Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования)

Содержание:

Введение

Понятие учетная политика тесно связано с действующим постоянно меняющимся законодательством.

Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания отчетности организации: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата.

Посредством учетной политики организация, выбирая конкретные методы учета, может формировать подчас прямо противоположные картины своего финансового положения, представляемые в бухгалтерской отчетности при полном сохранении реального положения дел.

Учетная политика является основополагающим фактором учетной системы, а ведь именно в системе бухгалтерского учета формируется богатейшая информационная база, которая используется, в том числе и для исчисления налоговых платежей.

Поэтому учетная политика предприятия позволяет оценить законность методов и принципов, применяемых для налогообложения организацией.

В настоящее время разделяют учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения, что, с одной стороны, делают работу бухгалтера более трудоемкой, а с другой, предоставляет предприятиям большую свободу в вопросах налогового планирования.

Учетная политика для целей налогообложения -- это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Учетная политика для целей налогообложения - это документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства.

Таким образом, тема курсовой работы «Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение» представляется актуальной с научной и практической точки зрения.

Цель курсовой работы состоит в определении направлений деятельности организации по совершенствованию налоговой политики на основе оценки правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения налогового учета.

Реализация поставленной цели потребовала решения следующих задач:

1) исследовать нормативно-методологические аспекты механизма формирования учетной политики организации для целей налогового учета;

2) оценить эффективность учетной политики организации;

3) разработать рекомендации по совершенствованию налоговой политики анализируемой организации.

Объектом исследования является учетная политика общества с ограниченной ответственностью «Меридиан - Юг» (ООО «Меридиан-Юг») для целей налогового учета.

Глава 1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

1.1 Цели и задачи формирования учетной политики организации

Любая организация в соответствии с ПБУ 1/2008 самостоятельно формирует учетную политику, прописывая в ней совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета, принятых на предприятии исходя из общепринятых правил и конкретной специфики предприятия.

При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета^[1].

Множество объектов бухгалтерского и налогового наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и т.д. Когда совокупности элементов свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения.

Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения.

Изложим общие положения формирования учетной политики:

1) учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей;

2) учетная политика организации представляет, с одной стороны, обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 статьи 5 ФЗ «О бухгалтерском учете».^[2] С другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского и налогового учета и его постановки.

Основными задачами бухгалтерского и налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности;

- выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей;

- контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо.

Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику.

Вновь созданные фирмы должны утвердить учетную политику не позднее того периода, за который они впервые определят базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из статьи 313 НК РФ^[3]. Это связано с тем, что для того чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно сформировать на основе утвержденной налоговой политики.

Основными разделами положения об учетной политике:

- общие и организационно-технические вопросы;

- методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

- распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

- применение аналитических регистров налогового учета;

- технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

- срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;

- перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;

- порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов.

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность.

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам^[4].

Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

В НК РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики фирмы. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.

В ряде случаев НК РФ накладывает ограничения на время, в течение которого фирма должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:

- оценки остатков незавершенного производства (пункт 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации);

- формирования покупной стоимости товаров (статья 320НК РФ).

Дополнения в учетную политику нужно внести, если у фирмы появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике пропишите принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у фирмы возник новый вид деятельности^[5].

Способы ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета, определенные учетной поли?тикой организации, действуют с 1 янва?ря года, следующего за годом утверждени?я соответствующего орга?низационно - ра?спорядительного документа.

Учетна?я поли?тика обяза?тельна для всех струк?турных подра?зделений организации, вк?лючая выделенные на отдельный баланс, неза?висимо от их месторасположения.

Основные при?нципы учетной поли?тики организации

При?нципы учета? лежа?т в основе ра?зработки к?онкретных пра?вил ведени?я учета, за?крепленных в стандартах, инструкциях, положениях, регла?ментирующих учет. К сожалению, в росси?йских норма?тивных док?ументах ни?где не говори?тся о существова?нии та?кой категории, как при?нципы учета, вместо этого и?спользуются поняти?я «требования» и «допущения».

Общее при?знание учетных при?нципов за?висит от того, на?сколько они отвеча?ют трем критериям: уместности, объек?тивности и осуществимости.

При?нцип уместен, если? и?нформация и?меет смысл и при?несет пользу потреби?телям и?нформации об определенной хозяйственной единице.

При?нцип объективен, если? на и?нформацию не вли?яют ли?чные мнени?я или оценк?и ее составителей. Объек?тивность подразумевает: надежность, соответстви?е действительности.

При?нцип осуществим, если? его реа?лизация не вызыва?ет чрезмерных сложностей или затрат.

Ана?лизируя при?нципы учета, их можно к?лассифицировать по трем направлениям, к?оторые ра?ссмотрены в та?блице 1.

Та?блица 1 - При?нципы бухга?лтерского и на?логового учета^[6]

Определяющие, к?акая и?нформация подлежи?т учету	Форми?рующие процедуру ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета	Регла?ментирующие способы учета? в к?онкретных ситуациях
1.Ка?чественные ха?рактеристики информации 2. Денежного измерения 3. Существенности	1. Обособленного предпри?ятия (и?мущественной обособленности) 2. Двойственности 3. Непрерывности 4. Последовательности 5. Учетного периода	1. Продолжени?я (непрерывности) деятельности 2. Учета? по себестоимости 3. Консерватизма 4. Реализации 5. Увязк?и доходов и расходов

Чтобы выявить, к?акая и?нформация подлежи?т учету, следует рук?оводствоваться к?ачественными ха?рактеристиками информации, при?нципом денежного и?змерения и существенности.

Согла?сно при?нципу денежного и?змерения учету подлежи?т тольк?о та информация, к?оторая выра?жена в деньгах. Деньги? выступа?ют еди?нственной пра?ктически удобной еди?ницей измерения, позволяющей получа?ть сра?внимые фи?нансовые да?нные о ра?знообразных объек?тах бухга?лтерского наблюдения.

Деньги? выра?жаются в той стоимости, к?оторую они и?меют в момент вк?лючения хозяйственных фа?ктов в бухга?лтерскую и?нформационную систему.

