Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в России

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Проблему налогов можно назвать как наиболее сложную и противоречивую и сейчас еще нельзя утверждать, что налоговая система России идеальна, обеспечивает полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика.

Создание справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности представляет собой важное условие увеличения уровня предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса нашего государства на пути формирования рыночной экономики и интегрирования экономики России в мировую.

Налоговая система является активным рычагом в государственном регулировании, социально-экономическом развитии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменениях производства, инвестиционной стратегии, ускоренном развитии наиболее значимых отраслей. Существующая налоговая система по сей день вызывает большое количество нареканий со стороны предпринимателей, депутатов, экономистов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков.

В трудное время для государства, налоговой системой обеспечивается функционирование всего хозяйственного аппарата государства, сдерживается рост бюджетного дефицита, а также с помощью налоговой системы финансируются неотложные государственные потребности.

Особое место в налоговой системе занимает налоговое законодательство, которым устанавливается конкретный механизм налогообложения, а именно порядок исчисления того или иного вида налога, а также уровни налоговых ставок, порядок исчисления налогооблагаемой базы, система льгот, состав объектов налогообложения и другие элементы, которые связанные с исчислением налогов.

Меняя механизм налогообложения, придают налоговой системе качественно новые черты, к примеру, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В данном случае этого можно достичь посредством изменения ставок наиболее существенных налогов, но в мировой практике применяется другой способ - систему налогов и уровни ставок изменяют, только в случаях крайней необходимости, но довольно часто пересматривают системы льгот.

Проблемами налогового учета, налоговых расчетов и исследований их взаимосвязи с бухгалтерским учетом занимаются многие ученые, исследователи, эксперты. Исследователи и авторы учебников из западных стран - А. Лафер, Н. Симонс, П. Самуэльсон, М. Фридман, Г. Хейг и другие затрагивают актуальные вопросы налоговой системы как на микро, так и на макроуровни. Мнения о состоянии налогового учета и расчетов налогов могут варьироваться в зависимости от модели, которая применяется в стране - общей или кодифицированной.

Среди российских исследователей, внесших значительный вклад в теоретические основы налогового учета на постсоветском пространстве, можно отметить труды следующих ученых. Организации бухгалтерского учета по налогам посвящены работе М. Акулича, Т. Бодрова, Н.Лабынцева, Н. Нестеренко, С. Николаева, В. Панскова, С. Шаталова и других. Разработка методики раздельного налогового учета в ведении бухгалтерского учета рассматривалась Брызгалиной А., Сачарина В., Кожиновой А.

Российские ученые в подавляющем большинстве придерживаются концепции существования отдельного налогового учета как информационной системы на уровне предприятия. Эту позицию можно объяснить большей частью требований налогового законодательства Российской Федерации.

Цель исследования – изучить налоговый учет НДС в России.

В соответствии с поставленной целью, были сформулированы следующие задачи:

- изучить понятие и назначение налогового учета в Российской Федерации,

- охарактеризовать основные концепции налогового учета в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации,

- рассмотреть современное состояние налогового учета в Российской Федерации,

- изучить понятие и основные особенности налогового учета НДС.

Объект исследования – налоговый учет НДС.

Предмет исследования – назначение, основополагающие концепции, адаптация в условиях рынка налогового учета.

Методы исследования: индукция, дедукция, сравнение, сопоставление и анализ.

Структура исследования: введение, две главы, заключение и список использованных источников.

1. Налоговый учет, назначение, основополагающие концепции, адаптация в условиях рынка

1. Понятие и назначение налогового учета

С того момента как возникла финансовая наука, исследовали налоги, как сформированные в финансовой практике, и далее финансовой наукой началась разработка отдельных вопросов функционирования налоговой системы. Методами финансовой науки создавали общую теорию налогов, где налогообложение соответствовало большому числу требований, а именно должно было являться справедливым и равномерно распределенное, отдавать денежную сумму достаточную для того, чтобы удовлетворять государственным нуждам, уплата налогов должна была быть удобной для тех, кто их оплачивает и пр.^[1]

Налоги можно считать важнейшим звеном в финансовой политике государств в нынешних условиях. Основными принципами налогообложения представлены определенными категориями, - равномерностью и определенностью. Равномерность является единым подходом государства к налогоплательщикам (всеобщностью), единством правил, а так же равной степенью убытка, который может понести налогоплательщик.

Налоговый учет является методом учета, используемым в Российской Федерации для организации финансовой отчетности и целей налогообложения. Используют эту технику для обработки налоговых данных. Бухгалтеры, которые не следуют этим процедурам, могут ошибаться в своих налоговых заявках, что может привести к проверкам и другим проблемам. Для компаний и людей со сложной финансовой ситуацией, налоговый учет может стать сложной задачей без помощи квалифицированного бухгалтера.

Стандарты налогового учета изложены в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 313 НК РФ)^[2]. Сотрудники бухгалтерского отдела могут выбирать между несколькими способами обработки своих счетов для налоговых целей, - денежный метод и метод начисления, которые являются наиболее популярными. После того, как метод был выбран, налогоплательщик должен последовательно использовать его. Если метод должен был изменен, должна быть подана документация, чтобы показать, почему произошло изменение и это должно быть одобрено налоговыми должностными лицами.

