Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Анализ технологий имущественного налогообложения в РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. В настоящее время современные организации независимо от вида, форм деятельности и подчиненности ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам. Изменения, которые происходили в российской налоговой системе до сегодняшнего дня, привели к тому, что для целей налогообложения одних только данных бухгалтерского учета стало недостаточно. Поэтому ведение налогового учёта наряду с бухгалтерским стало необходимостью для каждой организации. На практике оптимальным вариантом организации налогового учёта является вариант при котором необходимые для исчисления налога данные можно получить из бухгалтерского учёта. В этом случае достаточно определить в учетной политике, что тот или иной регистр бухгалтерского учёта будет использоваться как источник информации для составления декларации. Ведь обобщающим признаком бухгалтерского и налогового учёта является формирование конечных данный налоговой отчетности.

Все граждане РФ являются плательщиками налога на имущество физических лиц, в случае если в их собственности имеется недвижимость, а именно – дома, квартиры, дачи, хозяйственные и прочие строения.

От исполнения данной обязанности освобождаются лишь лица, имеющие специальные льготы или прямо указанные в налоговом законодательстве.

Исчисление суммы налога осуществляется на основании сведений о суммарной инвентаризационной стоимости объекта налогообложения, при этом ставки для объектов налогообложения устанавливаются в соответствии с положением о местных налогах. Собираемость местных налогов обеспечивает формирование финансовой базы местных органов самоуправления, которая в свою очередь предназначена на решение основных социально-экономических проблем населения.

Целью курсовой работы выступает изучение сущности и механизма исчисления и уплаты налога на имущество организациями.

В соответствии с поставленной целью, выдвинуты следующие задачи:

- исследовать сущность, понятие, классификацию, достоинства и недостатки имущественного налогообложения;

- изучить налог на имущество организаций.

-провести анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему РФ

- выявить перспективы развития имущественного налогообложения РФ

Предметом изучения является налоговый учет.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

1.1 Понятие, предназначение, сущность имущественных налогов

Имущественный налог – сбор, взимаемый с собственности, находящейся во владении физических лиц и компаний [13, 121]. Подать выплачивается по ставкам определенным субъектом РФ, но не превышает границ, указанных в Налоговом законодательстве. Взимаемый налог на имущество в 2015 году, определяется исходя из кадастровой, а не остаточной стоимости имущества.

Налог на имущество установлен российским законодательством как для граждан, так и для организаций. Отличия в процедурах его исчисления для обоих групп плательщиков, конечно, значительные. Налог на имущество физических лиц имеет особенности как в аспекте законодательного регулирования, так и в плане механизмов ответственности. То же самое можно сказать и о соответствующем сборе для организаций.

Уполномоченные органы взимают сбор с организаций по ставке не больше 2,2%. Объектом налогообложения считается имущество компаний, находящееся на балансе в качестве основных средств. Итоговая стоимость включает первоначальную цену, за вычетом амортизации. Отечественный налог на имущество организаций подразумевает оплату взносов с движимого и недвижимого имущества.

Подати выплачиваются на движимую собственность, купленную до начала 2013 года. Сборы, касающиеся недвижимости распространяются на объекты, имеющие следующую юридическую принадлежность[10, 35]:

- имущество, переданное в доверительное управление;

- объекты, находящиеся во временном владении;

- здания, внесенные в совместный бизнес.

- налог на имущество организаций

Имущественный сбор с организаций относится к региональной категории налогов, поэтому ставка регулируется законами субъекта РФ. Плательщиками считаются отечественные и иностранные организации, работающие в России и располагающие собственностью, облагаемой соответствующим сбором. Удержание налога на имущество осуществляется с предварительным определением базы, вычисляемой как среднегодовая цена объекта. Периодом внесения взноса считают календарный год. Деньги следует вносить не позже 30 марта, заполняя декларацию по всем правилам. Отчетным периодом считается 1-й квартал, 6 и 9 месяцев календарного года. Более детально ознакомиться с законодательными аспектами, возможно, в гл.30 НК РФ.

Взимаемый государством налог на имущество физических лиц, уплачивается его собственниками. К налогооблагаемым объектам относятся [12, 101]:

- квартиры;

- гаражи;

- жилые дома;

- недвижимые комплексы.

- налог на имущество граждан.

Подать взимается также с доли общей собственности. Вопрос об удержании сбора регулируется положениями гл.32 НК РФ.

Ставка определяется местным самоуправлением, но не превышает диапазон, указанный общероссийским законом. Размер налога зависит от общей инвентаризационной цены объекта. Если плательщик является инвалидом или пенсионером, то ему предоставляются льготы. Начиная с 2015 года, плательщиками считаются граждане, имеющие в собственности имущество, классифицируемое в соответствии с положениями ст.401 НК.[1] Жилые постройки, находящиеся на участках земли и используемые в личных целях под садоводство, огородничество, подсобное хозяйство, относят к жилым объектам. Налогообложению не подвергается имущество, считающееся частью общей собственности многоквартирного жилья.

Размер ставок с 2015 года определяется правовыми актами, издаваемыми муниципальными образованиями, учитывающими предписания ст.406 НК. Предусмотрено применение в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости, где ставка не будет превышать 0,1–2% от цены недвижимости. Допустимо также использование инвентаризационной стоимости, подразумевающей вычисление ставки, посредством умножения цены объекта на коэффициент-дефлятор. Здесь существует определенная зависимость, определяющая размер ставки, в зависимости от величины тождества, полученного в результате умножения:

- до 300000 р. – 0,1%;

- до 500000 р. – 0,1–0,3%;

- выше 500000 р. – 0,3–2%.

Когда ставка не указана в нормативном акте, разработанном муниципальным органом, то подать взимается в размере 0,1% с объектов стоимостью 500 000 руб. и 0,3% с более дорогой недвижимости. Законом разрешено определение ставок исходя, из таких показателей:

- суммарная цена, помноженная на дефлятор-коэффициент;

- тип объекта;

- разновидность территориальной зоны.

Исчисление и уплата податей в период с 2015–2020 гг. осуществляется исходя, из кадастровой или инвентаризационной стоимости по выбору. Когда отдают предпочтение кадастровой цене, то независимо от категории плательщика, учитываются следующие вычеты:

- квартиры – уменьшение на величину цены 20 м2 общей площади;

- комнаты – снижение на величину стоимости 10 м2 площади;

- жилые дома – понижение на величину 50 м2 площади;

- недвижимый комплекс – уменьшение на 1млн. руб.

Муниципальные органы вправе повышать суммы вычетов. Исчисление сбора на протяжении первых 4-х лет, подразумевает учет понижающего коэффициента в размере: 0,2–0,8%. Использование инвентаризационной стоимости, подразумевает учет базы относительного каждого объекта исходя из цены и коэффициента-дефлятора, с опорой на заключительные сведения, предоставленные в компетентные органы до 01.03.2013 года.

Если плательщик приобрел или потерял право собственности в течение действующего периода, то размер подати вычисляется исходя из количества полных месяцев, на протяжении которых недвижимость была в его собственности. Когда оное событие происходит до 15 числа, то полным считается месяц прекращения или приобретения обозначенного права. Наступление описанного события после указанной даты, позволяет не учитывать этот месяц при расчете коэффициентов. Законом предусмотрены определенные льготы, распространяющиеся на конкретные категории граждан. При этом воспользоваться налоговыми преференциями можно в отношении объектов, находящихся в собственности, но не используемых в коммерческой деятельности. Сюда входят дома, квартиры, хозяйственные постройки, гаражи.

