Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Организация бухгалтерского учета на предприятии (Совершенствование организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении)

Содержание:

Введение

В соответствии с гражданским законодательством в организационно-правовой форме бюджетных учреждений создаются и функционируют главным образом учреждения социально-культурной сферы и, в настоящее время, важная роль отводится проблеме бюджетного учреждения эффективностью использования ресурсов с помощью анализа, планирования деятельности организаций этой сферы, а также с помощью различных форм контроля.

Уже доказано международной практикой, что действующая система учета не создает условий для эффективного анализа налогово-бюджетной политики, измерения, мониторинга и оценки воздействия на экономику мер государственной бюджетной политики, а также долгосрочной устойчивости этих мер, поскольку кассовые операции не отражают адекватным образом ни момент осуществления операции, ни ее воздействие на экономику. Во всем мире изменяются требования к действиям и отчетности органов государственного (муниципального) бюджетного учреждения (общественного сектора). Эти требования формируются исходя из усиления ответственности за эффективное управление финансами, причем, идет повсеместный переход от бюджетного учреждения затратами к управлению результатами и среднесрочному бюджетированию, ориентированному на результат. Ясно, что при таких требованиях система национального бюджетного учета должна строиться на других принципах, и нацелена на применение других методов учета, применяемых в коммерческом секторе экономики, в коммерческом учете.

В современных условиях бюджетная классификация и бюджетный учет должны стать надежным и качественным инструментом финансового менеджмента, гарантирующим эффективность бюджетного учреждения бюджетными потоками, прозрачность деятельности органов власти и администраторов бюджетных средств и обеспечивающим возможность проведения качественного анализа финансовых результатов, финансового и имущественного состояния бюджетных учреждений, осуществления оценки кредитоспособности и качества бюджетного учреждения их бюджетом.

Необходимость проведения критического анализа существующих подходов к уточнению действующих процедур бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях подтверждает актуальность данной работы.

Целью работы является разработка предложений по совершенствованию организации учета в бюджетном учреждении.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:

рассмотрено нормативное регулирование бухгалтерского учета бюджетного учреждения;
раскрыты принципы учета в бюджетном учреждении;
исследованы особенности учета имущества и расчетов;

Теоретической и методической основой исследования являются Законы и Законодательные акты РФ: Конституция Российской Федерации, Бюджетный, Гражданский кодексы Российской Федерации, федеральные и региональные законы о деятельности бюджетных учреждений и другие нормативные и правовые документы, относящиеся к сфере исследования, монографическая и периодическая литература в области финансов, учета, анализа в бюджетных учреждениях.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ

1.1.Нормативное регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Система нормативного регулирования бюджетного учета в Российской Федерации включает четыре уровня (рисунок 1).

Различие нормативного регулирования бюджетного учета в учреждениях разного типа представлено в приложении 1.

На рисунке 1 к первому уровню относятся:

- Бюджетный кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;

- Гражданский кодекс РФ;

- постановления Правительства РФ.

Первый уровень

Второй уровень

Третий уровень

Четвертый уровень

Рисунок 1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ

Ко второму уровню относятся стандарты бухгалтерского учета.

К третьему уровню относятся:

- методические указания;

- инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Рассмотрим, как эти нормативные акты регулируют осуществление кассовых операций.

Бюджетный учет с 1 января 2013 года осуществляется в соответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №402 ФЗ от 06.12.2011 г.

Закон о бухгалтерском учете является документом первого (законодательного) уровня. В данном законе изложены: основные понятия бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерскому учету (объекты, субъекты), организация бухгалтерского учета, состав отчетности, регулирование бухгалтерского учета [4].

Единый план счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений является документом второго уровня. Он утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 декабря 2010 г. N 174н г. "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению" а так же «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самобюджетного учреждения, органов бюджетного учреждения государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н».

В плане утверждены счета, которые применяются для синтетического и аналитического учета. Структура счета бюджетного учета включает в себя 26 разрядов [6].

С помощью единого плана счетов обеспечивается прозрачность осуществляемой бухгалтерской операции. Достижение этой прозрачности обеспечивается самим формированием счета по разрядам. Например:

1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – код вида деятельности, в том числе бюджетная деятельность – 1, приносящая доход деятельность – 2, деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении – 3.

В 19-23 разрядах номера счета плана счетов подлежит отражению синтетический код счета Единого плана счетов [8].

В 24-26 разряде счета отражается код Классификации операций сектора государственного бюджетного учреждения. Структура счетов бюджетного учета представлена на рис. 2

Наименование счета	Номер счета
	Код
	аналити-ческий по БК	вида дея-тель-ности	синтетического счета					аналитический по КОСГУ
	аналити-ческий по БК	вида дея-тель-ности	объекта учета			группы	вида	аналитический по КОСГУ
	номер разряда счета
	1-17	18	19	20	21	22	23	24	25	26

Выдача денежных средств из кассы в подотчет на суточные

Рисунок 2 Построения номера счета бюджетного учета.

Например, учреждением культуры выданы денежные средства из кассы на суточные при командировке по бюджетной деятельности. Код счета учета будет выглядеть так:

Аналитический БК 87208014409900612

Вид деятельности 1

Объект учета -201

Группы вида -34

КОСГУ -610

К третьему уровню нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, относятся методические указания, инструкции и письма Министерства финансов РФ и других федеральных ведомств.

Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Необходимость формирования учреждением учетной политики исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности прописана и в статье 8 Закона о бухгалтерском учете [30, С.15].

Акты, формирующие учетную политику в учреждении приведены на рисунке 3

Рисунок 3 Акты, формирующие учетную политику в учреждении

Таким образом, из рисунка видно, что учетная политика в той или иной степени регулирует и ведение кассовых операций (учетные регистры, первичные документы, инвентаризация, контроль и т.д.)[18, с.4]

Например, рассмотрим значение учетной политики на примере учета денежных средств.

Денежные средства являются тонким местом для злоупотреблений, как со стороны сотрудников организации, так и сторонних лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета. При внедрении учета (или его модификации) необходимо также установить жесткие правила документооборота первичных подтверждающих документов для возможности контроля правильности вводимых данных.

Сам факт необходимости учета движения денежных средств, будь то на бумаге, в электронных таблицах или любым иным способом, не требует доказательства. Основной вопрос состоит в возможности сделать этот вид учета достаточно прозрачным и связанным с учетом всех других аспектов деятельности учреждения. Неэффективность учета денежных средств отдельно от других активов проявляется в первую очередь в невозможности установления достаточной степени контроля как за приходом, так и за расходом денег. Наибольшее количество злоупотреблений возникает в ситуациях, когда невозможно документально подтвердить расход или приход средств.

Для опытных бухгалтеров не будет новостью тот факт, что очень часто даже при хороших показателях прибыли учреждения за определенный период эта прибыль никак не отражается в кассе.

Прибыль может быть выражена в увеличении товарных запасов, уменьшении кредиторской задолженности, а также десятках других возможных вариантов. Учет движения денежных средств позволяет ответить на вопрос: куда ушли деньги [21, с.8].

Оперативный и детальный учет денежных средств также исключительно важен для составления бюджетов и прогнозов деятельности учреждения. Именно по наличию остатков денежных средств и статистике их движения может быть предоставлена информация о возможности и сроках погашения учреждением кредиторской задолженности, прогнозах объемов распределения прибыли от предпринимательской деятельности и т.д.