Согласно статье 313 НК РФ: «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Законы, касающиеся налогового учета, периодически меняются. Бухгалтер должен идти в ногу с изменениями в законодательстве, чтобы служить клиентам точно и справедливо. Многие из них относятся к профессиональным организациям, распространяющим публикации, в том числе обновления Налогового кодекса. Другие могут посещать конференции и другие мероприятия, чтобы узнать больше об изменениях в Налоговом кодексе. Программное обеспечение, используемое в налоговом учете, также обновляется с изменениями в налоговом законодательстве.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налоговой учетной политикой - документом, утвержденным налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом требований налогового кодекса.

Цель налогового учета состоит в том, чтобы создать полную картину прибыли и убытков в течение данного налогового года, так что налоги могут быть рассчитаны должным образом. Она включает в себя расчет источников дохода, вычет, декларирование убытков и все другие аспекты подготовки финансовой отчетности к налоговой декларации. В дополнение к использованию в подготовке налоговых деклараций, налоговый учет также используется в долгосрочном финансовом планировании.

Многие финансовые мероприятия, от создания пенсионных счетов до покупки жилья, будут иметь долгосрочные налоговые последствия. Сотрудники экономического отдела могут проконсультироваться с профессионалами бухгалтерского учета, прежде чем принимать важные решения, чтобы они могли ознакомиться с потенциальным воздействием этих решений. Налоговый бухгалтер также может помочь с финансовым планированием и дать рекомендации, чтобы избежать ненужных налоговых обязательств и использовать свои ресурсы как можно эффективнее. Бухгалтеры по налогам, которые предлагают услуги долгосрочного планирования, также могут связать своих клиентов с инвестиционными консультантами и другими финансовыми профессионалами^[3].

Несмотря на развитие многих теоретических, процессуальных аспектов бухгалтерского учета в трудах теоретиков и практиков, не уделялось внимания введению понятия (термина) «налоговый учет» в законодательное поле. Необходимость такого шага, на наш взгляд, заключается в том, что существующая практика предусматривает ее выделение в качестве отдельной отрасли бухгалтерского учета на предприятиях России. Особенно это касается подоходного налога и налога на добавленную стоимость.

1. Основные концепции налогового учета

В теоретических обобщениях и в практике информационная система налогового учета выступает в качестве модели:

- которая отделяет от финансового учета информационный поток конкретными правилами подготовки информации в реестрах, составом и методологией отчетности. Такой подход обычно присутствует в случае налога на добавленную стоимость;

- является автономной частью бухгалтерского учета, подготовленной с использованием информации из бухгалтерского учета для включения в специальный реестр доходов и расходов в целях последующего исчисления суммы налогооблагаемой прибыли и налога по конкретной ставке и заполнения декларации по налогу на прибыль. Это особенно актуально для разных типов деятельности, отличных от классической - соглашение по разделу продукции, совместной деятельности, об управлении имуществом, о деятельности по качеству, об использовании льготных процентных ставок и об освобождении от налогов^[4].

Авторы по-разному определяют этот термин. Так, по словам А. Гусаковой это «налоговый учет – это подсистема, которая определяет подлежащий уплате налог». То есть концепция сводится к одной из задач бухгалтерского расчета суммы чистых налоговых обязательств. М. Коцупатрий считает ее «подсистемой бухгалтерского учета, которая устанавливается государственными правилами, генерирует информацию о исчислении и уплате налогов и сборов в соответствующие государственные органы». В этом определении налоговый учет представляет собой часть бухгалтерского учета. Вопрос только в том, что означает термин «бухгалтерский учет». Если он является синонимом финансового учета, то становится очевидной узость подхода, поскольку правила и методы налогового учета не идентичны финансовым. Э.О. Нурсеитов называет систему налогового учета накоплением информации, необходимой для исчисления налогов и контроля за их уплатой. В этом определении учет ограничен функцией накопления информации, сужающей ее концептуальный аппарат и практическую ценность ^[5].

Российскими авторами рассматривается категория налогового учета с двух точек зрения: широкий и узкий смысл термина. В частности, этот аспект освещает российского исследователя Т. Бодрова в его диссертации на тему «Теория и методология формирования системы управленческого учета для целей налогообложения». В широком смысле налоговый учет определяется как процесс фиксации налога на имущество, осуществляющий хозяйственные операции и их результаты для расчета суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет. Анализ демонстрирует, что такое определение охватывает не только бухгалтерский учет, или любой другой, в частности статистический, если им выполняется функция расчета налоговых показателей.

Поэтому финансовым учетом начинает выполняться две функции: бухгалтерский и финансовый (основная функция) бухгалтерский и налоговый (вспомогательная функция).

Налоговый учет в узком смысле представляет собой специализированную систему, которая применяется только в тех случаях, когда бухгалтерский учет не применим для исчисления компоненты налогов. Такой подход позволяет выбрать налоговый счет как самостоятельную и независимую систему финансовых отношений.

