Налоговый учет по налогу на имущество организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги принадлежат к числу традиционных сборов и давно действуют в большинстве стран. Однако этот вид налогообложения постоянно видоизменяется: появляются новые виды имущества и трансформируется характер операций, которые производятся с имуществом.

Одним из региональных налогов является налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 НК РФ. При введении данного налога региональные органы власти могут определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты (п. 2 с. 372 НК РФ).

В России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе радикальной налоговой реформы конца 80-х – начала 90-х годов. Имущественные налоги были новыми по своему содержанию – ориентированными на развитие рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. Потребовалось мотивировать предприятия к реализации неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование балансовых основных средств. За время существования регулирующего налогообложение имущества законодательства, в него было внесено множество поправок и изменений. Так, за период 1992 – 2005 гг. было издано 17 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Все это привело к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня налогооблогаемых видов имущества.

Налог на имущество организаций оказывает существенное влияние на деятельность предприятий и имеет различные рычаги воздействия на них. В РФ данный налог является региональным. Принадлежность налога на недвижимость не к федеральному уровню, а к местному или региональному присуща большинству стран, таким как Испания, Италия, Канада, Швейцария, Германия. Система налогообложения недвижимого имущества организаций способствует поиску оптимального способа использования имущества предприятий и поддержке определенных групп налогоплательщиков. В налоговой политике ежегодно акцентируется внимание на необходимости оптимизации имущественных налогов. Так, изучаются способы минимизации уклонения от уплаты налога на имущество организаций. К последним изменениям в законодательстве можно отнести то, что при переходе организации на специальный налоговый режим, организации не освобождаются от налогообложения недвижимого имущества, которое определяется по кадастровой стоимости. Согласно НК РФ, к такому имуществу следует отнести: административно-деловые и торговые центры, включая помещения в них; помещения под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания; в отдельных случаях недвижимое имущество иностранных организаций и жилые дома или помещения.

В данной работе рассматривается применение налога на имущество на современном этапе. Курсовая работа состоит из теоретической и практической частей. Первая глава раскрывает вопросы определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок и сроки уплаты налога, представления отчетности. Во второй главе изложен порядок расчета налога на имущество и на примере конкретной организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Основные составляющие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, поэтому на территории Российской Федерации его вводят соответствующие региональные законы. Законодательные власти субъектов РФ утверждают ставку налога, форму отчетности, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, они вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных статьей 381 Налогового кодекса РФ (далее НК)^[1]. Они также могут освободить отдельные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода^[2].

Российские организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются плательщиками налога на имущество^[3].

Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в следующих случаях:

• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК;
• она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;
• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК, и имеет в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности ^[4].

Состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, определен статьей 374 НК. Для российских организаций объектом признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом не имеет значения, находятся основные средства в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность. С 1 января 2006 г. в состав основных средств включены доходные вложения^[5], то есть имущество, которое организация приобретает с целью передачи его в аренду, а значит, и в налоговую базу по налогу на имущество^[6].

Напомним, имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[7].

В противном случае имущество не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, следует понимать единый обособленный комплекс ― совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением^[8]. В включается имущество, как в технической документации на объект, так и дополнительно , смонтированное в капитальных вложений, онально связанное со так, что его перемещение без причинения несо ущерба его невозможно.

В составе средств учитывают объекты, документы по которым на регистрацию, но на недвижимость еще не зарегистриро^[9].

Если право на объект недвижимости после начала года, то в таких налог на имущество в календарном году с учетом времени фактического в собственности налогоплательщика^[10].

образом, при исчислении авансового по налогу за отчетный , в котором зарегистрированы собственника на объект , и суммы за налоговый период, уплате в бюджет, быть учтено месяцев имущества в собственности в течение календарного .

В п. 4 ст. 374 НК приведен перечень , исключаемого из ктов налогообложения:

1) земельные и иные объекты (водные объекты и природные );

2) имущество, принадлежащее на хозяйственного ведения или опе управления федеральным исполнительной , в которых законодательно военная или приравненная к ней , используемое этими для нужд , гражданской обороны, ечения безопасности и правопорядка в Российской .

Исключение из объектов обложения земельных участков и ресурсов обусловлено тем, что их связано с других налоговых : платы за пользование объектами, налога на полезных , платежей за пользование фондом, земельного .

