Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Сущность налога на добавленную стоимость)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Действующая система российского налогообложения опирается в основном на подсистему косвенного налогообложения. Организация или индивидуальный предприниматель при реализации товаров (работ, услуг) получает с покупателя выручку за проданный товар вместе с НДС, который потом перечисляет государству. Таким образом, данный налог предназначается для перенесения налогового бремени на конечного покупателя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации к косвенным налогам относится налог на добавленную стоимость. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана.

Данным налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. В России НДС является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании бюджетов всех уровней.

За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения, данным налогом. Существующая методика расчета НДС и система его администрирования открывают недобросовестным налогоплательщикам большие возможности для уклонения от уплаты налога и создают дополнительные проблемы для тех, кто хочет «заплатить налоги и спать спокойно». Налоговый кодекс РФ предоставляет также возможности для законной оптимизации НДС. Оптимизировать НДС - значит минимизировать уплачиваемую сумму налога, а то и получить дополнительный доход из бюджета. Несовершенство и запутанность действующего законодательства вызвало множество нареканий и конфликтных ситуаций между работниками налоговых инспекций и разными категориями плательщиков НДС. Больше половины налоговых дел в арбитражных судах посвящены налогу на добавленную стоимость. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целю данной курсовой работы, является изучение особенностей исчисления, уплаты и взимания налога на добавленную стоимость, а также раскрыть проблемы и пути развития в области применения налога на добавленную стоимость.

Для написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

рассмотреть основы построения российской налоговой системы и проанализировать изменения;
раскрыть основные элементы, функции и принципа налога на добавленную стоимость;
изучить порядок исчисления НДС;
выявить проблемы в области налогообложения и взимания налога на добавленную стоимость;
найти пути решения и оптимизации налогообложения налогоплательщиков НДС.

Предмет курсовой работы – роль налога на добавленную стоимость в экономике.

Основным источником для написания курсовой работы послужил Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт: nalog.ru, поскольку налогообложение очень часто терпит изменения со стороны государства и самая актуальная информация размещена в данных источниках.

Выбор темы автором был обусловлен тем, что сфера деятельности автора тесно связана с налогообложением юридических лиц. В связи с этим имеется представление о проблемах и плюсах налоговой системы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

1.1 Сущность налога на добавленную стоимость

Налоговая система - основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Нынешнее налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако действовавший в прошлом Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержал указанное выше понятие.

В России действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что соответствует мировому опыту федеративных государств [4,c.67].

На сегодняшний день основным законодательным актом о налогах является Налоговый кодекс Российской Федерации, состоящий из двух частей (общей и специальной), регламентирующих как общие принципы построения налоговой системы, так и взаимоотношения государства и налогоплательщиков по конкретным видам налогов. Первая часть Налогового кодекса вступила в действие 1 января 1999 года, вторая — двумя годами позже [6,с.44].

Различают следующие функции налогов (рис. 1).

Рисунок 1- Функции налогов [11,с.133]

Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. Основная задача выполнения фискальной функции — обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней.

Социальная (перераспределительная) функция. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.

Регулирующая функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики [10,с.99].

Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации сформулированы в части I Налогового кодекса, третья статья которого устанавливает основные начала законодательства о налогах и сборах:

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций [1,с.200].
Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов и сборов, не предусмотренные им либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.
При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах 14 должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Классификация налогов - это научно обоснованная систематизация налогов по их соответствию друг другу на основании какого-либо родственного признака [3,с.76].

Сложившаяся классификация налогов РФ предусматривает их разграничение по следующим основаниям и содержит следующие классификационные группы налогов:

По способу изъятия:

- Прямые (Налог на прибыль, налог на имущество);

- Косвенные (Акцизы, НДС).

По субъекту налогообложения:

- С физических лиц (Подоходный налог)

- С юридических лиц (Налог на прибыль организаций).

- Смешанные (Различные взносы в различные фонды).

По уровню установления:

- Федеральные (НДС, акцизы, государственная пошлина);

- Региональные (Транспортный налог, Налог на имущество организаций);

- Местные (Земельный налог, налог на имущество организаций).

По функциональному назначению:

- Общие (НДС, налог на прибыль);

- Целевые (платежи во внебюджетные фонды, дорожный, водный, экологический).

По источнику уплаты:

- Себестоимость, Цены, тарифы; Финансовый результат; Доход;Чистая прибыль [9,с.199].

Классификация налогов РФ по объекту

- включает имущественные (для всех категорий плательщиков), ресурсные, налоги, исчисляемые от величины доходов, потребительские, а также специальные налоги, оплачиваемые за ведение определенного вида деятельности

По методу исчисления:

- пропорциональный налог, линейный, ступенчатый и твердый. К этой же группе принадлежат прогрессивный налог и регрессивный.

По методу обложения:

- декларационные; кадастровые; налично-денежные; безналичные.

