Оборотные активы предприятия (Оборотные активы: понятие, состав, структура)

Содержание:

Введение

В условиях рыночной экономики особенно тщательного анализа требуют изменения состава и динамики оборотных активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия. При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Эффективное использование оборотного капитала играет значительную роль в обеспечении нормализации работы эконо­мического субъекта, повышении уровня рентабельности произ­водства и зависит от множества факторов. К внешним факторам, как правило, относят общеэкономическую ситуацию: налоговое законодательство, условия получения кредитов и про­центные ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Названные факторы определяют рамки, в которых любой экономический субъект может воспользоваться внутренними резервами рационального движения оборотных средств.

Получение прибыли сегодня - это результат правильных решений о пропорциях вложения капитала в оборотные средства, принятых еще до начала операционной деятельности предприятия. От того, как используются оборотные производственные фонды, зависит величина прибыли предприятия, а, следовательно, и его дальнейшее развитие. Оборотный капитал участвует в процессе производства и является одним из основных вопросов управления на предприятии. Обще известно, что для нормального функционирования каждого хозяйствующего субъекта оборотные средства представляют собой прежде всего денежные средства, используемые предприятием для приобретения оборотных фондов и фондов обращения. Рациональное и экономное использование оборотных фондов является первоочередной задачей предприятия. В связи с этим особое значение приобретает исследование проблем, связанных с повышением эффективности использования оборотных средств предприятий, так как вне зависимости от форм собственности, отраслевых и технологических особенностей, масштабов производства, движение стоимости ресурсов и их кругооборот становятся возможны только благодаря обслуживанию этих процессов оборотными средствами.

Эффективное использование оборотного капитала играет значительную роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышении уровня рентабельности произ­водства. В условиях рыночной экономики стабильная его структура свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции.

В настоящее время негативное влияние на изменение эффективности использования оборотных средств и замедление их оборачиваемости оказывают разрыв хозяйственных связей; нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины и снижение доступа к кредитам вследствие высоких банковских процентов - в связи с этим особое значение приобретает исследование проблем, связанных с повышением эффективности использования оборотных средств предприятий, так как вне зависимости от форм собственности, отраслевых и технологических особенностей, масштабов производства движение стоимости ресурсов и их кругооборот становятся возможны только благодаря обслуживанию этих процессов оборотными средствами. Это обсулавливает актуальность темы данной курсовой работы.

Цель данной работы – анализ оборотного капитала на примере ООО «Омега».

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- исследование сущности, характеристики, стадий кругооборота оборотного капитала;

 - анализ динамики структуры оборотных активов;

- анализ динамики и структуры источников формирования оборотного капитала;

 - анализ эффективности использования оборотного капитала;

 - анализ финансовой устойчивости предприятия;

- выбор оптимальных источников финансирования для эффективности использования оборотного капитала.

Объект исследования – ООО «Омега».

Предмет исследования - система управления оборотным капиталом.

Глава 1. Сущность оборотных активов

1.1. Оборотные активы: понятие, состав, структура

Под оборотным капиталом организации понимают финансовые ресурсы организации, инвестируемые в оборотные активы. При этом различают оборотные фонды и фонды обращения. 

Оборотные фонды  - это часть производственных фондов организации, вещественные элементы которых в процессе производства (в отличие от основных фондов) расходуются в течение одного производственного цикла, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу, при этом они теряют свою натурально-вещественную форму. 

Фонды обращения - это средства организации, закрепленные в сфере обращения. Они состоят из готовой продукции на складах; товаров в пути (отгруженной продукции), денежных средств, средств в расчетах с потребителями продукции. 

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств или их составными частями называется структурой оборотных средств. Знание и анализ структуры оборотных средств организации имеют большое значение, так как в определенной мере характеризуют финансовое состояние организации на тот или иной момент ее работы. Оборотными средствами необходимо управлять в целях оптимизации их структуры и повышения их оборачиваемости.

Поскольку оборотные средства включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации, эффективного использова­ния зависят процесс материального производства и финансовая ус­тойчивость коммерческой организации (предприятия). Именно по­этому из множества направлений повышения эффективности важ­ную роль играет организация оборотных средств, включающая: определение состава и структуры оборотных средств; установление потребности в оборотных средствах; выявление источников формирования оборотных средств; распоряжение оборотными средствами и их эффективное ис­пользование.

Состав оборотных средств показывает, из каких частей и от­дельных элементов они состоят. Наиболее крупным является подразделение оборотных средств предприятия в зависимости от их размещения в воспроизводственном процессе (т.е. в процессе кругооборота) или по функциональному признаку. Оно показывает часть оборотных средств в виде оборотных производственных фондов, занятую в процессе производства, и дру­гую часть в виде фондов обращения, занятую в процессе реализации.

Таблица 1.1

Состав оборотных средств

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА
Оборотные фонды			Фонды обращения
Производственные запасы	Незавершенное производство	Затраты будущих периодов		Готовая продукция	Продукция отгруженная, но неоплаченная	Дополнительные ресурсы
Сырье, материалы, запчасти и т.п.	Предметы труда в процессе производства на рабочих местах.	Затраты на подготовку выпуска новых изделий, на научно-иссл. и опытно-конст. разработки		Продукция на складе предприятия, прошедшая ОТК.	Продукция в пути, за которую деньги еще не поступили на р/с предприятия.	Деньги в кассе, на р/с, деньги в пути и т.п.

В зависимости от участия в производстве оборотные произ­водственные фонды подразделяются на средства в производст­венных запасах и средства в производственном процессе (или в производстве), а в зависимости от участия в реализации они вклю­чают готовую продукцию на складе, отгруженные товары, денеж­ные средства и дебиторскую задолженность.

Подавляющую часть оборотных производственных фондов со­ставляют оборотные средства в производственных запасах (в среднем от 60 до 70%). Они включают вещественные элементы производства, исполь­зуемые в качестве предметов труда и частично орудий труда в виде малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), еще не вступивших в производственный процесс и находящихся в виде складских запасов.