Своевременно уплачивая, установленные законом сборы, граждане и юридические лица, могут обезопасить себя от санкций со стороны компетентных органов. Пренебрежение уплатой податей, приводит к уголовной ответственности и крупным штрафам.

1.2 Исторический и зарубежный опыт имущественного налогообложения

В настоящее время проблема имущественного налогообложения престижного потребления физических лиц РФ приобретает особое значение как инструмент решения фискальных задач государства и способ снижения социального расслоения граждан. В таких условиях изучение зарубежного опыта налогообложения роскошного имущества физических лиц представляет собой одно из условий его успешной реализации в налоговой системе России.

Объекты имущественного налогообложения престижного потребления физических лиц за рубежом различны: одни страны устанавливают налоги на такие предметы роскоши, как изделия из кожи, меха или шелка, драгоценные изделия, другие страны облагают такие предметы роскоши как дорогостоящие транспортные средства и недвижимость, финансовые активы [13, 124].

Соответственно различаются и виды налогов, взимаемых с роскоши:

– налоги, взимаемые при приобретении роскоши (повышенные ставки НДС или налогов с продаж, акцизы, специальные налоги на конкретные виды роскоши, налоги на приобретение дорогостоящих элементов благосостояния);

– налоги, взимаемые за владение роскошью (налог с благосостояния, налог с недвижимости и т.д.);

– налоги, взимаемые при передаче роскоши (налог с прибыли от про- дажи благосостояния, налог с наследства, налог с дарения и т.д.) [14, 98].

Часть таких налогов успешно продолжает свое существование, другая – имеет тенденцию к упразднению. Тенденция ухода от налогообложения роскошного имущества обусловлена рядом следующих факторов. Такие налоги сложно администрировать.

Во-первых, возникает проблема с достоверностью информации о наличии благосостояния: легко скрыть как многие физические богатства, например, бриллианты и другие драгоценности, так и многие финансовые.

Во-вторых, сложной задачей является компетентная оценка рыночной стоимости элементов благосостояния, которые на данный момент не продаются, и приходится приводить расчетные оценки их стоимости. При этом применение налогов на благосостояние отмечается в ряде стран, поскольку они отвечают принципу сокращения имущественного неравенства; стимулируют использовать имеющиеся активы более эффективно; в процессе администрирования данного налога респонденты предоставляют информацию о своем благосостоянии, что позволяет проводить сравнения с предоставляемой информацией по другим видам налогов и исключать ряд случаев уклонения от налогов [13. 126].

Рассмотрим примеры налогообложения роскоши в разных странах мира. Азия. В Таиланде к роскоши относятся ювелирные изделия, золотые изделия, часы, очки и ручки (стоимостью 10,000 батов и выше за один пред- мет), при покупке таких товаров уплачивается акциз в размере 25-80 %. При покупке автомобилей взимается также налог в зависимости от мощности двигателя, самая высокая ставка 50 % с автомобилей с объемом двигателя более 3 литров (помимо этого при ввозе автомобиля также уплачивается пошлина по ставке 80 % и другие налоги, итого суммарная величина налогов по отношению к первоначальной цене при покупке составляет 328 %).

В Индии взимается налог с благосостояния по ставке 1 % с благосостояния, превышающего 3 млн. рупий (порядка 46 тыс. долл.). В Индии взимается акциз с роскошных автомобилей в размере 27 % от стоимости. Помимо этого, в Индии действует налог на роскошь, взимаемый и из- меняемый в штатах самостоятельно, ставки существенно различаются .

В Китае налоги на роскошь распространяются на любые товары, которые формально можно отнести к люксовым. Это и дорогие часы, и парфюмерия, и одежда, и вино, и электроника. Финансы и налоговая политика 169 Европа.

В Венгрии взимается налог на личное благосостояние. Введен с 1 января 2010 года. Имеет прогрессивную шкалу налогообложения. Ставка составляет 0,25 % от рыночной стоимости, если последняя не превышает 30 млн. форинтов; 0,35 % – если стоимость от 30 до 50 млн. форинтов, и 0,5 % при стоимости 50 млн. форинтов и более. Исключение – собственность, являющаяся основным местом жительства и стоимостью менее 30 млн. венгерских форинтов и иная собственность со стоимостью менее 15 млн. венгерских форинтов. Налог также взимается с водного и воздушного транс- порта и автомобилей с высокой мощностью. Более того, в Венгрии взимается налог на передачу недвижимости по прогрессивной шкале (стоимостью ниже 4 млн. венгерских форинтов по ставке 2 %, свыше – 4 %). Данный налог распространяется и на автомобили и варьируется от 18 до 36 форинтов за 1 кубический сантиметр объема двигателя автомобиля.

В Норвегии действует налог на благосостояние, который взимается как на федеральном уровне (0,4 %), так и на муниципальном (0,4-0,7 %) и распространяется на благосостояние стоимостью более 870 тысяч норвежских крон (порядка 108 тыс. евро) для самостоятельного налогоплательщика (действует в два раза больший ценз для пары). Ценз индексируется. К составляющим благосостояния относят стоимость дома, наличные, банковские депозиты, сбережения в виде страховых и пенсионных планов, корпоративные активы, ценные бумаги. Действует множество изъятий из налоговой базы, стоимость недвижимости включается только в некоторой (25 % или 40 %) доле в налоговую базу.

В Швейцарии налог на благосостояние взимается по различным ставкам разными кантонами. Налогом облагаются объекты недвижимости, банковские счета, акции и другие ценные бумаги, ипотечные и другие кредиты. Помимо этого существует и налог на недвижимость, который также варьируется по муниципалитетам и кантонам и составляет от 0,05 % до 0,3 % от стоимости недвижимости в зависимости от ее величины.

В Португалии взимается транспортный налог по прогрессивной шкале не только относительно выбросов СО2, но и согласно объему двигателя (согласующегося с ценой автомобилей): с автомобилей объемом до 1250 куб. см налог взимается по ставке 0,92 евро, свыше данного объема – по ставке 4,34 евро за куб. см. Взимается при регистрации автомобиля.

Во Франции налог на богатство первоначально предполагалось выплачивать физическим лицам. Однако конституционный совет Франции отверг эту инициативу, поскольку исполнение положения о налоговом сборе, превышающем 66 % от доходов физических лиц, можно признать приравненным к конфискации, поэтому его реализация была признана не допустимой. При этом реализовать принцип налогообложения престижного потребления имущества во Франции удалось следующим образом. Налог в 50 % подлежит обложению с доходов не конкретного человека, а компании, начислив- шей ему зарплату более миллиона евро в год.

В Греции введен новый налог на роскошь, который действует в Греции с ноября 2013 года. Он распространяется помимо крупной недвижимости, яхт и катеров, на автомобили с объемом двигателя свыше 1,929 куб.см.

Таким образом, владельцы сверх мощных автомобилей с объемом двигателя от 1,929 до 4,700 куб.см. заплатят дополнительный налог суммой от 947 до 5140 евро в год.

В Великобритании собственники недвижимости стоимостью более миллиона фунтов ежегодно отдают государству 5 % .