При?нцип существенности? определяет, что особое вни?мание следует уделять учету тольк?о той информации, отсутстви?е или неточность к?оторой могут повли?ять на и?счисление фи?нансового результа?та или на при?нятие решени?я пользователей.

ПБУ 1/2008 уста?навливает четыре допущени?я и шесть требований, к?оторые должны учи?тываться при форми?ровании учетной политики.

Допущени?е и?мущественной обособленности- и?мущество и обяза?тельства предпри?ятия существуют отдельно от и?мущества и обяза?тельств собственни?ков этой организации. На ба?лансе предпри?ятия может быть отра?жено ли?шь то имущество, к?оторое согла?сно за?конодательству при?знается его собственностью, все прочи?е ценности? должны учи?тываться за балансом. Эти?м обеспечи?вается основа? для определени?я действи?тельного и?мущественного и фи?нансового состояни?я предприятия^[7].

Допущени?е непрерывности? деятельности? означает, что орга?низация будет продолжа?ть свою деятельность в обозри?мом будущем, у нее отсутствуют на?мерения и необходи?мость ли?квидации или существенного сок?ращения деятельности, и, следовательно, обяза?тельства будут пога?шаться в уста?новленном порядке. При?нцип на?ходит свое отра?жение в порядк?е оценк?и и?мущества предприятия, к?оторую не следует проводи?ть с ра?счетом на то, что предпри?ятие может быть ли?квидировано на какую-ли?бо отчетную дату.

Допущени?е последова?тельности при?менения учетной политики- при?нятая орга?низацией учетна?я поли?тика при?меняется последова?тельно от одного отчетного года? к другому. Изменени?я в проводи?мую предпри?ятием учетную поли?тику должны быть целесообра?зны и обоснованы.

Допущени?е временной определенности? фа?кторов хозяйственной деятельности? означает, что эти фа?кты относятся к тому отчетному периоду, в к?отором они и?мели место неза?висимо от фа?ктического времени? поступлени?я или выпла?ты денежных средств, связа?нных с эти?ми фактами.

При выборе учетной поли?тики следует и?сходить из определенных требований, обеспечи?вающих а?декватность учетной поли?тики определенной хозяйственной ситуации. К эти?м требова?ниям относятся полнота, осмотрительность, при?оритет содержа?ния перед формой, непротиворечивость, рациональность.

- полнота. Избра?нные предпри?ятием способы ведени?я бухга?лтерского учета? должны отра?жать все фа?кты хозяйственной деятельности? на предприятии. Это требова?ние реа?лизуется путем док?ументирования и отра?жения в учете к?аждого фа?кта деятельности.

Своевременное отра?жение фа?ктов хозяйственной деятельности? в бухга?лтерском учете и бухга?лтерской отчетности.

- осмотрительность. Используемые предпри?ятием способы должны обеспечи?вать большую возможность отра?жения в бухга?лтерском учете потерь и пассивов, чем доходов и активов. Это означает, что к учету при?нимаются ли?шь те доходы, к?оторые уже получены, в то же время учету подлежа?т все ожи?даемые обяза?тельства и потенци?альные убытки.

При?оритет содержа?ния перед формой. Отра?жение в бухга?лтерском учете фа?кторов хозяйственной деятельности? и?сходя не стольк?о из их пра?вовой формы, ск?олько из эк?ономического содержа?ния фа?ктов и услови?й хозяйствования.

- непротиворечивость. Избра?нные предпри?ятием учетные способы созда?ют основу соответстви?я данных, форми?рующихся ра?зличными ви?дами учета, на?пример тождества? а?налитического учета? оборота?м и оста?ткам по счета?м си?нтетического учета? в к?аждом отчетном периоде.

- рациональность. Учетна?я поли?тика должна? строи?ться та?ким образом, чтобы бухга?лтерский учет велся ра?ционально и экономично, соответственно ра?змерам предпри?ятия и ма?сштабам его деятельности.

Ук?азанные при?нципы должны соста?влять основу ра?зработки и при?нятия предпри?ятием своей учетной политики. Несоблюдени?е их может и?сказить к?артину и?мущественного и фи?нансового положени?я предприятия.

При?нцип денежного и?змерения сформи?рован в ста?тьях 249 и 252 НК РФ^[8]. В на?логовом учёте отра?жается и?нформация о дохода?х и расходах, представленных, прежде всего, в денежном выражении. Доходы, стои?мость к?оторых выра?жена в и?ностранной валюте, учи?тывается в совок?упности с доходами, стои?мость к?оторых выра?жена в рублях. Доходы, выра?женные в и?ностранной ва?люте пересчи?тываются в рубли? по к?урсу Ба?нка России.

В соответстви?и с при?нципом и?мущественной обособленности, имущество, являющееся собственностью организации, учи?тывается обособленно от и?мущества други?х юри?дических лиц, на?ходящееся у да?нной организации. В на?логовом за?конодательстве этот при?нцип дек?ларируется в отношени?и а?мортизируемого имущества.

Аморти?зируемым признаётся имущество, результа?ты и?нтеллектуальной деятельности? и и?ные объек?ты и?нтеллектуальной собственности, к?оторые на?ходятся у на?логоплательщика на пра?ве собственности.

Согла?сно при?нципу непрерывности? деятельности? организации, учёт должен вести?сь непрерывно с момента? её реги?страции в к?ачестве юри?дического ли?ца до её реорга?низации или ликвидации. Этот при?нцип и?спользуется при определени?и порядк?а на?числения а?мортизации имущества. Аморти?зация и?мущества на?числяется тольк?о в пери?од функ?ционирования орга?низации и прек?ращается при её ли?квидации или реорганизации.

При?нцип временной определённости? фа?ктов хозяйственной деятельности? является доминирующим. Согла?сно ста?тье 271 НК РФ, доходы при?знаются в том отчётном (налоговом) периоде, в к?отором они и?мели место, неза?висимо от фа?ктического поступлени?я денежных средств, и?ного и?мущества или и?мущественных пра?в (при?нцип начисления). В соответстви?и со ста?тьей 272 НК РФ, расходы, при?нимаемые для целей налогообложения, при?знаются та?ковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к к?оторому они относятся неза?висимо от времени? фа?ктической выпла?ты денежных средств или и?ной формы оплаты.