В расчете налога на не участвует , которое:

• изначально не в бухгалтерском учете средствами;
• выбывает из основных или не способно приносить экономические выгоды в (то есть его стоимость тся со счета 01).

В реконструкции, модернизации или , имущество продолжает в составе основных ^[11]. Выбытие ОС место в случаях, в п. 29 ПБУ 6/01. Реконструкция или объекта основных к таким не относятся. Следовательно, их с баланса не списывается, а основные средства тся в качестве обложения налогом на ^[12].

В период реконструкции, более года, или сроком трех месяцев по объекту в бухучете не ^[13]. Поэтому остаточная такого в указанный период равна его остаточной на дату начала или консервации.

иностранная организация не в России через представительство, то объект ― находящаяся на территории недвижимость, ей на праве собственности, действует, то движимое и имущество, к объектам основных ^[14].

Налоговой базой среднегодовая стоимость , подле налогообложению^[15]. В расчет стоимости берется оста стоимость основных , рассчитанная по бухгалтерского учета. по некоторым объектам в с ПБУ 6/01 амортизация не , то стоимость объектов для расчета на имущества берется за начисленного износа, которого в конце каждого (налогового) периода ^[16].

изначально объект в составе имущества, а переходит в состав основных средств (, перевод из жилого фонда в ), то в этом случае при остаточной стоимости имеет учесть только амортизации. При этом начисленного износа в остаточной не учитывается ^[17].

Налоговая должна рассчитываться по объектам, находя по месту организации, отдельно по обособленного подразделения, самостоятельный баланс, и по недвижимому , находящемуся вне места организации и ее обособленного . Движимое имущество подразделения, не на отдельный баланс, в налоговую базу по нахождения головной ^[18].

Если или ее обособленное подразделение или ликвидированы в течение периода, то особого для расчета стоимости имущества кодексом не предусмотрено. должна применять порядок, п. 4 ст. 376 НК^[19].

Среднегодовая стоимость определяется по формуле^[20]:

стоимость за налоговый ( тный)	=	Остаточная стоимость ества на 1-е число месяца налогового (ого) периода	+	стоимость имущества на 1-е следующего за налоговым () периодом месяца
		месяцев в (отчетном) периоде + 1

В случае на начало месяцев остаточная имущества равна нулю, в в любом случае постоянная величина, количеству в отчетном (налоговом) , увеличенному на (4, 7, 10, 13 месяцев). Дело в том, что базой тся средняя стоимость за календарный год, а не за период ости организации или ее обособленного , имеющего баланс.

Налоговой в отношении объектов иностранных организаций, не деятельности в Федерации через представительства, признается стоимость объектов по органов инвентаризации. При этом база в отношении каждого принимается равной стоимости по состоянию на 1 января , являющегося налоговым одом^[21].

На федеральном уровне по налогу на установлены статьей 381 НК. Но так как налог является , власти субъектов РФ устанавливать льготы помимо НК. Льготы, предусмотренные , применяются независимо от , прописаны они в законе или нет^[22]. Льготы, федеральным и региональным , применяются одновременно и не друг ^[23].

Перечень льготируемого приведен в ст. 381 НК. При этом выделить два вида , предоставляемых :

1. Полное освобождение от налога. Льготируется все организаций – государственных центров, протезно-ортопедических предприятий, адвокатов, адвокатских и юридических консультаций ^[24].

2. от уплаты в отношении отдельных имущества. От освобождаются только объекты, организации. К ним относятся^[25]:

• , используемое учреждениями системы для осуществления на них функций;
• религиозных организаций, ими для осуществления религиозной ;
• имущество, используемое общественными орга инвалидов, среди которых инвалиды и их нные представители составляют не 80 процентов, для осу их уставной деятельности;
• , используемое организациями, капитал которых полностью из вкладов общероссийских общественных инвалидов (если численность инвалидов их работников не менее 50 процентов, а их в фонде оплаты - не менее 25 процен) для производства или товаров;
• имущество, учреждениями, единственными соб имущества которых указанные йские общественные инвалидов, для достижения обра, культурных, лечебно-оздоровительных, рно-спортивных, , информационных и иных социальной защиты и инвалидов, а также для правовой и помощи инвалидам, и их родителям;
• имущество , основным видом которых производство фармацевтической , используемое для производ ветеринарных иммунобиологических , предназначенных для с эпидемиями и эпизоотиями;
• истории и культуры значения;
• ядерные , используемые для целей, пункты хра ядерных материалов и веществ, хранилища отходов;
• , суда с ядерными установками и суда обслуживания;
• железнодорожные общего , федеральные автомо дороги общего , магистральные трубопроводы, энергопередачи, а сооружения, являющихся технологической указанных объектов;
• объекты;
• , учитываемое на балансе - резидента особой экономической , созданного или приобретенного в ведения на территории этой и расположенного на ней в течение лет с момента постановки на указанного ;
• суда, зарегистрированные в международном реестре .