Именно учетная политика и подробное описание учета денежных средств является одним из элементов контроля за данным видом учета. В учетной политике следует подробно описать все источники средств учреждения, указать учредителя, что доходы поступают в самостоятельное распоряжение на основании плана финансово-хозяйственной деятельности и государственного задания и что средства поступают по графику, указанному в соглашении между учредителем и учреждением.

Кроме того, в учетной политике указывается, что учреждением открыт лицевой счет в органе казначейства для расчетов, в том числе и по приносящей доход деятельности. Далее следует перечислить все виды приносящей доход деятельности в соответствии с уставом и разрешением учредителя.

Важную роль в раскрытии информации о бюджетном учреждении играет бюджетная отчетность, которая составляется на основании Приказа Министерства финансов 33-Н.

1.2.Основные принципы организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении

Бухгалтерский учет и отчетность существенно отличаются от учета и отчетности коммерческих предприятий. В бухгалтерском учете бюджетных организаций действуют другие классы и счета. Это в первую очередь связано с особенностями функционирования самих бюджетных учреждений. Здесь нет счетов, связанных с осуществлением коммерческой деятельности, получением прибыли (за исключением определенных видов деятельности).

Отличие бухгалтерского учета бюджетных и коммерческих организаций основано также на определении специфического состава и классификации основных средств, материальных запасов, обязательств и других классов плана счетов.

Бюджетный учет ведется методом начисления. Основным различием между кассовым методом учета и учетом по методу начисления является момент определения (признания) операции, т. е. на какой момент времени ее регистрировать (таблица 1).

Таблица 1 - Различия между кассовым методом и методом начисления

Кассовый метод	Метод начисления
1.Признание операции - в момент получения или выплаты денежных средств	1.Признание операции – в момент возникновения либо изменения экономической стоимости активов или обязательств
2.Доходы - денежные средства, поступающие в распоряжение	2.Доходы – операции, увеличивающие чистую стоимость активов
3.Расходы – денежные средства, которые направляются на обеспечение задач и функций	3.Расходы, операции, уменьшающие чистую стоимость активов

Бюджетный учет по методу начислений имеет множество преимуществ. Учетные процедуры при ведении бухгалтерского учета по методу начислений характеризуют сущность операций и экономических событий, и это привод повышению обоснованности, нейтральности, своевременности, полноты и сопоставимости учетных и отчетных данных.

Учет по методу начислений способствует принятию более обоснованных решений о распределении ресурсов, так как данный учет позволяет получать полные и достоверные данные о затратах.

Бухгалтера бюджетной сферы и менеджеры при данном методе учета наделяются повышенной ответственностью за результаты бюджетного учреждения, поскольку при данном методе учета явно видна зависимость стоимости услуг и затрат на их предоставление. При данном методе отражаются в учете и некассовые операции, которые явно оказывают экономическое воздействие на операции государственного сектора, позволяют определить истинные затраты по ним и способствуют их прозрачности[15, с.18].

Если судить о данных методах с точки зрения интересов пользователей информации, то в таблице 1.2. представлены преимущества и недостатки данных методов бюджетного учета:

Таблица 2- Преимущества и недостатки с точки зрения пользователей информации

Показатели	При кассовом методе	При методе начисления
1. Информация об операциях с активами, о доходах, и расходах которые имели место в отчетном периоде, дается своевременно	Нет	Да
2.Оценка ситуации в реальном времени, и прогнозирование финансовых последствий происходит своевременно	Нет	Да
3. Имеется возможность сравнения себестоимости услуг, оказываемых государством и затрат на приобретение данных услуг на рынке	Нет	Да

На современном этапе большинство стран, которые раньше использовали при бюджетном учете и составлении отчетности кассовый метод или другие модифицированные методы учета (объединяющие в себе использование вместе элементов кассового метода и метода начисления), осуществили переход на метод начисления, поскольку стали признавать преимущество данного метода перед другими.

Охарактеризуем особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях.

1. В бюджетной организации учет ведется в соответствии со статьями бюджетной классификации. Ранее, до принятия Закона 83-ФЗ, учреждения финансировались в соответствии с полными кодами бюджетной классификации (глава, раздел, подраздел, целевая статья и статья КОСГУ – это снижало их маневренность в использовании бюджетных средств. То есть на финансирование каждого вида расходов определялась вполне конкретная сумма. При исполнении сметы возникают ситуации, когда средств нужно больше на одну статью расходов, а меньше на другую. Бюджетным учреждениям приходилось множество раз производить перераспределение средств с кода на код. При этом необходимо было всякий раз составлять главному распорядителю заявления с указанием причин перераспределения. Все это отвлекало главных бухгалтеров и экономистов от выполнения их обязанностей по учету и планированию

Теперь бюджетные учреждения финансируется главным распорядителем по коду 00000000000000000180 (Субсидии на выполнение муниципального задания) Учреждение само может распределять средства на расходы в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности.

Это является преимуществом бюджетного учреждения нового типа по сравнению с бюджетным учреждением, действовавшим ранее [42, с.45].

Но бухгалтерский учет ведется в соответствии со статьями классификации сектора государственного бюджетного учреждения (211 «Заработная плата», 213 «Начисления» и т.д.).

2. Контроль исполнения сметы расходов. В настоящее время по смете финансируются только казенные учреждения. Основным документом для финансирования и планирования деятельности бюджетного учреждения является план финансово-хозяйственной деятельности. В соответствии с этим планом подлежит контролю расходование средств по статьям экономической классификации.

3. Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

Счета бюджетным учреждениям в обязательном порядке открываются в Отделении Федерального казначейства. При исполнении своих расходов бюджетные учреждения руководствуются принципами казначейского исполнения бюджета.

Исполнение бюджета по расходам в бюджетном учреждении предусматривает: принятие бюджетных обязательств; подтверждение денежных обязательств; санкционирование оплаты денежных обязательств; подтверждение исполнения денежных обязательств (рисунок 1.4).

Эти процедуры должны осуществляться при целевом и адресном использовании бюджетных средств, для этого при разработке Инструкции по бюджетному учету во главу угла был поставлен принцип бюджетного контроля и исключительного финансирования государством (или муниципальным образованием).

Этап 1: установление и доведение до главных распорядителей бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств

Этап 2: зачисление суммы обязательств на лицевые счета получателей бюджетных средств в управлении федерального казначейства

Этап 3: санкционирование расходов получателей бюджетных средств

Этап 4: оплата обязательств получателей бюджетных средств в пределах доведенных лимитов

Рисунок 4. Исполнение бюджета по расходам бюджетного учреждения

4. Выделение в учете кассовых и фактических расходов;

Как известно отличие этих расходов состоит в том, что кассовые расходы - это расходы оплаченные учреждением, а фактические расходы – расходы, начисленные к оплате. При недостаточном бюджетном финансировании фактические расходы часто превышают кассовые расходы. Такое положение дел говорит об образовании кредиторской задолженности.

5. Отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки и др.).

Закон «О бухгалтерском учете» №402 определяет основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета.

К ним относятся:

1. Обязательное ведение учета посредством двойной записи хозяйственных операций в соответствии со счетами Плана счетов, утвержденного Минфином России;

2. Ведение учета объектов учета в рублях и на русском языке (при составлении первичных документов на иностранных языках, необходим подстрочный перевод на русский язык);

3. Раздельный бухгалтерский учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и учет затрат, связанных с капитальными вложениями;

4. Обязательное документирование всех хозяйственных операций;

5. Систематизация информации, содержащейся в учетных документах должна осуществляться в учетных регистрах

6. Объекты учета должны оцениваться в денежном выражении;

7. Остатки на счетах бухгалтерского учета обязательно должны подтверждаться инвентаризацией имущества и обязательств в установленном законодательством порядке и в соответствии с приказами руководителя бюджетной организации[4].

