Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на прибыль .

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налог на прибыль организаций это тот налог, с помощью которого государство на развитие экономики может наиболее активно воздействовать. Государство в различных отраслях экономики и регионах стимулирует или ограничивает инвестиционную активность, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки, благодаря тому, что налог на прибыль непосредственно связан с размером полученного налогоплательщиком дохода.

Роль налога на прибыль весьма велика в привлечении иностранных инвестиций в экономику страны и в развитии малого предпринимательства, так как полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога предусматривается в законодательстве многих стран впервые годы создания, функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

Целью настоящей работы является исследование налогового учета по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи».

Для реализации поставленных целей формируются следующие задачи:

− исследовать теоретический аспект налога на прибыль организации;

- классифицировать доходы и расходы, порядок признания их для целей налогообложения;

- рассмотреть налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи»;

- определить основные направления оптимизации налогообложения прибыли.

Объектом исследования работы является налог на прибыль в РФ, а предметом исследования в данной работе выступают отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу передачи части своих доходов в пользу государства в виде налога на прибыль организаций.

Методическую основу написания данной работы составляют нормативные документы: Налоговый кодекс РФ, Письма министерства финансов РФ, а также учебная и методическая и научная литература.

Важные положения по налогообложения прибыли, отвечающие условиям современной России, представлены в работах таких ученых как: Л.В. Брызгалина, А.Г. Грязнова, М.В. Романовский, Г.Ю. Касьянова, Н.И. Малис, А.С. Зинягина, Д.Г. Черник и другие. Работы этих ученых использовались при написании работы, поскольку в них исследуемая тема наиболее полно и понятно представлена.

1. Экономическая сущность налога на прибыль организации

1.1. Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации это один из федеральных налогов и он относится к прямым налогам. Налоговый Кодекс РФ является основным нормативным актом, который обеспечивает правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, а конкретно раздел 8 «Федеральные налоги» второй части Налогового кодекса - глава 25 «Налог на прибыль организации».

Налог на прибыль организации «представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом».[7, с. 118]

Плательщиками налога на прибыль согласно статьей 246 Налогового кодекса РФ являются «предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность». [2]

Плательщиками налога на прибыль не являются предприятия независимо от организационно-правовой формы, которые перешли на:

- упрощенную систему налогообложения;

- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей. [2]

Объект обложения изучаемым налогом является прибыль организации. В самом общем виде прибыль представляет собой сумму, составляющую разницу, на которую полученный доход превышает расходы, связанные с получением этого дохода. При обложении прибыли необходимо учитывать и законодательное определение дохода, поскольку понятие прибыли является производным от понятия дохода и тогда: «доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить». [6, с. 12]

При исчислении налога на прибыль применяемые налоговые ставки установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.С 1 января 2009 года основная ставка по налогу на прибыль составляет 20 процентов, при этом сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет исчислялась по налоговой ставке равной 2 процента, а в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 18 процентов. Общая ставка налога на прибыль в 2017 году не изменится, однако организации в 2017 – 2020 годах должны будут перечислять:

- в федеральный бюджет 3 процента (вместо 2);

- в региональный бюджет 17 процентов (вместо 18) .

Такие изменения в статью 284 НК РФ внесены Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ. [2]

Налоговым законодательством в отношении отдельных видов доходов установлены специальные налоговые ставки.

В размере 20 процентов устанавливаются налоговые ставки на доходы иностранных организаций, которые не связанны с их деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство. Такая ставка устанавливается для всех доходов, кроме доходов по дивидендам и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, а также «доходов от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок (для таких доходов установлена ставка в размере 10 процентов)».[11, с. 34]

В размере 0%, 9%, 15% могут быть установлены налоговые ставки, применяемые к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов и определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств. [97, с. 15]

Законами субъектов Российской Федерации может быть понижена налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, для отдельных категорий налогоплательщиков. Ставку налога на прибыль региональные власти вправе уменьшить в бюджет субъекта. В 2016 году минимальная ставка составляла 13,5 процентов. С 1 января 2017 года минимум снизился до 12,5 процентов. [2]

Налоговым периодом по налогу на прибыль организации признается календарный год, отчетными периодами по налогу на прибыль организации признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. [7, с. 119]

Налоговым периодами для налогоплательщиков, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи, исходя непосредственно из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налогоплательщиком определяется и закрепляется в учетной политике режим уплаты авансовых платежей, исходя из фактической прибыли. Существуют три возможных способа уплаты авансовых платежей:

1. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев и плюс внутри каждого квартала ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Данный способ применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй, либо выбрал третий способ. От величины доходов от реализации зависит обязанность платить ежемесячные авансы. Организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей если средняя величина доходов организации от реализации за предыдущие четыре квартала менее 10 млн. рублей [12, с. 3]

2. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Данный способ обязаны применять организации, у которых доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют некоммерческие организации, бюджетные организации, которые не имеют дохода от реализации товаров, а также участники простых товариществ в отношении доходов, которые получены ими от участия в простых товариществах и т. д. [6, с. 14]

3. По итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли. Данный способ применяют организации, изъявившие желание использовать этот способом и непосредственно не позднее 31 декабря года «предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей, известили об этом налоговую инспекцию». [12, с. 4]

Таким образом, государство с помощью налог на прибыль организаций может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

1.2 Классификация доходов и расходов, порядок признания их для целей налогообложения

В целях исчисления налога на прибыль организаций существует определенный порядок определения доходов и расходов. При исчислении налога на прибыль организаций все учитываемые доходы, подразделяются на два основных вида:

- внереализационные доходы;

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.[2]

При определении доходов организации из них исключаются суммы налогов, которые предъявлены покупателю товаров налогоплательщиком. Налог на добавленную стоимость и акцизы относятся к таким налогам. [7, с. 120]

Доходом от реализации является выручка от реализации имущественных прав и конечно же выручка от реализации товаров (работ, услуг) причем, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Выручка организации от реализации определяется как сумма из всех поступлений, которые связанны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные как в натуральной, так и в денежной форме. [8, с. 97]

Доходы, которые не связанные с реализацией товаров, работ, услуг являются внереализационными доходами. [7, с. 121] Внереализационными доходами налогоплательщика являются доходы:

- в виде курсовой разницы;

- от долевого участия в других организациях;

- в виде подлежащих уплате штрафов, пеней должником за нарушение договорных обязательств;

- в виде процентов по договорам кредита, займа, банковского счета, вклада, и также по ценным бумагам;

- от сдачи имущества в аренду;

- в виде выявленного в отчетном периоде дохода прошлых лет;

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде стоимости материалов полученных при демонтаже выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде безвозмездно полученного имущества; [8, с. 98]

- в виде ранее уплаченных взносов в том случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- в виде использованных не по целевому назначению имущества, которые получены в рамках благотворительной деятельности;

- в виде стоимости выявленных в результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов и прочего имущества;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной по истечению срока исковой давности. [13, с. 10]

Налогоплательщики налога на прибыль уменьшают на сумму произведенных расходов полученные доходы. При этом все произведенные расходы в обязательном порядке должны соответствовать определенным критериям (Приложении 1). [8, с. 100]

Все затраты организации для целей налогообложения подразделяются на внереализационные расходы и на расходы, связанные с производством и реализацией. Разделение расходов происходит в зависимости от их характера, и условий осуществления и направлений деятельности организации. [7, с. 121]

Внереализационные расходы включают в себя обоснованные затраты на осуществление деятельности, которая не связанна непосредственно с производством и реализацией. К внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде. [7, с. 124]

В частности к таким расходам относятся:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

- другие обоснованные расходы. [8, с. 104]

К расходам, которые связанны с производством и реализацией относят:

- расходы на содержание, ремонт и техническое обслуживание, поддержание в исправном состоянии основных средств, а также иного имущества;

- расходы, которые связанные с производство, доставкой и хранением, приобретением или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и реализацией. [6, с. 23]

Расходы, которые связанны с производством и реализацией, можно разбить на 4 основных группы, а именно:

1. Расходы на оплату труда.

2. Материальные расходы.

3. Суммы начисленной амортизации.

