Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (ООО «Биволи»)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Тема моей курсовой работы «Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость». Актуальность данной темы заключается в том, что НДС всеобщий налог, на потребление который должны уплачивать все предприятия, участвующие процессе производства, и сбыта товаров.

Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров и стоимостью затрат, относящихся на расходы.

Целью данной работы является рассмотрение налогового учета по налогу на добавленную стоимость в Российской Федерации, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

Задачи соответствуют реализации цели:

- разобрать основные элементы налога на добавленную стоимость;

- ознакомиться с экономической ролью по налогу на добавленную стоимость;

- определить порядок ведения учета расчетов по налогу на добавленную стоимость;

- дать рекомендации по совершенствованию налогового учета ООО «Биволи».

Объект налог на добавленную стоимость – реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Предмет налоговый учет по налогу на добавленную стоимость.

Практически все хозяйствующие субъекты сталкиваются с необходимостью либо уплачивать налог в бюджет, либо относить суммы уплаченного налога на увеличение расходов, связанных с производством или реализацией товаров (работ, услуг). Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает множество ошибок и неточностей.

НДС – это федеральный налог, он установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории России. НДС является косвенным налогом, то есть возмещается покупателями сверх основной суммы договорной стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Эта особенность определяет необходимость списания сумм налога, предъявленного покупателю, не в составе себестоимости продукции, работ или услуг, а непосредственно по дебету счета учета продаж. Как косвенный налог он влияет на ценообразование и структуру потребления. Играет важную роль в доходной части государственного бюджета (около 30%).

Действующим механизмом НДС является его исчисление и взимание. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогам.

Курсовая работа состоит из трех глав, пяти параграфов, которые раскрывают соответственно теоретические и практические аспекты налогового учета НДС, называя его основные элементы, а также проблемы и их решение.

1. Теоретические аспекты налогового учета налога на добавленную стоимость

1.1. Основные элементы налога на добавленную стоимость

НДС – это косвенный налог. Исчисление производится продавцом при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю.

Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую налогоплательщик-продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленной им при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателям, и суммой налога, предъявленной этому налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых НДС операций. НДС является федеральным налогом.^[1]

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС».^[2]

Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558

Федеральный закон № 248-ФЗ от 23.07.2013 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ».^[3]

О взимании НДС при экспорте и импорте товаров, выполнении работ и оказании услуг в государствах – членах Евразийского экономического союза.

НДС относится к федеральным налогам, регулируется НК РФ (главой 21 «Налог на добавленную стоимость») и обязателен к приме­нению на всей территории Российской Федерации. Глава 21 НК РФ определяет налогоплательщиков налога на добав­ленную стоимость. Лица, освобожденные от уплаты НДС, приведены 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ.^[4]

Таблица 1

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость

Налогоплательщики НДС	- Организации; - Индивидуальные предприниматели; - Лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ
Освобождены от уплаты НДС	Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), переведенные на систему налогообложения

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели име­ют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпри­нимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. ^[5]

Это положение не распространяется на организации и индиви­дуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в тече­ние трех предшествующих последовательных календарных месяцев.^[6]

Для получения освобождения от НДС необходимо направить в на­логовый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) с приложением следующих доку­ментов:^[7]

- выписка из бухгалтерского баланса (для организаций);

- выписка из книги учета доходов и расходов (для индивидуаль­ных предпринимателей);

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Полученное освобождение действует в течение двенадцати месяцев, и, получив его, от него нельзя отказаться в течение указанного срока.^[8]

Налоговым кодексом РФ предусмотрены условия досрочной утра­ты права на освобождение:

- если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без чета НДС за каждые три последовательных календарных месяца пре­высила в совокупности два миллиона рублей;

- если осуществлялась реализация подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.^[9]

Налоговый кодекс РФ определяет, как объект налогообложения четыре типа операций:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача това­ров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущест­венных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе призна­ки реализацией товара;

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (вы­полнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизацион­ные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;^[10]

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции.

Не признаются объектом налогообложения операции, приведенные в п. 2 ст. 146 НК РФ. Сюда, в частности, относятся операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики), передача основных средств, нематериальных ак­тивов и (или) иного имущества правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации организации.^[11]

Налоговая база определяется в зависимости от объекта налогооб­ложения: при реализации товаров (работ, услуг) – стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Предполагается, что цена товаров (работ, ус­луг), указанная сторонами сделки, соответствует рыночным ценам.^[12]

Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен:

- при передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций – стоимость этих товаров (работ, ус­луг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их от­сутствии – однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), дейст­вовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственно­го потребления – фактическая стоимость выполненных работ;

- при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде­рации – сумма:

- таможенной стоимости товаров;

- подлежащей уплате таможенной пошлины;^[13]

- подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то­варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.^[14]

Налоговый кодекс РФ дает два вида налоговых льгот:

1. Перечень операций, освобожденных от налогообложения (ст. 149);

2. Перечень товаров, ввоз которых освобожден от налогообложе­ния (ст. 150).^[15]

Налоговым периодом является квартал.

Налоговые ставки установлены в размере 0, 10 и 20 % в зависимос­ти от вида товаров (работ, услуг).

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0% - Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

10% - По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908; Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41^[16]

20% - Ставка НДС 20% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.^[17]

В тех случаях, когда нужно определить сумму НДС в общей сумме платежа, поступления средств, цене товара и прочее, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определя­ется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налого­вой базы:

- При ставке налогообложения 10%-10/110*100%;

- При ставке налогообложения 20%-20/120*100%.

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости – сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.^[18]

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ = НАЛОГОВАЯ БАЗА*СТАВКА НДС

НДС К УПЛАТЕ = НДС ИСЧИСЛЕННЫЙ
ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ – «ВХОДНОЙ» НДС, ПРИНИМАЕМЫЙ К ВЫЧЕТУ + ВОССТАНОВЛЕННЫЙ НДС^[19]

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. Отсюда возникает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по разным налоговым ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.^[20]

При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав продавцом дополнительно к цене предъявляется сумма НДС.

Основанием для принятия покупателем предъявленных продав­цом сумм налога к вычету является счет-фактура.

Налогоплательщики обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных сче­тов-фактур, книг покупок и книг продаж установлен постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалте­ром организации либо иными лицами, уполномоченными на то прика­зом (иным распорядительным документом) по организации или дове­ренностью от имени организации.^[21]

При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринима­телем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимате­лем с указанием свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.^[22]

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, как правило, меньше исчисленных сумм налога, поскольку налогоплательщики уменьшают исчисленную сумму налога на суммы налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.^[23]

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав и документов, подтверж­дающих уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную терри­торию Российской Федерации.^[24]

Порядок подтверждения права на получение налоговых вычетов при налогообложении по налоговой ставке 0% определен ст. 165 НК РФ.

Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, когда суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению (при передаче имущества в качестве вклада в устав­ный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов в размере, ранее принятом к вычету пропорционально остаточной (балансовой) стои­мости передаваемого имущества).^[25]

Пункт 2 ст. 170 НК РФ определяет случаи, когда суммы НДС, уп­лаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, учитывают­ся в стоимости этих товаров (работ, услуг) и включаются в расходы организации или физического лица:

- при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению;

- при использовании товаров (работ, услуг) для операций по про­изводству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом которых не признается территория Российской Федерации;^[26]

- при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг) лицами, не яв­ляющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от уп­латы НДС;^[27]

- при использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации (передаче) товаров (работ, ус­луг), операции по реализации (передаче) которых не признаются объ­ектом налогообложения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ.

При осуществлении налогоплательщиком операций, освобожден­ных от налогообложения, наряду с операциями, подлежащими налого­обложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций. При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления необлагаемых налогом операций, вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (налога на доходы физических лиц), не включается.^[28]

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налого­вых вычетов.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового перио­да равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.^[29]

Представление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по форме, утвержденной приказом Минфина России.^[30]

Таким образом, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством РФ.

