Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (порядок исчислени НДС в России)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования предопределена степенью теоретической разработки квинтэссенции косвенных налогов как органической составной части налоговой системы государства в условиях становления институциональной экономики. Доминантой, определяющей внутренние связи данной системы, их объективный характер, качественную и количественную характеристику, является налог как категория финансовых отношений государства. Его генезис и развитие обусловлены необходимостью удовлетворения растущих потребностей государства. Экономика изначально и на всех этапах своего развития функционирует в мире ограниченных ресурсов, поэтому финансовое обеспечение потребностей страны проявляется через бюджетные ограничения. Данный императив обусловливает необходимость использования косвенных форм налога как налога на потребление с целью масштабного и устойчивого формирования бюджетных доходов. Эмпирически он воспринимается как юридически обусловленный способ изъятия части располагаемого дохода подданных государства, использующий цену товара и услуги, входящих в стадию потребления посредством обмена. На поверхности финансовых отношений данный вид налога предстает как законодательно обусловленная надбавка к цене. В результате внутреннее содержание косвенных налогов внешне реализуется в превращенной форме, создающей видимость оплаты цены, а не налога. В реальной действительности это выражается в более высокой степени институциональных конфликтов между налогоплательщиком и государством, что проявляется в различного рода схемах уклонения от выполнения налоговых обязательств, «оптимизации» платежей и других нелегитимных явлениях в налогообложении, а также в росте трансакционных и административных издержек.

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.

Налоги – одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.

В своих исследованиях автор анализировал работы классиков экономической теории и известных ученых, посвященные налоговедению, как специфической области знания финансовой науки и ее развитию в институциональной экономике. При этом пристальное внимание уделялось изучению результатов научных поисков таких исследователей данной проблемы, как: А.Аткинсон, Ж.-П.Боден, Дж.Бьюкенен, М.Вебер, А.Смит, Дж.Стиглиц, И.Фишер, М.Фридмен, Дж.Хикс, Й.Шумпетер, Л.Эбрилл, К.Эрроу, Л.Эрхард, Л.И.Абалкина, А.Н.Брызгалина, Е.В.Бушмина, А.Г.Грязновой, Д.Г.Черника, Т.Ф.Юткиной и др.

Тем не менее уровень научной разработки проблемы косвенного налогообложения в условиях институциональной трансформации хозяйственной жизни, степень изучения их внутренних экономических связей, механизма формирования и функционирования, поиск направления оптимизации являются далеко не исчерпывающими и не приобрели завершенной стадии. Дискуссионность, недостаточный уровень познания и противоречивость косвенных налогов предопределили выбор темы исследования, его цели и основные задачи.

Цель курсовой работы состоит в исследовании налогового учета НДС, особенностей исчиления и определение путей совершенствования.

В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:

- провести теоретико-методологический анализ сущность налога на добавленную стоимость;

- проанализировать порядок налогового учета на добавленную стоимость и его роль в налоговой системе РФ;

- определить направления совершенстования исчисления и уплаты НДС в РФ.

Объектом исследования является налог на добавленную стоимость.

Предметом исследования выступают экономические отношения государства и налогоплательщика косвенных налогов по поводу формирования финансовых ресурсов с целью создания и присвоения общественных благ, удовлетворяющих их потребности в условиях повышения значимости социальной, а также институциональной ориентации хозяйственной жизни.

1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

1.1. Сущность, значение и роль косвенных налогов в экономике

Философия налога заключена в органическом единстве экономических, социальных и правовых отношений налогоплательщика и налогополучателя, которые эмпирически воспринимаются как юридически обусловленная форма формирования финансовых ресурсов государства. Вместе с тем доминантой экономико-социального содержания налога является часть дохода домашних хозяйств и бизнеса, которая в пределах правового поля поступает в казну государства с целью удовлетворения возрастающих общественных потребностей. Поэтому юридическая база налога формируется на основе экономического и социального отношения между субъектами налогообложения и государством. Она не может определять квинтэссенцию налога, а регламентирует правовые отношения в процессе выполнения условий общественного договора с целью финансового обеспечения процесса создания и присвоения общественного блага. При этом оно удовлетворяет потребности государства и потребности налогоплательщика в той их части, которые он самостоятельно удовлетворить не может или, исходя из основ сравнительных преимуществ, индивидуальное удовлетворение которых влечет за собой значительный рост экономических, социальных и трансакционных издержек.

В рыночных условиях хозяйствования экономические функции государства предопределены, прежде всего, потребностью в устранении «провалов рынка». В систематизированном виде с позиций преодоления их негативных последствий и финансовых источников они представлены приложении 1 [13, c. 21].

Налоги во всех их проявлениях - финансовый источник для снятия экономических и социально-экологических проблем, которые создаются рыночной системой хозяйствования. Они играют существенную роль не только в устранении «ошибок рынка», но и удовлетворяют весьма широкий круг потребностей государства по созданию и преумножению общественных благ.

Анализ экономического содержания налога на основе познания внутренней и устойчивой причинно-следственной взаимосвязи с потребностью государства позволил автору определиться в довольно распространенной в научной литературе и нашедшей отражение в ст. 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) проблеме его безвозмездности.

В принципе, с позиций экономического содержания, налог не может представать в качестве безвозмездного изъятия государством части доходов домашних хозяйств и предпринимательских структур, так как при этом утрачивается взаимосвязь с потребностью государства, создаваемым им общественным благом и его присвоением. Даже в условиях неполного выполнения обязательств общественного договора по его производству налогу присущ принцип специфической возмездности, так как сам факт государственной формы устройства общества объективно предполагает необходимость создания благ коллективно-общественного использования, которые присваиваются, в том числе и налогоплательщиками. По мере снижения уровня возмездности возрастает внеэкономическое принуждение к уплате налога, растут издержки по его администрированию. Успех завершающего этапа проводимой в стране налоговой реформы зависит от преодоления концептуальной неопределенности в понимании экономической сущности налога. Она отражается в реализации экономического интереса как государства, так и налогоплательщика в удовлетворении их потребностей посредством создания и распределения благ общественного свойства. Поэтому налог предстает в качестве определенных специфических возмездных отношений во взаимоотношениях государства и налогоплательщика. Там, где данное условие при реализации экономических интересов в достаточной мере не выполняется, возрастает уровень насилия, а налоговая система использует его как основную форму внеэкономического принуждения в процессе и механизме налогообложения. Институционализация экономики открывает новые возможности в объединении экономических интересов государства и налогоплательщика в преодолении конфликтности между ними и достижении условий для реализации общественного договора, используя для этого не только институты государственной власти, но и структуры гражданского общества.

Голик Е.Н. исходя из данной качественной определенности косвенных налогов, конкретизирует ее, анализируя внутренние связи между получаемыми при этом бюджетными доходами и экономическим интересом их налогоплательщика. На этой основе сделан вывод, что вектор развития исследуемых связей зависит от использования налоговых доходов как финансового ресурса для создания и присвоения общественного блага с целью удовлетворения потребностей не только государства, но и налогоплательщика. Выгода последнего (налогоплательщика) зависит от количества и качества присваиваемых благ, которые производятся государством, в том числе и за счет доходов, полученных от адвалорных налогов. В то же время элементная их база должна формироваться в зависимости от уровня производимой добавленной стоимости и доходов потребителя. В противном случае повышается степень противоречий между государством и плательщиком косвенных налогов, растут социальные, трансакционные, а также административные издержки [14, c. 85].

Динамика удельного веса прямых и косвенных налогов в доходах бюджетов ряда европейских государств характеризуется данными рисунков 1, 2 [15, c. 35].

Рисунок 1- Удельный вес прямых налогов в доходах бюджетов

отдельных европейских стран

В странах с развитой рыночной экономикой уровень прямого налогообложения за исследуемый период значительно возрос: если в конце XIX века он находился в пределах 20-30 %, то уже к началу XXI века приблизился к 70 %.

Рисунок 2 - Удельный вес косвенных налогов в доходах бюджета отдельных европейских стран

Уровень косвенного налогообложения в анализируемых странах более чем за 100-летний период свидетельствует о качественных преобразованиях в их налоговых системах. Он характеризуется кратным сокращением удельного веса налогов на потребление. Незначительны они, и даже ниже европейского, в США, Канаде и Японии.

1.2. Экономическая сущность и история возникновения НДС

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике последней трети нашего столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленную стоимость - НДС (Value - Added Tax /VAT/ англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары и услуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековой истории налогового права НДС - относительно новый вид косвенного налогообложения, который имеет широкую налоговую базу и взимается на множестве стадий производства.

И хотя налог на добавленную стоимость находит все более широкое распространение в мировой практике, его часто называют «европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления нового налога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже - общеевропейского, интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важным источником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждая страна - участница ЕС перечисляет 1,4 % поступлений от налога в «европейский» бюджет [33, c. 35].

Несмотря на название, НДС по своей сути не является налогом на добавленную стоимость, это скорее налог на внутреннее потребление. При этом, несмотря на предполагаемое возложение налогового бремени на потребителя, последний не облагается налогом напрямую. Вместо этого налогоплательщиками являются производители товаров и услуг, а также их продавцы, т.е. экономические субъекты, занимающиеся производствомܖ иܖ распространениемܖ благ.ܖ Приܖ этомܖ каждыйܖ налогоплательщикܖ обязанܖ перечислитьܖ вܖ бюджетܖ толькоܖ частьܖ налога,ܖ собираемогоܖ розничнымܖ продавцомܖ сܖ конечногоܖ потребителя,ܖ равнуюܖ произведениюܖ налоговойܖ ставкиܖ наܖ стоимостьܖ товара,ܖ добавленнуюܖ налогоплательщикомܖ вܖ процессеܖ своейܖ производственно-хозяйственнойܖ деятельности.ܖ Дляܖ достиженияܖ такогоܖ порядкаܖ обязательстваܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ возникаютܖ приܖ осуществленииܖ каждойܖ налогооблагаемойܖ операции,ܖ подܖ которойܖ обычноܖ понимаютܖ реализациюܖ товаровܖ иܖ услуг.ܖ Приܖ сменеܖ собственникаܖ товараܖ илиܖ приܖ реализацииܖ услугиܖ налогоплательщикܖ начисляетܖ НДС,ܖ аܖ суммыܖ уплаченногоܖ налогаܖ принимаютсяܖ кܖ возмещениюܖ илиܖ относятсяܖ наܖ уменьшениеܖ налоговыхܖ обязательств.ܖ Сܖ юридическойܖ точкиܖ зренияܖ вܖ полнойܖ мереܖ налогܖ наܖ товарܖ илиܖ услугуܖ уплачиваетсяܖ послеܖ того,ܖ какܖ этотܖ товарܖ покидаетܖ кругܖ зарегистрированныхܖ плательщиковܖ НДС,ܖ т.е.ܖ происходитܖ егоܖ конечнаяܖ илиܖ розничнаяܖ реализация.

ܖ Итак,ܖ сущностьܖ НДСܖ состоитܖ вܖ том,ܖ чтоܖ онܖ взимаетсяܖ наܖ всехܖ стадияхܖ процессаܖ производстваܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ однакоܖ приܖ этомܖ действуетܖ механизм,ܖ позволяющийܖ компаниямܖ вычитатьܖ налог,ܖ уплаченныйܖ имиܖ приܖ покупкеܖ товаровܖ иܖ услугܖ (такܖ называемыйܖ «входной»ܖ налог),ܖ изܖ налога,ܖ которыйܖ ониܖ начисляютܖ наܖ стоимостьܖ реализуемойܖ имиܖ продукции.

