Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета налога на имущество)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства внутреннего валового продукта. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Налоговые отношения являются составляющей частью финансовых отношений. С их помощью происходит: формирование фондов денежных средств государства, необходимых ему для выполнения соответствующих его функций; перераспределение национального дохода; регулирование и стимулирование экономики.

Налог — единственно законная (устанавливаемая законом) форма отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Предлагаемое определение подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Взимание на указанных началах любого платежа, как бы он ни назывался (повинность, взнос, сбор, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом. В сфере налогообложения исполнительная власть связана законом сильнее, чем в сфере управления.

Определение исходит из того, что плательщиком налога является собственник, а не гражданин. Уплата налога — социальная обязанность, вытекающая из права частной собственности. Посредством уплаты налога частная собственность служит интересам общества.

Актуальность данной курсовой работы связана с тем, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями, а также обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах. Четкая организация налогового учета способствует правильной и своевременной уплате налогов и сборов в бюджет.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ТД «ВладМиВа».

Предметом исследования является ведение налогового учета на предприятии и налоговая отчетность по налогу на имущество.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение на примере предприятия ООО «ТД «ВладМиВа» порядка ведения налогового учета и предложения по его улучшению.

Для достижения заявленной цели были поставлены следующие задачи:

- определить сущность, структуру и организацию налогового учета;

- охарактеризовать основные процедуры налогового учета;

- рассмотреть особенности ведения налогового учета на предприятии ООО «ТД «ВладМиВа».

В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов, таких как Савицкая Г.В., Сушкевич А.Н., Анищенко А.В, Пансков В.Г. и др.

Методологической базой исследования послужил диалектический метод научного познания, предполагающий исследование процессов и явлений в их комплексе, взаимосвязи и динамике.

Структура курсовой работы соответствует целям и задачам исследования и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

1. Теоретические основы налогового учета налога на имущество

1.1.Теоретические основы налогового учета

Налог на имущество предприятий относиться к региональным налогам. Рассмотрим более подробно эволюцию региональных налогов. Имущественный налог в России в ранее существовавшей государственной системе налогов и сборов взимался с различного рода имущества, находящегося в основном в личной собственности. [15; c.2] Налогом облагалось недвижимое имущество по внешним признакам и твердым нормам доходности с применением кадастра (реестра), содержащего сведения об оценке имущества и средней доходности объектов.

Налог на имущество имел большое значение в доходах государственной казны России. Во-первых, этот налог был удобен для бюджета. Он обеспечивал заранее гарантированную долю поступлений в государственную казну от всех собственников независимо от уровня экономической деятельности, то есть от получения доходов от использования имущества в предпринимательской деятельности [27, с. 18].

Во-вторых, при одинаковых ставках налога, определенных для отдельных видов имущества, этот налог давал производителю определенные выгоды. При владении равными производственными ресурсами, но более эффективном их использовании и одинаковых налоговых платежах выигрывали те производители, которые выпускали больше продукции (то есть имели более высокую производительность труда). За счет этого фактора увеличивались доходы производителей. [28;c.35] Следовательно, повышались доходы государственной казны в результате увеличения поступлений от налогообложения доходов производителей.

Налог на имущество стимулировал освобождение предпринимателей от излишних и неэффективных материальных ресурсов. Это привело к пополнению рынка дополнительными объектами купли-продажи. В условиях инфляции это задерживало обесценение излишних денег [41, с.21].

Производитель в связи с неэффективным использованием имущества получал низкие доходы. Это стимулировало перераспределение имущества в руки предприимчивых людей, которые могли использовать его в своих интересах и, как следствие, в интересах общества в целом.

До Октябрьской революции в России существовал поимущественный налог в форме общегосударственного промыслового налога с недвижимого имущества в городах, поселках и деревнях. В период новой экономической политики (1921 год) был введен промысловый налог в форме первого денежного налога, который включал патентный и уравнительный сборы. Патентный сбор оплачивался лицами при получении патента на открытие промысла или торговой деятельности. Уравнительным сбором облагался оборот предприятия в размере 3 процентов. Позднее ставки били дифференцированы от 0,25 до 6 процентов в зависимости от вида хозяйственной деятельности. В 1928 году оба сбора объединили в один промысловый налог, который в результате налоговой реформы 1930-1932 годов, был сохранен для частных предприятий, а затем заменен налогом с оборота) [34, с.55].

С конца 70-х годов имущество предприятий облагалось в форме платы за производственные фонды. Объектом налогообложения являлись основные промышленно-производственные фонды и нормируемые оборотные средства. Плата за фонды рассчитывалась на год и на каждый квартал (плата за квартал составляла 1/4 годовой нормы).

На основании статьи 20 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» с 1 января 1992 года в России был введен налог на имущество предприятий.

В начале становления налоговой системы России Законом № 2030-1 было предусмотрено налогообложение имущества в его стоимостном выражении, находящегося на балансе предприятия и представляющего собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов.