В состав предметов труда входят:

-сырье и основные материалы, из которых изготавливается продукт. Они образуют материальную (вещественную) осно­ву продукта. Сырьем называется продукция сельского хозяй­ства, добывающей промышленности, а материалами - про­дукция обрабатывающих отраслей промышленности;

-вспомогательные материалы - топливо, тара и тарные мате­риалы для упаковки, запасные части. Они используются для обслуживания, ухода за орудиями труда, облегчения процес­са производства или же для воздействия на основные мате­риалы, сырье в целях придания продукту определенных по­требительских свойств;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия. Полу­фабрикаты не являются готовой продукцией и вместе с ком­плектующими играют в производственном процессе такую же роль, как и основные материалы.

В специальную группу оборотных фондов принято выделять малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые по экономическому назначению являются средствами труда и долж­ны числиться в составе основных фондов, так как они участвуют в процессе производства многократно и не сразу теряют свою материально-вещественную форму. МБП, исчисляемые на пред­приятии сотнями наименований, включают в состав оборотных фондов в целях упрощения учета их износа. Это могут быть инструменты, инвентарь, запасные части для текущего ремонта,  специальное оборудование и спецоснастка, спецодежда и спецобувь, временные сооружения и устройства и ряд других.

Наряду с производственными запасами в оборотные производ­ственные фонды входят средства в производстве, включающие незаконченную продукцию и расходы будущих периодов. Неза­конченная продукция, или продукция частичной готовности, — это предметы труда, уже вступившие в производственный процесс, но не прошедшие всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом. Они представлены незавершенным произ­водством и полуфабрикатами собственного изготовления. Это ве­щественные элементы оборотных фондов.

Единственным невещественным элементом оборотных произ­водственных фондов являются расходы будущих периодов. Они включают затраты на подготовку и освоение новой продукции, но­вой технологии, которые производятся в данном году, но относят­ся на продукцию будущего года.

В составе оборотных фондов в производстве основная доля при­ходится на незавершенное производство. Доля расходов будущих периодов не превышает 5% оборотных производственных фондов.

Фонды обращения, т.е. оборотные средства, обслуживаю­щие процесс обращения, формируются под влиянием характера деятельности предприятия, условий реализации продукции, уровня организации системы сбыта готовой продукции, приме­няемых форм расчетов и их состояния и других факторов.

Состав фондов обращения неоднороден. Основную его часть (до 60%) составляет готовая продукция. Она подразделяется на готовую продукцию на складе предприятия и товары отгруженные. Моментом перехода готовой продукции на склад пред­приятия завершается процесс производства продукции. А продукция, товары, отгруженные потребителю, находятся уже в сфере обращения и отражают процесс реализации. Товары отгруженные можно рассматривать по следующим на­правлениям: срок оплаты которых не наступил; срок оплаты которых просрочен; находящиеся на ответственном хранении у покупателей.

Другая составная часть фондов обращения — денежные средства и дебиторская задолженность. Денежные средства могут быть: во-первых, в финансовых инструментах — на счетах в кредитно-банковских учреждениях, в ценных бумагах, выстав­ленных аккредитивах; во-вторых, в кассе предприятия и в расче­тах (почтовых переводах и прочих расчетах, таких, как недоста­чи, потери, перерасходы). Грамотное управление денежными средствами, ведущее к рос­ту платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода — важнейшая задача финансовой работы. Управление де­нежными средствами включает определение времени обращения денежных средств и их оптимального уровня, анализ денежных потоков и их прогнозирование.

Дебиторская задолженность включает задолженность подот­четных лиц, поставщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претен­зиям и спорным долгам.

Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из обо­рота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Уровень дебиторской задолженности связан с принятой на пред­приятии системой расчетов, видом выпускаемой продукции и сте­пенью насыщения ею рынка. Управление дебиторской задолженностью означает контроль финансовых служб за оборачиваемостью средств в расчетах.

Состав оборотных средств можно рассматривать с позиции их ликвидности и выделить по степени ликвидности быстрореа­лизуемые и медленно реализуемые средства или активы. Перво­классными ликвидными средствами, т.е. находящимися в немед­ленной готовности для расчетов, являются деньги в кассе или на счетах в банке. К быстрореализуемым активам относят кратко­срочные финансовые вложения — депозиты, ценные бумаги, то­вары и имущество, приобретенные с целью перепродажи, реаль­ную дебиторскую задолженность, товары отгруженные, но не оплаченные в срок.

Медленно реализуемыми оборотными средствами являются полуфабрикаты, незавершенное производство, залежалые товары на складе, сомнительная задолженность. По степени финансового риска эта группа наименее привлекательна с позиции вложения капитала в оборотные средства предприятия.

Величина оборотных средств на предприятии, их состав и структура зависят от множества факторов производственного, ор­ганизационного и экономического характера, таких, как:

-отраслевые особенности производства и характер деятель­ности;

-сложность производственного цикла и его длительность;

-стоимость запасов и их роль в производственном процессе;

-условия поставки и ее ритмичность;

-порядок расчетов и расчетно-платежная дисциплина;

-выполнение взаимных договорных обязательств.

Учет перечисленных факторов для определения и поддержания на оптимальном уровне объема и структуры оборотных средств является важнейшей целью управления оборотным капиталом.

1.2. Показатели эффективности использования оборотных активов

Наличие у коммерческой организации собственного оборотного капитала, его состав и структура, скорость оборота и эффективность использования оборотного капитала во многом предопределяют фи­нансовое состояние предприятия и устойчивость его положения на финансовом рынке, основными показателями которых являются:

-платежеспособность, т.е. возможность погашать в срок свои долговые обязательства;

-ликвидность - способность в любой момент совершать не­обходимые расходы;

-возможности дальнейшей мобилизации финансовых ресурсов.

Эффективное использование оборотного капитала играет большую роль в обеспечении нормализации работы предприятия, повышении уровня рентабельности производства и зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негатив­ное влияние на эффективность использования оборотных средств и замедление их оборачиваемости оказывают факторы кризисного состояния экономики:

-снижение объемов производства и потребительского спроса;

-высокие темпы инфляции;

-разрыв хозяйственных связей;

-нарушение договорной и платежно-расчетной дисциплины;

-высокий уровень налогового бремени;

-снижение доступа к кредитам вследствие высоких банков­ских процентов.

