Налоговый учет по налогу на имущество организаций ( Налоговый учет.)

Содержание:

Введение.

Государственные финансы это важная сфера финансовых отношений, функционирующих на уровне государства и связанных, в основном, с процессом перераспределения национального дохода для выполнения экономической, социальной и политической функций государства.

Без здоровой и эффективной системы государственных финансов нельзя достичь успехов ни в экономике, ни в социальной сфере, ни в военном, ни в государственном строительстве. Основу государственных финансов составляют государственный бюджет, внебюджетные фонды и государственный кредит.

Состав государственных доходов в значительной мере обусловлен методами, с помощью которых государство аккумулирует необходимые ему денежные средства. В условиях рыночной экономики основными методами мобилизации государственных доходов являются налоги (в разных их формах), займы и эмиссии. Соотношение между этими методами неодинаково в разные исторические периоды и определяется множеством факторов: содержанием финансовой политики, хозяйственной конъюнктурой, конкретной экономической и социальной ситуацией, степенью остроты возникающих социальных противоречий и т.д.

Предпочтительными являются налоговые методы формирования государственных доходов.

Налоги появились одновременно с возникновением государства. В силу этого о налогах написано достаточно. Суть налогов хорошо описал замечательный русский экономист и публицист Николай Иванович Тургенев (1789 - 1871) в книге "Опыт теории налогов" (1818): "Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов". При этом подчеркнем, что книга Н.И. Тургенева в те годы имела успех, совершенно небывалый в России для таких серьезных сочинений.

В современном российском законодательстве (ст. 8 НК РФ) и деловом обороте понятие "налог" определяется следующим образом.

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране. Налогообложение включает определение величин налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.

Налогообложение должно решать определенные задачи: содействовать деловой активности предпринимателей, стимулировать рост производства и заинтересованность работников в результатах труда; побуждать предприятия эффективно использовать основные производственные фонды, минимизировать производственные запасы, сокращать непроизводительные расходы; обеспечивать формирование доходов бюджета в объеме, достаточном для финансирования расходов государства и выполнения им своих функций.

Положительный эффект воздействия налогообложения на экономику предприятия возможен при соблюдении ряда условий.

Во–первых, возлагаемое на предприятие налоговое бремя не должно быть чрезмерным, лишающим предприятие ресурсов финансирования расширения и технического перевооружения производства.

Во–вторых, количество взимаемых налогов должно быть минимальным, а порядок их исчисления и взимания – простым и понятным каждому плательщику.

В–третьих, необходимы стабильность ставок и порядка уплаты налогов на длительное время.

В–четвертых, налогообложение должно быть гибким, создавая при помощи налоговых льгот предпочтительные условия развития для тех предприятий, в продукции которых заинтересовано общество.

Последнее, на мой взгляд, является особенно важным.

Налоги существенным образом влияют на работу предприятия: на отпускные цены, себестоимость продукции, объемы реализации, качество и конкурентоспособность продукции, численность персонала предприятия, а в конечном счете на его финансовые результаты.

Глава 1. Налоговый учет.

1.1. Понятие налогового учета. Цели ведения налогового учета и его отличие от бухгалтерского учета.

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Целями ведения НУ являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования деятельности, доходы, расходы (ст. 1, 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Различия между указанными объектами учета — различия в оценке, по которой они применяются к учету (бухгалтерская оценка или налоговая оценка). При сопоставлении определений целей БУ и НУ можно увидеть сходства — формирование документированной достоверной информации. Однако конечные цели формирования такой информации отличаются:

• в БУ — составление на ее основе достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• в НУ — составление на ее основе достоверной налоговой отчетности. Понятие и сущность НУ установлены в гл. 25 НК РФ, однако они могут быть применены ко всем налогам и сборам.

1.2. Принципы налогового учета.

В главе. 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учёта:

• принцип денежного измерения;

• принцип имущественной обособленности;

• принцип непрерывности деятельности организации;

• принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

• принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта;

• принцип равномерности признания доходов и расходов.

Принцип денежного измерения сформирован в ст. 249 и 252 НК РФ. Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары или имущественные права, выраженные в денежных и/или натуральных формах. Как следует из ст. 252 НК РФ, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Таким образом, в налоговом учёте отражается информация о доходах и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитывается в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Доходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБРФ.