Помимо этого существуют и другие мнения о сущности налогового учета. В частности, в монографии Н. Т. Лабинцева высказывается мнение о том, что при исчислении налогов применяется бухгалтерский (финансовый) учет и последним перестают выполняться свои чисто финансовые и бухгалтерские задачи, он трансформировался в налоговый. Для условий Российской версии абсолютный налоговый учет характерен для предприятий, которые работают согласно упрощенной системе налогообложения^[6].

Т.Долматовой, отмечается, что: «налоговой учет должен отражать определенные компоненты, которые представлены: порядком формирования суммы доходов и расходов; порядком определения доли расходов, которые учитываются в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммой остатка расходов (убытков), подлежащей отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядком формирования сумм создаваемых резервов; суммой задолженности по расчетам с бюджетом по КПН».

Инвесторам нужна информация о финансовом состоянии предприятия, тогда как налоговые органы заинтересованы в завышении налоговой базы. Существует острая практическая необходимость в создании современной концепции взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета на основе институционального подхода^[7].

С учетом разнообразия и сложности задач, которые стоят перед налогообложением предприятий и физических лиц-предпринимателей, целесообразно сформулировать данный термин.

Налоговый учет - это система подготовки и накопления сведений о налогоплательщике, необходимых для исчисления налогов, сборов, которые установлены нормами налогового законодательства для целей налоговой отчетности.

Мы не включаем в эту концепцию аспект уплаты налоговых обязательств. Они относятся к системе финансового учета в составе платежных операций, отражая в отдельных первичных документах, реестрах учета и отчетности. Эта позиция подтверждается тем, что налоговые платежи не отображаются в большей части форм налоговых деклараций. В системе налогового учета данные сведения могут быть приведены в справочном порядке аналитических позиций.

Цель налогового учета можно представить как формирование полной и достоверной информации по порядку учета в целях налогообложения хозяйственных операций, которые были осуществлены налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налоговым учетом обеспечивается информация внутренних и внешних пользователей с целью контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Можно сделать вывод, что цель налогового учета определена интересами пользователей информации.

Внутренние пользователи информации представлены администрацией организации. По данным налогового учета, внутренними пользователями могут быть проанализированы расходы, которые не учитывают в целях налогообложения (в частности, расходы в форме сумм материальной помощи). Понижая данные расходы можно производить оптимизацию налогооблагаемой прибыли.

Внешние пользователи информации, которая формируется в системе налогового учета, представлены прежде всего налоговыми службами и консультантами по налоговым вопросам. Налоговыми органами должна производиться оценка правильности формирования налоговой базы, расчетов, осуществляться контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультантами по налоговым вопросам даются рекомендации в области минимизации налоговых платежей. Ими определяются направления налоговой политики компаний.

Для исполнения функций и задач, которые стоят перед налоговым учетом, налоговое законодательство определяет специальные приемы и способы, которыми образуется методология налогового учета.

Методы ведения налогового учета представлены:

- введением специальных показателей налогового учета, которые рассчитываются на базе данных бухгалтерского учета;

- установлением методики формирования налоговых показателей;

- определением способов ведения налогового учета;

- установлением специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методологию налогового учета раскрывают в учетной политики в целях налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения понимается, как принятая совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации по налоговым обязательствам.

Налоговый кодекс РФ определяет способы ведения налогового учета по элементам учетной политики представленным:

- классификацией доходов и расходов;

- порядком признания доходов и расходов;

- методами оценки сырья и материалов;

- методами оценки покупных товаров;

- методами оценки остатков незавершенного производства;

- методами оценки остатков готовой продукции;

- методами в начислении амортизации;

- порядком формирования резервов;

- порядком переноса убытка на будущее;

- периодичностью уплаты в бюджет налога на прибыль .

Принятую учетную политику утверждают посредством соответствующего распоряжения руководителя компании. Выбранные компанией способы ведения налогового учета применяют последовательным образом от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетной политике вносятся при изменении норм налогового законодательства или способов налогового учета. Принятую в компании учетную политику должны принимать во внимание все ее подразделения^[8].

Основные задачи налогового учёта представлены:

- формированием полной и достоверной информации по порядку предоставления данных по величине объектов налогообложения;

- обоснованием используемых льгот и вычетов;

- формированием полной и достоверной информации по определению размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечением раздельного учёта в ходе применения различных ставок налога либо порядка налогообложения;

- обеспечением своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контролем за правильностью в исчислении и перечислении налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличны от принципов бухгалтерского учета. В частности, фундаментальный в бухучете считается принцип двойной записи, которым обосновывается бухгалтерское уравнение, связывающее активы компании с источниками их образования. В содержании налогового учета данное правило не применяют^[9].