Все перечисленные факторы влияют на использование оборотно­го капитала вне зависимости от интересов предприятия. Вместе с тем предприятия имеют внутренние резервы повышения эффектив­ности использования оборотных средств, на которые оно может ак­тивно влиять. К ним относятся:

-рациональная организация производственных запасов (ресурсосбережение, оптимальное нормирование, использова­ние прямых длительных хозяйственных связей);

-сокращение пребывания оборотных средств в незавершен­ном производстве (преодоление негативной тенденции к снижению фондоотдачи, внедрение новейших технологий, особенно безотходных, обновление производственного аппа­рата, применение современных более дешевых конструкци­онных материалов);

-эффективная организация обращения (совершенствование системы расчетов, рациональная организация сбыта, при­ближение потребителей продукции к ее изготовителям, сис­тематический контроль за оборачиваемостью средств в рас­четах, выполнение заказов по прямым связям).

В российской хозяйственной практике оценка эффективности использования оборотного капитала осуществляется через пока­затели его оборачиваемости. Поскольку критерием оценки эф­фективности управления оборотными средствами является фак­тор времени, используются показатели, отражающие, во-первых, общее время оборота, или длительность одного оборота в днях; во-вторых, скорость оборота.

Продолжительность одного оборота складывается из времени пребывания оборотного капитала в сфере производства и сфере обращения, начиная с момента приобретения производственных запасов и кончая поступлением выручки от реализации продук­ции, выпущенной предприятием. Иными словами, длительность одного оборота в днях охватывает продолжительность производ­ственного цикла и количество времени, затраченного на продажу готовой продукции, и представляет период, в течение которого оборотные средства проходят все стадии кругооборота на дан­ном предприятии.

Скорость оборота характеризует прямой коэффициент оборачиваемости (количество оборотов) за определенный период  времени - год, квартал. Этот показатель отражает число круго­оборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия, например, за год. Он рассчитывается как частное от деления объ­ема реализованной (или товарной) продукции на оборотный ка­питал, который берется как средний остаток оборотных средств за  определенный период (как правило, год):

Прямой коэффициент оборачиваемости показывает величину  реализованной (или товарной) продукции, приходящуюся на 1 руб. оборотных средств. Увеличение этого коэффициента означает рост  числа оборотов и ведет к тому, что: растет выпуск продукции или объем реализации на каждый вложенный рубль оборотных средств; на тот же объем продукции требуется меньшая величина оборотных средств. Таким образом, коэффициент оборачиваемости характеризует уровень производственного потребления оборотных средств. Рост прямого коэффициента оборачиваемости, т.е. увеличение скорости оборота, совершаемого оборотным и средствами, означает, что пред­приятие рационально и эффективно использует оборотные средства. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансо­вого состояния предприятия.

Обратный коэффициент оборачиваемости, или коэффициент загрузки (закрепления)оборотных средств (Кз) показывает величи­ну оборотных средств, затрачиваемых на каждый рубль реализо­ванной  продукции (РП). Этот показатель называют также коэффициентом обеспеченности оборотными средствами. Рассчи­тывается он следующим образом:

Сравнение коэффициентов оборачиваемости и загрузки в ди­намике позволяет выявить тенденций в изменении этих показате­лей и определить, насколько рационально и эффективно использу­ются оборотные средства предприятия.

Показатели оборачиваемости могут быть исчислены по всем обо­ротным средствам и по отдельным их элементам, таким, как производ­ственные запасы, незавершенное производство, готовая и реализован­ная продукция, средства в расчетах и дебиторская задолженность.

Длительность одного оборота (оборачиваемость оборотного капитала) в днях (Тоб)определяется делением оборотного капитала (Сок) на однодневный оборот, определяемый как отношение объема реализации (РП) к длительности периода в днях (Д) или же как от­ношение длительности периода к количеству оборотов (Коб) :

Чем меньше длительность периода обращения или одного обо­рота оборотного капитала, тем при прочих равных условиях, пред­приятию требуется меньше оборотных средств. Чем быстрее обо­ротные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффектив­ней они используются. Таким образом, время оборота капитала влияет на потребность в совокупном оборотном капитале. Сокра­щение этого времени - важнейшее направление финансового управления, ведущее к повышению эффективности использования оборотных средств и увеличению их отдачи.

Оборачиваемость запасов рассчитывается как отношение за­трат на производство к средней величине запасов; оборачивае­мость незавершенного производства  - как отношение посту­пивших на склад товаров к среднегодовому объему незавершен­ного производства; оборачиваемость готовой продукции - как отношение отгружённой или реализованной продукции к сред­ней величине готовой продукции; оборачиваемость средств в расчетах - это отношение выручки от реализации к средней дебиторской задолженности.

Высвобождение оборотных средств в результате ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсо­лютное высвобождение - это прямое уменьшение потребности в оборотных средствах, которое происходит в тех случаях, когда пла­новый объем производства продукции выполнен при меньшем объ­еме оборотных средств по сравнению с плановой потребностью.

Относительное высвобождение оборотных средств происхо­дит в тех случаях, когда при наличии оборотных средств в пре­делах плановой потребности обеспечивается перевыполнение плана производства продукции. При этом темп роста объема производства опережает темп роста остатков оборотных средств.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета оборотных средств

Бухгалтерский учет в РФ регулируется нормативными актами, которые можно подразделить на следующие группы: законодательные акты (законы), принимаемые Федеральным собранием РФ, указы Президента и постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства финансов РФ, нормативные акты других министерств и ведомств.