Введение налога на имущество предприятий было обусловлено рядом факторов. Во-первых, нужно было вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользуемых материальных ценностей (излишних запасов сырья, материалов, неиспользуемых зданий, сооружений, оборудования), которые пополнили бы рынок данными товарами.[16;c.74]

Во-вторых, способствовать более эффективному использованию действующего основного капитала и финансовых активов, за которые надо платить налоги.

Ощутимые налоговые платежи должны были заставить предпринимателей избирательно относиться к покупке имущества, необходимого для осуществления именно предпринимательской деятельности.[28;c.22]

В-третьих, законодательством были предусмотрены многочисленные льготы по налогу на имущество предприятий. Следовательно, налог на имущество предприятий должен был способствовать развитию предпринимательской деятельности, производства товаров народного потребления, малого предпринимательства, сельского хозяйства и производства сельскохозяйственной продукции.

Например, от уплаты налога на имущество предприятий освобождались [34, с.112]:

- предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию;

• в первые два года - вновь созданные предприятия;
• научные организации, организации культуры и образования.

При этом льготы по налогу на имущество предоставлялись независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности предприятий и организаций.

Важным фактором являлось также то, что налог на имущество предприятий должен был стать стабильным источником пополнения регионального бюджета.

В 1992-1993 гг. объектом налогообложения в соответствии с Законом № 2030-1 являлось имущество, представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов, включая расчеты с дебиторами за товары, работы и услуги.

В связи с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» налогом на имущество стали облагаться основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты.

Из-за отрицательной практики работы по налогообложению денежных средств Федеральным законом от 25 апреля 1995 г. № 62-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» исчисление налога с финансовых активов, в том числе денежных средств, было отменено.

Таким образом, до 1 января 2004 года объектом налогообложения налогом на имущество предприятий признавались:

• основные средства,
• нематериальные активы,
• запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно в 25 главе «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.[2, 430c.]

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.[19;c.71]

Система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.[15, 87c.]

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.[21;c.107]

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.[2, 432c.]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим налоговым законодательством.[34;c.12]

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, налоговое законодательство предоставляет организации возможность самостоятельно решить, как вести налоговый учет. При этом существует два основных способа ведения налогового учета:

- налоговый учет на основе бухгалтерского учета;

- автономный налоговый учет.

Все данные, составляющие систему налогового учета на предприятии, формируются на основании первичных учетных документов. Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разработанных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

1.2. Структура и состав совокупности налоговых регистров

Все налоговые регистры условно можно разделить на 5 групп:

1. Регистры промежуточных расчетов

2. Регистры учета состояния единицы налогового учета

3. Регистры учета хозяйственных операций

4. Регистры формирования отчетных данных

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями[23,45c]

Смысл такой структуры кроется в намерении организовать «движение» данных от минимального до максимального уровня обобщенности. То есть, начиная с их «чернового» - предварительного - объединения, степень систематизации все время увеличивается, вплоть до данных, которые объединены настолько, что практически готовы к занесению в налоговую декларацию.

Сразу необходимо отметить, что группа учета целевых средств некоммерческими организациями стоит особняком, поскольку это и совершенно специфический объект налогового учета, и абсолютно особая группа субъектов - юридических лиц, для которых учет указанных объектов является стандартной и основной операцией. [18,55c.]

Для того чтобы объяснить функцию регистров промежуточных расчетов, разработчикам системы налогового учета потребовалось ввести еще одно понятие. «Промежуточными показателями» названы те показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения участвуют в формировании отчетных данных либо не в полном объеме (через специальные расчеты) либо в составе иного, обобщающего, показателя. [11, 54c.]

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах. Обращает на себя внимание факт отсутствия специальной группы регистров для отражения информации об остальных двух разновидностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах).[12;c.22]

В отношении этих объектов разработчики предложили налогоплательщикам самостоятельно сформировать дополнительные налоговые регистры. В то же время, хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав. То есть, исходя из всего изложенного в отношении данной групп регистров, остается признать, что данная группа является неким «полуфабрикатом», образцом для дальнейших самостоятельных изысканий налогоплательщиков в сфере организации налогового учета.

Группа регистров промежуточных расчетов наиболее обширна по количеству регистров и регистров-расчетов.

Все регистры, входящие в данную группу, можно условно разделить на несколько подгрупп:

- общего назначения (формирование стоимости объекта учета);

- по учету внеоборотных (нематериальных) активов;

- формирующие данные об учете и движении товарно-материальных запасов;

- формирующие данные о задолженностях предприятия;

- отражающие операции по страхованию работников;

- по гарантийному ремонту;

- по расходам на ремонт;

- по учету уступки прав требования.