Латинская и Южная Америка. В Мексике налог на роскошь установлен на уровне 5 % (дополнительно, помимо НДС) и распространяется на ряд товаров:

1) копченая семга, икра и угорь;

2) конкретные виды мотоциклов;

3) продукция парфюмерии, стрелковое оружие, шелковая и кожаная одежда, телевизоры с диагональю более 25 дюймов;

4) компьютерное оборудование со стоимостью более 25 тыс. песо (порядка 2,7 тыс. долларов США), КПК, видеокамеры;

5) золото и ювелирные изделия;

6) членство в гольф клубе; 7)

потребление в барах и ресторанах, где доступен алкоголь (кроме вина и пива).

Общественное мнение порицает введение налога на роскошь на компьютерную технику и питание в общественных местах, поскольку эти категории товаров / услуг сложно назвать роскошью.

Помимо налога на роскошь, взимается налог на владение автомобилем, который устанавливается по прогрессивной шкале в зависимости от стоимости автомобиля.

В Чили действует 15 %-ный дополнительный налог на товары роскоши, который относительно некоторых товаров (золото, платина, слоновая кость, ювелирные изделия, драгоценные камни, а также синтетические и натуральные меха) взимается не только при первой покупке, но и при каждой. В Аргентине взимается дополнительный налог 10-12,5 % с импортных автомобилей, стоимостью выше 150 тыс. аргентинских песо (порядка 27 тыс. долл.). Северная Америка.

Интересным опытом применения налога на роскошь, введенным в США в 1991, является налог на товары класса «люкс»: одежда и аксессуары дорогих брендов, ювелирные изделия, яхты и частные самолеты, однако спустя 2 года от налога решено было отказаться, так как респектабельные люди начали покупать и регистрировать свой транспорт в Панаме и туда же ездить на нем за покупками, плюс такие меры уменьшили количество рабочих мест в сферах маркетинга, рекламы и ритейла, сократив платежеспособный спрос в домашнем регионе. Так только во Флориде 13 тыс. сотрудников индустрии судостроения остались без работы .

В настоящее время в США и Канаде налог с недвижимости являются местными налогами, взимается налог за владение недвижимостью и налог Финансы и налоговая политика 171 за ее передачу, ставки варьируются в зависимости от штата / провинции, от типа недвижимости, существуют минимумы необлагаемые налогом .

Африка. В Тунисе действует повышенная ставка НДС для товаров рос- коши 29 % (на другие товары 6-18 %). В Алжире взимается дополнительная импортная пошлина с товаров роскоши . Примечательно, что многие страны мира отказались в прошлом или отказываются от введения налогов на роскошь в текущее время, другие – совершенствуют условия налогообложения роскоши, чтобы предотвратить уход граждан от налогообложения. Дело в том, что среди налогоплательщиков роскошного имущества можно выделить две категории.

Первая представлена состоятельными гражданами, приобретение предметов роскоши которыми осуществлялось самостоятельно, из собственного заработка. Уплата соответствующего налога на роскошь для них не представляет особой трудности.

Вторая категория включает граждан, которые получили предметы роскоши в дар или путем наследования, или же приобретали их, находясь в лучшем финансовом положении, чем в настоящее время. Осуществление ими налогового обязательства на владение такими предметами затруднительно или возможно лишь в случае продажи самого предмета роскоши. Здесь встает вопрос о социальной справедливости налога на роскошь, вынуждающей продавать законное имущество (например, родовое поместье) малообеспеченных граждан, среди которых также встречаются и социально незащищенные представители населения (пенсионеры, инвалиды, матери-одиночки и т.д.). В данном случае возникает необходимость решения морально-этического вопроса: какие группы населения, неспособные оплатить налог на роскошь, необходимо поддержать и освободить от налога, а какие все-таки обложить налогом и вынудить тем самым продать эксклюзивную собственность [13, 128].

Таким образом, эффективное введение такого типа налогов требует тщательного анализа условий и нюансов введения налога на роскошь, позволяющих учесть интересы различных групп населения и получить от взимания таких налогов чистый доход. В том числе и по этой причине те незначительные изменения по налогу на роскошь, которые можно отметить в зарубежных странах в последние годы, не могли иметь сколько-нибудь значимого влияния на экономическую динамику этих стран.

1.3. Налог на имущество организаций: срок уплаты авансовых платежей

Все организации, имеющие объекты налогообложения, которые находятся на балансе, уплачивают налог на имущество. Те организации, которые принимают участие в Олимпийский играх в Сочи, в Параолимпийских играх и являющиеся партнерами по маркетингу МОК освобождаются от уплаты налога на имущество. Имущество организации, которое находится по местоположению предприятия и за его пределами рассчитывается отдельно. В течение года уплачиваются авансовые платежи, равные ¼ произведения средней стоимости имущества и ставки по налогам[14, 109].

Все авансовые платежи уплачиваются по срокам, но не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, квартала(30 апреля, 30 июля, 30 октября). Исчисленная сумма за год уплачивается не позднее 30 марта следующего, за истекшим налоговым периодом, года. Под налоговым периодом понимают календарный год.

По итогам налогового периода уплачивается разница между исчисленной суммой и суммами уплаченных авансовых платежей. Налоговая ставка составляет 2,2%, когда исчисляется налог на имущество юридических лиц.

Начиная с 1 января 2010года и по 1 января 2025 года, все капиталовложения при модернизации и реконструкции объектов судоходных гидротехнических сооружений, сооружений воздушного транспорта, кроме космодрома которые учитываются в балансовой стоимости объектов налогообложения, не принимаются во внимание при исчислении налога на имущество.

Налоговая база берется за минусом этих вложений в налоговом периоде. Налог на имущество является региональным налогом и уплачивается в бюджет региона по своему местонахождению. Налогоплательщик предоставляет в налоговые органы формы отчетности по месту нахождения объекта недвижимости. Один раз в год отправляется декларация по налогу на имущество не позднее 30 марта за истекший налоговый период и расчеты по авансовым платежам.

При поступлении или выбытии объекта налогообложения бухгалтер производит корректировку в расчетах по авансовым платежам по определенным формулам.

Некоторые организации имеют льготы, согласно федеральным законам, но в регионах имеют право расширять список льготников.

Таблица 1.1 Организации имеющие право на льготу[11, 113]

Не оплачивают налог на имущество

- Религиозные организации - Фармацевтические предприятия на имущество, использованное в процессе производства ветеринарных препаратов, которые используются при эпидемиях и эпизоотиях, - Организации социально-культурной сферы деятельности, - объекты которых используются для здравоохранения, искусства, культуры, образования, физкультуры и спорта, социального обеспечения, - Организации в отношении космических объектов, - Коллегии адвокатов и юридические консультации - Протезно-ортопедические предприятия, - Объединения собственников жилья, - Организации, которые используют труд инвалидов, в которой их работает более 50%. - Организации, получившие паспорт благотворительной организации.

Все перечисленные в таблице 1.1 организации имеют право на льготу, но при определенных обстоятельствах теряют ее.

Например, общество инвалидов, которое в процессе производства имеет численный списочный состав инвалидов меньше 50%, при сдаче имущества в аренду, в том случае, когда инвалиды работают по совместительству или по договорам подряда, теряет право на льготу. При сдаче имущества в лизинг налог на имущество оплачивает лизингополучатель. Индивидуальные предприниматели оплачивают налог на имущество физ. лиц.

Процентные ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами органов местного управления в зависимости от стоимости объекта налогообложения и составляют от 0.1% до 0.5%. За имущество, входящее в состав активов инвестиционного фонда уплачивает управляющая компания фонда. Налог на имущество составляет основную часть дохода в казну государства.

В числе тех немногих сборов в государственную казну РФ, которые относятся к категории региональных, – налог на имущество организаций. Уплачивать его должны как российские, так и иностранные фирмы.