4. Прочие расходы. [8, с. 101]

К расходам на оплату труда налогоплательщика относятся:

- любые начисления в денежной и натуральной формах работникам;

- связанные с режимом работы или условиями труда компенсационные начисления;

- премии и единовременные поощрительные начисления;

- стимулирующие начисления и надбавки. [13, с. 10]

К материальным расходам налогоплательщика относятся затраты на приобретение:

- материалов, используемых для упаковки и подготовки товаров;

- сырья и материалов, образующих основу товаров и используемых в их производстве;

- инвентаря, инструментов, средств защиты, приспособлений, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

- топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий;

- полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или структурными подразделениями налогоплательщика. [11, с. 34]

Расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество это и есть суммы начисленной амортизации. «Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации». [2]

Имущество признается амортизируемым имуществом с первоначальной стоимостью более 100000 рублей и сроком полезного использования более 12 месяцев. Амортизации не подлежат земля и иные объекты природопользования, также не подлежат материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.[5, с. 87]

К прочим расходы, связанным с производством и реализацией относят:

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- суммы начисленных налогов и сборов;

- суммы портовых и аэродромных сборов;

- суммы комиссионных сборов и иных расходов за выполненные работы сторонними организациями;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- арендные платежи за арендуемое имущество. [8, с. 103]

Налогоплательщики могут применять два метода для определения доходов и расходов:

- метод начислений;

- кассовый метод.

В качестве общего применяется метод начисления, а кассовый метод применяется только в специально предусмотренных случаях. [6, с. 54]

Метод начислений характеризуется тем, что доходы независимо от фактического поступления денежных средств или иной формы оплаты признаются в том периоде, в котором они имели место.[5, с. 77]

Датой получения дохода, независимо от фактического поступления средств в их оплату, для доходов от реализации, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Датой получения дохода при реализации по договору комиссии комитентом признается дата реализации принадлежащего комитенту имущества, которая указана в извещении комиссионера. Датой реализации ценных бумаг, принадлежащих налогоплательщику, признается также дата прекращения обязательств по передаче ценных бумаг. [8, с. 109]

Расходы, принимаемые для целей налогообложения при использовании метода начисления, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся. То есть расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. [8, с. 111]

Датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках (в кассу), поступления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. [11, с. 35]

Использовать кассовый метод определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют право организации с полученной суммой выручки за предыдущие четыре квартала не более 1 000 000 рублей за каждый квартал.

Кассовый метод характеризуется тем, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. [14]

Большинство налогоплательщиков вынуждено определять налогооблагаемую прибыль по методу начисления. В том случае если налогоплательщик, применяет определение доходов и расходов по кассовому методу, и он превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Метод определения налогооблагаемой прибыли является элементом учетной политики для целей налогообложения, и выбор метода необходимо сделать в декабре года, который предшествуют году применения соответствующего метода определения налогооблагаемой прибыли. [12, с. 3]

Таким образом, необходимо выполнение следующих условий для признания затрат организации в качестве расходов:

-документальное подтверждение затрат;

- обоснованность затрат;

- связь затрат с доходами.

Из первой главы следует, что налог на прибыль организаций это важный элемент системы налогов и сборов государства. Расчет налога на прибыль представляет собой завершающий этап закрытия финансового года организации.

По окончании каждого квартала налогоплательщики обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль в налоговые органы. Все данные в каждой декларации при этом указываются нарастающим итогом с начала года. Данные налогового учета позволяют видеть:

- как определяются в организации доля расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;

- как определяются доходы и расходы организации;

- какова сумма остатка расходов, подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах.

2. Налог на прибыль в системе налогового учета ООО «ДекорМи»

2.1. Организационно – экономическая характеристика ООО «ДекорМи»

Деятельность ООО «ДекорМи» осуществляется в соответствии с ее Уставом и действующим законодательством Российской Федерации. Общество образовано в 2002 году и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

ООО «ДекорМи» имеет круглую печать, содержащую на русском языке его полное фирменное наименование, указание на место его нахождения, ОГРН, ИНН. ООО «ДекорМи» имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках.

ООО «ДекорМи» создано с целью получения прибыли путем осуществления предпринимательской деятельности.

Организация самостоятельно определяет перспективы развития и планирует свою деятельность, исходя из спроса на производимую им продукцию.

Основным видами деятельности Общества являются:

- подготовка исходно-разрешительной документации;

- землеустройство;

- оценочная деятельность.

Управление организацией осуществляется генеральным директором, ему подчинены все нижестоящие руководители. Организационная структура ООО «ДекорМи» представлена на рисунке 1.

Бухгалтерский учет в ООО «ДекорМи» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

В ООО «ДекорМи» бухгалтерский учет ведется по общей системе налогообложения. Организация и ведение бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность является основным источником информации при анализе финансового состояния организации (табл. 2).

Рис. 1. Организационная структура ООО «ДекорМи»

Таблица 2 – Результаты деятельности ООО «ДекорМи» за 2014-2015 гг.