К числу законодательных актов, регулирующих бухгалтерский учет, относятся: Гражданский кодекс РФ и Федеральный закон о бухгалтерском учете.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участников правоотношений. Поскольку бухгалтерский учет отражает хозяйственную деятельность организаций, то, естественно, он базируется на нормах Гражданского кодекса РФ, который регулирует права собственности, заключение сделок и договоров, возникновение обязательств, их исполнение и т.п.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» принят Государственной Думой РФ 22.02.2011 г. Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в РФ: объекты ,задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, про-ведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Налоговый кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие при уплате организацией и лицами налогов и сборов; трудовой кодекс – правоотношения, связанные с трудовой деятельностью.

Правительство принимает постановления по наиболее важным вопросам, конкретизирующим отдельные положения Федерального закона о бухгалтерском учете.

Министерство финансов РФ, в частности находящийся в его составе Департамент по регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности разрабатывает положения, регулирующие вопросы методологии ведения бухгалтерского учета в организациях. Приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н было утверждено Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение включает шесть разделов: общие положения, основные правила ведения бухгалтерского учета, основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности, основные правила сводной бухгалтерской отчетности, хранение документов бухгалтерского учета.

Особую группу нормативных документов Министерства финансов РФ, регламентирующих порядок ведения учета по отдельным участкам (разделам) бухгалтерского учета образуют стандарты (положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), которые разрабатываются с учетом основных положений международных стандартов бухгалтерского учета.

Перечень основных нормативных документов, регламентирующих учет оборотных средств:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ,

2) Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II,

3) Налоговый кодекс РФ. Части I и II,

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н),

5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н,

7) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н,

8) Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000г. №БГ-3-03/447,

9) Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 №60н,

10) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н,

11) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 октября 2008 года № 106н,

12) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №32н,

14) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Эти документы универсальны, так как определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Глава 2. Бухгалтерский учет оборотных средств в ООО «Омега»

1.1. Краткая характеристика ООО «Омега»

Объектом изучения данной работы выступает ООО «Омега».

Общество с ограниченной ответственностью «Омега» учреждено в 2008 году. Общество является юридическим лицом. ООО «Омега» находится на полном хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, вправе по доверенности предприятия открывать в отделениях банка счета и заключать, с правом подписи, договоры, включая и с банковскими учреждениями на получение ссуд и кредитов, имеет круглую печать и угловой штамп с указанием своего наименования. В своей деятельности предприятие руководствуется законами РФ, Уставом ООО «Омега», приказами и распоряжениями генерального директора.

Адрес компании: 142100, Российская Федерация, Московская область, г. Подольск, ул.Советская, 33/44.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Омега», сокращенное наименование – ООО «Омега».

Учредителем и генеральным директором компании является Гурнович Сергей Михайлович.

Основная цель деятельности ООО «Омега» - удовлетворение общественных потребностей в результатах их деятельности, а так же извлечение прибыли.

Основной вид деятельности данного предприятия – покупка и продажа продуктов питания, напитков.

Дополнительные виды деятельности:

- розничная торговля бытовыми электротоварами, радио и телеаппаратурой,

- специализированная розничная торговля офисной мебелью, офисным оборудованием, компьютерами, оптическими приборами и фотоаппаратурой.

Основными задачами являются:

- строгое соблюдение режима экономии, внедрение новейших достижений науки, техники и передового опыта, а также прогрессивных норм расходов материалов, запасных частей, энергии;

- совершенствование методов организации труда, создание условий для высокопроизводительной работы;

- обеспечение соблюдения законодательства о труде, правил и норм охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии;

- совершенствование форм и систем оплаты труда при правильном соотношении между производительностью труда и заработной платой, материального стимулирования работников.

- развитие стабильного трудового коллектива;

- систематическое повышение производственной квалификации;

- получение прибыли как основного источника удовлетворения экономических и социальных потребностей трудового коллектива.

Согласно учетной политике, принятой на предприятии, доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи оргтехники, оказание услуг, предусмотренных действующим Уставом ООО «Омега».

Для характеристики экономической деятельности предприятия проведем анализ бухгалтерского баланса за 2014-2016 гг. (табл.2.1)

Таблица 2.1

Анализ бухгалтерского баланса предприятия за 2014-2016 гг

Показатель	Период				Изменения 2015/2014		Изменения 2016/2015
	2014	2015		2016	Абс.изм-е	%	Абс.изм-е	%
Нематериальные активы	351	744		929	393	111,96	185	24,87
Основные средства	4474322		4332162	4583460	-142160	-3,18	251298	5,8
Доходные вложения в мат.ценности	333565		283929	385781	-49636	-14,88	101852	35,87
Финансовые вложения	3252453		3249892	3155301	-2561	-0,078	-94591	-2,91

Продолжение таблицы 1

Отложенные налоговые активы	0	47801	69135	47801	-	21334	44,63
Прочие внеобор.активы	64573	209462	104719	144889	224,38	-104743	-50
Запасы	2394760	2593387	2561364	198627	20,82	-32023	-1,23
Дебит.задол-ть	1867032	1899620	1736713	32588	1,75	-162907	-8,58
Фин.вложения	1815852	1767436	3638254	-48416	-2,67	1870818	105,85
Денежные средства	128818	235742	204538	106924	83	-31204	-13,24
Прочие обор.ср-ва	37578	19027	18688	-18551	-49,37	-339	-1,78
Уставный капитал	517	517	517	-	-	-	-
Добавочный капитал	8495938	8495938	8495938	-	-	-	-
Рез.капитал	26	26	26	-	-	-	-
Нераспр.прибыль	3519753	3826942	6045113	307189	-8,73	2218171	57,96
Отложенные налоговые обяз-ва	38603	116412	221399	77809	201,56	104987	90,19
Заемные средства	24917	12082	13	-12835	-51,51	-12069	-99,89
Кредит.зад-ть	2167827	2056805	1588834	-111022	-5,12	-467971	-22,75
Оценочные обяз-ва	176620	227259	211424	50639	28,67	-15835	-6,97
Всего активов (пассивов)	14504353	14802304	16563264	297951	2,05	1760960	11,89

Из таблицы 2.1 при анализе активов видно, что число внеоборотных активов за исследуемый период неизменно возрастало. Наибольший рост показали нематериальные активы, в 2015 году их число увеличилось более, чем в 2 раза по сравнению с 2014 годом, а в 2016 году рост составил 24,87%. Исключением стали лишь финансовые вложения, к 2016 году их объем снизился до 3155301, что в относительном значении составило 2,91 % по сравнению с 2015 годом.