Согласно фискальной потребности рассматривают налоги раскладочные (величина устанавливается исходя из конкретной потребности финансирования конкретных проектов), количественные - те, которые основаны на учете возможностей плательщиков.
Закрепленные и регулирующие налоги, отличающиеся временным параметром действия, образуют группу, выделяемую на основе признака функционального действия.
С точки зрения установленного порядка ведения различают общеобязательные (те, которые определены федеральным законодательством и применяются на территории всей страны) и факультативные (те, которые вводятся специальными постановлениями для какой-либо конкретной цели) [9,с.100].

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза [14].

Объекты налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [18].

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

НДС обладает большими фискальными возможностями. НДС имеет устойчивую базу обложения. Процесс налогообложения охватывает все стадии производственного цикла, а также этапы реализации готовой продукции. Налоговые доходы продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Выделение НДС отдельной строкой во всех банковских и иных расчетных документах усложняет попытки уклониться от налога и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату НДС [7,С.60]. В то же время плательщик налога не несет налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Процесс переложения налога завершается на конечном потребителе готовой продукции.

Налоговые ставки определены в ст.164 НК РФ. На данный момент НК РФ установлены следующие ставки:

Ставка 0% применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

- услуг по международной перевозке товаров;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- товаров, работ, услуг для FIFA и для целей организаций Олимпийских и Паралимпийских игр.

Ставка 10% применяется при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (скот, птица, яйца, молочные продукты, сахар, соль и т.д.)

- детских товаров;

- печатных изданий;

- медицинских товаров [15].

Ставка 18% применяется в остальных, неуказанных выше случаях.

Организация-покупатель при расчетах с бюджетом по НДС имеет право предъявить к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, подрядчикам и другим контрагентам при приобретении товаров [2,С.245].

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров на территории РФ или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в отношении:

товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Таким образом, в конечном итоге вся сумма НДС, учитываемая в продажной цене товара, оплачивается конечным потребителем.

Так как в хозяйственной деятельности практически любых коммерческих организаций имеют место операции и по приобретению товаров, и по их продаже, то все они, как правило, должны уплачивать в бюджет разницу между выставленными покупателям суммами НДС и предъявленными поставщиками суммами НДС [8,С.199].

Для целей налогового учета данные, используемые для учета, исчисления и вычета НДС, должны подтверждаться первичными учетными документами (включая справки бухгалтера) и расчетами налоговой базы. Других документов для этих целей не предусмотрено.

Исключением является НДС, для учета и исчисления которого установлены специальные документы налогового учета.

Вычетам у покупателя, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг).

В данном случае вычеты сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм [5, С. 288].

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов налоговой системы Российской Федерации.

История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

НДС является наиболее молодым налогом (стал применяться лишь в XXв). В конце 80-х - начале 90 годов он был установлен в государствах Восточной Европы (Болгарии, Венгрии, Польше, Румынии, Словакии, Чехии), а также в некоторых странах СНГ (Белоруссия, Казахстан). И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет. Первенство в изобретении налога на добавленную стоимость принадлежит Франции [13, С. 88].

Изобретение налога принадлежит французскому финансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар.

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года [12, с. 28]. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 году в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе.

В 7О-е годы распространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степени способствовало принятие ЕЭС 17 мая 1977 года специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога, и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕЭС до 1982 года. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС. Налог на добавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота. Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкале ставок оборот предприятия в течение определенного времени [5, с.67].

Обширная география распространения НДС говорит о его необходимости и соответствии требованиям рыночной экономики. Во Франции налог на добавленную стоимость был введен 1 января 1968 году с вступлением в силу Закона Пятой Республики N 66-10. Своей целью Закон ставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налога на добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современный налог на производственные расходы (издержки) [2, с.154].

В России налог был введен 1 января 1992г. Он пришел на смену налогу с оборота, и налогу с продаж. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. НДС был более эффективен для государства, т.к. обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Также НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит лишь прирост стоимости. Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В настоящее время ставка НДС в России составляет 18% [11, с.100].

В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирование налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций.

I этап.

В 1991 году начинается первый этап налоговой реформы. Принимается целый комплекс законов. Базовым стал Закона Российской Федерации Об основах налоговой системы в Российской Федерации, принятый 27 декабря 1991 года 2118-1. Вслед за ним были приняты и другие законы. Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость». Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц». Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Закон Российской Федерации от 20 декабря 1991 г. «Об инвестиционном налоговом кредите». Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» . Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Закон Российской федерации «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» [10, с.78].

22 декабря 1993 г. Президентом Российской Федерации был принят Указ 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Сравнительный анализ с налоговом законодательством СССР показал, что принятый в декабре 1991 г. пакет налоговых законов России в значительной мере основывался на той же нормативной базе. В 1992 - 1993 гг. налоговая реформа пошла не по пути решения этих проблем, а по пути усиления фискального характера налогообложения, административной и уголовной репрессии. Высокие ставки налога, незначительный объем льгот, отсутствие или расплывчатость основных терминов, сложных экономических понятий и категорий, нечеткость процедур расчета делали налоговый климат в стране неблагоприятным [9, с.98].