Налог на имущество организаций относится к категории региональных. Он установлен на уровне положений НК РФ и обязателен для фирм, которые ведут деятельность на территории того или иного субъекта РФ. Плательщики данного вида сборов – это российские и иностранные компании, имеющие во владении недвижимость в России.

Уплата налога на имущество организаций при УСН осуществляется только по объектам недвижимости, а также при условии, что налоговая база по основным фондам фирмы определяется как установленная в отношении них кадастровая стоимость.

Что является объектом налогообложения для организаций в рамках исчисления сбора, о котором идет речь?

В соответствии с положениями НК РФ таковым признается как движимое, так и недвижимое имущество (включая то, что передано фирме в порядке доверительного управления), которое учтено на бухгалтерском балансе как объект основных средств.

Что касается иностранных компаний, то в отношении них объект налогообложения – это только недвижимость.

Изучим ключевые аспекты, которые характеризуют налог на имущество организаций (уплата, сроки). Исследуем затем некоторые примеры исчисления соответствующих платежей.

Каковы принципы исчисления и уплаты такого сбора, как налог на имущество организаций? Уплата в бюджет его осуществляется соотносительно с установленными законодательством налоговыми и отчетными периодами.

Налоговый период, как и для большинства других видов сборов в российский бюджет, в данном случае – календарный год. Что касается отчетных периодов, это первый квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Региональная специфика Исчисление сбора, о котором идет речь, осуществляется по налоговым ставкам, которые утверждаются законодательными органами власти субъектов РФ. Предельная их величина не должна превышать 2,2%. В соответствии с положениями НК РФ региональные власти могут использовать дифференцированный подход к определению размера соответствующих налоговых ставок. Критерием здесь может быть категория налогоплательщика или специфика имущества, которое является объектом налогообложения.

Уплата в бюджет соответствующих сумм может осуществляться при использовании различных льгот. Данного типа преференции могут устанавливаться как на уровне положений НК РФ, так и в региональных источниках права. Применяться льготы, определенные в федеральных законах и тех, что приняты в субъектах РФ, могут одновременно.

Практическое исчисление сбора в казну, о котором идет речь, налогоплательщики осуществляют самостоятельно, как только завершается налоговый период. Формула определения величины налога проста: нужно умножить ставку, утвержденную властями региона, на величину базы. Но перед тем как перечислять получившуюся сумму в казну, нужно уменьшить ее на размер произведенных в течение налогового периода авансовых платежей.

Важнейшая особенность, которой характеризуется налог на имущество организаций, – уплата в бюджет его осуществляется для каждого филиала или иного обособленного подразделения фирмы отдельно [14, 110](если оно имеет самостоятельный баланс).

Сроки уплаты налога и порядок расчетов с ФНС Важнейший аспект расчетов предприятий с государством по налогу, о котором идет речь, – сроки. Изучим их, а также некоторые практические нюансы, касающиеся уплаты соответствующего сбора.

Итак, важнейший аспект, характеризующий налог на имущество организаций, – сроки его уплаты. Фиксируются они в законодательных актах, принимаемых на уровне субъектов РФ.

Выше мы отметили, что в отношении сбора, о котором идет речь, установлены налоговые периоды. В их рамках предприятия должны осуществлять авансовые платежи. Это важнейшая особенность, характеризующая налог на имущество организаций. Срок уплаты авансовых платежей – ежеквартально, сразу после завершения налогового периода. Предприятию необходимо перечислить в казну 1/4 от налога, который исчислен по состоянию на 1-е число того месяца, который следует сразу за отчетным периодом. Уплата налога на имущество организаций по итогам года производится до 30 марта следующего года. Вполне возможен сценарий, при котором компания начала работать не с самого начала года.

Как в этом случае перечисляется государству налог на имущество организаций?

Срок уплаты данного сбора в рамках соответствующего сценария – сразу после завершения процедуры государственной регистрации, а также принятия в установленном порядке на учет имущества, формирующего налоговую базу. В некоторых случаях ФНС может обязать предприятия уплатить сбор, как только фирма начнет эксплуатировать соответствующие основные фонды фактически. На это юристы рекомендуют обращать особое внимание субъектов, которые платят налог на имущество организаций. Срок уплаты соответствующего сбора нам понятен.

Следует отметить, что главное для законодателя – не юридический факт, отражающий внесение данных об имуществе зарубежных фирм в государственные реестры, а то, что организация практически задействует имеющиеся ресурсы. Можно отметить, что, так же как и в случае с российскими фирмами, зарубежные структуры должны выполнять свои обязательства по налогу на имущество, исходя из налогового периода, который соответствует календарному году, а также работая в рамках таких отчетных интервалов, как I квартал, полугодие, а также 9 месяцев года. Срок уплаты налога на имущество организаций за год, как и в случае с российскими фирмами, заканчивается 30 марта следующего года. Значимость фактического расположения собственности Важный нюанс: зарубежные организации должны перечислять налог и авансовые платежи в региональный бюджет по фактическому месту расположения имущества, которое им принадлежит.

По истечении налогового или отчетного периода компания должна предоставить в ФНС по адресу расположения офиса или филиала, имеющего самостоятельный бухгалтерский баланс, а также по месту нахождения каждого объекта недвижимости налоговые расчеты, отражающие величину авансовых платежей. Другое обязательство фирм – формирование деклараций по установленной форме и отправка их в ФНС. Когда иностранная организация не ведет коммерческой деятельности в России, она все равно должна платить налог на имущество, если соответствующие фонды ей принадлежат в РФ на праве собственности.

Уплата налога на имущество организаций по квартальным расчетам производится зарубежными фирмами по месту фактического нахождения недвижимости. Сроки, как и в случае с российскими компаниями, фиксируются в законодательных актах субъектов РФ.

2. АНАЛИЗ ТЕХНОЛОГИЙ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

2.1 Анализ механизма имущественного налогообложения организаций

Для успешной реализации финансовой политики государства необходим эффективно действующий финансовый механизм, который представляет собой совокупность способов организации финансовых отношений, применяемых с целью обеспечения благоприятны условий экономического развития.

В зависимости от особенностей финансовых отношений и организации общественного хозяйства финансовый механизм подразделяется на финансовый механизм [13, 127]:

•предприятий;

•хозяйственных организаций;

•механизм функционирования государственных финансов.

Роль имущественных налогов заключается в том, что они являются важнейшим механизмом регулирования экономических отношений и содержат элементы экономического стимула. Определенность имущества как объекта обложения позволяет государству четко определить возможные налоговые поступления от данного налога, а учитывая взаимосвязь объекта имущества и его владельца, налог на имущество приобретает регулирующие возможности. С помощью этого рычага государство может снизить налоговые выплаты для отдельных категорий плательщиков или перераспределить платежи между группами плательщиков. Кроме того, налоговые платежи с объектов имущества позволяют стимулировать рациональное его использование.

Таким образом, финансовый механизм предприятий – это система управления финансами, совокупность форм и методов, с помощью которых предприятие обеспечивает себя необходимыми денежными средствами, достигает нормального уровня стабильности и ликвидности, обеспечивает рентабельную работу, и получение максимальной прибыли.

В соответствии со статьей 256 Налогового кодекса [1] амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Анализ эффективности использования амортизируемого имущества предполагает исчисление для основных производственных фондов трех групп показателей:

1) отдачи объектов амортизируемого имущества;

2) емкости расходов, связанных с начислением амортизации в общей величине затрат;

3) рентабельности использования амортизируемого имущества.