Расчет налога по имуществу в разделе 5 декла. Налог с таких средств платить не , однако налоговой базы с указанием кода в соответствии с Классифи льгот^[26].

1.2 и порядок уплаты

Сумму налога как произведение среднегодовой имущества и налога. Налоговым установлена максимальная налога – 2,2%, региональные вправе пониженные ставки. субъекта РФ могут введены также ставки по налогоплательщиков и видам . Порядок и сроки уплаты устанавливаются законами РФ.

Если создана в течение , то первым налоговым для нее является период со дня ее до конца . Отчетными периодами квартал, полугодие, 9 , по истечении которых ательщики уплачивать авансовые по налогу на имущество^[27]. региональные власти не устанавливать периоды^[28]. Если региональным установлена обязанность авансовые платежи, то авансового по налогу исчисляется по каждого отчетного в размере одной произведения налоговой ставки и стоимости имущества, за отчетный период^[29]. налога на формируют расходы по видам деятельности^[30].

у организации есть имущество вне ее нахождения, то необходимо налог как по месту организации, так и отдельно по нахождения имущества. Если бленное подразделение выделено на отдельный , то налог по месту нахождения обособленного подразделения.

По подразделениям, не выделенным на баланс, необходимо уплачивать по месту нахождения организации^[31], в том числе и в , если по нахождения указанного еления имеется имущество. Но если по нахождения нного подразделения объекты недвижимости, то, как уже сказано выше, налог и декларации необходимо в органы по месту недвижимого имущества^[32].

законом РФ установлено, что сумма на имущество полностью в бюджет РФ, без распределения по бюд муниципальных образований. В случае непредставление аций по налогу на имущество в налоговые по месту нахождения имущества (в пределах РФ) не является налоговым ^[33].

Сумма платежа по налогу по недвижимости иностранных рассчитывается по истечении периода как ¼ стоимости объекта имущества по состоянию на 1 года, являющегося периодом, на налоговую ставку. налога и авансовых в бюджет иностранные ации, действующие в РФ постоянные представительства, по месту постановки постоянных представительств на в налоговых . Налог и авансовые подлежат уплате в по местонахождению недвижимого иностранной организации^[34].

В объектов недвижимого , входящего в состав системы налог перечисляется в субъектов РФ пропорционально этого имущества, находящегося на соответствующего субъекта РФ^[35].

1.3 предоставления отчетности по на имущество организаций

налоговой (расчета по авансовым ) утверждена на уровне^[36], однако РФ дано утверждать свою декларации и инструкцию по ее .

По истечении налогового () периода представляет налоговую в налоговые органы по : организации; каждого подразделения, на отдельный баланс; объекта недвижимого , в отношении которого уста отдельный исчисления и уплаты ^[37].

Налоговый расчет по платежам по налогу в срок не 30 дней с даты каждого отчетного (то есть 30 апреля, 31 июля, 31 ), а налоговая ― не позднее 30 марта , следующего за истекшим периодом ^[38].

Организации, плательщиками на имущество, обязаны декларации даже в том , если не балансе у них нет налогообложения^[39]. По обособленного подразделения, не отдельного баланса и имущества, организация ываться не ^[40].

Если организация, ее подразделения, имеющие баланс, недвижимое расположены в муниципальных образованиях субъекта РФ (например, в районах одной ), а налог на зачисляется полностью в субъекта РФ, то органи вправе уплачивать и представлять налоговую декларацию по организации^[41].

Если субъекта РФ предусмотрено налога на организаций в его бюджет без части суммы в бюджеты муниципальных , то налоговая заполняется в отношении налога, подлежащей в бюджет субъекта РФ^[42].

