Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Налог на прибыль организаций)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о нало­говой системе. Среди них: "Об основах налоговой системы в Российской Феде­рации", "О налоге на прибыль предприятий и организаций", "О налоге на добав­ленную стоимость" и другие. 

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развитие и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Конкретные налогоплательщики — юридические лица уплачивают гораздо меньше налогов, чем это предусмотрено в Налоговом кодексе Российской Федерации. Это вызвано тем, что в их числе достаточно много специфических налогов, уплата которых возложена на ограниченное число организаций. К таким налогам относятся акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина, налог на игорный бизнес, транспортный налог. При этом акцизы на отдельные виды товаров, плательщиками которых являются юридические лица, фактически (а не документально, как другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, то есть физические лица.

Целю данной курсовой работы, является изучение налогов, уплачиваемых юридическими лицами в федеральный бюджет и их экономическое значение.

Для написания курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- изучить основные налоги, которые возлагаются на юридических лиц;

- изучить методику и способы расчета этих налогов;

- выявить основные проблемы, связанные с уплатой и взиманием налогов;

- сформировать пути совершенствования налогообложения юридических лиц.

Предмет курсовой работы – исследование роли и экономического значения налогообложения юридических лиц.

Основным источником для написания курсовой работы послужил Налоговый кодекс Российской Федерации и сайт: nalog.ru, поскольку налогообложение очень часто терпит изменения со стороны государства и самая актуальная информация размещена в данных источниках.

Выбор темы автором был обусловлен тем, что сфера деятельности автора тесно связана с налогообложением юридических лиц. В связи с этим имеется представление о проблемах и плюсах налоговой системы.

Данная тема актуальна, поскольку в условиях экономического кризиса государство заинтересовано в пополнении бюджета, а основным источником формирования бюджета РФ являются налоги с юридических лиц. В современных условиях политика юридических лиц направлена на занижении налоговой базы и снижении уплаты налогов в бюджет. В связи с этим налоговую политику необходимо беспрерывно совершенствовать, ужесточая правила сбора налогов с организаций.

1 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ, ВЗИМАЕМЫЕ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Налог на прибыль является прямым налогом, непосредственно взимающимся с хозяйствующего субъекта при условии наличия у него определенного дохода, превышающего расходы, определяемые, согласно действующему законодательству [12,c. 11].

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

- организации, являющиеся ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются налогоплательщиками в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе налогоплательщиков.

- участники консолидированной группы налогоплательщиков исполняют обязанности налогоплательщиков налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков в части, необходимой для его исчисления ответственным участником этой группы [5,c. 21].

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций прибыль, полученная налогоплательщиком.

К доходам относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме [2, c. 36].

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Подробная классификация расходов указана в приложении 1.

Налог на прибыль учитывается двумя способами: кассовым методом или методом начисления. При кассовом методе доходы признаются в момент поступления денежных средств на расчетный счет или кассу налогоплательщика, расходы, в свою очередь, при перечислении денежных средств поставщику (кредитору). При методе начисления доходы признаются в момент отгрузки (реализации) товара или услуг, расходы, в момент поступления на склад продукции, оказания услуг.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%. Сумма налога делится следующим образом:

- в федеральный бюджет 3% (до 2017г.-2%);

- в бюджет субъектов РФ 17% (до 2017г.-18%) [18].

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5% [16].

Налоговым периодом для данного налога признается календарный год.

Отчетными периодами: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

По итогам отчетного периода налогоплательщики предоставляют декларацию по налогу на прибыль до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом [15].

Налог на прибыль организаций является одним из основных налогов системы налоговых платежей РФ. Подавляющее большинство налогоплательщиков стремится уменьшить налоговую базу, поскольку пятую часть от полученной за отчетный период прибыли приходится отдавать бюджет. Данный налог не является совершенным, поскольку проверить правильность и полноту исчислений налоговой базы можно только при проведении камеральной проверки (в отличии от налога на добавленную стоимость, где все автоматизировано). Организации, занижая налоговую базу, представляют государству искаженную информацию о развитии экономики в нашем государстве.

1.2 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налог на добавленную стоимость - форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, где добавленная стоимость определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на расходы [4, c. 136].

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее значимых косвенных налогов. Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является самым молодым. Не смотря на это, он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой. Налог на добавленную стоимость регламентируется главой 21 Налогового кодекса.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле [15].

Объекты налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [11, c. 48].

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога [9, c. 145].

Расчет налога производится как разница между налогом, предъявленным покупателю и налогом, принятым к вычету.

Налоговые ставки определены в ст.164 НК РФ. На данный момент НК РФ установлены следующие ставки:

1. Ставка 0% применяется при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов;

- услуг по международной перевозке товаров;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов;

- товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

- товаров, работ, услуг для FIFA и для целей организаций Олимпийских и Паралимпийских игр.