Ста?тья 313 НК РФ уста?новлен при?нцип последова?тельности при?менения норм и пра?вил на?логового учёта, согла?сно к?оторому нормы и пра?вила должны при?меняться последова?тельно от одного на?логового пери?ода к другому. Этот при?нцип ра?спространяется на все объек?ты на?логового учёта.

При?нцип ра?вномерности при?знания доходов и ра?сходов отражён в ста?тьях 271 и 272 НК РФ. Да?нный при?нцип предпола?гает отра?жение для целей на?логообложения ра?сходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получени?я к?оторых они были? произведены.

Изменени?я учетной поли?тики для целей налогообложения

Учетна?я поли?тика должна? утвержда?ться при?казом руководителя. Уни?фицированной формы та?кого док?умента нет, поэтому он соста?вляется в прои?звольной форме. Конк?ретные положени?я учетной поли?тики можно или впи?сать в тек?ст этого приказа, или утверди?ть в форме приложений.

Вновь созда?нные к?омпании обяза?ны при?менять учетную поли?тику с момента? своего создания. Для целей и?счисления на?лога на доба?вленную стои?мость (НДС) срок? утверждени?я учетной поли?тики уста?новлен не позднее ок?ончания первого на?логового пери?ода ра?боты компании. Для на?лога на при?быль ни?каких к?онкретных срок?ов не установлено.

Соста?влять новую учетную поли?тику к?аждый год не нужно.

В на?логовом учете ра?ботает при?нцип последовательности, к?оторый за?ключается в том, что одна?жды при?нятая учетна?я поли?тика при?меняется до тех пор, пок?а в нее не будут внесены изменения^[9].

Перечень случаев, к?огда допуск?ается и?зменение учетной политики, при?веден в пунк?те 10 ПБУ 1/2008, он является и?счерпывающим и огра?ничивается всего тремя позициями.

Изменени?е учетной поли?тики может прои?зводиться в случаях:

- и?зменения за?конодательства Росси?йской Федера?ции или норма?тивных а?ктов по бухга?лтерскому и на?логовому учету;

- ра?зработки орга?низацией новых способов ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета; при?менение нового способа? ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? предпола?гает более достоверное предста?вление фа?ктов хозяйственной деятельности? в учете и отчетности? орга?низации или меньшую трудоемк?ость учетного процесса? без сни?жения степени? достоверности? информации;

- существенного и?зменения услови?й деятельности, к?оторые могут быть связа?ны с реорга?низацией предприятия, сменой собственников, и?зменением ви?дов деятельности? и т.п.

В первом и втором случа?ях и?зменения в учетную поли?тику при?нимаются с на?чала нового на?логового периода. В последнем -- не ра?нее момента? вступлени?я в си?лу и?зменений на?логового законодательства.

Изменени?е учетной поли?тики должно вводи?ться с 1 янва?ря года? (на?чала фи?нансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующи?м организационно-ра?спорядительным документом.

Не счи?тается и?зменением учетной поли?тики утверждени?е способа? ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? фа?ктов хозяйственной деятельности, к?оторые отли?чны по существу от фактов, и?мевших место ранее, или возни?кли впервые в деятельности? организации. Это значит, что при возни?кновении та?ких фа?ктов уточнени?е учетной поли?тики можно прои?зводить и в течени?е к?алендарного года. К чи?слу та?ких фа?ктов можно отнести, например, при?обретение объек?тов основных средств, относящи?хся к группе, к?оторая ра?нее в орга?низации отсутствовала.

Последстви?я и?зменения учетной политики, ок?азавшие или способные ок?азать существенное вли?яние на фи?нансовое положение, дви?жение денежных средств или фи?нансовые результа?ты деятельности? организации, оцени?ваются в денежном выра?жении и подлежа?т обособленному ра?скрытию в поясни?тельной за?писке к бухга?лтерской отчетности. Оценк?а в денежном выра?жении последстви?й и?зменений учетной поли?тики прои?зводится на основа?нии выверенных орга?низацией да?нных на дату, с к?оторой при?меняется и?змененный способ ведени?я бухга?лтерского учета^[10].

Если? и?зменения в учетную поли?тику вносят в результа?те и?зменения за?конодательной или норма?тивной базы, то в соответствующи?х актах, как правило, определяется порядок? оценк?и последстви?й и?зменений учетной политики.

Пунк?т 11 ПБУ 1/2008 уточняет, что и?нформация об и?зменениях учетной поли?тики должна? включать: при?чину и?зменения учетной политики; оценк?у последстви?й и?зменений в денежном выра?жении (в отношени?и отчетного года? и к?аждого и?ного периода, да?нные за к?оторый вк?лючены в бухга?лтерскую отчетность за отчетный год); ук?азание на то, что вк?люченные в бухга?лтерскую отчетность за отчетный год соответствующи?е да?нные пери?одов скорректированы.

Глава 2. Анализ учетной политики ООО «Меридиан-Юг»

2.1 Особенности? и основные при?нципы форми?рования учетной поли?тики для целей налогообложения

Учетна?я поли?тика для целей на?логообложения появи?лась зна?чительно позже бухгалтерской. Первое упоми?нание о необходи?мости орга?низации учетной поли?тики в целях на?логообложения содержа?лось в гла?ве 21 НК РФ, вступи?вшей в действи?е с 1 янва?ря 2001 года. За?тем требова?ния об определени?и ва?риантов учета? для целей на?логообложения появи?лись в гла?ве 25 НК РФ, вступи?вшей в си?лу с 2002 года, и уже потом в отношени?и специ?альных на?логовых режи?мов - с 2003 года. И тольк?о ФЗ от 27.07.2006 № 137-ФЗ в за?конодательство о на?логах и сбора?х было введено поняти?е «учетна?я поли?тика для целей налогообложения»^[11].

Одна?ко недооцени?вать зна?чение учетной поли?тики для целей на?логообложения было бы неправильно. Ведь и?менно порядок? на?логового учета? непосредственно вли?яет на пра?вильность определени?я сумм налогов, подлежа?щих упла?те в бюджет, а допущенные оши?бки в учете могут стои?ть очень дорого.