обнаружена в расчете налоговой , и она привела к завышению или суммы налога на организаций, ации обязаны представить налоговые декларации за периоды, в которых ошибки^[43]. Все , допущенные в прошлых периодах, должны отражены в бухгалтерской ^[44]. Если ошибка допущена в отношении , являющегося составной объекта недвижимости, не по нахождения , но в субъекте РФ, где находится объект, при этом на имущество организаций не в местные , то представлять уточненные необязательно, поскольку полностью поступил в бюджет44. налог в отношении зачислен в бюджет субъекта РФ или налог также и в бюджеты, то налогоплательщик представить уточненные по месту нахождения и по месту ошибочно налога⁴⁴.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ЕСТВО ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 исчисления на имущество в ООО «Саргат молочный завод»

из важнейших инструментов экономической поли государства всегда и продолжают оставаться . Налог на имущество относится к налогам и сборам. на имущество играет роль в формировании бюджетов РФ. целями данного являются:

• обеспечение регионов стабильным доходов для бюджетных расходов; у предприятий заинтересованность в излишнего, неиспользуемого ;
• стимулирование использование имущества, ящегося на балансе .

Таким образом, для этот выполняет стимулирующую и функцию, а при пополнении федерации и местных – фискальную .

Налогоплательщиками по налогу на организаций являются:

• организации;
• Иностранные , осуществляющие деятельность на территории РФ постоянные представительства или в собственности недвижимое на территории РФ.

налогообложения – движимое и имущество, включая переданное во временное , доверительное , внесенное в совместную , учитываемое на балансе в объекта основного . Движимое признается объектом , согласно части 2 кодекса РФ (НК РФ), только если оно до 01.01.2013 г.

Не объектами налогообложения:

• участки и иные природопользования (водные и другие ресурсы);
• имущество, на праве хозяйственного или оперативного управления органам власти, в которых предусмотрена военная и () приравненная к ней служба, этими для нужд обороны, обороны, обеспе безопасности и охраны в РФ.

Налоговая не может быть 2,2%. Утверждают налоговые законы субъектов РФ, они быть в зависимости от категорий , от категории имущества, объектом налогообложения. того, федерации имеют устанавливать льготы по на имущество.

ООО «Саргатский завод» плательщиком налога на организаций. На примере ООО « молочный завод» про расчет платежей по налогу на организации. На предприятии налог по ставке 2,2 % , как и во других промышленных . Главным объектом сления налога его имущество, т.е. помещения, основные , хранилища и .

Налогооблагаемая база на определяется в с законодательством как среднегодовая () стоимость имущества за овый (отчетный) период и , как частное от суммы, полученной в сложения величин стоимости имущества на 1-е каждого налогового (отчетного) и 1-е число следующего за (отчетным) периодом , на количе месяцев в налоговом () периоде, увеличенное на .

Сумма авансового исчисляется по каждого отчетного пе в размере 1/4 произведения ставки на среднегодовую стои имущества. налога (авансового ) на имущество организаций ООО « молочный завод» по 9 месяцев г. составила 38776 . (9 месяцев: сумма платежей = (7631345-581151) × 2,2 % × 1/4 = руб. ) В связи с тем, что период не является окон, следовательно, на данном расчет суммы подлежащего в бюджет по итогам периода на текущую произвести не возможно.

В того, что ООО « молочный завод» в своей отрас специфики деятельности производством продукции и имеет количество основных , стоимость которых по янию на 01.10.2013 г. – 8174 тыс. руб., возникает вопрос о необходимости налоговой базы по на имущество, , что доля налога на в общей совокупности предприятием налогов, - 33,32 %.

С снижения налога на организации рекомендуется ООО « молочный завод» в политику на год внести изменения, метод начисления по основным средствам списания по сумме чисел лет полезного использования.

С зрения налога на организации предпочтительным начисления амортизации списания стоимости по чисел лет полезного использования. ООО « молочный завод» на налоге на имущество по объекту ос средств, первоначальной остью 336 000 рублей, 1164 рублей или 28%.

способ Оптимизация налогооблагаемой по налогу на имущество ООО « молочный завод» - основных в лизинг, с помощью компании. Возможность при в отношении объекта механизма амортизации с коэффициентом до 3-х предприятию максимально восстановить себестоимость затраты и сэкономить , по налогу на имущество .