Дебиторская задолженность к 2016 году снизилась на 7% по сравнению с 2014 годом, что в абсолютном выражении составило 130319 тыс. руб. Снижение объема дебиторской задолженности является положительной характеристикой деятельности предприятия.

Уставный, добавочный и резервный капиталы остались без изменения за исследуемый период.

Показатель нераспределенной прибыли в 2016 году возрос практически в 2 раза –темп роста составил 171,75 % по сравнению с 2014 годом, в абсолютном выражении рост составил 2 525 360 тыс. руб.

ООО «Омега» практически полностью погасил задолженность по заемным средствам к 2016 году. Объем заемных средств уменьшился на 99,95%, что в абсолютном выражении составляет 24 904 тыс. руб. Также снизилась и кредиторская задолженность, снижение составило 26,71% или в абсолютном выражении – 578 993 тыс. руб.

В таблице 2.2 представлен анализ отчета о финансовых результатах предприятия за 2014-2016 гг. (табл.2.2)

Таблица 2.2

Анализ отчета о финансовых результатах за 2014-2016 гг

Показатель	Период			Изменения 2015/2014		Изменения 2016/2015
	2014	2015	2016	Абс.изм-е	%	Абс.изм-е	%
Выручка	20800721	20484614	19004289	-316107	-1,52	-1480325	-7,22
Себестоимость	18269578	18303842	16864962	34264	0,19	-1438880	-7,86
Валовая прибыль	2531143	2180772	2139327	-350371	-13,84	-41445	-1,9
Коммерческие расходы	767937	792204	770213	24267	3,17	-21991	-2,78
Управленческие расходы	851721	867476	827912	15755	1,85	-39564	-4,56
Прибыль от продаж	911485	521092	541202	-390393	-42,83	20140	3,86
Прочие доходы	1973138	1522796	1332171	-450342	-22,82	-190625	-12,52
Прочие расходы	1735690	1606383	1241680	-129307	-7,45	-364703	-22,7
Прибыль до н/о	1209330	712822	2322653	-496508	-41,06	1609831	225,84
Чистая прибыль	929336	607189	2218171	-322147	-34,66	1610982	265,32

По итогам анализа отчета о финансовых результатах ООО «Омега» за 2014-2016 гг видно, что показатель выручки за указанный период снизился на 8,64%. Показатель себестоимости также снизился на 7,67 %.

Чистая прибыль предприятия увеличилась более чем в 2 раза. Рост составил 265,32%, что в абсолютном выражении составляет 1288835 тыс. руб.

Проведем анализ эффективности использования материально-технической базы ООО «Омега» (табл.2.3).

Таблица 2.3

Эффективность использования материально-технической базы ООО «Омега»

Наименование	2014 г.	2015 г.	2016 г
Выручка	20800721	20484614	19004289
ОПФ	4109477,5	4403242	4457811
Фондоотдача основных фондов, тыс.руб.	5,062	4,652	4,263
Фондоемкость основных фондов, тыс.руб.	0,197	0,215	0,235

Для более точной экономической характеристики ООО «Омега» проведем анализ на основании основных финансовых коэффициентов. Для оценки финансовой деятельности предприятия применяют следующие коэффициенты финансовой устойчивости:

1) Коэффициент автономии (финансовой независимости)

Этот коэффициент характеризует зависимость организации от внешних займов. Чем ниже значение этого коэффициента, тем больше займов у организации и тем выше риск неплатежеспособности. Данный коэффициент рассчитывается по формуле:

КА = 

Рассчитаем коэффициент автономии для ООО «Омега» (табл.2.4)

Таблица 2.4

Расчет коэффициента автономии

Показатель	Значение
	2014	2015	2016
Собственный капитал	12016234	12323423	14541504
Валюта баланса	14504353	14802304	16563264
Коэф-т автономии	0,828	0,833	0,878

Считается, что нормальное минимальное значение коэффициента автономии должно быть равно 0,5. Это ограничение означает, что все обязательства организации могут быть покрыты за счет собственных средств организации. Выполнение указанного ограничения очень важно для текущих и потенциальных кредиторов организации. Из полученных расчетов видно, что норматив коэффициента соблюдается в рассматриваемом периоде. Также показатель имеет тенденцию к росту, в 2016 году показатель возрос на 6,03% по сравнению с 2014 годом.

Коэффициент автономии характеризует долю собственности владельцев предприятия в общей сумме активов. Кроме того, чем выше значение коэффициента, тем более предприятие финансово устойчиво и тем менее зависимо от сторонних кредитов. С точки зрения инвесторов и кредиторов чем выше значение коэффициента, тем меньше риск потери инвестиций вложенных в предприятие и предоставленных ему кредитов.

Рост коэффициента автономии во времени свидетельствует об увеличении финансовой независимости и, как следствие, повышает гарантии погашения организацией своих обязательств.

3) Коэффициент маневренности

Данный коэффициент показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно распоряжаться ими. Этот коэффициент рассчитывается по формуле:

КМ = 

Рассчитаем коэффициент маневренности (табл.2.5).

Таблица 2.5

Расчет коэффициента маневренности

Показатель	Значение
	2014	2015	2016
СОС	3890953	4199433	6242179
Собственный капитал	12016234	12323423	14541504
Коэф-т маневренности	0,323	0,341	0,429

Рекомендуемое значение показателя равно 0,5. Данный коэффициент показывает долю собственного капитала предприятия, находящегося в такой форме, которая позволяет свободно им маневрировать, увеличивая закупки сырья, материалов, комплектующих изделий, изменяя номенклатуру поставок, приобретая дополнительное оборудование, осуществляя инвестиции в другие предприятия. По его величине можно судить о финансовой независимости банка, то есть о способности предприятия не оказаться в положении банкрота в случае длительных трудностей. Чем выше значение данного коэффициента, тем лучше финансовое состояние организации.