В главе 25 НК РФ находят отражение принципы ведения налогового учета, они представлены:

- принципом денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражают информацию по доходам и расходам, прежде всего в денежном выражении;

- принципом имущественной обособленности - т.е. имущество, которое является собственностью компании, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, которое находится у этой компании. В содержании налогового законодательства данный принцип декларируется по отношению к амортизируемому имуществу^[10];

- принципом непрерывности деятельности компании - учет должны вести непрерывным образом с момента регистрации компании в качестве юридического лица до процедур реорганизации либо ликвидации. В случае, когда организацию в течение какого-либо календарного месяца ликвидировали или реорганизовали, амортизацию имущества не начисляют с 1-го числа месяца, в котором завершили ликвидацию или реорганизацию;

- принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принципом последовательности использования норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны быть применены последовательно от одного налогового периода к другому;

- принципом равномерности признания доходов и расходов - предполагается отражение в целях налогообложения расходов в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

2. Налог на добавленную стоимость и особенности его налогового учета

2.1. Понятие, сущность и правовая характеристика налога на добавленную стоимость и акцизов

Со времен возникновения первых государств перед обществом встал очень важный вопрос поиска источников формирования государственной казны.

В историческом процессе развития государств, происходило изменение методов изъятия доходов, направленных на функционирование государства. Изменение варьировалось, начиная с натуральных сборов до денежных платежей, характер которых можно описать регулярностью, принудительностью, индивидуальностью, безвозмездным взиманием или же характер носил косвенную форму, которая в дальнейшем получила название налоги.

Основной причиной обширной распространённости акцизов с периода глубокой древности и до настоящего времени является их фискальная выгода и высокая скорость получения.

Еще в Римской империи можно найти упоминания об акцизах. Это налог с оборота по ставкам от 1 до 10%, особый налог с оборота, который связан с торговлей рабами в размере 4 % и налог на освобождение рабов в размере 5 % их рыночной стоимос‬ти^[11].

Можно выделить две существенные группы налогов с оборота, кумулятивные налоги и разового удержания. При слиянии данных типов налогов положило начало возникновения налогу частичного и единичного удержания, в дальнейшем получивший название НДС. Характерной чертой кумулятивных налогов является то, что их удерживают с общей стоимости каждой операции, то есть они обладают многоступенчатостью. Такие налоги обеспечивают значительный сбор средств, хотя обладают довольно низкими ставками. Помимо этого их удержание не трудоемко, так как их взимание производится без исключения со всех операций, совершенных с товаром в процессе его производства и обращения. Помимо положительных отличий данный тип налогов оказывает давление на цену товара, что приводит к сокращению циклов производства на предприятиях, а также и сокращению периодов обращения товара. Этот недостаток можно считать значительным для кумулятивных налогов, а так же он является причиной исчезновения кумулятивных налогов из налоговых систем промышленных стран. Согласно наименованию налогов (налоги разового удержания) можно сделать вывод, что их взимают один раз с полной стоимос‬ти товара на одной определенной стадии. Удержание налога может производиться как на стадии производства, так и на стадии реализации (применялся раньше во Франции), на стадии перехода от оптовой к розничной торговле (в Австралии и Финляндии), во время розничной торговли (в США). Налог с оборота, взимаемый один раз не приносит в казну много сборов, по сравнению с кумулятивными налогами, хотя данный вид налога обладает достаточно большими ставками и именно этот факт является следствием появления налогового мошенничества. в то же время, величина сборов по данным налогам плохо прогнозируется, так как какие-либо проблемы у непосредственного налогоплательщика могут лишить казну всей суммы налога, подлежащей удержанию с этого продукта^[12].

Помимо этого, данный вид налога сложен в исчислении: расчеты, осуществляемые между предприятиями еще до стадии удержания налога должны учитывать его конечное удержание. Но все же, такой тип налога обладает несколькими неоспоримыми преимуществами: не накапливаются в цене товара, в отличие от кумулятивных налогов, и доход от них не находится в зависимос‬ти от продолжительнос‬ти экономического цикла, структуры производства и распределения. Помимо этого, появляется возможность освобождения от налогообложения экспорта, что оказывает благоприятное влияние на характер международной торговли. Налог на добавленную стоимость можно считать некоторым симбиозом кумулятивного налога и налога разового удержания. Данный тип налога, как и кумулятивные налоги, взимается на каждой стадии от производства до реализации. Но он сохраняет «нейтральный» характер, так как каждым налогоплательщиком уменьшается сумма налога, удержанного им при продаже, на величину налога, удержанного с него при закупках.

Поэтому, можно сделать вывод, что каждым налогоплательщиком вносится некоторая часть налога в бюджет, но это не влияет на величину налога, так как в итоге на выходе мы получаем равенство с налогом разового удержания. Можно перечислить достоинства данного налога, которые обусловлены двойственностью его происхождения:

- налог взимается при проведении каждой сделки, способствуя возникновению больших сборов;

- налог не накапливается в цене товара, так как носит характер час‬тичного удержания.