Хотяܖ НДСܖ имеетܖ весьмаܖ четкиеܖ характеристики,ܖ наܖ практикеܖ существуютܖ различияܖ вܖ определенииܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ заܖ которыеܖ налогоплательщикܖ получаетܖ налоговоеܖ возмещение,ܖ аܖ такжеܖ вܖ определенииܖ видовܖ экономическойܖ деятельности,ܖ которыеܖ облагаютсяܖ налогом.ܖ Некоторыеܖ крупныеܖ страны,ܖ напримерܖ Китай,ܖ неܖ принимаютܖ кܖ вычетуܖ налог,ܖ уплаченныйܖ приܖ покупкеܖ основныхܖ средств.ܖ Аܖ теܖ страны,ܖ которыеܖ разрешаютܖ вычитатьܖ налогܖ наܖ подобныеܖ покупки,ܖ частоܖ неܖ возмещаютܖ егоܖ переплату.ܖ Большинствоܖ странܖ освобождаютܖ экспортнуюܖ продукциюܖ отܖ уплатыܖ НДС,ܖ чтоܖ означает,ܖ чтоܖ налог,ܖ неܖ включаетсяܖ вܖ ееܖ цену,ܖ аܖ налогܖ наܖ закупленныеܖ товарыܖ возмещается.ܖ Однакоܖ рядܖ стран,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ Россия,ܖ систематическиܖ облагаетܖ НДСܖ некоторыеܖ статьиܖ экспорта.ܖ Одниܖ страныܖ распространяютܖ НДСܖ толькоܖ наܖ стадиюܖ производстваܖ товаров,ܖ другиеܖ неܖ облагаютܖ НДСܖ сферуܖ услуг.ܖ Такܖ жеܖ разнообразенܖ механизмܖ возмещенияܖ налогов:ܖ самыйܖ обычныйܖ метод-ܖ использованиеܖ счетов–фактур.ܖ Такимܖ образом,ܖ существуетܖ множествоܖ различныхܖ видовܖ иܖ формܖ НДС.

Вܖ результатеܖ различийܖ вܖ практикеܖ взиманияܖ НДСܖ возникаютܖ разногласияܖ относительноܖ того,ܖ считатьܖ вܖ томܖ илиܖ иномܖ случаеܖ налогܖ НДСܖ илиܖ нет.ܖ Группаܖ авторовܖ Л.ܖ Эбрилл,ܖ М.ܖ Кин,ܖ Ж.-П.ܖ Боденܖ иܖ В.ܖ Саммерсܖ определяютܖ НДСܖ как:

имеющийܖ широкуюܖ налоговуюܖ базу,ܖ взимаемыйܖ сܖ добавленнойܖ стоимостиܖ реализуемойܖ продукцииܖ иܖ охватывающий,ܖ поܖ меньшейܖ мере,ܖ стадиюܖ производства;ܖ сܖ регулярнымܖ вычетомܖ налога,ܖ уплаченногоܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услугиܖ (заܖ исключением,ܖ возможно,ܖ основныхܖ средств),ܖ изܖ налога,ܖ включаемогоܖ вܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ реализуемойܖ продукции [46, c. 15].

Хотяܖ этоܖ определениеܖ довольноܖ дискуссионное,ܖ вܖ нем,ܖ темܖ неܖ менее,ܖ отраженаܖ существеннаяܖ характеристикаܖ НДС:ܖ налогܖ начисляетсяܖ иܖ собираетсяܖ вܖ процессеܖ производства,ܖ причемܖ налог,ܖ причитающийсяܖ кܖ уплатеܖ вܖ бюджет,ܖ уменьшаетсяܖ наܖ налог,ܖ уплаченныйܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услуги.

1.3. Основы введения НДС в Российской Федерации

Вܖ России,ܖ какܖ иܖ ܖ воܖ всехܖ странах,ܖ установившихܖ НДС,ܖ такжеܖ наблюдаласьܖ тенденцияܖ быстрогоܖ превращенияܖ НДСܖ вܖ одинܖ изܖ главныхܖ налоговܖ вܖ налоговойܖ системе,ܖ обеспечивающийܖ большуюܖ частьܖ налоговыхܖ доходовܖ федеральногоܖ бюджета.ܖ Дляܖ Россииܖ этоܖ былܖ новыйܖ видܖ налога,ܖ заменившийܖ дваܖ действовавшихܖ доܖ этогоܖ (сܖ оборотаܖ иܖ продаж).ܖ

Какܖ известноܖ однимܖ изܖ основныхܖ налоговܖ вܖ советскойܖ налоговойܖ системеܖ являлсяܖ налогܖ сܖ оборота.ܖ Вܖ числоܖ плательщиковܖ этогоܖ налогаܖ входилиܖ всеܖ предприятия,ܖ производящиеܖ иܖ реализующиеܖ товары,ܖ облагаемыеܖ налогомܖ сܖ оборота.ܖ Однакоܖ налогܖ сܖ оборотаܖ вܖ СССРܖ вܖ дореформенныйܖ периодܖ неܖ былܖ налогомܖ вܖ строгомܖ смыслеܖ этогоܖ слова.ܖ Онܖ являлсяܖ составнойܖ частьюܖ общегоܖ механизмаܖ перераспределенияܖ финансовܖ вܖ экономикеܖ иܖ взималсяܖ наܖ стадииܖ розничныхܖ продажܖ сܖ техܖ видовܖ товаров,ܖ розничныеܖ ценыܖ наܖ которыеܖ превышалиܖ оптовые.ܖ Вܖ обратнойܖ ситуации,ܖ когдаܖ оптовыеܖ ценыܖ былиܖ вышеܖ розничных,ܖ возникалܖ отрицательныйܖ налогܖ (субсидия).ܖ Ставкиܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ моглиܖ устанавливатьсяܖ вܖ процентахܖ кܖ облагаемомуܖ оборотуܖ илиܖ вܖ твердыхܖ суммахܖ сܖ единицыܖ товара.

Налогܖ сܖ оборотаܖ взималсяܖ преимущественноܖ сܖ товаровܖ народногоܖ потребленияܖ длительногоܖ пользования,ܖ люксовыхܖ продуктовܖ питания,ܖ алкогольныхܖ иܖ табачныхܖ изделий.ܖ Наܖ широкийܖ кругܖ продуктовܖ питанияܖ предоставлялисьܖ субсидии.ܖ Вследствиеܖ большейܖ долиܖ расходовܖ наܖ питаниеܖ уܖ менееܖ обеспеченныхܖ слоевܖ из-заܖ такойܖ структурыܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ повышаласьܖ прогрессивностьܖ налоговойܖ системы,ܖ чтоܖ интерпретировалосьܖ какܖ ееܖ направленностьܖ наܖ достижениеܖ социальныхܖ целей.ܖ Однакоܖ ценовыеܖ субсидии,ܖ сܖ точкиܖ зренияܖ ихܖ социальнойܖ эффективности,ܖ являютсяܖ менееܖ предпочтительными,ܖ чемܖ прямыеܖ адресныеܖ дотации.

Значительныеܖ расхожденияܖ вܖ уровняхܖ рентабельностиܖ вܖ различныхܖ отрасляхܖ иܖ наܖ отдельныхܖ предприятияхܖ приводилиܖ кܖ невозможностиܖ примененияܖ налогаܖ сܖ оборотаܖ поܖ единымܖ ставкам.ܖ Стремлениеܖ учестьܖ иܖ свестиܖ кܖ минимумуܖ подобныеܖ расхожденияܖ порождалоܖ сотниܖ различныхܖ ставокܖ налога.ܖ Однакоܖ наܖ практикеܖ этоܖ неܖ способствовалоܖ обеспечениюܖ справедливостиܖ иܖ нейтральностиܖ налогообложения.

Такимܖ образом,ܖ объективнаяܖ необходимостьܖ введенияܖ НДСܖ вܖ Российскойܖ Федерацииܖ былаܖ обоснованаܖ рядомܖ факторов:ܖ

пополнениеܖ доходовܖ бюджета,ܖ испытывающегоܖ острыйܖ финансовыйܖ кризисܖ иܖ нуждающегосяܖ вܖ стабильныхܖ налоговыхܖ поступлениях;
созданиеܖ новойܖ моделиܖ налоговойܖ системыܖ вܖ соответствииܖ сܖ требованиямиܖ рыночнойܖ экономики;
ܖ присоединениеܖ кܖ международномуܖ сообществу,ܖ широкоܖ применяющемуܖ данныйܖ налоговыйܖ механизм.

2. Порядок учета и исчисления налога на добавленную стоимость в России

2.1. Порядок исчисления НДС в России

Вܖ основеܖ исчисленияܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ лежитܖ такаяܖ категория,ܖ какܖ «добавленнаяܖ стоимость».ܖ Налоговоеܖ законодательствоܖ РФܖ неܖ даетܖ толкованиеܖ данномуܖ понятию,ܖ чтоܖ влечетܖ заܖ собойܖ неопределенностьܖ вܖ трактовкеܖ этойܖ категории.ܖ Поэтомуܖ трактоватьܖ егоܖ необходимоܖ изначальноܖ черезܖ понятияܖ «стоимость»ܖ иܖ «себестоимость».ܖ

Себестоимостьܖ продукцииܖ (работ,ܖ услуг)ܖ представляетܖ собойܖ стоимостнуюܖ оценкуܖ используемыхܖ вܖ процессеܖ производстваܖ ихܖ природныхܖ ресурсов,ܖ сырья,ܖ материалов,ܖ топлива,ܖ энергии,ܖ основныхܖ фондов,ܖ трудовыхܖ ресурсов,ܖ аܖ такжеܖ другихܖ затратܖ наܖ ееܖ производствоܖ иܖ реализацию.ܖ Добавленнаяܖ жеܖ стоимостьܖ представляетܖ собойܖ стоимость,ܖ созданнуюܖ предприятиемܖ приܖ производствеܖ продукции,ܖ тоܖ естьܖ частьܖ себестоимости,ܖ котораяܖ можетܖ складыватьсяܖ изܖ такихܖ затрат,ܖ какܖ амортизационныеܖ отчисления,ܖ заработнаяܖ платаܖ работников,ܖ планируемаяܖ нормаܖ прибыли,ܖ страховыеܖ взносыܖ иܖ другиеܖ налоги,ܖ включаемыеܖ вܖ себестоимость.ܖ Отразимܖ наܖ рисункеܖ 3ܖ основныеܖ составляющиеܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимости.ܖ

Показательܖ добавленнойܖ стоимостиܖ представляетܖ собойܖ одинܖ изܖ важнейшихܖ показателейܖ системыܖ национальныхܖ счетов,ܖ широкоܖ применяетсяܖ вܖ статистикеܖ промышленностиܖ зарубежныхܖ странܖ Западнойܖ Европыܖ иܖ используетсяܖ дляܖ исчисленияܖ мировыхܖ иܖ региональныхܖ индексовܖ промышленногоܖ производстваܖ статистическойܖ комиссиейܖ ООН.

Анализܖ зарубежногоܖ опытаܖ показывает,ܖ чтоܖ содержаниеܖ понятияܖ «добавленнаяܖ стоимость»ܖ практическиܖ совпадаетܖ сܖ аналогичнымܖ понятием,ܖ используемымܖ вܖ России.

Проанализировавܖ взглядыܖ зарубежныхܖ иܖ отечественныхܖ ученыхܖ можноܖ ܖ констатировать,ܖ чтоܖ вܖ современнойܖ теорииܖ финансовܖ существуютܖ следующиеܖ видыܖ добавленнойܖ стоимости:ܖ экономическаяܖ добавленнаяܖ стоимость,ܖ бухгалтерскаяܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ иܖ налогооблагаемаяܖ добавленнаяܖ стоимость.ܖ

Стоимость

продукции

Стоимость сырья и материалов + стоимость услуг

Человеческий труд - заработная плата работников

Амортизация основных средств и нематериальных активов

Начисленные и оплаченные

налоги

Планируемая норма

прибыли

Потенциальные налоги (НДС, налог на прибыль

организаций)

Элементы

добавленной стоимости

Базовая часть стоимости

Рисунок 3 - ܖ Структураܖ стоимостиܖ иܖ добавленнойܖ стоимостиܖ продукции

Добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ подкатегориейܖ дохода.ܖ Надоܖ указать,ܖ чтоܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ являетсяܖ однимܖ изܖ несколькихܖ инструментов,ܖ которыеܖ используютсяܖ дляܖ увеличенияܖ доходаܖ предприятия.ܖ

Наܖ основеܖ обобщенияܖ исследованияܖ категориальногоܖ понятияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ представляетсяܖ целесообразнымܖ вܖ целяхܖ налогообложенияܖ разграничитьܖ понятияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ микро-ܖ иܖ макроуровнеܖ следующимܖ образом:

–ܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ микроуровняܖ (хозяйствующегоܖ субъекта)ܖ представляетܖ собойܖ включаемуюܖ вܖ ценуܖ вновьܖ созданнуюܖ вܖ процессеܖ производстваܖ (реализации)ܖ стоимость,ܖ относящуюсяܖ кܖ продукции,ܖ реализованнойܖ покупателям;ܖ кܖ произведенной,ܖ ноܖ неܖ реализованнойܖ готовойܖ продукции;ܖ кܖ продукции,ܖ находящейсяܖ вܖ незавершенномܖ производстве;

–ܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ макроуровняܖ –ܖ этоܖ совокупностьܖ вновьܖ созданнойܖ всемиܖ хозяйствующимиܖ субъектамиܖ государстваܖ стоимостиܖ поܖ всемܖ отраслямܖ экономики,ܖ стоимостиܖ коллективныхܖ услугܖ государстваܖ иܖ чистыхܖ налоговܖ наܖ потреблениеܖ (рисунокܖ 4).