Показатели отдачи исчисляются как отношение показателя выручки к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, эффективность использования которого оценивается. К составу показателей отдачи амортизируемого имущества относятся показатель фондоотдачи.

Показатель фондоотдачи основных производственных фондов (Фо опф) представляет собой отношение выручки от продаж (Впр) к среднегодовой остаточной стоимости основных производственных фондов

(ОПФср): Фо опф = В : ОПФср (2.1)

Показатели второй группы, которые можно назвать показателями емкости (фондоемкости, амортизациоемкости), являются показателями, обратными показателям отдачи. Для основных производственных фондов эти показатели могут быть рассчитаны так:

Фе опф = 1 : Фо опф = ОПФср : В (2.2)

где Фе опф — фондоемкость основных производственных фондов;

ОПФср — среднегодовая остаточная стоимость основных производственных фондов;

В — выручка от продаж за период. Показатель фондоотдачи основных производственных фондов показывает, сколько рублей выручки приходится на один рубль их среднегодовой стоимости.

Показатели рентабельности исчисляются как отношение показателей прибыли к среднегодовой стоимости того вида амортизируемого имущества, рентабельность которого оценивается. На каждый из перечисленных показателей эффективности использования амортизируемого имущества влияет его стоимость, чем она больше, тем каждый из них меньше. Влияние же параметров налогообложения можно проследить только в отношение двух следующих показателей:

• доля амортизационных расходов в составе себестоимости

ДАс= Аб : Сб (2.3)

где Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период для целей бухгалтерского учета,

Сб – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета.

• рентабельность амортизационных затрат, на бухгалтерской прибыли

Рза=Пб : Аб*100% (2.4)

Поскольку определенная налоговая составляющая входит в состав себестоимости и бухгалтерской прибыли, на базе показателей, представленных в выражения (2.3), (2.4) можно сформировать еще два показателя сравнения • изменение удельного веса амортизационной составляющей в составе себестоимости (∆ДАс∆ Сб), ввиду изменения самой себестоимости, например, по причине увеличения, или снижения, входящих в ее состав налогов

∆ДАс∆ Сб = Аб/Сбтек - Аб/Сббаз= (-ДАбаз*∆Сбн : Сбтек) (2.5)

где Сбтек и Сббаз – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета в текущем и базисном периодах соответственно;

ДАбаз – доля амортизационных расходов в составе себестоимости в базисном периоде;

∆Сбн – изменение себестоимости в базисном периоде по сравнению с отчетным, по причине изменения налогов, входящих в ее состав. • изменение рентабельности амортизационных затрат (∆Рза∆Пб), при изменении бухгалтерской прибыли по причине увеличения или снижения налогов, участвующих в ее формировании

∆Рза∆Пб =Пбтек:Аб*100%- Пббаз:Аб *100%= ∆Пбн : Аб*100% (2.6)

где Пбтек и Пббаз – прибыль (убыток) до налогообложения в текущем и базисном периодах, соотвественно;

Аб – амортизация, начисленная за анализируемый период, для целей бухгалтерского учета;

∆Пбн –изменение прибыли (убытка) до налогообложения в отчетном периоде, по причине изменения суммы налогов, участвующих в ее формировании.

Влияние налога на имущество на показатели рентабельности зависит от того на каком из показателей прибыли эта рентабельность рассчитана. Например, на рентабельность, исчисленную на валовой прибыли влияния не будет, поскольку налог на имущество не участвует в ее формирование.

Новое технически современное оборудование способствует увеличению производительности труда, а, следовательно, росту прибыли, но поскольку новое оборудование имеет минимальный износ налог на имущество организаций, будет составлять максимальную величину, что уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. Налог на имущество организаций влияет на результативность финансово- хозяйственной деятельности организаций, участвуя в формировании финансового результата, он регулирует уровень активности, связанный с обновлением основных фондов предприятия, влияя на динамику обновления основных производственных фондов, налога на прибыль и инвестиций в основной капитал (табл2.1) .

Таблица 2.1 Динамика показателей коммерческих организаций РФ за 2012-2015 гг.

Наименование Показателей	Годы				Темпы роста, %
	2012	2013	2014	2015	2013/2012	2014/2013	2015/2014
Наличие основных фондов по остаточной балансовой стоимости на конец года, млрд. руб.	25469	28115	32816	35469	110,39	116,72	108,08
Коэффициент обновления основных фондов, %	3,9	4,6	4,8	4,7	117,95	104,35	97,92
Коэффициент выбытия основных фондов, %	0,8	0,8	0,7	0,7	100,00	87,50	100,00
Налог на прибыль, млрд. руб.	1774,4	2270,5	2355,7	2071,7	127,96	103,75	87,94
Инвестиции в основной капитал, млрд. руб.	9151,4	11035,6	12568,8	13255,5	120,59	113,89	105,46
Налог на имущество, млрд. руб.	628,2	678	785,5	900,5	107,93	115,86	114,64

Анализ таблицы позволяет сделать следующие выводы:

•Налог на имущество организаций зависит от остаточной (среднегодовой) стоимости основных средств;

•Чем выше стоимость основных средств, тем больше налог на имущество;

•Чем больше коэффициент обновления основных средств, тем больше стоимость основных фондов и больше налог на имущество организаций;

•Налог на имущество организаций не оказывает существенного влияния на накопление капитала предприятиями для инвестирования основных средств, что подтверждается динамикой инвестиций в основные средства.

В целом, действующий порядок расчета налоговой базы по налогу на имущество не стимулирует обновление основных средств, т.к. если предприятие имеет новое оборудование, то налоговая база по налогу на имущество будет больше, а, следовательно, и налог на имущество будет выше, что влияет, в конечном итоге, на сумму чистой прибыли, которая потенциально может являться источником финансирования капитальных вложений

2.2 Анализ и роль имущественных налогов в бюджете

На основании отчетных статистических данных проведем анализ поступивших в бюджетную систему РФ налоговых доходов.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2014-2015 гг. представленную в таблице 2.2

Таблица 2.2 – Поступление налогов в бюджетную систему РФ [составлено автором , источник 18]

Вид бюджета	2014	2015	Темп, %
	млрд. руб.
Консолидированный бюджет Российской Федерации	10959,3	11327,2	103,3
в том числе:
федеральный бюджет	5166,2	5368,0	103,9
консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	5793,1	5959,2	102,9

На основании представленных данных можно констатировать, что общая величина налоговых поступлений в 2015 г. увеличилась, составила 11327,2 млрд. руб. по сравнению с 2014 г. Увеличение абсолютной суммы налоговых поступлений произошло по всем видам бюджетов.

Темп роста поступлений в консолидированный бюджет РФ за этот период составил 103,3%, в том числе: за счет роста поступлений в федеральный бюджет на 3,9% и консолидированные бюджеты субъектов РФ на 2,9%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2015г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 10539,4 млрд. рублей, что на 12,3% больше, чем в соответствующем периоде предыдущего года. Наибольший прирост поступлений наблюдался в федеральный бюджет 16,5%.

Оперативные данные по сбору налогов представлены в таблице 2.3.

Рассмотрим более подробно в разрезе основных налогов выявленную тенденцию. В таблице 2.3 отображена динамика поступлений по видам налогов.

Наибольшее увеличение поступлений наблюдается по налогу на добавленную стоимость в январе-октябре 2015г.