Дадим определение налога на добавленную стоимость. Итак, налог на добавленную стоимость – это один из видов налога на потребление, его широко используют в налогообложении во всем мире. Налоги на потребление (косвенные налоги) включают не только НДС, в данную группу налогов так же входят: налог с оборота, с продаж, акцизы и прочие налоги и сборы. Косвенные налоги обладают характерной чертой, которая отличает их от прямых налогов. Помимо того, что они включены в цену товара, работ и услуг, косвенные налоги взимаются в бюджет посредством денежных средств покупателей, заказчиков и клиентов. Данная группа источников косвенных налогов оплачивают приобретаемые блага в целях осуществления производственной и непроизводственной деятельнос‬ти, ну и конечно для личного потребления^[13].

НДС довольно успешно применяют в большей час‬ти стран с рыночной экономикой на протяжении 30 лет. К примеру, страны Западной Европы ввели этот налог в конце 60-х годов (Германия, Дания, Нидерланды, Франция, Швеция) и начале 70-х годов (Бельгия, Великобритания, Италия, Люксембург, Норвегия). НДС, будучи основным налогом на потребление, взимается в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки.

Сейчас, НДС является одним из основных источников налоговых поступлений бюджета.

В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. в то же время их средний уровень колеблется от 15 до 25%. в некоторых странах применяется шкала ставок в зависимос‬ти от вида товара и его социально-экономической значимос‬ти: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше 25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры основных ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.

Таблица 1

Шкала ставок НДС по различным странам.

Страна	Ставка НДС, %
1	2
Испания	21
Германия	19
Великобритания	20
Греция	23
Франция	19,6
РФ	20
Казахстан	12
Дания	25
Швеция	25

Изучая данные таблицы 1 можно прийти к выводу, что зарубежные страны, в большинстве случаев, применяют ставки НДС в диапазоне 12 – 18 %. Стоит обратить внимание на то, что в разных странах количество ставок НДС не одинаково, так Великобритания и Германия применяют две ставки, Франция – три, Италия – четыре ставки. Пир этом некоторыми странами применяется практика использования нулевой ставки НДС (Великобритания, Ирландия и Португалия). Товары, которые облагаются по нулевой ставке, отличаются от товаров, которые совсем освобождены от нее. Данное отличие заключается в том, что предприниматель не только не оплачивает налог при реализации товара, но и ему так же возмещают сумму НДС, уплаченную поставщикам^[14].

При введении взимания налога на добавленную стоимость привело к возникновению существенных преимуществ: наблюдалось значительное расширение базы обложения за счет его применения на всех стадиях производства. Мировой опыт налогообложения предполагал обоснованность введения НДС, в пользу введения единого налога на добавленную стоимость говорила и практика развитых зарубежных стран, которая показала, что равномерно распределяемый налог на добавленную стоимость, не обременяет какую-либо группу товаров и не реформирует финансовые пропорции в народном хозяйстве.

Как отмечалось выше, НДС относится к реальным налогам и выполняет фискальную роль в обеспечении доходной час‬ти государственного бюджета.

НДС так же выполняет регулирующую роль в сфере потребления для избежания разогрева экономики государства.

Необходимо так же отметить и другое экономическое содержание НДС, это – высокий уровень налоговой дисциплины, саморегуляция, а также освобождение от налога производственных затрат.

2.2. Налоговый учет НДС

НДС - косвенный налог, который включается в цену товаров (работ, услуг). Бюджет оплачивает разницу между НДС, взимаемым с покупателей, и НДС, взимаемый с продавцов. Для большинства товаров, работ и услуг ставка налога составляет 20%. Законодательное регулирование НДС регламентировано в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". В главе 21 НК РФ доступно описывается процедура расчета и уплаты НДС, налоговые ставки, налоговые вычеты по НДС и сроки отчетности.

НДС обязаны платить все российские юридические лица (ООО, ОАО и др.), все индивидуальные предприниматели, импортеры и экспортеры.

Организация или предприниматель, чьи доходы от продажи без НДС за предыдущие три последовательных календарных месяца не превышали в общей сложности двух миллионов рублей могут быть освободжены от уплаты НДС. Есть ограничение: освобождение не может быть получено для товаров, подлежащих франшизе, и импортных операций.

Освобождение от НДС - это право, а не обязанность. Другими словами, компания или индивидуальный предприниматель, чей продукт соответствует вышеуказанным условиям, может продолжать платить налог на добавленную стоимость. Если налогоплательщик решает воспользоваться освобождением, он должен представить в свое налоговое управление уведомление по утвержденной форме и ряд документов (выписка из книги продаж, копия журнала полученных и выставленных счетов и т.д.). Эти документы должны быть переданы не позднее 20 числа месяца, с которого выполнены условия освобождения.

Налогоплательщик не может добровольно отказаться от освобождения до конца 12 календарных месяцев подряд. Затем можно вернуть его или начать платить НДС. Если до конца 12 месяцев доходы за три календарных месяца подряд превышали два миллиона, или если налогоплательщик продавал товары, облагаемые налогом, он терял право на освобождение. Затем необходимо начать уплату НДС за весь месяц, в течение которого произошел профицит доходов или произошла продажа облагаемой налогом продукции. В противном случае это сделает инспектор, который выпишет штраф за данные действия налогоплательщика.