2.2 Налогообложение объектов их их кадастровой

Федеральный закон от 4 2014 г. № 284-ФЗ «О изменений в статьи 12 и 85 первой и вторую Налогового Российской и признании утратившим Закона Федерации «О налогах на физических лиц» порядок исчисления от рыночной () стоимости имущества .

Это нововведение не обошло ни одного владельца ости – ни граждан, ни и организации. Всем без за собственную недвижимость (, дома, дачи, , строения, , автостоянки, земельные и т.д.) необходимо платить исходя из рыночной .

Изменения в недвижимого имущества и частных землевладельцев, и застройщиков, собственников и арендаторов .

До 2018 года завершить налоговую , предусматривающую налога на и земельного налога с лиц и переход на единый на недвижимое имущество.

стоимость имущества понимается как стоимость объекта с износа и динамики цен на строительную , работы и услуги».

по регионам утверждается коэффициент для пересчета (восстановительной) объектов недви на очередной год. Также должен начисляться износа, уменьшает восстановительную здания.

Инвентаризационная как налоговая база для опреде в отношении каждого с учетом коэффициента-дефлятора на ос последних данных об стоимости, в установленном в налоговые органы.

стоимость - это рыночная объекта , определенная методами оценки, или рыночная , определенная индивидуально для объекта в соответствии с законодательством об деятельности.

Кадастровая определяется по заказу независимыми на основе статистической средних по региону цен за метр недвижимости типа с укрупненной оценки на них ценообразующих факторов, при используются одинаковые стан методики, а результат носит характер.

При определении стоимости с использованием массовой объекты недвижимости по группам по принципу «», подобности. Для группы единая формула (модель ), на основе которой величина кадаст стоимости объектов недвижимости, в группу.

Индивидуальные объектов недвижимости при не учитываются; проводиться без осмотра, почти в каждом ре есть миллионы недвижимости - это объем работ; не критерии характерные для территории и объекта ости, объективно на рыночную стоимость.

В если собственник недвижимостью, включающей зе участок (, коттедж, гараж, здание или сооружение), то стоимости и суммы для земли и для рассчитываются .

Правовой статус и природа такой определяют ее как объект (строение на участке). Сделка в отношении таких предполагает единой цены, ающей стоимость участка. В результате при массовой овой оценке земли и на ней недвижимости возникает двойного учета земельного , что приводит к необосно завышению налогооблагаемой .

Очевидно, что для дешевой недвижимости ( район города, техническое состояние и отделки, неудачная пла), оценка по рыночной стоимости к завышению налогооблагаемой , в результате чего жилья, и земельных участков переплачивать налог. Для дорогой недвижимости (хо район, отделка, транспортная , хорошая экология, территории и т. п.) массовая приводит к стоимости, и собственники недвижимости оказываются в выигрыше.

Материальные нововведения всего чувствуют тники рынка в городах и прилегающих , владельцы элитных с большой площадью, домов, коттеджей и т. п., а собственники нескольких недвижимости и жилья, особенно суммарная стоимость превысит 300 млн. рублей. Для них сумма будет измеряться тысяч рублей.

В со статьей 378.2 кодекса Федерации (далее – НК РФ) новые особенности и уплаты налога в отношении объектов недвижимого юридических лиц. В Москве это недвижимость: административно-деловые, центры, торговые и помещения в них. Перечень объектов составляют ор исполнительной власти РФ до 1 января периода.

Для юридических лиц ( и организаций) введение на недвижимость также к значительному налоговой нагрузки.

В время юридические платят налог на с остаточной принадлежащей им недвижимости. указанная недви не подвергалась переоценке ( обязательная была в 2001 ), то остаточная стоимость , определенная с учетом амортизации, ниже ее рыночной .

Повсеместное увеличение расходов для хозяйствующих субъ приводит к цен на товары и услуги, но в время будет бствовать значительному доходных в бюджет.

Собственники постоянно сталкиваются с завышенной кадастровой своего (земельных участков и ), в результате чего расходы по налогам и платежи.

В ситуации можно и платить большие – или попытаться снизить стоимость недвижимости и тем самым фискальную нагрузку.

кадастровую стоимость оспорить как в бном, так и в судебном порядке. В можно достичь на 50%, т. е. сэкономить приличную . План , способ оспаривания и документов определяются в зависимости от конкретной .

Механизм кадастровой стоимости по участкам отработан. того, вводить предполагается , а в отношении отдельных лиц предусмотрены льготы по его .