II этап.

Второй этап налоговой реформы начинается с принятием Конституции Российской Федерации 12 декабря 1993 года. В связи с этим с принятием Конституции 1993 г. возникла острая потребность обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое на этом этапе впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства.

Введена в действие часть первой Налогового кодекса РФ, которая регламентирует важнейшие положения налоговой системы России, в частности перечень действующих в России налогов и сборов, порядок их введения и отмены, а также весь комплекс взаимоотношений государства с налогоплательщиками и их агентами. Было установлено в целом 26 налогов и сборов, в том числе 14 федеральных, семь региональных и пять местных.

Важная особенность второго этапа налоговой реформы заключалась в том, что впервые в истории России на конституционном уровне была закреплена норма, устанавливающая право вводить налоги только законодателю.

III этап.

Третий этап налоговой реформы начался в 1998 году и продолжается до сих пор. Его начало было ознаменовано принятием 31 июня 1998 года части первой Налогового кодекса. Это дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления [4, с.167].

В результате третьего этапа реформы эволюционным путем была существенно преобразована налоговая система России:

- ликвидированы практически все низкодоходные и трудно администрируемые налоги;

- обеспечена преемственность сохранением каркаса системы из основных видов налогов, признанных общемировой практикой налогообложения (НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, ресурсно-рентных налогов и налогов на имущество);

- снижена налоговая нагрузка на производителей;

- существенно повышена эффективность налогового администрирования [11, с.180].

В настоящий момент продолжает сохраняться нестабильность налогового законодательства. Каждый год в Налоговый кодекс РФ вносятся многочисленные, причем зачастую кардинальные, поправки. До сих пор не сформирован комплекс эффективных мер, блокирующих уклонение от уплаты налогов и применение различных схем минимизации налогов, сохраняется неопределенность в отношении некоторых налогов [5, с.191].

В результате налог на добавленную стоимость потерпел изменения:

Усовершенствовано законодательство, конкретизированы объекты обложения и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты;
Снижена основная ставка НДС (с 28% до 20%, затем до 18%);
Реорганизованы организационные структуры налоговых служб по функциональному признаку, что способствует более эффективному осуществлению налогового контроля;
Введены в практику встречные налоговые проверки, позволяющие предотвращать необоснованные вычеты НДС и занижение налоговой базы;
Установлена более рациональная документация (налоговая декларация, счета-фактуры, журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур), принята логически понятная для налогоплательщиков структура налоговой декларации;
Установлен налоговый период – квартал для всех налогоплательщиков (с 01.01.2008 г.), что позволяет избежать сокрытия доходов и искусственного занижения налоговой базы, и позволяет каждому налогоплательщику использовать денежные средства в обороте более продолжительный период для увеличения доходов;
Установлен с 2010 г. ускоренный заявительный порядок возмещения НДС для отдельных категорий налогоплательщиков [16].

Можно сделать вывод, что налоговая система в РФ не достигла логического завершения. Будут проводиться различные реформы по совершенствованию налогообложения в РФ.

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость представляет собой косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного цикла и заканчивая продажей конечному потребителю.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам: 18%, 10%, 0%. Эти ставки применяются к различным операциям, которые перечислены в статье 164 НК РФ.

В соответствии со ст. 52 НК РФ и с п. 1 ст. 53 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как арифметическое произведение двух, установленных в п. 1 ст. 17 НК РФ, обязательных элементов налогообложения - налоговой базы и налоговой ставки [17].

2.1 НДС= Налоговая база * налоговая ставка

Добавленная стоимость товара (на которую начисляется налог) включает в себя амортизационные отчисления. При приобретении основных средств и нематериальных активов у предприятия возникает право на возмещение из бюджета уплаченной суммы НДС с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов [11, с. 53].

Чтобы включить ту или иную сумму в налоговую базу необходимо отталкиваться от:

даты отгрузки товара;
даты его оплаты (частичной или полной).

Существует два метода расчета Налога на добавленную стоимость: метод вычитания и метод сложения. Исходя из этих способов определения добавленной стоимости, можно использовать четыре различных способа ее налогообложения:

прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости;
косвенный аддитивный, основанный на применении ставки к каждому из компонентов;
метод прямого вычитания, основанный на применении ставки к разнице в ценах реализации и закупки;
косвенный метод вычитания, или зачетный метод по счетам, когда ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и пр [8, с.45].

Способы расчетов представлены в таблице 1.

Таблица 1- Методы и способы расчета налога на добавленную стоимость.