Регистров учета состояния единицы налогового учета в соответствующей группе тоже достаточно много. Однако, в отличие от предыдущей группы, здесь достаточно легко усматривается привычная структура изложения информации об активах. Такая структура характерна, в частности, для бухгалтерского баланса: от внеоборотных активов к оборотным, включая расходы будущих периодов, далее - по видам задолженностей (дебиторская, кредиторская, обособленно - с бюджетом и по штрафным санкциям), следом приводятся данные о резервах (по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту).[35;c.3]

Перечень регистров учета хозяйственных операций достаточно краток. Однако если регистры учета приобретения и выбытия имущества в заявленную функцию группы вписываются полностью, то в отношении поступления (расхода) денежных средств, а также сумм начисленных штрафных санкций, расходов на оплату труда и начисления налогов, включаемых в состав расходов, это утверждение будет не вполне корректным.

Что касается группы регистров учета целевых средств некоммерческими организациями. Некоммерческие организации должны вести по целевым средствам всего три регистра: регистр поступлений (что получено), регистр учета их использования (что куда направлено) и регистр нецелевого использования (если какие-то средства использованы не по назначению).

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Данные налогового учета группируются в регистрах путем непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета.[2, 433c.]

Характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций установлен на территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-1 в качестве регионального налога. Налог на имущество предприятий вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, они же устанавливают конкретные ставки налога, дополнительные, сверх предусмотренных федеральным законом, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В соответствии с Налоговым кодексом этот налог, а также налог на имущество физических лиц и налог на землю должны в перспективе быть заменены налогом на недвижимость. Решения о такой замене будут приниматься законодательными (представительными) органами субъектов Федерации.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций определен Налоговым кодексом РФ в части второй, гл. 30.

Налогоплательщиками налога на имущество организаций являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.[17;c.65]

Объектом налогообложения признается:

- для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета;

- для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - объекты недвижимого и движимого имущества, относящиеся к основным средствам;

- для иностранных организаций, не осуществляющих свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства, - находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.[22;c.44]

Не признаются объектом налогообложения земельные участки, водные объекты, другие природные ресурсы, а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

Налоговая база устанавливается как среднегодовая стоимость имущества, определяемая исходя из его остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

- имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

- имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

- каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

- в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы. Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ.[9, 67c.]

Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода.[16;c.67]

Отдельный порядок исчисления и уплаты налога установлен в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения. Налоги счисляется отдельно и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

Исходя из выше сказанного, мы узнали, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год. Так же налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.[18, 98c.]

2.Порядок расчета налога и уплаты налога на имущество в бюджет на примере ООО «ТД«ВЛАДМИВА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика

ООО «ТД ВладМиВа»

ООО «ТД «ВладМиВа» является юридическое лицо – хозяйственное общество, уставный капитал которого создан в целях извлечения прибыли.

Общество действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также Устава Общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Полное наименование – Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «ВладМиВа». Сокращенное наименование – ООО «ТД «ВладМиВа». Общество имеет фирменное наименование на английском языке – Trade House «VladMiVa».

Юридический адрес предприятия – 308023, Белгородская область, город Белгород, улица Садовая, 118.

ИНН/ КПП 3123056954/312301001

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- оптовая торговля изделиями медицинской техники и ортопедическими изделиями;

- оптовая торговля золотом и другими драгоценными металлами;

- розничная торговля фармацевтическими товарами;

- аренда легковых автомобилей;

- финансовый лизинг;

- оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, изделиями медицинской техники и др.

Общество обязано вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Уставом ООО «ТД «ВладМиВа» (Приложение №1).

На основе данных бухгалтерской отчетности рассмотрим основные экономические показатели ООО «ТД «ВладМиВа» за 3 года, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Показатели деятельности ООО «ТД «ВладМиВа» за 2016- 2018гг.

Пoкaзaтeли	Eд. изм.	2016г.	2017 г.	2018 г.	Oтклoнeниe, +, -
					2017г. к 2008 г.	2018 г. к 2009 г.
1. Выручкa oт прoдaжи прoдукции	тыс.руб.	294496	3322636	414447	3028140	-2908189
2. Сeбeстoимoсть рeaлизo-вaннoй прoдукции	тыс.руб.	220016	265083	303402	45067	38319
3. Прибыль oт прoдaжи прoдукции, тoвaрoв,услуг	тыс.руб.	17867	9389	32138	-8478	22749
5. Рeнтaбeльнoсть прoдукции	%	5,9	2,1	8,3	-3,8	6,2
6. Рeнтaбeльнoсть прoдaж	%	4,4	1,7	6,1	-2,7	4,4

На основании таблицы 1 можно сделать вывод, что зa период с 2016 по 2018 гг. тeхникo-экoнoмичeскиe пoкaзaтeли менялись как в положительную сторону, так и в отрицательную. Тaк, в 2018 г.oтмeчaeтся уменьшение oбъeмa рeaлизaции прoдукции, в срaвнeнии с 2017 гoдoм нa 2901889 тыс. рублeй, а в срaвнeнии с 2017 с 2016 гoдoм наблюдается увеличение на 3028140 тыс. рублей.