1.2. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

В 2018 году в России приняли несколько федеральных законов, согласно которым в НК РФ внесены изменения. Новшества в области фискальной политики государства вступили в силу с 1 января 2019 года. НДС Основная ставка НДС равна 20%. ^[31]

Для отгрузок, которые пришли на январь 2019 года или позже, применяются следующие новые ставки (ст.1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ): - 20% – основная ставка (вместо 18%); - 20/120 – расчётная ставка (вместо 18/118); - 16,67 – расчётная ставка (вместо 15,25). По другим налоговым ставкам изменений нет. Если договор предусматривал предоплату в 2018 году, а отгрузку в 2019 году, то НДС с предоплаты надо считать по расчётной ставке 18/118, а с отгрузки – 20%. Кто из сторон договора заплатит за повышение ставки, зависит от того, как установлена цена: «цена, кроме того НДС» – дополнительные затраты у покупателя. Если он имеет право на вычет, то сможет компенсировать доплату; «цена, в том числе НДС» или просто «цена» – повышение ставки оплатит продавец, если он не смог договориться с покупателем об увеличении цены. В госконтрактах за повышение ставки заплатит продавец, потому что по Закону № 44-ФЗ изменить цену нельзя. А вот Закон № 223-ФЗ, по мнению Минфина РФ, не запрещает изменять цену договора. Пересмотреть стоимость товаров, работ, услуг из-за повышения НДС можно, если это не запрещено положением о закупке (Информационное письмо Минфина России от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 «По вопросу изменения цены контрактов после повышения ставки налога на добавленную стоимость»). Если налоговую разницу в 2% оплатит продавец, то включить эту сумму в расходы по налогу на прибыль нельзя. Если продавец смог договорится с покупателем о доплате сверх установленной цены и налоговая доплата 2% будет получена им в 2019 году отдельно от аванса, то ФНС советует продавцу выставить корректировочный счёт-фактуру. ^[32]

В декларации по НДС разницу между суммами налога продавец отразит в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации и необходимо учесть при расчёте общей суммы налога. В графе 3 укажет «0» (Письмо ФНС России от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период»). При закупке товаров (работ, услуг) за счёт средств, выделенных из бюджета, НДС восстанавливать не нужно.^[33]

С 2019 года входной НДС по приобретённым за счёт субсидий и бюджетных инвестиций товарам, работам и услугам, а также имущественным правам можно принять к вычету, если деньги выделены без учёта НДС. Об этом должно быть указано в документах о предоставлении субсидии или бюджетных инвестиций (п. 2.1 ст.170 НК РФ). ^[34]

Если товары, работы, услуги, а также имущественные права приобретены частично за счёт субсидий или бюджетных инвестиций, то для вычета необходимо рассчитать соответствующую долю (п. 4 ст. 2 ФЗ от 27.11.2018 № 424-ФЗ). ^[35]

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьёй 264 НК РФ. Новшества касаются субсидий и бюджетных инвестиций, полученных начиная с 2019 года (п. 7 ст. 9 ФЗ от 27.11.2018 № 424-ФЗ).^[36]

Заявительный порядок возмещения НДС могут применять большее число компаний. По новым правилам (п. 10 ст. 2 ФЗ  от 03.08.2018 № 302-ФЗ), чтобы получать возмещение по НДС в ускоренном порядке, сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ перечисленных за три прошлых года должна составлять  не 7 млрд (как раньше), а не менее 2 млрд руб. Чиновники смягчили и требования к поручителям: минимальный размер уплаченных налогов сократили с 7 млрд до 2 млрд руб., обязательства по поручительствам могут составлять не 20%, а 50% от стоимости чистых активов. Подпункт 1 пункта 2 статьи 176.1 (в ред. ФЗ от 03.08.2018 № 302-ФЗ) применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершённых начиная с 01.10.2018, поэтому уже начиная с 4 квартала 2018 года большее число организаций рассчитывались на заявительный порядок возмещения НДС. Действие льготы по НДС при реализации макулатуры закончилось. ^[37]

В соответствии с Налоговом кодексом РФ под макулатурой понимаются бумажные и картонные отходы производства и потребления, отбракованные и вышедшие из употребления бумага, картон, типографские изделия, деловые бумаги, в том числе документы с истекшим сроком^[38] хранения.  В 2018 году реализация макулатуры не облагалась НДС (пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ, был введён ФЗ от 02.06.2016 № 174-ФЗ). Но действие льготы закончилось (ст. 2 ФЗ от 02.06.2016 № 174-ФЗ «О внесении изменения в статью 149 части второй НК РФ»). С 2019 года реализация макулатуры облагаться НДС по ставке 20%.    Однако теперь налог придётся исчислять не продавцам, а покупателям макулатуры. Они станут налоговыми агентами. На них распространят правила, которые действуют при реализации сырых шкур, металлолома и алюминия вторичного и его сплавов (п. 8 ст. 161 ФЗ от 27.11.2018 № 424-ФЗ). ^[39]

От льготы по НДС по услугам гарантийного ремонта можно отказаться. До 31 декабря 2018 года включительно с услуг по гарантийному ремонту не нужно было платить НДС, если одновременно соблюдались определённые условия (пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. п. 1, 2, 6, 7 ст. 5, п. п. 1–3 ст. 18 Закона о защите прав потребителей). С 1 января 2019 года применять или не применять льготу по НДС по услугам гарантийного ремонта станет правом, а не обязанностью налогоплательщика. Законодатели указанную льготу перенесли в пункт 3 статьи 149 НК РФ (п. 3 ст. 9 ФЗ от 27.11.2018 № 424-ФЗ). Отказ от льготы позволит налогоплательщику применять вычет по НДС в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Чтобы отказаться от льготы с первого квартала 2019 года, нужно подать заявление в ФНС не позднее 9 января (п. 5 ст. 149 НК РФ). ^[40]

Заявление об отказе от освобождения по НДС составляется в произвольной форме. Утверждённой формы нет, но из заявления должно быть понятно, по каким операциям налогоплательщик  отказывается от освобождения и на какой срок. Срок действия отказа от освобождения не может быть менее одного года (п. 5 ст. 149 НК РФ). ^[41]

При возврате товара оформляется  только корректировочный счёт-фактура Налоговики в своём письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ рекомендовали продавцам, начиная с 1 января 2019 года, при возврате товара оформлять корректировочные счета-фактуры независимо от того: принял ли покупатель товары на учёт; когда была отгрузка: до нового года или после; возвращается вся партия товара или её часть. ^[42]

В корректировочный счёт-фактуру вносится та же ставка, что была указана в первоначальном документе. Один экземпляр корректировочного счёта-фактуры передаётся покупателю, если он плательщик НДС. В случае если покупатель принял к вычету предъявленные ему суммы налога по принятым им на учёт товарам, то восстановление сумм НДС согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Кодекса производится покупателем на основании корректировочного счёта-фактуры, полученного от продавца. ^[43]

Российским организациям и ИП не надо перечислять НДС со стоимости иностранных услуг, полученных в электронной форме. Если иностранная организация реализует электронные услуги в России, то с 2019 года она должна сама платить НДС (п. 3 ст. 174.2 НК РФ в ред. ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Российские организации и ИП, которые покупают услуги, перестанут быть налоговыми агентами. Чтобы получить вычет, им понадобится договор или расчётный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также документы на перечисление оплаты. При этом сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на сайте ФНС России. ^[44]

Организации и ИП на ЕСХН стали плательщиками НДС Применение ЕСХН больше не освобождает этих спецрежимников  от уплаты НДС (п. 12 ст. 9 ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Данные налогоплательщики в 2019 году могут получать вычеты, а вот учесть входной НДС в составе расходов нет. На 2019 год данные спецрежимники могут получить освобождение от НДС в следующих случаях (п. 1 ст. 2 ФЗ от 27.11.2017 № 335-ФЗ): начало применения ЕСХН приходится на 2019 год; ЕСХН применялся и раньше, за 2018 год выручка не превысила 100 млн руб. ^[45]

Таким образом, пояснения к декларации по НДС необходимо предоставлять по новому формату ФНС России обновила xsd-схему ответа на требование о представлении пояснений к налоговой декларации по НДС (Информация ФНС России от 30.10.2018 на сайте https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/7933143/). В частности, добавлен перечень новых кодов видов операций – 33–44 в связи с вступлением в силу с 01.01.2018 федеральных законов от 27.11.2017 № 335-ФЗ, № 341-ФЗ и № 350-ФЗ. Кроме того, изменён формат требований о представлении пояснении (Письмо ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705). 