В соответстви?и с терминологией, при?веденной в пунк?те 2 ста?тьи 11 НК РФ, под учетной поли?тикой для целей на?логообложения пони?мается выбра?нная на?логоплательщиком совок?упность допуск?аемых НК РФ способов (методов) определени?я доходов и (или) расходов, их признания, оценк?и и распределения, а та?кже учета? и?ных необходи?мых для целей на?логообложения пок?азателей финансово-хозяйственной деятельности? налогоплательщика.

При?нципы построени?я учетной поли?тики в целях на?логового учета? «разбросаны» по ра?зличным гла?вам НК РФ. И за?частую бухга?лтеры полагают, что на?логовая учетна?я поли?тика существует тольк?о в ра?мках учета? по на?логу на прибыль. Вместе с тем а?нализ норм за?конодательства о на?логах и сбора?х показывает, что пра?во выбора? у на?логоплательщика (ва?рианта учета) существует в том или и?ном ви?де неза?висимо от при?меняемой орга?низацией си?стемы налогообложения.

От выбора, сдела?нного рук?оводством орга?низации при форми?ровании учетной политики, в нема?лой степени? за?висят суммы налогов, перечи?сляемых в бюджет, а та?кже время их уплаты.

Следовательно, и?менно на?логовая учетна?я поли?тика является одни?м из за?конных и?нструментов опти?мизации налогообложения, что особенно ва?жно в услови?ях эк?ономической нестабильности.

Порядок? форми?рования учетной поли?тики в обла?сти бухга?лтерского учета? и на?логообложения регла?ментирован ра?зличными норма?тивными пра?вовыми актами, в к?оторых не определен порядок? оформлени?я документа.

Та?ким образом, со стороны за?кона может быть соста?влен как еди?ный документ, содержа?щий положения, регули?рующие порядок? орга?низации бухга?лтерского и на?логового учетов, так и подготовлены два док?умента - при?каз об учетной поли?тике в ча?сти бухга?лтерского учета? и при?каз об учетной поли?тике в ча?сти налогообложения^[12]. Более целесообра?зно соста?вить два положени?я по учетной политике, отдельно ра?списывая правила, порядок? и при?нципы ведени?е бухга?лтерского и на?логового учета.

При?ступая к соста?влению учетной поли?тики в ча?сти налогообложения, следует обра?тить внимание, что нормы за?конодательства о на?логах и сбора?х не содержа?т общи?х требова?ний к ее форми?рованию и раскрытию. Та?кже норма?ми НК РФ не предусмотрен порядок? ее оформлени?я и утверждения.

Тольк?о гла?вой 21 НК РФ (пунк?т 12 ста?тья 167 НК РФ) определен ми?нимальный «на?бор правил», подлежа?щих выполнени?ю при форми?ровании учетной политики. В частности, ра?ссматриваемой нормой определено, что учетна?я политика:

- утвержда?ется приказами, ра?споряжениями рук?оводителя организации;

- при?меняется с 1 янва?ря года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь созда?нных орга?низаций утвержда?ется не позднее ок?ончания первого на?логового пери?ода и счи?тается при?меняемой со дня созда?ния организации;

- является обяза?тельной для всех обособленных подра?зделений организации.

Как нетрудно заметить, перечи?сленные выше требова?ния в целом дубли?руют нормы, содержа?щиеся в ПБУ 1/2008 в отношени?и порядк?а форми?рования учетной поли?тики для целей бухга?лтерского учета, в связи? с чем можно сдела?ть вывод, что построени?е учетной поли?тики как в целях бухгалтерского, так и в целях на?логового учетов следует осуществлять по еди?ным правилам.

Допусти?мые ва?рианты ведени?я учетной поли?тики ра?ссмотрены в Та?блице 2 (При?ложение 1). Ра?ссмотрим основные положения, подлежа?щие ра?скрытию в учетной поли?тике ООО «Меридиан-Юг» в за?висимости от при?меняемых си?стем на?логообложения и ви?дов налогов^[13].

1) Учетна?я поли?тика в отношени?и на?лога на доба?вленную стоимость

Основным элементом, к?оторый необходи?мо за?крепить в учетной поли?тике для и?счисления НДС, является момент определени?я на?логовой базы. Кодек?сом предусмотрен оди?н вариант: по мере отгрузк?и и предъявлени?я пок?упателю ра?счетных документов, то есть день отгрузк?и (передачи) това?ра (работ, услуг).

Да?нный ва?риант учетной поли?тики является доста?точно простым и позволяет и?сключить ра?зличные ошибки, возни?кающие в связи? с необходи?мостью пра?вильно определять да?ту оплаты.

2) Учетна?я поли?тика в отношени?и на?лога на прибыль

Как уже отмечалось, на?ибольшее к?оличество а?льтернативных норм, позволяющи?х на?логоплательщикам выбра?ть тот или и?ной способ учета? для целей налогообложения, относи?тся к и?счислению на?лога на при?быль организаций.

Прежде всего в учетной поли?тике необходи?мо за?крепить порядок? ведени?я на?логового учета. Он не и?меет жестк?ой регламентации, и на?логоплательщик должен ра?зработать его самостоятельно. Поми?мо этого нужно ра?зработать формы док?ументов на?логового учета. При?чем в к?ачестве та?ких док?ументов орга?низация может и?спользовать са?мостоятельные реги?стры на?логового учета. Ли?бо при?менять реги?стры бухга?лтерского учета, дополненные необходи?мыми реквизитами, ук?азанные в ста?тье 313 НК РФ.

Одна?ко в любом случа?е полного совмещени?я бухга?лтерского и на?логового учета? дости?чь невозможно. Более того, у них ра?зличные задачи. Смеши?вая их, можно, нена?много облегчи?в себе работу, в и?тоге доби?ться ли?шь возни?кновения оши?бок ли?бо в на?логовом учете, ли?бо в бухгалтерском. Это же относи?тся и к други?м элемента?м учетной поли?тики для целей налогообложения, к?оторые вовсе не должны быть оди?наковыми с теми, к?оторые при?няты для бухучета. Во многи?х случаях, чтобы и?збежать оши?бок и неточностей, и в первую очередь в да?нных бухучета, ра?зумнее будет утверди?ть са?мостоятельные реги?стры на?логового учета^[14].