Помимо вышеуказанных принципов бухгалтерского учета можно выделить и принципы, которые присущи именно бюджетному учету:

- принцип "единства кассы" подразумевает осуществление всех бюджетных операций в рамках единого счета соответствующего бюджета, что позволяет обеспечить полную прозрачность при формировании и использовании бюджетных средств и существенно повысить управляемость государственными (муниципальными) финансами;

- принцип "подведомственности расходов" исключает возможность реализации функций распорядителя бюджетных средств организациями, подведомственными органам исполнительной власти других уровней. Функции по распоряжению бюджетными средствами такими организациями должны быть переданы главным распорядителям средств бюджета.

Таким образом, из первой главы можно сделать выводы.

Система нормативного регулирования бюджетного учета в Российской Федерации включает четыре уровня. Документом первого уровня является Закон «О бухгалтерском учете». Так же при осуществлении учета бухгалтера бюджетной сферы руководствуются Приказами Министерства Финансов, которыми утверждён план счетов, инструкции по отчетности, инструкции по формам первичных документов.

Большую роль в организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении играет учетная политика, которая утверждается приказом руководителя и составляется обычно по разделам плана счетов.

Бюджетный учет существенно отличается от учета в коммерческих структурах. В данном учете присутствуют другие классы и счета, учет ведется в соответствии со статьями бюджетной классификации, осуществляется строгий контроль плана финансово-хозяйственной деятельности. Счета бюджетным учреждениям в обязательном порядке открываются в органах федерального казначейства, которое отслеживает все процедуры кассового исполнения расходов бюджетного учреждения - от финансирования и санкционирования до оплаты обязательств и списания средств.

2.ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

2.1. Учет расчетных операций и источников финансирования учреждения

Осуществление расчетных операций не может осуществляться без движения денежных средств. Денежные средства в учреждении хранятся на лицевом и расчетном счете и в кассе.

В Бюджетном учреждении для учета денежных средств на лицевых и расчетных счетах применяются следующие группы счетов:

020110000 "Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства";

020120000 "Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации".

Средства Бюджетного учреждения, поступающие из бюджета, учитываются на счетах, открытых в органе Федерального казначейства. Учет операций по безналичным денежным средствам на лицевом счете ведется бухгалтером Бюджетного учреждения на счетах: 020111000 "Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства"; 020113000 "Денежные средства учреждения в органе казначейства в пути".

Основным источником зачисления на лицевой счет учреждения являются бюджетные средства. Управление не является бюджетным учреждением и финансируется путем выделения финансирования по смете.

Итак, в соответствии с данными нормами в 18-м разряде счета код вида финансового обеспечения (деятельности) указывается признак 1-бюджетные средства.

Для аналитического учета расчетов в Бюджетном учреждении по поступлениям используется карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051) и Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам (ф. 0504071). Поступления учитываются в разрезе видов доходов (поступлений) по плательщикам (группам плательщиков) и соответствующим им суммам расчетов[8].

Например, за счет выделенных бюджетных средств начислена зарплата работникам за февраль 2015 г.– 100 тыс. руб. и перечислена сумма (за вычетом налогов) на лицевые счета специалистов в размере 435 тыс. руб. Записи в бухучете сделаны такие (табл.3):

Таблица 3-Бухгалтерские проводки по перечислению средств со счета в уплату расходов

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Приняты обязательства в сумме начисленной заработной платы	1 40120 211 «Расходы по заработной плате»	1 30211 730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»	100000,00
2	Перечислена заработная плата на лицевые счета работников	1 30211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	1 20111 610 «Выбытие денежных средств учреждения с лицевых счетов в органах казначейства»	95000,00

Доходы от приносящей доход деятельности поступают так же на лицевой счет. К таким доходам относятся родительские средства на питание учеников, средства от оказания дополнительных услуг по образованию, средства от реализации материальных активов. Например, в феврале 2015 года по акту списан автомобиль, пришедший в негодность по причине длительного использования. Металлолом был реализован. Доходы от операций по реализации имущества, в том числе от реализации отходов (металлолома), относятся к поступлениям от иной приносящей доход деятельности. В учете при отражении операций по реализации металлолома бухгалтер сделал следующие проводки (табл.4):

Таблица 4 -Бухгалтерские проводки по начислению и поступлению на счет доходов от операций с активами по списанию основных средств

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Начислены доходы за реализуемый металлолом	220574 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»	240110172 «Доходы от операций с активами»	35460,00
2	Поступила оплата за реализуемый металлолом на счет учреждения	220111510 «Поступление денежных средств учреждения на счета в органе федерального казначейства»	220574660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от операций с материальными запасами»	35460,00

Одновременно поступление средств было отражено на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием соответствующей классификации сектора государственного бюджетного учреждения.

Перечисление денежных средств с лицевого счета в Бюджетном учреждении учитывается, основываясь на первичных (сводных) учетных документах, которые прикладываются к выписке из лицевого счета.

Перечисление денежных средств за полученные материальные ценности, за оказанные услуги, выполненные работы по договорам, а также перечисление средств иным кредиторам в Бюджетном учреждении производится по кредиту счета 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету 030200000 "Расчеты по принятым обязательствам"

Перечисление подотчетным лицам денежных средств с лицевого счета в соответствии с их личным заявлением (при соблюдении условия полного отчета по ранее полученному авансу) в Бюджетном учреждении отражается по кредиту 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебету счета 020800000 "Расчеты по выданным авансам".

Подотчетным лицам по безналичным расчетам средства перечисляются с использованием банковских карт (письмо Минфина России от 5 октября 2012 г. № 14-03-03/728). Перечисление подотчетных сумм на банковскую карту в Бюджетном учреждении отражается в бухучете так (операция за февраль 2015 г.) (табл.5)

Таблица 5- Перечисление средств подотчетному лицу

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Перечислены суммы подотчетному лицу на корпоративную банковскую карту	208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»	201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»	1500,00

Перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ в Бюджетном учреждении отражается по кредиту 020111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства" и дебиту счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты". Например, по расчету за 1 квартал 2015 г., бухгалтером была перечислена в бюджет сумма налога на имущество (табл.6):

Таблица 6-Бухгалтерская проводка по перечислению в бюджет налога на имущество

№ п.п.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма в рублях

Перечислен налог на имущество в бюджет

130312830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на имущество физических лиц»

130405290 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим расходам»

80000,00

Перечисление удержаний из оплаты труда и выплата депонентов отражается в учреждении следующим образом [6]. Например, в феврале 2015 г. была перечислена депонентская задолженность с лицевого счета в казначействе (табл.7):

Таблица 7 -Бухгалтерская проводка по перечислению депонентской задолженности с лицевого счета

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Перечислена депонентская задолженность	130402830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами"	120111610 "Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства"	8000,00

Для учета движения средств на счетах в Бюджетном учреждении применяется журнал операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071). В нем учитываются средства от приносящей доход деятельности, средства, поступающими во временное распоряжение учреждения, ведется учет расчетов с финансовыми органами по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета.

Первичные учетные документы, прилагающиеся к ежедневным выпискам по счету, являются основанием записи в Журнал операций с безналичными денежными средствами. Указанный журнал составляется отдельно по каждому открытому счету. Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций с безналичными денежными средствами, переносятся в главную книгу[8].

В Бюджетном учреждении так же имеется банковский счет, на который поступают только средства от оказания безвозмездной спонсорской помощи (остальные доходы поступают на лицевой счет в органе федерального казначейства).