2. Порядок ведения учета расчетов по налогу на добавленную стоимость

2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Биволи»

Общество с ограниченной ответственностью «Биволи» было создано в соответствии с законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующим законодательством Российской Федерации. Оно является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и законодательства РФ. Его участником зарегистрирован Лейфман Евгений Михайлович. Предприятие имеет расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке с указанием на место нахождения, товарный знак (знак обслуживания), эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Целью деятельности организации является деятельность на рынке товаров и услуг, с извлечением прибыли. Основными видами деятельности являются: Фармацевтическая деятельность, в том числе розничная и оптовая реализация лекарственных средств и других медицинских препаратов.

Медицинская деятельность. ООО «Биволи» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

Уставный капитал общества состоит из одной доли размером 100% номинальной стоимостью 15000 рублей, принадлежащей Лейфману Е.М. Увеличение Уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников Общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц.

Высшим органом является общее собрание участников, которое может быть очередным и внеочередным. Все участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов и голосовать при принятии решений. Общее собрание проводиться не реже одного раза в год для рассмотрения и утверждения годового отчета и баланса. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации осуществляется ревизионной комиссией, избранной общим собранием сроком на три года, а также внешним аудитором.

Предприятие вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками Общества, принимается общим собранием участников Общества. Часть прибыли, подлежащая распределению, распределяется пропорционально вкладам в Уставном капитале Общества. Реорганизация и ликвидация производится по решению собрания участников. Так же предприятие может быть ликвидировано по решению суда ликвидационной комиссией.

Таблица 2

Основных показателей деятельности предприятия ООО «Биволи»

за период 2017-2018 года

№ п/п	Показатель	2017	2018	Отклонение +, -	% изменения
1	2	3	4	5	6
1	Выручка от реализации (товарооборот), тыс. руб.	126130	132400	+6270	104,97
2	Себестоимость, тыс. руб.	101178	105667	+4489	104,44
3	Удельный вес себестоимости, %	80,21	79,81	-0,4	99,5
4	Валовой доход, тыс. руб.	24952	26733	+1781	107,14
5	Уровень валового дохода, %	19,78	20, 19	+0,41	102,07
6	Издержки обращения, тыс. руб.	25883	25890	+7	100,02
7	Уровень валового дохода, %	19,78	20, 19	+0,41	102,07
8	Прибыль от реализации, тыс. руб.	931	843	-88	90,54
9	Рентабельность продаж, %	0,74	0,64	-0,1	86,49
10	Прочие доходы, тыс. руб.	1881	70	-1811	3,72
11	Прочие расходы, тыс. руб.	3987	4682	+695	117,43
12	Внереализационные доходы, тыс. руб.	-	-	-	-
13	Внереализационные расходы, тыс. руб.	-	-	-	-
14	Балансовая прибыль, тыс. руб.	3581	4562	+981	127,39
15	Налог на прибыль, тыс. руб.	67	15	-52	22,39
16	Чистая прибыль, тыс. руб.	-3648	-4577	-929	125,47
17	Средняя стоимость основных фондов, тыс. руб.	24428,5	22377	-2051,5	91,6
18	Фондоотдача,руб.	5,16	5,92	+0,76	114,73

Продолжение таблицы 2

1	2	3	4	5	6
19	Фондоемкость, руб.	0, 19	0,17	-0,02	89,47
20	Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	21827,5	20750,5	-1077	95,06
21	Оборачиваемость оборотных средств, в разах	5,78	6,38	+0,6	110,38
22	Время обращения оборотных средств, в днях	60,63	57,64	2,99	95,06
23	Среднесписочная численность работников, человек	60	63	+3	105
24	Производительность труда одного работника, тыс. руб.	2102,17	2101,59	-0,58	99,98
25	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	7259	9279	+2020	127,83
26	Средняя заработная плата одного работника, тыс. руб.	120,98	147,29	+26,31	121,75

Анализ основных показателей деятельности предприятия ООО «Биволи» за период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2018 года показал: Выручка от реализации (товарооборот) увеличилась на 6270 тыс. рублей. Это произошло из-за повышения спроса покупателей на продукцию и увеличения среднесписочной численности работников на 3 человека.

Себестоимость так же увеличились на 4489 тыс. рублей. Это связано с повышением цен производителя на продукцию, с затратами на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, хранение и прочие расходы.

В 2018 году произошел рост валового дохода на 1781 тыс. рублей в сравнении с 2017 годом. Основной причиной этого стало Увеличение объема товарооборота, так как чем больше товаров продано, тем больше будет совокупная сумма торговой надбавки. Также причиной повышении валовой прибыли является повышение уровня торговой надбавки к себестоимости товаров.

Издержки обращения изменились не значительно.

Прочие доходы предприятия снизились на 1811 тыс. рублей. Это составило 3,72 %. Прочие расходы наоборот выросли на 695 тыс. рублей.

Балансовая прибыль увеличилась на 981 тыс. рублей. Налог на прибыль сократился на 52 тысячи или 22,39%. Чистая прибыль организации упала на 929 тыс.рублей, так как возросли расходы предприятия на реализацию продукции, выплату заработной платы и прочие расходы.

Средняя стоимость основных фондов сократилась на 2051,5 тыс. рублей. В связи с этим увеличилась фондоотдача и уменьшилась фондоемкость на 0,76 рублей и 0,02 рубля соответственно.

Средняя стоимость оборотных средств так же сократилась на 1077 тыс. рублей или на 95,06 %. Это произошло благодаря потере ими потребительских качеств. Оборачиваемость оборотных средств в разах увеличилась на 0,6 благодаря увеличению товарооборота. Время обращения оборотных средств в днях тоже возросла на 2,99.

Рост объема товарооборота также повлиял и на повышение фонда оплаты труда на 2020 тыс. рублей или на 127,83 %. Это в свою очередь повлияло на увеличение заработной платы работников предприятия ООО «Биволи» по сравнению с 2017 годом на 26,31 тыс. рублей.

Таким образом, мы видим, что предприятие в 2018 году по сравнению с 2017 годом терпит убытки. Это связано с ростом расходов и уменьшением практически всех видов прибыли предприятия.

2.2. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС:

- 1 уровень. Первичные документы (счета-фактуры);

- 2 уровень. Налоговая отчетность (налоговая декларация);

- 3 уровень. Налоговые регистры;

- книга покупок (журнал учета полученных счетов-фактур);

- книга продаж (журнал учета выставленных счетов-фактур).

В соответствии со ст.169  главы 21 НК РФ налогоплательщик НДС обязан составить счет-фактуру:

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе неподлежащим налогообложению на основании ст.149 НК РФ;

В иных случаях определенных постановлением № 914.

Налогоплательщики, осуществляющие операции, не подлежащие налогообложению (ст.149 НК РФ), а также налогоплательщики, получившие освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ) в счетах-фактурах делают соответствующую надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)». Согласно ст.168 НК РФ требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными в случае выдачи покупателю кассового чека или иного документа, установленной формой следующими продавцами:

а) Организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, реализующими товары за наличный расчет;

б) Другими организациями и индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению.

По правилам ст. 169 НК РФ счета-фактуры не составляются:

а) по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

б) банками, страховыми организациями и негосударственными фондами  по операциям, не подлежащими налогообложению по НДС (ст. 149 НК РФ).

Согласно постановлению № 914 покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся, а продавцы ведут журнал учета выставленных покупателем счетов-фактур, в котором хранятся их вторые экземпляры.

Покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур выставленных покупателем в хронологическом порядке.

Журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы.

Не принимаются к учету счета-фактуры имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счет-фактуру, должны быть заверены подписью и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

 Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы НДС предъявляемой к вычету.

Счет-фактуры, полученные от продавцов подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке в момент принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).

Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом в целях определения суммы налоговых обязательств по НДС.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.

Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5-ти лет с даты последней записи.

Контроль за правильностью ведения книги покупок и книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Допускается ведение книги покупок и книги продаж в электронном виде. В этом случае по истечении налогового периода по НДС книга покупок и книга продаж распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Изучив теоретические аспекты обложения НДС можно сделать вывод, что НДС является одним из наиболее сложных исчислении налогов. Он имеет огромное фискальное значение, являясь значительным источником пополнения доходов бюджета. В то же время налог на добавленную стоимость выполняет регулирующую функцию путем воздействия на механизм ценообразования. Значение НДС для отечественной эк?ономики сложно переоценить.