Методы расчета
Метод вычитания VA= O-I		Метод сложения VA= V+ m
Прямой аддитивный	R(V+m) = V AT	Метод прямого вычитания	R*(O-I) = V AT
Косвенный аддитивный	RV+Rm = V AT	Косвенный метод вычитания	RO-RI = V AT

Где, R= ставка налога,

V= выплачиваемая зар. плата

M – Получаемая прибыль

О - Выручка за проданную продукцию

I – Произведенные затраты (Выручка и амортизация)

He все возможные способы исчисления НДС одинаково удобны и практически реализуемы. При расчете налога на добавленную стоимость используется четвертый метод. Его использование не требует определения собственно добавленной стоимости [10, с. 99]. Этот метод удобен, так как:

позволяет применять ставку налога непосредственно при сделке, что дает преимущества технического и юридического характера;
наличие счета-фактуры, в котором отражаются налоги, становится самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах. Использование счета-фактуры с указанием совершенной сделки дает возможность контроля за движением товара с целью налоговой проверки.

Также в литературе рассматриваются еще 2 метода:

метод сложения;
метод частичных платежей.

Метод сложения позволяет определить сумму НДС на основе непосредственно добавленной стоимости. Таким способом можно определить непосредственно налоговую базу – добавленную стоимость [1,с. 191]. Пример в таблице 2.

Таблица 2 – Расчет НДС методом сложения

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс.руб.
Расходы на приобретение товара с НДС	Р	300
Добавленная стоимость	ДС	50
НДС	НДС=(ДС*18)/100	(50*18)/100=9
Цена реализации с НДС	Р+НДС	300+9=309

У этого метода есть свои плюсы и минусы. Несомненным плюсом является то, что сумма НДС становится более «прозрачной». А минус этого метода – налогоплательщику приходится определять добавленную стоимость по каждой позиции товара каждый налоговый период [5, с.57].

Методом частичных платежей НДС определяется не к добавленной стоимости, а ко всей стоимости товара (Таблица 3)

Таблица 3 – Расчет НДС методом частичных платежей.

Статьи расходов	Обозначение	Сумма, тыс.руб.
Расходы на приобретение товара с НДС	Р	360
НДС уплаченный	НДС опл.	79
Стоимость реализации без НДС	СР	367,2
НДС	НДС	7,2
Подлежит уплате в бюджет за минусом уплаченного	НДС упл.=НДС-НДС опл.	79-7,2=71,8
Цена реализации с НДС	СР+НДС	367,2+71,8=439

Такой метод не относится к разряду эффективных, хотя во многих Европейских странах именно такой метод использую для расчёта НДС.

Теория и методика построения системы обложения НДС предусматривает возможность применения одного из четырех способов взимания налога (рис. 2).

Способы взимания налога

Прямого вычитания

Косвенный аддитивный

Прямой аддитивный

Косвенного вычитания

Рисунок 2 – Способы взимания налога на добавленную стоимость [4, с.133]

Прямой аддитивный способ предусматривает обложение налогом непосредственно добавленной стоимости. В этом случае сумма налога определяется как произведение добавленной стоимости на ставку налога. Косвенный аддитивный способ предусматривает обложение налогом составных частей – прибыли и заработной платы. Сумма налога исчисляется на основе каждого из этих показателей путем умножения его на ставку налога [9, с. 149].

Можно сделать вывод, что сумма налога не является частью добавленной стоимости, однако сама добавленная стоимость выступает тем экономическим показателем, который служит основой исчисления суммы налога. При первом способе система показателей для исчисления суммы налога состоит из трех показателей (рис. 3):

Рисунок 3 –Система показателей при исчислении суммы налога при прямом способе

Система показателей косвенного способа включает следующие показатели (рис. 4):

Рисунок 4- Система показателей для исчисления суммы налога косвенным способом [2, с. 154]

В этих двух системах показателей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, является результативным показателем, а остальные показатели – факторными. Между результативным и факторными показателями существует прямо пропорциональная зависимость, следовательно, чем выше ставка налога и величина добавленной стоимости (и ее составных частей), тем больше сумма налога [13, с. 90].
Данные способы показывают, что при взимании налога на добавленную стоимость на каждом этапе от обложения освобождена только одна компонента затрат – это затраты на приобретение материальных ресурсов, – которая является оплатой чужого труда.
Таким образом, подтверждается избирательный характер воздействия налога. Обеспечивая одинаковую направленность экономических интересов налогоплательщика и государства по отношению к затратам чужого труда, налог стимулирует производителя экономить на расходах на оплату труда путем уменьшения затрат на заработную плату. Производители не заинтересованы в снижении прибыли. Поэтому добавленная стоимость может быть уменьшена путем сокращения затрат на заработную плату.

В статье 171 НК РФ сказано, что каждый плательщик НДС имеет право уменьшить сумму налога к уплате на сумму налоговых вычетов. Сумма уплаченного налога в этом случае возвращается предприятию из бюджета или используется в виде уменьшения текущих сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, что соответствует инвестиционной льготе, сокращающей сроки возврата НДС из бюджета [3, с. 189].

К вычету принимают сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную продавцами, поставщиками товар или услуг. Не смотря на это не каждый входящий НДС можно принять к вычету.