В феврале 2015 года была оказана спонсорская помощь в сумме 10 тысяч рублей. Бухгалтер начислил данные доходы и сделал проводку по зачислению средств на расчетный счет (табл.8):

Таблица 8-Начисление и поступление на счет спонсорской помощи

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Начислен доход по целевым счетам	220581560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»	240110180 «Прочие доходы»	10000,00
2	Поступила спонсорская помощь на банковский счет учреждения	220121510 "Поступление денежных средств учреждения на счета в кредитных организациях"	220581660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам	10000,00

В Бюджетном учреждении организации учета средств на счетах среди наиболее типичных ошибок можно выделить:

Несанкционированный перевод средств по статьям бюджетной классификации. В этом случае средства, выделенные на цели, подлежащие финансированию по одному коду классификации сектора государственного бюджетного учреждения (коду поступления или выбытия), используются на осуществление расходов по другим кодам;

Например, в отделении казначейства Управлением были получены средства по ст.211 «Заработная плата» для выплаты заработной платы и с этой же статьи оплачена заработная плата по договору рабочему за ремонт электропроводки. Данные расходы в соответствии с Приказом Министерства Финансов РФ от 28.12.2010 г. №190-н. О порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации должны быть отнесены на с.226 «Прочие услуги»[9].

Направление и расходование бюджетных средств по соответствующим кодам, но с превышением предусмотренного объема средств (сверх размера, установленного сметой);

Например, расходы в 2015 году за счет внебюджетных средств по ст. 310 «Увеличение стоимости основных средств» запланированы в сумме 150, 0 тыс. руб., а произведены в сумме 161, 0 тыс. руб.

Эти расходы можно считать нецелевым использованием средств.

В практической деятельности Бюджетного учреждения образованием факты нецелевого использования бюджетных средств чаще всего обусловлены неправильным толкованием Указаний о порядке применения бюджетной классификации (или незнанием отдельных положений данного документа). Поэтому вовремя замеченная и исправленная ошибка до закрытия финансового года поможет избежать ответственности.

Рассмотрим порядок исправления ошибок исходя из произведенных нарушений.

Использование средств, выделенных по подстатье 211 классификации сектора государственного бюджетного учреждения на осуществление расходов по иным кодам бюджетной классификации. В таких случаях, по нашему мнению, исправлять ситуацию можно посредством внесения дополнительных корректировочных записей в регистры бухучета по результатам проведенной ревизии или проверки. При этом не исключается возможность привлечения виновных лиц к материальной ответственности.

Расходование бюджетных средств на цели, не предусмотренные условиями их выделения. В данном случае речь идет о приобретении объектов нефинансовых активов (основных средств и материальных запасов), средства на которые не выделялись. Подобное нарушение, на наш взгляд, всегда является умышленным, поэтому меры финансового, административного или уголовного воздействия должны применяться в полном объеме (в зависимости от сумм и обстоятельств нанесения ущерба соответствующему бюджету) [28, с.15].

Так же в Бюджетном учреждении образованием имелись следующие нарушения в учете денежных средств на счетах. В декабре Управление перечислило средства по трудоустройству безработных граждан. В конце года 2015 года Управление перечислила средства, а в январе (феврале) выяснилось, что суммы по назначению не поступили и были возвращены. В следующем году (в январе) деньги были возвращены назад на лицевой счет в УФК.

Распорядитель истребовал эти денежные средства в доход бюджета, затем вернул эти суммы лимитами и дополнительным финансированием в новом году. После чего учреждение перечислило деньги. Учреждение провело сторнировочную проводку, что неправомерно.

В бухгалтерском учете должна быть использована следующая схема проводок (таблица 9):

Таблица 9-Бухгалтерские проводки по отражению возврата суммы, не поступившей по назначению

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Отражена сумма перечисленной субсидии	1401 20 290 «Прочие расходы»	1201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»
2	Отражена сумма средств, возвращенных на лицевой счет учреждения в ОФК в новом финансовом году	1201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»	1304 04 290 «Внутриведомственные расчеты по прочим расходам»

Учет подобных расходов следует вести по коду КОСГУ 290 (на счете 40120290) – как и прочие расходы, осуществляемые в интересах безработных граждан.

Хотя возврат средств стал следствием ошибки при оформлении документов, отражение операций по возврату сторнировочной проводкой неправомерно. Это объясняется, во-первых, тем, что по существу отражаются две отдельные операции. Во-вторых, операции по счетам учета денежных средств не сторнируются, иначе данные отчетности не будут соответствовать выпискам из лицевого счета. В новом финансовом году выделенные лимиты и полученные денежные средства отражаются без учета операций прошлого года[20, с.32].

Для учета движения денежных средств в кассе учреждения и операций с ними применяется Журнал операций по счету «Касса» (ф. 0504071).

Уполномоченный бухгалтер каждый день на основании отчета кассира делает записи в Журнале операций по счету «Касса». Записи делаются в разрезе валют.

Обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по счету «Касса» переносятся в главную книгу (ф. 0504072).

Так же в главную книгу переносятся обороты из журнала операций расчетов с подотчетными лицами (ф. 0504071), в котором отражены записи на основании утвержденных руководителем учреждения Авансовых отчетов, первичных (сводных) учетных документов, подтверждающих получение (возврат) подотчетным лицом денежных средств, иных документов, оформляющих операции по указанным расчетам.

Учет кассовых операций ведется на счетах 020154000 "Касса", 020155000 "Денежные документы".

Бухгалтерский учет денежных средств, а так же денежных документов в кассе Бюджетного учреждения ведется на следующих счетах аналитического учета:

020154000 "Касса";

020155000 "Денежные документы"

Исследуем анализ кассовых операций, производимых в Бюджетном учреждении, на примере отдельных операций за декабрь 2015 г.

В феврале 2015 года в кассу поступили средства на выплату аванса работникам. Кроме того руководитель выбывал в командировку в другой город на семинар и были сняты денежные средства в кассу на выплату суточных, на проезд и средства на оплату проживания. Бухгалтером Бюджетного учреждения были сделаны следующие проводки (табл.10):

Таблица 10- Бухгалтерские проводки по поступлению средств в кассу

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Получены наличные в кассу на выплату аванса	120154510 "Поступления средств в кассу учреждения"	130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по заработной плате»	40000,00
2	Получены наличные в кассу на выплату суточных	120154510 "Поступления средств в кассу учреждения"	«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим выплатам»130405212	1000,00
3	Получены наличные в кассу на проезд	120154510 "Поступления средств в кассу учреждения"	«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по транспортным услугам»130405222	2000,00
4	Получены наличные в кассу на оплату проживания	120154510 "Поступления средств в кассу учреждения"	130405226«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по прочим услугам»	3000,00

Выдача наличных денег работнику под отчет на командировочные расходы была произведена бухгалтером по расходному кассовому ордеру согласно письменному заявлению командированного, составленному в произвольной форме. Заявление содержало собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег (6 тысяч рублей) и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату. Работник не имел непогашенной задолженности по подотчетным суммам и поэтому ему были выданы подотчет денежные средства, поскольку выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

По платежной ведомости из кассы был выдан аванс за первую половину февраля. Так же по расходному кассовому ордеру из кассы были выданы суточные, средства на проезд, на проживание командированному работнику. Бухгалтер отразил в учете данную операцию следующим образом (табл. 11):

Таблица 11-Бухгалтерские проводки по выдаче денежных средств из кассы

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма в рублях
1	Выдано из кассы подотчет суточные	120812560 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам»	120154610 «Выбытие средств из кассы учреждения»	1000,00
2	Выдано из кассы подотчет проезд	120822560«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц транспортным расходам»	120154610 «Выбытие средств из кассы учреждения»	2000,00
3	Выдано из кассы подотчет на проживание	120826560«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим услугам»	120154610 «Выбытие средств из кассы учреждения»	3000,00
4	Выдан из кассы аванс сотрудникам	130211830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»	120154610 «Выбытие средств из кассы учреждения»	40000,00

Для организации своевременного и полного контроля в данной организации за движением подотчетных средств и их целевом использовании, директором издан приказ по учреждению, в котором указан перечень лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет. В приказе оговорены сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Сроки, на которые сотрудники могут получить деньги под отчет, установлены самостоятельно с учетом индивидуальных особенностей организации. Однако не на всех заявлениях подотчетных лиц резолюцией директора оговариваются сроки, на которые выдан аванс. Отсутствие в заявлении подотчетного лица и решении (резолюции) директора конкретного срока, на который выдается аванс на хозяйственно-операционные расходы, уже являлся основанием для претензий со стороны контролирующих органов [35, с.3].