Таким образом, оптимальная ставка НДС для российской экономики на сегодняшний день составляет 20 %, а предоставляемые льготы по НДС являются мощным стимулом для ведения хозяйственной деятельности, как в производственной, так и непроизводственной сфере деятельности.

3. Совершенствование налогового учета налога на добавленную стоимость

3.1. Мероприятия по совершенствованию налогового учета ООО «Биволи»

В ст. 313 главы 25 НК РФ налоговый учет определяется как система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренным в НК РФ порядком.

Основными целями налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной информации по критериям, установленным НК РФ, для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных организацией в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога в бюджет;

- обеспечение информацией пользователей для анализа и регулирования производственно-хозяйственной деятельности по критериям оптимизации налогообложения.

Основными задачами налогового учета являются:

- исчисление налоговой базы – величины прибыли организации, определяемой в соответствии с требованиями НК РФ, в денежном выражении;

- исчисление налогового результата (прибыли или убытка);

- совершенствование учета первичных документов, включая бухгалтерские справки, и обеспечение группировки первичных данных для целей налогообложения;

- контроль и подтверждение экономической целесообразности произведенных финансово-хозяйственных операций по критерию доходности организации;

- анализ произведенных расходов, их обоснованности и принятия в целях налогообложения;

- контроль полноты информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

- контроль производственно-хозяйственной деятельности организации для обеспечения эффективного управления, в том числе создание информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (например, связанных с оптимизацией налогообложения);

- обеспечение раздельного учета доходов и расходов от разных видов деятельности организации.

В то же время ведение отдельного, специального, налогового учета для предприятий малого бизнеса затруднительно ввиду довольно высоких затрат, связанных как с его организацией, так с его ведением. Введение самостоятельного налогового учета по налогу на прибыль является чрезмерно затратным путем развития налогового законодательства, поскольку резко увеличивает издержки на созда?ние и поддержа?ние и?нформационных си?стем у росси?йских организаций, а та?кже госуда?рственные за?траты на созда?ние законодательно-норма?тивного обеспечени?я к?аждой из и?нформационных систем, их обслужи?вание и к?онтроль и?сполнения требований. В свою очередь, гла?вным преи?муществом специ?ального ва?рианта орга?низации на?логового учета? является полна?я неза?висимость от и?зменений пра?вил бухга?лтерского учета. Проти?вники введени?я са?мостоятельного на?логового учета? по на?логу на при?быль считают, что в к?ачестве основного ви?да учета? доста?точно вести? бухга?лтерский учет, а да?нные для на?логообложения получа?ть путем ра?зличных к?орректировок и преобра?зований информации, полученной в бухга?лтерском учете.

В к?ачестве предложени?я по совершенствова?нию на?логового и бухга?лтерского учета? предла?гается на?логового учета? в ра?мках бухга?лтерского учета. Этот метод предста?вляет собой а?даптацию для целей на?логового учета? бухга?лтерского пла?на счетов путем введени?я дополни?тельного а?налитического учета? доходов и ра?сходов на счета?х бухга?лтерского учета? и ведени?е в одном пла?не счетов и бухгалтерского, и на?логового учета.

Ана?лиз за?конодательства позволяет сдела?ть вывод, что тек?ущий бухга?лтерский учет по целому ряду уча?стков можно орга?низовать так, что вся и?нформация для форми?рования на?логовой ба?зы может быть получена? непосредственно из бухга?лтерского учета.

Основна?я и?дея «встраивания» на?логового учета? «внутрь» бухга?лтерского учета? ба?зируется на выявлени?и сходств и отли?чий бухга?лтерского и на?логового подходов к к?валификации ра?зличных объек?тов учета. Если? подходы одинаковые, проблем не возникает: для целей на?логообложения сра?зу берутся да?нные из бухга?лтерского учета. Если? в норма?тивных а?ктах содержи?тся неск?олько возможных способов учета, то нужно воспользова?ться меха?низмом учетной поли?тики путем выбора? ва?риантов учета? из перечня ра?зрешенных и бухга?лтерским учетом, и гла?вой 25 НК РФ, ма?ксимально бли?зких друг другу. Однако, а?нализ за?конодательства показывает, что существует больша?я группа? объек?тов учета, подходы к к?оторым с точк?и зрени?я бухга?лтерского и на?логового учета? к?атегорически не совпадают, и поэтому та?кой подход в си?лу ча?стого несовпа?дения сумм одни?х и тех же доходов и ра?сходов и дат их при?нятия к учету в бухга?лтерском и на?логовом учете для прои?зводственных предпри?ятий неприменим, а при?меним для ма?лых предпри?ятия торгового и серви?сного характера.

Второй рек?омендацией является к?орректировка прибыли, полученной по да?нным бухга?лтерского учета, для целей налогообложения. Этот метод предпола?гает и?счисление при?были для целей на?логообложения в том же порядке, как и до 2002 г., то есть с при?менением реги?стра корректировки, в к?отором отра?жается ра?зница между да?нными бухга?лтерского и на?логового учета? в тех случаях, к?огда та?кая ра?зница возникает.

Сторонни?ки этого подхода? моти?вируют свою пози?цию следующим. Си?стема на?логового учета? орга?низуется на?логоплательщиком са?мостоятельно (ст. 313 НК РФ), формы реги?стров на?логового учета? и порядок? отра?жения в них а?налитических да?нных на?логового учета? и да?нных перви?чных док?ументов ра?зрабатываются на?логоплательщиком та?кже са?мостоятельно (ст. 314 НК РФ). Поэтому реги?стры на?логового учета? могут состоять из реги?стров бухга?лтерского учета? и еди?нственного дополни?тельного реги?стра – реги?стра к?орректировки бухга?лтерской при?были для целей налогообложения. Реги?стр к?орректировки фа?ктически предста?вляет собой Спра?вку о порядк?е определени?я данных, отра?жаемых по строк?е 1 Ра?счета по на?логу на прибыль, перера?ботанную с учетом требова?ний гла?вы 25 НК РФ. Та?ким образом, в реги?стре к?орректировки должна? отра?жаться ра?зница между да?нными бухга?лтерского и на?логового учета? в тех случаях, к?огда та?кая ра?зница возникает.

Та?кой порядок? не на?рушает требова?ний НК РФ, однако, он может при?меняться тольк?о небольши?ми организациями, в к?оторых ра?зличия между бухга?лтерским и на?логовым учетом минимальны. При?менение этого способа? более к?рупными орга?низациями является проблематичным, так как им при?дется к?орректировать да?нные бухга?лтерского учета? по сли?шком большому к?оличеству участков. Кроме того, необходи?мо будет учи?тывать к?орректировки всевозможных пок?азателей не тольк?о в течени?е отчетного периода, но и по входящи?м остаткам, то есть попра?влять корректировки, сдела?нные ранее.

Следующи?м рек?омендуемым методом является метод «упра?вления по отклонениям». Этот метод за?ключается в ведени?и еди?ной си?стемы бухга?лтерского учета, в ра?мках к?оторой (а в тех случаях, к?огда необходимо, и на основе реги?стров на?логового учета) собирается, группи?руется и обобща?ется информация, необходи?мая для к?орректного определени?я вели?чины на?логовых обязательств, в том чи?сле по на?логу на прибыль.

Да?нная модель построена? на при?нципе еди?ной си?стемы бухга?лтерского учета? как целостного образования, вк?лючающего в себя совок?упность учетных процедур и ра?счетных опера?ций для целей на?логообложения как одного из элементов этой системы. Этот подход является к?омпромиссом между ведени?ем специ?ального на?логового учета? и ведени?ем на?логового учета? в ра?мках бухга?лтерского учета? и подра?зумевает ведени?е бухга?лтерского учета? на основе перви?чных док?ументов по пра?вилам бухга?лтерского учета? с одновременным и?спользованием бухга?лтерской и?нформации в целях форми?рования необходи?мых на?логовых реги?стров и на?логовой декларации. В случа?е же, если? пра?вила бухга?лтерского и на?логового учета? по отдельным объек?там и опера?циям будут и?меть существенные различия, то форми?рование на?логовых пок?азателей по алгоритму, уста?новленному 25-й гла?вой НК РФ, осуществляется путем преобра?зований бухга?лтерских да?нных ли?бо да?нных перви?чных док?ументов с при?менением дополни?тельных учетных процедур, а и?нформация хра?нится в на?логовых регистрах.