Для этого существуют определённые условия:

Работы, услуги, имущественные права и товары должны быть приняты к учёту.
Они должны быть использованы по операциям, которые подлежат налогообложению по НДС.
На купленный товар или имущественные права, а также на услуги и работы должна быть счёт-фактура с выделенной суммой налога;
Вычесть из «исходящего» НДС можно следующие суммы налога: которые были уплачены налоговыми агентами в соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ;
которые были предъявлены покупателю и были уплачены продавцом товара в бюджет;
которые предъявлены налогоплательщику подрядными организациями [5, с. 88];
которые исчислены налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ в собственных нуждах;
которые исчислены с сумм полной или частичной оплаты товара покупателем;
которые имеют экономическую обоснованность.

Стоит помнить, что НДС к вычету принимается только на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщику продавцом [4, с.77].

Для наглядного представления расчета налога на добавленную стоимость рассмотрим следующий пример.

Для расчета налога на добавленную стоимость возьмем условное предприятие ООО «АСТ». Основной вид деятельности – оптовая торговля. Общая система налогообложения.

За 1 квартал 2016г. Реализована продукция (сумма с НДС):

1. ООО «Альфа» - электромоторы 1000 шт. на сумму 7 000 000 рублей.

2. ООО «Гамма» - пластины опорные 1602 шт. на сумму 2 666 645 рублей.

- металлические изделия на сумму 10 026 364 рублей.

3. ОАО «МРЗ» - стойки на сумму 6 513 825 рублей.

4. ОАО «УСТ» - комплекты колодцев на сумму 10 000 000 рублей.

5. ЗАО «Уника» - опорные комплекты на сумму 800 000 рублей. Авансовый платеж был оплачен в 4 квартале 2015г. в размере 527 495 рублей.

Получен аванс от покупателя ООО «Омега» в размере 543 000 рублей, в т.ч. НДС 18%.

Приобретена продукция (сумма с НДС)

1. ООО «ИРР» - электромоторы 1000 шт. на сумму 6 500 000 рублей.

- стойки на сумму 6 000 010 рублей.

2. ОАО «Сталь» - комплекты колодцев на сумму 9 100 000 рублей.

3. ООО «МИТ» - проволоку на сумму 13 010 412 рублей.

4. ИП Иванов – стойки на сумму 5 600 000 рублей (без НДС).

5. ЗАО «ИКС» - лестничные пролеты на сумму 248 880 рублей, в т.ч НДС.

Оплачен аванс АО «УЭМК» на сумму 1 369 399 в счет будущих поставок, в т.ч. НДС- 18%.

По итогам квартала составим декларацию по налогу на добавленную стоимость и рассчитаем сумму НДС.

1. Общая сумма реализованной продукции:

7 000 000+2 666 645+10 026 364+6 513 825+10 000 000+800 000=

37 006 834 рублей.

Авансовый платеж ЗАО «Уника» был оплачен в 4 квартале 2015г. В размере 527 495 рублей. По ним отчитались в прошлом квартале, соответственно сумму должны взять к вычету. Поскольку в декларации указывается сумма НДС, то 527 495*18/118= 80 465 рублей принимаем к вычету (строка 170).

Таким образом, 37 006 834-527 495 = 36 479 339 рублей сумма реализации в 1 квартале, которая будет отражена в декларации.

Строка 010 раздела 3 содержит сумму реализации без НДС и сумму НДС отдельно, 36 479 339*18/118= 5 564 645 руб. - сумма НДС

36 479 339-5 564 645=30 914 694 руб.- сумма реализации без НДС.

Строка 070 содержит информацию о полученных авансах:

543 000 *18/118=82 831 руб. - сумма НДС с авансов полученных.

1. Рассчитаем входящий НДС.

Общая сумма покупок:

6 500 000+6 000 010+9 100 000+13 010 412+5 600 000+248 880=40 459 302 руб.

Рассчитаем НДС входящий: т.к. стойки на сумму 5 600 000 руб. приобретены без НДС, в расчет налоговой базы эта сумма не берется. Таким образом:

40 459 302-5 600 000=34 859 302*18/118= 5 317 521 руб. (строка 120).

Рассчитаем сумму НДС которую можем взять к вычету в этом квартале по авансам оплаченным поставщикам.

1 369 399*18/118=208 891 руб. (строка 130).

Заполняем декларацию. Поскольку отчет сдаем за 1 квартал 2017г., то налоговый период ставим 21.

Итого к уплате в бюджет сумма 40 599 рублей. Сумму налога можно было уменьшить, если бы приобрели товар – стойки (на сумму 5 600 000 рублей) с НДС. В таком случае можно было бы принять этот НДС к вычету, но как правило, товар стоил бы дороже.

Также можно «замаскировать» авансы, полученные от покупателей, но пришлось бы платить НДС за данную сделку в следующем квартале. Как правило, на практике организации приобретают «ненужный» товар, завышают доп. расходы на приобретение товаров для того, чтобы увеличить входной НДС.