1. Ставка 10% применяется при реализации:

- продовольственных товаров первой необходимости (скот, птица, яйца, молочные продукты, сахар, соль и т.д.)

- детских товаров;

- печатных изданий;

- медицинских товаров.

1. Ставка 18% применяется в остальных, неуказанных выше случаях [15].

Данные для расчета налога и определения налоговой базы формируются в книге покупок и книге продаж, в которых отражены операции за отчетный период. Книги заполняются на основании выставленных и принятых к учету счет-фактур. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени).

Налоговый период – квартал. По окончанию квартала налогоплательщики сдают в налоговый орган не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, декларацию с приложением к ней книги покупок и книги продаж за данный период.

Налог на добавленную стоимость является одним из самых сложных налогов налоговой системы Российской Федерации. С каждым годом налоговая система ужесточает порядок проверки исчисления и уплаты налогоплательщиками налога на добавленную стоимость. Например, электронные книги покупок и продаж позволяют налоговым органам своевременно выявлять недобросовестных налогоплательщиков и «обнальные» конторы.

1.3 АКЦИЗЫ

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации [3, c. 233].

По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям. Акцизы, как и НДС относятся к косвенным налогам. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты [10, c. 277].

Подакцизными товарами являются:

- этиловый спирт;

- спиртосодержащая продукция;

- алкогольная продукция;

- автомобили, мотоциклы;

- бензин, дизельное топливо, моторные масла [18].

Полный перечень подакцизных товаров, регламентируется ст. 181 НК РФ.

Объектом налогообложения акцизами НК РФ признает в первую очередь реализацию на территории РФ произведенных подакцизных товаров. Кроме того, подлежат налогообложению: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Организация обязана вести раздельный учет налоговой базы по акцизам, т.к. в отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке [15].

В случае, если не ведется раздельный учет налоговой базы в отношении подакцизных товаров, то, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами (см. ст. 182 НК РФ), к которой применяется максимальная из применяемых налогоплательщиком ставка налога (п.7 ст.194 НК РФ) [16].

Способы расчета суммы акциза:

- по твердой ставке;

- по адвалорной ставке;

- по комбинированной ставке.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 Налогового Кодекса [6, c. 77].

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ [2, c. 90].

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров [8, c. 402].

Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база определяется:

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;

- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки [13, c. 166].

Налоговые ставки подробно рассмотрены в приложении 2.

Налоговым периодом в соответствии с НК РФ признается календарный месяц. Акциз уплачивается по истечении налогового периода не позднее 25 числа следующего месяца, следующего за отчетным. Аналогично предоставляется декларация.

Данный налог позитивно влияет на налогоплательщиков - юридических лиц, поскольку значительную часть поступлений в бюджет занимает подакцизная продукция, что позволяет налоговым органам не ужесточать налогообложение юридических лиц. Также налог позволяет больше налогов взимать с более богатого населения при покупке предметов роскоши.

1.4 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) является федеральным налогом. Регулируется главой 26 Налогового кодекса, которая вступила в силу 1 января 2002 (введена Федеральным законом от 08.08.2001 № 126-ФЗ).

Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации [7, c. 66].

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование [17].

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений [18].

Налоговым периодом по данному налогу признается календарный месяц.

Глава 26 НК РФ устанавливает различные налоговые ставки в зависимости от вида полезных ископаемых. Так, налогообложение производится по ставке 3.8% при добыче калийных солей; 4.0% — торфа, угля каменного и бурого, антрацита и горючих сланцев, апатитовых и фосфоритовых руд; 4.8% — руд черных металлов; 5.5% — сырья радиоактивных металлов, соли природной и чистого хлористого натрия, подземных промышленных и термальных вод, бокситов; 6.0% — горнорудного неметаллического сырья; 6.5% — концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); 7.5% — минеральных вод; 8.0% — руд цветных и редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; 16.5% — углеводородного сырья [15].

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении. При этом нормативными потерями являются фактические потери полезных ископаемых при их добыче, но в пределах утвержденных уполномоченными органами нормативов потерь. Кроме того, нулевая налоговая ставка установлена для создания стимулов к освоению новых месторождений при добыче нефти на отдельных месторождениях в границах Республики Саха, Иркутской области, Красноярского края, а также на разработку месторождений, расположенных севернее Северного полярного круга, в Азовском и Каспийском морях, на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал [15].

Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено настоящей статьей, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по добытому углю и углеводородному сырью (за исключением полезных ископаемых, налоговая база при добыче которых определяется как их стоимость) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы [1, c. 18].

Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если настоящей статьей не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом, если сумма налога не исчисляется в соответствии с настоящей статьей по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

Налоговая декларация предоставляется не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обязательство по уплате налога- до 25 числа следующего месяца [3, c. 87].