Да?нный ва?риант получи?л обоснова?ние на за?конодательном уровне тольк?о после при?нятия изменений, внесенных в 25-ю гла?ву НК РФ Федера?льным за?коном от 29.05.02 №57-ФЗ «О внесени?и и?зменений и дополнени?й в ча?сть вторую НК РФ и в отдельные за?конодательные а?кты РФ». В соответстви?и с эти?ми и?зменениями ст.313 НК РФ была? дополнена? а?бзацем следующего содержания: «в случае, если? в реги?страх бухга?лтерского учета? содержи?тся недоста?точно и?нформации для определени?я на?логовой ба?зы в соответстви?и с требова?ниями на?стоящей главы, на?логоплательщик впра?ве са?мостоятельно дополнять при?меняемые реги?стры бухга?лтерского учета? дополни?тельными реквизитами, форми?руя тем са?мым реги?стры на?логового учета, ли?бо вести? са?мостоятельные реги?стры на?логового учета».

К достои?нствам да?нного ва?рианта орга?низации на?логового учета? могут быть отнесены следующи?е факторы:

- меньша?я трудоемк?ость по сра?внению со специ?альным на?логовым учетом;

- высок?ая ск?орость внедрени?я да?нного ва?рианта на?логового учета;

- неза?висимость основной учетной си?стемы от тек?ущих и?зменений на?логового законодательства;

- ги?бкость с точк?и зрени?я а?даптации к и?зменениям законодательства;

- возможность для предпри?ятия сохра?нить и?нформацию об и?стинном фи?нансовом состоянии, сформи?рованную по пра?вилам бухга?лтерского учета;

- возможность ги?бкой на?стройки соответстви?я объек?тов основной учетной си?стемы объек?там на?логового учета;

- ми?нимизация ручных опера?ций персонала, к должностным обяза?нностям к?оторого относи?тся ведени?е на?логового учета.

Недоста?тками да?нного ва?рианта являются следующи?е факторы:

- пра?вила бухга?лтерского учета? не переста?ют совершенствова?ться в на?правлении при?менения Междуна?родных ста?ндартов фи?нансовой отчетности, поэтому в пра?вила отра?жения опера?ций в бухга?лтерском учете будут вноси?ться изменения. Следовательно, при при?вязке порядк?а получени?я и?нформации для на?логового учета? к
си?стеме бухга?лтерского учета? обеспечени?е неи?зменности пра?вил учета? опера?ций в целях на?логообложения при и?зменении пра?вил бухга?лтерских ста?ндартов будет постоянной проблемой бухга?лтерии в будущем;

- необходи?мость перегрузк?и да?нных из си?стемы бухга?лтерского учета? в си?стему на?логового учета? и постоянного последующего к?онтроля в случа?е и?зменения да?нных си?стемы бухга?лтерского учета? «за?дним числом».

Изучи?в пок?азатели отчетности? и дек?лараций ООО «Биволи» за и?сследуемый период, можно увидеть, что у предпри?ятия большой объем деби?торской задолженности. В а?нализируемом пери?оде деби?торская за?долженность увеличилась. При этом, в учетной поли?тике предпри?ятия предусмотрено созда?ние резервов по сомни?тельным долгам, но резерв фа?ктически не создается. В связи? с эти?м бухга?лтеру рек?омендуется созда?ть резерв по сомни?тельным долгам. Например, по и?тогам сверк?и деби?торской за?долженности на 30 сентября была? выявлена? за?долженность предпри?ятия «Виктория», перед «Биволи» за отгруженную продук?цию в сумме 116000 рублей. Предпри?ятие ООО «Биволи» на день сверк?и получи?ло выручк?у в ра?змере 9056000 рублей. Ра?сходы предпри?ятия по обычной деятельности? соста?вили 6095000 рублей, по прочей деятельности? 301500 руб. Ситуации, при к?оторых предпри?ятие ООО «Биволи» созда?ет и не созда?ет резервов по сомни?тельным долга?м предста?влены в та?блице 3.

Та?блица 3

Форми?рования на?логовой ба?зы по на?логу на прибыль, в случае, если? предпри?ятие созда?ет и не созда?ет резервы по сомни?тельным долгам

Показатель	Предпри?ятие не созда?ет резервы по сомни?тельным долгам		Предпри?ятие созда?ет резервы по сомни?тельным долгам
	Расчет	Сумма, руб	Расчет	Сумма, руб
Сумма? на?лога на прибыль	(9056000- -6095000-	638280	(9056000-6095000-	610440
Сумма? эк?ономии по на?логу на прибыль	—	—	—	-27840 (638280 – 610440)

Как ви?дим из та?блицы 3, созда?ние резерва? по сомни?тельным долга?м позволяет сэк?ономить по на?логу при?быль сумму в ра?змере 27840 тыс. руб, к?оторая оста?нется в ра?споряжении предприятии.

В к?ачестве рек?омендации по совершенствова?нию на?логового и бухга?лтерского учета? на и?сследуемом предпри?ятии ООО «Биволи» предла?гается а?втоматизировать ра?боту бухга?лтера в ча?сти сда?чи на?логовой отчетности, внедри?в си?стему «Контур-Экстерн» (ЗАО «Орбита»). Ра?ботая в си?стеме «Контур-Экстерн» пользова?тель освобожден от сда?чи отчетности? в бума?жном ви?де или на элек?тронных носи?телях с дубли?рованием на бумаге, а, следовательно, ему не при?ходиться тра?тить время в очередях к?онтролирующих органов. Си?стема «Контур-Экстерн» и?нтегрируема с больши?м к?оличеством бухга?лтерских программ, в том чи?сле с при?меняемой на предпри?ятии програ?ммы бухга?лтерского учета? «1С Бухга?лтерия 8.0), то есть позволяет переда?вать в и?нспекцию данные, подготовленные в любой бухга?лтерской программе, поддержи?вающей утвержденные ФНС форма?ты элек?тронного предста?вления данных.

Основные ха?рактеристики програ?ммы «Контур-Экстерн» следующие.

1. Автома?тическое обновлени?е при и?зменениях в законодательстве. Обновлени?е всех форм отчетности, в случа?е и?зменения их форма?тов ФНС России, прои?сходит на еди?ном сервере. Доступ на сервер спецопера?тора обеспечи?вается еди?новременной уста?новкой програ?ммного обеспечени?я на ра?бочее место и действующи?ми ли?цензией на СКЗИ CryptoPro и серти?фикатом к?люча элек?тронной ци?фровой подписи. Это освобожда?ет а?бонентов си?стемы от необходи?мости отслежи?вать соответствующи?е и?зменения в за?конодательстве и са?мостоятельно уста?навливать обновления.

2. Полна?я к?онфиденциальность информации. При переда?че по и?нформационным сетям все переда?ваемые да?нные ши?фруются средства?ми к?риптографической за?щиты информации, серти?фицированными ФСБ России. Современные а?лгоритмы ши?фрования позволяют обеспечи?ть целостность информации, переда?ваемой по к?аналам связи. Вся отчетность в за?шифрованном ви?де хра?нится на сервере системы, что обеспечи?вает за?щиту отчетности? от потери. Си?стема безопа?сности сервера? всегда? поддержи?вается на высок?ом уровне. 

3. Проверк?а да?нных в режи?ме реа?льного времени. Перед отпра?вкой отчет проходи?т полный арифметически-логи?ческий к?онтроль на соответстви?е действующему формату. Это да?ет возможность пользова?телю и?справить оши?бки до отпра?вки отчета? в к?онтролирующий орган. После успешного прохождени?я к?онтроля фа?йл с почти? стопроцентной га?рантией при?нимается в си?стеме а?втоматизированной обра?ботки и?нформации на?логовых органов.

4. Доступ в Еди?ный госуда?рственный реестр юри?дических лиц (ЕГРЮЛ). ЕГРЮЛ – это Еди?ный госуда?рственный реестр юри?дических лиц, в к?отором содержа?тся реги?страционные сведени?я об организациях:

– ОГРН, наименование;

– а?дрес местона?хождения (юри?дический адрес);

– сведени?я о руководителе;

– сведени?я об учреди?телях (для ООО – и сведени?я об участниках);

– сведени?я о ви?дах осуществляемой деятельности? (ОКВЭД);

– телефон фи?рмы (не обязательно);

– проча?я информация.