Показатель	2014 г.	2015 г.	Изменение
Показатель	2014 г.	2015 г.	Тыс. руб.	%
Выручка, тыс. руб.	24342	16356	‒7986	–32,8
Себестоимость продаж, тыс. руб.	24174	16284	‒7890	–32,6
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	72	‒96	–57,1
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	168	72	–96	–57,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	19 200	22 325	+3035	15,8
Среднесписочная численность работников, чел.	38	28	–10	–35,7
Прибыль до налогообложения	75	57	–18	‒24,0
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	11	15	– 4	‒36,4
Чистая прибыль, тыс. руб.	60	46	‒14	–23,3
Рентабельность, % (Прибыль / Выручка * 100 %)	0,7	0,4	–	–0,3
Нераспределенная прибыль	708	754	+46	6,5

Выручка ООО «ДекорМи» в 2015 году сократилась на 7986 тыс. руб. (32,8%) по сравнению к сумме выручке 2014 года, что в результате привело к снижению прибыли от продаж.

Сокращение выручки организации в анал2015 году могло произойти в следствие снижения объема реализованной продукции, а также изменения ассортимента выпускаемой продукции.

Тем не менее в 2015 году имеет место рост нераспределенной прибыли на 46 тыс. рублей (6,5%). В результате увеличения суммы нераспределенной прибыли отражается рост капитала организации, что позволяет сохранять приемлемый уровень финансовой самостоятельности.

На фоне продолжающего финансового кризиса и прочих внешних факторов ООО «ДекорМи» столкнулось с основной проблемой – недостаточностью оборотных средств, которая возникла по следующим причинам:

- несвоевременное поступление оплаты от поставщиков;

- уменьшение спроса на подготовку документов исходно-разрешительной документации.

Наличие нераспределенной прибыли ООО «ДекорМи» может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств организации и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Таким образом, по вышеуказанным причинам ООО ««ДекорМи»» вынуждено было пересматривать стратегию развития в 2015 году по следующим направлениям:

- снижение общехозяйственных расходов.

- снижение объемов реализации на 30-40 процентов;

- сокращение численности персонала на 10 человек.

2.2 Налоговый учет по налогу на прибыль на примере ООО «ДекорМи»

Налоговый учет представляет собой «систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ». [5, с. 84]

Налогоплательщиком система налогового учета организуется самостоятельно, согласно принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Таким образом, налоговый учет применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, которая утверждается соответствующим приказом руководителя, устанавливается порядок ведения налогового учета организации.[8, с. 107]

В ООО «ДекорМи» порядок ведения налогового учета также установлен в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет в организации ведется автоматизировано с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8» параллельно с бухгалтерским на основании данных первичного учета. На счетах налогового учета, которые используются для формирования налоговых регистров и заполнения налоговой декларации отражаются все хозяйственные операции и заполняются в 1С автоматически.

ООО «ДекорМи» не попадает не под какие льготы по налогу на прибыль, и поэтому данный налог полностью подлежит налогообложению.

В соответствии со ст. 271 – 272 Налогового кодекса РФ для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления.

Организация в соответствии с установленной учетной политикой исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере одна треть фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

Для расчета налога на прибыль определяется налогооблагаемая прибыль. Налогооблагаемая прибыль представляет интерес для налоговых органов и организаций большой интерес представляет, поскольку от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.

Налоговая база по налогу на прибыль (налогооблагаемая прибыль) в общем виде равна:

НБ = Д_реал + Д_вр – Р_реал + Р_вр, (1)

где, НБ – налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Д_реал – доходы от реализации, руб.;

Д_вр – доходы внереализационные, руб.;

Р_реал – расходы от реализации, руб.;

Р_вр – расходы внереализационные, руб. [8, с. 110]

Прибыль, подлежащая налогообложению при определении налоговой базы, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

На основании данных организации ООО «ДекорМи» определим порядок формирования налогооблагаемой прибыли за 2015 год (табл. 3).

Таблица 3 - Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «ДекорМи»

Показатель	2014 г.	2015 г.	Изменение, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	24342	16356	–7986
Себестоимость продаж, тыс. руб.	24174	16284	–7890
Валовая прибыль, тыс. руб.	168	72	–96
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	168	72	–96
Прочие расходы, тыс. руб.	15	63	48
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	75	57	–18
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.	75	57	–18

Валовая прибыль организации в 2015 году сократилась на 96 тыс. руб., прочие расходы же выросли на 48 тыс. руб.