В целях исключения возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретных участков недр.

1.5. ВОДНЫЙ НАЛОГ

Водный налог установлен гл. 25.2 НК РФ и введен в действие с 1 января 2005 г. вместо действовавшей до этого платы за пользование водными объектами. Плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с российским законодательством [1, c. 44].

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектами налогообложения водным признаются следующие виды пользования водными:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях [12, c. 98].

В соответствии со статьей 333.9 НК РФ не признаются объектами налогообложения 15 видов водопользования, в частности:

- забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

- забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

- забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

- использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

- использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

- пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

- забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения;

- использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты [5, c. 104].

По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии [12, c. 44]. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Размеры ставок водного налога установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также является ли водный объект поверхностным или подземным [9, c. 90].

Указанные в НК РФ ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов. При заборе воды сверх установленных лимитов предусмотрено увеличение ставок в 5 раз.

При исчислении водного налога за пользование акваторией водного объекта ставка налога установлена на год. Поэтому налог за отдельный налоговый период исчисляется как % суммы налога, исчисленной по годовой налоговой ставке.

Ставка водного налога при заборе (изъятии) водных ресурсов из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 107 рублей за одну тысячу кубических метров водных ресурсов, забранных (изъятых) из водного объекта [18].

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал.

Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, данный налог позволяет рационально использовать водные пространства и водные ресурсы, которые являются одним из важнейших ресурсов человечества.

1.6. СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены с 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства [11, c. 58].

Плательщиками сбора являются организации, физические лица, в т.ч. индивидуальные предприниматели.

Объектом обложения являются перечисленные различные виды животных и птиц, на которых можно охотиться. Объектом обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов являются различные виды рыб и другие объекты водных биоресурсов, на отлов которых требуется разрешение [6, c. 377].

Не признаются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока (по перечню, утверждаемому Правительством) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования [9, c. 88].

Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в соответствии со ст. 333.3 НК РФ. Ставка варьируется от 20 до 15000 рублей за одно животное. Ставки устанавливаются в размере 0 рублей в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти. Ставка 50% от общеустановленной ставки применяется при изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных [17].

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов варьируются от 10 до 35000 рублей за одну тонну.

Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций, включенных в перечень, утверждаемый Правительством Российской Федерации, а также для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов ставок сбора [15].

Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу объектов животного мира [6, c.99].

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов, в не которых случаях в виде единовременного взноса. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.

Уплата сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов производится:

- физическими лицами, за исключением индивидуальных предпринимателей, - по месту нахождения органа, выдавшего разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов;

- организациями и индивидуальными предпринимателями - по месту своего учета [1, c. 120].

Суммы сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения [7, c. 233].

Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

2 ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГОВ, ВЗИМАЕМЫХ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Все юридические лица, применяющие общую систему налогообложения обязаны отчитаться и уплатить в бюджет налог на прибыль.

Доход - выручка от основной деятельности (продаж, оказания услуг или выполнения работ) и от дополнительных источников (банковские проценты, сдача в аренду имущества). Доход при расчёте налога на прибыль учитывается без НДС и акцизов, подтверждается: счетами, платёжными поручениями, товарными накладными, актами выполненных работ и другими документами. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы закреплены в ст. 251 НК РФ [4, c. 482].

Расходы - подтверждённые и обоснованные траты компании. Они бывают связаны с производственной деятельностью: зарплата сотрудников, стоимость сырья и оборудования, амортизация и т.д. И не связаны с производством: судебные издержки, разница в курсе валют.

Формула расчета налога на прибыль:

Налог на прибыль = Налоговая база * ставка налога [18]

Налоговая база рассчитывается следующим образом:

Налоговая база = Выручка от реализации, внереализационные, прочие доходы – расходы по основной деятельности, прочие, внереализационные расходы [18]

Особое внимание налоговые органы уделяют на обоснованность в принятии расходов к учету. Все расходы должны быть документально оформлены и обоснованными. Расходы, которые невозможно принять к учету закреплены в ст. 270 НК РФ [5, c. 68].

Пример:

ООО «Альфа» за 1 квартал 2017 года реализовало продукции на сумму 1 650 000 рублей с учетом НДС. Для производства продукции было использовано сырье на сумму 225 000 рублей, выплачена заработная плата работникам в размере 63 000 рублей. Страховые взносы составили: 25 000 рублей. Расходы на амортизацию: 8 000 рублей. Свободные денежные средства были размещены на депозит, получены от банка проценты в размере 25 000 рублей.

Поскольку выручка указана с НДС, необходимо определить выручку без НДС: 1 650 000*18/118= 251 695 сумма НДС.

1 650 000-251 695=1 398 305 рублей выручка без НДС.

Внереализационные доходы составили 25 000 рублей (проценты по депозиту).