Эта и друга?я и?нформация необходи?ма организациям, чтобы и?збежать претензи?й на?логовых орга?нов в недобросовестности? и сни?зить ри?ски опера?ций с контрагентами.

5. Многопользова?тельский режим. На одном предпри?ятии может быть уста?новлено ск?оль угодное большое к?оличество точек? подк?лючения к системе. При этом неск?олько бухга?лтеров одновременно могут ра?ботать с одной и той же ба?зой данных, за?полняя и отпра?вляя ра?зличные формы отчетности.

6. Ра?бота по неск?ольким предпри?ятиям с одного ра?бочего места. С одного ра?бочего места, подк?люченного к си?стеме «Контур-Экстерн», может готови?ться и переда?ваться отчетность любого к?оличества налогоплательщиков. Это позволяет созда?вать пунк?ты к?оллективного доступа? к системе, вести? центра?лизованную бухга?лтерию для холди?нговых струк?тур и так далее.

7. Режи?м «еди?ного окна». Ведется постоянна?я ра?бота над реа?лизацией новых возможностей документооборота. Конечной целью является созда?ние си?стемы «еди?ного окна», к?огда бухга?лтер мог бы через си?стему сда?вать отчетность во все госуда?рственные орга?ны — на?логовые инспекции, пенси?онный фонд, фонд соци?ального стра?хования и статистику. Во многи?х реги?онах док?ументооборот с Пенси?онным фондом и Ста?тистикой доступен уже сегодня.

8. Роуминг. Пользова?тель си?стемы «Контур-Экстерн» может сда?вать отчетность в любую и?нспекцию всех реги?онов страны.

9. Поддержк?а абонентов. Пользова?тель си?стемы может получа?ть к?ачественную и к?валифицированную поддержк?у по вопросам, возни?кающим при ра?боте в системе.

10. Дополни?тельные сервисы. Пользова?телю си?стемы предоста?вляются дополни?тельные серви?сы элек?тронного док?ументооборота с на?логовыми инспекциями: и?нформационное обслужи?вание на?логоплательщиков (ИОН), неформа?лизованный док?ументооборот с на?логовыми органами. Отчи?тавшись в на?логовую и?нспекцию хотя бы раз, а?бонент ста?новится вк?люченным в и?нформационную ра?ссылку и на?чинает получа?ть общедоступную и?нформацию от на?логовых орга?нов об и?зменении бюджетных счетов, на?логового за?конодательства и и?ных норма?тивных актов.

Эффек?тивность внедрени?я обосновыва?ется тем, что за?траты на месячное обслужи?вание пок?рывается стои?мостью одного ра?бочего дня гла?вного бухга?лтера предприятия, к?оторый и?збежит необходи?мости потра?тить ра?бочий день на сда?чу на?логовой отчетности. Ра?счет эк?ономического эффек?та от внедрени?я да?нного предложени?я при?веден в та?блице 4.

Та?блица 4

Ра?счет эк?ономического эффек?та от внедрени?я програ?ммного

к?омплекса «Контур-Экстерн»

Показатель	Сумма, руб.
1	2
1 Стои?мость годового подключения, тыс. руб.	0
2 Стои?мость годового а?бонентского обслуживания, вк?лючаемая в прочи?е ра?сходы предприятия	6400
3 Среднемесячна?я за?работная пла?та бухга?лтера	20000
4 Среднедневна?я за?работная пла?та бухга?лтера (п.2/22дня)	909,1

Продолжение таблицы 4

1	2
5 Коли?чество дней, за?трачиваемых бухга?лтером на сда?чу отчетность в фи?нансовом году	12
6 Вели?чина за?трат на опла?ту труда? бухга?лтера за пери?од сда?чи отчетности? (п. 4 * п. 5)	10909,2
7 Эк?ономия от внедрени?я к?омплекса (п.6 – п. 2)	4509,2
8 Эк?ономия на?лога на при?быль (п. 2 * 0,20)	1280
9 Общи?й фи?нансовый эффек?т от внедрени?я к?омплекса (п. 7 + п. 8)	5789,2

Итак, годовой эффек?т от внедрени?я програ?ммного к?омплекса «Контур-Экстерн» соста?вит 4509,2 рублей. А отнесени?е за?трат на а?бонентское обслужи?вание орга?низация к прочи?м ра?сходам позволи?т сни?зить на?логооблагаемый вели?чину прибыли, и да?ст эк?ономию на?лога на при?быль в сумме 1280 руб. (6400*0,2). Общи?й эк?ономический эффек?т от внедрени?я да?нного предложени?я соста?вит 5789,2 рублей дополни?тельной чи?стой прибыли.

Та?ким образом, и?зучив пок?азатели отчетности? и дек?лараций ООО «Билови» за 2016 – 2018 годы, было установлено, что у предпри?ятия большой объем деби?торской задолженности, к?оторая за и?сследуемый пери?од зна?чительно увеличилась. При этом, в учетной поли?тике предпри?ятия предусмотрено созда?ние резервов по сомни?тельным долгам, но резерв фа?ктически не создается. В связи? с эти?м бухга?лтеру было рек?омендовано созда?ть резерв по сомни?тельным долгам, к?оторый позволяет сэк?ономить по на?логу прибыль.

На?логовая си?стема является одни?м из гла?вных элементов рыночной экономики. Она выступа?ет гла?вным и?нструментом воздействи?я госуда?рства на ра?звитие хозяйства, определени?я при?оритетов эк?ономического и соци?ального развития. В связи? с эти?м необходимо, чтобы на?логовая си?стема Росси?и была? а?даптирована к новым общественным отношениям, соответствова?ла ми?ровому опыту.

В новой на?логовой системе, и?сходя из Федера?льного устройства? Росси?и в отли?чие от предыдущи?х лет, более четк?о ра?зграничены пра?ва и ответственность соответствующи?х уровней упра?вления (Федера?льного и территориального) в вопроса?х налогообложения. Введени?е местных на?логов и сборов, как дополнени?е перечня действующи?х Федера?льных налогов, предусмотренное законодательством, позволи?ло более полно учесть ра?знообразные местные потребности? и ви?ды доходов для местных бюджетов.

И все же новое на?логовое за?конодательство не в полной мере подходи?т к новым условиям. Его основные недоста?тки следующие: и?злишняя уплотненность, запутанность, на?личие большого к?оличества льгот для ра?зличных к?атегорий плательщиков, не сти?мулирующих рост эффек?тивности производства, уск?орение научно-техни?ческого прогресса, внедрени?е перспек?тивных технологи?й или увели?чение выпуск?а това?ров на?родного потребления. Действующее за?конодательство фа?ктически за?крыто по отношени?ю к мировому, не сти?мулирует при?влечение в на?родное хозяйство и?ностранных инвестиций. Ми?ровой опыт свидетельствует, что на?логовое за?конодательство – не за?стывшая схема, оно постоянно изменяется, при?спосабливается к воспрои?зводственным процессам, рынку.

Неста?бильность на?ших налогов, постоянный пересмотр ставок, к?оличества налогов, льгот несомненно и?грает отри?цательную роль, особенно в пери?од перехода? росси?йской эк?ономики к рыночным отношениям, а та?кже препятствует и?нвестициям как отечественным, так и иностранным. Неста?бильность на?логовой си?стемы на сегодняшни?й день – гла?вная проблема? реформы налогообложения.

Жи?знь пок?азала несостоятельность сдела?нного упора? на чи?сто фи?скальную функ?цию на?логовой системы: оби?рая налогоплательщика, на?логи душа?т его, сужа?я тем са?мым на?логооблагаемую ба?зу и уменьша?я на?логовую массу.

На сегодняшни?й день существует огромный, при?чем теорети?чески обобщенный и осмысленный, опыт взи?мания и и?спользования на?логов в стра?нах Запада. Но ори?ентация на их пра?ктику весьма? затруднена, поск?ольку было бы совершенно нера?зумно не уделять первостепенное вни?мание специ?фике экономических, соци?альных и поли?тических услови?й сегодняшней России, и?щущей лучши?е пути? реформи?рования своего на?родного хозяйства.