Работник по возвращении в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги предъявил бухгалтеру авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Бухгалтером произведена проверка авансового отчета, однако, не смотря на то, что руководитель не утвердил отчет (отсутствие подписи на отчете), был произведен окончательный расчет по авансовому отчету.

По командировке указанного работника сложилась экономия 200 рублей. Средства возвращены в кассу (табл.12)

Таблица 12-Бухгалтерская проводка по поступлению в кассу остатка подотчетных сумм в феврале 2015 г.

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Поступили наличные денежные средства от подотчетного лица	120154510 «Поступление средств в кассу учреждения»	120826660«Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим услугам»	200,00

Все операции по движению средств в кассе записываются в кассовую книгу (ф. 0504514). Бухгалтер по кассовым операциям делает записи в Кассовую книгу сразу же после получения или выдачи денег, в разрезе приходных и расходных кассовых ордеров. Кассовая книга в Бюджетном учреждении прошнурована, пронумерована и опечатана печатью. Число страниц в кассовой книге заверено подписями директора и главного бухгалтера.

Все операции по движению денежных средств в кассе записываются в журнал операций по счету "Касса" (код формы 0504071).

Записи в Журнале операций по счету "Касса" (ф. 0504071) производятся ежедневно на основании отчета кассира. В Главную книгу (ф. 0504072) переносятся обороты по операциям, отраженным в Журнале операций по счету "Касса" (ф. 0504071), за исключением операций по получению наличных денежных средств со счетов учреждений, открытых в кредитных организациях, и операций по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету наличных средств (на счета в кредитных организациях), которые отражаются в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071)[8].

Обороты для главной книги по приведенным выше операциям приведены в таблице (13).

Таблица 13-Обороты для главной книги

Дебет	Кредит	Сумма
120154510		46200
120812560		1000
120822560		2000
120826560		3000
130211830		40000
	121003660	46000
	120154610	46000
	120826660	200

В учете кассовых операций в Бюджетном учреждении имеются другие недостатки. Например, в бюджетном учреждении в 2012-2015 гг. имелись случаи использования служебного телефона в личных целях (международные переговоры). Это было отражено в акте ревизии, проведенной финансовым управлением. Учреждению было предложено восстановить данные средства.

Суммы, внесенные сотрудниками за услуги связи текущего (1325,00 рублей) и прошлого финансового года (4200,00 рублей) были восстановлены на лицевой счет через кассу по коду 221 «Услуги связи». Суммы были отражены в учете (табл. 14).

Таблица 14-Бухгалтерские проводки по отражению восстановления сумм за личные телефонные разговоры

№ п.п.	Содержание операции	Дебет		Кредит	Сумма, в рублях
1	Внесена сотрудниками в кассу учреждения стоимость телефонных переговоров в текущем финансовом году	1 201 34 510 «Поступления средств в кассу учреждения»		1 205 31 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных работ, услуг»	5525,00
2	Сданы денежные средства на восстановление кассового расхода		1 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»	1 201 34 610 «Выбытия средств из кассы учреждения»		5525,00
3	Восстановлен кассовый расход по услугам связи		1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»	1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»		5525,00

В данном случае произошла ошибка по отражению в учете данной операции. Средства, возмещенные за услуги связи прошлого финансового года, должны быть перечислены в доход федерального бюджета.

Бухгалтеру следовало последнюю проводку в предыдущей таблице записать (табл.15).

Таблица 15-Бухгалтерская проводка по восстановлению кассового расхода

№ п.п.

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, в рублях

Восстановлен кассовый расход по услугам связи

1 304 05 221

«Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»

1 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»

1325,00

Как видим, должна быть восстановлена только сумма текущего года.

Денежные средства, внесенные сотрудниками за услуги связи, которые были произведены в прошлом финансовом году, и перечисленные в доход федерального бюджета, должны были быть отражены в учете следующими бухгалтерскими записями (табл.16).

Таблица 16-Бухгалтерская проводка по перечислению средств в доход бюджета

№ п.п.	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, в рублях
1	Перечислены средства в доход бюджета	1 210 02 130 «Расчеты с финансовым органом по поступившим в бюджет доходам от оказания платных услуг»	1 304 05 221 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом по услугам связи»	4200,00

2.2.Учет имущества учреждения

Аналитический учет основных средств бухгалтер Бюджетного учреждения ведет в инвентарных карточках, которые имеются на каждый из объектов основных средств. На группу объектов, относящихся к основным средствам, открывается инвентарная карточка группового учета основных средств. В основном, на таких карточках в учреждении учитываются объекты производственного и хозяйственного инвентаря.

Так же заведена опись инвентарных карточек для регистрации инвентарных карточек по учету.

Аналитический учет по счету 106 00 310 осуществляется в многографной карточке в разрезе приобретаемых объектов основных средств, а так же по видам затрат. Основанием для записи по дебету данного счета служат сопроводительные документы поставщиков, другие документы[6].

Руководствуясь п. 21 Инструкции N 157н бухгалтер по учету основных средств в Бюджетном учреждении делает запись на принятие к бюджетному учету объектов основных средств: Дебет счета 101 00 000 "Основные средства" Кредит счета 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

В Бюджетном учреждении приказом директора сформирована комиссия по приемке основных средств учреждения, которая принимает объекты основных средств к учету, оформляет первичные учетные документы на поступающие основные средства. В состав комиссии включены так же главный бухгалтер и материально - ответственные лица за приемку, и сохранность поступающих объектов основных средств. Поступление, внутреннее перемещение и выбытие основных средств в бухгалтерии учреждения оформляются следующими первичными документами (рис. 5):

акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)

акт о приеме-передаче здания (сооружения)

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);

-акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);

- акт о списании автотранспортных средств.

Документы на поступление и внутреннее перемещение ОС

Документы на выбытие ОС

Рисунок 5. Документы на поступление, перемещение и выбытие основных средств

Бухгалтер по учету основных средств ведет Инвентарные списки нефинансовых активов. Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Чтобы осуществлять контроль за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» в бухгалтерии ведется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Учет начисленной амортизации в Бюджетном учреждении ведется на счетах, соответствующих счетам основных средств:

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» бухгалтер ведет в оборотной ведомости по основным средствам. Так же в журнале по прочим операциям накапливается общая сумма амортизации, которая начислена по основным средствам[6].

В Бюджетном учреждении применяется линейный способ начисления амортизации основных средств. Используется балансовая стоимость основных средств и нормы амортизации, которые рассчитаны с учетом срока полезного использования основного средства.