В 2018 гoду прибыль oт прoдaж составила 32138 тыс. рублeй, чтo в срaвнeнии с 2017 гoдoм бoльшe нa 22749 руб. В 2017 гoду прибыль от продаж составила 9389 тыс рублей, что на 8478 тыс рублей меньше пo срaвнeнию с 2016 годом, что обуславливается ростом себестоимости продукции.

По результатам анализа oснoвных пoкaзaтeлeй ООО «ВладМиВа» мoжнo сдeлaть вывoд o тoм, чтo в 2017 году, по сравнению с 2017, 2016 годами, наблюдается заметный спад выручки от продажи продукции, однако в тоже время прибыль от реализации продукции возросла.

Рентабельность продаж в 2017 году по сравнению с 2016 годом уменьшилась на 2,7%, что свидетельствует об увеличении затрат предприятия.

Для определения эффективности работы предприятия рассмотрим в таблице 2 показатели ликвидности предприятия за 3 года.

Таблица 2

Финансовое состояние ООО «ТД «ВладМиВа»

№	Коэффициенты	2016г.	2017г.	2018г.
1.	Коэффициент текущей ликвидности	1,4	1,4	1,3
2.	Коэффициент срочной ликвидности	0,6	0,6	0,6
3.	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,2	0,2
4.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,3	0,3	0,2

Показатели рассчитаны по следующим формулам:

1) коэффициент текущей ликвидности = (оборотные активы – долгосрочная дебиторская задолженность) / краткосрочные обязательства

2) коэффициент срочной ликвидности = (оборотные активы - запасы) / краткосрочные обязательства

3) коэффициент абсолютной ликвидности = денежные средства / краткосрочные обязательства

4) коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами = собственные оборотные средства / собственный капитал

При анализе таблицы видно, что в 2018 году показатель текущей ликвидности составил 1,3, что может свидетельствовать о достаточно высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Однако в 2017, 2016 годах этот показатель приблизился к нормальному значению для данного коэффициента, что говорит о стабильном положении предприятия. Показатель абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Этот коэффициент на протяжении 3 лет не менялся и составляет 0,2, т.е. каждый день предприятием могут быть оплачены 20% срочных обязательств. В целом предприятие является стабильным и платежеспособным.

2.2. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества в ООО «ТД «ВладМиВа»

Налоговый учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, как структурным подразделением, возглавляемый главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Учет исчисления и уплату налога на имущество в ООО «ТД «ВладМиВа» ведется в соответствии с главой 30 НК «Налог на имущество организаций» и законом Белгородской области от 27 ноября 2003г. №104 «О налоге на имущество организаций». Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года, налоговым периодом признается год.

Амортизируемым имуществом для целей налогового учета признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

При принятии к налоговому учету объектов амортизируемого имущества, срок их полезного использования определяется в соответствии со сроками, установленными Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1.01.2002г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» с использованием кодов общероссийского классификатора основных средств № ОК 013-94, утвержденных ГС РФ. В том случае, когда группу принадлежности объекта основного средства невозможно определить при помощи Классификации, срок его полезного использования определяется на основании технической документации изготовителя, либо ожидаемого срока эксплуатации в связи с условиями эксплуатации данного объекта.[30;c.18]

На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по объектам всех групп основных средств, без применения понижающих и повышающих коэффициентов.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или сумм, учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК «Порядок определения стоимости амортизируемого имущества». В случае, если объект амортизируемого имущества получен Обществом безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК «Внереализационные доходы». А в случае передачи основного средства во временное пользование, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла указанная передача, начисление амортизации не производится.

При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате основных средств налогоплательщику, а также при расконсервации или завершении реконструкции (модернизации) амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли возврат основных средств налогоплательщику, завершение реконструкции (модернизации) или расконсервация основного средства.

В ООО «ТД «ВладМиВа» существуют некоторые различия при ведении бухгалтерского и налогового учета амортизируемого имущества.

Так, например. расходы, связанные с государственной регистрацией недвижимости при вводе зданий в эксплуатацию на предприятии в налоговом учете полностью относятся на затраты, в то время как в бухгалтерском учете они учитываются в стоимости основным средств, что может привести к различным показателям стоимости основных средств бухгалтерской и налоговой отчетности.[24;c.87]

В случае приобретения предприятием транспортных средств также существуют различия между бухгалтерским и налоговым учетом расходов на приобретение основного средства. С 2019 года в ООО «ТД «ВладМиВа» как в бухгалтерском, так и в налоговом учете расходы на приобретение транспортного средства, включая уплаченную госпошлину за технический осмотр средства, стали относиться на затраты. Ранее в бухгалтерском учете данные расходы включались в стоимость основного средства.

2.3. Расчет налога и анализ данных налоговых деклараций по налогу на имущество на примере ООО «ТД «ВладМиВа»

Статьей 374 гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база для целей налогообложения налогом на имущество определяется по данным бухгалтерского учета и определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Среднегодовая стоимость имущества организации за отчетный период определяется следующим образом: сумма остатков основных средств на первое число каждого месяца делится на количество месяцев в периоде + 1.