Таким образом, налоговая база составляет:

1 398 305+25 000-225000-63000-25000-8000=1 082 305р.

Определим налог на прибыль: 1 082 305*20% = 216 461.

Из них:

1 082 305*17%= 183992 необходимо уплатить в региональный бюджет;

1 082 305*3%=32469 необходимо уплатить в федеральный бюджет.

С экономической точки зрения, налог на прибыль - это регулярные денежные отношения в связи с безвозмездным изъятием государством ВВП в части доли прибавочной стоимости для обеспечения доходов бюджета, взаимоувязанные с задачами экономической политики государства. С юридической точки зрения налог на прибыль представляет собой отчуждение части прибыли субъектов в пользу государства. Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики.

2.2 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет предприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки обращения [9, c. 136].

Для данной категории плательщиков установлен единый механизм исчисления НДС.

Следовательно, для того чтобы правильно определить сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме и своевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченного поставщиками.

Рассмотрим, как осуществляются операции купли и продажи, когда ООО «Альфа» выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего уплате в бюджет.

Допустим в 1 квартале 2017 было реализовано продукции на общую сумму 1 650 000 руб с учетом НДС. Следуя из расчета, представленного в главе 2.1. сумма налога, предъявленного покупателям составила 251 695 руб. В 1 квартале были приобретены материалы для изготовления продукции на сумму 950 000 рублей с НДС, приобретены канцелярские товары в офис на сумму 5 000 без НДС, оказаны услуги бухгалтерского сопровождения на сумму 15 000 рублей без НДС.

Таким образом, чтобы определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет необходимо взять данные из книги покупок и книги продаж. В книге продаж сумма НДС составила 251695 рублей, в книге покупок: 950 000*18/118= 144 915,25 (5000 и 15000 к учету не принимаем, поскольку суммы без НДС). Таким образом, в бюджет необходимо оплатить 251695-144915,25 = 106 779,75 рублей.

Следует отметить, что при расчете налога на прибыль к учету принимались использованные материалы (225 000), а при расчете налога на добавленную стоимость принимается к учету не использованный материал, а приобретенный, в независимости от того, когда он будет отпущен в производство.

Таким образом, следует отметить, что не всем организациям, плательщикам НДС, выгодно приобретать товар у налогоплательщиков, освобожденных от уплаты НДС. Если бы материал был приобретен поставщика, применяющего, например, упрощенную систему налогообложения, который освобожден от уплаты НДС, то в бюджет пришлось бы заплатить 251 695 рублей [11, c. 70].

Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства посредством обложения доходов, идущих на потребление, поскольку он имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС - в размере 0%.

2.3 РАСЧЕТ АКЦИЗОВ

Сумма акциза определяется плательщиками самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах, в том числе счетах - фактурах, выделяется отдельной строкой [5, c. 159].

Рассмотрим расчет акцизов на следующем примере.

Табачная фабрика приобрела в отчетном налоговом периоде табак в объеме 100 т для производства сигарет. Кроме того, являясь собственником табачных плантаций, производит собственный табак, который также направляет на производство табачной продукции.

В марте текущего года было произведено и реализовано:

а) из приобретенного табака:
Пачек сигарет с фильтром (тыс. шт.)	13,5
Пачек сигарет без фильтра (тыс. шт.)	6,0
Сигар (шт.)	320
Сигарилл (шт.)	580
б) из собственного сырья:
Пачек сигарет с фильтром (тыс. шт.)	45
Пачек сигарет без фильтра (тыс. шт.)	12

Максимальная розничная цена одной пачки сигарет с фильтром – 30 руб., сигарет без фильтра – 20 руб. В одной пачке – 20 сигарет.

Определите сумму акциза, подлежащую перечислению в бюджет.

• 1. Ставки на 2016 г.

Ставка акциза на обычные сигареты - 1250 рублей за 1000 штук и + 12% от расчетной стоимости , но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук

Акциз на сигариллы - 2112 рублей за 1000 штук,

На сигары 141 рубль за 1 штуку.

• 1. Рассчитаем общее количество и стоимость

	Из покупного табака			Из собственного табака			Итого
	Тыс. пачек	Тыс. штук	Ст-ть Тыс.руб.	Тыс. пачек	Тыс. штук	Ст-ть Тыс.руб.	Тыс. пачек	Тыс. штук	Ст-ть Тыс.руб..
Сигареты с фильтром	13,5	270	405	45	900	1350	58,5	1170	1755
Сигареты без фильтра	6,0	120	120	12	240	240	18	360	360
Сигары		0,32						0,32
Сигариллы		0,58						0,58

3. Рассчитаем сумму акциза

	Налоговая база		Налоговая ставка		Акциз
	Шт.	Руб.	Руб.	%	По специф.	По адвалорной
1	2	3	4	5	6	7
Сигареты с фильтром	1 170 000	1 755 000	1250	12	1 170 000/1000 *1250=1462500	1 755 000*12%=210 600
Сигареты без фильтра	360 000	360 000	1250	12	360 000/1000*1250 =450000	360 000*12% =43 200
Сигары	320		141		320*141=45120
Сигариллы	580		2 112		580/1000*2112= 1225

Поскольку по адвалорной ставке акциз должен быть не менее 1 680 рублей за 1 000 штук, то

1. 210 600/1170=180 руб. за 1000 шт.<1 680 руб. за 1000 шт., значит, по адвалорной ставке уплачиваем 1170*1680=1 965 600 руб.