Поступило налогов на сумму 1816,3 млрд. руб., что на 16,9% больше аналогичного периода 2014 года. Вторым по наибольшему темпу роста поступлений является налог на прибыль в сравнении с аналогичным периодом 2014 года в январе-октябре 2015г. рост составил 15,6%. НДПИ вырос на 14,7%.

Наименьший темп роста поступлений наблюдается по акцизам за рассматриваемый период он составил 4,7%.

Таблица 2.3 – Динамика поступлений по уровням бюджета 2014–2015гг. [составлено автором , источник 18]

Вид бюджета	2014	2015	Темп %
Консолидированный бюджет РФ млрд, руб.	9382,5	10539,4	112,3
Федеральный бюджет, млрд, руб.	4447,5	5183,5	116,5
Консолидированные бюджеты субъектов РФ , млрд, руб.	4935,0	5355,9	108,5

Таблица 2.4 – Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ 2014–2015гг [составлено автором , источник 18]

Виды налогов	Млрд. руб.
	2014	2015	Темп %
НДПИ	2124,5	2436,8	114,7
НДФЛ	1936,3	2072,2	107,0
Налог на прибыль	1760,9	2035,7	115,6
НДС	1553,9	1816,3	116,9
Имущественные налоги	810,1	854,4	105,5
Акцизы	782,2	819,3	104,7

Также интересно проанализировать динамику поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности и субъектам РФ.

Динамика поступлений по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности представлена в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по основным видам экономической деятельности [составлено автором , источник 18]

Вид экономической деятельности	Поступление налоговых платежей и сборов		Темп роста, %
	2014	2015
Всего, млрд. руб.	10952,6	11322,6	103,3
из них:
сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство	43315,2	45092,7	104,1
добыча полезных ископаемых	3138065,8	3274721	104,4
обрабатывающие производства	1971231,5	2137088,2	108,4
производство и распределение электроэнергии, газа и воды	276639	331498,4	119,8
Строительство	605855,3	586861,8	96,9
оптовая и розничная торговля	1295643,9	1145575,2	88,4
гостиницы и рестораны	67737,9	75553,8	111,5
транспорт и связь	796189,9	706159,3	88,7
финансовая деятельность	492066,4	541872,9	110,1
операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг	1025285,7	1121027,9	109,3
государственное управление и обеспечение военной безопасности	295690,9	342376,2	115,8
Образование	208726,1	245990,9	117,9
Здравоохранение	169894,2	202412,7	119,1

Из таблицы 2.5 видно, что по видам экономической деятельности наблюдается как рост, так и снижение налоговых поступлений. Лидерами по приросту объемов налоговых поступлений являются: производство и распределение электроэнергии, газа и воды – 19,8%, здравоохранение и предоставление социальных услуг – 19,1%, образование – 17,9%. Сокращение объемов налоговых поступлений произошло в таких отраслях как: оптовая и розничная торговля, транспорт и связь, строительство.

Рассмотрим динамику налоговых поступлений по регионам РФ.

Таблица 2.6 – Поступления по налоговым платежам в консолидированный бюджет РФ по регионам РФ [составлено автором , источник 18] В млрд. руб.

Регион	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Темп роста, % (2015 г. к 2014 г.)
Российская Федерация	7662,9	9719,6	10958,2	11325,9	103,4
Северо-Западный федеральный округ	766510,1	960791,0	1029453,2	1182217,3	114,8
Северо-Кавказский федеральный округ	96846,1	106057,1	121311,5	136268,4	112,3
Южный федеральный округ	350850,7	411108,6	486685,8	513260,0	105,5
Приволжский федеральный округ	1185020,5	1511660,9	1775808,0	1858737,8	104,7
Сибирский федеральный округ	677124,8	885594,7	1016746,2	1038564,0	102,1
Уральский федеральный округ	2540286,6	3067145,2	2766578,6	2813896,8	101,7
Центральный федеральный округ	315246,0	373325,7	3365593,7	3406793,3	101,2
Дальневосточный федеральный округ	766510,1	960791,0	396015,6	376115,6	95,0

Из таблицы 2.6 видно, что не во всех регионах наблюдается рост объемов налоговых поступлений за период 2014 – 2015 гг. Так в Дальневосточном федеральном округе объемы налоговых поступлений сократились на 5%.

Наибольший рост налоговых поступлений наблюдается по Северо-Западному и Северо-кавказскому федеральным округам.

Помимо показателей поступления налоговых платежей в бюджетную систему России, не менее важно количество неуплаченных налогов.

Из таблицы 2.7 видно, что за период 2014 – 2015 гг. наблюдается негативная тенденция по росту общей задолженности по налоговым платежам, так задолженность за этот период выросла на 14,1%. в том числе по местным налогам на 47,2%, по налогам со специальным налоговым режимом на 37,3%, по региональным налогам на 24,2%, по федеральным налогам на 10,3%.

Так задолженность по налогам, сборам и регулярным платежам за пользование природными ресурсами снизилась на 9,8%, а задолженность по остальным федеральным налогам на 6,6%

Таблица 2.7 – Задолженность по налоговым платежам в бюджетную систему России по видам налогов

Вид налогов	2013г.	2014г.	2015г.	Темп роста, % (2015г. к 2013 г.)
1	2	3	4	5
Всего	675,3	728,1	770,3	114,1
в том числе:
по федеральным налогам и сборам	553,2	591,6	610,2	110,3
налог на прибыль организаций	160,8	174,9	165,6	103,0
налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ	303,9	318,4	332,6	109,4

Продолжение таблицы 2.7

Вид налогов	2013г.	2014г.	2015г.	Темп роста, % (2015г. к 2013 г.)
акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	33,5	44,7	60,9	181,8
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	5,1	5	4,6	90,2
остальные федеральные налоги и сборы	48,8	47,4	45,6	93,4
по региональным налогам и сборам	77,8	83,7	96,6	124,2
по местным налогам и сборам	26,7	32,5	39,3	147,2
по налогам со специальным налоговым режимом	17,7	20,3	24,3	137,3

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 декабря 2015г. составила 831,3 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2015г. она увеличилась на 7,9%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых - на 18,2%, налогу на добавленную стоимость - на 13,0%, налогу на прибыль организаций и акцизам - сократилась соответственно на 14,3% и 9,9%.

Особый интерес вызывает анализ структуры налоговых поступлений.

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-ноябре 2015г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 23,5%, налога на доходы физических лиц - 20,1%, налога на прибыль организаций - 18,8%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги) - 17,8%.

В январе-ноябре 2015г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов на сумму 9987,4 млрд. рублей (88,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 731,1 млрд. рублей (6,5%), местных - 189,9 млрд. рублей (1,7%), налогов со специальным налоговым режимом - 405,8 млрд. рублей (3,6%).

Рисунок 2.1 – Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2015 года в консолидированный бюджет РФ по видам экономической деятельности, в % к итогу

Рисунок 2.2 – Структура налоговых платежей в январе-ноябре 2015 г. в консолидированный бюджет Российской Федерации

Рассмотрим структуру налоговых поступлений по видам экономической деятельности отметим, рисунок 2.3

Рисунок 2.3 – Структура налоговых поступлений по видам экономической деятельности за 2015 год

На рисунке 2.3 видно, что половина всех собираемых налогов приходится на отрасль добычи полезных ископаемых – 30,4% и обрабатывающие производства – 19,9%.

Таким образом, анализ структуры начисленных налогов по РФ за последний год показал, что бюджет формируется преимущественно за счет федеральных налогов (налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц).