В соответствии с принципом имущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящееся у данной организации. В налоговом законодательстве этот принцип декларируется в отношении амортизируемого имущества. Амортизируемым признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности.

Согласно принципу непрерывности деятельности организации, учёт должен вестись непрерывно с момента её регистрации в качестве юридического лица до её реорганизации или ликвидации. Этот принцип используется при определении порядка начисления амортизации имущества. Амортизация имущества начисляется только в период функционирования организации и прекращается при её ликвидации или реорганизации.

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим. Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.

1.3. Нормативное регулирование налогового учета

В настоящее время сложилась четырехуровневая система нормативного регулирования налогового учета и отчетности: 1) НК РФ; 2) инструкции, утверждающие формы расчетов налогов и налоговых деклараций; 3) официальные разъяснения ФНС России по применению налогового законодательства; 4) внутренние документы налогоплательщика, регламентирующие организационно-методические процедуры ведения налогового учета. Внутренними документами налогоплательщика является Учетная политика для налогового учета, с приложениями, разъясняющими применение методов налогового учета.

1.4. Методология налогового учета

Под методологией НУ понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются при ведении НУ. Методология НУ устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по налоговому учету.

Понятие «учетная политика» установлено законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждены приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н), в котором установлены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций для бухгалтерского учета. Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 г.

Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ).

Однако данное определение распространяется только на налоговый учет налога на прибыль. В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике НУ, в соответствии с которыми учетная политика:

• утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;

• применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения; • утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);

• обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения. Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику в случаях:

• изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение); • принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики); • существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Метод начисления является основным методом, применяемым в НУ (так же, как и в БУ). Это метод, когда доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств — доходов и фактической оплаты — для расходов.

При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты — для расходов. В ряде случаев НК РФ устанавливает как добровольное использование кассового метода, так и обязательное использование. Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. Кроме того, кассовый метод обязаны использовать:

• организации, применяющие УСН;

• организации, уплачивающие ЕСХН;

• все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка

1.5. Элементы налога

Ведение налогового учета по конкретному налогу невозможно без знания элементов этого налога. Каждый налог (сбор) имеет самостоятельные элементы, устанавливаемые НК РФ. Остановимся на общих определениях элементов налога (сбора).

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), прибыль, стоимость имущества, доход, расход и другие объекты, имеющие стоимостную оценку, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, т.е. это то, что облагается налогом.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.

Налоговый вычет — сумма, на которую можно уменьшить налоговую базу в соответствии с НК РФ. Право применения налогового вычета установлено не для всех налогов. Налоговые вычеты применяются при расчете налоговой базы по НДС, НДФЛ, УСН.

Отчетный период — это отрезок времени, по окончании которого рассчитываются и уплачиваются авансовые платежи по налогу: квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговый период — это отрезок времени, по окончании которого рассчитывается и уплачивается налог. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.

Ставка налога — это величина налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот: процентов от стоимости, рублей с кубометра, тонны и т.д.

Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются применительно к каждому налогу (сбору).

Основные виды налоговых ставок:

— твердые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров доходов (в 2015 г.: ставка акцизов на бензин класса 3 — 7 300 руб. за 1 т);

— пропорциональные — ставка остается неизменной независимо от размера дохода (налог на прибыль 24%, НДС 20% и т.д.);

— прогрессивные — возрастают по мере роста облагаемого дохода (до 2001 г. в России НДФЛ);

— регрессивные — уменьшаются с увеличением величины объекта налогообложения (ЕСН до 2010 г.). В настоящее время прогрессивные и регрессивные налоговые ставки не применяются.

Льготы по налогам и сборам (ст. 56 НК РФ) — предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

1.6. Налоговая отчетность

Приказом ФНС России от 20.12.2010 № ММВ-7-6/741 установлены единые требования для разработки форм налоговых деклараций и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов и сборов и порядок их заполнения.