2. 43 200/360=120 руб. за 1000 шт.<1680 руб. за 1000 шт., значит, по адвалорной ставке уплачиваем 360*1680=604 800 руб.

Итого:

Сигареты	1 462 500+450 000+1 965 600+604 800=4 482 900
Сигары	45 120
Сигариллы	1 225
Итого	4 529 245

Т.к. табак покупался  для целей изготовления табачной продукции, возврата по акцизу нет. Соответственно сумма акцизов к уплате в бюджет: 4 529 245 рублей [8, c. 376].

На первый взгляд кажется, что акцизы являются пропорциональным налогом. Однако на деле по отношению к доходу они являются регрессивными. Причина регрессивности этого налога заключается в том, что он затрагивает значительную часть дохода малообеспеченных слоев населения в отличие от дохода высокооплачиваемых слоев. Последние могут избежать налога на часть своего дохода, которая откладывается в виде сбережения, в то время как бедная часть населения не имеет возможности делать сбережения.

2.4 РАСЧЕТ НАЛОГА НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ

ООО «Омега» в мае 2012г. выдана лицензия на добычу полезного ископаемого песчано-гравийные смеси. В налоговой осуществлена постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ. В октябре начата добыча полезного ископаемого песчано-гравийные смеси и добыто 200 тыс. тонн
Учетной политикой предприятия в части НДПИ предусмотрено, 
«оценка стоимости добытых полезных ископаемых производить исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого».

Фактическая добыча начата, организация по итогам налогового периода (месяц) обязана представить налоговую декларацию по НДПИ, начислить и уплатить налог на добычу полезных ископаемых (ст.345 главы 26 НК РФ) [16].

1. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

ПГС – это общераспространенное полезное ископаемое.
Налоговая ставка равна 5,5 % ООО «Омега» в октябре реализовало ПГС в количестве 100 тыс.тонн по цене 70 руб. за тонну.
(100 000 руб. *70) +1260 000 руб.=8260 000 руб. –с НДС.
Определяем стоимость единицы добытого полезного ископаемого
Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (ст.340 главы 26 НК РФ).
7000 000 руб./ 100 000 =70 руб.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого составила 70 руб.
Определяем стоимость добытого полезного ископаемого:

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.
200 000 тонн х 70 руб.=14 000 000 руб.

Применяем ставку и исчисляем НДПИ.

НДПИ равен 770 000 руб. (14 000 000 *5,5%) [4, c. 374]

Россия является лидером на рынке поставок нефтегазовой промышленности, ресурсы истощаются, поэтому государством предусматривается уточнение порядка налогообложения природных ресурсов (НДПИ). В том числе - увеличение налоговой нагрузки на нефтегазовую отрасль в период 2017 - 2019 гг. посредством уточнения порядка расчета ставки НДПИ в отношении нефти.

2.5 РАСЧЕТ ВОДНОГО НАЛОГА

ООО «Лада» имеет лицензию на забор воды для нужд производства из скважины, расположенной в бассейне реки Печора и оборудованной средствами измерения объемов воды. Квартальный лимит водопользования составляет 320 000 куб. м. Организация за 1-й квартал 2016 года осуществила забор 360 000 куб. м воды. Рассчитаем сумму водного налога за 1-й квартал 2016 года.

В течение квартала организация допустила забор сверхлимитного объема воды. Его величина составляет:

360 000— 320 000 = 40 000 куб. м.

Из-за наличия сверхлимитного объема налог будет складываться из двух составляющих:

1. По объему в пределах лимита налог составит:

320 000 куб. м. х 300 руб. х 1,32 = 126 720 руб., где:

320 000 куб. м. — объем воды в рамках лимита водопользования;

300 руб. — ставка, определенная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

1,32 — коэффициент, применяемый к ставке для 2016 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ.

2. По объему сверх лимита налог составит:

40 000 куб. м х 300 руб. х 1,32 х 5 = 79 200 руб., где:

40 000 куб. м — объем воды сверх лимитированного значения;

300 руб. — ставка, определенная подп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ;

1,32 — коэффициент, применяемый к ставке для 2016 года согласно п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ;

5 — коэффициент, применяемый к ставке для сверхлимитного объема в соответствии с п. 2 ст. 333.12 НК РФ.