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ И РЕФОРМИРОВАНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РФ

3.1 Перспективы развития имущественного налогообложения организаций.

Чтобы решить проблемы налогообложения организаций в России можно использовать опыт развитых европейских стран, провести администрирование объектов налогообложения по земельному и имущественному налогам, пересмотреть льготируемые категории налогоплательщиков:

• для упрощения процедуры взимания налогов на недвижимость стоит рассмотреть вопрос едином налоге, объединяющим налог на имущество и земельный налог. Для выполнения этих мер необходимо создать государственный кадастр по учету недвижимости, определить порядок формирования налоговой базы, которая должная исчисляться исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

• для улучшения имущественного налогообложения можно принять следующие меры: переоценить жилье, чтобы оценочная стоимость принадлежащих физическим лицам зданий соответствовала рыночной стоимости; привлекать объекты налогообложения, которые на данный момент не имеют никакой стоимости, помимо этого выявить и поставить на учет с обязательной оценкой строений, которые только воздвигаются; повысить ставки налога.

• для выполнения поставленных задач необходимо разработать автоматизированную систему управления налогом на недвижимость и продумать ее использование в городской системе информации. Все подходы необходимо научно обосновать и применять их в соответствии со ставками земельного налога. Для увеличения общественного богатства необходимо сделать землю очень дорогой, особенно для зарубежных инвесторов, стоимость должна напрямую зависеть от сроков аренды.

В настоящее время налоговой политика Российской федерации нацелена на фискальную функцию, так как стране необходимы значительные объемы денежных средств, для осуществления ряда реформ и сохранения стабильности в социальной сфере, но налоговая политика страны будет считаться эффективной тогда, когда налогообложение приобретет стимулирующий характер и будет способствовать экономическому развитию государства в целом.

По опыту развитых стран налог на недвижимость несет в себе идею унификации налогообложения имущества различных категорий налогоплательщиков. Однако возможность реализации такого механизма непосредственно зависит от социально-экономического развития государства. Унифицированный режим налогообложения недвижимости хорошо действует в странах с относительно высоким уровнем денежных доходов и накоплений граждан. В настоящее время Российская Федерация находится только на стадии становления класса собственников. Именно поэтому объективно необходимым является четкое выделение этапов реализации механизма налогообложения недвижимости.

Главными задачами внедрения системы налогообложения недвижимости являются:

- создание и упрочение класса собственников;

- возможность перераспределения доходов от более обеспеченных к менее обеспеченным слоям населения.

Налог на недвижимость может обеспечить реализацию доходного потенциала недвижимости и стать источником стабильных доходов бюджета только при условии, что в его введении заинтересованы региональные и местные власти. Только при заинтересованном участии муниципальных образований возможно обеспечение полноты охвата базы налогообложения и собираемости налога. Условием эффективного управления и налогообложения недвижимости является налаживание системы налогового учета и оценки недвижимости. Учет недвижимости по разрозненным категориям (создание реестра государственного имущества, реестра объектов незавершенного строительства и т.п.) обойдется государству намного дороже, чем создание реестра, содержащего ограниченный круг данных по всем без исключения объектам на территории, с возможностью выделения отдельных категорий недвижимости и последующего дополнения описаний объектов.

Местное самоуправление заинтересовано в увеличении доходности недвижимости больше всех и более других способно решить эту задачу.

Основные этапы внедрения представим в таблице.

Этап	Вид деятельности	Источник информации	Результат этапа
Подготовительный	Создание реестра недвижимости. Присваивание кадастровых номеров земельным участкам	Данные: Земельного комитета; БТИ; Регистрационной палаты; Отдела недвижимости	Создание единого налогового реестра недвижимости. Корректировка концепции введения налога
Оценочный	Проведение массовой оценки объектов недвижимости. Контроль качества	Единый налоговый реестр недвижимости	Создание автоматизированной системы массовой оценки объектов недвижимости
Аналитический	Проведение анализа бюджетных поступлений и изменений налогового бремени по группам плательщиков при разных вариантах ставок, налоговой базы	Данные: налоговых органов; Отдела недвижимости	Введение налога на недвижимость для отдельных групп налогоплательщиков
Заключительный	Анализ изменения налогового бремени для всех категорий налогоплательщиков	Данные налоговых органов	Введение налога на недвижимость с учетом поправок для всех категорий налогоплательщиков

Таблица 3.1 - Этапы реализации налогообложения объектов недвижимости

Предполагаем, что законопроект налога на недвижимость данный налог создаст единство налогообложения и равенства организаций и юридических лиц.

3.2 Реформирование имущественного налогообложения в РФ

Первостепенная цель бюджетной и налоговой политики России - формирование стабильных доходных источников бюджетов всех уровней власти. Одним из условий реализации такой цели является реформирование системы имущественного налогообложения.

Имущественные налоги, в отличие от других налогов, имеют ряд характерных особенностей: они менее всего подвержены изменениям в течение налогового периода и не зависят от платежеспособности налогоплательщика, что позволяет рассматривать их в качестве стабильных налоговых доходов в бюджеты соответствующих уровней.

Для современного этапа развития имущественного налогообложения в России характерна ситуация, при которой доходы от поступления имущественных налогов недостаточны. Так, например, в РФ размер и доля имущественных налогов за период 2010-2015 гг., составляют 3-4% в доходах консолидированного бюджета. Налоги на имущество в консолидированном бюджете субъектов РФ составляют в среднем 8-9 %

Рис. 3.1 – Динамика поступлений имущественных налогов, %

В странах с развитой экономикой налог на недвижимость является одним из основных источников налоговых доходов бюджетов местного уровня, поскольку объекты недвижимого имущества можно охарактеризовать постоянством расположения, и их принадлежность легко фиксируется.

Опыт развитых зарубежных стран свидетельствует, что налоги на имущество в структуре совокупных налоговых доходов составляют в Великобритании – 10,1%, в США – 9,5%, в Японии – 5,9%, в Австралии – 4,7%, в Канаде – 8,2%. Характерной особенностью налоговых систем наиболее развитых стран является совместное налогообложение земельного участка и строения. Это в значительной степени упрощает систему начисления и взимания налогов.

Совместное налогообложение позволяет уменьшить операционные расходы, связанные с устранением двойного администрирования, а также снижает стоимость проведения оценки, делая систему кадастрового учета более информативной, поскольку земельный участок и строение имеют единую налоговую привязку.

Реформирование системы имущественного налогообложения в РФ является предметом дискуссии с начала 2000-х. В 2004 году началось обсуждение вопроса о создании единого налога на недвижимость физических лиц, состоящего из налога на имущество физических лиц и земельного налога. Однако окончательное решение о введении единого налога не было принято вследствие трудоемкого процесса по учету объектов недвижимости и установления по ним кадастровой стоимости. Однако, несмотря на нерешенную задачу перехода к единому налогу на недвижимость физических лиц, в соответствии с Федеральным законом от 04.10.2014 N 284-ФЗ часть 2 Налогового кодекса дополнена главой 32 «Налог на имущество физических лиц» [2]. Изменения, предусмотренные данной главой, предполагают введение нового порядка расчёта налоговой базы налога на имущество физических лиц: исходя уже не из инвентаризационной, а из кадастровой стоимости объектов недвижимости.