При вводе в действие новых форм налоговых деклараций по налогам и сборам (внесении изменений и дополнений в действующие декларации) обязательным считается наличие следующих документов: — формы налоговой декларации; — инструкции по заполнению налоговой декларации; — методических рекомендаций по проведению камеральной проверки налоговой декларации; — формата представления налоговой декларации в электронном виде и др.

Все налогоплательщики обязаны заполнять декларацию (расчет) по налогу (сбору) в соответствии с порядком, установленном в соответствующей инструкции по налогу (сбору). Порядок заполнения декларации обязателен для всех категорий налогоплательщиков, уплачивающих данный налог и применяющих декларацию. Декларации, заполненные с нарушением порядка заполнения, не принимаются налоговыми органами.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговые органы в соответствии с периодичностью и сроками, установленными НК РФ.

Глава 2. Понятие налога на имущество.

2.1. Общие положения

Налог на имущество организаций относится в РФ к числу региональных налогов. Налогообложение имущества предприятий осуществляется по принципу резидентства. Налогоплательщиками признаются:

– российские организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Перечень организаций, освобожденных от налогообложения имущества, перечислен в ст. 381 НК РФ (14 пунктов). К таким организациям относятся, например, организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций; имущество государственных научных центров.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаются находящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения по данному налогу:

1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

2) имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

2.2. Налоговая ставка

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 статьи 380 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 23.11.2017 № 1421).

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации (распоряжение Правительства РФ от 22.11.2017 № 2595-р).

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

2.3. Льготы

От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

организации - в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

имущество организаций, которым присвоен статус государственных научных центров;

организации, за исключением организаций, указанных в пункте 22 статьи 381 НК РФ, - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";

организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково". Указанные организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ (для указанных в настоящем пункте организаций, являющихся исследовательскими корпоративными центрами, - пунктом 2.1 статьи 145.1 НК РФ). Для подтверждения права на освобождение от налогообложения указанные организации обязаны представить в налоговый орган по месту учета документы, подтверждающие наличие у них статуса участников проекта и предусмотренные Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", а также данные учета доходов (расходов);

судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и используемого в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты регистрации таких организаций в качестве резидента особой экономической зоны, а также в отношении имущества, созданного или приобретенного в целях строительства и ремонта судов, в течение десяти лет с даты постановки на учет указанного имущества, но не более чем в течение срока существования промышленно-производственной особой экономической зоны;

организации, признаваемые управляющими компаниями особых экономических зон и учитывающие на балансе в качестве объектов основных средств недвижимое имущество, созданное в целях реализации соглашений о создании особых экономических зон, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества;

организации - в отношении имущества (включая имущество, переданное по договорам аренды), удовлетворяющего в течение налогового периода одновременно следующим условиям:
- имущество расположено во внутренних морских водах Российской Федерации, в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря;
- имущество используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья, включая геологическое изучение, разведку, проведение подготовительных работ.

С 1 января 2018 года данная льгота (в части имущества, расположенного в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря) предоставляется в тех субъектах РФ, которые законодательно предусмотрели ее применение.

организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - участника свободной экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенного на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества. В случае расторжения договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне по решению суда сумма налога подлежит исчислению (без учета применения налоговой льготы) за весь период реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне и уплате в бюджет;

организации - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества (ДАННАЯ ЛЬГОТА С 1 ЯНВАРЯ 2018 ГОДА ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ В ТЕХ СУБЪЕКТАХ РФ, КОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНО ПРЕДУСМОТРЕЛИ ЕЕ ПРИМЕНЕНИЕ);

организации, признаваемые фондами, управляющими компаниями, дочерними обществами управляющих компаний в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (льгота действует с 1 января 2019 года);

организации, получившие статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 года № 216-ФЗ «Об инновационных научно-технологических центрах и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», - в отношении имущества, учитываемого на их балансе и расположенного на территории инновационного научно-технологического центра, в течение десяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет указанного имущества. Такие организации утрачивают право на освобождение от налогообложения в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 145.1 НК РФ (льгота действует с 1 января 2019 года).

Глава 3. Порядок и сроки уплаты налога на имущество организации.

3.1. Налоговая база.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФ определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации».