Выделяются налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога, ставшие налогоплательщиками НДС с 2019 года. Они тоже имеют право на освобождение, но условия для его получения другие. Те, кто только начал применять ЕСХН, имеют право на освобождение в том же календарном году. Те, кто уже пользовался этим специальным режимом, получают освобождение, если в предшествующий налоговый период доход от «сельскохозяйственной» деятельности (за исключением единого налога) не превышал установленного предела. Этот предел составляет 100 млн. рублей на 2018 год, 90 млн. рублей в 2019 году, 80 миллионов рублей на 2020 год, 70 млн рублей на 2021 год, 60 млн рублей на 2022 год и последующие годы. Запрет на выпуск в отношении подакцизной продукции и импортных операций для налогоплательщиков РФ имеется^[15].

Получив освобождение от НДС, плательщик единого сельскохозяйственного налога будет применять его до тех пор, пока доход за год не превысит вышеуказанные величины или не нарушит условия по товарам, облагаемым налогом, и импорту. Если не будет эксцессов и нарушений, добровольно отказаться от освобождения не удастся.

Обратим внимание, что компании и подрядчики, освобожденные от НДС, обязаны взимать плату. Просто им не нужно выделять налог, а вместо этого маркировать "нет налога (НДС)". Такая же отметка должна быть помещена на счетах. Даже после освобождения надо вести книгу продаж. Что касается ежеквартальных деклараций по НДС, то, как правило, они не нужны. Что касается учета полученных и выставленных счетов-фактур, то большинство организаций и ИП не должны вести его. Это обязательство распространяется только на посредников, осуществляющих деятельность по договорам перевозки грузов, посредников, осуществляющих деятельность от своего имени (по договорам комиссии, подкомиссии, агентским или субагентским контрактам) и застройщиков.

НДС не взимается в операциях, которые не признаются объектом налогообложения. Это сделки, не связанные с реализацией (передача имущества организации ее преемнику, вклады в уставный капитал и т.д.

Кроме того, статья 149 НК РФ содержит довольно широкий перечень сделок, которые, хотя и признаются объектом налогообложения НДС, все же не облагаются этим налогом. Понятно, что законодатель может в конечном итоге исключить такие сделки из категории концессий, и тогда они попадут под налог. В перечень входит, в частности, продажа некоторых медицинских изделий, распространение рекламной продукции не более 100 руб. на единицу и т.д. Существует также список товаров, освобожденных от НДС при импорте.

Наконец, НДС не уплачивается за операции, осуществляемые в рамках деятельности, переданной ЕНВД и патентной системе. НДС также не взимается налогоплательщиками, которые перешли на упрощенную систему (УСН), что касается плательщиков единого сельскохозяйственного налога, то до 2019 года они не платили НДС, но с января 2019 года начали этот налог платить.

Базовая ставка налога на добавленную стоимость составляет 20% (до 31 декабря 2018 года включительно, ставка составляла 18%). Для некоторых товаров (детские, здравоохранения, продуктов питания, книг и периодических изданий) установлена ставка в размере 10%. Экспортные товары и услуги, связанные с экспортом, подлежат оплате в размере 0%.

При получении предоплаты и в ряде других случаев бухгалтер применяет так называемую расчетную ставку. Она равна 20%: 120%, или 10%: 110% в зависимости от товара, за который получена предоплата.

Действия бухгалтера по исчислению НДС можно условно разделить на два этапа. Первый - определение налоговой базы и расчет налога. Второй шаг - рассчитать сумму налоговых вычетов. В конце налогового периода (он равен кварталу) бухгалтер рассматривает сумму налога, накопленного за этот период, и сумму отчислений за тот же период. Разница между накопленным НДС и вычетами - это сумма, которую налогоплательщик должен перечислить в бюджет в конце квартала. Если вычеты превысили нагрузку, налогоплательщик имеет право возместить разницу, то есть получить деньги из бюджета или вычесть разницу на счет будущих платежей^[16].

Налоговая база для каждой транзакции определяется самой старой из двух дат: временем отгрузки и временем оплаты (полной или частичной).

Для расчета НДС необходимо умножить налоговую базу для каждого вида отгруженных товаров (работ или услуг) на соответствующую ставку. Полученная сумма добавляется к стоимости и представляется клиенту. Например, стоимость товара — 200 руб., ставка НДС — 20%. Таким образом, налог равен 40 рублям. (200 рублей. х 20%), а клиент должен заплатить 240 руб. (200 + 40).

В случае, если деньги клиента прибыли до отгрузки, НДС взимается по расчетной ставке. Например, сумма предоплаты — 480 рублей., ставка налога — 20%. Тогда сумма накопленного НДС составит 80 рублей. (480 руб.: 120% х 20%).

При отгрузке товара (работ, услуг), а также при получении аванса поставщик обязан выставить покупателю счет не позднее пяти календарных дней. Это документ установленной формы, где, помимо всего прочего, указаны стоимость товаров (услуг, работ) без НДС, сумма НДС и конечная сумма, включая НДС.