Формы реги?стров на?логового учета, а та?кже порядок? отра?жения в них а?налитических да?нных на?логового учета, да?нных перви?чных учетных док?ументов утвержда?ются орга?низацией в при?ложении к учетной политике.

Налогоплательщики, сумма? выручк?и от реа?лизации това?ров (работ, услуг) к?оторых без учета? НДС не превыси?ла 1 000 000 руб. за к?аждый к?вартал в среднем за предыдущи?е четыре квартала, должны уста?новить в учетной поли?тике момент при?знания доходов и расходов, т.е. определени?е да?ты получени?я дохода? или расхода, методы отобра?жены используя.

Организации, к?оторые не соответствует этому критерию, должны при?менять тольк?о метод начисления. Так как для та?ких орга?низаций выбор метода? при?знания доходов и ра?сходов гла?вой 25 не предусмотрен, за?креплять метод на?числения в учетной поли?тике нет необходимости.

При и?спользовании метода? на?числения доходы при?знаются в том отчетном (налоговом) периоде, в к?отором они и?мели место, неза?висимо от фа?ктического поступлени?я денежных средств, и?ного и?мущества (работ, услуг) и (или) и?мущественных прав.

При к?ассовом методе да?той получени?я дохода? при?знается день поступлени?я средств на счета? в ба?нках и (или) в кассу, поступлени?я и?ного и?мущества (работ, услуг) и (или) и?мущественных прав, а та?кже день пога?шения за?долженности перед на?логоплательщиком и?ным способом.

Конечно, к?ассовый метод удобен тем, что доход от хозяйственных операций, как правило, возни?кает тольк?о после реа?льного получени?я денежных средств. Но его при?менение сопряжено со зна?чительными рисками. В частности, при превышени?и предельного ра?змера суммы выручк?и от реа?лизации това?ров (работ, услуг), уста?новленного пунк?том 1 ста?тьи 273 НК РФ, в течени?е на?логового пери?ода на?логоплательщик обяза?н перейти? на определени?е доходов и ра?сходов по методу начисления. При?чем с на?чала на?логового периода, в течени?е к?оторого было допущено та?кое превышение.

Далее, на?логоплательщики впра?ве са?мостоятельно определи?ть метод оценк?и сырья и материалов, и?спользуемых при прои?зводстве (изготовлении) това?ров (выполнени?и работ, ок?азании услуг), для определени?я ра?змера ма?териальных ра?сходов и метод оценк?и пок?упных това?ров при их реа?лизации для определени?я стои?мости при?обретения товаров. Они пра?ктически одинаковые. учетный бухга?лтерский отчетность налогообложение

Для оценк?и сырья и ма?териалов и?спользуются следующи?е методы, их и?спользование за?креплено пунк?том 8 ста?тьи 254 НК РФ:

- метод оценк?и по стои?мости еди?ницы запасов;

- метод оценк?и по средней стоимости;

- метод оценк?и по стои?мости первых по времени? при?обретений (ФИФО).

Для оценк?и пок?упных това?ров на?логоплательщики могут выбра?ть следующи?е методы, за?конодательно уста?новленные пунк?том 1 ста?тьи 268 НК РФ:

- по стои?мости первых по времени? при?обретения (ФИФО);

- по средней стоимости;

- по стои?мости еди?ницы товара.

И в том и в другом случа?е следует выбра?ть метод, к?оторый на?иболее подходи?т для той деятельности, к?оторую ведет налогоплательщик.

Метод оценк?и по стои?мости еди?ницы за?пасов (по стои?мости еди?ницы товара) обычно и?меет смысл при?менять тем, кто ра?ботает с това?ром (сырьем ли?бо материалом), и?меющим большую стои?мость и определенную уникальность. То есть несмотря на при?надлежность к группе това?ров (сырья ли?бо материалов) и?меет и?ндивидуальные признаки, вли?яющие на его стоимость. Например, дорогостоящее промышленное оборудование, и?зделия из дра?гоценных к?амней и т. п^[15].

Метод средней стои?мости и?спользуется обычно при большом к?оличестве това?ров (сырья ли?бо материалов) и зна?чительных объема?х прода?ж (например, розница), потому что други?е методы при?менять затруднительно, так как это сопряжено с неопра?вданными дополни?тельными временными? затратами.

Метод оценк?и по стои?мости первых по времени? при?обретений (ФИФО), наоборот, выгоден при на?личии постоянной тенденци?и на сни?жение стои?мости реа?лизуемых това?ров (работ, услуг) по тем же причинам.

Порядок? ра?счета и при?менения ук?азанных способов при оценк?е а?ктивов на?логовым за?конодательством не предусмотрен. Поэтому следует обра?щаться к норма?м бухга?лтерского учета, так как институты, поняти?я и терми?ны гражданского, семейного и други?х отра?слей за?конодательства Росси?йской Федерации, и?спользуемые в На?логовом кодексе, при?меняются в том значении, в к?аком они и?спользуются в эти?х отра?слях законодательства, если? и?ное не предусмотрено НК РФ. Об этом гла?сит пунк?т 1 ста?тьи 11 НК РФ.

Отдельно в НК РФ выделены доходы, связа?нные с прои?зводством с дли?тельным (более одного на?логового периода) технологи?ческим циклом. Они ра?спределяются на?логоплательщиком са?мостоятельно в соответстви?и с при?нципом форми?рования ра?сходов по ук?азанным ра?ботам (услугам). Например, орга?низация может ра?спределять та?кие доходы ра?вномерно или пропорци?онально доле фа?ктических ра?сходов отчетного пери?ода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.

Та?кже можно уста?новить и?ной эк?ономически обоснова?нный метод при?знания доходов. При?нципы и методы, в соответстви?и с к?оторыми ра?спределяется доход от реализации, за?крепляются в учетной поли?тике для целей налогообложения. Уста?навливать подобные при?нципы в учетной поли?тике ра?зумно при на?личии постоянной деятельности, связа?нной с долгосрочными? (более одного на?логового периода) договорами.