На основании налоговой декларации по налогу на имущество рассчитаем среднегодовую стоимость имущества, подлежащую налогообложению за 2018 год, следующим образом:

1 квартал = (2488375+2291797+2162155+2098117)/4=2260111 руб.

2квартал = (2488375 + 2291797 + 2162155 + 2098117 + 2213454 + 1903082 + 2049323)/7=2172329 руб.

3 квартал = (2488375 + 2291797 + 2162155 + 2098117 + 2213454 + 1903082 + 2049323 + 1811419 + 1708267 + 1685701)/10=2041169 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период =(2488375+2291797+2162155+2098117+2213454+1903082+2049323+1811419+1708267+1685701+1558403+2207728+2940158)/13=2085998 руб.

Сумма авансовых платежей при этом составит:

1 квартал = 2260111:4*2,2%=12431 руб.

2 квартал = 2172329:4*2,2%=11948 руб.

3 квартал = 2041169:4*2,2%=11226 руб.

Сумма авансовых платежей, исчисленная за отчетные периоды = 12431+11948+11226=35605 руб.

Далее рассчитаем сумму налога по налоговой ставке 2,2 %, которая установлена п.1 ст.2 Закона Белгородской области «О налоге на имущество организаций» №104 от 27.11.2003г. Для этого полученную сумму среднегодовой стоимости имущества, которая является налоговой базой по налогу на имущество организаций, умножим на ставку налога:

Н= 2085998 * 2,2% = 45892 руб.

Исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет за вычетом авансовых платежей, т.е. сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 45892-35605=10287 руб.

Аналогично рассчитаем сумму налога на имущество за 2017 и 2016 годы:

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в 2017 году = 2584236 руб.

Сумма авансовых платежей = 44465 руб.

Сумма налога за налоговый период = 56853 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2009 году составила12388 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период в 2008 году составила 2752015руб.

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды – 40792 руб.

Сумма налога за налоговый период равна 60544, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в 2016 году, составила 19752 руб.

Проанализируем показатели декларации по налогу на имущество за период 2016- 2017гг, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Анализ показателей деклараций по налогу на имущество ООО «ТД «ВладМиВа» за 2016- 2018гг.

Показатели	Ед. Изм.	2016	2017	2018	Отклонение
					2016 к 2017	2018 к 2017	2018 к 2016
1.Налоговая база	Руб.	2752015	2584236	2085998	-167779	-498238	-666017
2.Сумма исчисленного налога на имущество	Руб.	60544	56853	45892	-3691	-10961	-14652
3.Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет	Руб.	19752	12388	10287	-7364	-2101	-9465

Из таблицы 3 можно сделать вывод, что за период 2016- 2018 гг. в ООО «ТД «ВладМиВа» сумма налога на имущество, уплачиваемая в бюджет менялась в сторону уменьшения. Среднегодовая стоимость имущества за 3 года с 2752015 рублей снизилась до 2085998 рублей, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в 2018 году составила 10287 рублей, что на 9465 рублей меньше, чем в 2016 году, что может быть связано с начислением амортизации, а также с выбытием основных средств.

Снижение налога на имущество приводит к росту налога на прибыль организаций, поскольку уменьшается сумма прочих расходов, включаемых в расчет налоговой базы налога на прибыль организаций, и наоборот. Поэтому важно так применять мероприятия налогового планирования, чтобы достичь целей снижения налога на имущество организаций и при этом избежать налоговых рисков в части налога на прибыль организаций.

3. Перспективы дальнейшего развития налога на имущество организаций

Ежегодно совокупность налогов на имущество приносит в консолидированный бюджет Российской Федерации около 4-6% налоговых доходов, причем в некоторых субъектах Российской Федерации доля этих налогов составляет свыше 13%.

Нестабильность налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. играет отрицательную роль. Поэтому налогообложение имущества должно совершенствоваться и перестраиваться в целях сокращения степени перераспределения национального дохода через систему налогообложения.[26;c.27]

В рамках реформирования налоговой системы в области налогообложения имущества предусматривается постепенное введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Концепция имущественного налогообложения предусматривает, что в случае принятия соответствующей главы Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на недвижимость будут признаваться юридические и физические лица. Налог на недвижимость заменит три действующих налога (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог).[20;c.55]

Ожидается, что к недвижимому имуществу в целях налогообложения будут отнесены земельные участки и связанные с землей объекты.[18;c.37] Иными словами, объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, помещения и объекты строительства.

Однако в переходный период до окончательного формирования банка данных об объектах недвижимого имущества и их собственниках на территории России все-таки сохранится взимание действующих имущественных налогов.