Уровень хозяйствующего субъекта

Прибыль + Амортизация + Налоги + Затраты на оплату труда

Общегосударственный уровень

Стоимость реализуемой продукции ― Стоимость промежуточного потребления

Рисунок 4 -ܖ Определениеܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ макро-ܖ иܖ микроуровне

Такимܖ образом,ܖ показательܖ «добавленнойܖ стоимости»ܖ формируетсяܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ иܖ приܖ этомܖ выделяетсяܖ реализованнаяܖ (актуализированная)ܖ добавленнаяܖ стоимость.ܖ Приܖ этомܖ приܖ расчетеܖ актуализированнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ реализованнуюܖ продукциюܖ необходимоܖ учитыватьܖ лишьܖ теܖ затраты,ܖ которыеܖ относятсяܖ именноܖ кܖ реализованнойܖ продукции.

Рассмотримܖ основныеܖ способыܖ формированияܖ показателяܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ микроуровне.

Первымܖ этапомܖ вܖ созданииܖ добавленнойܖ стоимостиܖ продукцииܖ являетсяܖ формированиеܖ иܖ отражениеܖ наܖ счетахܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ стоимостиܖ продукцииܖ (работ,ܖ услуг)ܖ предприятия.ܖ Послеܖ этогоܖ происходитܖ оценочнаяܖ актуализацияܖ стоимости,ܖ тоܖ естьܖ формированиеܖ номинальнойܖ стоимостиܖ продажиܖ продукцииܖ (второйܖ этапܖ формированияܖ продажнойܖ стоимостиܖ продукции).ܖ Даннаяܖ величинаܖ представляетܖ собойܖ совокупностьܖ базовойܖ производственнойܖ стоимостиܖ продукцииܖ иܖ непосредственноܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ созданнойܖ предприятием.ܖ

Добавленнаяܖ стоимостьܖ применяетсяܖ вܖ качествеܖ одногоܖ изܖ критериевܖ эффективностиܖ функционированияܖ предприятий.ܖ Поܖ нереализованнойܖ продукцииܖ добавленнаяܖ стоимостьܖ рассчитываетсяܖ путемܖ исключенияܖ изܖ ееܖ себестоимостиܖ материальныхܖ иܖ приравненныхܖ кܖ нимܖ затрат [18, c. 7].

Такимܖ образом,ܖ величинаܖ добавленнойܖ стоимостиܖ зависитܖ отܖ рядаܖ факторовܖ (рисунок 5).

Величина

добавленной стоимости

Фактически произведенный за год объем товарных видов продукции

Уровень товарности видов продукции

Структура производства

Удельный вес материальных затрат в себестоимости

Цена реализации продукции

Себестоимость

Соотношение спроса и предложений на отдельные виды товарной продукции

Скорость оборачиваемости оборотных средств

Сроки поступлений денег от покупателей товарной продукции

Другие факторы

Качество отдельных видов товарной продукции

Рисунок 5 - ܖ Факторы,ܖ влияющиеܖ наܖ величинуܖ добавленнойܖ стоимости

Добавленнаяܖ стоимостьܖ выступаетܖ важнейшимܖ показателемܖ экономическогоܖ развития,ܖ отражающегоܖ результатыܖ хозяйственнойܖ деятельности,ܖ рациональностьܖ использованияܖ средствܖ иܖ предметовܖ труда.ܖ Применениеܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ какܖ единогоܖ обобщающегоܖ показателя,ܖ позволяетܖ болееܖ точноܖ установитьܖ взаимосвязьܖ междуܖ доходом,ܖ потреблениемܖ иܖ накоплениемܖ черезܖ механизмܖ формированияܖ внутрихозяйственныхܖ фондов.ܖ Следовательно,ܖ социальноܖ –ܖ экономическиеܖ отношенияܖ наܖ всехܖ уровняхܖ иܖ воܖ всехܖ сферахܖ жизнедеятельностиܖ обществаܖ вܖ решающейܖ мереܖ определяютсяܖ распределениемܖ добавленнойܖ стоимости.

Подавляющееܖ большинствоܖ странܖ мира,ܖ применяющихܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ рассчитываютܖ налоговыеܖ обязательстваܖ поܖ немуܖ сܖ применениемܖ методаܖ возмещенияܖ (косвенногоܖ методаܖ вычитания).

Сторонникиܖ данногоܖ методаܖ объясняютܖ егоܖ применениеܖ следующимиܖ причинами.ܖ Воܖ –ܖ первых,ܖ приܖ использованииܖ этогоܖ методаܖ возникновениеܖ налоговыхܖ обязательствܖ тесноܖ связаноܖ сܖ моментомܖ осуществленияܖ экономическойܖ операции,ܖ аܖ счет-фактураܖ являетсяܖ документальнымܖ подтверждениемܖ таковой.ܖ Воܖ –ܖ вторых,ܖ применениеܖ такогоܖ методаܖ облегчаетܖ налоговыйܖ контрольܖ иܖ позволяетܖ устраиватьܖ перекрестныеܖ проверки.ܖ Вܖ –ܖ третьих,ܖ толькоܖ приܖ такомܖ методеܖ возможноܖ взиманиеܖ НДСܖ поܖ несколькимܖ ставкам.ܖ Вܖ –ܖ четвертых,ܖ методܖ возмещенияܖ предполагает,ܖ чтоܖ можноܖ использоватьܖ любойܖ налоговыйܖ период,ܖ вܖ тоܖ времяܖ какܖ методыܖ бухгалтерскогоܖ балансаܖ позволяютܖ исчислятьܖ налоговыеܖ обязательстваܖ толькоܖ заܖ периодܖ сдачиܖ бухгалтерскойܖ отчетности,ܖ чтоܖ являетсяܖ ихܖ основнымܖ недостатком.

Методикаܖ определенияܖ реализованнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ представленаܖ вܖ таблицу 1.

Такимܖ образом,ܖ применениеܖ предлагаемойܖ методикиܖ позволитܖ налогоплательщикуܖ уплачиватьܖ вܖ бюджетܖ частьܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ относящейсяܖ кܖ реализованнымܖ товарам,ܖ работам,ܖ услугам,ܖ перелагаемойܖ полностьюܖ вܖ процессеܖ реализацииܖ наܖ потребителя.

Таблица 1

Формированиеܖ показателяܖ реализованнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ основеܖ данныхܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ хозяйствующегоܖ субъекта

№ строки		Налогопла- тельщики		Содержаниеܖ операций	Дебет		Кредит
1.1		1ܖ продавец		Отгружены ܖ товарыܖ	62		90
1.2		1ܖ продавец		Начисленܖ НДСܖ отܖ суммыܖ реализации	90		68
2.1		2ܖ продавец		Оприходованыܖ товарыܖ	41		60
2.2		2ܖ продавец		Оприходованܖ НДСܖ поܖ поступившимܖ товарам	19		60
2.3		2ܖ продавец		Отгруженыܖ товары,ܖ вܖ томܖ числеܖ НДСܖ	62		90
2.4		2ܖ продавец		Исчисленܖ НДСܖ отܖ суммыܖ реализации	90		68
2.5		2ܖ продавец		Списанаܖ стоимостьܖ оприходованногоܖ товараܖ поܖ ценеܖ приобретения	90		41
2.6		2ܖ продавец		Списанаܖ суммаܖ НДС,ܖ приходящегосяܖ наܖ стоимостьܖ реализованногоܖ товара	68		19
2.7		2ܖ продавец		Оказаныܖ консультационныеܖ услугиܖ стороннейܖ организацией	44		76
2.8		2ܖ продавец		Оприходованܖ НДС	19		76
2.9		2ܖ продавец		Оказаныܖ транспортныеܖ услугиܖ стороннейܖ организацией	44		76
2.10		2ܖ продавец		Оприходованܖ НДС	19		76
2.11		2ܖ продавец		Списаныܖ расходыܖ наܖ продажу,ܖ приходящиесяܖ наܖ реализованныеܖ товарыܖ	90		44
2.12		2ܖ продавец		Списанܖ НДС	68		19
2.13	2ܖ продавец		Начисленаܖ заработнаяܖ плата			44		70
2.14	2ܖ продавец		Начисленыܖ страховыеܖ взносы			44		69
2.15	2ܖ продавец		Списаныܖ расходыܖ поܖ зарплатеܖ иܖ начисленияܖ страховыхܖ взносов			90-10		44
2.16	2ܖ продавец		Списанܖ результатܖ отܖ реализацииܖ товаров			90-10		99
2.17	2ܖ продавец		Реализованнаяܖ добавленнаяܖ стоимость:ܖ стр.2.3-стр.2.4-стр.2.5-стр.2.11ܖ или:ܖ стр.2.15+стр.2.16ܖ
2.18	2ܖ продавец		Исчисленܖ НДСܖ отܖ реализованнойܖ добавленнойܖ стоимостиܖ (стр.2.17х18%)
2.19	2ܖ продавец		Перечисленܖ НДС,ܖ подлежащийܖ уплатеܖ вܖ бюджет			68		51

Важнымܖ этапомܖ вܖ формированииܖ добавленнойܖ стоимостиܖ наܖ микроуровнеܖ являетсяܖ ееܖ последующаяܖ актуализация.ܖ Рыночнаяܖ актуализацияܖ стоимостиܖ являетсяܖ ܖ завершающимܖ этапомܖ вܖ формированияܖ стоимости,ܖ которыйܖ наступает послеܖ того,ܖ какܖ определенаܖ величинаܖ номинальнойܖ продажнойܖ стоимостиܖ продукции,ܖ тоܖ есть,ܖ завершенܖ этапܖ оценочнойܖ актуализацииܖ стоимости.ܖ Данныйܖ моментܖ являетсяܖ важнейшимܖ моментомܖ дляܖ бухгалтераܖ приܖ отраженииܖ вܖ бухгалтерскомܖ учетеܖ реализацииܖ произведеннойܖ продукции.ܖ

Опираясьܖ наܖ вышеизложеннуюܖ информацию,ܖ представимܖ процессܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ стоимостиܖ продукции на рисунке 6.ܖ ь

Дт

02, 05

Дт

10, 21

Кт

Дт

70, 69, 68

Кт

Дт

60, 71, 76 …

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

Формирование части добавленной стоимости

распределение косвенных

расходов

Определение нормы прибыли

нормативная

себестоимость

фактическая себестоимость

Дт

Кт

Дт

Кт

Дт

Кт

метод директ - костинг

Оценочная актуализация стоимости – определение цены продажи продукции

Кт

Дт

Кт

НДС

Кт

Прочие счета

Дт

Прочие налоги

Рыночная актуализация стоимости

Рисунок 6 - ܖ Отражениеܖ вܖ бухгалтерском ܖ учетеܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ стоимости ܖ продукции

Такимܖ образом,ܖ можноܖ отметить,ܖ чтоܖ процессܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ добавленнойܖ стоимости,ܖ аܖ такжеܖ отражениеܖ данныхܖ процессовܖ наܖ счетаܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ являетсяܖ достаточноܖ обширнымܖ иܖ включаетсяܖ вܖ себяܖ триܖ этапа,ܖ которыеܖ наглядноܖ можноܖ представитьܖ наܖ рисунке 7.

Сырье и материалы – стоимостная оценка покупного сырья и материалов, используемых в процессе производства, а также стоимость приобретенных услуг

Кт 10, 60, 76, ….

Амортизация – отчисления на погашение стоимости объектов основных средств и нематериальных активов

Кт 02, 05

Заработная плата работников предприятия

Кт 70

Норма прибыли, определяемая по смете

Налоги и отчисления на социальные нужды

Кт 68, 69

Стоимость, созданная предприятием – добавленная стоимость

Потенциальная продажная

стоимость продукции

Рыночная актуализация стоимости в момент времени t

Фактическая цена больше номинальной продажной стоимости

Фактическая цена равна номинальной продажной стоимости

Фактическая цена ниже себестоимости

Фактическая цена меньше номинальной продажной стоимости на норму прибыли

Получение

прибыли

Получение

запланированной нормы прибыли

Точка

безубыточности

Получение убытка

Рисунок 7 -ܖ ܖ Этапыܖ формированияܖ иܖ актуализацииܖ добавленнойܖ стоимости

Налоговыеܖ ставкиܖ устанавливаютсяܖ вܖ зависимостиܖ отܖ видовܖ товаровܖ (приложение 2).