Таким образом, за 1-й квартал 2016 года организации в срок до 20 апреля придется уплатить в бюджет сумму водного налога, равную:

126 720 + 79 200 = 205 920 руб [1, c. 63].

Несвоевременное исполнение данной обязанности может повлечь за собой штраф.

2.6 РАСЧЕТ СБОРА ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ

Расчет сбора за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов производится намного проще, чем остальные, вышерассмотренные налоги и сборы. В данном случае, учет идет за единицу ресурса.

Организация получила лицензию на отлов в Азовском море камбалы - калкан и хамсы. Разрешение выдано на ловлю 20 000 тонн камбалы – калкан и 40 000 тонн хамсы. Ставка сбора по камбале - калкан установлена в размере 2 000 рублей за тонну, по хамсе - 20 рублей за тонну. Определим общую сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Сумма сбора за отлов камбалы - калкан составляет:

2 000 рублей х 20 000 тонн = 40 000 000 рублей.

Сумма сбора на отлов хамсы составляет:

20 рублей х 40 000 тонн = 800 000 рублей.

Общая сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, которую организация должна заплатить равна:

40 000 000 рублей + 800 000 рублей. = 40 800 000 рублей.

Организация получила лицензию на отлов 10 косуль. В соответствии со ст. 333.3 НК РФ ставка за одну косулю составляет 450 рублей. Соответственно необходимо заплатить в бюджет:

450х10=4500 рублей [1, c. 74].

3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВ, ВЗЫМАЕМЫХ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Налоги — один из основных способов формирования доходов бюджетов. Как правило, налоги взимаются с целью обеспечения платежеспособности различных уровней государственной власти.

Если рассматривать налог как юридическую категорию, то можно сказать, что это установленный правовыми нормами и обеспечиваемый принудительной силой государства многоступенчатый, имеющий сложную структуру процесс отчуждения во внесудебном порядке части собственности юридических или физических лиц, выраженной в виде дохода, полученного от осуществления предпринимательской или трудовой деятельности под покровительством государственной власти, или в виде стоимости иного имущества и направляемой на выполнение возложенных на государство функций. Данное комплексное определение наиболее глубоко отражает сущность налога, характеризует его как процесс, имеющий сложную структуру, состоящую из взаимосвязанных элементов, раскрывает налог с позиции права [5, c. 189]. 

За счет налоговых поступлений, сборов, пошлин и других установленных платежей формируются финансовые ресурсы общества. Аккумулируя посредством налогов денежные средства, государственные институты получают возможность контролировать темпы развития отдельных отраслей народного хозяйства, проводить самостоятельную политику в сфере капиталовложений, влиять на платежеспособность основной массы населения. Следовательно, экономическое содержание налога на макроэкономическом уровне — это доля произведенного валового внутреннего продукта, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, а на микроэкономическом — это принудительно отчуждаемая часть дохода, полученного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности.

К настоящему моменту в большинстве стран мира преобладает смешанная экономика, в которой действие рыночных механизмов дополняется государственным управлением. С точки зрения теории оправданием вмешательства властных институтов в процесс внутреннего регулирования производственно-коммерческой сферы являются ситуации, когда рынок не в состоянии самостоятельно решить все проблемы (производство общественных благ, социальные вопросы, макроэкономическая стабильность, развитие научно-технического прогресса, экологическое равновесие). Для осуществления своей деятельности государству, как и любому субъекту экономики, необходимы средства, основным источником которых в данном случае выступают налоги.

В идеале схема финансовых взаимоотношений между хозяйствующим субъектом и государством должна быть замкнутой: первый платит налоги, а второе предоставляет на эту сумму товары и услуги, называемые общественными благами. В реальности это невозможно, так как на государство возложена не только экономическая функция, непосредственно касающаяся деятельности каждого предприятия, но и общенациональная, которая воздействует на плательщика налога лишь опосредованно, через социальную среду. 

Согласно налоговой политики Российской Федерации на 2017 и планируемый 2018,2019 год Правительство Российской Федерации не планирует выходить с предложениями о повышении налоговой нагрузки и осуществлении каких-либо масштабных изменений в налоговой системе, а также не будет поддерживать такие инициативы других субъектов права законодательной инициативы, при проведении налоговой политики основное внимание будет уделяться проведению антикризисных мер, а также реализации тех основных изменений, планы по проведению которых уже определены в нескольких стратегических документах [16].