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Указанное положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1. административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2. нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
3. объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;
4. жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В статье 378.2 НК РФ даны определения указанных выше объектов.

Переход к применению налоговой базы в качестве кадастровой стоимости по объектам, указанным в пп. 1), 2), 4), осуществляется после принятия об этом соответствующего закона субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества.

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1), 2) и 4), может быть принят только после утверждения в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1) и 2), в отношении которых на очередной налоговый период налоговая база по налогу определяется исходя из кадастровой стоимости (далее – Перечень), формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Перечень размещается на официальном сайте вышеуказанного органа или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в пп. 1) и 2), не включенные в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в Перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.

Начиная с налогового периода 2019 года в ст.ст. 375, 378.2 НК РФ предусмотрены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу:

• применяется кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом нижеприведенных особенностей;
• изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости;
• в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости;
• в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания;
• в случае, если кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, не определена, определение налоговой базы и исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по текущему налоговому периоду в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляются в порядке, предусмотренном главой 30 НК РФ без учета положений статьи 378.2 НК РФ.

Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений определено, соответственно, статьями 377-378.1 НК РФ

3.2. Алгоритм расчета налога на имущество

В соответствии с порядком, изложенным в ст. 375 НК РФ, можно представить следующий алгоритм расчета суммы налога на имущество:

Налог на имущество = налоговая база х налоговая ставка.

По итогам налогового периода организации представляют налоговую декларацию, а по итогам каждого отчетного периода – налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (п. 4 ст.378 НК РФ) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

СГи=(ОС1+ОС2+…+ОС11+ОС12+ОС31.12)/(12+1),

Гед СГи – среднегодовая стоимость имущества; ОС1…ОС12 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода; ОС31.12 – остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода.

Средняя стоимость имущества за отчетный период (п.4 ст.376 НК РФ) определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода 1-е число месяца, следующего за налоговым отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточной стоимостью имущества является разница между его первоначальной стоимостью (счет 01 «Основные средства» и счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности») и суммой накопленной амортизации ( счет 02 «Амортизация основных средств» ).

3.3. Амортизация основных средств.

Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются и по мере износа переносят свою стоимость на себестоимость продукции, такой процесс называется амортизацией.

Амортизация (лат.«amortisatio» – погашение) – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. Различают два вида износа:

• физический характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций;

• моральный связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Начисление амортизации по объектам основных средств представлено в следующем порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются – земельные участки и объекты природопользования. Амортизация также не начисляется ( но производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений):

• по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

• по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

• по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; • по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по этому счету ведется по каждому объекту, чтобы в случае выбытия объекта основного средства можно было списать сумму износа по выбывающему объекту.

Организации могут начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

• линейным;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

• уменьшаемого остатка.

Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Такой способ применяется для объектов основных средств, у которых главными факторами, ограничивающими срок их полезного использования, являются время использования и относительно постоянный объем выполняемых периодических работ. При линейном способе амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования.

• при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (не более 3), установленного организацией.

Применение этого способа позволяет организации в первые годы эксплуатации объекта основных средств, как правило, не требующего в указанное время ремонта, списывать на затраты большую часть амортизационных отчислений.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Этот способ, который также относится к ускоренным, позволяет производить амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации в значительно больших размерах, чем в последующие. Указанный способ используется для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования, быстро наступает моральный износ, расходы на восстановление объекта увеличиваются с увеличением срока службы.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Этот способ применяется для объектов основных средств, главным критерием которых является периодичность их использования.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, т.е. суммы начисленной амортизации отражаются по кредиту в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, либо расходов на продажу (в зависимости от того, где объект эксплуатируется).

3.4. Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по налогу на имущество.

ПБУ 6/01 устанавливает следующие условия для принятия к учету активов в качестве основных средств:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнен работ или оказании услуг, или для управленческих целей, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ( например, для передачи в лизинг);
• объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (тогда объект учитывается в качестве товара);
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (иначе должен быть списан или продан).

