ Голодова Ж.Г. // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 15. – С. 31-35.
Гридин А.Н. Налоговая система как инструмент финансового регулирования/ Гридин А.Н. // Вестник Северо-Кавказского федерального университета. - 2017. - № 2 (47). - С. 118-122.
Гуревич С.В. Роль и возможности косвенного налогообложения в налоговой системе/ Гуревич С.В. // Вестник Иркутского государственного технического университета. - 2016. - № 12. – С. 94-97.
Дюкина Т.О. Дефиниция «налоговая система»: новый взгляд/ Дюкина Т.О. // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 3-2 (33). - С. 55-62.
Еремина Н.В. Регулирование расчетов с бюджетом по налогам и сборам/ Еремина Н.В., Саркисян С.С. // Инновационная наука. - 2017. - Т. 1. - № 5 (5). – С. 53-58.
Ермакова Е.А. Переложение налогов и его социально-экономические последствия/ Ермакова Е.А., Троянская М.А. // Экономические науки. - 2017. - Т. 6. - № 3. – С. 21-24.
Жердева А.И. Налоговые льготы: практика применения в России и за рубежом/ Жердева А.И., Немирова А.С. // Экономика и менеджмент инновационных технологий. - 2017. - № 12 (51). – С. 75-79.
Зотиков Н.З. Прогрессивная система налогообложения доходов в мире, перспективы ее применения в Российской Федерации/ Зотиков Н.З. // Актуальные проблемы экономической теории и региональной экономики. - 2017. - № 1 (17). – С. 32-39.
Иванова В.Н. Налоговая система в контексте развития налоговой политики государства/ Иванова В.Н. // Ученые труды Российской академии адвокатуры и нотариата. - 2016. - № 1 (32). - С. 105-109.
Калашникова Н.Ю. Особенности уплаты налога на добычу полезных ископаемых в 2017 году / Калашникова Н.Ю. // Nauka-Rastudent.ru. - 2017. - № 7 (19). – С. 43-49.
Клюкович З.А. Развитие налоговой системы России в условиях гармонизации налогообложения/ Клюкович З.А., Мамбетова А.А. // Гуманитарные и социальные науки. - 2017. - № 2. - С. 17-22.
Кузьмичева И.А. Налог на добавленную стоимость в России и за рубежом/ Кузьмичева И.А., Мищенко А.Д.// Фундаментальные исследования. - 2017. - № 5-3. – С. 21-28.
Лабузова В.А. Проблемы и направления совершенствования системы налогообложения в России / Лабузова В.А.// Молодой ученый. - 2016. - №20. – С. 53-56.
Лапин В.Н. Роль налоговой системы в социально-экономическом развитии общества/ Лапин В.Н., Лапина Я.В. // Поволжский торгово-экономический журнал. - 2016. - № 2 (36). - С. 55-63.
Лейман Н.И. Особенности налогообложения НДС и налога на прибыль в 2017 году/ Лейман Н.И.// Советник в сфере образования. - 2017. - № 1. – С. 67-71.
Миленький А.В. Рекомендации по повышению эффективности политики в области налога на прибыль в Российской Федерации/ Миленький А.В. // Современные проблемы науки и образования. - 2017. - № 1-2. – С. 43-47.
Остапчук О.Ю. Роль налога на добавленную стоимость в мировой экономике/ Остапчук О.Ю., Токова Л.Д. // Каспийский регион: политика, экономика, культура. - 2016. - № 4 (41). – С. 39-42.
Пансков В.Г. Налоги в системе методов финансового регулирования экономики/ Пансков В.Г. // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - № 1. – С. 54-57.
Пиканина Г.Т. Исследование систем налогообложения развитых стран с целью выявления возможности совершенствования налоговой системы России/ Пиканина Г.Т., Сухорукова С.О. // XXI век: итоги прошлого и проблемы настоящего плюс. - 2017. - Т. 1. - № 6 (28). – С. 65-68.
Прокопчук Е.Т. Классификационные характеристики современных налоговых систем/ Прокопчук Е.Т. // Экономика: вчера, сегодня, завтра. - 2017. - № 5. - С. 77-91.
Савинова Т.К. Развитие систем информационного обеспечения налоговых органов на современном этапе/ Савинова Т.К., Ширинов В.Н. // Наука и общество. - 2016. - № 3 (18). - С. 65-71.
Слободчиков Д.Н. Развитие системы налогового регулирования в России/ Слободчиков Д.Н. // Вопросы региональной экономики. - 2017. - Т. 22. - № 1. - С. 86-96.
Фокин А.Н. Система налогов и сборов в российской федерации: федеральные налоги и сборы/ Фокин А.Н. // Общество и право. - 2016. - № 2 (48). – С. 63-68.
Таибова Р.А. Бюджетно-налоговая система и ее роль в региональном экономическом развитии/ Таибова Р.А., Ногаймурзаева Х.Х. //Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2017. - № 11. - С. 26-30.
Шаравин С.В. История становления современной налоговой системы в Российской Федерации/ Шаравин С.В. // Научный альманах. - 2017. - № 12-1 (14). - С. 44-47.
Яхутлов К.С. Правовое регулирование налоговой системы в Российской Федерации/ Яхутлов К.С., Абазова М.В. // Новая наука: Теоретический и практический взгляд. - 2016. - № 2-1 (63). - С. 71-74.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://nalog.ru