Основной проблемой со стороны налоговых органов является уклонение юридическими лицами от уплаты налогов. Государство разрабатывает льготные ставки, налоговые каникулы, льготные режимы налогообложения. В связи с этим увеличиваются налоговые расходы государства. С 2011 по 2013 расходы бюджетов увеличились на 439 млрд. рублей. Наиболее крупными налоговыми расходами бюджета в 2013 году, на которые приходится около 53% налоговых расходов, и составляющими 1,56% ВВП являлись:

- 0,33% ВВП (216,6 млрд. руб.) - "амортизационная премия" и повышенные коэффициенты амортизации по налогу на прибыль организаций;

- 0,28% ВВП (185,8 млрд. руб.) - применение при расчете налога на добычу полезных ископаемых понижающих коэффициентов;

- 0,25% ВВП (162,7 млрд. руб.) - льготы по налогу на имущество организаций по инфраструктурным объектам (магистральные трубопроводы, линии энергопередачи, железнодорожные пути, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой частью указанных объектов);

- 0,18% ВВП (118,4 млрд. руб.) - дополнительные льготы по налогу на имущество организаций, устанавливаемые законами субъектов РФ;

- 0,17% ВВП (112,0 млрд. руб.) - применение при расчете налога на добычу полезных ископаемых налоговой ставки 0% по нефти, добытой на "новых" месторождениях в Республике Саха (Якутия), Иркутской области и Красноярском крае;

- 0,16% ВВП (103,0 млрд. руб.) - обложение налогом на прибыль организаций по ставке 0% дивидендов, распределенных российским организациям;

- 0,11% ВВП (71,4 млрд. руб.) - освобождение от налогообложения НДС выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов;

- 0,09% ВВП (59,9 млрд. руб.) - освобождение от налогообложения НДС реализации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. [17].

Несмотря на это юридические лица различными способами стремятся снизить налоговую базу, тем самым снизив исчисленный налог. Налоговую базу для исчисления налога на прибыль, как правило, уменьшают путем увеличения расходов. Порядок исчисления налога на прибыль выявляется только при камеральной проверке, которую проводят налоговые органы обычно по истечению трех лет с момента образования юридического лица. Многие организации по истечении этого срока переводят свою деятельность на вновь образованную организацию. С налогом на добавленную стоимость поступают следующим образом: принимают к вычету фиктивные счет-фактуры, которые позволяют снизить налоговую базу. Но в данном случае, налоговый орган ужесточил проверку юридических лиц, создав электронную базу книг покупок и продаж.

Вышеизложенная проблема, является в частности проблемой со стороны государственных органов. Со стороны юридических лиц и субъектов РФ проблемой является то, что наибольшая часть налоговых отчислений производится в федеральный бюджет. Например, с 2017 года процент отчислений по налогу на прибыль в федеральный бюджет увеличился с 2% до 3%, в региональный уменьшился: с 18 до 17%. Федеральный бюджет производит перераспределение бюджетных средств между нуждами государства: наибольшую долю составляют расходы на социальную политику 30,79%, расходы на оборону составляют 17,23%, на национальную экономику 12,85%. Региональные бюджеты получают малую часть от общего количества поступлений в федеральный бюджет. В связи с этим возникает проблема именуемая как централизация или федерализм.

Устранить все проблемы функционирующей системы поможет неукоснительное выполнение следующих рекомендаций финансовых специалистов: для начала стоит привести в порядок все несоответствия между статьями расходов региональных органов и объемами ожидаемого наполнения бюджета. Затем должен быть сокращен уровень дифференциации отдельных субъектов РФ в социально-экономической сфере. Не менее важным является и включение дополнительных источников наполнения бюджетов посредством призыва территориальных налоговых органов к развернутому применению своего доходного потенциала. Региональные бюджеты Российской Федерации должны иметь четкую направленность на реализацию общедержавных интересов.

В целом, бюджетная система РФ имеет достаточно высокие шансы на совершенствование и улучшение эффективности, поэтому органам государственного управления финансами необходимо устранить следующее: несоответствие объемов расходных обязательств, взятых на себя властными органами, доходам региональных и местных бюджетов; недочеты нормативно-законодательной базы, регламентирующей отрасль межбюджетных отношений; излишнее дифференцирование субъектов российского государства по социально-экономическому фактору; неравномерная и непродуманная схема распределения дотаций, субсидий и субвенций из федерального в региональные бюджеты, неспособная стимулировать желание субъектов-получателей развития финансово-экономической деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природ­ными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридиче­ских лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении.

В результате исследования, проведенного при написании курсовой работы, были реализованы поставленные задачи: изучены теоретические основы налогов, возлагаемых на юридических лиц, приведены примеры расчетов этих налогов, выявлены проблемы и пути их решения. Исходя из проделанной работы, можно сделать вывод, что налогообложение организаций играет важнейшую роль в экономике. Во-первых это важнейший источник пополнения бюджета РФ. Во-вторых юридические лица являются налоговыми агентами при уплате некоторых налогов (акцизы, НДС).