ПБУ 6/01 (п.5) не устанавливает обязательного соблюдения стоимостного лимита отнесения к ОС: организация может отнести имущество, отвечающее вышеперечисленным условиям и стоимостью до 40000 руб. к ОС (и амортизировать) или включить в МПЗ. Это должно быть отражено в учетной политике для БУ. В НУ такое имущество включается в состав материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п.6 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от источника поступления: за плату, вклад в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и пр.

После принятия к учету объекты ОС могут учитываться по переоцененной стоимости на 31 декабря налогового периода ( этот элемент должен быть отражен в учетной политике для БУ). В налоговую базу эти объекты будут включены по переоцененной стоимости.

Отдельные объекты недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, также учитываются по переоцененной стоимости (независимо от положений учетной политики для БУ).

Налоговая база по налогу на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета. Поэтому основой подготовки данных для расчета налога на имущества подготовки налоговой отчетности являются регистры бухгалтерского учета. Для этих целей используются регистры формирования первоначальной стоимости ОС (счет 08 «Капитальные вложения» и счет 01 «Основные средства»), амортизация ОС и сводные регистра оборотов по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС». Записи в этих регистрах производятся на основании первичных документов, связанных с поступлением ОС в организацию или сооружение и изготовлением самой организацией.

Рассмотрим расчет авансовых платежей по налогу на имущество и налог на имущество условно за налоговый период 2018г. ООО «Звезда» (торговая организация). Общество не владеет недвижимостью, для которой налоговой базой является кадастровая стоимость. Ставка налога на имущество 2,2%.

В таблице 3.1 и 3.2 приведены сводные бухгалтерские регистры оборотов (в руб.) по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В табл.3.1 приведены ПС (обороты по Дт01»Основные средства» с Кт08 «Капитальные вложения»). В табл.2 приведено начисление амортизации по ОС. Начисление амортизации производится по Дт44 «Расходы на продажу» с Кт 02 «Амортизация основных средств».

Остаточная стоимость ОС рассчитывается сопоставлением сумм Дт01 и Кт 02 на начало определенного периода.

Период	Начальный остаток Дт01	Оборот по Дт01 с Кт08	Итого оборот Дт01	Конечный остаток Дт01
Январь	438260	51100	51100	489360
Февраль	489360	3545	3545	492904
Март	492904	76473	76473	569377
Апрель	569377	0	0	569377
Май	569377	24605	24605	593982
Июнь	593982	0	0	593982
Июль	593982	30552	30552	624534
Август	624534	206186	206186	830721
Сентябрь	830721	30755	30755	861475
Октябрь	861475	10267	10267	871743
Ноябрь	871743	158975	158975	1030717
Декабрь	1030717	23476	23476	1054193

Табл.3.1. Обороты по счету 01 «Основные средства» за 2018г., руб.

Период	Начальный остаток Кт02	Дт44 с Кт02	Итого оборот Кт02	Конечный остаток Кт02
Январь	244121	6353	6353	250474
Февраль	250474	6468	6468	256942
Март	256942	6468	6468	263410
Апрель	263410	6565	6565	269975
Май	269975	6552	6552	276527
Июнь	276527	6416	6416	282943
Июль	282943	6373	6373	289316
Август	289316	5214	5214	294530
Сентябрь	294530	5224	5224	299754
Октябрь	299754	5305	5305	305059
Ноябрь	303191	5333	5333	308524
Декабрь	308563	5686	5686	314249

Табл.3.2. Обороты по счету 02 «Амортизация ОС» за 2018г., руб.

Средняя стоимость ОС за отчетный период и среднегодовая стоимость на налоговый период рассчитываются на основании данных остаточной стоимости, приведенных в табл.3.3.

Дата	Остаточная стоимость	Дата	Остаточная стоимость
1 января 2018г.	194139	1 августа 2018г.	335218
1 февраля 2018г.	238886	1 сентября 2018г.	536190
1 марта 2018г.	235962	1 октября 2018г.	561721
1 апреля 2018г.	305967	1 ноября 2018г.	568552
1 мая 2018г.	299402	1 декабря 2018г.	722154
1 июня 2018г.	317455	31 декабря 2018г.	739944
1 июля 2018г.	311039

Табл.3.3. Остаточная стоимость ОС, руб.