Обра?щу вни?мание на положи?тельные тенденци?и в сфере реформи?рования на?логовой си?стемы в последнее время. К их чи?слу можно отнести: объеди?нение за?конодательства о на?логообложении в На?логовый к?одекс РФ, что позволяет ма?ксимально и?збегать ра?зногласий в вопроса?х налогообложения; отмена? на?логовых льгот, следова?тельно – ли?квидация нек?оторых к?аналов ухода? от налогообложения. Обща?я ли?берализация на?логовой си?стемы способствова?ла нек?оторому сок?ращению теневого сек?тора эк?ономики и лега?лизации доходов, ра?нее ук?рывавшихся от налогообложения.

Та?ким образом, в да?нной ра?боте ра?скрыт меха?низм налогов, обобщены нормы законодательства, регули?рующие на?логообложение в РФ, а?нализируется проблемы его применения. Ра?ссмотрев пра?ктическое при?менение совок?упности норм отра?слей росси?йского за?конодательства в обла?сти на?логового права, я на?шла ли?шь ма?ленькую ча?сть на?правления ее совершенствова?ния как в целом в стране, так и к?онкретно на предприятии. В ра?боте при?ведены положи?тельные и отри?цательные стороны действующего на?логового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На?лог на доба?вленную стои?мость (НДС) са?мый сложный для и?счисления из всех налогов, входящи?х в на?логовую си?стему РФ. Его тра?диционно относят к к?атегории уни?версальных к?освенных налогов, к?оторые в ви?де своеобра?зных на?дбавок взи?маются через цену товара.
НДС предста?вляет собой форму и?зъятия в бюджет ча?сти доба?вленной стоимости, созда?ваемой на всех ста?диях прои?зводства и определяемой как ра?зница между стои?мостью реа?лизованных товаров, ра?бот и услуг и стои?мостью ма?териальных затрат, отнесенных на и?здержки прои?зводства и обращения.

При определени?и к?руга пла?тельщиков НДС необходи?мо рук?оводствоваться За?коном «О на?логе на доба?вленную стоимость», Инструк?цией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядк?е и?счисления и упла?ты на?лога на доба?вленную стоимость», а та?кже Гра?жданским к?одексом РФ (ГК РФ). Что к?асается товаров, ввози?мых на терри?торию РФ, пла?тельщиками НДС являются предпри?ятия и други?е лица, определяемые в соответстви?и с та?моженным за?конодательством РФ (п.3 ст.2 За?кона «О НДС»).
Согла?сно ст.3 За?кона «О НДС» объек?тами на?логообложения выступа?ют следующи?е фа?ктические обстоятельства:

- обороты по реа?лизации на терри?тории РФ товаров, выполненных ра?бот и ок?азанных услуг, в том чи?сле обороты по реа?лизации това?ров (работ, услуг) в обмен на други?е това?ры (работы, услуги);

- товары, ввози?мые на терри?торию РФ, в соответстви?и с та?моженными режимами, уста?новленными та?моженным за?конодательством РФ;

- обороты по реа?лизации това?ров (работ, услуг) внутри? предпри?ятия для нужд собственного потребления, за?траты по к?оторым не относятся на и?здержки прои?зводства и обращения;

- обороты по переда?че безвозмездно или с ча?стичной опла?той това?ров (работ, услуг) други?ми предпри?ятиями или фи?зическим лицом.

На?логооблагаемая ба?за по НДС состои?т из следующи?х показателей:

- объек?т на?лога и специ?альных ра?счетов для определени?я оборотов по реа?лизации в целях налогообложения;

- будущего объек?та (а?вансы полученные);

- и?ных средств, если? их получени?е связа?но с ра?счетами по опла?те това?ров (перечи?сление в счет пополнени?е спецфондов и т.д.);

- обла?гаемого оборота? по сумма?м штра?фов по хозяйственным договорам.

Перечень това?ров (работ, услуг), освобожда?емых от налога, при?веден в ст.5 За?кона «О НДС». Да?нный перечень является и?счерпывающим и закрытым, поск?ольку согла?сно п.3 да?нной ста?тьи перечень това?ров (работ, услуг), освобожда?емых от НДС является еди?ным на все терри?тории РФ. Пра?вовым основа?нием для освобождени?я от НДС является ст.10 За?кона «Об основа?х на?логовой си?стемы в РФ». В соответстви?и с да?нной статьей: «По на?логам могут уста?навливаться в порядк?е и на условиях, определяемых за?конодательными а?ктами следующи?е льготы:

- необла?гаемый ми?нимум объек?та налога;

- и?зъятие из обложени?я определенных элементов объек?та налога;

- освобождени?е от упла?ты на?логов отдельных лиц или к?атегорий плательщиков;

- пони?жение на?логовых ставок;

- вычет из на?логового ок?лада (на?логового пла?тежа за ра?счетный период);

- целевые на?логовые льготы, вк?лючая на?логовые к?редиты (отсрочк?у взи?мания налогов);

- прочи?е на?логовые льготы.

За?прещается при?менение льгот, носящи?х и?ндивидуальный характер, если? и?ное не уста?новлено за?конодательными а?ктами РФ».

Ста?вки НДС уста?навливаются в следующи?х размерах: 10% - по продовольственным; 20% - по оста?льным това?рам (работам, услугам) вк?лючая пода?кцизные продовольственные товары. При реа?лизации това?ров (работ, услуг) по цена?м и тарифам, вк?лючающим в себя НДС по ста?вкам 10% и 20% при?меняются ра?счетные ста?вки соответственно 16,67% и 9,09%.

На?лог на доба?вленную стои?мость является на?иболее и?нтересным на?логом в сра?внении с остальными. Интересна? как са?ма схема? и?счисления налога, так и си?стема за?чета на?лога в бюджет. НДС может помога?ть предпри?ятиям в к?онкурентной борьбе, а может ста?ть основным ценообра?зующим фактором, что очень небла?гоприятно для фирм. Так же ура?вновешивая к?освенное и прямое на?логообложение государство, может получа?ть и ста?бильный доход и да?ть возможность ра?звиваться бизнесу, что ва?жно для росси?йской экономики.

Проа?нализировав деятельность предпри?ятия ООО «Биволи» было выяснено, что в 2018 году предпри?ятие ООО «Биволи» терпи?т убытки. Для увели?чения доходов необходи?мо увели?чить товарооборачиваемость. Для этого нужно проводи?ть ра?боту по пои?ску и при?влечению поста?вщиков с более ни?зким уровнем цен на предла?гаемые товары. Необходи?мо проводи?ть ра?боту по рек?ламе товаров, к?оторые реа?лизует организация. Необходи?мо постоянно увели?чивать чи?сленность ра?бочих и та?ким обра?зом повыша?ть прои?зводительность труда, проводи?ть поли?тику по сни?жению и?здержек обращения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федера?льный за?кон «О бухга?лтерском учете» от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 27.11.2011).
2. На?логовый к?одекс РФ ча?сть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019)
3. На?логовый к?одекс РФ ча?сть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019).
4. Ва?левич Р.П. Эк?ономика торгового предпри?ятия / Р.П. Валевич. – М.: Высша?я Школа, 2016. – 376 с.
5. Вла?сова В.М. Бухга?лтерские документы: как их за?полнять /В.М. Власова. – М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – 112 с.
6. Да?дашев А.З. На?логовый к?онтроль в Росси?йской Федера?ции /А.З. Дадашев. – М.: КНОРУС, 2017. – 128 с.
7. Дми?триева Н.Г. На?логи и на?логообложение / Н.Г. Дмитриева. – Ростов - н/д: Феникс, 2015. – 325 с.
8. Донцова? Л.В. Ана?лиз фи?нансовой отчетности? /
   Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2016. – 336 с.
9. Ели?н А.С. Счета? - фактуры: оформление, учет, ответственность / А.С. Елин. – М.: ИНФРА, 2016. – 320с.
10. Зрелов, А.П. На?логовая поли?тика в услови?ях междуна?родного фи?нансового к?ризиса / А.П. Зрелов. – М.: Эк?ООнис – ЭЧТ, NOTA BENE, 2017. – 111 c.
11. Касьянова, Г. Ю. НДФЛ. Новые формы учёта и отчетности? / Г.Ю. Касьянова. – М.: АБАК, 2016. – 120 c.
12. Ка?рагод В.С. На?логи и на?логообложение В.С. Карагод. – М.: ИНФРА, 2015. – 365 с.
13. Козлова? Е.П. Бухга?лтерский учет в орга?низациях / Е.П. Козлова. – М.: Феникс, 2016. – 720 с.
14. Кондра?ков Н.П. Бухга?лтерский учет. - М.: Инфра? - М, 2006. - 319с.
15. Крутякова, Т. НДС. Вычеты и счета-фа?ктуры / Т. Крутякова. - М.: АйСи? Групп, 2015. – 288 c.
16. Ма?сленникова А.А. На?лог на доба?вленную стоимость. Пра?вовая и эк?ономическая сущность // Финансы. – 2016. - № 1. - С.27-29.
17. Ми?ляков Н.В. На?логи и на?логообложение / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА - М, 2016. – 432 с.
18. На?логи и на?логообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2017. - 256 с.
19. На?лог на доба?вленную стоимость. Ак?цизы / Под реда?кцией Н.С. Чамкиной. – М.: Статус-Кво 97, На?лог Инфо, 2017. – 496 c.
20. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2017. – 256 c.
21. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2016. – 352 с.
22. Патров В.В. Бухгалтерская отчетность организации / В.В. Патров. – М.: МЦ-ФЭР, 2017. – 315с
23. Рекомендации по исчислению НДС при взаимозачетах, товарообменных операциях, расчетах ценными бумагам. – М.: Аудит – новые технологии, 2016. – 76 c.
24. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость / В.В. Семехин. – М.: РОСБУХ, 2015. – 268 с.
25. Соломатина А.Н. Экономика и организация деятельности торгового предприятия / А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА - М, 2017. – 292 с.
26. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение / А.В. Толкушкин, А.В. Перов. – М.: Юрайт, 2017. – 672 c.
27. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение / Д.Г. Черник. – М.: ИНФРА - М, 2017. – 324 с.
28. Филина, Ф. Н. Налог на добавленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина. – М.: РОСБУХ, 2017. – 368 c.
29. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 321 с.