Если стоимость товара, работ или услуг изменилась после отгрузки (в частности, при предоставлении ретро-скидки на месяц, квартал или год), поставщик должен выдать счет-фактуру корректировки. Компании необходимо выдать этот документ не позднее чем через пять календарных дней со дня подписания договора, соглашения или других документов об изменении стоимости. В счете-фактуре корректировки цена, стоимость с НДС и без него и сумма налога указываются дважды: до и после изменения. Помимо этого, предусматриваются столбцы для разницы между «старыми» и «новыми» показателями^[17].

Все исходящие счета-фактуры должны регистрироваться в журнале выставленных счетов-фактур (если таковые имеются) и регистрироваться в книге продаж (ее форма утверждается Правительством РФ). В розничной торговле выставление счетов заменяется выпиской чека клиенту.

Документ, подтверждающий право на вычет, представляет собой счет-фактуру (включая счет-фактуру корректировки), полученную от поставщика. При ввозе необходим документ для обоснования вычета, где фиксируется уплата пошлины на таможне. Все входящие счета-фактуры должны регистрироваться в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (если таковые имеются) и записываться в книгу закупок^[18].

В налоговых проверках одной из наиболее распространенных ссор инспекторов является неадекватное (по их мнению) обращение с векселями поставщиками. В случае, если обязательные поля не заполнены, неавторизованная подпись лица или неверная информация об адресе, имени или других деталях поставщика, инспекторы обычно отменяют вычет и назначают НДС покупателю. Поэтому опытные бухгалтеры уделяют особое внимание записи входящих счетов-фактур и при обнаружении дефектов просят поставщиков заранее исправить документ.

В дополнение к налогу, представленному продавцами, вычитается НДС, ранее накопленный при получении аванса. Вычет применяется и в других случаях, например, когда покупатель возвращает товар и когда первоначальная стоимость товаров, работ или услуг изменяется.

Оплата НДС должна производиться по окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Например, по итогам третьего квартала налогоплательщик должен перечислить НДС в сумме 30 000 руб. Тогда ему необходимо сделать три платежа по 10 000 руб. каждый (30 000 руб.: 3). Деньги перевести не позднее 25 октября, 25 ноября и 25 декабря соответственно.

Импортерами оплачивается НДС в ходе таможенного оформления ввезенного товара по правилам, которые закреплены в Таможенном кодексе РФ.

Предусматривается также определенный порядок отчетности по налогу на добавленную стоимость.

По окончании квартала необходимо представлять в налоговую инспекцию декларацию по НДС. Делать это необходимо не позднее 25-го числа, следующего за истекшим кварталом. Обратим внимание: отчитаться по НДС должны все организации и предприниматели, которые являются налогоплательщиками (то есть, в частности, не переведены на упрощенную систему или ЕНВД) и не освобождены от уплаты НДС. В случае отсутствия начислений и вычетов следует подать «нулевую» декларацию.

Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде. Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на бумаге, то такая декларация не будет считаться представленной.

Экспортеры обязаны подтверждать свое право на применение нулевой ставки НДС. Для этого они должны предъявлять в налоговую инспекцию перечень документов, которые относятся ко внешнеторговой сделке (контракт, грузовая таможенная декларация и пр.). Сдать бумаги необходимо не позже 180 дней с момента помещения товара под таможенный режим экспорта. В случае, когда 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить НДС по ставке 20% (либо 10%). Но это не может означать, что право на нулевую ставку потеряно навсегда. Экспортер может подготовить бумаги позже, а заплаченный налог вернуть из бюджета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В соответствии с выше изложенным, сделаем основные выводы.

Налоговый учет является методом учета, используемым в Российской Федерации для организации финансовой отчетности и целей налогообложения. Используют эту технику для обработки налоговых данных. Бухгалтеры, которые не следуют этим процедурам, могут ошибаться в своих налоговых заявках, что может привести к проверкам и другим проблемам. Согласно статье 313 НК РФ: «налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом».

Налоговый учет необходимо рассматривать как часть глобального информационного файла предприятия в виде бухгалтерского (экономического) учета. По аналогии с бухгалтерским учетом, необходимо подчеркнуть, что в основу наименования счета в практической деятельности бухгалтеров и других подразделений налогоплательщика положена отчетность, подготовленная по данным такой бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговый учет - это система подготовки и накопления сведений о налогоплательщике, необходимых для исчисления налогов, сборов, которые установлены нормами налогового законодательства для целей налоговой отчетности.

Объекты налогового учета представлены хозяйственными операциями, осуществленными налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующими или оказывающими воздействие на формирование доходов и расходов с целью налогообложения прибыли. Цель налогового учета можно представить как формирование полной и достоверной информации по порядку учета в целях налогообложения хозяйственных операций, которые были осуществлены налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налог на добавленную стоимость – это один из видов налога на потребление, его широко используют в налогообложении во всем мире. Налоги на потребление (косвенные налоги) включают не только НДС, в данную группу налогов так же входят: налог с оборота, с продаж, акцизы и прочие налоги и сборы. Косвенные налоги обладают характерной чертой, которая отличает их от прямых налогов. Бюджет оплачивает разницу между НДС, взимаемым с покупателей, и НДС, взимаемый с продавцов. Для большинства товаров, работ и услуг ставка налога составляет 20%. Законодательное регулирование НДС регламентировано в главе 21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость". В главе 21 НК РФ доступно описывается процедура расчета и уплаты НДС, налоговые ставки, налоговые вычеты по НДС и сроки отчетности.