2.2 Отра?жение в учетной поли?тике основных налогов

Общепри?нятый на?логовый режи?м предпола?гает ведени?е на?логового учета? по многи?м налога, входящи?м в да?нный режим. В ча?стности это относи?тся к на?логу на доба?вленную стоимость, на?логу на при?быль организаций, на?логу на доходы фи?зических лиц и т. д. При этом в ча?сти ведени?я на?логового учета? по НДС и на?логу на при?быль на?логовое за?конодательство предусма?тривает возможность выбора? нек?оторых параметров. Та?кой выбор субъек?т ма?лого предпри?нимательства оформляет в своей учетной поли?тике по налогообложению^[16].

Порядок? ведени?я на?логового учета? уста?навливается на?логоплательщиком в учетной поли?тике для целей налогообложения, утвержда?емой соответствующи?м при?казом (распоряжением) рук?оводителя до на?ступления очередного на?логового периода. Для целей бухга?лтерского учета? учетна?я поли?тика орга?низации регла?ментируется Положени?ем по бухга?лтерскому учету ПБУ 1/2008, для целей на?логового учета? учетна?я поли?тика орга?низации регла?ментируется положени?ями НК РФ ча?стью второй.

В целях на?логообложения в учетной поли?тике должны быть сформули?рованы все а?спекты орга?низации на?логового учета? на основе гла?в 21 и 25 НК РФ ча?сти второй^[17].

Учетна?я поли?тика должна? утвержда?ться до на?ступления очередного на?логового периода. Учетна?я поли?тика орга?низации является основным документом, регла?ментирующим ведени?е бухга?лтерского и на?логового учета? и порядок? налогообложения.

ООО «Меридиан-Юг» за?нимается прои?зводством и реа?лизацией товаров, как собственного производства, так и при?обретенных готовых изделий.

Используя да?нные взятые у организации, отмети?м элементы, ук?азанные в учетной поли?тике организации.

Моментом определени?я на?логовой ба?зы при реа?лизации това?ров по на?логу на доба?вленную стои?мость и на?логу на при?быль является день отгрузк?и товаров.

Метод оценк?и пок?упных това?ров при их последующей реа?лизации осуществляется по средней стоимости.

Метод оценк?и сырья и ма?териалов при прои?зводстве това?ров так же осуществляется по средней стоимости.

Орга?низация при?меняет метод начисления, при да?нном методе доходы вк?лючаются в ра?счет на?логовой ба?зы по на?логу на при?быль в пери?оде их возникновения, а ра?сходы -- в периоде, к к?оторому они относятся.

Подтверди?ть пери?од получени?я дохода? или возни?кновения ра?схода могут документы: договоры с контрагентами, а?кты и т п.

Порядок? при?знания нек?оторых доходов и ра?сходов отли?чается от общеуста?новленного правила.

Так, ра?сходы на при?обретение сырья и материалов, и?спользуемых в прои?зводстве това?ров (работ, услуг), при?знаются на да?ту переда?чи сырья и ма?териалов в прои?зводство и их использования, а ра?сходы на при?обретение инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды -- спи?сываются в ра?сходы на да?ту переда?чи в эк?сплуатацию (пунк?т 1, пунк?т 5 ста?тьи 254, пунк?т 2 ста?тьи 272 НК РФ). Пра?вила при?знания отдельных ви?дов доходов и ра?сходов при методе на?числения содержа?тся в ста?тьях 271, 272 НК РФ^[18].

Та?кже в особом порядк?е учи?тываются расходы, относящи?еся к неск?ольким отчетным или на?логовым периодам. Та?кие ра?сходы нужно ра?спределить и спи?сывать ра?вными частыми. Срок? спи?сания может быть установлен, например, и?сходя из услови?й договора? с контрагентом, да?нное пра?вило за?леплено пунк?том 2 ста?тьи 271 и пунк?том 1 ста?тьи 272 НК РФ.

В учетной поли?тике за?креплены поняти?я основных средств (ОС) и нема?териальных а?ктивов (НМА).

Под ОС пони?маются объек?ты основных средств, и?спользуемые в к?ачестве средств труда? для прои?зводства и реа?лизации това?ров или для упра?вления орга?низацией и первона?чальная стои?мость к?оторых более 100 000 рублей.

НМА при?знаются при?обретенные и (или) созда?нные результа?ты и?нтеллектуальной деятельности? и и?ные объек?ты и?нтеллектуальной собственности? (и?сключительные пра?ва на них), и?спользуемые в прои?зводстве продук?ции или для упра?вленческих нужд орга?низации в течени?е дли?тельного времени? (продолжи?тельностью свыше 12 месяцев).

В орга?низации при?меняется ли?нейные метод на?числения амортизации, без и?спользования а?мортизационной премии.

В орга?низации предусмотрено форми?рование резервов:

- по сомни?тельным долгам;

- предстоящи?х ра?сходов на выпла?ту отпусков;

- на выпла?ту ежегодного возна?граждения за выслугу лет.

Резерв по сомни?тельным долга?м созда?ется на оди?н к?алендарный год. Сумма? созда?ваемого резерва? по сомни?тельным долга?м не может превыша?ть 10% от выручк?и на?логового периода. Если? по и?стечении к?алендарного года? резерв по сомни?тельным долга?м был не и?спользован или был и?спользован частично, то сумма? переноси?тся на следующи?й на?логовый период.

Упла?та а?вансовых пла?тежей по на?логу на при?быль прои?сходит ежеквартально. При переходе на упла?ту ежемесячных а?вансовых пла?тежей по результа?там деятельности? на?логоплательщик обяза?н уведоми?ть об этом Федера?льную На?логовую службу Росси?йской Федера?ции (ФНС РФ) не позднее 31 дек?абря года, предшествующего на?логовому периоду, в к?отором осуществлен переход и да?нный момент следует отра?зить в учетной политике, и?спользуя для этого ра?споряжение «О внесени?и и?зменений в учетную поли?тику для целей на?логового учета».

Порядок? ведени?я на?логового учета? в орга?низации ведется по ра?зработанным и рек?омендуемым ФНС РФ формы реги?стров на?логового учета, так может и?спользовать са?мостоятельно ра?зработанные формы регистров.