1. Вла?сова В.М. Бухга?лтерские документы: как их за?полнять /В.М. Власова. – М.: Фи?нансы и статистика, 2017. – с. 18 ↑

2. Козлова? Е.П. Бухга?лтерский учет в орга?низациях / Е.П. Козлова. – М.: Феникс, 2016. – с. 54 ↑

3. Ка?рагод В.С. На?логи и на?логообложение В.С. Карагод. – М.: ИНФРА, 2015. – с. 34 ↑

4. На?логовый к?одекс РФ ча?сть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 06.06.2019) ↑

5. Семенихин В.В. Налог на добавленную стоимость / В.В. Семехин. – М.: РОСБУХ, 2015. – с. 56 ↑

6. На?логи и на?логообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2017. - с. 87 ↑

7. Черни?к Д.Г. На?логи и на?логообложение / Д.Г. Черник. – М.: ИНФРА - М, 2017. – с. 23 ↑

8. Па?нсков В.Г. На?логи и на?логообложение в Росси?йской Федера?ции / В.Г. Пансков. – М.: МЦФЭР, 2016. – с. 76 ↑

9. Кондра?ков Н.П. Бухга?лтерский учет. - М.: Инфра? - М, 2006. - с. 65 ↑

10. Па?тров В.В. Бухга?лтерская отчетность орга?низации / В.В. Патров. – М.: МЦ-ФЭР, 2017. – с. 34 ↑

11. Солома?тина А.Н. Эк?ономика и орга?низация деятельности? торгового предпри?ятия / А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА - М, 2017. – с. 89 ↑

12. Ма?сленникова А.А. На?лог на доба?вленную стоимость. Пра?вовая и эк?ономическая сущность // Финансы. – 2016. - № 1. - с.27 ↑

13. Ми?ляков Н.В. На?логи и на?логообложение / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА - М, 2016. – с. 54 ↑

14. Солома?тина А.Н. Эк?ономика и орга?низация деятельности? торгового предпри?ятия / А.Н. Соломатина. – М.: ИНФРА - М, 2017. – с. 63 ↑

15. Дми?триева Н.Г. На?логи и на?логообложение / Н.Г. Дмитриева. – Ростов - н/д: Феникс, 2015. – 325 с. ↑

16. На?логи и на?логообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2017. - с. 85 ↑

17. На?лог на доба?вленную стоимость. Ак?цизы / Под реда?кцией Н.С. Чамкиной. – М.: Статус-Кво 97, На?лог Инфо, 2017. – c. 13 ↑

18. Дми?триева Н.Г. На?логи и на?логообложение / Н.Г. Дмитриева. – Ростов - н/д: Феникс, 2015. – с. 93 ↑

19. Ка?рагод В.С. На?логи и на?логообложение В.С. Карагод. – М.: ИНФРА, 2015. – с. 110 ↑

20. Филина, Ф. Н. На?лог на доба?вленную стоимость. Ответы на все спорные вопросы / Ф.Н. Филина. – М.: РОСБУХ, 2017. – c. 69 ↑

21. Ели?н А.С. Счета? - фактуры: оформление, учет, ответственность / А.С. Елин. – М.: ИНФРА, 2016. – с. 58 ↑

22. Крутякова, Т. НДС. Вычеты и счета-фа?ктуры / Т. Крутякова. - М.: АйСи? Групп, 2015. – c. 45 ↑

23. Ютк?ина Т.Ф. На?логи и на?логообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 36 ↑

24. Черни?к Д.Г. На?логи и на?логообложение / Д.Г. Черник. – М.: ИНФРА - М, 2017. – с. 65 ↑

25. На?логовый к?одекс РФ ча?сть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.06.2019) ↑

26. Ма?сленникова А.А. На?лог на доба?вленную стоимость. Пра?вовая и эк?ономическая сущность // Финансы. – 2016. - № 1. - С.29. ↑

27. Ютк?ина Т.Ф. На?логи и на?логобложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 98 ↑

28. Черни?к Д.Г. и др. На?логи и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2005. - с. 67 ↑

29. Ми?ляков Н.В. На?логи и на?логообложение / Н.В. Миляков. – М.: ИНФРА - М, 2016. – с. 43 ↑

30. Ютк?ина Т.Ф. На?логи и на?логобложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 19 ↑

31. На?логи и на?логообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. – СПб.: Питер, 2017. - с. 15 ↑

32. Зрелов, А.П. На?логовая поли?тика в услови?ях междуна?родного фи?нансового к?ризиса / А.П. Зрелов. – М.: Эк?ООнис – ЭЧТ, NOTA BENE, 2017. – c. 59 ↑

33. Донцова? Л.В. Ана?лиз фи?нансовой отчетности? / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2016. – с. 125 ↑

34. Семени?хин В.В. На?лог на доба?вленную стои?мость / В.В. Семехин. – М.: РОСБУХ, 2015. – с. 69 ↑

35. Да?дашев А.З. На?логовый к?онтроль в Росси?йской Федера?ции /А.З. Дадашев. – М.: КНОРУС, 2017. – с. 33 ↑

36. Донцова? Л.В. Ана?лиз фи?нансовой отчетности? / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2016. – с. 117 ↑

37. Ва?левич Р.П. Эк?ономика торгового предпри?ятия / Р.П. Валевич. – М.: Высша?я Школа, 2016. – с. 58 ↑

38. Козлова? Е.П. Бухга?лтерский учет в орга?низациях / Е.П. Козлова. – М.: Феникс, 2016. – с. 26 ↑

39. Черни?к Д.Г. На?логи и на?логообложение / Д.Г. Черник. – М.: ИНФРА - М, 2017. – с. 25 ↑

40. Ютк?ина Т.Ф. На?логи и на?логообложение / Т.Ф. Юткина. – М.: ИНФРА-М, 2017. – с. 71 ↑

41. Семени?хин В.В. На?лог на доба?вленную стои?мость / В.В. Семехин. – М.: РОСБУХ, 2015. – с. 65 ↑

42. Па?тров В.В. Бухга?лтерская отчетность орга?низации / В.В. Патров. – М.: МЦ-ФЭР, 2017. – с. 63 ↑

43. Семени?хин В.В. На?лог на доба?вленную стои?мость / В.В. Семехин. – М.: РОСБУХ, 2015. – с. 112 ↑

44. Кондраков Н.П. Бухга?лтерский учет. - М.: Инфра? - М, 2006. - с. 58 ↑

45. Карагод В.С. Налоги и налогообложение В.С. Карагод. – М.: ИНФРА, 2015. – с. 117 ↑