НДС взимается в операциях, признанных объектом налогообложения. К ним относятся: продажа товаров, работ или услуг; бесплатная передача права собственности на товары, результаты работ, оказание услуг; передача на территории России товаров, работ или услуг для собственных нужд, если затраты не приняты в расчет налога на прибыль; строительные и монтажные работы для собственных нужд; импорт товаров. НДС не взимается в операциях, которые не признаются объектом налогообложения. Это сделки, не связанные с реализацией (передача имущества организации ее преемнику, вклады в уставный капитал и т.д.

База НДС обычно равна стоимости товаров (работ, услуг), отправленных (оказанных) заказчикам. В основу положены авансы, полученные от покупателей в связи с предстоящими поставками. Для агентов налоговая база - это не вся поставка, а только промежуточное вознаграждение, получаемое от основного лица. Налоговая база для каждой транзакции определяется самой старой из двух дат: временем отгрузки и временем оплаты (полной или частичной).

Налоговые вычеты - это сумма НДС, взимаемая поставщиками, или сумма налога, уплаченного таможне при ввозе товаров. Здесь есть одно важное условие: вычет может брать не любой вступительный налог, а только тот, который относится к сделкам, облагаемым НДС, или к товарам, купленным для перепродажи. Документ, подтверждающий право на вычет, представляет собой счет-фактуру (включая счет-фактуру корректировки), полученную от поставщика. При ввозе необходим документ для обоснования вычета, где фиксируется уплата пошлины на таможне.

Оплата НДС должна производиться по окончании квартала равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Все налогоплательщики, независимо от численности работников, должны представлять декларации по налогу на добавленную стоимость только в электронном виде. Более того, если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на бумаге, то такая декларация не будет считаться представленной.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/.
Бабченко, Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+ CD-ROM) / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2015. - 456 c.
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. – 410 с.
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – 596 с.
Кузнецова, В. В. Основы налогового менеджмента / Кузнецова Вера Викторовна. - М.: Мир книги, 2017. - 316 c.
Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. - 351 c.
Молчанов, С С Налоги. Расчет и оптимизация / Молчанов С С. - М.: Питер, 2016. - 149 c.
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. - 552 c.
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерские расчеты. – Алматы: Лем, 2015. – 310 с.
Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. Практическое пособие + CD. – Алматы: Лем, 2018. – 410 с.
Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2016. – 420 с.
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. - 336 c.
Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. - СПб.: Питер, 2008. - 224 c.
Феоктистов, И. А. Упрощенная система налогообложения / И.А. Феоктистов. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. – 270 с.
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. - 128 c.
Шестакова, Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. - М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2014. – 320 с.
Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2016. - 496 c.

Молчанов, Сергей Налоги. Расчет и оптимизация: моногр. / Сергей Молчанов. - М.: Питер, 2016. – С.315. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/. ↑
Шестакова, Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. - М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2014. – С.66. ↑
Проскурина В.П. Бухгалтерский учет от азов до баланса. Практическое пособие + CD. – Алматы: Лем, 2018. – С.126. ↑
Нурсеитов Э.О. Бухгалтерские расчеты. – Алматы: Лем, 2015. – С.64. ↑
Бодрова, Т.В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие / Т.В. Бодрова. - М.: Дашков и К, 2013. – С.72. ↑
Феоктистов, И. А. Упрощенная система налогообложения / И.А. Феоктистов. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. – С.116. ↑
Касьянова, Г.Ю. Учет - 2016: бухгалтерский и налоговый / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. – С.460. ↑
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. – С.115. ↑
Смирнова, Е. Е. Доходы физических лиц в Российской Федерации. Налогообложение и налоговый контроль / Е.Е. Смирнова. - М.: Московский гуманитарный университет, 2016. – С.60. ↑
Бабченко, Т. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение (+ CD-ROM) / Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: КноРус, 2015. – С.56. ↑
Шишкин, А. К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит, Юнити, 2016. – С.105. ↑
Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет: Уч. / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. - М.: Инфра-М, 2018. – С.77. ↑
Трусов, А. Бухгалтерский, налоговый учет и делопроизводство на Excel для малого бизнеса / А. Трусов. - СПб.: Питер, 2008. – С.63. ↑
Томшинская, И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях. / И.Н. Томшинская. - СПб.: Питер, 2013. – С.201. ↑
Малис, Н.И. Налоговый учет: Учебное пособие / Н.И. Малис, А.В. Толкушкин. - М.: Магистр, 2018. – С.401. ↑
Молчанов, С С Налоги. Расчет и оптимизация / Молчанов С С. - М.: Питер, 2016. – С.63. ↑
Нестеров, Г.Г. Налоговый учет / Г.Г. Нестеров. - М.: Рид Групп, 2016. – С.152. ↑