При этом никто не уведомлять объектов недвижи имущества о том, что их имущество в установленный перечень и к применяется порядок налогообложения, как и об кадастровой стоимости недвижимости.

Если в обнаружена , площадь земельного или недвижимости неверно в государственном кадастре , значит, и стоимость будет неверно, а налог или занижен.

Зачастую о кадастровой объекта разнятся в документах касающихся и того же объекта. Так, могут сведения, отраженные в паспорте объекта, справке, выданной органом и объекта, определенной и органом исполнительной субъекта. Использование в случае , отраженных в кадастровом и кадастровой справке и расчета по налогу на организаций в с вышеуказанными документами к доначислению налога и . Такой позиции вышестоящие органы и суды. позиция основывается на том, что кадастровой стоимости для кадастрового на основании статьи 11 НК РФ в статье 3 федерального «Об оценочной деятельности в Федерации» от № 135-ФЗ (далее – закон об оценочной ). Соответственно, кадастровая определяется как , установленная в результате про государственной кадастровой или в результате рассмотрения споров о определения стоимости либо в случаях, преду статьей 24.19 об оценочной . Под государственной кадастровой в силу статьи закона об оценочной понимается действий, включающих в : принятие решения о государственной оценке; перечня объектов , подлежащих государ кадастровой оценке; исполнителя по определению кадастровой и заключение с ним договора на оценки; определение стоимости и отчета об определении ка стоимости; экспертизу об определении кадастровой ости; утверждение определения кадастровой ; внесение результатов кадастровой стоимости в кадастр .

Решение о проведении кадастровой оценки и об рждении результатов кадастровой на основании статей и 24.17 закона об деятельности принимает орган власти субъекта Федерации, являющийся работ по определению стоимости принятия акт об утверждении определения кадастровой , являющегося нормативным актом, в силу после его официального (обнародования). В соответствии со 24.20 об оценочной деятельности в десяти рабочих с даты получения о кадастровой орган кадастрового осуществляет их внесение в кадастр недвижимости, иное не ено законодательством Российской .

Следовательно, кадастровая определяется только на проведенной в с решением исполнительного государственной субъекта Российской государственной оценки и учетом ее , отраженных в нормативном этого испол органа в порядке статьи Закона об оценочной дея. Никакие иные, содержащихся в актах данные о кадастровой стоимости объекта недвижимости сведения, в кадастровых справках и паспортах, в том числе от уполномоченных Росреестра, не достоверными и не должны во внимание при определении тровой стоимости недвижимого для исчисления налога на ество организаций в статьи 378.2 НК РФ.

образом, избежать завышенного по налогу на имущество необходимо, чтобы , содержащиеся в нор акте уполномоченного субъекта российской , были верными. При , собственник внести уточненную в кадастр. Федеральным об оценочной деятельности механизм кадастровой стоимости, на индивидуальной оценки стоимости объекта . При этом, кадастровую стоимость необходимо сначала в , а потом уже в судебном .

Досудебный предусмотрен статьей Закона об оценочной , в соответствии с которой может в региональную по урегулированию споров о определения кадастровой , которая данную процедуру в порядке. Практика таких комиссий в регионах показывает, что при наличии под экспертизой отчета , в котором кадастровая в резуль пересмотра снижается не чем на 30%, решение принимается в собственника быстро.

При трудность заключается в том, что кадастровую стоимость только в течение шести после внесения в государственный кадастр . При этом никто не уведомлять о дате утверждения кадастровой оценки. Со, на момент составления расчета по на имущество организаций, в оспорить кадастровую объекта уже не возможно. образом, кадастровой оценки объ недвижимости собственнику отслеживать самостоятельно.

порядок возможность обращения в суд с иском к кадастровой палате о кадастровой стоимости недостоверности об объекте недвижимости, были использованы при его кадастровой стоимости. В случае аты на процедуру пересмотра ощутимо большими, чем в варианте, поскольку включать в судебные издержки (, оплата услуг и экспертов и т. д.).

Соответственно, в суд смысл , если в регионе нет ко по урегулированию споров о определения кадастровой сто, комиссия в пересмотре кадастровой , но налогоплательщик уверен в правоте, снижение стоимости в ее пересмотра предполагается чем на 30%. Анализ судебной показывает, что такие не редки, принимали решения об ении кадастровой стоимости в 2–3 .