4) Коэффициент имущества производственного назначения. Этот коэффиᅟциент позволяет оценить структуру средств организации. Он рассчитывается по формуле:

КИПН =

Рассчитаем коэффициент имущества производственного назначения для ООО «Омега» (табл.2.6).

Таблица 2.6

Расчет коэффициента автономии

Показатель	Значение
	2014	2015	2016
Имущество	10121886	10176185	10301051
Валюта баланса	14504353	14802304	16563264
КИПН	0,697	0,687	0,621

Нормальным считаются следующие значения данного коэффициента: КИПН 0,5. Если значение данного показателя спускается ниже рекомендованного минимума, то целесообразно рассмотреть вопрос привлечения долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения, если нет возможности осуществить данное увеличение за счет собственных средств.

2.2. Анализ рентабельности и ликвидности оборотного капитала

Проведем анализ эффективности деятельности ООО «Омега» (табл.2.7).

Таблица 2.7

Анализ эффективности деятельности ООО «Омега»

Определение показателя	Оптимальное значение, %	Значение, %
		2014	2015	2016
Рентабельность активов	1,0 - 4,0	143,41	138,39	114,74
Рентабельность дохода	8,0 - 20,0	4,47	2,96	11,67
Рентабельность капитала	15,0 - 40,0	7,73	4,93	15,25
Рентабельность собственных средств	-	23,88	14,46	35,54

Рассмотрим относительные показатели прибыльности банка:

1) Рентабельность активов – финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала, качество управления активами. Данный показатель учитывает все активы организации, а не только собственные средства.

Рентабельность активов = Чистая прибыль / Активы

Наибольшую отдачу с каждого рубля, вложенного в активы, предприятие получило в 2014 году -143,41 рубля с каждого рубля.

2) Рентабельность дохода показывает количество денежных единиц прибыли, приходящихся на одну денежную единицу дохода.

Рентабельность дохода =Прибыль / Доход

Рентабельность дохода отражает способность менеджмента предприятия контролировать свои расходы, исключая объективный расходный фактор - рыночный уровень основной ставки. Показатель увеличивается в течение рассматриваемого периода практически в 2 раза, что свидетельствует о повышении степени покрытия расходов предприятия доходами. Рост показателя в 2016 году с 2,96% до 11,67% свидетельствует о гармонизации структуры ресурсной базы, т. е. уменьшении доли дорогостоящих инструментов.

3) Рентабельность капитала - показатель чистой прибыли в сравнении с собственным капиталом организации. Это важнейший финансовый показатель отдачи для любого инвестора, собственника бизнеса, показывающий, насколько эффективно был использован вложенный в дело капитал. Данный показатель характеризует эффективность использования не всего капитала (или активов) организации, а только той его части, которая принадлежит собственникам предприятия.

Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль / Собственный капитал

Наибольшая эффективность использования собственного капитала была в 2016 году, рост показателя по сравнению с 2014 годом составил более чем в 2 раза. Резкие скачки значений коэффициентов отрицательно сказываются на устойчивости предприятия.

4) Рентабельность собственных оборотных средств

Рентабельность СОС = Прибыль / СОС

Эффективность использования собственных оборотных средств измеряется величиной прибыли, приходящейся на сумму стоимости собственных оборотных средств. Рост показателя рентабельности собственных оборотных средств в 2014 году свидетельствует об увеличении мобильных собственных средств, вовлекаемых в оборот активных операций банк, повышая его устойчивость и оперативность принятия решений при наступлении каких-либо банковских рисков. При этом повышается его способность к быстрому реагированию на изменения рыночной ситуации.

Проведем анализ ликвидности предприятия (табл. 2.8).

Таблица 2.8

Анализ ликвидности предприятия в 2016 году

Активы		Пассивы
А1	3 842 792	П1	1 588 834
А2	1 755 401	П2	211 437
А3	5 716 665	П3	0
А4	5 144 024	П4	14 762 993

Баланс является абсолютно ликвидным, так как выполняются главные условия:

А1 > П1

А2 >П2

А3 > П3

А4 < П4

Анализ ликвидности предприятия:

1) К абс ликв = (ДС + КФВ) / КО = 3 842 792 / 1 800 271 = 2,13

2) К промеж.покрытия = ( Дз + ДС +КФВ)/КО = 5 598 193 / 1 800 271 = 3,11

3) К тек ликв = ОА / КО = 8 159 557 / 1 800 271 = 4,53

К обесп СОС = (П4-А4) / (А1+А2+А3) = 9 618 969 / 11 314 858 = 0,85

Показатель показывает, насколько достаточно собственных оборотных средств у предприятия для его финансовой устойчивости.

Значение больше норматива в 0,1.

Условие А1 > П1 свидетельствует о платежеспособности предприятия, у организации достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.

А2 >П2 показывает, что быстро реализуемые активы превышают краткосрочные активы, и организация может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.

А3 > П3 означает, что в будущем при современном поступлении денежных средств от продаж и платежей организация может быть платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного оборота оборотных средств после даты составления баланса.

А4 < П4 – показывает о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости организации, наличия у нее собственных оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств (активов) показывает, сколько раз за анализируемый период организация использовала средний имеющийся остаток оборотных средств. Согласно бухгалтерскому балансу, оборотные активы включают: запасы, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочную дебиторскую задолженность, включая НДС по приобретенным ценностям. Показатель характеризует долю оборотных средств в общих активах организации и эффективность управления ими. В то же время, на него накладываются отраслевые особенности производственного цикла.

Оборачиваемость оборотных средств = Выручка / Оборотные активы

Рассчитаем показатель оборачиваемости оборотных средств в 2016 году.

Оборачиваемость оборотных средств = 19 004 289 / 7 337 384,50 = 2,59

Наряду с коэффициентом оборачиваемости часто рассчитывают показатель оборачиваемости в днях.

Оборачиваемость оборотных средств в днях = 365 / Коэффициент оборачиваемости оборотных средств

В данном случае оборачиваемость в днях показывает, за сколько дней предприятие получает выручку, равную средней величине оборотных средств.