2.2. Налоговый учет НДС в Российской Федерации

Основными документами, на основании которых производится заполнение декларации по НДС, являются:

Книги покупок и продаж — в общем случае.
Счета-фактуры (для неплательщиков налога).
Журнал учета счетов-фактур (для посредников).
Бухгалтерские и налоговые регистры.

Порядок представления декларации зависит от категории налогоплательщика. На текущий момент практически все плательщики НДС обязаны сдавать отчет в электронном виде. Предоставлять декларацию на бумаге имеют право только налоговые агенты с численностью сотрудников до 100 чел.

Декларация состоит из титульного листа и 12 разделов. Обязательным для заполнения является только титульный лист и раздел № 1. В этом разделе указывается сумма налога к уплате или к возмещению.

Указанная сумма налога складывается из показателей, находящихся на других листах. Поэтому в таком «усеченном» виде отчет подается только теми бизнесменами, которые являются плательщиками НДС, но не имеют за отчетный период налоговой базы. То есть речь идет о так называемой нулевой декларации.

Если же база для исчисления (или основание для возмещения) налога имеется, то кроме раздела № 1 необходимо заполнить и другие листы отчета. Какие именно листы заполняются в различных случаях, рассмотрим далее.

Рассмотрим правила заполнения декларации по НДС для разных категорий налогоплательщиков. Необходимые для заполнения листы будем перечислять без учета титульного листа и раздела № 1, так как они являются обязательными по умолчанию.

Базовый вариант. Имеются в виду поставщики товаров (услуг), являющиеся плательщиками налога, без каких-либо особенностей (обязанности налогового агента, экспорт и т. д.). В этом случае заполняются:

раздел № 3 — сведения об операциях по ставкам 18%, 10% и расчетной;
раздел № 8 — вычеты из книги покупок;
раздел № 9 — начисленный налог из книги продаж.

Если в книги покупок или продаж вносились изменения и составлялись дополнительные листы, то нужно заполнить приложение 1 соответственно к разделу № 8 или № 9.

Дополнения к базовому варианту.
- Если налог перечислен налоговым агентом, необходимо дополнительно заполнить раздел № 2 — сумма налога к уплате по данным налогового агента. Такая необходимость может возникнуть, например, при аренде государственного имущества.
- Если налогоплательщик осуществлял операции за пределами РФ или другие необлагаемые операции, то заполняется раздел № 7.
- Если счета-фактуры были выставлены от имени посредника, то заполняются сведения из журналов полученных и выставленных счетов-фактур (раздел № 11 или № 10 соответственно).
- При наличии операций, облагаемых по ставке 0%, — заполняются те из разделов № 4–6, для которых есть сведения (с учетом наличия или отсутствия документов, подтверждающих применение ставки 0%).

Если бизнесмен не осуществлял «обычных» операций, а только одну из указанных в пп. 2.1, 2.2, 2.4 нашего списка, то он заполняет только соответствующие разделы — № 2, 7, 4 (или 5, 6). При этом разделы № 3, 8, 9 заполнять не нужно.

Налогоплательщикам, освобожденным от уплаты НДС в связи с использованием специального налогового режима или на основании ст. 145 НК РФ, нужно заполнить раздел № 12.

Если бизнесмен совмещает ЕНВД и обычный режим, то он считается плательщиком на общих основаниях. В этом случае он должен заполнять отчет, как «обычный» налогоплательщик (см. пп. 1 и 2).

Как заполнить декларацию по НДС — зависит от используемого налогового режима и перечня осуществляемых операций. Чем более разнообразна деятельность бизнесмена, тем больше листов он должен заполнить.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утвержден приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Титульный лист содержит основные сведения о налогоплательщике и самой декларации:

наименование, ИНН, КПП;
контактную информацию;
дату, место и порядок предоставления;
количество листов.

В разделе 1 указывается сумма налога к уплате или возмещению из бюджета. Налог указывается отдельно для плательщиков НДС (стр. 030) и неплательщиков (стр. 040).

В разделе 3 производится расчет суммы налога по ставкам 10%, 18% и расчетным ставкам (110/10, 118/18). Он состоит из двух частей: первая содержит суммы налога, начисленные по различным основаниям, а вторая — налоговые вычеты.

При необходимости к данному разделу могут составляться приложения:

приложение 1 — при наличии сумм налога, подлежащих восстановлению;
приложение 2 — при наличии сумм исчисленного налога и налоговых вычетов, связанных с деятельностью подразделений (филиалов, представительств и т. д.) иностранной организации на территории РФ.

Раздел 8 содержит информацию о налоговых вычетах. Данные этого раздела заполняются, как правило, автоматически на основании книги покупок.

Если покупатель оприходовал приобретенные товары в течение налогового периода, а счет-фактуру получил после его окончания, но до даты подачи декларации (25-е число), то он имеет право включить сумму налога по данному документу в вычеты (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

В разделе 9 указываются сведения об исчисленном налоге. Если книга продаж сформирована корректно, то этот раздел заполняется автоматически, аналогично предыдущему.

Раздел 2 содержит сумму налога, подлежащую уплате налоговым агентом. Также в нем указываются сведения (наименование, ИНН) о том контрагенте, в отношении которого податель декларации является налоговым агентом.

Разделы 4–6 посвящены операциям, к которым применяется налоговая ставка 0%. Заполнение соответствующего раздела зависит от того, была ли подтверждена нулевая ставка и в каком периоде это произошло.

Раздел 7 заполняется, если у налогоплательщика были операции, не облагаемые НДС по различным основаниям — по виду операции, месту реализации и т. п. (ст. 146–149 НК РФ).

Разделы 10 и 11 посвящены операциям, которые налогоплательщик осуществляет в качестве посредника. В них содержатся соответственно сведения из журналов счетов-фактур, выставленных или полученных по этим операциям.

Раздел 12 заполняется в случае, если счет-фактура с выделенной суммой налога был выставлен неплательщиком НДС либо по необлагаемым операциям.

Применение порядка заполнения декларации по НДС зависит от статуса плательщика и перечня производимых им операций. Чем шире сфера деятельности и разнообразнее виды транзакций, осуществляемые бизнесменом, тем больше разделов декларации ему необходимо использовать.

3. Пути совершенствования учета НДС в России

Проблемы взымания НДС

Нижеܖ представленоܖ описаниеܖ основныхܖ методовܖ уклоненияܖ отܖ уплатыܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ используемыхܖ вܖ странах,ܖ применяющихܖ НДС,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ вܖ России.

Ложныеܖ счета-фактуры.ܖ Спросܖ наܖ счета-фактурыܖ порождаетсяܖ введениемܖ НДС,ܖ уплачиваемогоܖ поܖ фактурномуܖ методу.ܖ Стоимостьܖ счета-фактурыܖ эквивалентнаܖ указаннойܖ вܖ немܖ суммеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость,ܖ чтоܖ создаетܖ предпосылкиܖ дляܖ возникновенияܖ черногоܖ рынкаܖ счетов-фактур.ܖ Спросܖ наܖ этомܖ рынкеܖ предъявляютܖ налогоплательщики,ܖ имеющиеܖ обязательстваܖ поܖ НДС,ܖ возникшиеܖ вܖ результатеܖ реализацииܖ продукции,ܖ изготовленнойܖ сܖ применениемܖ налогооблагаемогоܖ сырьяܖ иܖ материалов.ܖ Такиеܖ налогоплательщикиܖ стремятсяܖ уменьшитьܖ своиܖ налоговыеܖ обязательстваܖ ܖ передܖ государствомܖ путемܖ увеличенияܖ предоставляемогоܖ кредитаܖ поܖ НДС,ܖ указанномуܖ вܖ ложномܖ счете-фактуре.ܖ Доходܖ налогоплательщикаܖ послеܖ уплатыܖ НДС,ܖ такимܖ образом,ܖ увеличитсяܖ наܖ суммуܖ недоначисленногоܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ заܖ вычетомܖ издержекܖ наܖ приобретениеܖ ложногоܖ счета-фактуры.ܖ Предложениеܖ наܖ рынкеܖ ложныхܖ счетов-фактурܖ обеспечиваютܖ лица,ܖ чьяܖ деятельностьܖ заключаетсяܖ вܖ производствеܖ иܖ сбытеܖ фальшивыхܖ документов,ܖ либоܖ налогоплательщикиܖ сܖ отрицательнойܖ величинойܖ обязательстваܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ приܖ плохоܖ организованнойܖ системеܖ возмещенияܖ отрицательныхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ изܖ государственногоܖ бюджета.ܖ Отрицательноеܖ обязательствоܖ поܖ НДСܖ можетܖ возникнутьܖ уܖ юридическогоܖ лицаܖ поܖ рядуܖ причин,ܖ средиܖ которыхܖ можноܖ отметитьܖ неполучениеܖ экспортеромܖ возмещенияܖ уплаченногоܖ налогаܖ приܖ экспорте,ܖ возникающиеܖ периодическиܖ отрицательныеܖ значенияܖ добавленнойܖ стоимостиܖ уܖ предприятий,ܖ занимающихсяܖ поставкамиܖ продукцииܖ наܖ внутреннийܖ рынок,ܖ иܖ неܖ получающихܖ возмещенияܖ изܖ государственногоܖ бюджета,ܖ аܖ такжеܖ непредоставлениеܖ кредитаܖ налогоплательщикуܖ освобожденномуܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ иܖ обложениеܖ реализованнойܖ продукцииܖ поܖ ставкам,ܖ болееܖ низким,ܖ чемܖ применяющиесяܖ кܖ сырьюܖ иܖ материалам.

Фальсификацияܖ бухгалтерскихܖ записей.ܖ Этотܖ видܖ нарушенияܖ законодательстваܖ используетсяܖ толькоܖ однимܖ налогоплательщикомܖ иܖ состоитܖ вܖ искаженииܖ записейܖ вܖ учетныхܖ регистрахܖ либоܖ вܖ счетах-фактурах.ܖ

Некорректнаяܖ квалификацияܖ типаܖ сделки.ܖ Подобныйܖ видܖ налоговогоܖ правонарушенияܖ возможенܖ вܖ результатеܖ сговораܖ сторонܖ сделки,ܖ выражающемсяܖ вܖ проведенииܖ множестваܖ сделок,ܖ уменьшающихܖ общуюܖ величинуܖ налоговогоܖ обязательства.ܖ Так,ܖ предприятиеܖ можетܖ поставитьܖ контрагентуܖ продукциюܖ поܖ искусственноܖ заниженнойܖ цене,ܖ аܖ взаменܖ получитьܖ кредит,ܖ который,ܖ возможно,ܖ никогдаܖ неܖ будетܖ погашен.ܖ Вܖ базуܖ НДСܖ темܖ временемܖ включеныܖ толькоܖ поступленияܖ отܖ реализацииܖ товаровܖ иܖ услуг,ܖ ноܖ неܖ полученныеܖ ссуды,ܖ изܖ чегоܖ следует,ܖ чтоܖ поставщикܖ получаетܖ полнуюܖ стоимостьܖ реализованнойܖ продукции,ܖ ноܖ егоܖ налоговыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ ниже,ܖ чемܖ еслиܖ быܖ оплатаܖ былаܖ произведенаܖ вܖ полномܖ объеме.ܖ Вܖ тоܖ жеܖ времяܖ заниженнаяܖ величинаܖ кредитаܖ поܖ налогуܖ уܖ покупателяܖ можетܖ неܖ оказатьܖ влиянияܖ наܖ егоܖ финансовоеܖ положение,ܖ вܖ случаеܖ еслиܖ онܖ освобожденܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ илиܖ имеетܖ большуюܖ суммуܖ НДСܖ кܖ возмещению.