При поступлении объекта объекты основных средств по первоначальной стоимости в Бюджетном учреждении делается проводка:

Дебет счета 010100000 «Основные средства» и кредит счетов 010611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения», 010631310 «Увеличение вложений в основные средства – иное движимое имущество учреждения»

Если происходит внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении, то бухгалтером делается проводка:

Дебет счета 010100000 «Основные средства» и кредиту соответствующих счетов счета 010100000 «Основные средства»

Если при инвентаризации выявлены излишки, то при их оприходовании делается проводка:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»

В Бюджетном учреждении так же имеются основные средства до трех тысяч рублей. Отрицательным моментом является отсутствие в учетной политике указаний по учету и списанию данных средств.

Законодательство по бюджетному учету не содержит требований к шифрованию инвентарных номеров, присваиваемых основным средствам. Шифровка по инвентарным номерам – это решение учреждения, которое можно прописать в учетной политике. Так, инвентарные номера можно формировать в соответствии с требованиями Общероссийского классификатора основных фондов, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, из 16 разрядов:

0 – код источника финансирования,
00 – код аналитического счета;
000000000 – код по ОКОФ;
0000 – порядковый инвентарный номер.

В учетной политике желательно прописать организацию учета основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно. Например, выдача основных средств в эксплуатацию оформляется Накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2) с последующим контролем по материально-ответственным лицам в количественно-стоимостном выражении с использованием забалансового счета 21«Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации»[36, с.20].

Начисление амортизации в размере 100 процентов стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации (использования), не может служить основанием для принятия решения об их списании. При этом в учетной политике можно определить порядок и сроки списания объектов, по которым начислена 100-процентная амортизация (если такой порядок не определен учредителем)[18, с.8].

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей включительно, происходит:

По дебету счетов 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010634340 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое имущество учреждения», соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства».

Если обнаружены недостачи и хищения основных средств, и основные средства нужно списать по решению комиссии, то делается проводка:

По дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация», счета 040110172 «Доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства»

Существенным нарушением при рассмотрении бухгалтерского учета основных средств является то, что в Бюджетном учреждении ненадлежащим способом оформлены письменные договора с материально ответственными лицами о полной материальной ответственности. При уходе в отпуск материально-ответственного лица, его обязанности возлагаются на другого работника, но на период отпуска договор о полной материальной ответственности не перезаключается.

В Бюджетном учреждении отсутствуют документы, на основании которых определялась стоимость переданного основного средства. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения - экспертным путем.

Так же ошибкой может быть неправильное отнесение объектов к основным средствам, т.е. завышение остатков основных средств по балансу. Например, в Бюджетном учреждении к основному зданию пристроена лестница на сумму 55 тыс.руб. Имущество оприходовали как основное средство, что неверно. Актив поставлен на учет ошибочно, так как лестница не является самостоятельным объектом основных средств. Следует исправить ситуацию.

Бухгалтер днем обнаружения ошибки должен сторнировать неправильные бухгалтерские записи и сделать правильные.

По согласованию с вышестоящим органом увеличение стоимости здания в данном случае можно отразить следующими записями (табл.17):

Таблица 17-Отражение в учете доукомплектации здания

Наименование операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учтена стоимость лестницы	110611310 «Увеличение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения»	140110180 «Прочие доходы»	5 500
Увеличена стоимость здания на стоимость лестницы	110112310 «Увеличение стоимости нежилых помещений – недвижимого имущества учреждения»	110611401 «Уменьшение вложений в основные средства – недвижимое имущество учреждения	5 500

По основным средствам в Бюджетном учреждении образования проводится инвентаризация, поскольку данные годовой отчетности должны быть подтверждены результатами инвентаризации.

В соответствии с Гражданским кодексом, расчеты между: организациями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом. Не смотря на явное указание предпочтительности безналичных расчетов в Гражданском кодексе между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), расчеты наличными денежными средствами не становятся менее популярными.

К прочим материалам в Бюджетном учреждении относятся строительные материалы. При проведении больших ремонтов учреждение руководствуется Законом 44-ФЗ и осуществляет закупку посредством электронных аукционов. Но для проведения небольшого косметического ремонта могут приобретаться строительные материалы.

Через подотчетное лицо в феврале 2015 г.учреждение приобрело следующие строительные материалы:

- линолеум на сумму 8500 руб.;

- краску на сумму 8000 руб.;

- дверные замки (10 шт.) на сумму 1500 руб.;

- крепеж (20 упаковок) на сумму 1200 руб.

Линолеум и краска были использованы в текущем ремонте помещения.

В бухгалтерском учете операции по учету строительных материалов отражены следующим образом (20):

Таблица 18 - Операции по учету строительных материалов

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ- основание
Работнику учреждения выданы денежные средства из кассы под отчет	1208 34 560	1 201 34 610	19 200	Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501), Расходный кассовый ордер (ф. 0310002)
Подотчетное лицо отчиталось по авансовому отчету за приобретенные материалы	1 105 34 340	1 208 34 660	19 200	Авансовый отчет (ф. 0504049), товарный чек, кассовый чек
Списаны строительные материалы, использованные в текущем ремонте	1 109 xx 272	1 105 34 440	16 500	Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)

Списание материалов со счетов бухгалтерского учета оформляется актом о списании материальных запасов ф.0504230. Форма акта и порядок ее заполнения приведены в Приказе Минфина России от 15.12.2010 N 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самобюджетного учреждения, органами бюджетного учреждения государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению". Подрядчик по итогам выполненных работ составляет акт, в котором указывает, что при выполнении работ были использованы материалы (называет их наименования, количество и стоимость). На основании акта выполненных работ, составленного подрядчиком, учреждение оформляет акт по ф.0504230. Акт применяется для оформления решения о списании материальных запасов и служит основанием для отражения в бухгалтерском учете учреждения выбытия материальных запасов со счетов бухгалтерского учета[19, С.3].

При проведении проверки сохранности и учета имущества в Бюджетном учреждении были выявлены следующие факты:

Не произведена классификация МПЗ по группам;
Нет схем отражения на счетах движения МПЗ
Не проверяется полнота и своевременность оприходования МПЗ
Не проверяется законность и целесообразность расходования МПЗ
Неверное использование счетов и сумм по счетам

Выявленные нарушения связаны с несовершенством бухгалтерского учета на предприятии и неэффективными системами внутреннего контроля

Данные нарушения могут привести к нецелевому использованию средств, ухудшению финансового состояния учреждения, возможным хищениям и злоупотреблениям со стороны сотрудников, а также к штрафным санкциям.

3.СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

3.1.Пути оптимизации бюджетного учета и организация контроля

Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ, если учреждение осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой оно используется для производства или реализации товаров (работ, услуг)[3, ст.170]. Указанную пропорцию следует определить в учетной политике учреждения.

Например, если основное средство половину времени используется в облагаемой НДС деятельности – к вычету принимается половина суммы налога.

Если основное средство используется при ведении операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС учитывается в стоимости этого основного средства.

Перезаключать договора о материально ответственности на период отпуска материально-ответственного лица.

Строго соблюдать бюджетную классификацию при осуществлении расходов, чтобы избежать нецелевого расходования бюджетных средств.

Как видим, значительные недостатки в ведении бухгалтерского учета привели к искажению данных бухгалтерской отчетности, поэтому необходимо разработать рекомендации по совершенствованию учетной и контрольной работы.

Можно считать, что внешний контроль движения денежных средств в Бюджетном учреждении образованием проводится органами федерального Казначейства.