Оборачиваемость оборотных средств в днях = 365 / 2,59 = 140,92

В среднем за 141 день предприятие получает объем выручки, равный средней величине оборотных средств.

Чистый оборотный капитал - разность между величиной текущих активов и текущих обязательств.

Данный показатель характеризует величину оборотного капитала, свободного от краткосрочных (текущих) обязательств, т.е. долю оборотных средств компании, которая профинансирована из долгосрочных источников и которую не надо использовать для погашения текущего долга. Рост величины NWC означает повышение ликвидности компании и увеличение ее кредитоспособности. В то же время, слишком большие значения оборотного капитала могут сигнализировать о неэффективной финансовой политике компании, которая приводит к снижению рентабельности (например, выбор долгосрочных, но более дорогих источников финансирования; неоправданное снижение кредиторской задолженности и т.п.).

Чистый оборотный капитал₂₀₁₅ = 4 289 066

Чистый оборотный капитал₂₀₁₆ = 6 359 286

За год чистый оборотный капитал увеличился на 48%, что в абсолютном выражении составляет 2 070 220 тыс руб.

Рассчитаем рентабельность чистого оборотного капитала.

Рентабельность ЧОК = (ЧП/СК)*100%

Рентабельность ЧОК₂₀₁₆ = 15,25%.

Рентабельность чистого оборотного капитала также можно назвать и доходностью каждого рубля, вложенного в бизнес. Таким образом, каждый рубль, вложенный в бизнес, дает 15,25 коп чистой прибыли.

2.3.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Омега»

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2014-2016 гг., а также данных аналитического учета.

В дебиторскую задолженность ООО «Омега» отвлечена значительная часть всех средств организации.

В 2016 году общая сумма дебиторской задолженности увеличилась на 120,6 %, что в абсолютном значении составило 12206 тыс. руб. В структуре дебиторской задолженности наибольшее увеличение произошло в расчетах с поставщиками и подрядчиками-69,6% или 4567 тыс. руб и в расчетах с покупателями и заказчиками - более чем в 16 раз или 8036 тыс руб..

В 2016 году кредиторская задолженность возросла более чем в 2 раза по сравнению с 2015 годом, в абсолютном значении увеличение составило 22460 тыс. руб. Резкое увеличение произошло из-за задолженности компании участникам по выплате, которая возросла в 2016 году более чем в 6 раз.

Проведем анализ состава дебиторской задолженности (табл.2.9).

Таблица 2.9

Анализ состава дебиторской задолженности

Вид дебиторской задолж-ти	На 31.12.15		На 31.12.16		Изменения
	абс.вели-чина,тыс руб	доля,%	абс.вели-чина, тыс руб	доля,%	абс.величина, тыс.руб.	доля,%	темп прироста,%
ДЗ всего,в том числе	10 121	5,10	22 327	7,18	12 206		45,33
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6557	64,79	11 121	49,81	4 564	-14,98	69,61
Расчеты с покупателями и заказчиками	496	4,90	8 532	38,21	8 036	65,84	1620,16
Расчеты по налогам и сборам	623	6,16	36	0,16	-587	-4,81	-94,22
Расчеты по соц. страхованию и обеспечению	117	1,16	287	1,29	170	1,39	145,30
Расчеты с персоналом по оплате труда	88	0,87	49	0,21	-39	-0,32	-44,32
Расчеты с подотчетными лицами	44	0,43	-	-	-44	-0,36	-100,00
Расчеты с персоналом по прочим операциям	393	3,88	473	2,12	80	0,66	20,36
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	1804	17,82	1 830	8,20	26	0,21	1,44

В структуре дебиторской задолженности имеет место лишь краткосрочная задолженность. В сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность поставщиков и подрядчиков, ее доля в 2015 и в 2016 гг составляет 64,79% и 49,81% соответственно. Доля прочей дебиторской задолженности составляет 15,1% и 20,84% , задолженность покупателей и заказчиков – 4,90% и 38,21 % в 2015 и 2016 гг соответственно. За год наибольшее увеличение произошло в дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками – более чем в 16 раз, что в абсолютном выражении составило 8036 тыс. руб.

Уменьшилась задолженность персонала по прочим операциям, а также задолженность подотчетных лиц.

Проведем анализ состава кредиторской задолженности (табл.2.10).

Таблица 2.10

Анализ состава кредиторской задолженности

Вид кредиторской задолж-ти	На 31.12.15		На 31.12.16		Изменения
	абс.вели-чина,тыс руб	доля,%	абс.вели-чина, тыс руб	доля,%	абс.величина, тыс.руб.	доля,%	темп прироста,%
КЗ всего,в том числе	18 751	20,78	41 211	1,18	22 460		119,78
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	9219	49,17	8 375	20,32	-844	-0,04	-9,16
Расчеты с покупателями и заказчиками	263	1,40	26	0,06	-237	-0,01	-90,11
Расчеты по налогам и сборам	4175	22,27	8 742	21,21	4 567	0,20	109,39
Расчеты по соц.страхованию и обеспечению	528	2,82	806	1,96	278	0,0124	52,65
Расчеты с персоналом по оплате труда	1185	6,32	1 535	3,72	350	0,0156	29,54
Расчеты с подотчетными лицами	0	0,00	21	0,05	21	0,0009
Задолженность участникам (учредителям) по выплате	3185	16,99	21 688	52,63	18 503	0,823820	580,94
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	197	1,05	18	0,04	-179	-0,01	-90,86

В сумме кредиторской задолженности преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, ее доля в 2015 и в 2016 гг составляет 49,17% и 20,32% соответственно. Доля задолженности участникам по выплате составляет 16,99 % 52,63 % в 2015 и 2016 гг соответственно.

В целом за 2016 год кредиторская задолженность увеличилась на 22460 тыс. руб. За год наибольшее увеличение произошло в кредиторской задолженности участникам по выплате – более чем в 5 раз, что в абсолютном выражении составило 18503 тыс. руб. Остальные позиции в 2016 году уменьшились. Наибольшее снижение кредиторской задолженности произошло в расчетах с покупателями и заказчиками, сумма задолженности сократилась почти на 90% , что в абсолютном выражении составило 237 тыс. руб.