3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее существенных источников пополнения бюджета. Связано это с его сущностью, как косвенного налога - налоговая база возникает независимо от финансового результата деятельности, в связи с чем всегда имеются суммы к уплате.

Существующий механизм исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость наряду с достоинствами, присущими косвенным налогам, имеет значительные недостатки. Прежде всего - это сложность администрирования, которые требуют значительных контролирующих мероприятий. Усугубляется это использованием налогоплательщиками незаконного механизма уклонения от уплаты налога с применением фирм-однодневок. И хотя налоговое законодательство не связывает право на применение налоговых вычетов по НДС с исполнением своих налоговых обязательств контрагентами налогоплательщика, фактически в настоящее время все налоговые риски возложены на проверяемое лицо. Первоначально налоговые органы применяли терминологию недостаточной осмотрительности при выборе поставщика [8, с. 46]. Затем в связи с выходом Постановления Пленума ВАС РФ №53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" введено понятия необоснованной налоговой выгоды, которое позволило отказывать в применении налоговых вычетов при совокупности установленных факторов [10, с. 222].

Тем самым обязанность администрирования уплаты налога поставщиками фактически была переложена на налогоплательщика. При этом никакого механизма контроля контрагентов предоставлено не было. Тот факт, что контрагент является действующим лицом, состоит на учете в налоговом органе, имеет расчетный счет, зачастую сдает налоговую отчетность, по мнению налоговых органов (поддержанному судами) не могут служить достаточным основанием для признания налоговых вычетов. Таким образом, нарушается основополагающий принцип применения ответственности за правонарушения - наказание несет не виновная сторона, а тот, кто может быть проверен.

В данном случае налоговый орган противоречит своим законам. Возложение обязанности проверки контрагентов на налогоплательщиков и обвинение в некачественной проверке поставщика товаров, услуг неразумно. Налоговый орган при регистрации такого юридического лица должен самостоятельно оценить риски, которые может причинить данная фирма-однодневка [3, с. 165].

В настоящее время налоговые органы и управление экономической безопасностью эффективно борются за уничтожение подобных фирм-однодневок. С недавних пор налоговые органы при регистрации юридического лица тщательно беседуют с директором, создаваемой фирмы, проверяют причастность данного лица к фирме. Также эта обязанность возложена на нотариусов. Однако по настоящее время подобные фирмы составляют примерно 5% от общего объема зарегистрированных юридических лиц.

Наиболее нашумевшим проектом в области реформирования механизма исчисления и уплаты НДС был проект, предусматривающий введение специальных расчетных счетов по налогу на добавленную стоимость.

Суть механизма состоит в том, что налог на добавленную стоимость перечисляется не на текущий расчетный счет контрагента, а на специальный счет, откуда может быть использован для оплаты соответствующего предъявленного НДС или в бюджет [17].

Практическое применение такого механизма имело место в Болгарии до вступления в Евросоюз, в Азербайджане.

В Российской Федерации разговоры о введении НДС-счетов начались в 2003 году, с ориентировочным сроком введения в 2005-2006 годах. От этих планов в дальнейшем было решено отказаться.

В основном критике подвергалось, что в результате введения НДС-счетов произойдет изъятие значительных средств из оборота, которые будут заморожены на специальных счетах. Можно предположить, что еще одной не озвученной причиной сопротивления введению НДС-счетов, являлось желание сохранить уже отработанные схемы незаконной налоговой оптимизации и уклонения от уплаты налога [10, с. 176].

Другим способом усиления контроля за исчислением налога на добавленную стоимость, который реализован, явилось введение специального документа, являющегося основанием для принятия НДС к вычету, - счета-фактуры. Данный порядок действует до настоящего времени. К устранению незаконных схем возмещения налога он не привел, но положительная роль состоит в унификации основания для принятия НДС к вычету. Более того, на данный момент имеется возможность работы по электронным счетам-фактурам, что с одной стороны оптимизирует работу налогоплательщика, а с другой вводит посредника в лице провайдера документообмена. Можно предположить, что в ряде случаев именно наличие такого провайдера позволит подтвердить добросовестность налогоплательщика при выборе контрагента.

По моему мнению, в настоящее время имеются способы изменения механизма в исчислении налога на добавленную стоимость, которые позволят соблюсти интересы государства и налогоплательщика [6, с. 58].

Один из способов состоит в следующем. На основании полученных от поставщика счетов-фактур, налогоплательщик производит расчеты с поставщиком за минусом налога на добавленную стоимость, а сумму налога перечисляет в бюджет. После сдачи налоговой отчетности перечисленный налог подлежит возмещению. При этом с реализации никакой налог не уплачивается, поскольку аналогичным образом его уплачивает в бюджет покупатель. Алгоритм напоминает действующий в настоящее время порядок при исчислении и удержании налога налоговыми агентами.