Под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Основной проблемой, безусловно, является уклонение от уплаты налогов. В связи с этим, следовало бы ужесточить контроль над порядком исчисления налога организациями. Например, увеличить число и степень охвата камеральных проверок. С одной стороны было бы логичным поднять налоговые ставки, тем самым увеличив сумму поступлений в бюджет. Но налогоплательщики будут сильнее занижать налоговые базы, тем самым поступлений в бюджет не увеличится.

Острая проблема в плане перераспределения налоговых поступлений заключается в централизации денежных средств в федеральном бюджете. Подавляющее большинство налоговых отчислений перечисляется в федеральный бюджет.

В данный момент налоговая политика постоянно совершенствуется и расходы на взимание и контроль за отчислениями ужесточается. Можно сделать вывод, что ситуация в сфере налоговой политики имеет положительную тенденцию.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Основная литература :

1. Зозуля, В. В. Налогообложение природопользования : учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В. В. Зозуля. — М. : Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс.- 257 с.
2. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для академического бакалав­риата / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Академический курс.- 353 с.
3. Лыкова, Л. Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для СПО / Л. Н. Лыкова. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Профессиональное образование. -347 с.
4. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учеб­ник и практикум для академического бакалавриата / под науч. ред. Л. И. Гончаренко. — М. : Издательство Юрайт, 2015.— Серия : Бакалавр. Академический курс – 541 с.
5. Налоги и налогообложение : учебник для СПО / под ред. Л. Я. Маршавиной, Л. А. Чайковской. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Профессиональное образование. – 503 с.
6. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Г. Б. Поляка. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия: Профессиональ­ное образование. - 474 с.
7. Налоговая политика государства : учебник и практикум для академи­ческого бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015— Серия : Бакалавр. Академический курс. - 388 с.
8. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для СПО / под ред. Д. Г. Черника, Ю. Д. Шмелева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Профессио­нальное образование. - 495 с.
9. Ордынская, Е. В. Организация и методика проведения налоговых проверок: учеб­ник и практикум для СПО / Е. В. Ордынская ; под ред. Л. С. Кири- ной. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия: Професси­ональное образование -406 с.
10. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пан­сков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — Серия : Бакалавр. Академический курс. – 319 с.
11. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалав­риата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Прикладной курс. - 382 с.
12. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика. В 2 т. Т. 1 : учебник и практикум для академического бакалавриата / В. Г. Пансков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Академический курс. - 336 с.
13. Черник, Д. Г. Теория и история налогообложения : учебник для академического бака­лавриата / Д. Г. Черник, Ю. Д. Шмелев ; под ред. Д. Г. Черника. — М.: Изда­тельство Юрайт, 2016. — Серия : Бакалавр. Академический курс. - 364 с.

Нормативно-правовые акты:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года (в редакции от 28.12.2016 N 475-ФЗ).
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть вторая. Принят Государственной Думой 19 июля 2000 года (в редакции от 03.04.2017 N 58-ФЗ).

Интернет-ресурсы:

1. Информационно-правовой портал www.garant.ru
2. Официальный сайт компании www.consultant.ru
3. Официальный сайт налоговой службы: www.nalog.ru

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Основные расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль

Расходы, связанные с производством и реализацией	Внереализационные расходы
расходы, связанные с производством, выполнением работ, оказанием услуг (материальные расходы, расходы на оплату труда)	расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (в т.ч. амортизация)
расходы на содержание и ремонт основных средств	Расходы в виде процентов по обязательствам любого вида
расходы на освоение природных ресурсов	Расходы на выпуск ценных бумаг
Расходы на НИОКР	Судебные расходы
расходы на обязательное и добровольное страхование	Расходы в виде отрицательной курсовой разницы
прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией	Расходы на услуги банков

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Налоговые ставки по подакцизным товарам [15]

Виды подакцизных товаров	с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно
Этиловый спирт: реализуемый организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке, продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке	0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция за исключением вышеуказанных видов	418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Алкогольная продукция	От 0 до 523 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	2 520 рублей за 1 кг
Сигары	171 рубль за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, кретек	2 428 рублей за 1 000 штук
Сигареты, папиросы	1 562 рубля за 1 000 штук + 14,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 2 123 рублей за 1 000 штук
Табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания	4 800 рублей за 1 кг
Электронные системы доставки никотина	40 рублей за 1 штуку
Жидкости для электронных систем доставки никотина	10 рублей за 1 мл
Автомобили легковые, мотоциклы	От 0 до 420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 5 класса 5	13 100 рублей за 1 тонну 10 130 рублей за 1 тонну
Дизельное топливо	6 800 рублей за 1 тонну
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	5 400 рублей за 1 тонну
Прямогонный бензин	13 100 рублей за 1 тонну
Бензол, параксилол, ортоксилол, Авиационный керосин	2 800 рублей за 1 тонну
Средние дистилляты	7 800 рублей за 1 тонну