Реимпортܖ товаровܖ (ложныйܖ экспорт).ܖ Вܖ некоторыхܖ случаяхܖ предприятияܖ могутܖ поставлятьܖ товарыܖ иܖ услугиܖ наܖ экспорт,ܖ аܖ затем,ܖ пользуясьܖ слабостьюܖ таможенногоܖ иܖ пограничногоܖ контроляܖ вܖ некоторыхܖ пограничныхܖ пунктах,ܖ реимпортироватьܖ ранееܖ вывезеннуюܖ продукцию.ܖ Вܖ этомܖ случаеܖ налогоплательщикܖ получаетܖ правоܖ наܖ возмещениеܖ всейܖ суммыܖ НДС,ܖ уплаченнойܖ приܖ изготовленииܖ экспортируемогоܖ товара,ܖ ноܖ вܖ тоܖ жеܖ времяܖ можетܖ избежатьܖ уплатыܖ налогаܖ приܖ обратномܖ ввозеܖ товараܖ вܖ странуܖ путемܖ егоܖ продажиܖ наܖ черномܖ рынкеܖ либоܖ черезܖ прямоеܖ уклонениеܖ отܖ уплатыܖ НДСܖ приܖ таможенномܖ оформлении.ܖ Иногдаܖ экспортируемыйܖ товарܖ вообщеܖ неܖ покидаетܖ территорииܖ страны,ܖ чтоܖ сводитܖ проблемуܖ уклоненияܖ кܖ скорейшемуܖ получениюܖ суммыܖ возмещения.

Бартерܖ иܖ трансфертноеܖ ценообразование.ܖ Регулярноеܖ осуществлениеܖ встречныхܖ торговыхܖ операций,ܖ иܖ вܖ частностиܖ бартер,ܖ можетܖ вызватьܖ зачетܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ дляܖ обеихܖ сторонܖ сделки,ܖ т.е.ܖ приܖ одинаковомܖ дляܖ обеихܖ сторонܖ объемовܖ продажܖ НДСܖ наܖ продажиܖ будетܖ равенܖ НДСܖ наܖ реализацию.ܖ Налоговыеܖ преимуществаܖ использованияܖ бартерныхܖ сделокܖ появляютсяܖ приܖ различныхܖ позицияхܖ контрагентовܖ поܖ уплатеܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Кܖ примеру,ܖ однаܖ сторонаܖ сделкиܖ можетܖ иметьܖ превышениеܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ надܖ НДСܖ кܖ уплате,ܖ аܖ другаяܖ —ܖ иметьܖ регулярныеܖ чистыеܖ обязательстваܖ поܖ НДСܖ передܖ налоговымиܖ органами.ܖ

Вܖ такомܖ случаеܖ создаетсяܖ стимулܖ дляܖ поставкиܖ товаровܖ иܖ услугܖ поܖ заниженнымܖ ценамܖ предприятиюܖ сܖ чистымܖ НДСܖ кܖ возмещениюܖ иܖ поܖ высокимܖ ценамܖ —ܖ предприятиюܖ сܖ чистымиܖ обязательствамиܖ поܖ налогу,ܖ чтоܖ приведетܖ кܖ сокращениюܖ какܖ задолженностиܖ государстваܖ передܖ однимܖ предприятием,ܖ такܖ иܖ налоговыхܖ обязательствܖ другогоܖ (приܖ этомܖ можетܖ бытьܖ осуществленܖ стороннийܖ платежܖ дляܖ компенсацииܖ потерьܖ однойܖ изܖ сторон,ܖ возникшихܖ вследствиеܖ заниженнойܖ ценыܖ товаровܖ иܖ услуг).

Злоупотреблениеܖ правомܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ налогоплательщика.ܖ Приܖ освобожденииܖ малыхܖ предприятийܖ отܖ обязанностейܖ плательщиковܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ обычноܖ предоставляетсяܖ правоܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС,ܖ сܖ чемܖ иногдаܖ бываютܖ связаныܖ некоторыеܖ злоупотребления.ܖ Вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДСܖ можетܖ зарегистрироватьсяܖ предприятие,ܖ неܖ планирующееܖ заниматьсяܖ хозяйственнойܖ деятельностью,ܖ сܖ цельюܖ полученияܖ возмещенияܖ налога,ܖ уплаченногоܖ приܖ приобретенииܖ товаровܖ иܖ услугܖ (например,ܖ дляܖ личногоܖ потребления).ܖ

Осуществлениеܖ экспортаܖ аффилированнымиܖ предприятиями.ܖ Некоторыеܖ экспортныеܖ объединенияܖ Россииܖ учреждаютܖ посредникаܖ —ܖ коммерческуюܖ организацию,ܖ котораяܖ закупаетܖ продукциюܖ уܖ компании-производителя,ܖ уплачиваетܖ НДС,ܖ затемܖ отгружаетܖ продукциюܖ наܖ экспортܖ иܖ требуетܖ возмещенияܖ НДС.ܖ Предприятие-производительܖ (какܖ правило,ܖ крупныйܖ завод),ܖ являетсяܖ крупнымܖ недоимщикомܖ иܖ неܖ осуществляетܖ платежейܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.

Изменениеܖ природыܖ сделки.ܖ Приܖ использованииܖ этогоܖ механизмаܖ предприятиеܖ Аܖ поставляетܖ продукциюܖ предприятиюܖ Б,ܖ котороеܖ неܖ производитܖ соответствующегоܖ платежаܖ предприятиюܖ А.ܖ Предприятиеܖ Аܖ затемܖ уступаетܖ возникшуюܖ дебиторскуюܖ задолженностьܖ предприятиюܖ Вܖ —ܖ даннаяܖ операцияܖ трактуетсяܖ законодательствомܖ какܖ продажаܖ финансовыхܖ активов,ܖ ноܖ неܖ товаровܖ иܖ услугܖ иܖ неܖ подлежитܖ обложениюܖ НДС.ܖ Предприятиеܖ Бܖ впоследствииܖ гаситܖ своиܖ обязательстваܖ передܖ предприятиемܖ В,ܖ ноܖ сܖ точкиܖ зренияܖ Вܖ указанныйܖ платежܖ являетсяܖ платежомܖ заܖ капитальныйܖ актив,ܖ т.к.ܖ предприятиеܖ Вܖ неܖ поставлялоܖ товаровܖ иܖ услугܖ предприятиюܖ Б.

Короткоживущиеܖ предприятия.ܖ Такогоܖ родаܖ фирмыܖ могутܖ существоватьܖ вܖ течениеܖ одногоܖ илиܖ несколькихܖ месяцев,ܖ совершатьܖ операции,ܖ ведущиеܖ кܖ возникновениюܖ налоговыхܖ обязательств,ܖ послеܖ чегоܖ прекращатьܖ своюܖ деятельность.ܖ Уклонениеܖ отܖ уплатыܖ налоговܖ осуществляетсяܖ сܖ помощьюܖ подобныхܖ механизмовܖ приܖ оказанииܖ такимиܖ предприятиямиܖ услуг,ܖ трудноܖ поддающихсяܖ точнойܖ стоимостнойܖ оценке,ܖ аܖ такжеܖ приܖ существованииܖ связейܖ (илиܖ сговора)ܖ междуܖ короткоживущейܖ фирмой-поставщикомܖ иܖ предприятием-покупателемܖ услуг.ܖ Обычноܖ компанияܖ создаетܖ аффилированноеܖ предприятие,ܖ оказывающееܖ материнскомуܖ предприятиюܖ некиеܖ услуги,ܖ подлежащиеܖ обложениюܖ налогомܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Материнскоеܖ предприятиеܖ производитܖ платежиܖ заܖ оказанныеܖ услугиܖ иܖ получаетܖ правоܖ наܖ кредитܖ поܖ уплаченномуܖ НДС,ܖ аܖ аффилированноеܖ предприятиеܖ сворачиваетܖ деятельностьܖ доܖ уплатыܖ налоговܖ вܖ государственныйܖ бюджет,ܖ сохраняяܖ такимܖ образомܖ вܖ распоряженииܖ владельцевܖ какܖ суммуܖ налога,ܖ такܖ иܖ средства,ܖ уплаченныеܖ поܖ договоруܖ оказанияܖ услуг.

Такимܖ образом,ܖ проблемаܖ борьбыܖ сܖ мошенничествомܖ приܖ возмещенииܖ НДСܖ экспортерамܖ иܖ предоставленииܖ налоговыхܖ вычетовܖ поܖ внутреннимܖ операциямܖ фигурируетܖ какܖ однаܖ изܖ основныхܖ проблемܖ налоговойܖ политики.ܖ

Особенноܖ вܖ настоящееܖ времяܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.ܖ

Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ обсуждаетсяܖ возможностьܖ введенияܖ относительноܖ новогоܖ вܖ мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ инструментаܖ -ܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ Приܖ принятииܖ даннойܖ схемы,ܖ предельноܖ простойܖ иܖ технологичной,ܖ незаконнаяܖ ликвидацияܖ фирм-однодневокܖ безܖ выполненияܖ своихܖ налоговыхܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ станетܖ невозможной.ܖ Болееܖ подробноܖ рассмотримܖ этоܖ вܖ следующемܖ пункте.ܖ ܖ

Совершенствованиеܖ учета иܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ России

Вܖ настоящееܖ время,ܖ какܖ ужеܖ отмечалось,ܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.

Дляܖ борьбыܖ сܖ подобнымиܖ способамиܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ вܖ Россииܖ активноܖ обсуждаетсяܖ ܖ возможностьܖ введенияܖ относительноܖ новогоܖ вܖ мировойܖ практикеܖ налоговогоܖ администрированияܖ инструментаܖ -ܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ

Сегодняܖ суммаܖ НДСܖ простоܖ выделяетсяܖ отдельнойܖ строкойܖ вܖ платежныхܖ документахܖ иܖ счетах-фактурах,ܖ выдаваемыхܖ контрагенту.ܖ Вܖ суммеܖ платежаܖ заܖ продукциюܖ НДСܖ можетܖ поступитьܖ наܖ расчетныйܖ счетܖ илиܖ вܖ кассуܖ компании.ܖ Доܖ дняܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджетܖ (дляܖ большинстваܖ компанийܖ этоܖ -ܖ 20-еܖ числоܖ месяца,ܖ следующегоܖ заܖ месяцемܖ полученияܖ НДС)ܖ налогоплательщикܖ вправеܖ свободноܖ распоряжатьсяܖ даннойܖ суммой.ܖ Например,ܖ можетܖ пуститьܖ ееܖ вܖ оборотܖ илиܖ датьܖ процентныйܖ заемܖ партнеру.ܖ Главное,ܖ чтобыܖ коܖ днюܖ уплатыܖ налогаܖ уܖ налогоплательщикаܖ былаܖ наܖ счетеܖ илиܖ вܖ кассеܖ суммаܖ денег,ܖ достаточнаяܖ дляܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ бюджет.ܖ

Еслиܖ сейчасܖ весьܖ денежныйܖ потокܖ проходитܖ поܖ расчетномуܖ счету,ܖ тоܖ завтраܖ его,ܖ возможно,ܖ надоܖ будетܖ делитьܖ наܖ дваܖ счета:ܖ расчетныйܖ иܖ НДС-счет.ܖ Поܖ мнениюܖ разработчиков,ܖ подобныеܖ мерыܖ направленыܖ наܖ ограничениеܖ возможностейܖ потратитьܖ деньги,ܖ находящиесяܖ наܖ НДС-счете.ܖ Ихܖ разрешаетсяܖ направитьܖ толькоܖ наܖ оплатуܖ НДСܖ контрагентуܖ (вܖ составеܖ расходовܖ поܖ приобретениюܖ имущества,ܖ товаров,ܖ работ,ܖ услуг)ܖ либоܖ наܖ уплатуܖ НДСܖ вܖ бюджет.ܖ Возможностьܖ снятьܖ всеܖ денежныеܖ средстваܖ сܖ НДС-счетаܖ иܖ потратитьܖ их,ܖ кܖ примеру,ܖ наܖ выплатуܖ зарплатыܖ либоܖ приобретениеܖ товаровܖ исключается.ܖ Сܖ моментаܖ полученияܖ отܖ контрагентаܖ суммыܖ НДСܖ наܖ счетܖ онаܖ фактическиܖ будетܖ выведенаܖ изܖ оборотныхܖ средствܖ налогоплательщика.ܖ Например,ܖ еслиܖ компанияܖ захочетܖ предоставитьܖ заемܖ наܖ несколькоܖ днейܖ своемуܖ партнеруܖ либоܖ провестиܖ операцииܖ сܖ без НДСнымиܖ объектамиܖ налогообложенияܖ (например,ܖ купить,ܖ аܖ затемܖ продатьܖ ценныеܖ бумаги),ܖ оܖ привлеченииܖ наܖ указанныеܖ целиܖ всейܖ суммы,ܖ числящейсяܖ наܖ НДС-счете,ܖ придетсяܖ забыть.ܖ Суммаܖ налогаܖ мертвымܖ грузомܖ ляжетܖ наܖ спецсчетеܖ вܖ ожиданииܖ дня,ܖ когдаܖ ееܖ необходимоܖ будетܖ перечислитьܖ вܖ бюджет.ܖ ܖ Вܖ подобнойܖ ситуацииܖ выиграютܖ государствоܖ (укреплениеܖ гарантииܖ полученияܖ налогаܖ вܖ бюджет)ܖ иܖ банкиܖ (деньгиܖ наܖ НДС-счетеܖ можноܖ пуститьܖ вܖ оборотܖ доܖ дняܖ уплатыܖ налога).ܖ