Налог на недвижимость должен вводиться не на всей территории России одновременно, а постепенно, по мере готовности региональных исполнительных органов власти, органов местного самоуправления к введению налога на недвижимость на соответствующих территориях. На первом этапе по переходу на налог на недвижимость законодательные органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации должны будут принимать решение о том, какие имущественные налоги будут взиматься на их на территориях - налог на имущество юридических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог или только один налог на недвижимость.[24;c.22]

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении находящихся в государственной или муниципальной собственности объектов недвижимости (в том числе земельных участков), признаваемых объектами налогообложения, должны будут являться:

- организации, владеющие этими объектами недвижимости на праве собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;

- землепользователи, получившие земельные участки непосредственно от их собственника на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщиками налога на недвижимость в отношении объектов недвижимости, находящихся в собственности (частной, долевой, общей, совместной) иных лиц, должны будут признаны собственники этих объектов недвижимости.

Объектом налогообложения предполагается признавать расположенные на территории города либо района земельные участки с находящимися на них зданиями, строениями и сооружениями (в том числе подземными), жилыми и нежилыми помещениями, а также доли в таких объектах недвижимости, находящихся в долевой собственности.

Однако остается неясным вопрос налогообложения объектов незавершенного строительства. Возможно, они будут признаны объектами налогообложения налогом на недвижимость. В этом случае порядок их налогообложения будет определяться органами законодательной власти субъектов Российской Федерации совместно с администрациями, ответственными за проведение политики в области строительства, архитектуры, градостроительства и жилищно-коммунального хозяйства.

Налоговая база в отношении каждого объекта налогообложения будет определяться исходя из оценки рыночной стоимости этого объекта, рассчитанной методом массовой оценки, с применением утвержденных показателей по объекту недвижимости, позволяющих установить его стоимость для целей налогообложения.

Конкретные налоговые ставки в пределах максимальной по налогу на недвижимость будут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъекта Российской Федерации.

Предусматривается также установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от использования недвижимости, категории налогоплательщиков, местоположения объектов недвижимости или иных обстоятельств, предусмотренных законом о налоге, принимаемом законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации (органам местного самоуправления). Также им будет предоставлено право устанавливать дополнительные льготы по налогу на недвижимость. [14, 142c.]

Законопроект по налогу на недвижимость был подготовлен Министерством финансов РФ еще в 2005 году и был представлен в Государственную Думу Российской Федерации, где был принят в первом чтении. Дальнейшее его рассмотрение было приостановлено. Этот проект Федерального закона касался только жилой недвижимости.

Введенная с 1 января 2005 года глава 31 «Земельный налог» части второй НК РФ также является одной из предпосылок к введению на территории России налога на недвижимость. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка. На всей территории России данный земельный налог введен с 1 января 2006 года (в г. Москве и ряде муниципальных образований отдельных регионов данный налог введен с 1 января 2005 года).

Сроки введения налога на недвижимость полностью зависят от эффективности работы, которая сейчас осуществляется территориальными органами Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Можно отметить, что устойчивость налоговой системы во многом зависит не столько от высоких ставок налогов, сколько от уровня доходов населения, от стабилизации его имущественного положения. Поэтому при налогообложении населения высокие ставки налогов, их многочисленность может отрицательно повлиять на уровень сбережений и инвестиций, а, следовательно, отрицательно сказаться на эффективности экономической системы в целом, так как сбережения и инвестиции - это функции, прежде всего, более высоких по доходам групп населения.[34;c.14].

По словам премьер-министра В.В.Путина, необходимо создать условия для взимания более высоких, рыночно обоснованных налогов с тех, кто является собственниками огромных квартир, дорогостоящих особняков и больших участков земли. В то же время, подчеркнул премьер, необходимо создать защитные механизмы и льготы для малообеспеченных людей, для собственников недорогого имущества.

Предполагается, что в рамках такой новой системы доходы местных бюджетов тоже возрастут. Поэтому следует ожидать, что существующий в других странах налог на недвижимость в ближайшем будущем все-таки возникнет и в России.

Таким образом, принимая во внимание все вышеназванные преимущества, можно говорить о целесообразности постепенного перехода в будущем к единообразному налогообложению недвижимого имущества и значительном фискальном и регулирующем потенциале налога на недвижимость.

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: «К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество».

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.[34;c.33]

Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков.[17;c.20]. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.[25;c.132]

Очевидно, что налоги на недвижимость окажутся чувствительными для малых предприятий. Уже в 2005 году арендная плата для частных предпринимателей в Москве существенно выросла, а с принятием налогового законодательства вырастет еще.

Исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе были рассмотрены особенности ведения налогового учета налога на имущество организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Объект имущественного налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

По окончании каждого отчетного периода организации уплачивают не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В работе рассмотрен порядок формирования данных налоговых деклараций по налогу на имущество на примере ООО «ТД «ВладМиВа», а так же рассмотрен порядок расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Анализ налога на имущество юридических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НПО в той ли иной мере изменялся с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.