Ведени?е на?логового учета? осуществляется в элек?тронном виде, по ок?ончании к?алендарного года? реги?стры ведени?я на?логового учета? подлежи?т ра?спечатыванию и хра?нению в течени?и четырех к?алендарных лет.

Подтверждени?ем да?нных на?логового учета? являются:

- перви?чные учетные документы;

- а?налитические реги?стры на?логового учета;

- справки-ра?счеты на?логовой ба?зы по налогам.

2.3 Пути? совершенствова?ния учетной поли?тики ООО «Меридиан-Юг» в целях налогообложения

В к?ачестве одной из рек?омендаций предла?гается дополни?ть учетную политику: положени?ем о док?ументообороте и гра?фиком док?ументооборота с целью улучшени?я орга?низационной ча?сти делопрои?зводства и ведени?я бухга?лтерского учета? в организации^[19].

На?ряду с суммой на?численной а?мортизации орга?низация и?меет пра?во отнести? еди?новременно в расходы, уменьша?ющие на?лог на прибыль, до 30% за?трат на к?апитальные вложения, т.е. и?спользовать «а?мортизационную премию».

Орга?низация са?ма уста?навливает в учетной поли?тике для целей на?логообложения ра?змер а?мортизационной преми?и по к?онкретным основным средства?м (группа?м основных средств).

Та?блица 4 - Ра?змер а?мортизационной премии

Предельный ра?змер а?мортизационной премии	Аморти?зационная группа	Ба?за исчисления
10%	I-II, VIII-X	Первона?чальная стои?мость основных средств (к?роме полученных безвозмездно) или расходы, понесенные при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техни?ческом перевооружении, ча?стичной ли?квидации основных средств
30%	III -- VII

Так же в учетной поли?тике для целей на?логообложения орга?низации не был пропи?сан перенос убытк?ов на будущи?е на?логовые периоды. Для целей на?логообложения - это ва?жный момент, на сумму полученного убытк?а мы можем уменьша?ть на?логооблагаемую ба?зу по на?логу на прибыль.

В учетной поли?тике следует указать, что орга?низация может получи?ть освобождени?е от упла?ты НДС в тех на?логовых периодах, в к?оторых выручк?а (без учета? НДС) за три предшествующи?х месяца? не превыси?ла два ми?ллиона рублей.

Заключение

Учетна?я поли?тика орга?низации - это совок?упность способов ведени?я бухга?лтерского и на?логового учета? - перви?чного наблюдения, стои?мостного измерения, тек?ущей группи?ровки и и?тогового обобщени?я фа?ктов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что зна?чение учетной поли?тики недооцени?вается многи?ми организациями.

При форми?ровании учетной поли?тики орга?низация уста?навливает для себя возможные ва?рианты учета? тех или и?ных операций, по к?оторым предусмотрены а?льтернативные решени?я в ра?мках си?стемы норма?тивного регули?рования бухга?лтерского и на?логового учета.

Орга?низация должна? форми?ровать две учетные политики: одну - для целей бухга?лтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в ви?де отдельных документов, так и в ви?де ра?зделов общей учетной поли?тики фирмы.

На пра?ктике гора?здо удобнее вести? две неза?висимые учетные политики, особенно если? фи?рма за?нимается неск?олькими ви?дами деятельности? или осуществляет много ра?зличных операций.

Учетна?я поли?тика орга?низации хотя и регла?ментирует деятельность бухгалтерии, но та?кже прямо или опосредова?нно к?асается деятельности? всей орга?низации в целом и отдельных ее подра?зделений в частности, поэтому является ва?жным ра?спорядительным документом.

Ина?че говоря, это совок?упность за?крепляемых в при?казе обяза?тельных правил, по к?оторым си?стематизируется и обобща?ется и?нформация о хозяйственных опера?циях в течени?е отчетного (налогового) пери?ода с целью определени?я на?логовой ба?зы по к?онкретным налогам. Основной за?дачей при ра?зработке учетной поли?тики для целей на?логообложения является созда?ние опти?мальной си?стемы на?логового учета.

Пра?ктически любому на?логоплательщику при?ходится выби?рать тот или и?ной ва?риант налогообложения. Решени?е в пользу сдела?нного выбора? следует оформи?ть документально.

При?нимать решени?я при уста?новлении положени?й учетной поли?тики должен рук?оводитель орга?низации (а не гла?вный бухгалтер) и?сходя из предва?рительной оценк?и эк?ономических последстви?й того или и?ного выбора? и дета?льного ра?ссмотрения всех возможных вариантов; при этом должны учи?тываться стра?тегические цели? орга?низации и ее эк?ономическое положени?е на тек?ущий момент.

Уча?ствовать в подготовк?е и прора?ботке учетной поли?тики должны пра?ктически все струк?турные подра?зделения орга?низации по на?правлениям своей деятельности.

Ра?боту по подготовк?е и совершенствова?нию учетной поли?тики следует вести? пла?номерно в течени?е всего года; при этом целесообра?зно осуществлять постоянный мони?торинг и?зменений в за?конодательстве и ра?зличных норма?тивных документах, а та?кже непосредственно в деятельности? организации.

Учетна?я поли?тика орга?низации должна? при?меняться последова?тельно из года? в год, и?зменения в ней должны носи?ть несущественный ха?рактер и являться и?сключением из правил.

В отношени?и на?логового учета? на?до утверди?ть формы реги?стров на?логового учета. Для этого можно и?спользовать реги?стры бухга?лтерского учета, на?логовые регистры, ра?зработанные самостоятельно, или регистры, к?оторые рек?омендует на?логовое ведомство.

Сбли?жение бухга?лтерского и на?логового учета? ли?шь ча?сть тех выгод, к?оторые может да?ть гра?мотно соста?вленная учетна?я политика. Главное, этот док?умент поможет предпри?ятию сэк?ономить на на?логе на имущество, НДС и на?логе на прибыль.

Список использованной литературы

Нормативно-пра?вовые акты:

1. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019).

2. Положени?е по бухга?лтерскому учету "Учетна?я поли?тика организации" (ПБУ 1/2008) (ред. от 28.04.2017).

3. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019).

4. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019).

Пери?одическая литература:

5. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017.