Данный контроль организуется и проводится путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации для определения эффективности, целенаправленности расходования бюджетных и внебюджетных средств и своевременности совершения операций с этими средствами.

В частности, территориальный орган казначейства проводят анализ отчетов об исполнении расходов Бюджетного учреждения образованием по целевым субсидиям, по федеральным средствам, так как данные средства подлежат санкционированию в органе казначейства. В органе казначейства проверяют правдивость отраженной в отчетах информации, сверяя итоговые суммы отчетов с выписками банков по счетам этих учреждений и организаций, а также проводят различные проверки с непосредственным выходом на место.

При предоставлении в Орган федерального казначейства Управлением образования заявки на произведение кассового расхода за счет федеральных средств и средств целевых субсидий, работником казначейства проверяются договора, акты принятых работ, счета, счета-фактуры, т.е. полный набор первичных документов для законности перечисления средств со счета Бюджетного учреждения. Если документы не соответствуют требованиям, казначейство отклоняет заявку на кассовый расход и посылает учреждению протокол с указанием причин (рис.3.1).

(Санкционированные к оплате заявки на кассовый расход)

4.Операционный отдел (заявка на оплату бюджетных обязательств)

(заявки на кассовый расход, санкционированные к оплате)

3.Отдел расходов

(Отделение УФК)

(заявка на оплату бюджетных обязательств)

2. Управление образованием

5.Банк России

(договора, акты приемки работ, счета-фактуры)

1.Контрагент

Рисунок 6. Схема технологического процесса прохождения, обработки платежных документов и контроля при финансировании расходов Бюджетного учреждения.

Так же частичный внешний контроль денежных средств в Предоставляемая в финансовом органе отчетность проверяется в финансовом органе на предмет увязки:

-выбытия средств с единого счета бюджета в финансовом органе и поступления на счет Бюджетного учреждения образованием (суммы должны быть равны);

-осуществление перечислений Управлению субсидий и кассовые выплаты Бюджетного учреждения (кассовые выплаты не должны быть больше).

Так же финансовым органом проверяется соответствие поданных в отчете данных сметы Бюджетного учреждения.

Шагом по совершенствованию бухгалтерского учета может стать усиление внутреннего контроля:

Хорошо организованная система внутреннего контроля должна обеспечить в данном учреждении:

-соблюдение требований законодательства РФ при осуществлении хозяйственных и финансовых операций;

-исполнительскую дисциплину на всех уровнях управленческой структуры организации;

-своевременность, правильность и полноту оформления бухгалтерских документов и составления бухгалтерской отчетности;

-предотвращение и выявление ошибок и нарушений;

-сохранность активов организации.

Для организации внутреннего контроля необходимо разработать Положение о внутреннем контроле. В этот документ можно включить следующие разделы (см. приложение).

Контроль должен быть поручен сотруднику или нескольким сотрудникам, которые отвечают за его осуществление. Эти сотрудники должны понимать всю меру своей ответственности и то, каким образом эта ответственность распределяется между другими сотрудниками, осуществляющими контроль.

Механизмы контроля должны быть разработаны таким образом, чтобы отражать следующее: сложность организации, разнообразие операций, размах операций, различные используемые методы, типы контролируемых процедур.

Материалы ревизий и проверок, осуществляемых внешними контролирующими органами должны рассматриваться должностными лицами, определенных приказом для организации работы по внутреннему финансовому контролю в учреждении. Такое рассмотрение должно предшествовать принятию мер к своевременному устранению выявленных нарушений и недостатков, а так же совершенствованию качества и эффективности контроля.

Комиссия должна заниматься рассмотрением результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения, и выносить на обсуждение разработанные мероприятия по ее улучшению.

Так же следует внести предложение организовать работу бухгалтерской службы с целью организации более действенного контроля за ведением бухгалтерского учета и совершенствованием учетной политики.

3.2.Совершенствование организации учета в бюджетном учреждении

Следует предложить бухгалтерам регулярно повышать свою квалификацию. Повысить квалификацию бухгалтерам помогут семинары и бухгалтерские курсы.

Обучающие семинары для главных бухгалтеров включают совокупность разных тематик: от налогового администрирования до вопросов надлежащего функционирования бухгалтерии. Главный бухгалтер должен не только хорошо организовывать, но и быть компетентным специалистом в области налогообложения, учета и отчетности. Именно поэтому курсы повышения квалификации будут всегда востребованными. Также на этих курсах слушатели смогут ознакомиться с самой новой информацией в этой области.

На подобных курсах слушатели смогут систематизировать свой, уже имеющейся, опыт и использовать его в дальнейшем уже с большей эффективностью и отдачей. Желающие будут иметь возможность изучать не только нововведения в законодательстве и технологиях бухгалтерского учёта, но и общую теорию бюджетного учреждения.

На курсах раскрываются такие важные темы, как: принятие на себя собственности, базовые правила организации работы бухгалтерии, эффективный контроль, правильное делегирование полномочий. От компетенции главного бухгалтера, от чёткой и налаженной работы всего его подразделения, а также от правильной организации учётной документации зависит многое, происходящее в организации. Ошибочно считать главного бухгалтера тем человеком, который лишь исполняет указания руководства.

Поэтому главный бухгалтер, окончивший курсы повышения квалификации, является надёжной и крепкой опорой для руководителя в очень, порой, нелёгких ситуациях.

Помимо обучения на курсах повышения квалификации обязательно проходят практикумы по интересным и волнующим темам, где обучают использовать методы процессного и целевого регулирования, а также анализировать причины неэффективности и принимать управленческие решения.

На курсах повышения квалификации профессиональных бухгалтеров можно получить знания, благодаря которым бухгалтер повысит свой профессиональный уровень и будет в курсе всех сегодняшних событий в бухгалтерском мире.

Поэтому следующим предложением должно стать обязательное повышение квалификации всех без исключения бухгалтеров, работающих в данном учреждении. Повышение квалификации можно будет проводить в несколько этапов, чтобы не оголять участки работы.

Так же в приказе об учетной политике необходимо установить жесткие санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов.

Таким образом, ошибки и трудности в организации бухгалтерского учета предлагается устранить:

- с помощью организации внутреннего контроля за оформлением и составлением документов в отделе по учету внебюджетных средств;

-путем внесения в учетную политику жестких санкций за несвоевременную и некачественную обработку документов;

-разработкой графика посещения всеми бухгалтерами учреждения курсов повышения квалификации.

По поводу проведения инвентаризации активов можно предложить автоматизацию инвентаризации. Во многих бюджетных учреждениях в настоящее время процесс инвентаризации автоматизирован. Компанией AXELOT предложен на базе технологической платформы «1С» для автоматизации бюджетного бюджетного учреждения программный модуль «1С: бюджетирование» и специализированное решение – «1С:Предприятие 8. Инвентаризация и управление имуществом» предназначено для автоматизации инвентаризации и грамотного бюджетного учреждения объектами имущества, где используются современные средства автоматической идентификации – технология RFID и штрихкодирования.

В последнее время использование технологии RFID стало наиболее востребовано. Применение радиочастотной идентификации обладает рядом преимуществ:

- считывание данных с меток, которые находятся вне зоны видимости;

- дальность действия RFID-меток и считывателей;

- возможность одновременного считывания данных с нескольких меток;

- возможность хранения на одной метке значительного объема информации;

-устойчивость меток к воздействию окружающей среды;

-возможность перезаписывания информации и многое другое.