Прибыль до налогообложения в 2015 г. составляла 57 тыс. руб., а в 2014 году составляла – 75 тыс. руб., таким образом, сумма прибыли уменьшилась на 18 тыс. руб.

После формирования налогооблагаемой прибыли организация уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении организации.

Рассмотрим механизм взимания налога на прибыль ООО «ДекорМи» и произведем расчет налога на прибыль организации за 2015 год. Поэтапно формирование прибыли, подлежащей налогообложению можно представить следующим образом:

1. Классифицируем доходы в 2015 году по группам учета:

Таблица 4 – Доходы ООО «ДекорМи»

Квартал	Доходы от реализации, руб.	Налоговый период	Доходы от реализации, руб.
I	5128322	I квартал	5128322
II	2410899	I полугодие	7539221
III	2248283	9 месяцев	9787504
IV	6568301	год	16355805

На протяжении своей деятельности ООО «ДекорМи» получала доходы только от реализации товаров (работ, услуг). За 2015 год организация не получала внереализационные доходы.

2. Группируем расходы ООО «ДекорМи» в 2015 году:

Таблица 5 – Расходы, связанные с производством и реализацией

Квартал	Расходы, руб.	Налоговый период	Расходы, руб.
I	5110586	I квартал	5110586
II	2389492	I полугодие	7500078
III	2236785	9 месяцев	9736863
IV	6546783	год	16283646

Таблица 6– Внереализационные расходы

Квартал	Расходы, руб.	Налоговый период	Расходы, руб.
I	5012	I квартал	5012
II	4337	I полугодие	9349
III	4506	9 месяцев	13855
IV	913	год	14768

3. Определим финансовый результат ООО «ДекорМи» в 2015 году

Таблица 7– Финансовый результат

Налоговый период	Финансовый результат от реализации, руб.	Финансовый результат по внереализационным операциям, руб.	Прибыль, руб.
I квартал	5128322 – 5110586 = 17736	0 – 5012 = ‒5012	17736 + (‒5012) = 12724
I полугодие	7539221 – 7500078 = 39143	0 – 9349 = ‒9349	39143 + (‒9349) = 29794
9 месяцев	9787504 – 9736863 = 50641	0 – 13855 = ‒13855	50641 + (‒13855) = 36786
год	16355805 – 16283646 = 72159	0 – 14768 = ‒14768	72159 + (‒14768) = 57391

4. Рассчитаем налог на прибыль организации по окончании каждого налогового периода:

(2)

где, НП – сумма налога на прибыль, руб.;

НБ = Прибыль организации,

С_НП – ставка налога на прибыль, %.[8, с. 111]

Сумму налога на прибыль ООО «ДекорМи» исчисляет по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в бюджет субъекта РФ – 18 процентов, в федеральный бюджет – 2 процента:

НП I кв = = 2545 руб.

НП I полугодие = = 5959 руб.

НП 9 месяцев = = 7357 руб.

НП год = = 11478 руб.

5. Определим сумму налога на прибыль, подлежащую перечислению в бюджет после окончания налогового периода:

НП_бюдж = НП − НП _{уплач.ранее}, (3)

где, НП_бюдж – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, руб;

НП _{уплач.ранее} – сумма налога на прибыль, уплаченная авансовыми платежами в налоговом (отчетном) периоде, руб. [8, с. 112]

НП _бюдж= 11478 –7357 = 4121 руб.

6. Распределим сумму полученного налога на прибыль в Федеральный бюджет и Региональный:

НПФБ (4)

НПРБ , 5)

где НПФБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Федеральный Бюджет, руб.;

НПРБ - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в Региональный Бюджет, руб.;

СНПФБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Федеральный бюджет, %;

СНПРБ - ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в Региональный бюджет,%. [8, с. 113]

Таблица 6– Сумму налога на прибыль в Федеральный и Региональный бюджеты

Налоговый период	Налог на прибыль в Федеральный бюджет, руб.	Налог на прибыль в Региональный бюджет, руб.
I квартал	254	2290
I полугодие	595	5352
9 месяцев	736	7941
год	1148	10330

Главный бухгалтер ООО «ДекорМи» в конце каждого отчетного периода сдает декларацию по налогу на прибыль. В декларации отражаются данные:

- о полученных доходах;

- о произведенных расходах;

- источниках доходов;

- исчисленной сумме налога;

- других данных, связанных с исчислением и уплатой налога.