Анализ судебной также , чтобы выиграть в , необходимо выработать тактику, рассмотреть варианты су разбирательства, тщательно в юридических нюансах, отовить весомыйпакет , строго определенного законодательством порядка действий – и все это успеть сделать в течение трех месяцев (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

На основании изложенного, можно сделать вывод о том, что во избежание завышения кадастровой стоимости объекта недвижимости и, как следствие, повышенного налогообложения, налогоплательщику необходимо самостоятельно отслеживать утвержденную кадастровую стоимость, при необходимости инициировать процедуру ее оспаривания, а также своевременно вносить изменения в сведения об объекте недвижимости, увеличении или уменьшении его площади.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Изучение законодательства дает возможность оптимизировать сумму уплачиваемого в бюджет налога на имущество. Этот платеж может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы. Фирмы, оптимизирующие свои платежи законным способом, могут воспользоваться установленными по этому налогу льготами. В частности, это выбор низконалоговой территории и использование труда инвалидов. Кроме этого, взимание налога на имущество с транспортных средств выглядит вопиющим нарушением прав налогоплательщика, уплачивающего с них еще и транспортный налог. По сути, это двойное налогообложение. Здесь может идти речь о незаконности одного из двух налогов — в частности, транспортного, как не обладающего самостоятельным объектом налогообложения (п. 1 ст. 38 НК) и приводящего к двойному налогообложению.

Однако платежи по налогу на имущество являются стратегически важными для бюджета, и правительство не планирует «раскручивать гайки». Так, министр финансов Алексей Кудрин неоднократно высказывался за увеличение ставки налога, сокращение льгот по налогу на имущество, введение его для бюджетных организаций, а также за приближение налоговой базы по недвижимости, принадлежащей физическим лицам, к рыночным ценам.

Между тем, налог на имущество можно превратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса, что, в конечном счете, позитивно отразится на поступлениях в бюджет. Такое возможно, если будет установлена минимальная ставка налога на имущество для обновленных основных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5%, подталкивая предприятия к его обновлению, быстрой ликвидации или консервации. Подобная практика в целом могла бы значительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно, привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.

Представление налога на имущество организаций и земельного налога в качестве единой системы налога на недвижимость имеет множество положительных аспектов. Среди них можно выделить:

1. Упрощение налогового администрирования при замене 2 налогов на один.

2. Повышение уровня самостоятельности региональных и местных бюджетов.

3. При увеличении уровня дохода регионов региональные организации будут иметь тенденцию к росту на фоне улучшающихся условий.

4. Так как налог будет основан на кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая будет справедливо обоснована, настроение налогоплательщика улучшится, так как каждый будет платить сумму налога, соразмерную реальной стоимости его недвижимости.

5. Налог косвенно повлияет на поведение налогоплательщика в пользу более эффективного использования имеющегося недвижимого имущества.

6. Ввиду того, что движимое имущество постепенно освобождается от налогообложения, собственник сможет обновить техническое оснащение своей деятельности, тем самым повысив эффективность.

7. Возможность снижения налоговой ставки.

8. Возможность уменьшения налоговых расходов ввиду оптимизации размера и количества льгот.

Также исследователями отмечается положительный момент в том, что при введении налога на недвижимость будет создан полный кадастр объектов недвижимости, в результате чего будут учтены все объекты недвижимости, ранее необлагаемые налогами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российской от 12 декабря 1993 // Российская газета от 25 декабря 1993
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.07.2015)
4. О налоге на имущество организаций: Письмо ФНС РФ от 22.03.2006 N ММ-6-21/304/ [Электронный ресурс]. - [б. м.]., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс.
5. О финансовой аренде (лизинге): Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ / [Электронный ресурс]. - [б. м.]., [2013]. – Режим доступа: информационно-правовая справочная система КонсультантПлюс
6. Бердышева И.В. Налоговая минимизация в условиях кризиса / сборник научных статей: в 2 т. Ответственный за выпуск Е. Б. Дворядкина. Редакционная коллегия: Е. Г. Анимица; В. Ж. Дубровский; М. С. Марамыгин; А. Ю. Коковихин; В. П. Соловьева. – Екатеринбург, 2016
7. Гетьман В.Г. Развитие нормативно-правовых основ по учету отдельных видов расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2017. - № 1 (409). – С. 37-42
8. М.В. Налоги и налогообложение: пособие. – М.: МГЭИ,
9. Колчин С.П. . Учебное пособие. – М.,
10. Развитие экономического контроля и аудита в России: тенденции и перспективы: материалы Всероссийской научно-практической конференции (16-17 ноября 2015 г.) под общей редакцией М.Ф. Сафоновой: отв. за вып. С.А. Кучеренко, М.А. Олейник. – Краснодар: Изд-во Магарин О. Г., 2016
11. Семенова Г.Н. Налоги и развитие малого бизнеса в России / сборник научных трудов преподавателей, аспирантов и студентов кафедры экономики и предпринимательства Института экономики, управления и права МГОУ. Москва, 2017
12. Шигапова А.М. Актуальные вопросы налогообложения по налогу на имущество организаций // Экономика, социология и право. – 2016. - № 11. – С. 155-159
13. Ягумова З.Н., Кадыкоева А.А. Налог на имущество организаций: проблемы и решения / сборник статей Международной научно-практической конференции. – Пенза, 2016
14. сайт Министерства РФ. Режим доступа: .
15. Официальный сайт Президента РФ. доступа: http://president.kremlin.ru.
16. сайт Федеральной государственной стати. Режим : http://www.gks.ru.