В перспективе ожидается, что налог на имущество организаций, а также вместе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

Описание нормативно- правовых актов налогового законодательства

1. Конституция Российской Федерации // Рос. газ.- 1993. – 12 дек.
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Закон РФ от 30 нояб. 1994 г. N 5 - ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1994. N 32. ст. 3301. В ред. ФЗ от 21 марта 2003 г. - N 31 - ФЗ.
3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года, № 145 - ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 03.08.1998, N 31, ст. 3823. В редакции Федеральных законов от 29.12.2004, N 195-ФЗ // "Российская газета", N 290, 30.12.2004.
4. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть первая, от 31 июля 1998 года, N 146-ФЗ // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998. В редакции Федеральных законов от 29.07.2004 N 95-ФЗ, от 02.11.2004 N 127-ФЗ // "Российская газета", N 246, 05.11.2004.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации, Часть вторая, от 5 августа 2001 года, N 117-ФЗ, с изменениями, внесенными определением Конституционного Суда РФ от 14.01.2004 N 129-О, в ред. Федеральных законов от 30.12.2004 N 212-ФЗ // "Российская газета", N 292, 31.12.2004.
6. Федеральный закон Российской Федерации «О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» от 20 августа 2004 года, N 112-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 23.08.2004, N 34, ст. 3527.
7. Послание Президента РФ Федеральному Собранию
   "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ" //Российская газета, № 93, 17.05.2004.
8. Приказ Федеральной Налоговой Служба «О преобразовании Министерства Российской Федерации по налогам и сборам в Федеральную Налоговую Службу» от 14 октября 2004 г., N САЭ-3-15/1@ // "Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 22, 2004. В редакции Приказов ФНС РФ от 18.11.2004 N САЭ-3-15/86@, от 24.11.2004 N САЭ-3-16/134@.

Описание книг одного-трех авторов

1. Акимова В.М. Правовой комментарий. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2013.
2. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер – № 7 – 2014.
3. Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2011.

Описание книг четырех и более авторов

1. Брызгалин А.В. Основы налоговой системы РФ).//Право и экономика - № 8. – 2014.
2. Виговский Е.В. "Нарушения налогового законодательства. возможные последствия" //"Налоги" (газета), 2012, N 24
3. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. «Налоги: основа доходной части бюджета» ) //Право и экономика - № 2. – 2011.

Описание учебников и учебных пособий

1. Гришин А.В. "Добросовестные и недобросовестные налогоплательщики" //"Налоги" (газета), 2012, N 22,"Законность", 2012, N 8
2. Гуев А.Н. "Постатейный комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации - Издательство БЕК, 2013.
3. Гуев А.Н. "Постатейный Комментарий к части второй Налогового Кодекса Российской Федерации" (книга 2, главы 25 - 27) - Юридическая фирма КОНТРАКТ, Издательский Дом ИНФРА-М, 2014.
4. Дадышев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2014.
5. Жильцов А.С. "Проблема эффективности досудебного порядка разрешения налоговых споров" //"Финансовое право", 2011, N 9
6. Злыгостев Н.Н. "Налоговые проверки: проблемные вопросы и пути их разрешения" //"Налоги" (газета), 2012, N 19
7. Иванов А.Г. "Понятие администрирования налогов" //"Финансовое право", 2011, N 9
8. Комягин Д.Л. "Бюджетно-правовая ответственность как подвид финансово-правовой ответственности: виды, классификация и особенности" //Подготовлен для Системы КонсультантПлюс, 2012
9. Лермонтов Ю.М. "О процедуре истребования дополнительных документов в рамках камеральной проверки" //"Налоги" (газета), 2012, N 19
10. Матвеенко П.В. "Оформление результатов выездных налоговых проверок" //"Налоги" (газета), 2012, N 20
11. Матвеенко П.В."Порядок проведения камеральных налоговых проверок" //"Налоги" (газета), 2012, N 31
12. Медведев М. "Налоговые санкции - только в судебном порядке"
    //"Бизнес-адвокат", 2012, N 11
13. Нагорная Э.Н. "Бремя доказывания в налоговых спорах: монография"//АО Юстицинформ, 2012
14. Налоги и налоговое право - под ред. А.В. Брызгалина. - М.: "Аналитика-Пресс", 2014.
15. Налоги, под ред. Д.П. Черника. – 4-е изд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013.
16. Налоги: Учебное пособие /под ред. Д.П. Черника. – 4-е изд.; перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2013.
17. Об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации Р.К. Надев //"Право и экономика", N 10, 2014.
18. Паскачев А.Б. О поступлении налогов и задачах, стоящих перед налоговыми органами России.// Российский налоговый курьер – № 1 – 2011.
19. Певницкий С.Г. "Государство, налоги и собственность: баланс или дисгармония" //"Налоги" (газета), 2012, N 7
20. Пороло Е.В. Налоговое администрирование на предприятии//"Право и политика", 2012, N 7
21. Разгулин С.В. "Новеллы налогового администрирования" //"ЭЖ-Юрист", 2012, N 30)
22. Саттарова Н.А. "Некоторые вопросы полномочий налоговых органов по осуществлению налогово-правового принуждения" //"Финансовое право", 2011, N 9,"Налоги" (газета), 2012, N 6
23. Смирных С.Е. "Вопросы реализации права налогоплательщиков на получение достоверной информации о налогах и сборах" //"Право и политика", 2012, N 7