Декларации налогоплательщиками по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В декларации ООО «ДекорМи» за налоговый период заполняются следующие разделы и листы:

– титульный лист;

– подраздел 1.1 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;

– Лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций»;

– Приложение №1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к Листу 02;

– Приложение №2 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» к Листу 02;

– Приложение №5 к Листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации организацией, имеющей обособленные подразделения».

ООО «ДекорМи» по истечении налогового периода предоставляет декларацию по налогу на прибыль в электронном виде через специальных операторов связи. Налоговый орган передает квитанцию о приеме налоговой декларации в электронном виде и проставляет отметку о принятии и дату ее получения.

По итогам второй главы можно сделать вывод, что:

- учет внереализационных доходов и расходов ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих прочие доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыл;

- в учетной политике ООО «ДекорМи» отражено, что учет доходов и расходов от реализации ведется на счетах бухгалтерского учета с применением аналитических признаков, группирующих доходы и расходы в зависимости от степени признания для целей налогообложения прибыли;

- ООО «ДекорМи» обязано по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации.

3. Направления оптимизации налога на прибыль организации

В Налоговом кодексе Российской Федерации закреплены основополагающие принципы налогообложения и ежегодно в него вносятся изменения, касающиеся элементов налога и налогообложения.

На основе анализ предыдущих лет производятся вносимые изменения и преследуют выполнение следующих задач:

- построение единой налоговой системы;

- построение стабильной налоговой системы;

- увеличение справедливости налоговой системы;

- ослабление налоговой нагрузки;

- упрощение налоговой системы;

- совершенствование налогового законодательства;

- обеспечение роста налоговых поступлений.

Важным в политике на 2016-2017 гг. законодательством было предусмотрено ориентирование государства на развитие инвестиционной деятельности. Правительство Российской Федерации предлагает законодательно закрепить следующие нормы, стимулирования инвестиционной деятельности:

- ограничить рост налогов по налогу на прибыль инвестора;

- предоставить возможность использовать повышающий коэффициент.

Оптимизация налога на прибыль должна исходить, прежде всего, из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников. Оптимизация налога может происходить как путем максимизации чистой прибыли, так и совершенно иными путями, при этом всесторонне оценивая влияние на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации суммы налога и соответственно суммы чистой прибыли. [13, с. 11]

К основными направлениям оптимизации налога на прибыль обычно относят:

- обоснование критериев отнесения расходов к расходам будущих периодов, а не к текущим;

- документальное подтверждение расходов, которые направленны на получение дохода;

- осуществление за размером расходов контроля; [11, с. 36]

- в договорах обоснование наличия штрафных санкций;

- подписание договоров с покупателями, предусматривая все случаи переход права собственности по мере оплаты;

- по амортизируемому имуществу обоснование способа начисления амортизации;

- в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам, обоснование сомнительности долгов; [9, с. 16]

- рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров;

- рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации. [13, с. 12]

Способами снижения нагрузки по налогу на прибыль традиционно выступают следующие:

1. Перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим или же и вовсе на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

2. Эффективное использование элементов налогового учета;

3. Более равномерное распределение налоговой нагрузки по налоговым периодам позволяет формирование резервов. [14]

Основные источниками резервов увеличения суммы прибыли в ООО «ДекорМи» могут служить:

- увеличение объема продажи товаров;

- повышение качества товарной продукции;

- снижение себестоимости;

- продажа продукции на более выгодных рынках сбыта.

Суть первого способа состоит в переносе прибыли предприятия на субъекты льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства. [12, с. 5]

К субъектам льготного налогообложения относят следующие:

1. Хозяйствующие субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения

2. Хозяйствующие субъекты, осуществляющие уплату единого налога на вмененный доход.

3. Индивидуальные предприниматели применяющие общий режим налогообложения. Предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке. Индивидуальные предприниматели уплачивают два налога – НДФЛ со ставкой равной 13процентов и единый социальный налог по регрессивной шкале от 13,2 до 2 процентов, вместо ставки налога на прибыль. Учет доходов и расходов всегда индивидуальные предприниматели ведут по кассовому методу. [14]

4. Организации, которые зарегистрированы в регионах с низкой налоговой нагрузкой, сохранившие какие-либо льготы по налогу на прибыль. Региональные льготы фактически даются через систему субвенций из бюджета, то есть организация фактически регистрируется в одном, но работает в другом регионе. [10, с. 12]