Комплекс представляет собой современное решение, обеспечивающее автоматизацию инвентаризации и диагностических осмотров с использованием RFID-сканеров, радиотерминалов, мобильных компьютеров. Благодаря этой возможности ощутимо оптимизируется работа по управлению имуществом. Информация обо всех объектах имущества, их количестве, статусах, типах, ответственных за них должностных лицах хранится в единой информационной базе, ведется единый учет объектов, причем данные, хранящиеся в базе, можно оперативно изменять согласно установленным требованиям. Эффективность выполнения операций, связанных с имуществом, отслеживается, так как программа позволяет формировать отчеты о типе и наименовании имущества, его статусе, месте расположения.

Использование единой платформы позволяет эффективно организовать работу и обеспечить хранение информации при работе большого количества пользователей. Система реализует механизм бюджетного учреждения базами данных, которые территориально разнесены, и объединение их в единую иерархическую многоуровневую структуру.

Сгруппируем все предложения в таблицу 19

Таблица 19-Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета

Мероприятие	Затраты	Экономический эффект (тыс.руб.)	Результат
Организация внутреннего контроля за составлением документов	Нет	Нет	Работники учреждения, допустившие недостатки, искажения и нарушения, в письменной форме обязаны представить руководителю учреждения объяснения по вопросам, относящимся к результатам проведения контроля.
В приказе об учетной политике необходимо установить жесткие санкции за несвоевременную и некачественную обработку документов	Нет	Нет
Обязательное повышение квалификации всех без исключения бухгалтеров, работающих в данном учреждении.	Стоимость курсов повышения квалификации для одного участника-7600 руб.	Всего в организации 5 бухгалтеров, т.е.7600*5=38000 Пройти предлагается главному бухгалтеру, а потом провести внутренний семинар в организации. Экономия составит 22,8 тыс.руб.	В результате бухгалтера будут располагать свежей информацией и не пользоваться устаревшими нормативными актами, что приведет к уменьшению грубых нарушений в учете.
Приобретение программы для инвентаризации основных средств	Стоимость 5,0 тыс. руб.	-	В результате не будут допущены ошибки при инвентаризации, и будет обеспечена ее полнота

Таким образом, проведение данных мероприятий даст экономический эффект в сумме 17,8 тыс.руб. и мероприятия помогут добиться совершенствования бухгалтерского учета в учреждении и не допускать нарушений в дальнейшем.

Заключение

К бюджетным организациям в основном относятся организации социально-культурной сферы. Ранее в бюджетной сфере существовали только бюджетные учреждения. В соответствии с Законом №83-ФЗ были созданы бюджетные учреждения нового типа, автономные учреждения и казенные учреждения. Все они имеют различия в ведении бухгалтерского учета и формировании отчетности.

Система нормативного регулирования бюджетного учета в Российской Федерации включает четыре уровня. Закон о бухгалтерском учете является документом первого (законодательного) уровня. В данном законе изложены: основные понятия бухгалтерского учета, общие требования к бухгалтерскому учету (объекты, субъекты), организация бухгалтерского учета, состав отчетности, регулирование бухгалтерского учета. В связи с принятием вышеуказанного Закона 83-ФЗ и образованием учреждений нового типа появились разные инструкции по бухгалтерскому учету для каждого типа учреждений.

Важнейшим документом, регламентирующим бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, является учетная политика, которая оформляется приказом или распоряжением руководителя и формируется на год. В течение этого периода при необходимости отдельными приказами могут вноситься изменения.

По результатам проведенного исследования предложено:

- усиление внутреннего контроля. Для организации внутреннего контроля необходимо разработать Положение о внутреннем контроле.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Организация системы внутреннего контроля

1.Цели,задачи и принципы внутреннего контроля

2.Порядок организации внутреннего контроля

3.Права и обязанности контролирующих и контролируемых лиц

4.Ответственность сторон по соблюдению норм

Указать нормативные документы, применяемые в рамках указанных мероприятий, а также их цели и задачи

5.Оценка состояния эффективности внутреннего контроля

Указать объекты контроля, график проведения мероприятий, порядок их оформления

Определить состав комиссии по осуществлению внутреннего контроля, разграничение полномочий и т. п.

Оценка осуществляется субъектами внутреннего контроля и рассматривается на специальных совещаниях, проводимых руководителем учреждения

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ
Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г. с изм. и доп. от 22.11.2010)
Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон (в 2 ч.). №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. изм. и доп.)
О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ
О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений: Федеральный закон от 08.05.2010 N 83-ФЗ
Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самобюджетного учреждения, органов бюджетного учреждения государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению: Приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н
Приказ Министерства Финансов РФ от 15.12.2010 г. №173-н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета»
Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации: Приказ Минфина России от 21.12.2011 N 190н
О порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений: Приказ Министерства Финансов РФ №33-н от 25.03.2011 г.
Положение Центробанка РФ от 12.10.2011 г. №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации»
Положение об бюджетном учреждении образованием Усть-Кутского муниципального образования от 2.12.2010 г. №16
Бюджетный учет по новому плану счетов/Опальская А.Л., Опальский А.Ю.,М: ЗАО «Актион-Медиа, 2011, 320 с.
Беляев А. Изменение правового статуса учреждений: деление на бюджетные и казенные /А. Беляев // «Бюджетные учреждения». 2010. N 8
Валова С. Учетная политика бюджетного учреждения на 2012 год// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2012.- N 5
Волкова М. Учет стройматериалов// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, 2012, N 11
Елисеева Г.М. Инструкция по бухучету. Основные положения//Учет в бюджетных учреждениях.-2011.-№2
Еременко Н.А. Рабочий план счетов бюджетного учреждения как инструмент учетной политики//"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях".- 2013.-№1
Зарипова М. Инвентаризация расчетов по оплате труда и подотчетных сумм// Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение».-2011.-№3
Захарьин В.Р. Как списать старые материалы// Учет в бюджетных учреждениях.-2013.-№1
Звоненко Д.П. Списание активов//Учет в бюджетных организациях.-2012.-№11
Опальская А.Л., Опальский А.Ю. Предпринимательская деятельность бюджетного учреждения: учет и налогообложение//"Налоговый вестник".-2010.-№5
Опальская А.Л. Установлены правила учета в бюджетных учреждениях нового типа//Учет в сфере образования.-2012.-№3
Опальская А.л. Средства во временном распоряжении//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№1
Опальская А.Л. Выявлены ошибки в учете: как исправить ситуацию//Учет в бюджетных учреждениях.-2012.-№2
Опальская А.Л. Учет материалов, полученных в результате демонтажа активов// Учет в бюджетных учреждениях.-2012.№4
Парасоцкая Н.Н. Учетная политика для бухгалтерского учета в государственном (муниципальном) бюджетном учреждении //"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях".- 2012.- N 20
Расчеты с подотчетными лицами в 2011 году//Финансовый справочник бюджетной организации.-2011.-№3
Титова С.В. Учет основных средств по новому законодательству// Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях".- 2011.-№10
Токарев И.Н. Изменения в учете и отчетности бюджетных учреждений // Экономика и жизнь: Бухгалтерское приложение -2011- № 51
Трушицина А.Ю. Учетная политика для целей налогового учета//"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.-2012.-№ 12
Федина Г.М. Применение регистров учета и «первички»: новые нормы//Учет в бюджетных учреждениях.-2011.-№4
Фисенко Т.И. Организуем внутренний контроль в учреждении//Учет в бюджетных учреждениях.-2011.-№11
Чернюк А.А.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях, М.: Высшая школа, 2008
Яговкина В.А. Вопросы совершенствования функционирования государственных и муниципальных учреждений/Яговкина В.А.//«Финансы».2012.№1.с.15