Заключение

ООО «Омега» - это современная российская компания, ориентированная на оптовую торговлю бытовыми товарами; реализацию товаров народного потребления, оказание информационных услуг, снабженческо-сбытовую деятельность.

В работе был проведен глубокий анализ оборотного капитала в ООО «Омега». Проанализировав дебиторскую и кредиторскую задолженность, было выявлено, что в структуре дебиторской и кредиторской задолженности имеют место лишь краткосрочная задолженность. В сумме кредиторской задолженности преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, ее доля в 2015 и в 2016 гг составляет 49,17% и 20,32% соответственно. Доля задолженности участникам по выплате составляет 16,99 % 52,63 % в 2015 и 2016 гг соответственно.

В целом за 2016 год кредиторская задолженность увеличилась на 22460 тыс. руб. За год наибольшее увеличение произошло в кредиторской задолженности участникам по выплате – более чем в 5 раз, что в абсолютном выражении составило 18503 тыс. руб. Остальные позиции в 2016 году уменьшились. Наибольшее снижение кредиторской задолженности произошло в расчетах с покупателями и заказчиками, сумма задолженности сократилась почти на 90% , что в абсолютном выражении составило 237 тыс. руб.

В структуре дебиторской задолженности имеет место лишь краткосрочная задолженность. В сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность поставщиков и подрядчиков, ее доля в 2015 и в 2016 гг составляет 64,79% и 49,81% соответственно. Доля прочей дебиторской задолженности составляет 15,1% и 20,84% , задолженность покупателей и заказчиков – 4,90% и 38,21 % в 2015 и 2016 гг соответственно. За год наибольшее увеличение произошло в дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками – более чем в 16 раз, что в абсолютном выражении составило 8036 тыс. руб.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016 году составил 59,96, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности – 26,17. Период оборачиваемости дебиторской задолженности в 2016 году составил 7 дней, а кредиторской задолженности – 14 дней. Дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, что позволяет компании оплачивать счета поставщиков из оплат покупателей.

Таким образом, применительно к ООО «Омега», могут быть предложены следующие мероприятия по совершенствованию учета оборотных средств:

1) исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска;

2) использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

3) формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

4) определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

5) формирование условий обеспечения взыскания просроченной задолженности;

6) формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

7) использование современных форм рефинансирования задолженности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1.О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ

2.Гражданский кодекс Российской Федерации.

3.Налоговый кодекс РФ.

4.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-ности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н ,

5.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв.Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г №32н),

6.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г № 33н).

Литература

7.Абрамова И. И. Учет дебиторской задолженности. // Налоги. – 2012. – №3. – С.44-45.

8.Александров И. М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Боратор-Пресс, 2012. – 192с.

9.Альборов Р.А. Бухгалтерский учет и аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис, 2013.- 458 с.

10.Аронова М.С. Как управлять кредиторской задолженностью в организации// Нормативные акты для бухгалтера, 2012.- №3

11.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – М.: ПРИОР, 2013. – 671 с.

12.Барулин С.В. Теория и история бухгалтерского учета.М.: Экономистъ, 2012.-319с.

13.Белоусова С. В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии: практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2012. - 152 с.

14.Беляева Н. А. Учет кредиторской задолженности // Человек и Закон. – 2013. – №4(436). – С.35-54.

15.Бланк И. А. «Управление прибылью» – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА- М. 2013г.

16.Велькер Л.В. Налогообложение на предприятии: Практическое пособие. М.: Издательский дом Дашков и К, 2012.- 175 с.

17.Ветрова В.Л. Налог на прибыль: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ. М.: Вершина, 2013. -335 с.

18.Виговский Е.В. Реформирование налогового законодательства// Консультант, 2014.- №1

19.Воробьева Е. НДФЛ. Новейший справочник налогоплательщика. Актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо, 2012.- 656 с.

20.Воронин В. Правомерен ли налог с предполагаемой материальной выгоды// Консультант, 2013.- №11

21.Воронова Т.В. О налоге на прибыль// Налоговый вестник, 2013.- №1

22.Галанина Е.И. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 2012. – 675 с.

23.Гулина М.А. Учет дебиторской задолженности: Спецвыпуск журнала. М.: Горячая линия бухгалтера, 2012.- 93 с.

24.Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина; Под ред. В.Г. Гетьмана. – 2-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 320 с.

25.Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Феникс, 2012.- 507 с.

26.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2013.- 230 с.

27.Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А. Налоги и налогообложение: Схемы, таблицы. СПб: Питер, 2013.- 366 с.

28.Ивашкевич В.Б. «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности», научная работа

29.Ильичева М.Ю. Бухгалтерский учет.Нормативные акты. Комментарии и рекомендации. Судебная практика. М.: Право и Закон, 2013.- 496 с.

30.Карп М.В. Налоговый менеджмент. М.: ЮНИТИ, 2012.- 477 с.

31.Клочкова И.В. Бухгалтерский учет: Практическое пособие. М.: Экзамен, 2013. – 159 с.

32.Каширина М. В. Налог на прибыль в вопросах и ответах.М.: Статус-Кво 97, 2013.- 232 с.

33.Кирова Е.А. Налоги и предпринимательство в России. М: Статус-кво 97, 2013. – 640 с.

34.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 512 с.: ил.

35.Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М: А и Н, 2013. – 562 с.

36.Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 144с.

37.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА- М. 2013г.

38.Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. /Бухгалтерский учет – 2012г.

39.Шишкин А.К. Учет, анализ и аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012

40.Фомичева Л.П. Все о годовой и квартальной бухгалтерской отчетности: Практ. пособие. - М.: ГроссМедиа, 2012

41.Савицкая Г. В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», 2009г

Периодическая печать

42.Сотникова Л.В. Бухгалтерский и налоговый учет дебиторской и кредиторской задолженности.- М.: «Налоговый вестник», 2013г.

43.Софронова Н.Ф. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Деловая литература, 2014

44.Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР - БИНФА», 2015