5. Организации, в уставном капитале которых»«участие общественной организации инвалидов составляет 100 %, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %». [13, с. 14] У таких организаций налог на прибыль снижается за счет перечисления на социальную защиту инвалидов средств в общественную организацию инвалидов. Направление средств на содержание общественной организации инвалидов также является целью социальной защиты инвалидов. Однако для всех организаций в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда, с целью соблюдения предельного количества инвалидов, в штате может числиться только один работник-инвалид (директор). Других же работников он может привлечь по схеме аутсорсинга или вовсе они могут работать в организации-субподрядчике. [11, с. 36]

6. Предприятия, которые имели по налоговому учету в текущем или прошлых налоговых периодах убытки также можно считать субъектом льготного налогообложения. Самый распространенный способ оптимизации совей прибыли через использования убытков заключается в реорганизации через присоединение к прибыльному убыточного предприятия. [12, с. 6]

Таким образом, увеличение реальных возможностей экономического субъекта должно стать результатом оптимизации налогообложения.

Заключение

В курсовой работе были изучены основные положения по налогообложению прибыли организации, были изучены порядок и методы расчета налога на прибыль, проведен анализ налогообложения прибыли на примере организации, предложены пути оптимизации налога на прибыль.

При исчисления налога на прибыль должно раскрываться понятие таких элементов как плательщики налога, порядок его исчисления, ставки, порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налоговой базы.

В современных условиях организация для ведения своего налогового учета выбирает один из двух методов: метод начислений или кассовый метод.

Для налоговых органов и организации большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль.

В ходе изучения порядка исчисления и уплаты сумм налога на прибыль в ООО «ДекорМи» было установлено, что ООО «ДекорМи» не применяет льготы по налогу на прибыль, не получает прибыль от деятельности, которая облагается по отличным ставкам налога на прибыль. Налог на прибыль исчисляется и отражается в учете в соответствии с законодательством РФ. Исчисляет сумму налога на прибыль по основной ставке в размере 20 процентов, при этом распределяет в федеральный бюджет – 2 процента, в бюджет субъекта РФ – 18 процентов.

В связи с проведенными исследованиями в качестве основных направлений оптимизации налогообложения можно предложить:

- создание резерва по сомнительным долгам;

- производить уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли.

Таким образом, поставленные цели и задачи выполнены.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 05.04.2016) [Электронный ресурс] Консультант Плюс www.consultant.ru .

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2016, с изм. от 12.04.2016 г.(с изм. и доп., вступ. в силу с 09.04.2016) [Электронный ресурс] Консультант Плюс www.consultant.ru.

3. Федеральный закон от № 2116-1 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] Консультант Плюс www.consultant.ru.

4. Приказ Федеральной налоговой службы от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» [Электронный ресурс] Консультант Плюс www.consultant.ru .

5. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятия для целей налогообложения / А.В.Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н.Головкин – М.: «Налоги и финансовое право», 2016. – 254 с.

6. Касьянова Г.Ю. Налог на прибыль и ПБУ 18/02: организация налогового учета на базе бухгалтерского/ (9-е изд., перераб. и доп.) –М.: АБАК, 2015. – 120 с.

7. Налоги и налогообложение / Под ред. М. Романовского, О.Врублевской. -СПб.: Питер, 2015. — 526 с.

8. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. :Издательство Юрайт, 2015. — 341 с.

9. Адамов Н., Смирнова А.Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт //Финансовая газета.- 2016 -№ 23 –С.15-23

10. Зобова Е.П. Налоговая политика на ближайшие три года // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение- 2016- №4 - С.11-15.

11. Осипов Д.В. Обложение организаций налогом на прибыль // Налоги и налоговое планирование -2016-№ 8- С. 34-37.

12. Сафарова Е. Налог на прибыль: I полугодие 2016 г. // Клуб главных бухгалтеров-2016 -№6- С. 3-6.

13. Черник Д.Г.Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У него не фискальная, а регулирующая функция// Российский налоговый курьер -2015-№13- С.10-13

14. Шагунова М.А. Налог на прибыль организаций на примере коммерческого предприятия // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2016. № 6 [Электронный ресурс]. URL: http://ekonomika.snauka.ru/2014/06/5359 (дата обращения 05.02.2017 г)

Приложение 1

Определение соответствия расходов

Критерий	Определение соответствия расходов
Обоснованные расходы	Экономически оправданные затраты
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Экономически оправданные расходы	Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.