Рассчитаем среднюю стоимость имущества за отчетные периоды и среднегодовую стоимость за налоговый период 2018г.:

- 1 квартал: (194139+238886+235962+305967)/(3+1)=243739руб.;

- полугодие: (194139+238886+235962+305967+299402+317455+ +311039)/(6+1)=271836 руб.;

- девять месяцев: (194139+238886+235962+305967+299402+ +317455+311039+355218+536191+561721)/(9+1)=333598 руб.;

-2018г.: (194139+238886+235962+305967+299402+317455+311039+ +355218+536191+561721+568552+722154+739944)/13=412818 руб.

Рассчитаем авансовые платежи по налогу на имущество за отчетные периоды и налог на имущество за 2018г. (налоговых льгот нет):

-авансовый платеж за 1 квартал: 243739х2,2%=5362 руб.;

- авансовый платеж за полугодие: 271836х2,2%=5980 руб.;

- авансовый платеж за девять месяцев: 333598х2,2%=7339 руб.;

-налог на имущество за 2018г.: 412818х2,2%=9082 руб.

Если налогоплательщик одновременно с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, осуществляет иную деятельность и намеревается использовать налоговые льготы, то он обязан вести раздельный учет используемых в этих видах деятельности объектов (ст.346 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах бизнеса, налоговым законодательством не установлен. Организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базу по налогу на имущество организаций. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации могут быть основаны:

• на показателях выручки;
• на физических измерителях различных объектов (например, площади).

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, пропорционально занимаемой площади (есои известен размер площади, используемой для ведения нельготируемой деятельности) по формуле

СГн = СГо х Sн / Sо,

где СГн – среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо – среднегодовая стоимость всего здания; Sн – налогооблагаемая площадь здания; Sо – общая площадь здания.

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, пропорционально выручке от нельготируемого вида деятельности по формуле

СГн = СГо х Вн / Во,

где СГн – среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо – среднегодовая стоимость всего здания; Вн – выручка от нельготируемого вида деятельности; Во – общая выручка за отчетный (налоговый) период.

3.4. Налоговая декларация.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено пунктом 1 и 1.1 статьи 386 НК РФ, налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговая декларация по налогу представляется в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщик, состоящий на учете в нескольких налоговых органах по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта Российской Федерации, вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в один из указанных налоговых органов по своему выбору, уведомив об этом налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Уведомление о порядке представления налоговой декларации в налоговый орган на территории субъекта Российской Федерации представляется ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором применяется предусмотренный настоящим пунктом порядок представления налоговой декларации. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

В случае выявления причин, по которым уведомление не может рассматриваться основанием для представления налоговой декларации в соответствии с пунктом 1.1 статьи 386 НК РФ налогоплательщику направляется Сообщение налогового органа по субъекту Российской Федерации о результатах рассмотрения Уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций.  

Положения пункта 1.1 статьи 386 НК РФ не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты.

Налоговые декларации по налогу на имущество организаций представляются по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.08.2019 № ММВ-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@»

Контрольные соотношения показателей формы налоговой декларации по налогу на имущество организации доведены письмом ФНС России от 15.11.2019 № БС-4-21/23253@.»

Заключение.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

     Умелое управление налоговой политикой предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы страны может дать существенное преимущество для любой компании. 
     Сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации. 

Библиография.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Бондарева Н.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Н.А.Бондарева. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2014.
4. Богомолец С.Р. Бухгалтерский учет : учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова и др.; под ред. С. Р. Богомолец. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: МФПУ Университет, 2013.
5. Сапелкина А. А., Шувалова Е. Б. Налоговый учет и отчетность. М.: Евразийский открытый институт, 2008
6. Малис, Н. И. Налоговый учет и отчетность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2019.
7. Грисимова Е. Н. Налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1998.
8. История налогов России: важнейшие даты, факты и события /Под ред. Букаева Г.И.; Гос. НИИ развития налоговой системы. М.: Гелиос А᠌РВ, 2010.
9. Финансы: учебник / под ред. В. В. Ковалева. М.: Проспект, 2009
10. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Р᠌Ф. – М.: Финансы и статистика, 2011
11. Сайт ФНС РФ nalog.ru
12. Консультант Плюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года. consultant-moscow.ru