Так, по данным ФНС РФ, с 2016 года уже в 28 субъектах РФ при определении базы для исчисления налога будет использоваться кадастровая стоимость. В других регионах налоговой базой (до принятия органом исполнительной власти субъекта РФ решения о применении в качестве налогооблагаемой базы кадастровой стоимости) останется инвентаризационная стоимость объектов недвижимости, за исключением жилых домов и жилых помещений, по которым в соответствии с налоговым кодексом РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Однако с 1 января 2020 года существующий порядок расчета налога, исходя из инвентаризационной стоимости объекта недвижимости, предполагается отменить уже на всей территории РФ, вне зависимости от решения органа государственной власти конкретного субъекта. Постепенное введение новой системы имущественного налогообложения связано с неоднородностью развития регионов РФ, а его единовременное введение по всей территории страны может только способствовать усилению социальной напряженности в обществе.

Налоговая нагрузка на каждое физическое лицо увеличится в среднем в три раза. Так, по расчетам ФНС России и исследовательского холдинга РОМИР, проведенным в 2014 г., 71% россиян владеют квартирами площадью 55-60 м2 [5]. Налог на жилые объекты при ставке в 0,1% от кадастровой стоимости объекта составит в среднем 1,9 тыс. р. с квартиры. Для сравнения: ранее имущественный налог составлял в среднем около 686 р. в год. Изменение налоговой нагрузки будет неравномерным и сильнее скажется на владельцах старых домов.

По данным Минэкономразвития Долговая нагрузка на домохозяйства увеличилась с 10% семейного бюджета в 2007 г. до 19% в 2015 г.[7].

Однако применение нового механизма имеет ряд нерешенных вопросов. Кадастровая стоимость объектов имущества, выступая базой для расчета сумм налога, является предметом многочисленных споров, вызванных несовершенством механизма государственной кадастровой оценки и необоснованным завышением ее значений.

В ближайшие годы может существенно увеличиться число налогоплательщиков, желающих оспорить кадастровую стоимость своего имущества в судебном или досудебном порядке.

Введение нового механизма налогообложения имущества физических лиц также осложняют объекты недвижимости, которые просто выпадают из-под налогообложения – они зарегистрированы, состоят на кадастровом учете, однако их инвентаризационная стоимость не определена, следовательно, по ним нельзя определить налоговую базу, необходимую для исчисления налога. К таким объектам относят почти все дома, прошедшие регистрацию по дачной амнистии, садовые домики, индивидуальные гаражи.

Подводя итоги, хотелось бы отметить, что развитие имущественного налогообложения в РФ находится в стадии реформирования. Однако любые нововведения в сфере налогового законодательства всегда сопровождаются масштабной подготовительной работой. Массовая переоценка недвижимости с учетом кадастровой стоимости – это очень трудоёмкий и затратный процесс, от точности которого будет зависеть подлежащая к уплате сумма налога. Использование кадастровой оценки имущества при исчислении налога, существенно увеличит налоговую нагрузку населения, поэтому государству очень важно выработать эффективную концепцию социальной защиты собственников имущества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рассмотрев все вопросы курсовой работы, делаем следующие выводы.

Налог - это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки. Он выражает денежные отношения, складывающиеся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением национального дохода и мобилизацией финансовых ресурсов в бюджетные и внебюджетные фонды государства.

Для каждой организации своевременное и полное исполнение налоговой обязанности является конституционной обязанностью. То есть налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вставать на учёт в налоговые органы, вести учёт своих доходов и расходов, представлять в налоговые органы налоговые декларации.

К основным путям совершенствования имущественного налога, а также повышения собираемости данного налога, можно отнести следующие:

1) Введение в налоговый оборот наибольшего количества объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения высококачественного информационного обмена между органами местного самоуправления, налогоплательщиками, органами технической инвентаризации;

2) Введение единого уведомления по уплате налогов по всей недвижимости;

3) Отказ от инвентаризационной оценки имущества;

4) Разработка методов для перехода к рыночной оценке имущества.

Для стабильности, упрощения и всеобщности собираемости местных налогов правительство страны планирует замену налога на имущество организаций и земельного налога на налог на недвижимость.

Основная задача данного налога – реализация принципа справедливого налогообложения.

Основными плюсами налога на недвижимость являются:

1) плательщики вносят в бюджет лишь один налог, вместо двух;

2) наиболее удобные условия при исчислении;

3) статус налога на недвижимость (легче выявить наличие недвижимого имущества; можно на месте осмотреть имущество и оценить размер налога);

4) более надежный и устойчивый источник пополнения местного бюджета.

Таким образом, введение налога на недвижимость, заменяющего имущественный налог и земельный налог, призвано способствовать большей справедливости налогообложения и упрощению порядка внесения гражданами налоговых отчислений в бюджет.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 2 [по состоянию на 1 января 2015: принят ГД 16 июля 1998]. – КонсультантПлюс. – Режим доступа: http://base.consultant.ru.
2. «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц»: Федеральный закон от 4 октября 2014 г. № 284-ФЗ
3. Арсеньева В.А., Буханова Е.А. Управление налоговыми отношениями в рамках гармонизации процессов налогового администрирования // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. 2014. №12.
4. Боброва А. Квалификация видов налоговой ответственности и их взаимодействие. //Право и экономика 2014. №2.
5. Все налоги и сборы. – Москва: изд. «Экономика и право», 2012.
6. Вайсберг В. Об основных направлениях налоговой реформы // Комерсант. — 2014.— № 9.- С.39–45. 2. Горский И. В.
7. Гагарин, П.А. Налоговый риск-менеджмент в процессе стратегического инвестирования // Налоги. – 2014. - №40. – С.20-22.
8. Дадашев, А.З Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие [Текст] / А.З. Дадашев. – М.:Инфра-М, 2013. – 240с.
9. Заббарова О.А., Ярославская О.К. Введение налога на недвижимое имущество для физических лиц – проблемы и перспективы//Управление экономическими системами: электронный научный журнал, №1(73),2015.-С.24
10. Лермонтов Ю.М. Ответственности за нарушение налогового законодательства. //Все о налогах. 2015. №6.
11. Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов / под ред. Н.Г. Дмитриевой.- Ростов н/Д: Феникс.- 2015.-512с.
12. Налогообложение имущества и доходов физических лиц/ М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Т.Н. Аксанова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 431 с.
13. Панков А.И. Налоги и Налоговая система РФ: учебник В.Г.Панков,В.Г.Князев.-МЦФЭР,2016.-336 с.
14. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. – СПб.: Питер, 2015.
15. Закон о налогах на имущество физических лиц [Электронный ресурс] http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_153953/
16. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] –Режим доступа: http://www.nalog.ru/
17. Министерство финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] URL: http://www.minfin.ru/ru/ (дата обращения: 25.04.2016).
18. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс] URL: https://www.nalog.ru/rn25/ (дата обращения: 25.01.2016 г.).
19. Министерство экономики и развития [Электронный ресурс] URL: http://economy.gov.ru/minec/main (дата обращения :25.01.2016 г.).
20. Информационно-аналитический раздел [Электронный ресурс]: официальный сайт Министерства финансов РФ. – Режим доступа: http://info.minfin.ru/kons_doh.php
21. Электронный журнал «Российский налоговый курьер» [Электронный ресурс]. -Режим доступа:http://www.rnk.ru
22. Электронный журнал «Финансовый директор» [Электронный ресурс]: Что ждет налоговую систему РФ в ближайшей перспективе. - Режим доступа: http://fd.ru
23. Электронный журнал «Налоговая политика и практика» [Электронный ресурс]: Официальное издание ФНС России. - Режим доступа: http://nalogkodeks.ru