Основнымܖ аргументомܖ ܖ вܖ пользуܖ введенияܖ специальныхܖ НДС-счетовܖ являетсяܖ необходимостьܖ принятияܖ мерܖ вܖ областиܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ противодействующихܖ уклонениюܖ отܖ налогообложенияܖ НДСܖ сܖ помощьюܖ короткоживущихܖ предприятий.ܖ Приܖ этомܖ сторонникамиܖ введенияܖ такихܖ счетовܖ выделяютсяܖ следующиеܖ возможныеܖ выгоды:

ростܖ доходовܖ отܖ налогаܖ приܖ сохраненииܖ действующейܖ налоговойܖ ставки;
устранениеܖ существующихܖ искажений,ܖ приܖ которыхܖ недобросовестныеܖ налогоплательщики,ܖ издержкиܖ которыхܖ наܖ уклонениеܖ отܖ налогообложенияܖ сравнительноܖ низки,ܖ имеютܖ конкурентныеܖ преимуществаܖ передܖ добросовестнымиܖ налогоплательщиками,ܖ полностьюܖ исполняющимиܖ обязанностиܖ поܖ уплатеܖ налогов;
новаяܖ схемаܖ неܖ приведетܖ кܖ существенномуܖ ростуܖ издержекܖ налогоплательщиковܖ наܖ исполнениеܖ законодательства;
заܖ счетܖ повышенияܖ прозрачностиܖ системыܖ НДСܖ повыситсяܖ эффективностьܖ налоговогоܖ администрированияܖ вܖ целом;
вܖ краткосрочнойܖ перспективеܖ неܖ существуетܖ иныхܖ методовܖ эффективногоܖ противодействияܖ используемымܖ методамܖ уклоненияܖ отܖ налогообложения.

Средиܖ областей,ܖ вܖ которыхܖ необходимоܖ принятиеܖ первоочередныхܖ мер,ܖ следуетܖ назватьܖ процедурыܖ регистрацииܖ налогоплательщиков.ܖ Целесообразноܖ ввестиܖ федеральныйܖ реестрܖ плательщиковܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость.ܖ Законодательствомܖ должноܖ бытьܖ предусмотрено,ܖ чтоܖ предприятия,ܖ являющиесяܖ плательщикамиܖ НДС,ܖ должныܖ предпринятьܖ необходимыеܖ действияܖ дляܖ регистрацииܖ вܖ подобномܖ реестре,ܖ которомуܖ необходимоܖ придатьܖ официальныйܖ статус.ܖ Заܖ уклонениеܖ отܖ регистрацииܖ вܖ реестреܖ плательщиковܖ НДСܖ наܖ предприятияܖ должноܖ накладыватьсяܖ взысканиеܖ вܖ видеܖ штрафа.ܖ Возможнаܖ связьܖ номераܖ налогоплательщикаܖ вܖ реестреܖ плательщиковܖ НДСܖ сܖ индивидуальнымܖ номеромܖ налогоплательщикаܖ (ИНН),ܖ однакоܖ зарегистрировавшисьܖ вܖ реестреܖ иܖ получивܖ номерܖ плательщикаܖ НДС,ܖ предприятиеܖ должноܖ указыватьܖ этотܖ номерܖ наܖ всехܖ расчетныхܖ иܖ иныхܖ документах,ܖ относящихсяܖ кܖ коммерческойܖ деятельностиܖ предприятия.ܖ Необходимоܖ ܖ устраиватьܖ текущийܖ мониторингܖ иܖ контрольܖ деятельностиܖ налогоплательщиковܖ (включаяܖ мониторингܖ определенныхܖ показателейܖ деятельностиܖ налогоплательщика,ܖ которыеܖ могутܖ свидетельствоватьܖ обܖ осуществленииܖ имܖ недобросовестныхܖ операций).ܖ Возможноܖ такжеܖ принятиеܖ мерܖ поܖ контролюܖ заܖ использованиемܖ трансфертногоܖ ценообразования,ܖ болееܖ четкоеܖ регулированиеܖ вܖ законодательствеܖ ответственностиܖ налогоплательщиков,ܖ ихܖ учредителейܖ иܖ должностныхܖ лицܖ заܖ неисполнениеܖ налоговогоܖ законодательства,ܖ координацияܖ работыܖ иܖ информационногоܖ взаимодействияܖ налоговыхܖ иܖ таможенныхܖ органов,ܖ органовܖ внутреннихܖ дел.ܖ Увеличениюܖ эффективностиܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ поܖ нашемуܖ мнению,ܖ послужатܖ иܖ такиеܖ изменения,ܖ какܖ переходܖ кܖ уплатеܖ НДСܖ поܖ методуܖ начислений.

Такимܖ образом,ܖ введениеܖ специальныхܖ НДС-счетов-ܖ этоܖ предлагаемаяܖ мераܖ направленаܖ наܖ борьбуܖ сܖ конкретнымܖ способомܖ уклоненияܖ отܖ налогообложения.ܖ Помимоܖ этого,ܖ существуютܖ иܖ другиеܖ методыܖ уклоненияܖ отܖ налогообложения,ܖ ониܖ былиܖ рассмотреныܖ вܖ предыдущемܖ пункте.ܖ Дляܖ борьбыܖ сܖ нимиܖ тожеܖ необходимоܖ искатьܖ иܖ приниматьܖ меры.ܖ Вܖ частности,ܖ дляܖ борьбыܖ сܖ возникающимиܖ стимуламиܖ кܖ применениюܖ ложныхܖ счетов-фактурܖ возможноܖ принятиеܖ следующихܖ мер:

1)ܖ Необходимо,ܖ чтобыܖ законܖ "Оܖ налогеܖ наܖ добавленнуюܖ стоимость"ܖ илиܖ инойܖ нормативныйܖ актܖ поܖ вопросамܖ налоговогоܖ администрированиеܖ содержалܖ положение,ܖ ограничивающееܖ кругܖ юридическихܖ лиц,ܖ имеющихܖ правоܖ выставлятьܖ счета-фактурыܖ сܖ указаниемܖ уплаченногоܖ НДСܖ плательщикамܖ налога.ܖ Необходимо,ܖ чтобыܖ выставлениеܖ счета-фактурыܖ сܖ указаниемܖ НДСܖ предприятием,ܖ неܖ зарегистрированнымܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС,ܖ илиܖ предприятием,ܖ освобожденнымܖ отܖ уплатыܖ НДС,ܖ являлосьܖ противоречащимܖ закону.

2)ܖ Законܖ оܖ налогеܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ илиܖ инойܖ нормативныйܖ актܖ содержалܖ положение,ܖ запрещающееܖ изготовлениеܖ иܖ сбытܖ ложныхܖ счетов-фактур,ܖ сܖ определениемܖ ответственностиܖ заܖ этуܖ деятельность.

3)ܖ Вܖ законодательствеܖ обܖ НДСܖ должноܖ содержатьсяܖ описаниеܖ формыܖ иܖ содержанияܖ счета-фактуры,ܖ применяемогоܖ дляܖ определенияܖ обязательстваܖ поܖ НДС.ܖ

4)ܖ Законодательствоܖ должноܖ содержатьܖ положения,ܖ регламентирующиеܖ порядокܖ учетаܖ иܖ храненияܖ счетов-фактурܖ передܖ ихܖ выставлением,ܖ ужеܖ выставленныхܖ счетов-фактурܖ (поܖ поставленнымܖ иܖ закупленнымܖ товарамܖ иܖ услугам),ܖ аܖ такжеܖ периодܖ храненияܖ счетов-фактурܖ налогоплательщиком.

5)ܖ Необходимоܖ проведениеܖ регулярныхܖ общихܖ налоговыхܖ проверокܖ плательщиковܖ НДС,ܖ аܖ такжеܖ выборочныхܖ проверокܖ порядкаܖ учетаܖ счетов-фактурܖ иܖ правильностиܖ ихܖ составленияܖ иܖ т.д.

Дляܖ борьбыܖ сܖ фальсификациейܖ бухгалтерскихܖ записейܖ возможноܖ принятиеܖ следующихܖ мер:

1)ܖ Законодательноܖ установленныеܖ правилаܖ веденияܖ бухгалтерскогоܖ учета,ܖ включаяܖ правилаܖ учетаܖ иܖ храненияܖ счетов-фактурܖ иܖ особыеܖ правилаܖ бухгалтерскогоܖ учетаܖ дляܖ малыхܖ предприятий.

2)ܖ Законодательноܖ установленныеܖ формаܖ иܖ содержаниеܖ счетов-фактур.

3)ܖ Установлениеܖ нижнихܖ границܖ оборота,ܖ необходимогоܖ дляܖ регистрацииܖ предприятийܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС.ܖ Такиеܖ ограниченияܖ необходимыܖ дляܖ поддержанияܖ количестваܖ налогоплательщиковܖ наܖ уровне,ܖ неܖ обременительномܖ дляܖ проведенияܖ качественныхܖ проверокܖ квалифицированнымиܖ налоговымиܖ инспекторами,ܖ аܖ такжеܖ дляܖ устраненияܖ большойܖ группыܖ потенциальныхܖ подозреваемыхܖ вܖ уклоненииܖ отܖ уплатыܖ НДС.

Дляܖ борьбыܖ сܖ некорректнымиܖ квалификациейܖ типаܖ сделкиܖ существуютܖ следующиеܖ механизмы:

1)ܖ Разработкаܖ общегоܖ положенияܖ законаܖ оܖ противодействииܖ уклонениюܖ отܖ уплатыܖ налога.

2)ܖ Разработкаܖ иܖ составлениеܖ перечняܖ стандартныхܖ рыночныхܖ цен,ܖ используемогоܖ дляܖ проверкиܖ подозрительныхܖ сделок.ܖ Еслиܖ фактурнаяܖ ценаܖ продукцииܖ иܖ услугܖ нижеܖ ценыܖ наܖ аналогичнуюܖ продукцию,ܖ указаннойܖ вܖ перечне,ܖ аܖ междуܖ контрагентамиܖ наблюдаетсяܖ большойܖ объемܖ коммерческихܖ операций,ܖ отܖ налогоплательщикаܖ можноܖ потребоватьܖ обоснованиеܖ низкойܖ ценыܖ реализации.

3)ܖ Предоставлениеܖ налоговымܖ органамܖ праваܖ повторнойܖ квалификацииܖ сделкиܖ вܖ соответствииܖ сܖ ееܖ экономическойܖ сущностьюܖ вܖ результатеܖ налоговойܖ проверки.

Приܖ борьбеܖ сܖ ложнымܖ экспортомܖ ܖ эффективнойܖ меройܖ являетсяܖ ܖ функционированиеܖ такогоܖ порядкаܖ возмещенияܖ НДС,ܖ когдаܖ выплатаܖ суммыܖ возмещаемогоܖ налогаܖ илиܖ ееܖ зачетܖ вܖ счетܖ другихܖ налоговыхܖ платежейܖ невозможнаܖ доܖ моментаܖ пересеченияܖ экспортируемымܖ товаромܖ таможеннойܖ границыܖ государства.

Дляܖ противодействияܖ злоупотреблениемܖ правомܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ налогоплательщикаܖ обычноܖ разрабатываютсяܖ иܖ применяютсяܖ критерии,ܖ позволяющиеܖ установитьܖ фактܖ веденияܖ хозяйственнойܖ деятельностиܖ предприятием,ܖ претендующимܖ наܖ добровольнуюܖ регистрациюܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС.ܖ Еслиܖ налоговыеܖ органыܖ устанавливаютܖ отсутствиеܖ веденияܖ хозяйственнойܖ деятельности,ܖ предприятиеܖ неܖ можетܖ бытьܖ зарегистрированоܖ вܖ качествеܖ плательщикаܖ НДС.