При использовании предлагаемого механизма в принципе невозможна ситуация возмещения из бюджета денежных средств, которые не были туда перечислены, поскольку возмещению подлежит только уплаченный налог и только в этих пределах.

Указанный механизм имеет недостаток присущий НДС-счетам, а именно отвлекает часть денежных средств из оборота в виде не поступивших сумм налога от покупателя. Однако именно такой механизм, на мой взгляд, соответствует принципам косвенного налогообложения, при котором налог берется сверх цены. Налогоплательщик не должен иметь права на использование этого налога в собственной деятельности и налог непосредственно уплачивается в бюджет [1, с. 155].

Способами нейтрализации негативных последствий отвлечения денежных средств может являться введение укороченного налогового периода - например, календарный месяц, а также быстрое возмещение налога, поскольку в ходе камеральной проверки проверяется исключительно факт внесения налога в бюджет.

Некоторым категориям налогоплательщиков придется исчислять и уплачивать налог и с реализации. Это относится к компаниям, находящимся в конце цепочки и реализующим товары, работы, услуги конечному потребителю. В большинстве случаев такими налогоплательщиками будут являться розничные компании, осуществляющие реализацию физическим лицам. Никакого ухудшения положения для таких компаний не происходит, поскольку уплачивать налог они будут, полученный от покупателя [12, с. 167]. Скорее наоборот - по сравнению с остальными налогоплательщиками, у них не будет происходить отвлечение денежных средств недополученных от покупателя. Поскольку многие компании при осуществлении данной деятельности используют специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, патентную систему налогообложения, то вообще не произойдет никакого изменения за исключением необходимости оплачивать НДС в бюджет, а не поставщику.

Также необходимо отметить, что в предлагаемом механизме происходит исчисление налога при движении финансовых потоков, что позволит компенсировать временные финансовые потери от неполучения налога от покупателей. В настоящее время применение момента определения налоговой базы, как дата отгрузки товаров, работ, услуг приводит к возникновению обязанности уплатить налог, еще не полученный от покупателей, т.е. за счет собственных средств налогоплательщика. Предлагаемое изменение механизма исчисления налога устраняет данное противоречие и приводит налогообложение в соответствие с понятиями косвенного [11, с. 183].

Некоторым категориям налогоплательщиков придется исчислять и уплачивать налог и с реализации. Это относится к компаниям, находящимся в конце цепочки и реализующим товары, работы, услуги конечному потребителю. В большинстве случаев такими налогоплательщиками будут являться розничные компании, осуществляющие реализацию физическим лицам. Никакого ухудшения положения для таких компаний не происходит, поскольку уплачивать налог они будут, полученный от покупателя. Скорее наоборот - по сравнению с остальными налогоплательщиками, у них не будет происходить отвлечение денежных средств недополученных от покупателя. Поскольку многие компании при осуществлении данной деятельности используют специальные налоговые режимы в форме упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, патентную систему налогообложения, то вообще не произойдет никакого изменения за исключением необходимости оплачивать НДС в бюджет, а не поставщику [6, с. 198].

Еще одним аргументом в пользу предлагаемого механизма является значительное упрощение, как в осуществлении налогового учета налогоплательщиками, так и в администрировании налоговыми органами. Фактически вся работа сводится к обеспечению уплаты налога в бюджет плательщиками и проверки такой уплаты для осуществления возмещения контролерами.

Введение данного механизма потребует изменения порядка осуществления безналичных расчетов с целью приведения в соответствие форм платежных документов. Во избежание необходимости формирования дополнительных документов предлагается ввести дополнительные графы, в которых при оплате причитающихся поставщику сумм будет указываться сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а также счет-фактура, на основании которой производится уплата налога [2, с. 66].

Некоторые сложности могут возникать при осуществлении неденежных расчетов - операций мены, зачета взаимных требований и т.п. В данном случае полагаю можно допустить сторонам не производить уплату налога в бюджет, с автоматической утратой права на его возмещение. Имеет смысл введение ограничения на сумму производимых неденежных расчетов без уплаты налога, при превышении которого налог должен быть уплачен в бюджет. Такое освобождение допускается при условии, что все участники сделки являются плательщиками НДС и операции подлежат налогообложению. В противном случае возможно создание схем уклонения с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Данная проблема подлежит дополнительному исследованию и разработке [5, с. 167].

Другой способ, который может применяться, как сам по себе, так и в совокупности с предлагаемым выше, лежит в сфере развития электронных систем и информационных технологий. Заключается он в разработке единого портала (с использованием личного кабинета налогоплательщика на сайте налогового органа www.nalog.ru, уже имеющего применение в настоящее время), через который будет происходить выписка и учет счетов-фактур. Налогоплательщик при выставлении счета-фактуры обязан производить ее выписку только посредством сайта из своего личного кабинета, которая сразу же появляется в личном кабинете получателя.

Таким образом, решается несколько проблем.

Во-первых, значительное ускорение документооборота, в связи с чем налогоплательщик имеет право сразу принять к вычету НДС не дожидаясь получения бумажного экземпляра.