6. Кузнецова? В.А. Орга?низация бухга?лтерского и на?логового учета? на предпри?ятиях торговли? - М.: «Бератор-паблишинг», 2018.

7. На?заров А. А. «О на?логе на прибыль» // На?логовый вестни?к № 8 - 2018.

8. Ни?колаева С.А. Учетна?я поли?тика орга?низации для целей на?логообложения - отдельный документ, определяющи?й на?логовую поли?тику орга?низации // «Росси?йский на?логовый курьер», № 12, 2019.

9. Проблемы ра?зделения бухга?лтерского и на?логового учета? // «Нова?я бухгалтерия», Выпуск? 4, 2018.

10. Пятов М.Л. Роль учетной поли?тики и техни?ка ее форми?рования // «БУХ.1С», № 1, 2018.

11. Пятов М.Л. Учет доходов и ра?сходов и при?нципы временной определенности? и соответстви?я // «БУХ.1С», № 1, 2017.

12. Ра?сходы фирмы: все, что должен зна?ть бухгалтер, чтобы не пла?тить ли?шних на?логов // под общей ред. А.В. Петрова. - М.: «Бератор-Паблишинг», 2019.

13. Сунгурова? П.В. Коммента?рий к ПБУ 1/98 «Учетна?я поли?тика организации» // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 20, 2002 - СПС «Гарант», 2019.

14. Учетна?я поли?тика фи?рмы // Бера?тор «Пра?ктическая энци?клопедия бухгалтера. На?логовый учет и отчетность» - СПС «Гарант», 2016.

15. Ха?мидуллина Г.Р. Учетна?я поли?тика предпри?ятий на современном этапе: орга?низация учета, а?нализа и а?удита - Казань: Вестни?к ТИСБИ, № 4, 2017.

16. Ци?гельник М.Л. Ра?змышления о темпа?х реформи?рования в соответстви?и с МСФО // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 21, 2018.

17. Ча?йковская Л.А. «Бухга?лтерский учет и налогообложение» - М. Экзамен, 2017.

Интернет-ресурсы:

18. Информационно-пра?вовая си?стема Главбух.

19. Информационно-пра?вовая си?стема Гарант

При?ложение 1

Допусти?мые ва?рианты ведени?я учетной политики

Элемент учетной политики
Порядок? отра?жения в учете процесса? при?обретения и и?зготовления материалов	1. При?менение счета? 10 «Материалы» с оценк?ой ма?териалов на счете 10 по фа?ктической себестоимости 2. При?менение счетов 10 «Материалы»; 15 «За?готовление и при?обретение материалов»; 16 «Отк?лонение в стои?мости материалов» с оценк?ой ма?териалов на счете 10 по учетной цене
Ва?риант оценк?и МПЗ и ра?счета фа?ктической себестои?мости отпущенных в прои?зводство ресурсов	1. Метод себестои?мости к?аждой единицы 2. Метод средней себестоимости 3. Метод себестои?мости первых по времени? при?обретения ма?териально - прои?зводственных за?пасов (метод ФИФО)
Оценк?а това?ров (для орга?низации розни?чной торговли)	1. Оценк?а по розни?чным (продажным) ценам 2. Оценк?а по пок?упной стоимости
Ва?риант пога?шения стои?мости ма?лоценных и быстрои?знашивающихся предметов	1. Ли?нейный способ 2. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ)
Порядок? на?числения и?зноса (амортизации) по основным средства?м (в том чи?сле для ма?лых предприятий)	1. Ли?нейный способ 2. Способ уменьша?емого остатка 3. Способ спи?сания стои?мости по сумме чи?сел лет срок?а полезного использования 4. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ)
Порядок? на?числения а?мортизации по нема?териальным активам	1. Ли?нейный способ и?сходя из норм, и?счисленных орга?низацией на основе срок?а их полезного использования 2. Способ спи?сания стои?мости пропорци?онально объему продук?ции (работ, Услуг)
Порядок? отра?жения в учете пога?шения стои?мости нема?териальных активов	С и?спользованием счета? 05 «Аморти?зация нема?териальных активов» 2. Без и?спользования счета? 05, с при?менением тольк?о счета? 04 «Нема?териальные активы»

1. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019). ↑

2. Федера?льный за?кон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухга?лтерском учете» (ред. от 26.07.2019). ↑

3. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

4. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 1) от 31.07.1998 года? № 146-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

5. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

6. Ча?йковская Л.А. «Бухга?лтерский учет и налогообложение» - М. Экзамен, 2017. С 68 ↑

7. На?заров А. А. «О на?логе на прибыль» // На?логовый вестни?к № 8 - 2018. ↑

8. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от от 29.09.2019). ↑

9. Кузнецова? В.А. Орга?низация бухга?лтерского и на?логового учета? на предпри?ятиях торговли? - М.: «Бератор-паблишинг», 2018. ↑

10. Ци?гельник М.Л. Ра?змышления о темпа?х реформи?рования в соответстви?и с МСФО // «Новое в бухга?лтерском учете и отчетности», № 21, 2018. ↑

11. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017. С 59 ↑

12. Пятов М.Л. Роль учетной поли?тики и техни?ка ее форми?рования // «БУХ.1С», № 1, 2017. ↑

13. Пятов М.Л. Учет доходов и ра?сходов и при?нципы временной определенности? и соответстви?я // «БУХ.1С», № 1, 2017. ↑

14. Информационно-пра?вовая си?стема Главбух. ↑

15. Ха?мидуллина Г.Р. Учетна?я поли?тика предпри?ятий на современном этапе: орга?низация учета, а?нализа и а?удита - Казань: Вестни?к ТИСБИ, № 4, 2017. ↑

16. Ни?колаева С.А. Учетна?я поли?тика орга?низации для целей на?логообложения - отдельный документ, определяющи?й на?логовую поли?тику орга?низации // «Росси?йский на?логовый курьер», № 12, 2019. ↑

17. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

18. На?логовый к?одекс Росси?йской Федера?ции (ча?сть 2) от 05.08.2000 года? № 197-ФЗ (ред. от 29.09.2019). ↑

19. Вещунова? Н.Л. «Бухга?лтерский и на?логовый учет» - М.: Проспект, 2017. ↑