1. п. 2 ст. 372 Налогового кодекса РФ ↑

2. п. 6 ст. 382 Налогового кодекса РФ ↑

3. п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ ↑

4. ст. 373 Налогового кодекса РФ ↑

5. п. 4 ПБУ 6/01 в ред. Приказа Минфина России № 147н ↑

6. Письмо Минфина России от 08.02.2006 № 03-06-01-02/05, доведено до налогоплательщиков Письмом ФНС России от 17.02.2006 № ГВ-6-21/178 ↑

7. п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" ↑

8. Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 ↑

9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н ↑

10. п. 5 ст. 55 Налогового кодекса РФ ↑

11. п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств ↑

12. Письмо Минфина России от 15.05.2006 N 03-06-01-04/101 ↑

13. п. 23 ПБУ 6/01 ↑

14. ст. 374 Налогового кодекса РФ ↑

15. ст. 375 Налогового кодекса РФ ↑

16. п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ ↑

17. Письмо Минфина России от 03.03.2005 № 03-06-01-04/126 ↑

18. п. 1 ст. 376 Налогового кодекса РФ ↑

19. Письмо Минфина от 05.07.2005 № 03-03-04/1/58 ↑

20. Порядок расчета прописан в п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ. ↑

21. п. 5 ст. 376 Налогового кодекса РФ ↑

22. Письмо МНС России от 06.06.2004 № 21-3-05/233 ↑

23. Постановление ФАС ВВО от 21.02.2006 № А79-7862/2005 ↑

24. п. 13-15 ст. 381 Налогового кодекса РФ ↑

25. ст. 381 Налогового кодекса РФ ↑

26. Его можно взять из таблицы, приведенной в разд. 9 «Коды налоговых льгот» Инструкции по заполнению декларации (расчету) по налогу на имущество, утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224. ↑

27. п. 2 ст. 379 Налогового кодекса РФ ↑

28. п. 3 ст. 379 Налогового кодекса РФ ↑

29. п. 4 ст. 382 Налогового кодекса РФ ↑

30. Письмо Минфина России от 05.10.2005 № 07-05-12/10. ↑

31. Письма Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07, от 11.04.2005 № 03-06-06-03/18, от 16.02.2005 № 03-06-05-04/35 ↑

32. Письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-06-01-04/211 ↑

33. Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444 ↑

34. п. 5, 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ ↑

35. п. 4 ст. 383 Налогового кодекса РФ ↑

36. Приказ МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению». ↑

37. п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ ↑

38. пп. 2, 3 ст. 386 Налогового кодекса РФ ↑

39. Письмо УФНС по г. Москве от 05.08.2005 № 18-11/1ИМ/55921 ↑

40. Письмо Минфина России от 19.01.2006 № 03-06-01-04/07 ↑

41. Письмо Минфина России от 09.08.2006 № 03-06-01-04/155 ↑

42. Письмо Минфина России от 23.12.2005 № 03-06-01-04/444 ↑

43. Письма Минфина России от 17.07.2006 № 03-06-01-04/148, от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 ↑

44. Письмо Минфина России от 26.06.2006 № 03-06-01-04/136 ↑