Однако,ܖ кромеܖ разработкиܖ конкретныхܖ методовܖ поܖ борьбеܖ поܖ уклонениюܖ отܖ налогообложенияܖ необходимоܖ такжеܖ приниматьܖ мерыܖ вܖ областиܖ последовательногоܖ улучшенияܖ какܖ системыܖ налоговогоܖ администрирования,ܖ такܖ иܖ собственноܖ конструкцииܖ российскогоܖ НДС.

Исходяܖ изܖ описанногоܖ опыта,ܖ вܖ Россииܖ вܖ целяхܖ обеспеченияܖ упрощенияܖ контроляܖ заܖ уплатойܖ НДСܖ иܖ предоставленияܖ определеннойܖ льготыܖ маломуܖ бизнесуܖ следуетܖ установитьܖ минимальнуюܖ величинуܖ оборота,ܖ нижеܖ которойܖ налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ сܖ предприятияܖ неܖ взимаетсяܖ (разумеетсяܖ емуܖ неܖ предоставляетсяܖ кредитܖ поܖ НДСܖ поܖ приобретеннымܖ товарам).ܖ Законодательствомܖ должноܖ бытьܖ установлено,ܖ чтоܖ предприятие,ܖ освобожденноеܖ отܖ уплатыܖ налога,ܖ можетܖ поܖ своемуܖ решениюܖ бытьܖ зарегистрированоܖ какܖ плательщикܖ НДСܖ (приܖ этомܖ следуетܖ ограничитьܖ возможностиܖ предприятийܖ осуществлятьܖ налоговоеܖ планированиеܖ путемܖ периодическогоܖ входаܖ иܖ выходаܖ изܖ режимаܖ плательщикаܖ НДС).ܖ Кромеܖ того,ܖ дляܖ упрощенияܖ уплатыܖ налогаܖ можетܖ бытьܖ введенܖ порядок,ܖ приܖ которомܖ предприятияܖ сܖ совсемܖ небольшимиܖ оборотамиܖ уплачиваютܖ суммуܖ налога,ܖ определяемуюܖ исходяܖ изܖ оборотаܖ (объемаܖ реализованнойܖ продукции)ܖ поܖ ставкеܖ 10-12%ܖ безܖ праваܖ использоватьܖ кредитܖ поܖ приобретеннымܖ товарам.ܖ Следуетܖ отметить,ܖ чтоܖ предприятия-экспортеры,ܖ аܖ такжеܖ предприятия,ܖ производящиеܖ подакцизнуюܖ продукцию,ܖ должныܖ бытьܖ выведеныܖ из-подܖ режимаܖ налогообложенияܖ малыхܖ предприятийܖ дажеܖ вܖ случаеܖ удовлетворенияܖ критериямܖ освобожденияܖ отܖ обязанностейܖ плательщикаܖ НДС.

Принципыܖ территориальностиܖ приܖ взиманииܖ налога.ܖ Важнымܖ вопросомܖ политикиܖ вܖ отношенииܖ взиманияܖ налогаܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ являютсяܖ правилаܖ территориальностиܖ приܖ уплатеܖ НДС,ܖ вܖ т.ч.ܖ приܖ осуществленииܖ внешнеторговыхܖ связейܖ сܖ государствамиܖ –ܖ участникамиܖ Содружестваܖ независимыхܖ государств.ܖ Значительнаяܖ доляܖ внешнейܖ торговлиܖ Россииܖ приходитсяܖ наܖ страныܖ СНГ,ܖ поэтомуܖ решениеܖ вопросаܖ оܖ переходеܖ вܖ торговлеܖ сܖ этимиܖ странамиܖ наܖ принципܖ освобожденияܖ отܖ налогаܖ экспортаܖ иܖ введениеܖ налогообложенияܖ импортаܖ можетܖ весьмаܖ существенноܖ повлиятьܖ наܖ поступленияܖ вܖ бюджетܖ России.ܖ

Заключение

Какܖ показалܖ выполненныйܖ анализ.ܖ Налоговаяܖ системаܖ являетсяܖ однимܖ изܖ главныхܖ элементовܖ рыночнойܖ экономики.ܖ Онаܖ выступаетܖ главнымܖ инструментомܖ воздействияܖ государстваܖ наܖ развитиеܖ хозяйства,ܖ определенияܖ приоритетовܖ экономическогоܖ иܖ социальногоܖ развития.ܖ Вܖ связиܖ сܖ этимܖ необходимо,ܖ чтобыܖ налоговаяܖ системаܖ Россииܖ былаܖ адаптированаܖ кܖ новымܖ общественнымܖ отношениям,ܖ соответствовалаܖ мировомуܖ опыту.

Нестабильностьܖ нашихܖ налогов,ܖ постоянныйܖ пересмотрܖ ставок,ܖ количестваܖ налогов,ܖ льготܖ иܖ т.ܖ д.ܖ несомненноܖ играетܖ отрицательнуюܖ роль,ܖ особенноܖ вܖ периодܖ переходаܖ российскойܖ экономикиܖ кܖ рыночнымܖ отношениям,ܖ аܖ такжеܖ препятствуетܖ инвестициямܖ какܖ отечественным,ܖ такܖ иܖ иностранным.ܖ Нестабильностьܖ налоговойܖ системыܖ наܖ сегодняшнийܖ деньܖ -ܖ главнаяܖ проблемаܖ реформыܖ налогообложения.

Вܖ завершенииܖ работыܖ сделаемܖ обобщающиеܖ выводы:

Налогܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ имеетܖ широкуюܖ налоговуюܖ базу,ܖ взимаемыйܖ сܖ добавленнойܖ стоимостиܖ реализуемойܖ продукцииܖ иܖ охватывающий,ܖ поܖ меньшейܖ мере,ܖ стадиюܖ производства;ܖ сܖ регулярнымܖ вычетомܖ налога,ܖ уплаченногоܖ заܖ приобретенныеܖ товарыܖ иܖ услугиܖ (заܖ исключением,ܖ возможно,ܖ основныхܖ средств),ܖ изܖ налога,ܖ включаемогоܖ вܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ реализуемойܖ продукции.ܖ

Вܖ Россииܖ этотܖ новыйܖ видܖ налогаܖ былܖ введенܖ вܖ 1992ܖ годуܖ дляܖ ܖ заменыܖ двухܖ ранееܖ действовавшихܖ налоговܖ (сܖ оборотаܖ иܖ продаж).ܖ Приܖ этомܖ необходимостьܖ егоܖ введенияܖ вܖ Российскойܖ Федерацииܖ былаܖ обоснованаܖ рядомܖ факторов:ܖ ܖ пополнениеܖ доходовܖ бюджета,ܖ испытывающегоܖ острыйܖ финансовыйܖ кризисܖ иܖ нуждающегосяܖ вܖ стабильныхܖ налоговыхܖ поступлениях;ܖ созданиеܖ новойܖ моделиܖ налоговойܖ системыܖ вܖ соответствииܖ сܖ требованиямиܖ рыночнойܖ экономики;ܖ присоединениеܖ кܖ международномуܖ сообществу,ܖ широкоܖ применяющемуܖ данныйܖ налоговыйܖ механизм.

Вܖ ܖ российскойܖ практикеܖ системаܖ взиманияܖ НДСܖ имеетܖ своиܖ особенности.ܖ Ониܖ продолжаютܖ поступатьܖ иܖ приܖ любойܖ перепродажеܖ готовогоܖ изделия.ܖ Уклонитьсяܖ отܖ уплатыܖ налогаܖ довольноܖ сложно,ܖ хотяܖ этоܖ иܖ случается.ܖ Ноܖ выделениеܖ налогаܖ отдельнойܖ строкойܖ воܖ всехܖ банковскихܖ иܖ прочихܖ расчетныхܖ документахܖ усложняетܖ этиܖ попыткиܖ иܖ позволяетܖ налоговымܖ инспекциямܖ эффективноܖ контролироватьܖ уплатуܖ налога.ܖ Плательщикܖ налогаܖ неܖ несетܖ наܖ себеܖ налоговогоܖ бремени,ܖ связанногоܖ сܖ взиманиемܖ НДСܖ приܖ покупкеܖ сырья,ܖ материалов,ܖ полуфабрикатов,ܖ комплектующихܖ изделий,ܖ посколькуܖ компенсируетܖ своиܖ затраты,ܖ перекладываяܖ ихܖ наܖ покупателя.ܖ Лишьܖ наܖ последнемܖ потребителеܖ продукцииܖ процессܖ переложенияܖ налогаܖ заканчивается.

Наܖ основеܖ проведенногоܖ анализаܖ тенденцийܖ начисленияܖ иܖ уплатыܖ НДСܖ вܖ Россииܖ заܖ последниеܖ триܖ годаܖ былоܖ установлено,ܖ чтоܖ наблюдаетсяܖ ܖ ростܖ объемов,ܖ какܖ начисленногоܖ налога,ܖ такܖ иܖ налоговыхܖ вычетов,ܖ чтоܖ вܖ своюܖ очередьܖ свидетельствуетܖ неܖ толькоܖ обܖ экономическомܖ росте,ܖ ноܖ иܖ оܖ ростеܖ уклоненияܖ отܖ налогообложения.

Основными документами, на основании которых производится заполнение декларации по НДС, являются:

Книги покупок и продаж — в общем случае.
Счета-фактуры (для неплательщиков налога).
Журнал учета счетов-фактур (для посредников).
Бухгалтерские и налоговые регистры.

Особенноܖ вܖ настоящееܖ времяܖ широкоеܖ распространениеܖ получилܖ способܖ минимизацииܖ налоговыхܖ обязательствܖ сܖ применениемܖ фирм-однодневок.ܖ Дляܖ борьбыܖ сܖ этимܖ способомܖ обсуждаетсяܖ возможностьܖ введенияܖ специальныхܖ банковскихܖ счетовܖ (илиܖ НДС-счетов),ܖ основнымܖ назначениемܖ которыхܖ будетܖ проведениеܖ расчетовܖ поܖ налогуܖ наܖ добавленнуюܖ стоимостьܖ междуܖ налогоплательщиками,ܖ аܖ такжеܖ междуܖ налогоплательщикамиܖ иܖ бюджетом.ܖ Сегодняܖ Болгарияܖ -ܖ единственнаяܖ странаܖ вܖ мире,ܖ гдеܖ введеныܖ НДС-счета.ܖ Помимоܖ использованияܖ фирмܖ однодневок,ܖ существуютܖ иܖ другиеܖ способыܖ уклоненияܖ отܖ налогообложенияܖ иܖ дляܖ борьбыܖ сܖ нимиܖ нужноܖ искатьܖ неܖ толькоܖ конкретныеܖ меры,ܖ ноܖ иܖ ܖ продолжатьܖ дальнейшееܖ реформированиеܖ системыܖ НДСܖ вܖ России.

Исходяܖ изܖ проведенногоܖ вܖ работеܖ анализаܖ сущностиܖ иܖ ролиܖ НДСܖ вܖ мире,ܖ аܖ такжеܖ наܖ основеܖ исследованияܖ международногоܖ иܖ отечественногоܖ опытаܖ взиманияܖ НДС,ܖ можноܖ сформулироватьܖ рядܖ рекомендацийܖ поܖ реформированиюܖ системыܖ НДСܖ вܖ Российскойܖ Федерации.ܖ Средиܖ основныхܖ предложенийܖ следуетܖ выделитьܖ отказܖ отܖ пониженнойܖ ставкиܖ налогаܖ иܖ переходܖ наܖ единуюܖ ставку,ܖ расширениеܖ базыܖ налогаܖ иܖ отменаܖ большинстваܖ несоциальныхܖ льготܖ поܖ налогу,ܖ переходܖ наܖ методܖ начисленийܖ приܖ определенииܖ моментаܖ возникновенияܖ обязательствܖ поܖ налогу,ܖ введениеܖ методаܖ возмещенияܖ приܖ исчисленииܖ обязательствܖ поܖ НДСܖ вܖ торговле.ܖ Кромеܖ того,ܖ следуетܖ разработатьܖ особыйܖ порядокܖ налогообложенияܖ малыхܖ предприятийܖ т.д.