Приложение 1

Бухгалтерская отчетность за 2011-2018 гг. ООО «ТД «ВладМиВа»

1. Бухгалтерский баланс

Наименование показателя	Код	31.12.18	31.12.17	31.12.16	31.12.15	31.12.14	31.12.13	31.12.12	31.12.11
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	0	0	0	0	0	0	22	0
Основные средства	1150	189 509	135 694	18 490	8 405	9 404	8 764*	7 988	2 962
Доходные вложения в материальные ценности	1160	0	0	0	0	1 356	227	0	327
Финансовые вложения	1170	11 008	79 421	73 221	53 221	39 021	2	2	2
Отложенные налоговые активы	1180	664	689	716	1 083	1 083	845	417	61
Прочие внеоборотные активы	1190	0	0	55 372	0	0	0	0	0
Итого по разделу I	1100	201 181	215 804	147 799	62 709	50 864	9 838	8 429	3 352
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	1210	250 177	230 658	197 929	179 606*	155 965	177 103	168 108	142 553
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	8	6 574	1 364	675	1 519	1 585	1 887	1 033
Дебиторская задолженность	1230	143 778	77 738	68 092	76 212	51 357	139 101	103 154	59 846
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	187 971	86 400	45 328	61 950	53 755	39 019	32 000	19 200
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	32 920	62 333	60 804	17 923	25 705	10 047	8 277	16 723
Прочие оборотные активы	1260	731	788	285	553	411	778	781	994
Итого по разделу II	1200	615 585	464 491	373 802	336 919	288 712	367 633	314 207	240 349
БАЛАНС	1600	816 766	680 295	521 601	399 628	339 576	377 471	322 636	243 701
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	10	10	10	10	10	10	10	10
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	166 705	136 342	123 558	112 360	104 785	99 506	96 290	86 833
Итого по разделу III	1300	166 715	136 352	123 568	112 370	104 795	99 516	96 300	86 843
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Отложенные налоговые обязательства	1420	3 409	49	8	375	424	487	94	0
Итого по разделу IV	1400	3 409	49	8	375	424	487	94	0
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	0	0	0	0	0	0	2 700	0
Кредиторская задолженность	1520	646 642	543 894	398 025	286 883	234 357	277 468	223 542	156 858
Итого по разделу V	1500	646 642	543 894	398 025	286 883	234 357	277 468	226 242	156 858
БАЛАНС	1700	816 766	680 295	521 601	399 628	339 576	377 471	322 636	243 701

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках ООО «ТД «ВладМиВа»

Наименование показателя	Код	2018	2017	2016	2015	2014	2013	2012	2011
Выручка	2110	1 063 711	814 449	727 750	601 412	502 157	483 037	455 128	427 696
Себестоимость продаж	2120	(781 399)	(571 597)	(476 123)	(436 370)	(405 047)	(382 832)	(349 295)	(322 957)
Валовая прибыль (убыток)	2100	282 312	242 852	251 627	165 042	97 110	100 205	105 833	104 739
Коммерческие расходы	2210	(230 956)	(205 931)	(202 514)	(159 151)	(90 823)	(83 740)	(79 013)	(71 076)
Управленческие расходы	2220	(23 613)	(16 221)	(14 629)	(11 143)	(8 815)	(9 379)	(10 084)	(15 890)
Прибыль (убыток) от продаж	2200	27 743	20 700	34 484	(5 252)	(2 528)	7 086	16 736	17 773
Проценты к получению	2320	5 871	2 657	2 018	1 782	973	861	665	314
Проценты к уплате	2330	(0)	(0)	(0)	(22)	(75)	(264)	(51)	(0)
Прочие доходы	2340	215 465	26 947	46 870	51 810	24 369	29 315	17 500	17 129
Прочие расходы	2350	(207 759)	(32 957)	(66 964)	(36 373)	(13 961)	(30 169)	(21 386)	(19 727)
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	41 320	17 347	16 408	11 945	8 778	6 829	13 464	15 489
Текущий налог на прибыль	2410	(4 385)	(3 863)	(3 322)	(2 841)	(2 399)	(2 408)	(2 486)	(1 827)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421	(537)	(372)	(295)	(292)	(183)	(112)	(145)	102
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	(3 359)	(40)	2	48	(422)	(394)	(81)	2
Изменение отложенных налоговых активов	2450	(26)	(28)	(2)	0	724	427	356	(235)
Прочее	2460	(687)	(632)	(623)	(477)	(443)	(408)	(376)	(353)
Чистая прибыль (убыток)	2400	32 863	12 784	12 463	8 675	6 238	4 046	10 877	13 076
СПРАВОЧНО
Совокупный финансовый результат периода	2500	32 863	12 784	12 463	8 675	6 238	4 046	10 877	13 076