Во-вторых, возможность контролировать любые изменения в документах. Уже не будет возможности переделать счет-фактуру "задним числом", а только путем составления исправительной или корректирующей счет-фактуры [11, с. 66].

В-третьих, у налоговых органов появляется мощный ресурс борьбы с недобросовестными налогоплательщиками, поскольку налоговые обязательства каждой компании доступны для камеральной проверки в режиме реального времени. Использование специальных автоматических сценариев и обработок позволит сразу же выявлять отклонения в налоговых декларациях по сравнению с предъявленными счетами-фактурами.

В-четвертых, у налогоплательщика появляется гарантия получения вычета по налогу, поскольку ответственность за контролем уплаты налога поставщиком переходит на налоговые органы, т.к. с появлением возможности осуществлять контроль и оперативно реагировать на налоговые правонарушения они должны взять на себя и такую ответственность.

Возможная критика на использование предлагаемого механизма в форме аргументов, касающихся ограничений к осуществлению предпринимательской деятельности и сложностям с доступом к сети Интернет, легко отвергается, т.к. с одной стороны предпринимательская деятельность является добровольной и в любом случае приводит к возникновению дополнительных обязательств, а с другой стороны форма обязательного электронного взаимодействия в настоящее время уже существует [7, с. 254]. Например, обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость исключительно в электронном виде с использованием телекоммуникационных каналов связи практически свела на "нет" данный аргумент. Кроме того, похожая обязанность существует в других способах контроля. В качестве примера можно назвать необходимость заполнения статистической декларации на сайте таможни при отгрузках в страны таможенного союза.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система - наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

В результате исследования, проведенного при написании курсовой работы, были реализованы поставленные задачи: изучены основы построения российской налоговой системы, раскрыть основные элементы, функции и принципа налога на добавленную стоимость, изучен порядок исчисления НДС, выявлены проблемы в области налогообложения и взимания налога на добавленную стоимость, найдены пути решения и оптимизации налогообложения налогоплательщиков НДС.

Исходя из проделанной работы, можно сделать вывод, что налоговая система РФ постоянно изменяется, вводятся новые пути и способы увеличения поступлений денежных средств в бюджет от налогоплательщиков НДС. Но не смотря на это налогоплательщики ищут новые пути занижения налоговой базы и уменьшения налогов.

Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения - фискальной, распределительной и регулирующей. Основной целью российской налоговой системы была определена, прежде всего, ликвидация дефицита бюджета. Это определялось не только преобладанием монетаристского подхода к ее построению в его одностороннем понимании без учета конкретных российских условий, но и требованиями международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления кредитов поставили условия - стабилизация рубля и сокращение бюджетного дефицита.

Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий.

Но помимо недостатков есть еще преимущества. Налоговая система пошла навстречу малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям и есть возможность выбирать вид налогообложения. Данные виды налогообложения больше подходят для розничной торговли и услуг населению.

Но это преимущество содержит определенные недостатки, главный из которых – предприятия предпочитают работать с организациями, которые применяют общую систему налогообложения и платят НДС в бюджет.

ИП и предприятия на упрощенных режимах налогообложения уплачивают НДС в обязательном порядке в ряде случаев, предусмотренных законодательством. Предлагаю данной группе лиц оставаться на упрощенной системе налогообложения (ЕНВД и т.д.) и иметь возможность работать с НДС и уплачивать его в бюджет. Это позволит, с одной стороны, увеличить поступления в доходную часть бюджета, а с другой, - сделает индивидуальных предпринимателей конкурентноспособными на рынке товаров (работ, услуг).

В целом можно сделать вывод, что налоговая система в плане налога на добавленную стоимость добилась многих результатов. Значительную часть бюджетных поступлений занимает налог на добавленную стоимость и налог уплачивают все потребители определенного продукта, что позволяет снизить налоговую нагрузку на производителя. Осталось преобразовать налоговую систему так, чтобы налогоплательщики не скрывали и занижали свои доходы и налоги, что будет не так просто.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература :

Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.- 257 с.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Академический курс.- 353 с.
Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Профессиональное образование. -347 с.
Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015.— Серия : Бакалавр. Академический курс – 541 с.
Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Профессиональное образование. – 503 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия: Профессиональное образование. - 474 с.
Налоговая политика государства : учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015— Серия : Бакалавр. Академический курс. - 388 с.
Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Профессиональное образование. - 495 с.
Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учебник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кириной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия: Профессиональное образование -406 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Академический курс. – 319 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. - 382 с.
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Академический курс. - 336 с.
Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бакалавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Академический курс. - 364 с.

Нормативно-правовые акты:

Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года (в редакции от 28.12.2016 N 475-ФЗ).
Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (в редакции от 03.04.2017 N 58-ФЗ).

Интернет-ресурсы:

Информационно-правовой портал www.garant.ru
Официальный сайт компании www.consultant.ru
Официальный сайт налоговой службы: www.nalog.ru