Список использованных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации. — [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учёте от 06.12.2011 № 402-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Российская Федерация. Законы. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации от 24.07.2007 № 209-ФЗ [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Российская Федерация. Постановление Правительства РФ. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) от 22.07.2008 № 556 [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Российская Федерация. Приказы Министерства финансов РФ. О формах бухгалтерской отчетности от 02.07.2010 № 66н [Электронный ресурс]. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета [Текст] / В. П. Астахов. - М.: Издательский дом «МарТ», 2013. - 512 с.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учеб. пособие / Е. Н. Лупикова и [и др.]; под ред. Е. Н. Лупиковой. - М.: КНОРУС, 2011. - 358 с.
Вареха, Ю.М. Совершенствование системы налогообложения [Текст]// Аудит и финансовый анализ, 2014. - №3. - С. 98-101.
Вилл, Р. В. Управленческий учет [Текст] / Р. Вилл, В. Палий. - М.: Инфра-М, 2010. - 682 с.
Галимзянов, Р.Ф. Управление налогами на предприятии в 2-х тт. [Текст] / Р.Ф. Галимзянов. - Уфа: Эксперт 2012. – 250 с.
Грачева, В.Ю. Проблемы правового регулирования государственного финансового контроля [Текст] / В.Ю. Грачева - М.: Юриспруденция, 2015. – 453с.
Григорьев С. Г., Гриншкун В.В., Скворцов О.В. Налоги России: Электронный учебник. Необходимость налогового планирования/ Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации, Международный научно-консультационный центр по проблемам налогообложения. — www.fa.ru
Гусева С.М. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД [Текст] / С.М. Гусев. – М.: Библиотека журнала «Главбух», 2013. – 160 с.
Гуськов, С. И. Налоги в экономике предприятий [Текст] / С.И. Гуськов. - М.: Дашков и Ко, 2014. – 356 с.
Ерофеева, В. А. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст] / В. Ерофеева, Г. Клушанцева. – М.: Юрайт – Издат-во, 2017. - 368 с.
Ивашкевич, В. Б. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / В. Б. Ивашкевич. – М.: Экономистъ, 2015. – 618 с.
Истратова М.И. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД [Текст] / М.И. Истратова. – М.: Статус-Кво 97, 2015. – 120 с.
Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский учет [Текст] / Н. Каморджанова, И. Карташова. - 3-е изд. - СПб.: Питер-пресс, 2017. – 145 с.
Карбушев, Г.И. Совершенствование налоговой системы России [Текст] // ЭКО № 2. – 2013. - С. 58-61.
Кириллова Л.Н. Роль финансов домохозяйств в России [Электронный ресурс] / Л.Н. Кириллова, О.А. Ворохобова // Экономический журнал РГГУ. - 2014. - № 3 (19). URL: http: economicarggu.ru
Климова, М.А. Упрощенная система налогообложения. Актуальные вопросы [Текст] / М.А. Климова. – М.: Налоговый вестник, 2015. – 184 с.
Комаров, К.И. Налоговое администрирование в РФ [Текст] / К.И. Комаров. – М.: Аналитика –Пресс, 2012. – 264 с.
Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: учебное пособие [Текст] / И.Е. Косов. – М.: Юнити-Дана, 2014. – 366 с.
Лермонтов, Ю.М. Как правильно уплатить НДФЛ [Текст] / Ю.М. Лермонтов. – М.: ЭКСМО, 2014. – 108 с.
Лыкова, Л.Н. Налоги на чистую стоимость богатства: мировой опыт и возможности применения в России (научный доклад) [Текст] / Л.Н. Лыков. - М.: Институт экономики РАН, 2013. – 48 с.
Марчева, И.А. Налоги и налогообложение: Учебно-методическое пособие [Текст] / И.А. Марчев. – Нижний Новгород: Нижегородский госуниверситет, 2015. – 122 с.
Методология налоговой оптимизации: конкретные приемы// Консультант, № 22 - 2017. – С.25.
Налоги и налоговое право: Учебное пособие [Текст] / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.: Аналитика-Пресс, 2013. – 420 с.
Налоги и налогообложение [Текст] / Под ред. М.В. Ромонавского. – СПб.: Питер, 2017. – 496 с.
Налоговое право: учебное пособие для студентов юридических и экономических ВУЗов [Текст] / под ред. С.Г. Пепеляева. – М.: Пресс, 2017. – 501 с
Налоговое право России: Учебник для Вузов [Текст] / отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2014 – 497 с.
Налогообложение физических лиц: учеб. пособие [Текст]/ Н.А. Филиппова, Г.В. Морозова, Н.Н. Семенова и др. – Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2015. – 200 с.
Официальный сайт Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]. URL ://www.nalog.ru
План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению [Текст] / Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2011. – 96 с.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в РФ: Учебник для вузов [Текст] / В.Г. Пансков. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2015. – 480 c.
Пансков, В.Г. Налоги физических лиц в Российской Федерации: Учебник для вузов — 5-е изд., доп. и перераб. [Текст] / В.Г. Пансков — М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2013. — 544 с.
Попонова, Н.Н. Контроль за уплатой налогов в развитых странах [Текст] / Н.Н. Попонов. М.: ЭКСМО, 2009. – 120 с.
Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. В 2 тт./ Научные труды Института экономики переходного периода [Текст]. — М.: ЮРИСТ, 2016 – 340 с.
Рахманова, С.Ю. Актуально о НДФЛ [Текст] / С.Ю. Рахманова. – М.: БЕРАТОР-ПАБЛИШИНГ, 2014. – 192 с.
Рогозин, Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения). 7-е изд., в 3-х тт [Текст] / Б.А. Рогозин. — М.: ИНФРА-М, 2016. – 240 с.
Селютина, С. В. Учёт в субъектах малого бизнеса: учебное пособие [Текст] / С.В. Селютина, Е.А. Кириченко. – Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ», 2014. – 104 с.
Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц [Текст] / В.В. Семенихин. - М.: Эксмо-Пресс, 2014. – 200 с.;
Терентьева, Л. Ф. Бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. Терентьева, Н. Драгункина. – М.: Издательство «Экзамен», 2015. – 240 с.
Упрощенная система налогообложения в РФ. – М.: ЗАО МАРП. – 2017. – 364 с.
Фомичева, Л. П. Годовая бухгалтерская отчетность [Текст] / Л. П. Фомичева. - М.: Баратор, 2014. – 280 с
Черник, Д.Г. Основы налоговой системы: Учеб. пособие для вузов [Текст] / Под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2016. – 540 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник [Текст] / Т.Ф. Юткина. - М.: ИНФРА-М, 2014. – 480 с.

Приложениеܖ 1

Основные функции государства по устранению «провалов рынка»

и их финансовое обеспечение

Нерешаемыеܖ илиܖ ограниченноܖ решаемыеܖ проблемыܖ рыночнойܖ экономики	Функцииܖ государстваܖ поܖ устранениюܖ данныхܖ явлений	Финансовыеܖ источники
Ограниченияܖ вܖ сфереܖ созданияܖ товаровܖ коллективногоܖ пользования ܖ иܖ общественныхܖ благ	Регулирование,ܖ стимулирование,ܖ программированиеܖ экономики	Доходыܖ государственнойܖ собственности,ܖ налоги
Циклическийܖ характерܖ развития	Государственноеܖ регулирование,ܖ программирование,ܖ индикативноеܖ планирование	Средстваܖ государственногоܖ бюджета,ܖ налоговыеܖ доходы
Монополизацияܖ экономики	Антимонопольнаяܖ политикаܖ государства	Налоговыеܖ иܖ другиеܖ доходыܖ государственногоܖ бюджета
Неполнаяܖ занятость,ܖ проблемыܖ безработицы	Государственныеܖ проблемыܖ занятости	Доходнаяܖ частьܖ бюджета,ܖ вܖ томܖ числеܖ налоговыеܖ доходы
Неравенствоܖ вܖ доходах.ܖ Проблемыܖ бедности	Государственноеܖ регулирование,ܖ государственныеܖ программыܖ преодоленияܖ бедности	Бюджетныеܖ доходы,ܖ вܖ томܖ числеܖ налоговаяܖ политика,ܖ налоговыеܖ доходы
Социально-экономическиеܖ иܖ экологическиеܖ проблемы,ܖ культурно-образовательнаяܖ среда,ܖ финансированиеܖ фундаментальнойܖ науки,ܖ инновационногоܖ путиܖ развитияܖ экономики	Социальнаяܖ направленностьܖ государственногоܖ регулированияܖ экономики	Доходыܖ бизнесаܖ вܖ целевыхܖ государственныхܖ программах.ܖ Налоговыеܖ иܖ неналоговыеܖ доходыܖ государства
Макроэкономическиеܖ проблемыܖ глобализации	Приоритетыܖ экономическойܖ политики,ܖ вܖ томܖ числеܖ иܖ вܖ сфереܖ внешнеэкономическойܖ деятельности	Налоги,ܖ таможенныеܖ пошлиныܖ иܖ сборыܖ иܖ другиеܖ регулирующиеܖ инструменты,ܖ используемыеܖ государством

Приложениеܖ 2

Ставкиܖ НДС

Операции,ܖ облагаемыеܖ поܖ указаннойܖ налоговойܖ ставке	Налоговаяܖ ставка		Основание
Операции,ܖ облагаемыеܖ поܖ указаннойܖ налоговойܖ ставке	Основная	Расчетнаяܖ (Р)ܖ	Основание
Реализацияܖ товаровܖ (работ,ܖ услуг)ܖ установленныхܖ вܖ пп.1ܖ -ܖ 10ܖ п.1ܖ ст.164ܖ НКܖ РФ	0%		ст.164ܖ НКܖ РФ
Реализация:ܖ -ܖ продовольственныхܖ товаровܖ поܖ перечню;ܖ -ܖ товаровܖ дляܖ детейܖ поܖ перечню;ܖ -ܖ периодическихܖ печатныхܖ изданийܖ (заܖ исключениемܖ имеющихܖ рекламныйܖ илиܖ эротическийܖ характер);ܖ -ܖ книжнойܖ продукции,ܖ связаннойܖ сܖ образованием,ܖ наукойܖ иܖ культуройܖ (заܖ исключениемܖ имеющейܖ рекламныйܖ иܖ эротическийܖ характер);ܖ -ܖ реализацияܖ медицинскихܖ товаровܖ отечественногоܖ иܖ зарубежногоܖ производства	10%
Расчетныйܖ метод:ܖ -ܖ приܖ полученииܖ денежныхܖ средств,ܖ связанныхܖ сܖ оплатойܖ товаровܖ (работ,ܖ услуг),ܖ предусмотренныхܖ ст.162ܖ НКРФ;ܖ -ܖ приܖ полученииܖ оплаты,ܖ частичнойܖ оплатыܖ вܖ счетܖ предстоящихܖ поставокܖ товаровܖ (выполненияܖ работ,ܖ оказанияܖ услуг),ܖ передачиܖ имущественныхܖ прав,ܖ предусмотренныхܖ п.ܖ п.2ܖ -ܖ 4ܖ ст.155ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ приܖ удержанииܖ налогаܖ налоговымиܖ агентамиܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.ܖ п.1ܖ -ܖ 3ܖ ст.161ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ приܖ реализацииܖ имущества,ܖ приобретенногоܖ наܖ сторонеܖ иܖ учитываемогоܖ сܖ налогомܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.3ܖ ст.154ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ приܖ реализацииܖ сельскохозяйственнойܖ продукцииܖ иܖ продуктовܖ ееܖ переработкиܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.4ܖ ст.154ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ приܖ реализацииܖ автомобилейܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.5.1ܖ ст.154ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ приܖ передачеܖ имущественныхܖ правܖ вܖ соответствииܖ сܖ п.ܖ п.2ܖ -ܖ 4ܖ ст.155ܖ НКܖ РФ;ܖ -ܖ вܖ иныхܖ случаях,ܖ когдаܖ вܖ соответствииܖ сܖ НКܖ РФܖ суммаܖ налогаܖ должнаܖ определятьсяܖ расчетнымܖ методом		ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ 10ܖ Рܖ =ܖ -ܖ -----ܖ -ܖ х ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ 100% ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ 100ܖ +ܖ 18ܖ либоܖ 18ܖ Рܖ =ܖ -ܖ ---- ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ ܖ -ܖ -ܖ хܖ 100% 100ܖ +ܖ 18
ܖ -ܖ вܖ случаях,ܖ неܖ указанныхܖ выше	18%
ܖ -ܖ приܖ ввозеܖ товаровܖ наܖ таможеннуюܖ территориюܖ Российскойܖ Федерации	10% 18%